Рахунок-фактура з ПДВ. Спірні ситуації
В Інструкції про порядок заповнення рахунку-фактури з податку на додану вартість форми СФ-1, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 05.06.2003 № 91 (станом на 09.07.2004) (далі - Інструкція), докладно викладено порядок заповнення рахунку- фактури. Розглянемо необхідність і порядок заповнення рахунку-фактури в деяких спірних ситуаціях.
Зазначення в рахунку-фактурі найменування продавця та покупця робіт (послуг)
Згідно з Інструкцією в рядку 1 рахунки-фактури наводиться повне або скорочене найменування продавця, зазначене в його установчих документах, у рядку 3 повне або скорочене найменування покупця, зазначене в його установчих документах.
Відповідно до п. 1 і 3 ст. 50 Цивільного кодексу Республіки Білорусь юридична особа має своє найменування, яке містить вказівку на його організаційно-правову форму. Найменування некомерційних організацій і унітарних підприємств, а у передбачених законодавством випадках - і інших комерційних організацій повинні містити вказівку на характер діяльності юридичної особи.
Найменування і місце знаходження юридичної особи зазначаються в його установчих документах.
Приклад
ТОВ "Реклама і торгівля" протягом місяця справляло рекламні послуги для ТОВ "ПромПлюсТорг". Акт про надання послуг підписаний 30 вересня 2008
ТОВ "Реклама і торгівля" заповнило рахунок-фактуру з ПДВ наступним чином:
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0013322
"8" жовтня 2008 р .
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Реклама і торгівля" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Торгова, 100 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100099999 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта про надання послуг від 30.09.2008 № 8 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Промплюсторг" (3)
Адреса м. Мінськ, вул. Малинова, 200 (3а)
УНП покупця (замовника) 100077777 (3б)
Сума ПДВ Сімдесят дві тисячі білоруських руб. (4)
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Чотириста сімдесят дві тисячі білоруських руб. (5)
Згідно з п. 2 Інструкції, якщо інше не встановлено договором, рахунки-фактури за оренду, лізинг при наданні послуг з реклами, послуг (робіт) з перевезень (організації перевезень) видаються їх продавцями щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним .
У ситуації, що розглядається послуги надані у вересні 2008 р . (Акт про надання послуг від 30.09.2008), отже, термін видачі рахунки-фактури з ПДВ - не пізніше 20 жовтня, тобто рахунок-фактура від 08.10.2008 виданий в строк.
Якщо найменування юридичної особи відповідає статуту, але зазначено маленькими літерами замість прописних або навпаки, то це не вважається порушенням порядку заповнення рахунку-фактури.
Отже, написання найменування покупця ТОВ "Промплюсторг" замість ТОВ "ПромПлюсТорг" не є помилкою.
Заповнення реєстру документів, до якого додається рахунок-фактура
Згідно з п. 4.4 Інструкції у рядку 2 рахунки-фактури вказується дата складання та номер первинного облікового документа або договору, до якого додається рахунок-фактура, або реєстр документів, якщо один рахунок-фактура виписується на кілька виконаних робіт (наданих послуг).
Реєстр підписується тими ж особами, якими підписується рахунок-фактура.
Реєстр документів, до якого додається рахунок-фактура, складається продавцем у разі, коли один рахунок-фактура заповнюється на кілька виконаних робіт (наданих послуг). Інструкція не містить вимог до складання реєстру. Згідно з рекомендаціями Міністерства по податках і зборах, реєстр повинен містити дату складання, номер і найменування первинних облікових документів. Крім того, у реєстрі мають бути зазначені дата складання реєстру, номер та дата рахунку-фактури, до якого реєстр додається.
Слід мати на увазі, що рахунок-фактура може додаватися до будь-якого первинного облікового документа, яка відповідає вимогам ст. 9 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" (станом на 26.12.2007). Форма первинного облікового документа повинна містити реквізити: найменування, номер документа, дату і місце його складання; зміст і підстава здійснення господарської операції, її вимір у відповідних показниках (грошових, натуральних, кількісних); посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, їх прізвища, ініціали та особисті підписи.
При відсутності дати складання первинного облікового документа (наприклад, в довідці форми Ф-3) у рядку 2 рахунки-фактури вказується місяць виконання робіт (надання послуг), наприклад, "за вересень".
Приклад
ТОВ "Торпедо" виконало транспортні перевезення вантажів на замовлення ТОВ "Караван" у вересні 2008 р . і виконання кожного перевезення оформляло (умовно) окремим актом про надання послуг:
02.09.2008 за маршрутом Мінськ - Колодіщі на суму 118 тис. руб., В тому числі ПДВ - 18 тис. руб.;
08.09.2008 за маршрутом Мінськ - Слонім на суму 236 тис. руб., В тому числі ПДВ - 36 тис. руб.;
12.09.2008 за маршрутом Мінськ - Мачуліщі на суму 118 тис. руб., В тому числі ПДВ - 18 тис. руб.;
15.09.2008 за маршрутом Мінськ - Борисов на суму 236 тис. руб., В тому числі ПДВ - 36 тис. руб.;
22.09.2008 за маршрутом Мінськ - Слуцьк на суму 118 тис. руб., В тому числі ПДВ - 18 тис. руб.;
29.09.2008 за маршрутом Мінськ - Новогрудок на суму 236 тис. руб., В тому числі ПДВ - 36 тис. руб.
