Федеральне агентство з науки та освіти
Професійний інститут управління
Бухгалтерський облік, аналіз, аудит
Курсова робота з дисципліни «Аналіз банкрутств»
На тему:
Зовнішнє управління, конкурсне виробництво, мирову угоду як процедури банкрутства
Москва 2007
План
I. Вступ 3
II. Зовнішнє управління
2.1 Завдання зовнішнього керуючого, його права та обов'язки 5
2.2 Мораторій на задоволення вимог кредиторів 8
2.3 План зовнішнього управління та звіт про його виконання 10
III. Конкурсне виробництво
3.1 Роль конкурсного керуючого у примусовій
ліквідації організації 14
3.2 Визначення конкурсної маси та вимог кредиторів. Проміжний ліквідаційний баланс 16
3.3 Продаж майна боржника, розрахунки з кредиторами та складання ліквідаційного балансу 21
IV. Мирова угода 25
V. Висновок 28
VI. Список літератури 30
I. Введення.
Федеральним законом № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)» від 26.10.2002г. поняття банкрутства визначене в такий спосіб: «Неспроможність» (банкрутство) - визнана арбітражним судом нездатність боржника в повному обсязі задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями та (або) виконати обов'язок по сплаті обов'язкових платежів) (ст.3).
У названому законі встановлені ознаки банкрутства: боржник вважається неспроможним (банкрутом), якщо відповідні зобов'язання не виконані ним протягом трьох місяців з дати, коли вони повинні бути виконані. Для визначення наявності ознак банкрутства боржника враховуються розміри грошових зобов'язань та обов'язкових платежів. У розмір грошових зобов'язань включають:
● розмір заборгованості за передані товари, виконані роботи та надані послуги;
● суми позики з урахуванням відсотків, що підлягають сплаті боржником;
● розмір заборгованості, що виникла внаслідок безпідставного збагачення;
● розмір заборгованості, що виникла внаслідок заподіяння шкоди майну кредиторів.
До обов'язкових платежів відносяться податки, збори та інші обов'язкові внески до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди в порядку і на умовах, визначених законодавством Російської Федерації. Розмір обов'язкових платежів обчислюється без урахування штрафів (пені) та інших фінансових санкцій.
Справи про банкрутство розглядаються арбітражним судом. Справа про банкрутство може бути порушена арбітражним судом за умови, що вимоги до боржника - юридичній особі в сукупності складають не менше 100 тис. рублів, до боржника - громадянинові не менше 10 тис. рублів, а також є ознаки банкрутства.
У Законі визначено склад учасників і їх функції в процедурах банкрутства. У ньому регулюються порядок та умови здійснення заходів з попередження неспроможності (банкрутства) підприємств, визначаються такі процедури банкрутства:
● спостереження застосовується до боржника з метою забезпечення збереження майна боржника, проведення аналізу фінансового стану боржника, складання реєстру вимог кредиторів і проведення перших зборів кредиторів;
● фінансове оздоровлення застосовується до боржника з метою відновлення його платоспроможності та погашення заборгованості відповідно до графіка погашення заборгованості;
● зовнішнє управління застосовується до боржника з метою відновлення його платоспроможності;
● конкурсне виробництво застосовується до боржника, визнаного банкрутом, з метою пропорційного задоволення вимог кредиторів;
● мирову угоду є процедуру банкрутства, яка може бути застосована на будь-якій стадії розгляду справи про банкрутство з метою припинення провадження у справі про банкрутство шляхом досягнення угоди між боржником і кредиторами.
З економічної точки зору в системі запропонованих процедур важливу роль відіграє фінансове оздоровлення організацій, які опинилися в скрутному фінансовому становищі. Така процедура на законних підставах в систему банкрутства російських підприємств введена вперше. У фінансовому оздоровленні зацікавлений, перш за все, сам боржник, оскільки він продовжує свою діяльність, але з обмеженнями органів управління боржника. У нього з'являється реальна можливість уникнути банкрутства, продовжуючи задовольняти вимоги кредиторів, не доводячи справу до конкурсного виробництва та продажу майна.
У своїй роботі я буду розглядати три процедури банкрутства - зовнішнє управління, конкурсне виробництво та мирова угода.
II. Зовнішнє управління.
2.1 Завдання зовнішнього керуючого, його права та обов'язки.
Зовнішнє управління майном боржника - реабілітаційна процедура, яка вводиться з метою відновлення платоспроможності для порятунку як бізнесу, так і організаційно-правової форми юридичної особи боржника від ліквідації. У відношенні майна фізичних осіб зовнішнє управління не вводиться.
Зовнішнє управління вводиться на термін до 18 місяців, який при необхідності може бути продовжений арбітражним судом на шість місяців. Виняток становлять містоутворюючі підприємства, сільськогосподарські організації та селянські (фермерські) господарства.
Зовнішнє управління може бути введено за наявності у боржника реальних перспектив відновлення платоспроможності на етапі спостереження. Ініціювати зовнішнє управління може тільки збори кредиторів. Суд має право піти проти волі кредиторів, лише запровадивши фінансове оздоровлення під забезпечення. Ігнорування волі кредиторів, спрямованої на ліквідацію боржника на користь зовнішнього управління, неможливо.
Сукупний термін фінансового оздоровлення і зовнішнього управління не може перевищувати два роки, тому в тому випадку, якщо з дня введення фінансового оздоровлення пройшло вже 18 місяців, арбітражний суд не може винести ухвалу про введення зовнішнього управління.
Запровадження зовнішнього управління тягне за собою настання для боржника низки серйозних наслідків:
● припиняються повноваження керівника, органів управління боржника і власника майна боржника - унітарного підприємства;
● починає діяти зовнішній керуючий, наділений значними повноваженнями щодо майна боржника;
● знімаються раніше вжиті заходи щодо забезпечення вимог кредиторів;
● встановлюється, що всі обмеження щодо розпорядження майном (включаючи арешти) можуть бути накладені на боржника лише в рамках процесу про банкрутство;
● вводиться мораторій на задоволення вимог кредиторів.
Усі заходи зовнішнього управління здійснює зовнішній керуючий, який затверджується арбітражним судом. З цього моменту припиняються повноваження керівника організації-боржника, він відсторонюється від посади. Колишнє керівництво організації протягом трьох днів з моменту призначення розпорядника майна зобов'язане передати йому бухгалтерську та іншу документацію, печатки, штампи, а також всі матеріальні цінності. Не припиняються з введенням зовнішнього керуючого повноваження органів управління боржника, спрямовані на прийняття таких рішень:
Ї збільшення статутного капіталу боржника;
Ї ведення загальних зборів акціонерів;
Ї заміщення активів боржника;
Ї обрання представників засновника;
Ї продаж бізнесу боржника;
Ї укладення угоди з третьою особою, готовим надати грошові кошти для виконання всіх зобов'язань боржника.
На зовнішнього керуючого лягає обов'язок за організацію ведення бухгалтерського, фінансового, статистичного обліку та звітності. Він повинен вести реєстр вимог кредиторів і заявляти заперечення з приводу вимог кредиторів до боржника. Крім того, йому доведеться вживати заходів зі стягнення дебіторської заборгованості.
Зовнішній керуючий має право:
● здійснювати господарську діяльність боржника;
● розпоряджатися майном боржника відповідно до плану зовнішнього управління;
● укладати від імені боржника мирову угоду;
● заявляти відмову від виконання договорів боржника;
● вимагати визнання арбітражним судом недійсними угод і рішень, ув'язнених або виконаних боржником до дати введення зовнішнього управління.
У процесі зовнішнього управління вільно можуть відбуватися лише ті угоди, які передбачені в плані зовнішнього управління. Інші угоди зовнішній керуючий може здійснювати тільки після узгодження із зборами кредиторів. Майно, що є предметом застави, продається тільки на відкритих торгах і лише за згодою кредитора, вимоги якого забезпечені заставою. Їх отриманих грошей спочатку погашаються заборгованості перед кредиторами першої і другої черги, які виникли до укладення договору застави. Потім погашаються вимоги заставодавця.
Поряд з правами, передбаченими Законом про банкрутство, зовнішній керуючий несе обов'язки:
● прийняти в управління майно боржника і провести його інвентаризацію;
● розробити план зовнішнього управління і представити його на затвердження зборам кредиторів;
● заявляти в установленому порядку заперечення щодо пред'явлених до боржника вимог кредиторів;
● вживати заходів щодо стягнення заборгованості перед боржником;
● вести реєстр вимог боржника.
Значна частина повноважень зовнішнього керуючого стосується роботи з кредиторами. Кредитор має право пред'явити свою вимогу в будь-який момент під час зовнішнього управління. Керуючий зобов'язаний протягом п'яти днів з моменту отримання вимоги повідомити представника засновника (учасника) боржника або представника власника майна - унітарного підприємства про отримання вимоги та надати їм можливість ознайомиться з вимогою і документами, на яких воно грунтується. До реєстру вимоги вносяться тільки на підставі визначення арбітражного суду. Отримавши ухвалу суду, керуючий зобов'язаний внести вимогу до реєстру або направити відповідну інформацію реєстроутримувачу.
