Ухилення від сплати податків - цілеспрямовані дії платника податків, які дозволяють йому уникнути або зменшити його обов'язкові виплати до бюджету, виготовлені у вигляді податків, зборів, мита та інших платежів.
Ці дії характеризуються такими обов'язковими ознаками:
* По-перше, активними діями платників податків;
* По-друге, їх спрямованістю на зниження розміру податкових відрахувань.
У зв'язку з цим, необхідно зазначити, що самі по собі ненавмисні дії (недбалість, рахункова помилка) не можуть розглядатися як спосіб ухилення від сплати податків.
Форми ухилення від сплати податків:
Обхід податків - форма мінімізації податкових зобов'язань, при якій юридична або фізична особа допомогою активних, частіше правомірних, дій виводить себе з категорії платників податків того або іншого податку і, отже, не сплачує податок. У залежності від законності дій підприємств і громадян, способи обходу податків можна розділити на 2 групи: правомірні і неправомірні.
До правомірних дій належать такі:
утримання від здійснення діяльності, результати якої підлягають оподаткуванню, однак він непопулярний і неефективний, тому що може частково або повністю паралізувати господарську діяльність підприємства чи підприємця і не виправдати себе з точки зору отримання вигоди від такої діяльності;
організація діяльності юридичної особи, при якій воно не буде платником податку;
здійснення юридичною особою діяльності, результати якої не підлягають оподаткуванню згідно із законом;
здійснення юридичною або фізичною особою діяльності, доходи від якої не підлягають оподаткуванню;
Другу групу складають неправомірні способи:
здійснення підприємницької діяльності без державної реєстрації;
Податкове планування, податкова оптимізація (ухилення від сплати податків без порушення законодавства) - форма зниження розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих планомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавчих пільг, прийомів і механізмів, а також дій, спрямованих на правомірний обхід податків, тобто такі дії не мають складу злочину або правопорушення. І не тягнуть несприятливих наслідків у вигляді кримінальної та адміністративної відповідальності. Податкове планування відрізняється від обходу податків тим, що розраховане на більш тривалий термін (кілька звітних періодів).
Причини ухилення від сплати податків різні, прагнення уникнути їх є своєрідна реакція на будь-які податкові заходи держави і зумовлена спробою власника так чи інакше захистити своє майно, капітал або доходи від будь-яких посягань, навіть від тих, які освячені законом. У всіх, без винятку країнах проблема криміногенності у податковій сфері завжди стоїть на першому місці. Можна виділити наступні
Причини, що підштовхують підприємців до ухилення від сплати податків:
політичні;
правові.
Моральні причини породжуються істотою і характером податкових законів, а також податкової системи у цілому. У випадку непосильного "податкового гніту", коли платник податків фактично "працює на державу" і віддає йому левову частку своїх доходів, у нього народжується почуття придушення його державою. Як відповідна реакція на таке пригнічення виступає ухилення від сплати податків.
Політичні причини - коли податки починають використовуватися державою не тільки для покриття своїх витрат, але і як інструмент соціальної чи економічної політики. Як інструмент соціальної політики податки проявляються, коли клас, що стоїть при владі, використовує їх для придушення іншого класу. Як інструмент економічної політики податки проявляються в тому, що держава підвищує податки на деякі галузі виробництва з метою зменшення їх питомої ваги в економіці і навпаки.
Економічні причини підштовхують платника податків до ухилення від сплати податків також досить часто. Їх можна розділити на два види:
* Причини, які залежать від фінансового стану платника податків та * причини, породжені економічною кон'юнктурою.
Фінансове становище іноді є вирішальним чинником. Якщо фінансове становище підприємства стабільно, то воно навряд чи стане на шлях ухилення від сплати податків.
Правові причини криються в складності податкової системи, яка перешкоджає ефективності податкового контролю, в результаті чого платник податків може уникнути сплати податків.
Ухилення від сплати податків має негативні наслідки, як для економіки, так і для держави в цілому. Державний бюджет недоотримує належні йому кошти, тому йому доводиться обмежувати реалізацію деяких державних програм, не виплачувати заробітну плату працівникам бюджетної сфери і т.д. Крім того, несплата податків може мати серйозні наслідки у вигляді порушення принципів конкуренції. Тому зараз припинення спроб несплати податків зведена в ранг державної податкової політики. Можна виділити
П'ять основних способів і засобів, за допомогою яких держава бореться з ухиленням від сплати податків:
Доктрина "істота над формою" зводиться до того, що юридичні наслідки угоди визначаються її істотою, а не формою, тобто має значення характер фактично сформованих відносин між сторонами, а не назва договору.
Доктрина "ділова мета" полягає в тому, що угода, яка створює податкові переваги недійсна, якщо вона не досягає ділової мети.
Право на оскарження угод податковими чи іншими органами є одним з основних засобів боротьби з ухиленням від сплати податків.
Податкові органи вправі оскаржити в суді угоди, що здійснюються юридичними або фізичними особами.
Презумпція облагаемості припускає, що податками повинні обкладатися всі об'єкти оподаткування, за винятком тих, які прямо перераховані в законі. Інакше кажучи, платник податків сам має доводити свою невинність, якщо буде встановлено факт порушень.
Заповнення прогалин у податковому законодавстві зводиться до того, що законодавці приймають відповідні поправки до податкових законів, закриваючи різноманітні "лазівки", що дають можливість ухилятися від сплати податків. Вони приймаються в основному за результатами практичної діяльності податкових органів і внесених ними пропозицій.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://tax-nalog.km.ru/