МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
РОУВПО
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Кафедра Бухгалтерського обліку та
аналізу господарської діяльності
Курсова робота
Варіант № 20
Тема: "Принципи визнання та обліку дебіторської та кредиторської заборгованості"
Виконала: студентка 4 курсу
Спеціальність: БО (день)
Селеменева Марія Сергіївна
07 УБС 43201
Перевірив: викладач
Морозова Наталія Сергіївна
Липецьк 2010
1. Теоретичні основи обліку дебіторської та кредиторської заборгованості
1.1 Поняття та методи
1.2 Класифікація дебіторської та кредиторської заборгованості
1.3 Синтетичний і аналітичний облік
2. Облік дебіторської та кредиторської заборгованості на прикладі ТОВ "Ельтах"
2.1 Характеристика підприємства
2.2 Облік дебіторської та кредиторської заборгованості
Висновок
Список літератури
У першому розділі будуть розглядатися поняття і методи обліку дебіторської і кредиторської заборгованості, нормативно-правова документація, що регулює цей аспект бухгалтерського обліку і, безпосередньо, синтетичний і аналітичний облік заборгованостей.
Другий розділ буде практичною частиною курсової роботи, де всі теоретичні питання будуть розглянуті на прикладі конкретного підприємства "Ельтах", що займається виробництвом хлібобулочних виробів.
Дебіторська заборгованість являє собою суму боргів, належних організації від юридичних або фізичних осіб у результаті господарських відносин між ними, або відволікання коштів з обороту організації та використання їх іншими організаціями або фізичними особами. Дебіторська заборгованість, з точки зору цивільного права, є майновим правом, тобто правом на отримання певної грошової суми (товару, послуги і т. п.) з боржника. Даний вид заборгованості відображається в бухгалтерській звітності у складі активів організації. [9]
Дебіторська заборгованість охоплює всі розрахунки підприємств-постачальників з підприємствами-покупцями і є передумовою кредиторської заборгованості. Дебіторська заборгованість - відносно самостійна категорія. Навіть якщо вона зарезервоване, не можна бути впевненим в отриманні боргу вчасно і в повному розмірі. Крім того, грошове вимога щодо стягнення дебіторської заборгованості може бути віддана третій особі за допомогою факторингової операції.
Дебіторська заборгованість підприємства-кредитора відноситься до його довгостроковим або поточним (короткостроковим) активів, оскільки являє собою ту частину майна підприємства, яка належить йому по праву, але знаходиться в інших осіб. З часом вона повинна бути компенсована, тобто оплачена підприємству грошовими коштами або поставкою товарів на бартерній основі.
Кредиторська заборгованість - це сума боргів одного підприємства іншим юридичним або фізичним особам. Вона виникає внаслідок неспівпадання часу оплати за товар або послуги з моментом переходу права власності на них або незакінчених розрахунків за взаємними зобов'язаннями, у тому числі з дочірніми і залежними товариствами, персоналом підприємства, з бюджетом та позабюджетними фондами, за отриманими авансами, попередній оплаті і т . п. На відміну від дебіторської заборгованості підприємство в цьому випадку використовує у своєму обороті не належні йому кошти, не сплачені ним суми боргових зобов'язань, від чого має певні економічні переваги. [10]
До кредиторської заборгованості найчастіше відносять короткострокові боргові зобов'язання, що виникають з розрахунків покупців з постачальниками, замовників з підрядчиками, підприємств з податковими органами, з персоналом з оплати праці та інших платежів, а також за розрахунками майнового і особистого страхування, претензій і депонованим сумам, по виконавчими листами, належних дивідендів та ін [5, стор.9]
Зобов'язання, відображені в бухгалтерському балансі як довгострокові і передбачувані до погашення у звітному році, можуть бути представлені на початок цього року як короткострокові. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових повинен бути розкритий в поясненнях до фінансової звітності.
Як правова категорія, кредиторська заборгованість організації - особлива частина її майна, що є предметом зобов'язальних відносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користується кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, які мають право вимоги на неї. Зазначена частина майна включає борги організації, чуже майно, чужі кошти, що перебувають у володінні організації-боржника. Таким чином, кредиторська заборгованість має двоїсту природу: як частина майна вона належить організації на правах володіння або навіть праві власності; як об'єкт зобов'язальних відносин - це борги організації перед кредиторами, тобто особами, уповноваженими на витребування чи стягнення з організації зазначеної частини майна.
