Підвищення якості адміністрування податків податків складових основні джерела формування

Актуальність теми даної роботи - "Підвищення якості адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету Республіки Марій Ел" - викликана необхідністю забезпечення ефективного функціонування податкової системи, що складає важливу частину економічної системи Росії, і що грає важливу роль у стимулюванні економічного зростання, в тому числі на регіональному рівні.

За минуле десятиліття корінних перетворень у всіх сферах російської державності приймалися різні концепції реформування економіки, мети реалізації яких зводилися до організаційно-структурних перетворень і підйому економіки. При цьому особливе місце в проводилися реформи відводилося податках і міжбюджетних відносин. Такий інтерес був обумовлений, перш за все, об'єктивно сформованими історичними передумовами.

Податки є необхідною умовою існування держави Вони визначають багато аспектів економіки; від того, скільки їх буде зібрано, залежить благополуччя країни, регіону, конкретного міста.

В умовах світової кризи податки відіграють чималу роль у зміцненні економічної позиції Росії. Податкам приділяється важливе місце серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку.

За минуле десятиліття корінних перетворень у всіх сферах російської державності приймалися різні концепції реформування економіки, мети реалізації яких зводилися до організаційно-структурних перетворень і підйому економіки. При цьому особливе місце в проводилися реформи відводилося адміністрування податкової системи Такий інтерес був обумовлений, перш за все, об'єктивно сформованими історичними передумовами.

Сучасний розвиток суспільно-економічних відносин в сукупності з реформуванням податкової системи вимагає підвищення надходження податків, спрощення податкового обліку, стабільності та ефективності податкової системи в цілому.

Однією з основних проблем держави є забезпечення надходження до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди податків, зборів та інших встановлених законом платежів. Фінансова діяльність держави по одержанню податків як одного з суверенних прав держави буде дієвою лише в тому випадку, якщо буде розроблено оптимальний механізм податкового адміністрування.

Податкове адміністрування є одним з основних елементів ефективного функціонування податкової системи та економіки держави. Ефективність податкової системи обумовлена ​​повнотою виявлення джерел доходів з метою обкладення їх податками та мінімізацією витрат по їх мобілізації та обов'язки сплаті.

У той же час, оскільки Росія була проголошена федеративною державою і конституційно закріплювався принцип бюджетного федералізму, в регіони були передані федеральні мандати, на виконання яких потрібні певні фінансові ресурси, які, однак, не були так само централізовано передані з федерального Центру. У зв'язку з цим суб'єкти Федерації були змушені самостійно балансувати свої бюджети. Проте, в силу диспропорцій в регіональному розвитку, більшість суб'єктів Федерації не могло забезпечувати свої функції за рахунок власних джерел, включаючи податкові, і вони стали хронічно залежними від перерахувань (трансфертів) з федерального Центру.

У цих умовах представляється виключно актуальним питання пошуку шляхів поліпшення формування доходної частини бюджетів усіх рівнів, як основи добробуту всієї Федерації. Тому дослідження питань адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету, в тому числі в регіональному розрізі в даний час набуває особливої ​​значущості. Саме необхідність вивчення податкової системи конкретного суб'єкта Федерації - Республіки Марій Ел - визначила вибір теми дослідження.

Проблеми визначення ролі податків в системі державного регулювання економіки представлені у дослідженнях вітчизняних та зарубіжних теоретиків і практиків. Слід відзначити праці А. Сміта, А. Маршалла, Дж. Кейнса, М. Фрідмана, А. Лаффера, Дж. Стігліца, С. Фішера, П. Самуельсона, П. Нордхауса, Л. Абалкін, С. Глазьєва, ВЛексіна, З . Шаталова, С. Шохіна, А. Швецова та ряду інших.

Роботи цих авторів носять, як правило, комплексний характер, але при цьому не мають прикладного характеру, який враховував би концепції державного регулювання економіки, проблеми розвитку податкової системи, в тому числі в регіональному розрізі.

Поняття податкового адміністрування відображено в роботах вчених-економістів О.З. Дадашева, В.А. Красницького, А.В. Лобанова, І.А. Перонко.

Мета роботи - аналіз державного регулювання податкової системи на прикладі суб'єкта Федерації - Республіки Марій Ел.

У даній роботі вирішуються наступні завдання:

вивчити теоретичні основи адміністрування податків, його законодавчу та нормативну базу;

провести аналіз сучасного стану податкової системи в РФ і РМЕ за останні роки;

дати оцінку проблемам адміністрування податків і визначити основні напрямки їх вирішення.

Об'єкт дослідження - податкова система Республіки Марій Ел.

Предмет дослідження - адміністрування податків, що становлять основні джерела формування бюджету Республіки Марій Ел.

1. Теоретичні та нормативно-правові засади державного 1.регулірованія податкової системи

1.1 Поняття і сутність державної податкової системи

Державне регулювання економіки - процес впливу держави на господарське життя суспільства і пов'язані з нею соціальні процеси, в ході якого реалізується економічна і соціальна політика держави, заснована на певній концепції.

Найголовнішою метою державного впливу на економічну сферу діяльності є економічна і соціальна стабільність суспільства, а також зміцнення існуючого ладу всередині країни і за кордоном [72, С. 19].

В якості основних методів впливу на економіку для досягнення необхідних суспільству результатів держава використовує методи прямого і непрямого впливу.

Особливістю прямого методу державного впливу є насамперед те, що він заснований на авторитеті державної влади і не пов'язаний зі створенням додаткових матеріальних стимулів для його здійснення. Важлива специфічна його риса полягає ще в тому, що їм передбачаються заходи заборони, дозволу, примусу (законотворча діяльність, ліцензування та ін), а також передбачається організація управління підприємствами державного сектора, державною власністю.

Непрямий метод державного впливу на економіку країни характеризується опосередкованим способом впливу на соціально-економічні процеси та господарські об'єкти [59, С.68].

Пряме регулювання реалізується через нормативно-правові акти (різного рівня), а непряме (економічна) - через усі сфери і ланки фінансово-кредитної системи.

Забезпечуючи умови життєдіяльності суспільства, держава активно втручається в хід економічних процесів в силу двох основних причин. Виникнення першої причини виникає з визначення держави, як суб'єкта, який потребує певної сукупності матеріальних благ і послуг для підтримки свого існування та функціонування. Основним і об'єктивно відповідним економіко-правовою природою держави джерелом формування коштів, необхідних для виконання державних функцій, є частина власності юридичних і фізичних осіб, що відчужується на користь держави (у вигляді податків). Цей процес вилучення є однією з форм державного втручання в економіку.

Виникнення другої причини обумовлюється необхідністю реалізації безпосередньо державних функцій. Держава здійснює широкомасштабні дії з регулювання ринкових процесів, забезпечує соціальні гарантії суб'єктам ринку і громадянам, виконує інші завдання, покладені на інститут державної влади [50, С.52].

Віддаючи перевагу в управлінні економікою механізмам вільного ринку, при мінімальному державному регулюванні, суспільство, досягаючи з великими втратами еквівалентності в обміні між окремими суб'єктами, втрачає контроль за розвитком господарства, яке було б в інтересах основної частини населення. Тому, як пишуть К. Макконелл і С. Брю, "всюди уряд бере на себе здійснення ряду економічних функцій:

1) забезпечення правової бази і суспільної атмосфери, що сприяють ефективному функціонуванню ринкової системи;

2) захисту конкуренції;

3) перерозподілу доходу і багатства;

4) коригування розподілу ресурсів з метою зміни структури національного продукту;

5) стабілізації економіки, тобто контроль за рівнем зайнятості та інфляції, що породжуються коливаннями економічної кон'юнктури, а також стимулювання економічного зростання "[59, С.94].