2.2 Мораторій на задоволення вимог кредиторів.
Одна з основних особливостей діяльності боржника в період зовнішнього управління - мораторій на задоволення вимог кредиторів. Надання мораторію може розглядатися як значна пільга, що застосовується з метою відновлення платоспроможності боржника.
Мораторій представляє собою відстрочку у виконанні певних зобов'язань, тобто протягом зовнішнього управління боржник отримує законну можливість здійснювати підприємницьку діяльність, не виконуючи зобов'язань. Він поширюється на грошові зобов'язання і обов'язкові платежі, терміни виконання яких настали до введення зовнішнього управління. Іншими словами, вимоги кредиторів, включених до реєстру, відкладаються на період проведення зовнішнього управління.
Протягом терміну мораторію припиняється виконання виконавчих документів з майнових стягнень та інших документів, стягнення за яким провадиться у безспірному порядку. У той же час мораторій не поширюється на вимоги про стягнення заборгованості по заробітній платі, виплати винагород за авторськими договорами, про відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю, про відшкодування моральної шкоди.
Пені і штрафи за невиконання зобов'язань нараховуються тільки за поточними грошовими зобов'язаннями та обов'язковими платежами, що виникли після прийняття заяви про визнання боржника банкрутом. На вимоги кредиторів, які були встановлені на момент введення зовнішнього управління, пені нараховувати не треба. У той же час п.2 ст.95 Закону про банкрутство вимагає нараховувати відсотки на такі зобов'язання. Відсотки на суми вимог кредиторів кожної черги нараховуються з моменту введення зовнішнього управління. Нарахування відсотків припиняється у випадках:
Ї арбітражний суд виніс ухвалу про початок розрахунків з кредиторами;
Ї вимоги кредиторів задоволені боржником або третьою особою в ході зовнішнього управління;
Ї боржника визнано банкрутом та відкрито конкурсне виробництво.
Нарахування відсотків відноситься до інших витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою:
Дт 91.2 - Кт 60,66,67,76 - нараховані відсотки.
На суму вимог уповноваженого органу нараховуються відсотки, сума яких не зменшує базу оподаткування по податку на прибуток і відображається наступним проведенням:
Дт99 - Кт 68 - нараховані пені.
Організація, яка знаходиться на межі банкрутства, може перенести сплату податку на більш пізній термін відповідно до п.2 ст.61 НК РФ за допомогою:
Ї відстрочки;
Ї розстрочки;
Ї податкового кредиту.
Якщо організації дозволено перенести строки сплати податків, на суму податкової заборгованості нараховуються відсотки і при обліку здійснюється такий запис:
Дт 91.2 - Кт 68 - нараховані відсотки.
У законі про банкрутство 2002р. реалізована нейтральна концепція мораторію. Відповідно до неї з моменту введення зовнішнього управління виконання вимог призупиняється, а нарахування санкцій, передбачених законом або договором, припиняється. Це, безумовно, служить інтересам боржника, дозволяючи йому функціонувати, не розраховуючись за старими боргами.
При цьому починається нарахування на суму основного боргу відсотків, передбачених ст. 395 ГК РФ. Отже, кредитори можуть після закінчення мораторію претендувати на задоволення вимог в частині основного боргу і відсотків за ставкою рефінансування ЦБ РФ, що служить інтересам кредиторів. Таким чином, на відміну від двох попередніх етапів у ході зовнішнього управління організація здійснює тільки поточні платежі, тобто платежі (у тому числі податкові), термін виконання яких настав після введення мораторію.
2.3 План зовнішнього управління та звіт про його виконання.
Зовнішній керуючий здійснює заходи щодо відновлення платоспроможності боржника відповідно до плану зовнішнього управління. План зовнішнього управління розробляється зовнішнім керуючим не пізніше ніж через місяць з дати затвердження зовнішнього керуючого і представляється зборам кредиторів на затвердження. Цей план повинен представляти заходи з відновлення платоспроможності боржника, термін відновлення платоспроможності, а також обгрунтування можливості відновлення платоспроможності боржника у встановлений строк (ст. 106 Закону про банкрутство).
План зовнішнього управління розглядається зборами кредиторів, які скликаються зовнішнім керуючим не пізніше ніж через два місяці з дати затвердження зовнішнього керуючого. Збори кредиторів має право прийняти одне з таких рішень:
● про затвердження плану зовнішнього управління. Затверджений зборами кредиторів план зовнішнього управління представляється в арбітражний суд зовнішнім керуючим не пізніше ніж через п'ять днів з дати проведення зборів кредиторів;
● відхилення плану зовнішнього управління і зверненні до арбітражного суду з клопотанням про визнання боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва;
● відхилення плану зовнішнього управління як неприйнятного. Зазначене рішення має передбачати строк скликання наступних зборів кредиторів для розгляду нового плану зовнішнього управління, який не може перевищувати 12 місяців з дати прийняття зазначеного рішення;
● відхилення плану зовнішнього управління і відсторонення зовнішнього управляючого з одночасним затвердженням саморегулівної організації, з членів якої повинен бути затверджений зовнішній керуючий, і вимог до кандидатури розпорядника майна.
З метою відновлення платоспроможності боржника зовнішній керуючий здійснює заходи, передбачені планом зовнішнього управління. Їх перелік не є вичерпним і визначений ст. 109 Закону про банкрутство:
Ї продаж підприємства боржника;
Ї продаж частини майна боржника;
Ї поступка прав вимоги боржника;
Ї виконання зобов'язань боржника іншими особами;
Ї збільшення статутного капіталу боржника за рахунок внесків учасників та третіх осіб; Професійний інститут управління
Бухгалтерський облік, аналіз, аудит
Курсова робота з дисципліни «Аналіз банкрутств»
На тему:
Зовнішнє управління, конкурсне виробництво, мирову угоду як процедури банкрутства
Москва 2007
План
I. Вступ 3
II. Зовнішнє управління
2.1 Завдання зовнішнього керуючого, його права та обов'язки 5
2.2 Мораторій на задоволення вимог кредиторів 8
2.3 План зовнішнього управління та звіт про його виконання 10
III. Конкурсне виробництво
3.1 Роль конкурсного керуючого у примусовій
ліквідації організації 14
3.2 Визначення конкурсної маси та вимог кредиторів. Проміжний ліквідаційний баланс 16
3.3 Продаж майна боржника, розрахунки з кредиторами та складання ліквідаційного балансу 21
IV. Мирова угода 25
V. Висновок 28
VI. Список літератури 30
I. Введення.
Федеральним законом № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)» від 26.10.2002г. поняття банкрутства визначене в такий спосіб: «Неспроможність» (банкрутство) - визнана арбітражним судом нездатність боржника в повному обсязі задовольнити вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями та (або) виконати обов'язок по сплаті обов'язкових платежів) (ст.3).
У названому законі встановлені ознаки банкрутства: боржник вважається неспроможним (банкрутом), якщо відповідні зобов'язання не виконані ним протягом трьох місяців з дати, коли вони повинні бути виконані. Для визначення наявності ознак банкрутства боржника враховуються розміри грошових зобов'язань та обов'язкових платежів. У розмір грошових зобов'язань включають:
● розмір заборгованості за передані товари, виконані роботи та надані послуги;
● суми позики з урахуванням відсотків, що підлягають сплаті боржником;
● розмір заборгованості, що виникла внаслідок безпідставного збагачення;
● розмір заборгованості, що виникла внаслідок заподіяння шкоди майну кредиторів.
До обов'язкових платежів відносяться податки, збори та інші обов'язкові внески до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди в порядку і на умовах, визначених законодавством Російської Федерації. Розмір обов'язкових платежів обчислюється без урахування штрафів (пені) та інших фінансових санкцій.
Справи про банкрутство розглядаються арбітражним судом. Справа про банкрутство може бути порушена арбітражним судом за умови, що вимоги до боржника - юридичній особі в сукупності складають не менше 100 тис. рублів, до боржника - громадянинові не менше 10 тис. рублів, а також є ознаки банкрутства.
У Законі визначено склад учасників і їх функції в процедурах банкрутства. У ньому регулюються порядок та умови здійснення заходів з попередження неспроможності (банкрутства) підприємств, визначаються такі процедури банкрутства:
● спостереження застосовується до боржника з метою забезпечення збереження майна боржника, проведення аналізу фінансового стану боржника, складання реєстру вимог кредиторів і проведення перших зборів кредиторів;
● фінансове оздоровлення застосовується до боржника з метою відновлення його платоспроможності та погашення заборгованості відповідно до графіка погашення заборгованості;
● зовнішнє управління застосовується до боржника з метою відновлення його платоспроможності;
● конкурсне виробництво застосовується до боржника, визнаного банкрутом, з метою пропорційного задоволення вимог кредиторів;
● мирову угоду є процедуру банкрутства, яка може бути застосована на будь-якій стадії розгляду справи про банкрутство з метою припинення провадження у справі про банкрутство шляхом досягнення угоди між боржником і кредиторами.