Відповідно до п. 2 Інструкції, якщо інше не встановлено договором, рахунки-фактури за оренду, лізинг, при наданні послуг з реклами, послуг (робіт) з перевезень (організації перевезень) видаються їх продавцями щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0012223
"10" жовтня 2008 р .
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Торпедо" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Рубінове, 20 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100011111 (1б)
Рахунок-фактура додається до реєстру від 10.10.2008 № 1 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Караван" (3)
Адреса м. Мінськ, вул. Коралова, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100055555 (3б)
Сума ПДВ Сто шістьдесят дві тисячі білоруських руб. (4)
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Один мільйон шістьдесят дві тисячі білоруських руб. (5)
10 жовтня 2008 р . 13 жовтня 2008 р .
(Дата видачі) (дата отримання)
Реєстр документів від 10.10.2008 № 1
(До рахунку-фактурі з ПДВ від 10.10.2008 № 0012223)
Керівник організації Головний бухгалтер
_____________ А. А. Бистров
(Підпис) (І. Б. Прізвище)
М.П. _____________ І. І. Рєзцов
(Підпис) (І. Б. Прізвище)
Видав _____________ Є. Є. Бігунів Отримав ____________ Г. Г. Кустов
10 жовтня 2008 р . 13 жовтня 2008 р .
Заповнення рахунка-фактури при виконанні будівельних робіт
Відповідно до Інструкції рахунок-фактура виписується і пред'являється продавцем (підрядником) робіт (послуг) - платником податку на додану вартість, зареєстрованим як платник податку в податкових органах Республіки Білорусь, їх покупцеві (замовникові) одночасно з іншими документами, якими оформляються виконані роботи або надані послуги (при наявності цих документів).
Якщо інше не встановлено договором, продавець зобов'язаний видати покупцю рахунок-фактуру в момент завершення виконання робіт (надання послуг).
Згідно з п. 10 ст. 10 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (станом на 27.12.2007) (далі - Закон) моментом виконання будівельних робіт визнається останній день місяця виконання робіт. При непідписання замовником актів виконаних робіт за звітний місяць до 10-го числа (включно) місяця, наступного за звітним, моментом виконання будівельних робіт визнається день підписання замовником актів виконаних робіт.
Приклад
Філія "Західний" ТОВ "СтамескаКомпані", який не є самостійним платником податків, що знаходиться за адресою: м. Мінськ, вул. Ясна, 8, виконав будівельно-ремонтні роботи для ТОВ "Різоль". Акт виконаних робіт підписано підрядником 24.09.2008. Замовник підписав акт 08.10.2008. Адреса юридичної особи ТОВ "СтамескаКомпані": м. Мінськ, вул. Світла, 10.
Враховуючи положення Закону, для цілей обчислення ПДВ моментом виконання будівельних робіт в ситуації, що розглядається є 30 вересня 2008 р .
Отже, рахунок-фактура з ПДВ повинен бути виписаний 30 вересня 2008 р ., Якщо інше не встановлено договором.
У даній ситуації в рахунку-фактурі з ПДВ вказується місцезнаходження юридичної особи, а не філії (ст. 15 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь). Разом з тим для забезпечення внутрішньовиробничого обліку можливе в якості уточнення в дужках вказати найменування підрозділу, який виконав роботи (наданої послуги).
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0013355
"30" вересня 2008 р .
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Стамеска Компані"
(Філія "Західний") (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Світла, 10 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100099900 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта про виконання робіт від 24.09.2008 № 7 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Різоль" (3)
Адреса м. Мінськ, ул.Чістая, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100077711 (3б)
Сума ПДВ сто сорок чотири тисячі білоруських руб. (4)
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Дев'ятсот сорок чотири тисячі білоруських руб. (5)
Виконання робіт, надання послуг з залученням третіх осіб
Згідно з Інструкцією при виконанні робіт (наданні послуг), що супроводжуються пред'явленням до оплати покупцеві вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) іншими продавцями, окремо від вартості виконаних робіт (наданих послуг), дані по цих робіт (послуг) можуть окремими рядками (на підставі отриманих рахунків-фактур та інших документів) включатися в рахунок-фактуру по роботах (послугах), безпосередньо виконаним (що) їх продавцем. Таким чином, Інструкція не встановлює жорстких вимог до виділення окремими рядками вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) іншими продавцями. Вартість цих робіт (послуг) може бути включена в загальну вартість робіт (послуг) (тобто в ситуації, що розглядається є 2 варіанти виписки рахунку-фактури).
Приклад
ТОВ "Спецпроект" виконало для ТОВ "Піраміда" проектування моделі верстата з залученням субпідрядника - УП "Циркуль", яка не є платником ПДВ у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування. Акт виконаних робіт підписано замовником 23 вересня 2008 р . Вартість робіт, виконаних силами ТОВ "Кассандра", - 2 360 тис. руб., В тому числі ПДВ - 360 тис. руб. Вартість робіт, виконаних УП "Циркуль", - 200 тис. руб.