Головним інструментом мобілізації фінансових коштів для покриття державних витрат є податки. Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою з фізичних та юридичних осіб. Вони є основним джерелом коштів держбюджету, позабюджетних фондів і місцевих органів управління.

Державне регулювання за допомогою податків залежить у вирішальній мірі від вибору податкової системи, висоти податкових ставок, а також від видів і розмірів податкових пільг. Податки в державному регулюванні економіки грають дві ролі:

а) це найголовніше джерело фінансування державних витрат і витрат;

б) це інструмент регулювання. Оскільки у завдання державних бюджетних органів входить не просто обкласти податками суб'єктів економіки, але і створити тонкий механізм впливу на господарське поводження.

Система оподаткування - сукупність податків, що стягуються, методів і форм їх побудови та стягнення, а також відповідних державних органів, що займаються управлінням цією діяльністю [38, С.162].

Державне регулювання системи оподаткування відбувається відповідно до наступних принципів:

стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності - введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

обов'язковість для всіх;

рівнозначність і пропорційність справляння податків (чим вищі доходи - тим більше податки);

рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації по відношенню до суб'єктів господарювання;

соціальна справедливість при визначенні та здійсненні податків, зборів та обов'язкових платежів;

стабільність - забезпечення незмінності податків та їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

економічна обгрунтованість;

рівномірність сплати - встановлення строків сплати податків;

єдиний підхід до розробки податкових законів;

доступність - забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків.

Податкове регулювання здійснюється в процесі мобілізації доходів бюджету. Інструментами регулювання є всі прямі і непрямі податки. Регулюючий вплив може здійснюватися через підвищення або зниження ставок податків, диференціації ставок для різних категорій платників податків або типів об'єктів оподаткування, розширення чи звуження бази оподаткування та неоподатковуваних податком мінімумів, звільнення від податків окремих категорій платників податків, надання податкових пільг і податкових кредитів, зміна періодичності сплати податку , розподіл податків за рівнями бюджетної системи.

Податки посідають центральне місце в комплексі економічних методів. Оперуючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування адекватно ситуації, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і видів виробництва, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем [51, С.13].

Фундаментальна задача держави в цій сфері полягає у тому, щоб за допомогою податків забезпечити потреби бюджету і одночасно не викликати невдоволення платників податків. При дуже високих податкових ставках починається масове ухилення від сплати податків. З іншого боку, налагоджена і нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою.

Податків властива одночасно стабільність і рухливість.

Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Нерухомих" систем оподаткування немає і бути не може. Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (переліку податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років [62, С.127] .

Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливого для підприємницької діяльності та економічного розвитку, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги та санкції.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом.

Чим стабільніша система оподаткування, тим впевненіше почувають себе економічні агенти.

Податки, як вартісна категорія, мають свої характерні ознаки та функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили чотири основні його функції - фіскальну, стимулюючу, регулюючу і розподільчу.

Регулююча. Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:

регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у розробці законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;

регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.

Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.

Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча. За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.

Розподільна, або, вірніше, перерозподільна. За допомогою податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і в капіталомісткі та фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін

Через податки відбувається також перерозподіл ресурсів: завдяки податкам у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на розв'язання проблем народного господарства, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних та ін

Перерозподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджету коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту. Таким чином, перерозподільна функція податків в якійсь мірі створює і морально-етичні засади суспільства.

Фіскальна - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т.п.

Зазначене розмежування функцій податкової системи носить умовний характер, оскільки всі вони переплітаються і здійснюються одночасно [31, С.54].

У залежності від методу встановлення податків і способу їх стягнення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки стягуються в процесі накопичення матеріальних благ, ними безпосередньо обкладаються працездатність фізичних осіб чи економічний потенціал (здатність приносити дохід) юридичних осіб. Прямими є ті податки, якими обкладаються майно, виручка, процес вилучення прибутку (доходу).

Прямі податки, у свою чергу, діляться на особисті і реальні (цільові). Прямі особисті податки сплачуються з дійсно отриманого доходу і відображають фактичну платоспроможність суб'єкта податку. До їх числа відносяться податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток організацій, податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб та ін

Прямими реальними податками обкладається передбачуваний середній дохід, що отримується від того чи іншого об'єкта оподаткування. До їх числа відносяться земельний податок, транспортний податок, єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності та ін

Існують три основні системи прогресивного оподаткування (відношення суми, що стягується у вигляді податку з доходу конкретного працівника до величини цього доходу):

пропорційний податок (сума податку пропорційна доходу працівника);

регресивний податок (податок стягується тим нижче, чим вище дохід працівника);

прогресивний податок (чим вищий дохід, тим вищий податок) (рис.1).

Прогресивний податок

Пропорційний податок

Регресивний податок

Y

T - процентна частка доходу, виплачена у вигляді податків, Y - дохід

Рис.1. Прогресивний, пропорційний і регресивний податки

Прибутковий податок з громадян, що також відноситься до прямих податків, обчислюється в більшості країн за прогресивною шкалою, що саме по собі містить регулюючий елемент (дія вбудованого стабілізатора). У розвинених країнах на сьогоднішній день з прямих податків прибутковий податок з громадян є першим по сумі надходжень до бюджету. З цієї причини, а також з урахуванням того, що в розвинених країнах громадяни є активними учасниками інвестиційної діяльності, прибутковий податок є дієвим непрямим регулятором [76, С.53].

Непрямі податки пов'язані з економічним потенціалом платника податків лише побічно, вони стягуються через ціну товару і випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій. Вони пов'язані з процесом використання прибутку (доходу) або витратами платника податків.

Непрямі податки по об'єктах справляння поділяються на: акцизи, фіскальну монополію, митні збори. У розвинених країнах переважають акцизи - непрямі податки на товари та послуги, які виробляються приватними підприємствами. Акцизи встановлюються на товари внутрішнього виробництва, в окремих країнах акцизами також обкладається та імпорт товарів (Росія).

Акцизи за способом стягнення поділяються на індивідуальні - встановлюються на окремі види і групи товарів, та універсальні - стягуються з вартості всього валового обороту (ПДВ), який на відміну від податку з обороту стягується не з усієї вартості товару, а тільки з тієї частини вартості, яка додається на конкретній стадії виробництва. Додана вартість включає: заробітну плату, амортизацію, відсотки за кредитні ресурси, накладні витрати.

Другий вид непрямих податків - фіскальна монополія - ​​монопольне право держави на виробництво та (або) реалізацію певних товарів, він переслідує суто фіскальну мету. Ставки не встановлюються, оскільки держава є монополістом при виробництві певних видів товарів (наприклад, винно-горілчаних виробів) і продає товар за дуже високою ціною, яка включає в себе і сам податок.

Третій вид непрямих податків - це податки на зовнішню торгівлю: митні збори. Вони поділяються:

1. за видами - на експортні, імпортні, транзитні;

2. з побудови ставок - на специфічні (встановлюються у твердій сумі), адвалорні (у відсотках до вартості) і складні (поєднання специфічних і адвалорних ставок);

3. з економічної ролі - на фіскальні, протекціоністські (для захисту внутрішнього ринку від імпортних товарів), антидемпінгові (підвищені мита на товари, що ввозяться за демпінговими цінами), преференційні (система переваг - пільгові мита на один імпортний товар, або на весь імпорт) [65 , С.112].

При формуванні податкової системи велике значення має визначення оптимального співвідношення між прямими і непрямими податками.

Рівень прибуткового оподаткування є одним з факторів, що визначають сукупний попит на товари та послуги (у тому числі і фінансові): зниження податку стимулює сукупний попит (проте паралельно знижує рівень бюджетних доходів), підвищення податку обмежує сукупний попит. Тому загальносвітова тенденція - високий рівень прибуткового податку з громадян (це вирішує фіскальне завдання держави), але з умовою надання податкових пільг по деяких категоріях довгострокових фінансових вкладень (це вирішує завдання стимулювання попиту на довгострокові фінансові активи та розвитку інвестиційних процесів).