З економічної точки зору в системі запропонованих процедур важливу роль відіграє фінансове оздоровлення організацій, які опинилися в скрутному фінансовому становищі. Така процедура на законних підставах в систему банкрутства російських підприємств введена вперше. У фінансовому оздоровленні зацікавлений, перш за все, сам боржник, оскільки він продовжує свою діяльність, але з обмеженнями органів управління боржника. У нього з'являється реальна можливість уникнути банкрутства, продовжуючи задовольняти вимоги кредиторів, не доводячи справу до конкурсного виробництва та продажу майна.
У своїй роботі я буду розглядати три процедури банкрутства - зовнішнє управління, конкурсне виробництво та мирова угода.
II. Зовнішнє управління.
2.1 Завдання зовнішнього керуючого, його права та обов'язки.
Зовнішнє управління майном боржника - реабілітаційна процедура, яка вводиться з метою відновлення платоспроможності для порятунку як бізнесу, так і організаційно-правової форми юридичної особи боржника від ліквідації. У відношенні майна фізичних осіб зовнішнє управління не вводиться.
Зовнішнє управління вводиться на термін до 18 місяців, який при необхідності може бути продовжений арбітражним судом на шість місяців. Виняток становлять містоутворюючі підприємства, сільськогосподарські організації та селянські (фермерські) господарства.
Зовнішнє управління може бути введено за наявності у боржника реальних перспектив відновлення платоспроможності на етапі спостереження. Ініціювати зовнішнє управління може тільки збори кредиторів. Суд має право піти проти волі кредиторів, лише запровадивши фінансове оздоровлення під забезпечення. Ігнорування волі кредиторів, спрямованої на ліквідацію боржника на користь зовнішнього управління, неможливо.
Сукупний термін фінансового оздоровлення і зовнішнього управління не може перевищувати два роки, тому в тому випадку, якщо з дня введення фінансового оздоровлення пройшло вже 18 місяців, арбітражний суд не може винести ухвалу про введення зовнішнього управління.
Запровадження зовнішнього управління тягне за собою настання для боржника низки серйозних наслідків:
● припиняються повноваження керівника, органів управління боржника і власника майна боржника - унітарного підприємства;
● починає діяти зовнішній керуючий, наділений значними повноваженнями щодо майна боржника;
● знімаються раніше вжиті заходи щодо забезпечення вимог кредиторів;
● встановлюється, що всі обмеження щодо розпорядження майном (включаючи арешти) можуть бути накладені на боржника лише в рамках процесу про банкрутство;
● вводиться мораторій на задоволення вимог кредиторів.
Усі заходи зовнішнього управління здійснює зовнішній керуючий, який затверджується арбітражним судом. З цього моменту припиняються повноваження керівника організації-боржника, він відсторонюється від посади. Колишнє керівництво організації протягом трьох днів з моменту призначення розпорядника майна зобов'язане передати йому бухгалтерську та іншу документацію, печатки, штампи, а також всі матеріальні цінності. Не припиняються з введенням зовнішнього керуючого повноваження органів управління боржника, спрямовані на прийняття таких рішень:
Ї збільшення статутного капіталу боржника;
Ї ведення загальних зборів акціонерів;
Ї заміщення активів боржника;
Ї обрання представників засновника;
Ї продаж бізнесу боржника;
Ї укладення угоди з третьою особою, готовим надати грошові кошти для виконання всіх зобов'язань боржника.
На зовнішнього керуючого лягає обов'язок за організацію ведення бухгалтерського, фінансового, статистичного обліку та звітності. Він повинен вести реєстр вимог кредиторів і заявляти заперечення з приводу вимог кредиторів до боржника. Крім того, йому доведеться вживати заходів зі стягнення дебіторської заборгованості.
Зовнішній керуючий має право:
● здійснювати господарську діяльність боржника;
● розпоряджатися майном боржника відповідно до плану зовнішнього управління;
● укладати від імені боржника мирову угоду;
● заявляти відмову від виконання договорів боржника;
● вимагати визнання арбітражним судом недійсними угод і рішень, ув'язнених або виконаних боржником до дати введення зовнішнього управління.
У процесі зовнішнього управління вільно можуть відбуватися лише ті угоди, які передбачені в плані зовнішнього управління. Інші угоди зовнішній керуючий може здійснювати тільки після узгодження із зборами кредиторів. Майно, що є предметом застави, продається тільки на відкритих торгах і лише за згодою кредитора, вимоги якого забезпечені заставою. Їх отриманих грошей спочатку погашаються заборгованості перед кредиторами першої і другої черги, які виникли до укладення договору застави. Потім погашаються вимоги заставодавця.
Поряд з правами, передбаченими Законом про банкрутство, зовнішній керуючий несе обов'язки:
● прийняти в управління майно боржника і провести його інвентаризацію;
● розробити план зовнішнього управління і представити його на затвердження зборам кредиторів;
● заявляти в установленому порядку заперечення щодо пред'явлених до боржника вимог кредиторів;
● вживати заходів щодо стягнення заборгованості перед боржником;
● вести реєстр вимог боржника.
Значна частина повноважень зовнішнього керуючого стосується роботи з кредиторами. Кредитор має право пред'явити свою вимогу в будь-який момент під час зовнішнього управління. Керуючий зобов'язаний протягом п'яти днів з моменту отримання вимоги повідомити представника засновника (учасника) боржника або представника власника майна - унітарного підприємства про отримання вимоги та надати їм можливість ознайомиться з вимогою і документами, на яких воно грунтується. До реєстру вимоги вносяться тільки на підставі визначення арбітражного суду. Отримавши ухвалу суду, керуючий зобов'язаний внести вимогу до реєстру або направити відповідну інформацію реєстроутримувачу.
2.2 Мораторій на задоволення вимог кредиторів.
Одна з основних особливостей діяльності боржника в період зовнішнього управління - мораторій на задоволення вимог кредиторів. Надання мораторію може розглядатися як значна пільга, що застосовується з метою відновлення платоспроможності боржника.
Мораторій представляє собою відстрочку у виконанні певних зобов'язань, тобто протягом зовнішнього управління боржник отримує законну можливість здійснювати підприємницьку діяльність, не виконуючи зобов'язань. Він поширюється на грошові зобов'язання і обов'язкові платежі, терміни виконання яких настали до введення зовнішнього управління. Іншими словами, вимоги кредиторів, включених до реєстру, відкладаються на період проведення зовнішнього управління.
Протягом терміну мораторію припиняється виконання виконавчих документів з майнових стягнень та інших документів, стягнення за яким провадиться у безспірному порядку. У той же час мораторій не поширюється на вимоги про стягнення заборгованості по заробітній платі, виплати винагород за авторськими договорами, про відшкодування шкоди, заподіяної життю чи здоров'ю, про відшкодування моральної шкоди.
Пені і штрафи за невиконання зобов'язань нараховуються тільки за поточними грошовими зобов'язаннями та обов'язковими платежами, що виникли після прийняття заяви про визнання боржника банкрутом. На вимоги кредиторів, які були встановлені на момент введення зовнішнього управління, пені нараховувати не треба. У той же час п.2 ст.95 Закону про банкрутство вимагає нараховувати відсотки на такі зобов'язання. Відсотки на суми вимог кредиторів кожної черги нараховуються з моменту введення зовнішнього управління. Нарахування відсотків припиняється у випадках:
Ї арбітражний суд виніс ухвалу про початок розрахунків з кредиторами;
Ї вимоги кредиторів задоволені боржником або третьою особою в ході зовнішнього управління;
Ї боржника визнано банкрутом та відкрито конкурсне виробництво.
Нарахування відсотків відноситься до інших витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою:
Дт 91.2 - Кт 60,66,67,76 - нараховані відсотки.
На суму вимог уповноваженого органу нараховуються відсотки, сума яких не зменшує базу оподаткування по податку на прибуток і відображається наступним проведенням:
Дт99 - Кт 68 - нараховані пені.
Організація, яка знаходиться на межі банкрутства, може перенести сплату податку на більш пізній термін відповідно до п.2 ст.61 НК РФ за допомогою:
Ї відстрочки;
Ї розстрочки;
Ї податкового кредиту.
Якщо організації дозволено перенести строки сплати податків, на суму податкової заборгованості нараховуються відсотки і при обліку здійснюється такий запис:
Дт 91.2 - Кт 68 - нараховані відсотки.
У законі про банкрутство 2002р. реалізована нейтральна концепція мораторію. Відповідно до неї з моменту введення зовнішнього управління виконання вимог призупиняється, а нарахування санкцій, передбачених законом або договором, припиняється. Це, безумовно, служить інтересам боржника, дозволяючи йому функціонувати, не розраховуючись за старими боргами.
При цьому починається нарахування на суму основного боргу відсотків, передбачених ст. 395 ГК РФ. Отже, кредитори можуть після закінчення мораторію претендувати на задоволення вимог в частині основного боргу і відсотків за ставкою рефінансування ЦБ РФ, що служить інтересам кредиторів. Таким чином, на відміну від двох попередніх етапів у ході зовнішнього управління організація здійснює тільки поточні платежі, тобто платежі (у тому числі податкові), термін виконання яких настав після введення мораторію.