1-й варіант заповнення рахунку-фактури
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0012224
"23" вересня 2008 р .
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Спецпроект" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Весела, 15 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100011111 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта виконаних робіт від 23.09.2008 № 5 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Піраміда" (3)
Адреса м. Мінськ, вул. Нудна, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100055555 (3б)
Сума ПДВ Триста шістдесят тисяч білоруських руб. (4)
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Два мільйони п'ятсот шістдесят тисяч білоруських руб. (5)
2-й варіант заповнення рахунку-фактури
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0012224
"23" вересня 2008 р .
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Спецпроект" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Весела, 15 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100011111 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта виконаних робіт від 23.09.2008 № 5 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Піраміда" (3)
Адреса м.Мінськ, вул. Нудна, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100055555 (3б)
В Інструкції про порядок заповнення рахунку-фактури з податку на додану вартість форми СФ-1, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 05.06.2003 № 91 (станом на 09.07.2004) (далі - Інструкція), докладно викладено порядок заповнення рахунку- фактури. Розглянемо необхідність і порядок заповнення рахунку-фактури в деяких спірних ситуаціях.
Зазначення в рахунку-фактурі найменування продавця та покупця робіт (послуг)
Згідно з Інструкцією в рядку 1 рахунки-фактури наводиться повне або скорочене найменування продавця, зазначене в його установчих документах, у рядку 3 повне або скорочене найменування покупця, зазначене в його установчих документах.
Відповідно до п. 1 і 3 ст. 50 Цивільного кодексу Республіки Білорусь юридична особа має своє найменування, яке містить вказівку на його організаційно-правову форму. Найменування некомерційних організацій і унітарних підприємств, а у передбачених законодавством випадках - і інших комерційних організацій повинні містити вказівку на характер діяльності юридичної особи.
Найменування і місце знаходження юридичної особи зазначаються в його установчих документах.
Приклад
ТОВ "Реклама і торгівля" протягом місяця справляло рекламні послуги для ТОВ "ПромПлюсТорг". Акт про надання послуг підписаний 30 вересня 2008
ТОВ "Реклама і торгівля" заповнило рахунок-фактуру з ПДВ наступним чином:
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0013322
"8" жовтня
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Реклама і торгівля" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Торгова, 100 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100099999 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта про надання послуг від 30.09.2008 № 8 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Промплюсторг" (3)
Адреса м. Мінськ, вул. Малинова, 200 (3а)
УНП покупця (замовника) 100077777 (3б)
| Найменування виконаних робіт (наданих послуг) | Вартість робіт (послуг) - всього без ПДВ, руб. | У тому числі акциз, руб. | Ставка ПДВ,% | Сума ПДВ, руб. | Вартість робіт (послуг) - всього з урахуванням ПДВ, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Послуги з розміщення реклами | 400 000 | 18 | 72 000 | 472 000 | |
| РАЗОМ | 400 000 | X | 72 000 | 472 000 |
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Чотириста сімдесят дві тисячі білоруських руб. (5)
Згідно з п. 2 Інструкції, якщо інше не встановлено договором, рахунки-фактури за оренду, лізинг при наданні послуг з реклами, послуг (робіт) з перевезень (організації перевезень) видаються їх продавцями щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним .
У ситуації, що розглядається послуги надані у вересні
Якщо найменування юридичної особи відповідає статуту, але зазначено маленькими літерами замість прописних або навпаки, то це не вважається порушенням порядку заповнення рахунку-фактури.
Отже, написання найменування покупця ТОВ "Промплюсторг" замість ТОВ "ПромПлюсТорг" не є помилкою.
Заповнення реєстру документів, до якого додається рахунок-фактура
Згідно з п. 4.4 Інструкції у рядку 2 рахунки-фактури вказується дата складання та номер первинного облікового документа або договору, до якого додається рахунок-фактура, або реєстр документів, якщо один рахунок-фактура виписується на кілька виконаних робіт (наданих послуг).
Реєстр підписується тими ж особами, якими підписується рахунок-фактура.
Реєстр документів, до якого додається рахунок-фактура, складається продавцем у разі, коли один рахунок-фактура заповнюється на кілька виконаних робіт (наданих послуг). Інструкція не містить вимог до складання реєстру. Згідно з рекомендаціями Міністерства по податках і зборах, реєстр повинен містити дату складання, номер і найменування первинних облікових документів. Крім того, у реєстрі мають бути зазначені дата складання реєстру, номер та дата рахунку-фактури, до якого реєстр додається.
Слід мати на увазі, що рахунок-фактура може додаватися до будь-якого первинного облікового документа, яка відповідає вимогам ст. 9 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" (станом на 26.12.2007). Форма первинного облікового документа повинна містити реквізити: найменування, номер документа, дату і місце його складання; зміст і підстава здійснення господарської операції, її вимір у відповідних показниках (грошових, натуральних, кількісних); посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, їх прізвища, ініціали та особисті підписи.
При відсутності дати складання первинного облікового документа (наприклад, в довідці форми Ф-3) у рядку 2 рахунки-фактури вказується місяць виконання робіт (надання послуг), наприклад, "за вересень".