Регулюючий потенціал непрямих податків (ПДВ, акцизів) полягає у можливості через них впливати насамперед на структуру споживання, і через нього - на виробництво. Наприклад, звільнення від ПДВ окремих товарів або послуг, обираних відповідно до пріоритетів державної економічної політики - це можуть бути соціально значущі товари (деякі продукти харчування, товари першої необхідності, ліки тощо), споживання яких здійснюється в основному малозабезпеченими категоріями громадян , і звільнення таких товарів від ПДВ є одним із заходів соціального захисту громадян. Від ПДВ можуть звільнятися деякі види фінансових операцій, розвиток яких цілеспрямовано стимулюється державою (наприклад, страхування) [53, С.108].

Запровадження акцизів регулює споживання у бік зменшення попиту на товари, які не є предметами першої необхідності, у тому числі товари, витрати на які є непродуктивною використанням значних грошових коштів (предмети розкоші, ювелірні вироби), товари, виробництво або споживання яких несе екологічну небезпеку (автомобілі , бензин та інші нафтопродукти), товари нееластичного попиту (алкоголь, тютюнові вироби).

"Зловживання" фіскальної стороною непрямих податків на шкоду регулювання і стимулювання має негативний соціальний ефект. Непрямі податки по суті є регресивними, так як бідний віддає за підлягають непрямому оподаткуванню товари та послуги велику частину свого доходу, ніж багатий. Сформована в останні роки в розвинених країнах тенденція зростання частки непрямих податків у загальній сумі податкових надходжень говорить про те, що все більша частина податкового тягаря перекладається на середньо - та низькодохідні групи населення.

1.2 Нормативно-правові основи державного регулювання податкової системи

Змістом державного регулювання податкових відносин з економічної точки зору виступає встановлення податку з визначенням всіх його елементів: суб'єкта податку, об'єкта податку, податкової бази, податкового періоду, податкової ставки, порядку обчислення податку, порядку та строків сплати податку, податкових пільг та ін Держава здійснює регулювання податкових відносин, організовуючи тим самим саме оподаткування, за допомогою видання відповідних правових актів [66, С.60].

Основні методами державного регулювання податкових відносин є наступні:

1) видання односторонніх правових актів, що носять нормативний характер. Сукупність цих актів формує податкове законодавство;

2) видання односторонніх правових актів, які мають індивідуальний характер;

3) вчинення двосторонніх податково-правових актів;

4) реалізація державою в особі його уповноваженого органу своїх прав та обов'язків як суб'єкта конкретного податкового правовідносини.

За своєю формою дані методи виступають як правові. Проте всі вони мають певний економічний зміст. За допомогою їх встановлюються, змінюються і скасовуються податки, що призводить до виникнення, зміни та припинення податкових відносин, як різновиду економічних відносин, вводяться податкові канікули, здійснюється податкова амністія, надається податковий кредит, дається відстрочення податкового платежу і т.п. Все це - акти економічного порядку.

Російське податкове законодавство початку 90-х років XX ст. грунтувалося на Конституції РФ [1] та Законі РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 22 грудня 1991 р. № 2118-1 [6]. У статті 57 Конституції РФ сказано: "Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають".

З моменту зародження податкової системи - з 1992 р. - у РФ діяв Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації", в якому визначалися види податків (зборів), але цей Закон не містив поняття "спеціальний податковий режим", хоча такі режими фактично застосовувалися.

Однак що склався в кінці 90-х рр.. в Росії економічна і фінансова криза вимагав від Уряду РФ проведення реформ і розробки стабілізаційної програми.

Економісти і займаються податковою реформою фахівці вважають, що стан бюджету залежить, головним чином, від трьох груп факторів. По-перше, від рівня розвитку економіки, особливо вітчизняної промисловості і торгівлі. По-друге, від відповідності податкового законодавства економічної ситуації. І, по-третє, від того, наскільки сильна податкова служба країни [36, С.94].

Криза 1998-го року виявив великі недоліки у податковому законодавстві Росії, такі як нестабільність, фіскальна спрямованість, що не дозволяє стимулювати вітчизняних виробників, суперечливість окремих положень законів та інструкцій, застосування дуже жорстких фінансових санкцій навіть за ненавмисні порушення, наявність "лазівок" для ухилення від оподаткування. При цьому вирішальна роль у подоланні кризи належала податкову службу, так як вона забезпечує понад 92% надходжень коштів до федерального бюджету [26, С.154].

Разом з тим, чинне податкове законодавство Росії зіграло і позитивну роль на початковій стадії переходу економіки до ринкових відносин. Об'єктивно аналізуючи ситуацію, в той час ситуацію в країні, можна сказати, що швидке і реальне збільшення доходів до бюджету може забезпечити тільки активна діяльність податкової служби. Інші групи чинників почнуть працювати лише в більш-менш віддаленому майбутньому [68, С.33].

Все це підкреслило необхідність здійснення податкової реформи, яка повинна була вирішувати два головні завдання, причому суперечать один одному. З одного боку, треба було послабити податковий тиск на підприємства та організації, особливо на вітчизняних виробників, створити їм передумови для відновлення втрачених оборотних фондів, для підвищення рівня випуску продукції, щоб згодом почати новий підйом. У перспективі ж потрібно було домогтися конкурентоспроможності російських товарів на внутрішньому та світовому ринках. А з другого боку стояла проблема збалансування поточного бюджету по доходах і видатках, скорочення його дефіциту, зниження зовнішнього боргу, забезпечення фінансування федеральних, регіональних та місцевих потреб. Її рішення вимагало зростання податкових надходжень, включаючи і митні збори, бо інших реальних джерел просто не було і немає.

Основним курсом російської податкової реформи кінця 90-х рр.. XX ст. було зниження федеральних податків, перенесення їх центру ваги з виробників на споживачів, упорядкування взаємовідносин між платниками податків та державою [71, С.127].

Чинне законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового Кодексу [2] (частини першої, введеної в дію з 1 січня 1999 р., та частини другої, введеної в дію 5 серпня 2000 зі змінами і доповненнями, які постійно вносяться до нього. Так, останнє доповнення в НК РФ було внесено Федеральним Законом РФ № 205-ФЗ від 19.07.2009 "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації") і федеральних Законів про податки і (або) зборах.

Податковий Кодекс встановлює систему податків, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації. У НК РФ вперше були розмежовані поняття податок і збір, що важливо. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень. Збір відрізняється від податку тим, що сплачується за вчинення на користь платника певних юридично значимих дій.

Також в Податковому Кодексі, зокрема:

встановлюється вичерпний перелік податків і зборів, застосування яких допустимо в Росії;

передбачається скорочення кількості податків і спрощення правил визначення розмірів податкових платежів, що мають однакову базу оподаткування.

У зв'язку з тим, що ряд статей Закону "Про основи податкової системи в Російській Федерації" продовжує діяти до ухвалення всіх глав другої частини Податкового кодексу, в грудні 2001 р. в цей Закон були внесені зміни (Закон РФ від 29.12.2001 № 187 - ФЗ). Було визначено, що податкове законодавство РФ може встановлювати спеціальні податкові режими (або системи оподаткування), що передбачають особливий порядок обчислення і сплати податків, у тому числі заміну сукупності податків і зборів одним податком.

Податкова система РФ, згідно ст.12 НК РФ, включає в себе три види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві.

Федеральними визнаються податки і збори, які встановлені ст.13 Податкового кодексу РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Регіональними визнаються податки, які встановлені Податковим Кодексом та законами суб'єктів РФ про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. Вони вводяться в дію і припиняють діяти у відповідності з Податковим Кодексом та законами суб'єктів РФ про податки. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ визначаються в порядку і межах, що передбачені Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, податкові пільги, підстави і порядок їх застосування. Інші елементи оподаткування за регіональним податках і платники податків визначаються Кодексом.