2.3 План зовнішнього управління та звіт про його виконання.
Зовнішній керуючий здійснює заходи щодо відновлення платоспроможності боржника відповідно до плану зовнішнього управління. План зовнішнього управління розробляється зовнішнім керуючим не пізніше ніж через місяць з дати затвердження зовнішнього керуючого і представляється зборам кредиторів на затвердження. Цей план повинен представляти заходи з відновлення платоспроможності боржника, термін відновлення платоспроможності, а також обгрунтування можливості відновлення платоспроможності боржника у встановлений строк (ст. 106 Закону про банкрутство).
План зовнішнього управління розглядається зборами кредиторів, які скликаються зовнішнім керуючим не пізніше ніж через два місяці з дати затвердження зовнішнього керуючого. Збори кредиторів має право прийняти одне з таких рішень:
● про затвердження плану зовнішнього управління. Затверджений зборами кредиторів план зовнішнього управління представляється в арбітражний суд зовнішнім керуючим не пізніше ніж через п'ять днів з дати проведення зборів кредиторів;
● відхилення плану зовнішнього управління і зверненні до арбітражного суду з клопотанням про визнання боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва;
● відхилення плану зовнішнього управління як неприйнятного. Зазначене рішення має передбачати строк скликання наступних зборів кредиторів для розгляду нового плану зовнішнього управління, який не може перевищувати 12 місяців з дати прийняття зазначеного рішення;
● відхилення плану зовнішнього управління і відсторонення зовнішнього управляючого з одночасним затвердженням саморегулівної організації, з членів якої повинен бути затверджений зовнішній керуючий, і вимог до кандидатури розпорядника майна.
З метою відновлення платоспроможності боржника зовнішній керуючий здійснює заходи, передбачені планом зовнішнього управління. Їх перелік не є вичерпним і визначений ст. 109 Закону про банкрутство:
Ї продаж підприємства боржника;
Ї продаж частини майна боржника;
Ї поступка прав вимоги боржника;
Ї виконання зобов'язань боржника іншими особами;
Ї розміщення додаткових звичайних акцій боржника;
Ї заміщення активів боржника.
План зовнішнього управління повинен містити прогноз надходжень (притоків) коштів до боржника (виручка по основній діяльності; реалізація частини майна; виконання зобов'язань боржника третіми особами; амортизаційні відрахування та ін) і прогноз витрат (на закриття нерентабельних виробництв; на реалізацію майна боржника та інших заходів з відновлення платоспроможності; на судові витрати тощо) Найбільш часто зустрічаються в планах зовнішнього управління недоліки: неврахування відсотків, що підлягають нарахуванню; відсутність взаємоув'язки даних з нагромадження коштів для погашення вимог кредиторів з даними реєстру вимог кредиторів; істотне перевищення термінами реалізації заходів плану зовнішнього управління максимальних термінів зовнішнього управління і ін
Якщо протягом чотирьох місяців з моменту введення зовнішнього управління арбітражному суду не представлений план зовнішнього управління, він має право прийняти рішення про визнання боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва.
Структура плану зовнішнього управління наведена в додатку 1.
За підсумками зовнішнього управління керуючий зобов'язаний скласти звіт і представити його зборам кредиторів. Зовнішні керуючий зобов'язаний надати кредиторам можливість ознайомитися зі звітом не більше ніж за 45 і не менше ніж за 10 днів до скликання зборів. Відповідно до п.3 ст.117 Закону про банкрутство звіт керуючого повинен містити:
● баланс боржника на останню дату;
● звіт про рух грошових коштів протягом зовнішнього управління;
● рахунок прибутків і збитків боржника;
● відомості про наявність вільних коштів боржника, які можуть бути спрямовані на задоволення вимог за зобов'язаннями та обов'язковими платежами;
● розшифровку залишилася дебіторської заборгованості боржника і відомості про що залишилися нереалізованими права вимоги боржника;
● інформацію про задоволення реєстрових вимог;
● інші відомості про можливості погашення залишилася кредиторської заборгованості боржника.
До звіту має бути додано реєстр вимог кредиторів, з якого можна буде зробити висновок про розмір встановлених вимог.
Представивши зборам кредиторів звіт, керуючий повідомляє кредиторам свою думку про перспективи боржника. Це буде повідомлення або про необхідність припинити зовнішнє управління в зв'язку із відновленням платоспроможності боржника і переході до розрахунків з кредиторами; або про необхідність продовження терміну зовнішнього управління; або про припинення провадження у справі про банкрутство у зв'язку з задоволенням усіх вимог згідно з реєстром; або про неможливість досягти мети зовнішнього управління, у зв'язку з чим необхідно визнати боржника банкрутом і ліквідувати його підприємство. Крім того, керуючий може розробити умови мирової угоди і запропонувати кредиторам його укласти.
Збори кредиторів, розглянувши звіт керуючого, вирішує подальшу долю боржника. Прийняте кредиторами рішення керуючий зобов'язаний направити в арбітражний суд протягом п'яти днів з моменту проведення зборів разом із додатком свого звіту, реєстру на дату проведення зборів та скарг кредиторів, які голосували проти угоди або не брали участь у голосуванні.
Суд перевіряє обгрунтованість рішення зборів кредиторів і затверджує або не затверджує його. Визначення про відмову в затвердженні звіту є підставою для винесення судом рішення про визнання боржника банкрутом. Таке ж рішення приймається при наявності клопотання зборів кредиторів або при не наданні керуючим звіту до суду. У цьому випадку керуючий виконує свої обов'язки до передачі справ конкурсному керуючому.
Якщо вимоги всіх кредиторів задоволені або укладено мирову угоду, то суд припиняє провадження у справі про банкрутство.
Якщо платоспроможність боржника відновлена, то боржник переходить до розрахунків з кредиторами відповідно до реєстру вимог кредиторів. У визначенні суду встановлюється термін закінчення розрахунків з кредиторами, який не може перевищувати шести місяців з дати винесення цього визначення.
Після закінчення розрахунків з кредиторами арбітражний суд виносить ухвалу про затвердження звіту зовнішнього керуючого і про припинення провадження справи про банкрутство. Якщо ж розрахунки з кредиторами не будуть вчасно проведені, суд приймає рішення про визнання боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва.
III. Конкурсне виробництво.
3.1 Роль конкурного керуючого в примусовій ліквідації організації.
Конкурсне виробництво - ліквідаційна стадія розвитку конкурсних відносин, стадія, коли про порятунок боржника мови вже не йде. Заходи конкурсного виробництва спрямовані на досягнення наступних цілей:
● пошук та акумулювання майна боржника;
● реалізацію цього майна;
● розподіл коштів між кредиторами;
● ліквідацію боржника - юридичної особи.
На здійснення всіх заходів конкурсного виробництва надається один рік. Цей термін може бути продовжений судом на шість місяців. Рішення про визнання боржника банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва виносить арбітражний суд. У ньому повинна міститися наступна інформація:
Ї про визнання боржника банкрутом;
Ї відкриття конкурсного виробництва;
Ї призначення конкурсного керуючого;
Ї визнання такою, що втратила силу реєстрації боржника.
Відкриття конкурсного виробництва спричиняє виникнення для боржника і кредиторів певних наслідків:
1. Наступ терміну виконання всіх грошових зобов'язань боржника, а також відстрочених обов'язкових платежів.
2. Припинення всіх фінансових санкцій по всіх видах заборгованості боржника.
3. Припинення режиму конфіденційності будь-яких відомостей, що стосуються фінансового стану боржника.
4. Вчинення певних дій та операцій (включаючи пред'явлення вимог) тільки відповідно до норм Закону про банкрутство, що регулюють проведення конкурсного виробництва.
5. Відсторонення керівника та органів управління боржника від виконання функцій з управління та розпорядження майном, припинення повноважень власника майна боржника - унітарного підприємства.
Конкурсний керуючий діє з моменту його затвердження арбітражним судом до дати завершення конкурсного виробництва. До нього переходять всі повноваження з управління справами боржника, в тому числі повноваження щодо розпорядження майном боржника.
Протягом місяця з дати введення конкурсного виробництва керуючий повинен попередити всіх працівників боржника про майбутнє звільнення.
Після того як керуючий прийме у відання майно боржника, він повинен провести інвентаризацію цього майна і запросити незалежного оцінювача для його оцінки. У ході конкурсного виробництва керуючий вживає заходів для збереження майна боржника, а також для виявлення та повернення його майна, що знаходиться у третіх осіб. Крім того, керівник повинен вести реєстр вимог кредиторів, наполягати на поверненні третіми особами заборгованості організації-боржника, а також у разі необхідності, заперечувати проти вимог кредиторів, пред'явлених боржникові.
Коли розрахунки з кредиторами завершені, конкурсний управляючий представляє в арбітражного суду звіт про проведення конкурсного виробництва. До звіту конкурсний керуючий повинен додати:
· Документи, що підтверджують продаж майна боржника;
· Реєстр вимог кредиторів із зазначенням розміру погашених вимог;
· Документи, що підтверджують погашення вимог кредиторів.