Приклад
ТОВ "Торпедо" виконало транспортні перевезення вантажів на замовлення ТОВ "Караван" у вересні
02.09.2008 за маршрутом Мінськ - Колодіщі на суму 118 тис. руб., В тому числі ПДВ - 18 тис. руб.;
08.09.2008 за маршрутом Мінськ - Слонім на суму 236 тис. руб., В тому числі ПДВ - 36 тис. руб.;
12.09.2008 за маршрутом Мінськ - Мачуліщі на суму 118 тис. руб., В тому числі ПДВ - 18 тис. руб.;
15.09.2008 за маршрутом Мінськ - Борисов на суму 236 тис. руб., В тому числі ПДВ - 36 тис. руб.;
22.09.2008 за маршрутом Мінськ - Слуцьк на суму 118 тис. руб., В тому числі ПДВ - 18 тис. руб.;
29.09.2008 за маршрутом Мінськ - Новогрудок на суму 236 тис. руб., В тому числі ПДВ - 36 тис. руб.
Відповідно до п. 2 Інструкції, якщо інше не встановлено договором, рахунки-фактури за оренду, лізинг, при наданні послуг з реклами, послуг (робіт) з перевезень (організації перевезень) видаються їх продавцями щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0012223
"10" жовтня
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Торпедо" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Рубінове, 20 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100011111 (1б)
Рахунок-фактура додається до реєстру від 10.10.2008 № 1 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Караван" (3)
Адреса м. Мінськ, вул. Коралова, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100055555 (3б)
| Найменування виконаних робіт (наданих послуг) | Вартість робіт (послуг) - всього без ПДВ, руб. | У тому числі акциз, руб. | Ставка ПДВ,% | Сума ПДВ, руб. | Вартість робіт (послуг) - всього з урахуванням ПДВ, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Транспортні послуги | 900 000 | 18 | 162 000 | 1 062 000 | |
| РАЗОМ | 900 000 | X | 162 000 | 1 062 000 |
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Один мільйон шістьдесят дві тисячі білоруських руб. (5)
| Керівник організації | Головний бухгалтер |
| (Індивідуальний підприємець) | (Реквізити свідоцтва |
| _____________ А. А. Бистров | про державну реєстрацію |
| (Підпис) (І. Б. Прізвище) | індивідуального підприємця) |
| М.П. | _____________ І. І. Рєзцов |
| (Підпис) (І. Б. Прізвище) | |
| Видав _____________ Є. Є. Бігунів | Отримав ____________ Г. Г. Кустов |
| (Підпис (І. Б. Прізвище) | підпис (І. Б. Прізвище) |
| відповідального | відповідального |
| особи від продавця | особи від покупця |
| (Підрядника) | (Замовника) |
(Дата видачі) (дата отримання)
Реєстр документів від 10.10.2008 № 1
(До рахунку-фактурі з ПДВ від 10.10.2008 № 0012223)
| Найменування документа | Вартість послуг без ПДВ, руб. | Сума ПДВ, руб. | Вартість послуг з ПДВ, грн. |
| Акт від 02.09.08 № 10 | 100 000 | 18 000 | 118 000 |
| Акт від 08.09.08 № 11 | 200 000 | 36 000 | 236 000 |
| Акт від 12.09.08 № 12 | 100 000 | 18 000 | 118 000 |
| Акт від 15.09.08 № 13 | 200 000 | 36 000 | 236 000 |
| Акт від 22.09.08 № 14 | 100 000 | 18 000 | 118 000 |
| Акт від 29.09.08 № 15 | 200 000 | 36 000 | 236 000 |
| РАЗОМ | 900 000 | 162 000 | 1 062 000 |
_____________ А. А. Бистров
(Підпис) (І. Б. Прізвище)
М.П. _____________ І. І. Рєзцов
(Підпис) (І. Б. Прізвище)
Видав _____________ Є. Є. Бігунів Отримав ____________ Г. Г. Кустов
10 жовтня
Заповнення рахунка-фактури при виконанні будівельних робіт
Відповідно до Інструкції рахунок-фактура виписується і пред'являється продавцем (підрядником) робіт (послуг) - платником податку на додану вартість, зареєстрованим як платник податку в податкових органах Республіки Білорусь, їх покупцеві (замовникові) одночасно з іншими документами, якими оформляються виконані роботи або надані послуги (при наявності цих документів).
Якщо інше не встановлено договором, продавець зобов'язаний видати покупцю рахунок-фактуру в момент завершення виконання робіт (надання послуг).
Згідно з п. 10 ст. 10 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (станом на 27.12.2007) (далі - Закон) моментом виконання будівельних робіт визнається останній день місяця виконання робіт. При непідписання замовником актів виконаних робіт за звітний місяць до 10-го числа (включно) місяця, наступного за звітним, моментом виконання будівельних робіт визнається день підписання замовником актів виконаних робіт.