Місцевими визнаються податки, які встановлені Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Вони вводяться в дію і припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки [54, С.120].

Федеральні, регіональні і місцеві податки і збори відміняються тільки Кодексом.

Крім того, не можуть встановлюватися федеральні, регіональні або місцеві податки і збори, не передбачені Кодексом.

Податковим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не вказані у ст.13 Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів. Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у ст. ст.13-15 Кодексу.

До федеральних податків і зборів належать: податок на додану вартість, акцизи, податок на доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок, податок на прибуток організацій, податок на видобуток корисних копалин, податок на успадкування або дарування, водний податок, збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів і державне мито. До регіональних податків відносяться: податок на майно організацій, податок на гральний бізнес і транспортний податок. До місцевих податків відносяться: земельний податок і податок на майно фізичних осіб.

До спеціальним податковим режимам, згідно ст.18 Податкового кодексу РФ, відносяться:

1. система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (глава 261 НК РФ);

2. спрощена система оподаткування (глава 262 НК РФ);

3. система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 263 НК РФ);

4. система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 264 НК РФ).

Будь-яке розбиття податків на певні групи може носити тільки умовний характер, оскільки всі без винятку податки в тій чи іншій мірі впливають на всі сторони господарської діяльності і за природою своєю завжди надають комплексний вплив на всю гаму економічних відносин. Тому при віднесенні того чи іншого податку до конкретної групи мається на увазі його домінуючий вплив на яку-небудь групу економічних показників.

За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, такі пільги:

неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;

вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;

звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;

зниження податкових ставок;

відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);

цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);

інші податкові пільги.

Податковий кодекс Російської Федерації, Бюджетний кодекс Російської Федерації (прийнятий 31 липня 1998 р. № 145-ФЗ) [3], Митний кодекс (прийнятий від 21.07.97 р. № 114-ФЗ) [4], Федеральний Закон РФ "Про податки на майно фізичних осіб "від 22.12.1992 р. № 4178-1 [7], Федеральний Закон РФ" Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності "від 31.07.1998 р. [8], Федеральний закон РФ від 6 жовтня 2003 року № 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" [9], в якому розмежовані права суб'єктів у частині податкових повноважень, та інші нормативні акти створюють систему фінансового регулювання, встановлюють загальні принципи бюджетного і податкового законодавства Російської Федерації, служать вдосконалення податкового адміністрування, системи контролю за дотриманням податкової дисципліни, упорядкування системи відповідальності за податкові правопорушення.

Крім того, велика кількість документів приймається на рівні суб'єктів Федерації.

Так, у Республіці Марій Ел було прийнято велику кількість законодавчих актів з питань оподаткування. У республіці діє Закон Республіки Марій Ел "Про регулювання бюджетних відносин в РМЕ" № 46 З, прийнятий Госсобранием Республіки 25 листопада 2004 року (зі змінами та доповненнями) [13]. У ньому регулюються податкові доходи і витрати до бюджетів різних рівнів і норми їх відрахування до відповідного бюджету.

Є й інші нормативні акти: Закон РМЕ від 28.11.2003 р. № 38-З "Про податок на майно організацій на території РМЕ" [14], Закон РМЕ від 28.11.2002 р. № 26-3 "Про єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності "[15], Закон РМЕ від 28.11.2002 р. № 25-3" Про транспортний податок "[16], Закон РМЕ від 13.11 1998 р. № 100-3" Про плату за користування водними об'єктами РМЕ "[17], Закон РМЕ від 27.09.1994 р. № 262А-III" Про плату за землю "[18], Закон РМЕ від 29.11.2005 р. № 49-З" Про ліцензійному збір за здійснення роздрібного продажу алкогольної продукції " [19], і ін акти.

У результаті проведених законодавчих змін у податковій системі в кінці XX - початку XXI ст. з'явилися як суттєві позитивні зрушення, так і деякі негативні наслідки.

До позитивних зрушень можна віднести те, що в результаті реформ податкової системи РФ податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок і податок на майно, що становлять основу податкових систем більшості розвинених країн, стали також основними податками в Російській Федерації [65, С.348].

Але найбільш важливим результатом реформи стало запровадження ПДВ і акцизів замість податку з обороту. У ринковій економіці ПДВ - один з найбільш стійких і ефективних податків. Система його збору порівняно проста і захищена від інфляції, а ухилення від його сплати ускладнено внаслідок безперервності процесу платежів і стягнення його на всіх стадіях руху продукції і послуг. Цей податок рівномірно розподіляється по всіх секторах економіки, і тому не викликає (у порівняльних цінах) диспропорцій і спотворень, які виникають при використанні багатьох інших податків.

До негативних змін можна віднести тенденцію до перманентного збільшення кількості податків і податкових зборів. Так, якщо на початку законом Російської Федерації від 22 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи Російської Федерації" [6] був передбачений обмежений перелік податків, то потім, в результаті постійних змін, що вносяться до закону, і прийняття указів Президента Російської Федерації, цей перелік став розширюватися і в результаті кількість податків у Росії з 44 зросла до 2000 року до 200.

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Так, відповідно до Закону Російської Федерації "Про Федеральних органах податкової поліції" [11] в країні діють федеральні органи податкової поліції.

Податковий кодекс встановлює конкретні ставки і механізми податків, серед яких відзначимо наступні.

Прибутковий податок прийнятий у вигляді єдиної плоскої шкали зі ставкою 13%, що сплачуються незалежно від того, скільки людина заробляє. Разом з тим, у всіх країнах застосовується так звана прогресивна шкала ставок прибуткового податку, тобто чим більший дохід, тим більшу частку доводиться віддавати державі. У Великобританії максимальна ставка дорівнює 40%, у США - 45%, в Японії - 50%, у Німеччині - 55%, у Франції - 60% http://www.cfin.ru/press/afa/2001-3/06 . shtml - _ftn5 # _ftn5 [35, С.123].

Застосування прогресивної шкали прибуткового податку сприяє зниженню диференціації (різниці) у доходах населення не тільки за рахунок вилучення частини доходів багатих громадян (зазвичай доходи найбіднішої групи податком не обкладаються), але і за рахунок соціальних субсидій - прямих і непрямих - з бюджету найбіднішим верствам населення. У результаті в більшості західних країн коефіцієнт диференціації знижується до 7-10.

У структурі податкових платежів у консолідованому бюджеті РФ за 2007 рік основними бюджетоутворюючими податками є: податок на додану вартість, який формує 1 / 4 від загального обсягу податкових доходів бюджету, податок на прибуток організацій - 1 / 5, податок на доходи фізичних осіб - 1 / 8, акцизи - 1 / 9. У складі бюджетоообразующіх податків найбільшу вага належить податку на додану вартість і акцизів. Це говорить про те, що в структурі сучасної податкової системи Росії переважають непрямі податки [37, С.72].

Єдиний соціальний податок замінив собою соціальні позабюджетні внески медичного та соціального страхування, а також внески до Пенсійного фонду.

Світовий досвід свідчить, що податкова система, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільність надходжень до бюджету податків і незначну залежність його від характеру економічної кон'юнктури.

Що стосується Республіки Марій Ел, то урядом регіону розробляються і затверджуються Госсобранием основні напрями бюджетної та податкової політики в області доходів від податків, зборів і платежів на бюджетний рік.

Так, "Основні напрями бюджетної та податкової політики Республіки Марій Ел на 2008 рік розроблені відповідно до Бюджетного посланням Президента Російської Федерації Федеральних Зборів Російської Федерації" Про бюджетну політику в 2008-2010 роках "та Бюджетним кодексом Російської Федерації.