Оскільки конкурсний керуючий зобов'язаний діяти в інтересах кредиторів, то контроль за його діяльністю здійснюють кредитори і арбітражний суд. На вимогу як кредиторів, так і суду керуючий зобов'язаний у будь-який час надати про хід конкурсного виробництва. Особливо регламентований контроль за фінансами боржника. Звіти про використання коштів представляються керуючим на вимогу, але не частіше ніж раз на місяць.
У ході конкурсного виробництва повноваження керуючого складаються з двох складових:
Ї повноваження усуненого керівництва, пов'язані з господарською діяльністю та управлінням юридичної особи;
Ї повноваження, властиві тільки арбітражному керуючому, пов'язані з досягненням мети конкурсу.
3.2 Визначення конкурсної маси та вимог кредиторів. Проміжний ліквідаційний баланс.
Ліквідація підприємства, тобто припинення діяльності юридичної особи без правонаступника, - це тривалий процес, який складається з двох етапів:
1. формування конкурсної маси підприємства-боржника та визначення всієї сукупності пред'являються до підприємства вимог кредиторів;
2. продажу майна боржника та погашення пред'явлених претензій кредиторів за рахунок конкурсної маси підприємства-банкрута.
Конкурсна маса - поняття, в яке Закон вкладає цілком певний сенс: відповідно до п. 1 ст. 131 Закону все майно, що є на момент відкриття конкурсного виробництва і виявлене в ході конкурсного виробництва, становить конкурсну масу. Між тим, видається більш доцільним використовувати інший термін - майнова маса - для позначення майна, наявного у боржника на момент визнання його банкрутом т відкриття конкурсного виробництва. Далі виробляються певні додавання та вилучення з майнової маси. Все це здійснюється з метою формування конкурсної маси.
Таким чином, конкурсної масою пропонується називати майно, готове до розподілу між кредиторами, тобто грошові кошти, отримані від реалізації майнової маси, і неліквідне майно. У формування конкурсної маси в майнову масу здійснюють певні доповнення і вилучення. Виділимо спочатку види майна, що додаються в майнову масу:
1. Майно боржника, без правових підстав знаходиться у третіх осіб.
2. Майно, отримане в результаті реалізації дебіторської заборгованості.
3. Грошові кошти, отримані в результаті здійснення субсидіарної відповідальності - майно суб'єктів, своїми діями довели боржника до банкрутства.
4. Майно, що є предметом застави, переданим кредитору-заставодержателю (застава).
5. Грошові кошти, отримані в результаті витребування керуючим коштів на утримання певних об'єктів, які повинні були, але не були прийняті третіми особами, названими в Законі.
З майнової маси вилучаються:
1. Майно, виключена з цивільного обороту.
2. Майнові права, пов'язані з особистістю боржника, в тому числі й права, засновані на дозволі (ліцензії) на провадження певних видів діяльності.
3. Житловий фонд соціального використання, а також соціально значущі об'єкти, не продані за конкурсом (дошкільні освітні установи, загальноосвітні, лікувальні установи і т. д.).
4. Майно третіх осіб, що знаходиться у боржника бех правових підстав.
Одна з обов'язків конкурсного керуючого, пов'язаних формуванням конкурсної маси та її розподілом між кредиторами, полягає у веденні реєстру кредиторів. В даний час ведення реєстру може здійснюватися не тільки самим керуючим, а й реєстроутримувачем, статус якого визначений п. 1 ст. 16 Закону. Рішення про залучення реєстроутримувача приймається зборами кредиторів. Черговість задоволення вимог кредиторів встановлена ст. 134 Закону про банкрутство. Порядок сплати податків і зборів в період конкурсного виробництва встановлено п. 4 ст. 142 Закону про банкрутство.
Після того, як сформована конкурсна маса, складається проміжний ліквідаційний баланс, а після погашення пред'явлених кредиторами вимог - остаточний ліквідаційний баланс.
У проміжному балансі відображається фактична вартість майна боржника, за рахунок якого будуть погашені вимоги кредиторів. Проміжний ліквідаційний баланс відображає величину реальної конкурсної маси підприємства (актив), суми пред'явлених і непред'явленим вимог кредиторів, а також власний капітал підприємства (пасив). Основою для складання проміжного ліквідаційного балансу підприємства служить бухгалтерський баланс на останню дату, що передувала відкриттю конкурсного виробництва. Виділимо основні особливості формування ліквідаційних балансів в порівнянні з операційними ліквідаційними балансами:
1. Ліквідаційний баланс як будь-який заключний баланс відноситься до інвентарним, тобто формується за даними інвентаризації.
2. Облікові регістри, на основі яких формується баланс, не повинні містити залишків по регулюючим (02, 05, 14, 16, 59, 63) і бюджетно-розподільним (96, 97, 98) рахунках бухгалтерського обліку через обмеженість періоду існування організації.
3. Способи оцінки статей активу ліквідаційного балансу можуть відрізнятися від встановлених у ст. 11 ФЗ «Про бухгалтерський облік», оскільки в процесі ліквідації визначається та вартість майна (ринкова, ліквідаційна і т. д.), яка дозволить користувачам звітності - учасникам, інвесторам, кредиторам - з максимальною точністю розрахувати найбільш ймовірне зміна власних фінансових результатів внаслідок ліквідації економічно пов'язаного з ними особи.
4. У ліквідаційному балансі повинна застосовуватися інше угруповання статей активу і пасиву, відповідна фактичного ступеня ліквідності майна і встановленому законом або нормативним документом (статутом організації, договором) порядку задоволення вимог кредиторів.
За формою проміжний ліквідаційний баланс як будь-який інвентарний баланс, є сальдові. Його можна побудувати за відсутності взаємозв'язку з останнім періодичним бухгалтерським балансом. Для цього визначаються загальний розмір вимог кредиторів, наявність, стан і ринкова вартість майна. Ліквідаційні баланси складаються у формі оборотної відомості.
Процес формування активу балансу (конкурсної маси) проміжного ліквідаційного балансу проходить у кілька етапів. На першому етапі прибираються статті балансу, які відображають майно, що не належить організації-боржнику на праві власності (предмет застави), а також втратило вартісну оцінку через відкриття конкурсного виробництва.
Другий етап формування активу балансу - це переоцінка майна боржника відповідно до ринкових цінами. Таку процедуру необхідно виконати для того, щоб можна було оцінити, яку суму буде виручено від продажу майна боржника. Реальна ціна визначається за допомогою незалежних експертів.
Крім майна боржника можна оцінити дебіторську заборгованість з точки зору її ринкової вартості і можливості реалізації.
Для формування пасиву проміжного ліквідаційного балансу повинна бути проведена інвентаризація зобов'язань підприємства-боржника. Якщо в ході інвентаризації виявляються невраховані зобов'язання боржника перед кредитором, які підтверджені відповідними документами, то ці зобов'язання повинні бути відновлені на рахунках бухгалтерського обліку.
Після того як визначена вся сукупність вимог кредиторів, необхідно провести аналіз кредиторської заборгованості за термінами її виникнення. Основна мета такого аналізу - виявлення кредиторської заборгованості зі строком позовної давності. Невитребуваних кредиторська заборгованість з терміном виникнення більше трьох років повинна бути списана на прибуток підприємства-боржника. Вона увійде до складу його інших доходів.
Потім проводиться угруповання зобов'язань боржника для цілей конкурсного виробництва за ступенем черговості. Окремим рядком у проміжному ліквідаційному балансі необхідно виділити зобов'язання, за якими кредиторам не були пред'явлені претензії.
Ліквідаційні баланси підлягають затвердження учасниками або органом, який прийняв рішення про ліквідацію. Про складання проміжного ліквідаційного балансу необхідно повідомити орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, - інспекцію МНС Росії.
Після затвердження проміжного ліквідаційного балансу конкурсний керуючий приступає до наступного етапу ліквідації - продає майно організації-банкрута і задовольняє вимоги кредиторів у черговості згідно з реєстром.
3.3 Продаж майна боржника, розрахунки з кредиторами та складання ліквідаційного балансу.
Конкурсний керуючий представляє зборам кредиторів на затвердження пропозиції про порядок, строки та умови продажу майна боржника.
Майно боржника продається на відкритих торгах. Початкова ціна продажу встановлюється в тому розмірі, що призначив незалежний оцінювач. Умови продажу такі, що грошові кошти за продане майно і боржник отримує не пізніше ніж через місяць з дати укладення договору купівлі-продажу або через сім днів з моменту виникнення права власності у покупця.
Для задоволення вимог кредиторів конкурсний керуючий може укладати договори поступки прав вимог боржника. Але робити це він може тільки за згодою зборів кредиторів. При цьому умови договору продажу прав вимоги повинні бути отримані протягом 15 днів з дня укладення договору купівлі-продажу. Перехід прав вимоги за умовами договору відбувається лише після повної їх оплати.