Приклад
Філія "Західний" ТОВ "СтамескаКомпані", який не є самостійним платником податків, що знаходиться за адресою: м. Мінськ, вул. Ясна, 8, виконав будівельно-ремонтні роботи для ТОВ "Різоль". Акт виконаних робіт підписано підрядником 24.09.2008. Замовник підписав акт 08.10.2008. Адреса юридичної особи ТОВ "СтамескаКомпані": м. Мінськ, вул. Світла, 10.
Враховуючи положення Закону, для цілей обчислення ПДВ моментом виконання будівельних робіт в ситуації, що розглядається є 30 вересня
Отже, рахунок-фактура з ПДВ повинен бути виписаний 30 вересня
У даній ситуації в рахунку-фактурі з ПДВ вказується місцезнаходження юридичної особи, а не філії (ст. 15 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь). Разом з тим для забезпечення внутрішньовиробничого обліку можливе в якості уточнення в дужках вказати найменування підрозділу, який виконав роботи (наданої послуги).
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0013355
"30" вересня
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Стамеска Компані"
(Філія "Західний") (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Світла, 10 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100099900 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта про виконання робіт від 24.09.2008 № 7 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Різоль" (3)
Адреса м. Мінськ, ул.Чістая, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100077711 (3б)
| Найменування виконаних робіт (наданих послуг) | Вартість робіт (послуг) - всього без ПДВ, руб. | У тому числі акциз, руб. | Ставка ПДВ,% | Сума ПДВ, руб. | Вартість робіт (послуг) - всього з урахуванням ПДВ, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Будівельно-ремонтні роботи офісного приміщення | 800 000 | 18 | 144 000 | 944 000 | |
| РАЗОМ | 800 000 | X | 144 000 | 944 000 |
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Дев'ятсот сорок чотири тисячі білоруських руб. (5)
Виконання робіт, надання послуг з залученням третіх осіб
Згідно з Інструкцією при виконанні робіт (наданні послуг), що супроводжуються пред'явленням до оплати покупцеві вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) іншими продавцями, окремо від вартості виконаних робіт (наданих послуг), дані по цих робіт (послуг) можуть окремими рядками (на підставі отриманих рахунків-фактур та інших документів) включатися в рахунок-фактуру по роботах (послугах), безпосередньо виконаним (що) їх продавцем. Таким чином, Інструкція не встановлює жорстких вимог до виділення окремими рядками вартості робіт (послуг), виконаних (наданих) іншими продавцями. Вартість цих робіт (послуг) може бути включена в загальну вартість робіт (послуг) (тобто в ситуації, що розглядається є 2 варіанти виписки рахунку-фактури).
Приклад
ТОВ "Спецпроект" виконало для ТОВ "Піраміда" проектування моделі верстата з залученням субпідрядника - УП "Циркуль", яка не є платником ПДВ у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування. Акт виконаних робіт підписано замовником 23 вересня
1-й варіант заповнення рахунку-фактури
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0012224
"23" вересня
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Спецпроект" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Весела, 15 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100011111 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта виконаних робіт від 23.09.2008 № 5 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Піраміда" (3)
Адреса м. Мінськ, вул. Нудна, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100055555 (3б)
| Найменування виконаних робіт (наданих послуг) | Вартість робіт (послуг) - всього без ПДВ, руб. | У тому числі акциз, руб. | Ставка ПДВ,% | Сума ПДВ, руб. | Вартість робіт (послуг) - всього з урахуванням ПДВ, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Проектування моделі верстата: ТОВ "Спецпроект" УП "Циркуль" | 2 000 000 200 000 | 18 - | 360 000 без ПДВ | 2 360 000 200 000 | |
| РАЗОМ | 2 200 000 | X | 360 000 | 2 560 000 |
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Два мільйони п'ятсот шістдесят тисяч білоруських руб. (5)
2-й варіант заповнення рахунку-фактури
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0012224
"23" вересня
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Спецпроект" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Весела, 15 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100011111 (1б)
Рахунок-фактура додається до акта виконаних робіт від 23.09.2008 № 5 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Піраміда" (3)
Адреса м.Мінськ, вул. Нудна, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100055555 (3б)
| Найменування виконаних робіт (наданих послуг) | Вартість робіт (послуг) - всього без ПДВ, руб. | У тому числі акциз, руб. | Ставка ПДВ,% | Сума ПДВ, руб. | Вартість робіт (послуг) - всього з урахуванням ПДВ, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Проектування моделі верстата | 2 200 000 | 18 | 360 000 | 2 560 000 | |
| РАЗОМ | 2 200 000 | X | 360 000 | 2 560 000 |
Сума ПДВ Триста шістдесят тисяч білоруських руб. (4)
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Два мільйони п'ятсот шістдесят тисяч білоруських руб. (5)
При аналізі граф 2-го варіанта рахунки-фактури у покупця може виникнути питання про невідповідність суми ПДВ, пред'явленої продавцем, вартості виконаних продавцем робіт (не 15,25%, а 14,06%), оскільки з рахунку-фактури не видно, що частина робіт виконувала організація, яка не є платником ПДВ. Але обидва варіанти заповнення рахунку-фактури відповідають законодавству.