У них сказано, що "бюджетна і податкова політика Республіки Марій Ел на 2008 рік відповідає стратегічним цілям соціально-економічного розвитку республіки на 2008 рік і середньострокову перспективу: підвищення матеріального добробуту населення, рівня здоров'я і безпеки умов життя, задоволення соціальних і духовних потреб, забезпечення високих темпів економічного зростання ".

Основними завданнями та цілями бюджетної політики Республіки Марій Ел в області дохідного потенціалу від податків, зборів і платежів на 2008 рік і середньострокову перспективу визначено:

формування стійкої, збалансованої і самодостатньою бюджетної системи Республіки Марій Ел в умовах подальшого зниження податкового навантаження на економіку;

підвищення якості адміністрування доходів бюджетної системи за рахунок впровадження сучасних підходів до адміністрування;

підвищення ефективності основних бюджетоутворюючих податків, зборів та інших обов'язкових платежів шляхом уніфікації ставок, перегляду пільг і преференцій;

створення умов для розширення бази оподаткування, розвитку підприємницької активності та розширення платоспроможного попиту населення;

забезпечення максимально ефективного управління державними активами, майном, що перебуває у державній та муніципальній власності;

подовження горизонту бюджетного планування та затвердження нового формату середньострокового фінансового плану на 3 роки;

перехід на сучасні принципи здійснення державних капітальних вкладень;

застосування механізмів, стимулюючих бюджетні установи до підвищення якості надаваних ними послуг та підвищення ефективності бюджетних витрат;

вдосконалення міжбюджетних відносин на основі створення стимулів для муніципальних утворень до зниження рівня дотаційності їх бюджетів.

Таким чином, в числі інших завдань, підкреслена важливість підвищення якості адміністрування податків за рахунок впровадження сучасних підходів до адміністрування податкової системи в Марій Ел.

У рамках реалізації Програми реформування державних і муніципальних фінансів Республіки Марій Ел в республіці в 2007 році створена нормативно-правова база і закладена методологічна основа нових підходів бюджетного планування з урахуванням бюджетування, орієнтованого на результат і середньострокового фінансового планування:

1) створені правові основи для подання суб'єктами бюджетного планування доповідей про результати та основні напрямки діяльності. Постановою Уряду Республіки Марій Ел від 15 вересня 2004 р. № 218 "Про внесення змін і доповнень до постанови Уряду Республіки Марій Ел від 24 вересня 2002 р. № 295" затверджено положення про доповіді про результати та основні напрямки діяльності суб'єктів бюджетного планування;

2) розширені можливості застосування програмно - цільового підходу завдяки створенню правових засад для розробки і реалізації відомчих цільових програм. Постановою Уряду Республіки Марій Ел від 30 травня 2005 р. № 143 затверджено Положення про розробку, затвердження та реалізації відомчих цільових програм;

3) затверджені процедури середньострокового фінансового планування відповідно до вимог нового Бюджетного кодексу РФ на підставі постанови Уряду Республіки Марій Ел від 31 серпня 2007 р, № 215 "Про затвердження порядку розроблення та складання середньострокового фінансового плану Республіки Марій Ел і проекту республіканського бюджету Республіки Марій Ел ";

4) визначено порядок ведення реєстру видаткових зобов'язань Республіки Марій Ел відповідно до постанови Уряду Республіки Марій Ел від 5 вересня 2005 року № 214 "Про порядок ведення реєстрів видаткових зобов'язань Республіки Марій Ел";

5) постановою Уряду Республіки Марій Ел від 22 червня 2005 року № 164 "Про заходи щодо формування системи управління бюджетними послугами" затверджено Перелік бюджетних послуг у галузі освіти, культури, охорони здоров'я, соціальної зашиті населення.;

6) постановою Уряду Республіки Марій Ел від 31 травня 2006 року № 122 "Про впровадження методів бюджетування, орієнтованих на результат у Республіці Марій Ел" затверджено Порядок обліку планованих результатів діяльності суб'єктів бюджетного планування при формуванні бюджету на черговий фінансовий рік;

7) сформована правова база для здійснення моніторингу бюджетного, сектори і здійснюється збір необхідної інформації про стан бюджетного сектора.

Враховуючи позитивний досвід проведеного в 2005-2007 роках у республіці експерименту з реалізації методів бюджетного планування, орієнтованих на результати, суб'єктам бюджетного планування необхідно сформувати систему моніторингу якості фінансового менеджменту та стимулювання бюджетних установ за досягнуті результати діяльності на середньострокову перспективу.

Необхідно продовжити роботу з якісної модернізації системи надання бюджетними установами послуг населенню, де основним завданням є підвищення ефективності діяльності, їх економічної самостійності, застосування механізмів, що стимулюють підвищення якості бюджетних послуг та ефективності бюджетних витрат з урахуванням переведення бюджетних установ у інші організаційно-правові форми.

У зв'язку з прийняттям змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації 2008 рік буде перехідним роком бути до планування бюджету з використанням з 2009 року нових механізмів управління фінансами: державне (муніципальне) завдання, обгрунтування бюджетних асигнувань, роздільне планування діючих і прийнятих зобов'язань, виділення окремим рядком публічних зобов'язань.

Бюджетні інвестиції, спрямовані в об'єкти капітального будівництва державної власності Республіки Марій Ел кошторисною вартістю більше 300 млн. рублів, а так само об'єкти, співфінансування яких здійснюється за рахунок міжбюджетних субсидій, включені у федеральну і республіканську адресні інвестиційні програми, будуть відображатися в Законі про республіканський бюджет Республіки Марій Ел у складі відомчої структури витрат по кожному інвестиційному проекту, і відповідному йому виду витрат.

Консолідований бюджет на наступний бюджетний період приймається Госсобранием РМЕ у вигляді закону Республіки Марій Ел. Так, Закон Республіки Марій Ел "Про республіканський бюджет Республіки Марій Ел на 2008 рік" був прийнятий Державним Зборами Республіки Марій Ел 15 листопада 2007.

Статтею 5 цього Закону затверджені головні адміністратори доходів республіканського бюджету Республіки Марій Ел і головні адміністратори джерел фінансування дефіциту республіканського бюджету Республіки Марій Ел

Стаття 6 Закону встановлює особливості адміністрування доходів бюджетів бюджетної системи в Республіці Марій Ел в 2008 році. Наприклад, п.1. встановлює, що "державні унітарні підприємства Республіки Марій Ел, включені до Прогнозний план (Програму) приватизації державного майна Республіки Марій Ел на 2008-2010 роки, зобов'язані до початку процесу приватизації перерахувати до республіканського бюджету Республіки Марій Ел частину прибутку, що залишається після сплати податків, зборів і платежів, в розмірі, встановленому законодавством Республіки Марій Ел, що підлягає сплаті до республіканського бюджету Республіки Марій Ел за попередні початку процесу приватизації періоди ".

П.2 ст.6 Закону регламентує, що "у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації і законодавством Республіки Марій Ел, органи місцевого самоврядування, а також знаходяться в їхньому віданні установи здійснюють нарахування, облік та контроль за правильністю обчислення, повнотою сплати до республіканського бюджету Республіки Марій Ел доходів, одержуваних у вигляді орендної плати за земельні ділянки, від продажу земельних ділянок, інші неподаткові доходи, включаючи пені і штрафи по них, а також здійснюють стягнення заборгованості і приймають рішення про повернення (заліку) зазначених платежів у порядку, встановленому для здійснення відповідних повноважень адміністраторами доходів республіканського бюджету Республіки Марій Ел ".

У п.3 ст.6. Закону прописано, що "в 2008 році заходи з реструктуризації заборгованості юридичних осіб за пенями і штрафами перед республіканським бюджетом Республіки Марій Ел здійснюються в порядку, встановленому постановою Уряду Республіки Марій Ел від 30 липня 2001 р. № 270" Про порядок та терміни проведення у 2001 році реструктуризації заборгованості юридичних осіб з податків і зборів ... ".