Між обома видами заборгованості є багато спільного, але є і певні відмінності. Загальне полягає в тому, що як кредиторська, так і дебіторська заборгованість засновані на розрив у часі між товарної угодою та її оплатою і, отже, на функції грошей як засобу платежу. Відмінності між ними виникають через особливості функціонування кожного різновиду боргових зобов'язань.
Виникнення і необхідність обліку дебіторської і кредиторської заборгованості спочатку були пов'язані з наданням грошей і матеріальних цінностей в борг, тобто з наступним поверненням. У міру розвитку торгівлі боргові зобов'язання збільшувалися не тільки за кількістю та сумами, але і за видами заборгованості. Особливо сприяло цьому різноманітність способів продажу.
Дебіторську і кредиторську заборгованість не можна повністю ототожнювати з комерційним кредитом, оскільки її існування багато в чому обумовлено діючими формами розрахунків між організаціями і незадоволеним попитом на грошову масу. До того ж за неї в межах терміну платежу за договором не стягується відсоток.
Дебіторська та кредиторська заборгованість безпосередньо пов'язана з майном підприємства. У правовому сенсі поняття майна включає не тільки матеріальні цінності та грошові кошти, що знаходяться у власності їх власника в даний момент часу, але й матеріальні і грошові кошти, що знаходяться в інших юридичних і фізичних осіб, право власності на які належить цій організації.
Важливе значення мають взаємне визнання боргових зобов'язань, критерії віднесення юридичних і фізичних осіб до дебіторів та кредиторам.
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації передбачає необхідність звірки розрахунків з дебіторами і кредиторами, тобто визнання факту і величини взаємних боргових зобов'язань кожною стороною. Це є обов'язковою умовою і складовою частиною аудиторської перевірки і оцінки достовірності фінансової звітності організації, пред'явлення взаємних претензій щодо відшкодування боргових зобов'язань при розгляді спорів у суді. Характер визнання взаємних зобов'язань за платежами залежить від особливостей їх формування.
Дебіторська та кредиторська заборгованість найчастіше виникає при попередній оплаті товарів і послуг, при продажу їх у кредит та оплати в розстрочку. Умова попередньої оплати виставлених рахунків при порушенні грошового обігу та нестабільності платежів досить часто використовується в договорах купівлі-продажу. Попередньою визнається повна або часткова оплата товару покупцем до його передачі продавцем у встановлений договором термін, причому термін оплати необов'язково повинен бути максимально наближений до терміну передачі товарів постачальником.
На відміну від попереднього платежу при відпуску товарів і послуг у кредит платіж є відстроченим. Покупець зобов'язаний оплатити рахунки за товари або послуги через певний час, тривалість якого визначається договором. Якщо ж цей термін сторонами не обумовлено, оплата повинна проводитися в розумний строк після укладення договору поставки або купівлі-продажу. Зазвичай він дорівнює 30 дням з дня пред'явлення відповідної вимоги. [6 c. 125]
Для визнання дебіторської та кредиторської заборгованості в обліку використовуються загальні критерії визнання активів і зобов'язань. Щоб актив або зобов'язання були визнані такими, необхідно одночасне відповідність наступним критеріям:
• існує висока ймовірність отримання (відтоку) економічних вигод, пов'язаних зданим активом (зобов'язанням);
• вартість активу або зобов'язання може бути надійно оцінена.
Ступінь ймовірності надходження (вибуття) економічних вигод оцінюється керівництвом компанії самостійно.
Дебіторська та кредиторська заборгованість оцінюються одним з таких методів:
• історичної вартості;
• справедливої вартості;
• чистої вартості реалізації;
• амортизованою вартістю.
При первісному визнанні дебіторська і кредиторська заборгованості оцінюються за справедливою вартістю (по вартості угоди), включаючи витрати по здійсненню угоди, які безпосередньо пов'язані з придбанням або випуском фінансового активу чи фінансового зобов'язання.
Після первісного визнання дебіторської та кредиторської заборгованості оцінюються за вартості, яка амортизується із застосуванням методу ефективної ставки відсотка. При цьому під амортизується розуміється вартість фінансового активу або зобов'язання, яка була визначена при його первісному визнанні, за вирахуванням вартості його погашення, суми накопиченої амортизації, нарахованої з різниці між первісною вартістю і вартістю на момент погашення.
Для кредиторської заборгованості розрахунок амортизованою вартістю проводиться аналогічним чином, але дзеркально по відношенню до фінансового активу. [8 c.342]
При відображенні активів і зобов'язань необхідно пам'ятати, що першорядне значення в даному випадку має принцип консерватизму, згідно з яким величина активів не повинна бути завищена, а величина зобов'язань занижена, тому в цій статті велику увагу приділено обліку дебіторської заборгованості.