На підставі Закону про банкрутство конкурсний керуючий зобов'язаний використовувати тільки один рахунок боржника в банку. На цей рахунок зараховуються грошові кошти боржника, що надходять в ході конкурсного виробництва, і з нього ж здійснюються виплати кредиторам. Якщо у третіх осіб є заборгованість перед боржником в іноземній валюті, то конкурсний керуючий може відкрити або використовувати рахунок боржника в іноземній валюті.
У разі продажу підприємства як єдиного майнового комплексу в ході процедур банкрутства доцільно застосовувати окремий синтетичний рахунок «Продаж підприємства (бізнесу)». Наприклад, можна запропонувати рахунок 92, який є резервним у типовому плані рахунків комерційної організації. Відображення в обліку продажу підприємства оформляється записами:
Вимоги кредиторів кожної черги задовольняються після повного задоволення вимог кредиторів попередньої черги. Якщо грошових коштів недостатньо, щоб задовольнити всіх кредиторів однієї черги, то вони будуть погашатися пропорційно їх розміром з розрахунку наявних коштів.
Якщо виручка від продажу майна, що становить конкурсну масу, перевищить суму вимог кредиторів та обсяг позачергових виплат, то що залишилися після закінчення розрахунків кошти відповідно до п. 7 ст. 64 ГК РФ передаються учасникам юридичної особи. Майно організації, яке пропонувалося до продажу, але не було реалізовано в ході конкурсного виробництва, також може бути передане учасникам за їх заявою.
Розрахунки з кредиторами відображаються в обліку такими записами:
Після завершення розрахунків з кредиторами конкурсний управляючий становить ліквідаційний баланс, який тепер містить дані про підсумки конкурсного виробництва, у тому числі про задоволених і залишилися без задоволення вимоги кредиторів. Незадоволені вимоги кредиторів відображаються в ньому на тих же рахунках, на яких вони були враховані в проміжному ліквідаційному балансі. Підсумок активу ліквідаційного балансу дорівнює нулю, що свідчить про відсутність будь-яких коштів у організації-банкрута. У пасиві відображено вимоги кредиторів, які підлягають погашенню через неможливість їх задоволення, і збитки, отримані як за період до відкриття конкурсного виробництва, так і час, що необхідний на ліквідацію. Після складання ліквідаційного балансу (якщо отримана прибуток) необхідно оформити такі записи:
Зобов'язання, не задоволені у зв'язку з нестачею коштів, згідно з ст. 64 ГК РФ і ст. 134 Закону про банкрутство, вважаються погашеними.
Після закінчення розподілу конкурсної маси керуючий зобов'язаний подати до арбітражного суду звіт про результати проведення конкурсного виробництва. До звіту необхідно додати такі документи:
· Підтверджують реалізацію майна боржника;
· Реєстр вимог кредиторів із зазначенням розміру задоволених вимог;
· Підтверджують задоволення вимог;
· Залишилися незадоволеними внаслідок недостатності майна боржника.
Погашеними вважаються наступні вимоги:
Ї не визнані встановленими відповідно до закону;
Ї не заявлені в конкурсному процесі;
Ї за зобов'язаннями, що припинилася, відступним або заліком.
Звіт конкурсного керуючого розглядається арбітражним судом. У випадку, якщо у арбітражного суду не виникне жодних сумнівів у правильності відомостей, що містяться у звіті, він виносить ухвалу про завершення конкурсного виробництва. У перебігу п'ять днів з моменту винесення вказаного визначення конкурсний керуючий зобов'язаний представити його на орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб. На підставі цього визначення юридична особа виключається з державного реєстру юридичних осіб - у нього заноситься запис про ліквідацію протягом п'яти днів з дати подання визначення.
З моменту внесення зазначеного запису конкурсне виробництво вважається завершеним, а підприємство-боржник ліквідованим.
IV. Мирова угода.
Мирова угода - це особлива стадія конкурсних відносин. Укладення мирової угоди стає можливим, коли боржник і кредитори змогли домовитися про те, що їм вигідніше продовжити відносини у позаконкурсному порядку. Рішення про укладення мирової угоди з боку конкурсних кредиторів та уповноважених органів приймається зборами кредиторів більшістю голосів від загального числа відповідно до реєстру вимог кредиторів. Мирова угода надає вигоди не тільки для самого боржника, відновлюючи його в усіх правах, повертаючи йому свободу управління та розпорядження майном, але і для кредиторів, коли ліквідація обіцяє затягнутися на довгий час і поглинути значну частину майна.
За своєю юридичною природою мирова угода являє собою угоду, в якій бере участь боржник, збори кредиторів, треті особи. Останні можуть бути розділені на тих, які беруть на себе певні права та обов'язки, пов'язані з виконанням зобов'язань боржника, і тих, які надають забезпечення виконання боржником зобов'язань за мировою угодою. В умовах світової угоди відображаються питання про порядок, строки, способи розрахунків за вимогами кредиторів до боржника, про порядок припинення деяких зобов'язань шляхом передання відступного, новації зобов'язання, прощення боргу чи в інший передбачений Законом спосіб.
Мирова угода - договір і одночасно один зі способів припинення провадження у справі про банкрутство. Рішення про укладення мирової угоди може бути прийнято на стадії здійснення будь-якої з судових процедур банкрутства.
Мирова угода може бути затверджено арбітражним судом лише після погашення заборгованості за вимогами кредиторів першої та другої черг. Затверджене арбітражним судом мирова угода тягне припинення провадження у справі про банкрутство. Це означає, що боржник виходить з конкурсу і продовжує нормальне функціонування. Якщо мирова угода затверджується на стадіях спостереження, фінансового оздоровлення або зовнішнього керування, про це зазначається в ухвалі арбітражного суду про припинення провадження у справі про банкрутство.
З моменту затвердження мирової угоди на стадії фінансового оздоровлення припиняється виконання графіка погашення заборгованості, при зовнішньому управлінні припиняється мораторій на задоволення вимог кредиторів. Якщо угода затверджується на стадії конкурсного виробництва, то з дати винесення ухвали про затвердження мирової угоди припиняється подальше виконання рішення про визнання боржника банкрутом.
Повноваження будь-якого арбітражного управляючого з моменту затвердження мирової угоди судом припиняються, проте зовнішній і конкурсний керуючий продовжують виконувати свої обов'язки до призначення чи обрання нового керівника юридичної особи.
Скасування ухвали про затвердження мирової угоди є підставою для поновлення провадження справи про банкрутство. При поновленні провадження щодо боржника вводиться процедура, в ході якої було укладено мирову угоду.
Вимоги кредиторів, щодо яких були зроблені відстрочка та (або) розстрочка належних їм платежів або знижка з боргів, відновлюються в їх незадоволеною частини. Скасування ухвали про затвердження мирової угоди не тягне за собою обов'язок кредиторів першої та другої черги повернути боржникові отримане ними в рахунок погашення заборгованості.
Вимоги кредиторів, з якими проведені розрахунки на умовах мирової угоди, вважаються погашеними, якщо вони не суперечать законодавству. Кредитори, вимоги яких були задоволені у відповідності з умовами мирової угоди, що передбачають переваги зазначених кредиторів або ущемлення прав і законних інтересів інших кредиторів, зобов'язані повернути все отримане в порядку виконання мирової угоди, при цьому вимоги зазначених кредиторів відновлюються в реєстрі вимог кредиторів. Склад та розмір вимог кредиторів та уповноважених органів визначаються на дату відновлення провадження у справі про банкрутство.
У разі невиконання мирової угоди боржником кредитори вправі без розірвання мирової угоди пред'явити свої вимоги в розмірі, передбаченому мировою угодою, в загальному порядку. При порушенні нової справи про банкрутство боржника обсяг вимог кредиторів, щодо яких укладено мирову угоду, визначається умовами мирової угоди.
Мирова угода між боржником і кредиторами може передбачати такі умови:
Ї відстрочку або розстрочку виконання зобов'язань;
Ї поступку права вимоги боржника;
Ї виконання зобов'язань боржника третіми особами;
Ї знижку боргу;
Ї обмін вимог на акції та ін
Відстрочка або розстрочка виконання зобов'язань у бухгалтерському обліку відображається тільки в аналітичному обліку. Знижка боргу в бухгалтерському обліку у боржника є безоплатні надходження.
У процесі мирової угоди можливий обмін вимог на акції. Обміняти вимоги можна як на акції, вже викуплені в акціонерів, так і на акції, випущені у зв'язку зі збільшенням статутного капіталу. Обмін вимог на акції означає, що колишні кредитори отримують можливість брати участь в управлінні боржника, стаючи його акціонерами. При цьому право вимоги такого кредитора до боржника припиняється з волі кредитора. Колишні кредитори стають співвласниками організації. У разі її подальшого банкрутства вони вже не будуть кредиторами, а виступлять як учасники, які не мають у конкурсному процесі практично жодних прав.
V. Висновок.
У ринкових умовах господарювання підприємства повинні бути впевнені в надійності і економічної спроможності своїх партнерів, у противному випадку вони мають можливість використовувати механізм банкрутства як засіб повернення боргу неплатоспроможними партнерами. У зв'язку з цим керівники підприємств, менеджери різних рівнів управління повинні вміти вчасно визначити несприятливий фінансовий стан підприємств-контрагентів на основі результатів проведеного фінансового аналізу, і при необхідності скористатися своїм правом, у судовому порядку застосувати процедури банкрутства до боржника.