Також Законом встановлюється, що "списання недоїмки, заборгованості по пені за регіональним податків і зборів, у тому числі за сумами податкових санкцій за порушення законодавства Російської Федерації про податки і збори, визнаних безнадійними до стягнення, провадиться в порядку, встановленому постановою Уряду Республіки Марій Ел від 7 жовтня 2005 р. № 233 "Про порядок прийняття рішення про визнання безнадійними до стягнення та списання недоїмки і заборгованості по пені і штрафів за регіональним податків і зборів, у тому числі за сумами податкових санкцій за порушення законодавства Російської Федерації про податки і збори, які до введення в дію Податкового кодексу Російської Федерації стягувалися у безспірному порядку і за якими рішення податкового органу було винесено до 1 січня 1999 р. "

Дохідна база консолідованого бюджету Республіки Марій Ел на бюджетний період формується відповідно до встановленого Бюджетним кодексом Російської Федерації розмежуванням дохідних джерел між рівнями бюджетної системи Росії. Затверджуються діють у поточному році нормативи відрахувань від федеральних і регіональних податків, податків, передбачених спеціальними режимами оподаткування, в республіканський і місцеві бюджети, а також механізм заміщення фінансової допомоги місцевим бюджетам додатковими нормативами відрахувань від податку на доходи фізичних осіб.

Незважаючи на те, що ведеться активна робота зі створення та вдосконалення законодавчої бази бюджетної та податкової систем Росії, вона ще не закінчена. Вважаючи вдосконалення податкового законодавства за правильне по суті, багато фахівців вважають, що цей процес повинен бути максимально інтенсифіковано, оскільки стабільні податки є одним з найважливіших чинників стабільного зростання економіки в цілому і проведення ефективної соціальної політики зокрема.

1.3 Діяльність державних органів з адміністрування податкової системи

Обов'язок сплати законно встановлених податків є загальною і має публічно-правовий характер. У процесі організації та здійснення державою податкових вилучень виникають регульовані нормами законодавства про податки і збори суспільні відносини - податкові правовідносини. Оскільки держава як учасник цих правовідносин може у них брати участь тільки опосередковано, то для захисту своїх майнових інтересів воно створює спеціальні органи, які здійснюють контроль за належним виконанням публічної обов'язки по сплаті податків і зборів та визначає їх компетенцію. Далі держава в особі цих відповідних органів встановлює і вводить податки, формує на цій основі податкову систему, визначає режим оподаткування по кожному виду податку, встановлює відповідальність за порушення податкового законодавства і т.д.

Для належного виконання своєї діяльності податкові органи повинні бути наділені відповідними владними повноваженнями і для них необхідно визначити і закріпити законодавчо методи, форми, порядок і характер діяльності. Саме ці спеціалізовані органи покликані здійснювати податкове адміністрування як частина організаційно-управлінської системи реалізації податкових відносин.

Поняття "податкове адміністрування" є відносно новим, тому його сутність ще недостатньо досліджена. Різні дослідники по-різному трактують це поняття.

На думку Л.Я. Абрамчик, податкове адміністрування можна розглядати як своєрідний механізм управління в податковій сфері, при цьому вона розкриває зміст даного терміну як "повсякденну діяльність податкових органів та їх посадових осіб, що забезпечує своєчасну і повну сплату платниками податків до бюджетів податків, зборів та інших обов'язкових платежів".

На думку О.А. Ногіна, під податковим адмініструванням розуміється комплекс заходів, спрямованих на повну і своєчасну сплату всіх податків в максимальному обсязі при мінімальних витратах.

А.Г. Іванов вважає, що податкове адміністрування представляє собою регламентовану законами та іншими правовими актами організаційну та управлінську діяльність уповноважених державних органів та інших уповноважених законами суб'єктів щодо забезпечення виникнення, зміни та припинення податкового обов'язку і забезпечення надходження податків до бюджетної системи Російської Федерації.

При цьому зазначений дослідник поділяє адміністрування податків на дві основні стадії: добровільного виконання зобов'язаним суб'єктом податкового обов'язку і примусового виконання та залучення його до податкової відповідальності. Оптимальна реалізація податкового адміністрування, на його думку, буде полягати в ненастанні стадії примусового виконання платником податків його податкового обов'язку та притягнення до податкової відповідальності.

Податкове адміністрування в науковій літературі також визначається як врегульована нормами права діяльність державних уповноважених органів у податковій сфері, спрямована на реалізацію ефективної податкової політики. Зазначена діяльність включає в себе механізм реалізації законодавства про податки і збори.

На думку О.З. Дадашева і А.В. Лобанова, "податкове адміністрування як організаційно-управлінська система реалізації податкових відносин включає сукупність форм і методів, використання яких покликане забезпечити податкові надходження до бюджетної системи Росії. Основними методами податкового адміністрування є податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль. Кожному з цих методів притаманні свої форми реалізації, покликані забезпечувати вирішення певних завдань. Метою податкового адміністрування, таким чином, є забезпечення планових податкових надходжень до бюджетної системи за умов оптимального поєднання методів податкового регулювання та податкового контролю ".

Велике поширення одержала широке трактування податкового адміністрування, при якій воно розуміється як система управління податками або як система управління податковими відносинами. Але семантично адміністрування є більш вузьким поняттям порівняно з керуванням. Тому процес державного адміністрування є лише частина процесу державного управління, а податкове адміністрування - частина управління податковими відносинами.

Виходячи з цього, більшість дослідників розуміє податкове адміністрування у вузькому сенсі, як діяльність уповноважених органів виконавчої влади (податкових органів) з контролю за дотриманням норм і правил, що регулюють податкові відносини, та притягнення до відповідальності винних осіб за вчинення податкових правопорушень.

Цілями податкового адміністрування є:

виконання платником податків податкового обов'язку;

виконання податкової політики, тих завдань, які стоять перед державою на нинішньому етапі;

зміцнення податкової дисципліни;

упорядкування податкових відносин.

Для реалізації своїх інтересів при здійсненні податкових вилучень держава використовує певні організаційно-правові механізми. Найбільше значення має створювана державою система податкового контролю.

При цьому в структурному складі податкового адміністрування в науковій правовій літературі більшість авторів виділяють податковий контроль як відокремлену складову.

Зокрема, Т.М. Клементьєва вказує, що податкове адміністрування включає в себе такі категорії, як "податковий процес", "контроль" і "виробництво", що обумовлено правовим механізмом реалізації податкової політики.

А.І. Пономарьов та Т.В. Ігнатова визначають податковий контроль як головну складову податкового адміністрування, вказуючи при цьому, що критерієм його ефективності є перешкоджання незаконному ухиленню від сплати податків.

На думку О.З. Дадашева і А.В. Лобанова, податкове планування, податкове регулювання та податковий контроль є методами податкового адміністрування.

Зазначимо, що включення вищевказаними авторами до складу адміністрування податків податкового планування тягне відділення зазначеної правозастосовчої діяльності від компетенції податкових органів. Податкове планування, також як і податкове регулювання, в силу специфіки російського законодавчого процесу, невід'ємно пов'язані з бюджетним процесом і відповідно з діяльністю органів, уповноважених у сфері фінансового контролю, а також з відповідними аспектами законотворчої діяльності Законодавчих Зборів Російської Федерації. Вищевказаний підхід кореспондує з підходом І.І. Кучерова, який відносить до органами податкового адміністрування ті державні органи, які наділені певними владними повноваженнями у сфері оподаткування, за винятком здійснюючих суто правоохоронну функцію.

Таким чином, більшість з вищеназваних авторів однозначно включають податковий контроль до складу податкового адміністрування як інтегрального терміну, що визначає діяльність податкових органів (а на думку ряду дослідників, та інших уповноважених органів, в тому числі органів законодавчої влади).