Приклад
ТОВ "Рампа" (комісіонер) отримало від ТОВ "Пандус" (комітент) доручення організувати розміщення реклами діяльності комітента. Вартість послуг узгоджена в розмірі 800 тис. руб., Включаючи ПДВ або (у тому числі ПДВ - 122 тис. грн.). Винагородою комісіонера згідно з умовами договору є різниця між узгодженою вартістю і фактичною вартістю рекламних послуг. Звіт комісіонера підписаний 30 вересня
У ситуації, що розглядається комісіонер має право пред'явити комітенту всю вартість послуг і суму ПДВ, що припадає на цю вартість, без вказівки окремо суми комісійної винагороди.
Моментом надання послуг комісіонера вважається дата складання звіту комісіонера, що підтверджує надання цих послуг.
Рахунок-фактуру по ПДВ № 0013388
"30" вересня
Продавець (підрядник) робіт (послуг) ТОВ "Рампа" (1)
Адреса м. Мінськ, вул. Рябова, 9 (1а)
УНП продавця (підрядчика) 100099901 (1б)
Рахунок-фактура додається до звіту комісіонера від 30.09.2008 № 1 (2)
Покупець (замовник) робіт (послуг) ТОВ "Пандус" (3)
Адреса м. Мінськ, вул. Сомова, 15 (3а)
УНП покупця (замовника) 100077719 (3б)
| Найменування виконаних робіт (наданих послуг) | Вартість робіт (послуг) - всього без ПДВ, руб. | У тому числі акциз, руб. | Ставка ПДВ,% | Сума ПДВ, руб. | Вартість робіт (послуг) - всього з урахуванням ПДВ, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Послуги з розміщення реклами | 678 000 | 18 | 122 000 | 800 000 | |
| РАЗОМ | 678 000 | X | 122 000 | 800 000 |
Всього виконано робіт (надано послуг) на суму з ПДВ
Вісімсот тисяч білоруських руб. (5)
Виконання робіт, супроводжується реалізацією матеріалів і устаткування
Приклад
Організація виступила замовником будівництва цеху. Згідно з умовами договору обладнання для цеху закуповується підрядником. Вартість обладнання не включається у вартість будівельних робіт.
Згідно п. 30 Інструкції про порядок визначення вартості об'єкта будівництва в бухгалтерському обліку, затвердженої постановою Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 14.05.2007 № 10 (далі - Інструкція № 10), передача замовнику обладнання, що вимагає монтажу, може відбуватися як до початку виконання робіт з монтажу обладнання, так і після виконання підрядником робіт з монтажу обладнання (передається устаткування, змонтоване на місці подальшої експлуатації).
Документальне оформлення господарської операції з передачі підрядником замовнику устаткування, що вимагає монтажу, до початку виконання робіт з монтажу здійснюється в установленому порядку з оформленням товаросупровідних документів (товарна або товарно-транспортна накладна).
Документами, що підтверджують факт передачі замовнику змонтованого підрядником обладнання, є товарна накладна і акт здачі-приймання виконаних робіт, що оформляються в установленому порядку.
Положення Інструкції № 10 застосовуються з 21.06.2007. Таким чином, з цієї дати відрахування ПДВ замовником з обладнання, придбаного підрядником і оплачуваної окремо від будівельних робіт, здійснюється тільки на підставі ТТН-1 або ТН-2.
Заповнення рахунка-фактури в іноземній валюті
Згідно з Інструкцією вартісні показники рахунки-фактури заповнюються в білоруських рублях. Якщо вартість виконаних робіт (наданих послуг) виражена в іноземній валюті, то показники рахунки-фактури можуть бути заповнені в іноземній валюті. Якщо вартість робіт (послуг), підлягає оплаті в білоруських рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, то показники рахунки-фактури можуть бути заповнені в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях.
Заполнение счета-фактуры в иностранной валюте удобно, поскольку позволяет избежать дополнительной выписки счета-фактуры на суммовую разницу, возникающую по договорам, обязательство по которым выражено в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях.
Приклад
ООО "Фронтон" (выручка определяется "по отгрузке") сдает помещение в аренду ООО "Балюстрада". По договору аренды арендодатель получает оплату в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Ежемесячная арендная плата определена в 472 евро по курсу на дату оплаты. Сверх арендной платы арендатором возмещается стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг.
Відповідно до п. 1 ст. 10 Закона в целях Закона момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Одновременно согласно п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
Следовательно, если арендодатель определяет выручку "по отгрузке", то он должен исчислить налог в том налоговом периоде, на который приходится момент оказания услуг.
Вместе с тем, если срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен до или не позднее какой-либо даты, то момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок. Например, при поступлении арендной платы за июнь 30 июня моментом оказания услуг является 30 июня, т.е. НДС нужно исчислить в июле. При получении арендной платы за июнь 22 мая моментом оказания услуг признается 22 мая, и оборот отражается в налоговой декларации за январь - май. При поступлении арендной платы не в срок, а, например, 11 сентября, моментом оказания услуг по аренде будет являться последний день срока получения платы.
Согласно п. 2 Инструкции счета-фактуры за аренду выдаются арендодателями ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, если иное не установлено договором (т.е. договором может устанавливаться иной срок представления счетов-фактур, а также оговорено отсутствие необходимости их выдачи, что ведет к утрате арендатором права на вычет суммы налога по арендной плате).