Разом з тим керівники підприємств повинні проводити антикризову діагностику фінансового стану власного підприємства з метою уникнути можливого банкрутства, а у випадку загрози банкрутства вишукати можливість його фінансового оздоровлення. Інформаційною базою аналізу є дані бухгалтерського обліку організації.
У випадку, коли неплатоспроможність все-таки виникла, бухгалтер підприємства повинен вміти грамотно відображати господарські операції, пов'язані з процедурами банкрутства, у бухгалтерському обліку організації, мати навички формування такої бухгалтерської звітності, як розділові, об'єднавчі, ліквідаційні баланси, передавальні акти і т. п ., представляти інформацію та брати участь в аналізі фінансового стану організації з метою відновлення її платоспроможності.
У своїй роботі я розповіла про три важливі процедурах банкрутства. Глава, присвячена зовнішнього управління розглядає особливості цієї процедури банкрутства, включаючи завдання зовнішнього керуючого, його права та обов'язки, значення мораторію на задоволення вимог кредиторів. Тут показані порядок розробки плану зовнішнього управління, його зміст, структура, звіт про його виконання. У розділі про конкурсний виробництві показані роль конкурсного керуючого у примусовій ліквідації організації, порядок визначення конкурсної маси та вимог кредиторів, формування проміжного ліквідаційного балансу. Особливу увагу приділено продажу підприємства як єдиного майнового комплексу та відображенню цих операцій і розрахунків з кредиторами в обліку. Далі розглянуті порядок та особливості укладення мирової угоди.
VI. Список використаної літератури.
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996г. (З послід. Зм. Та доп.)
2. Федеральний закон «Про неспроможність (банкрутство)» № 127-ФЗ від 26.10.2002 (з послід. Зм. Та доп.)
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Затверджено Наказом Мінфіну Росії № 94н від 31.10.2000г. Введено в дію з 01.01.2001р. (З послід. Зм. Та доп.)
4. Балдін К.В. та ін «Банкрутство підприємства: аналіз, облік, прогнозування: Учеб. сел. - М.: Дашков і К °, 2007
5. Дашкова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Дело и Сервис, 2006
6. Єжов Ю.А. «Банкрутство комерційних організацій»: Учеб. сел. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Дашков і К °, 2006
7. Кукуніна І.Г., Астраханцева І.А. Облік і аналіз банкрутств. - 2-е вид., Испр. і доп. / під ред. І.Г. Кукуніной. - М.: Фінанси і статистика, 2006
8. Передеряев І.І. Облік і аналіз банкрутств.: Учеб. сел. - М.: МГИУ, 2006
9. Чиркова М.Б., Коновалова О.М., Малицька В.Б. Облік і аналіз банкрутств: Учеб. сел. - М.: ЕКСМО, 2008
10. Федорова Г.В. Облік і аналіз банкрутств: навч. посібник / Г.В. Федорова. - 2-е вид. стер. - М.: Омега-Л, 2008
Другий етап формування активу балансу - це переоцінка майна боржника відповідно до ринкових цінами. Таку процедуру необхідно виконати для того, щоб можна було оцінити, яку суму буде виручено від продажу майна боржника. Реальна ціна визначається за допомогою незалежних експертів.
Крім майна боржника можна оцінити дебіторську заборгованість з точки зору її ринкової вартості і можливості реалізації.
Для формування пасиву проміжного ліквідаційного балансу повинна бути проведена інвентаризація зобов'язань підприємства-боржника. Якщо в ході інвентаризації виявляються невраховані зобов'язання боржника перед кредитором, які підтверджені відповідними документами, то ці зобов'язання повинні бути відновлені на рахунках бухгалтерського обліку.
Після того як визначена вся сукупність вимог кредиторів, необхідно провести аналіз кредиторської заборгованості за термінами її виникнення. Основна мета такого аналізу - виявлення кредиторської заборгованості зі строком позовної давності. Невитребуваних кредиторська заборгованість з терміном виникнення більше трьох років повинна бути списана на прибуток підприємства-боржника. Вона увійде до складу його інших доходів.
Потім проводиться угруповання зобов'язань боржника для цілей конкурсного виробництва за ступенем черговості. Окремим рядком у проміжному ліквідаційному балансі необхідно виділити зобов'язання, за якими кредиторам не були пред'явлені претензії.
Ліквідаційні баланси підлягають затвердження учасниками або органом, який прийняв рішення про ліквідацію. Про складання проміжного ліквідаційного балансу необхідно повідомити орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, - інспекцію МНС Росії.
Після затвердження проміжного ліквідаційного балансу конкурсний керуючий приступає до наступного етапу ліквідації - продає майно організації-банкрута і задовольняє вимоги кредиторів у черговості згідно з реєстром.
3.3 Продаж майна боржника, розрахунки з кредиторами та складання ліквідаційного балансу.
Конкурсний керуючий представляє зборам кредиторів на затвердження пропозиції про порядок, строки та умови продажу майна боржника.
Майно боржника продається на відкритих торгах. Початкова ціна продажу встановлюється в тому розмірі, що призначив незалежний оцінювач. Умови продажу такі, що грошові кошти за продане майно і боржник отримує не пізніше ніж через місяць з дати укладення договору купівлі-продажу або через сім днів з моменту виникнення права власності у покупця.
Для задоволення вимог кредиторів конкурсний керуючий може укладати договори поступки прав вимог боржника. Але робити це він може тільки за згодою зборів кредиторів. При цьому умови договору продажу прав вимоги повинні бути отримані протягом 15 днів з дня укладення договору купівлі-продажу. Перехід прав вимоги за умовами договору відбувається лише після повної їх оплати.
На підставі Закону про банкрутство конкурсний керуючий зобов'язаний використовувати тільки один рахунок боржника в банку. На цей рахунок зараховуються грошові кошти боржника, що надходять в ході конкурсного виробництва, і з нього ж здійснюються виплати кредиторам. Якщо у третіх осіб є заборгованість перед боржником в іноземній валюті, то конкурсний керуючий може відкрити або використовувати рахунок боржника в іноземній валюті.
У разі продажу підприємства як єдиного майнового комплексу в ході процедур банкрутства доцільно застосовувати окремий синтетичний рахунок «Продаж підприємства (бізнесу)». Наприклад, можна запропонувати рахунок 92, який є резервним у типовому плані рахунків комерційної організації. Відображення в обліку продажу підприємства оформляється записами:
| Дебет рахунку | Кредит рахунку | Господарська операція |
| 92 | 01, 03, 04, 06, 08, 07, 10 та інших | Списано з балансу майно за балансовою вартістю |
| 02, 05 | 92 | Списано накопичена амортизація ОЗ, НМА |
| 92 | 68 | Нараховано податки, зараховують на обороти реалізації |
| 76 | 92 | Відображено заборгованість покупця за договором купівлі-продажу |
| 51 | 76 | Надійшли грошові кошти на рахунок підприємства-боржника |
| 92 (99) | 99 (92) | Визначено фінансовий результат від продажу - прибуток (збиток) |
Якщо виручка від продажу майна, що становить конкурсну масу, перевищить суму вимог кредиторів та обсяг позачергових виплат, то що залишилися після закінчення розрахунків кошти відповідно до п. 7 ст. 64 ГК РФ передаються учасникам юридичної особи. Майно організації, яке пропонувалося до продажу, але не було реалізовано в ході конкурсного виробництва, також може бути передане учасникам за їх заявою.
Розрахунки з кредиторами відображаються в обліку такими записами:
| Дебет рахунку | Кредит рахунку | Господарська операція |
| 70 | 50, 51 | Виплачено заробітну плату працівникам |
| 68 | 51 | Зроблено оплату податків |
| 60, 76 | 50, 51 | Сплачено заборгованість за грошовими зобов'язаннями |
| 60, 76, 68 | 62, 76 | Сплачено заборгованість шляхом проведення взаємного заліку |
| Дебет рахунку | Кредит рахунку | Господарська операція |
| 99 | 80 | Враховано прибуток організації |
| 80 | 75 | Розподілений статутний капітал між засновниками |
| 75 | 50, 51 | Зроблено оплату засновникам |
Після закінчення розподілу конкурсної маси керуючий зобов'язаний подати до арбітражного суду звіт про результати проведення конкурсного виробництва. До звіту необхідно додати такі документи:
· Підтверджують реалізацію майна боржника;
· Реєстр вимог кредиторів із зазначенням розміру задоволених вимог;
· Підтверджують задоволення вимог;
· Залишилися незадоволеними внаслідок недостатності майна боржника.
Погашеними вважаються наступні вимоги:
Ї не визнані встановленими відповідно до закону;
Ї не заявлені в конкурсному процесі;
Ї за зобов'язаннями, що припинилася, відступним або заліком.