Податковий контроль як елемент управління оподаткуванням покликаний перешкодити відходу від податків, забезпечити своєчасність податкових надходжень до бюджетної системи. Саме в рамках податкового контролю відбувається реалізація державних інтересів у податковій сфері.

Контроль є невід'ємною складовою частиною процесу управління. Він покликаний забезпечити належне функціонування керованого об'єкта. У наукових дослідженнях контроль розглядається в декількох аспектах: по-перше, як функція або метод діяльності органів управління, по-друге, як сукупність прийомів і способів, що застосовуються органами управління, по-третє, як форма зворотного зв'язку між керуючою системою і керованим об'єктом; по-четверте, як система спостереження і перевірки процесу функціонування керованого об'єкта з метою виявлення відхилень від заданих параметрів.

Податковий контроль можна визначити, як складову частину формованого державою організаційно-правового механізму управління, що надає собою особливий вид діяльності спеціально уповноважених державних органів з адміністрування податкової системи, в результаті якої забезпечується встановлене нормами податкового права виконання обов'язків осіб у сфері оподаткування, дослідження і виявлення підстав для здійснення примусових податкових вилучень у бюджетну систему, а також встановлення підстав для застосування заходів відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

При створенні системи податкового контролю основні цілі держави полягають у постійному виявленні і вилученні у бюджетну систему недоїмок з податків і зборів, а також у запобіганні вчинення порушень законодавства про податки і збори. Своєчасне формування податкових доходів бюджетів - ось одна з основних завдання, яке стоїть перед податковими органами. Сенс податкового контролю полягає в тому, щоб забезпечити реалізацію податкової обов'язки у визначений термін і в належних сумах.

Держава, як суб'єкт податкових правовідносин, опосередковує свою участь у податкових правовідносинах через здійснення повноважень спеціальними державними органами, яким відповідно до законодавства надано відповідні повноваження. У податкових відносинах суб'єктами контролю, наділеними від імені держави владними повноваженнями щодо здійснення заходів податкового контролю, виступають у Росії в даний час лише податкові та митні органи. Податкові органи - основний суб'єкт податкового контролю.

На етапі становлення податкової системи Росії, спочатку в 1991-1994 рр.. сформувалася централізована вертикальна система податкових органів з яскраво вираженою спеціалізацією за предметно-суб'єктним принципом. Відділи в інспекціях створювалися, в основному, за видами податків, виконуючи безліч облікових, контрольних та інформаційних функцій [40, с.267].

Починаючи з 1995 р., в податковому адмініструванні намітився процес переходу на функціональні організаційні структури та побудова технологічних процесів на основі спеціалізації виконання певних процедур.

З 1999 р. податковими органами в Російській Федерації були Міністерство з податків і зборів Російської Федерації та його територіальні підрозділи в Російській Федерації.

У 2004 році в рамках адміністративної реформи була визначена нова структура федеральних органів виконавчої влади, відповідно до якої у складі Міністерства фінансів РФ виділена Федеральна податкова служба РФ.

Таким чином, податковими органами в Російській Федерації є Федеральна податкова служба та її територіальні підрозділи. Повноваження та правовий статус податкових органів встановлені Податковим кодексом РФ і федеральним законом про податкові органи. Податковий кодекс РФ не передбачає можливість існування будь-яких інших податкових органів, крім ФНС РФ.

Постановою Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. № 506 було затверджено Положення про Федеральній податковій службі РФ. У Положенні зазначено, що Федеральна податкова служба РФ (ФПС РФ) та її територіальні органи у встановленій сфері діяльності є правонаступниками МНС РФ і Федеральної служби РФ з фінансового оздоровлення та банкрутства по всіх правовідносин, пов'язаних з представленням інтересів РФ у процедурах банкрутства.

У випадках, передбачених Податковим Кодексом, повноваженнями податкових органів мають митні органи.

ФНС РФ здійснює функції по контролю і нагляду за дотриманням законодавства РФ про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків, зборів та інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом спирту етилового, алкогольної, алкогольної і тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства РФ у межах своєї компетенції.

ФНС РФ є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств, а також забезпечує подання в справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів і вимог РФ за грошовими зобов'язаннями.

Податкові органи діють в межах своєї компетенції і здійснюють свої функції за допомогою реалізації своїх повноважень. Компетенція податкових органів, будучи сукупністю їх прав та обов'язків з певного кола питань, висловлює сутність правового статусу податкових органів. Вона закріплюється в податковому кодексі і федеральних законах, які визначають правовий статус та регулюють діяльність податкових органів.

ФНС РФ керується у своїй діяльності Конституцією РФ, федеральними конституційними законами, федеральними законами, актами Президента РФ і Уряду РФ, міжнародними договорами РФ, нормативними правовими актами Міністерства фінансів РФ, положенням про ФНС РФ.

ФНС РФ здійснює свою діяльність безпосередньо та через свої територіальні органи у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів РФ, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.

До територіальним органам ФНС РФ ставляться управління ФНС РФ по суб'єктах РФ, міжрегіональні інспекції ФНС РФ, міжрайонні інспекції ФНС РФ, інспекції ФНС РФ по районах, містах без районного поділу і районах у містах. Кожен податковий орган є самостійною юридичною особою, але знаходиться в ієрархічній вертикальної підпорядкованості, так як входить в єдину централізовану систему. Вертикальна підпорядкованість обумовлює порядок обміну інформацією та взаємодію в процесі здійснення податкового адміністрування.

Повноваження податкових органів реалізуються через дії, здійснюються їх посадовими особами, які також мають встановлений коло своїх прав і обов'язків.

Контрольні повноваження податкових органів складають лише частину повного обсягу їх повноважень у сфері оподаткування. Податкові органи мають також повноваженнями щодо притягнення до відповідальності за вчинення податкових або адміністративних правопорушень. Проте ці повноваження реалізуються не в рамках податкового контролю, а в ході здійснення провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори. Також податкові органи мають повноваження щодо застосування примусових заходів, що забезпечують виконання обов'язку зі сплати податку.

За результатами своєї контрольної діяльності нижчестоящі податкові органи надають звіти вищестоящим податковим органам, які узагальнюють практику роботи, вносять пропозиції щодо вдосконалення законодавства, розробляють методичні рекомендації. Ці повноваження податкових органів реалізуються в рамках адміністративних правовідносин у ході їх функціонування як самостійного державного органу.

Як приклад діяльності податкових органів з адміністрування податкової системи наведемо дії Управління Федеральної податкової служби по Республіці Марій Ел (далі - Управління), яке відповідно до покладених на нього завдань здійснює такі основні функції:

здійснює контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів і керує роботою нижчестоящих податкових органів;

забезпечує своєчасний і повний облік платників податків і на його основі веде регіональний розділ Єдиного державного реєстру платників податків (ЕГРН);

забезпечує проведення на території Республіки Марій Ел роз'яснювальної роботи щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, безкоштовне інформування платників податків про діючі податки і збори, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб ;

координує проведення спільно з правоохоронними та контролюючими органами заходів щодо контролю за дотриманням законодавства про податки і збори;

забезпечує в межах своєї компетенції валютний контроль за відповідністю проведених валютних операцій законодавству Російської Федерації, за винятком валютних операцій кредитних організацій, і наявністю необхідних для цього ліцензій та дозволів;

організовує облік і моніторинг найбільших платників податків, забезпечує реструктуризацію кредиторської заборгованості, а також реалізацію, стосовно платників податків, заходів примусового стягнення недоїмки, пені, податкових та адміністративних санкцій, недопущення утворення у платників податків заборгованості по платежах до бюджетів;

забезпечує організацію контролю за виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної та алкогольної продукції, а також за обігом тютюнової продукції;