Таким образом, если момент оказания услуг (дата наступления права на получение арендной платы за июнь) приходится на июль, то отчетным месяцем является июль, и счет-фактура по арендной плате выставляется не позднее 20 августа.
В соответствии с Инструкцией, если стоимость работ (услуг) подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то показатели счета-фактуры могут быть заполнены в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
Згідно з п. 7 ст. 14 Закона выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором арендодателю сумм налога при возмещении стоимости работ (услуг) в соответствии с п. 1.17 ст. 3 Закона производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору этих сумм налога продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах.
При этом Закон не содержит требования о том, что данные первичные документы должны быть документами установленного образца, полученными арендодателем (арендатором) в установленном законодательством порядке, т.е. содержащиеся в перечне, утвержденном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках" (по состоянию на 24.10.2007).
Следовательно, возмещаемая стоимость коммунальных (эксплуатационных) услуг может быть предъявлена арендодателем арендатору в любом первичном учетном документе, относящемся к таковому в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Например, арендная плата за июнь поступила 7 июля
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013317
" 12 " августа
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Фронтон" (1)
Адрес г. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100099911 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.06.2008 № 6 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ООО "Балюстрада" (3)
Адрес г. Минск, ул. Осенняя, 10 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100077715 (3б)
| Наименование выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, евро | В том числе акциз, евро | Ставка НДС, % | Сумма НДС, евро | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, евро |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Орендна плата за январь | 400 | 18 | 72 | 472 | |
| РАЗОМ | 400 | X | 72 | 472 |
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Четыреста семьдесят два евро (5)
Выписка счета-фактуры при сдаче имущества в безвозмездное пользование
В соответствии с п. 1-2 ст. 2 Закона положения Закона, определяющие порядок исчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и безвозмездного пользования.
В свою очередь, согласно п. 1.1.7 ст. 2 Закона объектом налогообложения признается передача арендодателем объекта аренды арендатору, а в соответствии с п. 15 ст. 10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга).
Учитывая изложенное, поскольку сдача объектов в аренду признается услугой, то сдача вещи в безвозмездное пользование, соответственно, является безвозмездно оказанной услугой.
Следовательно, ссудодатель вправе выписать ссудополучателю счет-фактуру по НДС и предъявить в нем исчисленную сумму налога исходя из расходов, связанных с передачей имущества в безвозмездное пользование.
Приклад
ООО "Фронтон" отдало станок в безвозмездное пользование ЧУП "Пилястра" и ежемесячно исчисляет НДС из суммы амортизации станка (себестоимости услуг по сдаче станка в безвозмездное пользование).
СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС № 0013380
" 7 " октября
Продавец (подрядчик) работ (услуг) ООО "Фронтон" (1)
Адрес г. Минск, ул. Весенняя, 5 (1а)
УНП продавца (подрядчика) 100099911 (1б)
Счет-фактура прилагается к акту об оказании услуг от 30.09.2008 № 9 (2)
Покупатель (заказчик) работ (услуг) ЧУП "Пилястра" (3)
Адрес г. Минск, ул. Копейкина, 6 (3а)
УНП покупателя (заказчика) 100077555 (3б)
| Найменування выполненных работ (оказанных услуг) | Стоимость работ (услуг) - всего без НДС, руб. | В том числе акциз, руб. | Ставка НДС, % | Сумма НДС, руб. | Стоимость работ (услуг) - всего с учетом НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Услуги по сдаче станка в безвозмездное пользование | 300 000 | 18 | 54 000 | 354 000 | |
| РАЗОМ | 300 000 | X | 54 000 | 354 000 |
Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС
Триста пятьдесят четыре тысячи белорусских руб. (5)
Счет-фактура по НДС и суммы полученных штрафных санкций
Приклад
ООО "Конек-горбунок" оказало на территории Республики Беларусь транспортные услуги для ООО "Ковер-самолет". Заказчик вовремя за услуги не рассчитался, в связи с чем вынужден был выплатить штрафные санкции, предусмотренные договором. ООО "Конек-горбунок" исчислило НДС из суммы штрафных санкций по ставке 18%.
Відповідно до п. 1 ст. 14 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Настоящее положение не применяется при реализации плательщиком товаров по регулируемым розничным ценам, если в эти цены уже включен данный налог.
Поскольку сумма санкций не является ни товаром, ни работой, ни услугой, НДС по данной сумме не предъявляется ни в одном первичном документе, т.е. счет-фактура по НДС не выписывается.
Необходимость заполнения данных о получении счета-фактуры
В Инструкции содержится требование о том, что данные о получении счета-фактуры заполняются только на экземпляре счета-фактуры, причитающемся покупателю, если иное не установлено договором.
Вместе с тем согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.11.2006 № 2-1-8/23106 п. 2 Инструкции устанавливает не право на вычет (такое право определено Законом), а определяет налоговый период, в котором должен быть произведен вычет сумм НДС, указанных в счете-фактуре.