Звіт конкурсного керуючого розглядається арбітражним судом. У випадку, якщо у арбітражного суду не виникне жодних сумнівів у правильності відомостей, що містяться у звіті, він виносить ухвалу про завершення конкурсного виробництва. У перебігу п'ять днів з моменту винесення вказаного визначення конкурсний керуючий зобов'язаний представити його на орган, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб. На підставі цього визначення юридична особа виключається з державного реєстру юридичних осіб - у нього заноситься запис про ліквідацію протягом п'яти днів з дати подання визначення.
З моменту внесення зазначеного запису конкурсне виробництво вважається завершеним, а підприємство-боржник ліквідованим.
IV. Мирова угода.
Мирова угода - це особлива стадія конкурсних відносин. Укладення мирової угоди стає можливим, коли боржник і кредитори змогли домовитися про те, що їм вигідніше продовжити відносини у позаконкурсному порядку. Рішення про укладення мирової угоди з боку конкурсних кредиторів та уповноважених органів приймається зборами кредиторів більшістю голосів від загального числа відповідно до реєстру вимог кредиторів. Мирова угода надає вигоди не тільки для самого боржника, відновлюючи його в усіх правах, повертаючи йому свободу управління та розпорядження майном, але і для кредиторів, коли ліквідація обіцяє затягнутися на довгий час і поглинути значну частину майна.
За своєю юридичною природою мирова угода являє собою угоду, в якій бере участь боржник, збори кредиторів, треті особи. Останні можуть бути розділені на тих, які беруть на себе певні права та обов'язки, пов'язані з виконанням зобов'язань боржника, і тих, які надають забезпечення виконання боржником зобов'язань за мировою угодою. В умовах світової угоди відображаються питання про порядок, строки, способи розрахунків за вимогами кредиторів до боржника, про порядок припинення деяких зобов'язань шляхом передання відступного, новації зобов'язання, прощення боргу чи в інший передбачений Законом спосіб.
Мирова угода - договір і одночасно один зі способів припинення провадження у справі про банкрутство. Рішення про укладення мирової угоди може бути прийнято на стадії здійснення будь-якої з судових процедур банкрутства.
Мирова угода може бути затверджено арбітражним судом лише після погашення заборгованості за вимогами кредиторів першої та другої черг. Затверджене арбітражним судом мирова угода тягне припинення провадження у справі про банкрутство. Це означає, що боржник виходить з конкурсу і продовжує нормальне функціонування. Якщо мирова угода затверджується на стадіях спостереження, фінансового оздоровлення або зовнішнього керування, про це зазначається в ухвалі арбітражного суду про припинення провадження у справі про банкрутство.
З моменту затвердження мирової угоди на стадії фінансового оздоровлення припиняється виконання графіка погашення заборгованості, при зовнішньому управлінні припиняється мораторій на задоволення вимог кредиторів. Якщо угода затверджується на стадії конкурсного виробництва, то з дати винесення ухвали про затвердження мирової угоди припиняється подальше виконання рішення про визнання боржника банкрутом.
Повноваження будь-якого арбітражного управляючого з моменту затвердження мирової угоди судом припиняються, проте зовнішній і конкурсний керуючий продовжують виконувати свої обов'язки до призначення чи обрання нового керівника юридичної особи.
Скасування ухвали про затвердження мирової угоди є підставою для поновлення провадження справи про банкрутство. При поновленні провадження щодо боржника вводиться процедура, в ході якої було укладено мирову угоду.
Вимоги кредиторів, щодо яких були зроблені відстрочка та (або) розстрочка належних їм платежів або знижка з боргів, відновлюються в їх незадоволеною частини. Скасування ухвали про затвердження мирової угоди не тягне за собою обов'язок кредиторів першої та другої черги повернути боржникові отримане ними в рахунок погашення заборгованості.
Вимоги кредиторів, з якими проведені розрахунки на умовах мирової угоди, вважаються погашеними, якщо вони не суперечать законодавству. Кредитори, вимоги яких були задоволені у відповідності з умовами мирової угоди, що передбачають переваги зазначених кредиторів або ущемлення прав і законних інтересів інших кредиторів, зобов'язані повернути все отримане в порядку виконання мирової угоди, при цьому вимоги зазначених кредиторів відновлюються в реєстрі вимог кредиторів. Склад та розмір вимог кредиторів та уповноважених органів визначаються на дату відновлення провадження у справі про банкрутство.
У разі невиконання мирової угоди боржником кредитори вправі без розірвання мирової угоди пред'явити свої вимоги в розмірі, передбаченому мировою угодою, в загальному порядку. При порушенні нової справи про банкрутство боржника обсяг вимог кредиторів, щодо яких укладено мирову угоду, визначається умовами мирової угоди.
Мирова угода між боржником і кредиторами може передбачати такі умови:
Ї відстрочку або розстрочку виконання зобов'язань;
Ї поступку права вимоги боржника;
Ї виконання зобов'язань боржника третіми особами;
Ї знижку боргу;
Ї обмін вимог на акції та ін
Відстрочка або розстрочка виконання зобов'язань у бухгалтерському обліку відображається тільки в аналітичному обліку. Знижка боргу в бухгалтерському обліку у боржника є безоплатні надходження.
У процесі мирової угоди можливий обмін вимог на акції. Обміняти вимоги можна як на акції, вже викуплені в акціонерів, так і на акції, випущені у зв'язку зі збільшенням статутного капіталу. Обмін вимог на акції означає, що колишні кредитори отримують можливість брати участь в управлінні боржника, стаючи його акціонерами. При цьому право вимоги такого кредитора до боржника припиняється з волі кредитора. Колишні кредитори стають співвласниками організації. У разі її подальшого банкрутства вони вже не будуть кредиторами, а виступлять як учасники, які не мають у конкурсному процесі практично жодних прав.
V. Висновок.
У ринкових умовах господарювання підприємства повинні бути впевнені в надійності і економічної спроможності своїх партнерів, у противному випадку вони мають можливість використовувати механізм банкрутства як засіб повернення боргу неплатоспроможними партнерами. У зв'язку з цим керівники підприємств, менеджери різних рівнів управління повинні вміти вчасно визначити несприятливий фінансовий стан підприємств-контрагентів на основі результатів проведеного фінансового аналізу, і при необхідності скористатися своїм правом, у судовому порядку застосувати процедури банкрутства до боржника.
Разом з тим керівники підприємств повинні проводити антикризову діагностику фінансового стану власного підприємства з метою уникнути можливого банкрутства, а у випадку загрози банкрутства вишукати можливість його фінансового оздоровлення. Інформаційною базою аналізу є дані бухгалтерського обліку організації.
У випадку, коли неплатоспроможність все-таки виникла, бухгалтер підприємства повинен вміти грамотно відображати господарські операції, пов'язані з процедурами банкрутства, у бухгалтерському обліку організації, мати навички формування такої бухгалтерської звітності, як розділові, об'єднавчі, ліквідаційні баланси, передавальні акти і т. п ., представляти інформацію та брати участь в аналізі фінансового стану організації з метою відновлення її платоспроможності.
У своїй роботі я розповіла про три важливі процедурах банкрутства. Глава, присвячена зовнішнього управління розглядає особливості цієї процедури банкрутства, включаючи завдання зовнішнього керуючого, його права та обов'язки, значення мораторію на задоволення вимог кредиторів. Тут показані порядок розробки плану зовнішнього управління, його зміст, структура, звіт про його виконання. У розділі про конкурсний виробництві показані роль конкурсного керуючого у примусовій ліквідації організації, порядок визначення конкурсної маси та вимог кредиторів, формування проміжного ліквідаційного балансу. Особливу увагу приділено продажу підприємства як єдиного майнового комплексу та відображенню цих операцій і розрахунків з кредиторами в обліку. Далі розглянуті порядок та особливості укладення мирової угоди.
VI. Список використаної літератури.
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996г. (З послід. Зм. Та доп.)
2. Федеральний закон «Про неспроможність (банкрутство)» № 127-ФЗ від 26.10.2002 (з послід. Зм. Та доп.)
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Затверджено Наказом Мінфіну Росії № 94н від 31.10.2000г. Введено в дію з 01.01.2001р. (З послід. Зм. Та доп.)
4. Балдін К.В. та ін «Банкрутство підприємства: аналіз, облік, прогнозування: Учеб. сел. - М.: Дашков і К °, 2007
5. Дашкова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Дело и Сервис, 2006
6. Єжов Ю.А. «Банкрутство комерційних організацій»: Учеб. сел. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Дашков і К °, 2006
7. Кукуніна І.Г., Астраханцева І.А. Облік і аналіз банкрутств. - 2-е вид., Испр. і доп. / під ред. І.Г. Кукуніной. - М.: Фінанси і статистика, 2006
8. Передеряев І.І. Облік і аналіз банкрутств.: Учеб. сел. - М.: МГИУ, 2006
9. Чиркова М.Б., Коновалова О.М., Малицька В.Б. Облік і аналіз банкрутств: Учеб. сел. - М.: ЕКСМО, 2008
10. Федорова Г.В. Облік і аналіз банкрутств: навч. посібник / Г.В. Федорова. - 2-е вид. стер. - М.: Омега-Л, 2008