забезпечує в установленому порядку реєстрацію контрольно-касових машин, що використовуються в організаціях відповідно до законодавства Російської Федерації;

забезпечує контроль за дотриманням правил використання контрольно-касових машин, повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях, зобов'язаних використовувати контрольно-касові машини відповідно до законодавства Російської Федерації;

представляє в установленому порядку в межах своєї компетенції у відповідні федеральні органи виконавчої влади, правоохоронні та контролюючі органи, їх територіальні органи та органи виконавчої влади Республіки Марій Ел інформацію про виявлені порушення;

застосовує встановлені законодавством Російської Федерації санкції у разі порушення законодавства про податки і збори, пред'являє до судів загальної юрисдикції та арбітражні суди позови про стягнення податкових санкцій з осіб, які допустили порушення законодавства про податки і збори, про стягнення заборгованості по податках, зборах і пені, а також в інших випадках, передбачених законодавством про податки і збори, розглядає скарги платників податків на акти нижчестоящих податкових органів, дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

накладає штрафи на організації та фізичних осіб, винних у порушенні законодавства Російської Федерації про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням, а також штрафи за недотримання умов роботи з готівкою і порядку ведення; касових операцій в Російській Федерації організаціями та фізичними особами , що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

отримує, узагальнює та аналізує звіти нижчестоящих податкових органів про виконану роботу, розробляє пропозиції щодо її вдосконалення і подає їх до Міністерства;

аналізує звітні, статистичні дані та результати податкових перевірок, готує на їх основі пропозиції Міністерству щодо застосування законодавства про податки і збори;

організовує роботу нижчестоящих податкових органів з ведення бухгалтерського обліку податкових надходжень і представляє в установленому порядку до Міністерства бухгалтерську звітність, яка є єдиною системою даних про майновий і фінансовий стан Управління, про результати його фінансово-господарської діяльності, статистичну звітність та іншу податкову звітність за формами, затвердженими Міністерством;

виконує функції отримувача і розпорядника бюджетних коштів, встановлені Бюджетним кодексом Російської Федерації;

здійснює в установленому порядку управління переданим йому в оперативне управління державним майном;

організовує роботу з добору і розстановки, з професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів податкових органів Республіки Марій Ел;

організовує створення інформаційних систем, автоматизованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'ютеризації роботи в податкових органах Республіки Марій Ел;

забезпечує реалізацію вимог законодавчих та нормативних актів з питань забезпечення безпеки діяльності податкових органів, попередження і припинення правопорушень посадових працівниками податкових органів Республіки Марій Ел;

організовує в межах своєї компетенції виконання заходів з мобілізаційної підготовки та цивільної оборони відповідно до законодавства Російської Федерації;

веде діловодство, облік надходить кореспонденції та бланків документів суворої звітності;

здійснює інші функції, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації, іншими федеральними законами та іншими нормативними правовими актами [43, С.9-11].

Існуючі до недавнього часу податкові технології, в більшій частині, були орієнтовані на відсутність функціональної спеціалізації і переважання ручної праці. Інформування, навчання платників податків, пропаганда податкової дисципліни практично не здійснювалися. Податкові декларації приймалися інспекторами безпосередньо від платника податків з одночасною перевіркою правильності проведення розрахунків і оформлення документів. Технічна оснащеність становила в середньому одне автоматизоване робоче місце на 5-6 співробітників, локальні мережі в ряді інспекцій були відсутні. Програмне забезпечення, в основному, забезпечувало виконання завдань обліку платників податків та ведення особових рахунків. Навчання персоналу обмежувалося проведенням семінарів з питань зміни діючих законодавчих і нормативних актів.

З 1 травня 2007 року в рамках розвитку системи інформаційної взаємодії податкових органів з платниками податків в Марій Ел почалася дослідна експлуатація системи інформаційного обслуговування платників податків в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку та через Інтернет (ІОН) [43, С.91].

Підсистема ІОН призначена для автоматизованого надання платнику податків відомостей про стан його розрахунків з бюджетом (поточні нарахування та надходжень, заборгованості з податків і зборів, представлених відстрочки, розстрочки, заліки і повернення, нарахованих і сплачених податкових санкції та пенях) без відвідування податкової інспекції.

Цілі створення підсистеми інформаційного обслуговування:

автоматичне надання за запитом платника податків поточної інформації про стан його розрахунків з бюджетом (поточні нарахування та надходжень, заборгованості з податків і зборів, наданих відстрочки і розстрочки, заліки і повернення, нарахованих і сплачених податкових санкції та пенях);

розширення можливостей доступу платників податків до своїх даних про стан розрахунків з бюджетом;

мінімізація кількості звернень платників податків до територіальних податкових органів для проведення звірки розрахунків з бюджетом.

Таким чином, однією з основних проблем держави є забезпечення надходження до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди податків, зборів та інших встановлених законом платежів.

Фінансова діяльність держави по одержанню податків як одного з суверенних прав держави буде дієвою лише в тому випадку, якщо буде розроблено оптимальний механізм податкового адміністрування.

Адміністрування податків є частиною податкового процесу і являє взаємозв'язану сукупність процесуальних дій, спрямованих на створення сприятливих умов та надання мотивуючих впливів на суб'єкт, виконуючий податкову обов'язок, а також на забезпечення законних прав та інтересів платників податків та інших учасників правовідносин.

2. Аналіз стану адміністрування податків, що становлять основні джерела формування консолідованого бюджету в республіці Марій Ел

2.1 Аналіз адміністрування податкових надходжень до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел

Основне завдання податкової служби - забезпечити контроль над повнотою і своєчасністю надходжень податків до бюджетної системи Російської Федерації, в тому числі в регіональні бюджети і державні позабюджетні фонди.

Основним регіональним документом, який регламентує податкові відносини, є Закон РМЕ "Про регулювання бюджетних правовідносин у Республіці Марій Ел" від 25 листопада 2004 року № 46-З [13] (далі - Закон).

У ст.13. Закону сказано, що доходи бюджетів формуються відповідно до бюджетного і податкового законодавства Російської Федерації та Республіки Марій Ел. До податкових доходів відносяться передбачені податковим законодавством РФ федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, податки, передбачені спеціальними податковими режимами, а також пені і штрафи.

Серед всіх податкових доходів до консолідованого бюджету РМЕ можна виділити три групи джерел надходжень:

1) від федеральних податків відповідно до нормативів зарахувань доходів до бюджетів області та муніципальних утворень: податок на прибуток, ПДВ, акцизи;

2) від регіональних податків;

3) від закріплених за місцевим і регіональним бюджетом податків.

Ст.14 Закону встановлює розміри зарахувань податкових доходів до республіканського бюджету Республіки Марій Ел.

Треба зауважити, що у двох муніципальних утворень республіки (м. Волжськ та м. Звенігово) нормативи зарахування до їх бюджетів від федеральних податків істотно нижче. Це пояснюється більш високим рівнем їх економічного розвитку, що викликає необхідність регулювання сум надходжень між республіканським і муніципальним бюджетом.

Отже, відносини між обласним і муніципальним бюджетом будуються на базі бюджетної забезпеченості, а також з урахуванням потреб коштів для вирівнювання рівня життя населення та захисту малозабезпечених верств населення.

Наведемо дані про надходження податків і зборів за рівнями бюджетної системи за 2007-09 рр..

В якості інформаційної бази аналізу статистики про нарахування і надходження податків, зборів, пені та штрафів у бюджетну систему РФ служить форма статистичної звітності 1-НМ "Звіт про надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджетної системи Російської Федерації" Керування ФНС по Республіці Марій Ел (табл.1).

Таблиця 1

Динаміка надходження податків і зборів, які адмініструються УФНС по РМЕ, в розрізі рівнів бюджетної системи РФ і РМЕ