Учитывая изложенное, отсутствие в счете-фактуре данных о его получении покупателем не является основанием для непринятия к вычету сумм НДС, указанных в таком счете-фактуре, при соблюдении иных требований, установленных ст. 16 Закона для осуществления вычета.
Кроме того, при оценке первичных учетных документов для определения размера налоговых вычетов по НДС согласно Рекомендациям по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения, утвержденным постановлением Президиума Высшего Хозяйственного Суда от 22.03.2005 № 11, суду необходимо представить доказательства, опровергающие сам факт осуществления плательщиком конкретной хозяйственной операции. Незаполнение в счетах-фактурах по НДС реквизитов об их получении, но при отсутствии доказательств о несовершении плательщиком самой хозяйственной операции, не является достаточным основанием для изменения размера налоговых вычетов.
За нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов ст. 23.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусмотрена экономическая ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей до 10 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.
Однако наличие сведений о дате получения счета-фактуры необходимо для того, чтобы установить налоговый период вычета суммы НДС. Поэтому покупателю (заказчику) целесообразно заполнять указанные сведения.
Дубликат счета-фактуры
Инструкцией установлено, что при отсутствии у покупателя счета-фактуры по истечении 10 дней со дня окончания срока выписки счета-фактуры продавец выписывает новый счет-фактуру, заполненный таким же образом, с указанием надписи: "Дубликат".
Дубликат счета-фактуры выписывается в случае утери счета-фактуры покупателем как по своей вине, так и по вине третьих лиц (почты).
При отсутствии дубликата счета-фактуры до сдачи налоговой декларации за налоговый период, в котором имеется право на вычет налога, вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен дубликат счета-фактуры.
Приклад
Акт выполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работы оплачены в июле. Дубликат счета-фактуры получен 7 августа. Отражение суммы НДС к вычету производится в налоговой декларации за январь - июль, поскольку он получен до сдачи налоговой декларации за налоговый период, в котором имеется право на вычет налога (за июль).
Приклад
Акт выполненных работ датирован 25 июля. Счет-фактура утерян по вине почты. Работы оплачены в июне. Дубликат счета-фактуры получен 17 сентября. Отражение суммы НДС к вычету производится в налоговой декларации за январь - сентябрь (в месяце получения дубликата, поскольку право на вычет имеется у покупателя в июле, а до срока сдачи налоговой декларации за январь - июль дубликат не успел поступить).
Проверка получения счета-фактуры по НДС в установленном порядке
Відповідно до п. 4 ст. 16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные данной статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
Перечень документов, которые приобретаются в установленном порядке, приведен в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках", среди которых счет-фактура по НДС формы СФ-1.
Поскольку требование о наличии документов, полученных продавцом в установленном порядке, появилось в законодательстве с 1 января
Проконтролировать получение документа продавцом в установленном порядке можно двумя способами:
1) через Интернет на сайте http://blank.bisc.by, сделав запрос по коду, номеру и серии бланка документа;
2) по письменному заявлению в налоговый орган (ответ будет дан не позднее конца рабочего дня, следующего за днем обращения).
Постскриптум
Инструкцией по счету-фактуре установлено, что при наличии у покупателя счета-фактуры по НДС, заполненного с нарушением требований Инструкции, вычет НДС у покупателя не производится.
Вместе с тем, поскольку ст. 16 Закона не устанавливает каких-либо ограничений в осуществлении налоговых вычетов в зависимости от неправильного заполнения реквизитов первичных учетных документов, то с учетом норм, установленных п. 2.1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.11.2005 № 520 "О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере", данная норма Инструкции не применяется.
Указанное положение содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.06.2008 № 2-1-9/528.
Таким образом, даже при неправильном заполнении реквизитов счета-фактуры по НДС у покупателя имеется право на вычет предъявленной в этом счете-фактуре суммы налога.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Ашмаріна Є.М. Деякі аспекти розширення предмету фінансового права в Російській Федерації. - М., 2004.
2. Агарков М.М. Предмет і система радянського цивільного права / / Радянська держава і право. - 1940. - № 8-9.
3. Алексєєв С.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. - М, 1961.
4. Байтін М.І., Петров Д.Є. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского права - 2006. - № 2.
5. Байтін М.І., Петров Д.Є. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. - 2003. - № 1.
6. Вельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство и право. - 1997. - № 11.
7. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003.
8. Горбунова О.М. Поняття предмета і методу фінансового права і його місце в системі російського права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е вид. - М., 2005.
9. Головін А.Ю., Логвінова І. В. Поняття фінансового права, його особливості і зв'язки з іншими галузями права / / Фінансове право: Учеб. посібник / За ред. О.Ю. Головіна, Е.А. Федоровою. - М., 2005.
10. Горбунова О.М., Грачова Є.Ю. Система фінансового права / / Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Є.Ю. Грачової, Г.П. Толстопятенко. - М. - 2006.
11. Карасьова М.В. Фінансове право Росії: нові проблеми і нові підходи / / Держава і право. - 2003. - № 12.
12. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Мінськ «Білорусь» 1997.
13. Рукавишникова І.В. Фінансово-правове регулювання ринку цінних паперів / / Фінансове право. - 2005. - № 7.
14. Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.
15. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.
16. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.