Проблема. Працівник при звільненні з організації отримав розрахунок. Пізніше з'ясувалося, що сталася переплата. Як така помилка відіб'ється в обліку? На що вплинуть виправлення?
Н.В. Афанасьєва, експерт «УНП»
ОБЛІК
Неправильне нарахування заробітної плати працівнику необхідно усунути. Знайдена помилка виправляється в періоді її виявлення. Підставою буде служити довідка бухгалтера.
Приклад.
Працівник звільнився 30 червня. За розрахунком йому було виплачено 42000 руб. 12 вересня бухгалтер організації з'ясував, що сталася помилка. У результаті працівникові була нарахована зайва сума в розмірі 7000 руб.
У бухгалтерських регістрах сталося завищення показників по декількох рахунках. Тому в обліку раціонально буде застосувати метод «червоного сторно».
12 вересня бухгалтер робить проводки:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70
42000 руб.
- Сторнувати нарахування розрахунку при звільненні;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70
35000 руб.
- Нарахування розрахунку при звільненні;
Дебет 70 Кредит 68
5460 руб.
- Сторнувати нарахування ПДФО з виплат при звільненні;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68 (69)
10920 руб.
- Сторнувати нараховані податки з виплати при звільненні;
Дебет 70 Кредит 68
4550 руб.
- Нарахований ПДФО з виплат при звільненні;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 68 (69)
9100 руб.
- Нараховані податки з виплати при звільненні.
Сума витрат організації в результаті внесених виправлень зменшилася. А значить, відбулося спотворення фінансового результату. Що також необхідно відкоригувати в обліку:
Дебет 90-2 Кредит 20 (26, 44)
52920 руб.
- Сторнувати списання витрат по нарахованих податків;
Дебет 90-2 Кредит 20 (26, 44)
44100 руб.
- Списані витрати за нарахованими податками.
На суму лічильної помилки c урахуванням відкоригованого ПДФО колишньому працівникові пред'являється вимога:
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» Кредит 70
6090 руб.
- Пред'явлена сума необгрунтованого збагачення.
Коли звільнений співробітник добровільно повертає зайво виплачену суму, в обліку це відображається так:
Дебет 50 (51) Кредит 76
6090 руб.
- Внесена зайво виплачена при звільненні сума.
У разі відмови повернути гроші стягнення звертається на колишнього працівника за рішенням суду. В обліку визнана судом сума збитку відображається у складі позареалізаційних витрат (п. 12 ПБУ 10/99 «Витрати організації»):
Дебет 91-2 Кредит 94
6090 руб.
- Визнана судом до відшкодування сума необгрунтованого збагачення.
У момент погашення заборгованості за позовом кошти, що надійшли визнаються позареалізаційних доходів організації (п. 8 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації»):
Дебет 51 (50) Кредит 76
6090 руб.
- Отримана сума необгрунтованого збагачення;
Дебет 94 Кредит 91-1
6090 руб.
- Віднесена на доходи відшкодована сума необгрунтованого збагачення.
ПОДАТКИ
Працівник, який погодився повернути переплату, внесе до каси організації саме ту суму, яку отримав. Тобто за мінусом ПДФО. Це означає, що частина податку, який припадає на переплату, роботодавець сплатив за рахунок власних коштів. І її можна повернути або зарахувати (ст. 78 НК РФ).
Змінилася сума нарахування по «зарплатних» податках буде відкоригована у звітності за 9 місяців. Переплату по ЕСН і внесків до Пенсійного фонду можна врахувати при подальших розрахунках з бюджетом (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Після виправлення помилки сума витрат, які приймаються у податковому обліку, зменшилася. Отже, податок на прибуток виявився заниженим. Тому необхідно його донарахувати та перерахувати до бюджету. А також розрахувати та сплатити пені. Якщо платник податків справив всі ці дії до виявлення податковою перевіркою, штрафних санкцій не виникає (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Як вже зазначалося, повернути надміру видану зарплату без суду можна тільки якщо працівник згоден на таке повернення. Справа в тому, що роботодавець має право утримувати кошти тільки із заробітної плати співробітників (ст. 137 ТК РФ). У даному ж випадку виходить, що утримувати вже нема з чого. Адже працівник звільнився, а значить, зарплату в організації отримувати вже не буде.
Тому у роботодавця залишається один шлях для примусового стягнення зайвих грошей - звернення до суду. Щоправда, і тут є нюанси. Подати заяву до суду Трудовий кодекс дозволяє тільки в чітко визначених випадках (ч. 4 ст. 137 ТК РФ). Під нашу ситуацію там підходить тільки повернення грошей, зайво виплачених внаслідок лічильної помилки. При цьому поняття «рахункова помилка» ніде в законодавстві не розкрито. Тому в кожному конкретному випадку доведеться довести і документально обгрунтувати, що помилка була саме лічильної, тобто допущеної при проведенні арифметичних підрахунків.
У всіх інших випадках, у тому числі і при неправильному застосуванні адміністрацією законів чи інших нормативних правових актів повернути надміру видану зарплату не можна. Про це також сказано в частині 4 статті 137 Трудового кодексу. Не вийде в даному випадку і повернути зайві гроші через позов про витребування безпідставного збагачення. Справа в тому, що ДК РФ прямо говорить: не повертаються гроші, видані в якості заробітної плати за відсутності недобросовісності з боку працівника та лічильної помилки (п. 3 ст. 1109 ЦК РФ).
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/