Для дотримання цього принципу фінансові активи також переважно оцінюються за справедливою вартістю, а зобов'язання - за амортизаційною вартістю.
Термін, протягом якого дебіторська і кредиторська заборгованість відображається в обліку і звітності, включає в себе період часу, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки. Наступ та закінчення терміну виникнення, зміни або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін. Терміни бувають нормативні - встановлені законом або іншим правовим актом і договірні - визначені угодою сторін. Як різновид нормативних термінів цивільного права розрізняють терміни, протягом яких порушене чи оспорюване право підлягає захисту - термін позовної давності. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки. Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності. [6 c. 336]
Дебіторська заборгованість по закінченню терміну позовної давності списується на підставі наказу керівника на зменшення фінансових результатів організації або резерву по сумнівних боргах. Але ця списана заборгованість не вважається анульованою: її відображають на позабалансовому рахунку ще протягом 5 років.
Кредиторська заборгованість по закінченню терміну позовної давності списується на збільшення фінансових результатів організації.
Боргові зобов'язання можуть бути класифіковані за різними підставами. Перш за все їх підрозділяють на борги, пов'язані з розміщенням та залученням коштів, тобто на дебіторську і кредиторську заборгованість. У роздільної класифікації кожного різновиду цих зобов'язань немає необхідності, оскільки будь-яка організація одночасно має як дебіторську, так і кредиторську заборгованість.
Обидва види боргових зобов'язань з економічних, розрахунковим і юридичних підстав поділяють залежно від тривалості, складу суб'єктів заборгованості, валюти платежу і змісту зобов'язань.
За тривалістю виділяють довгострокову заборгованість, термін погашення якої перевищує 12 місяців, і короткострокову з терміном погашення менш 12 місяців. [5 c. 87]
По валюті платежу заборгованість може бути виражена в рублях і іноземній валюті, в результаті чого виникають курсові різниці. Якщо оплата боргу проводиться в рублях, але за певним курсом і такі умови угоди встановлені договором, виникають сумові різниці.
За змістом зобов'язань розрізняють заборгованість, що виникла у зв'язку з поставкою товарів, орендою, видачею та отриманням авансів, зберіганням та страхуванням вантажів, наданням посередницьких послуг і т.д.
У бухгалтерському обліку та звітності дебіторська і кредиторська заборгованість групується по: економічним змістом; термінів надання; часу повернення; ступенем забезпечення боргових зобов'язань; можливості стягнення.
В обліку і звітності відповідно до ПБУ 4 / 99 у складі дебіторської заборгованості виділені: покупці та замовники; векселі до отримання; заборгованість дочірніх і залежних товариств; заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу; аванси видані; інші дебітори. [4]
За статтею "заборгованість дочірніх і залежних товариств" групи статей "Дебіторська заборгованість", а також за статтею "заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами" групи статей "Кредиторська заборгованість" відображаються значаться на звітну дату в бухгалтерському обліку дані по поточних операціях з дочірніми (залежними ) товариствами організації. [7, стр.21]
Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу включає сальдо невнесених внесків засновників (учасників) організації до її статутного (складеного) капітал.
За статтею "аванси видані" групи статей "Дебіторська заборгованість" показується сума сплачених іншим організаціям і громадянам авансів за майбутнім розрахунками відповідно до умов договорів.
За статтею "інші дебітори" відображається заборгованість по переплаті податків, зборів та інших платежів до бюджету, державні позабюджетні фонди, заборгованість працівників за наданими їм позиками за рахунок коштів організації, з відшкодування матеріального збитку організації і т.п. Крім того, тут показують заборгованість за підзвітними особами, заборгованість по розрахунках з постачальниками щодо недостач товарно-матеріальних цінностей, виявлених при прийманні, за розрахунками з державними та муніципальними органами, штрафи, пені, а також неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду (арбітражного суду) або іншого органу, що має відповідно до законодавства Російської Федерації право на прийняття відповідного рішення про їх стягнення. МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
РОУВПО
ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Кафедра Бухгалтерського обліку та
аналізу господарської діяльності
Курсова робота
Варіант № 20
Тема: "Принципи визнання та обліку дебіторської та кредиторської заборгованості"
Виконала: студентка 4 курсу
Спеціальність: БО (день)
Селеменева Марія Сергіївна
07 УБС 43201
Перевірив: викладач
Морозова Наталія Сергіївна
Липецьк 2010
Зміст
Введення1. Теоретичні основи обліку дебіторської та кредиторської заборгованості
1.1 Поняття та методи
1.2 Класифікація дебіторської та кредиторської заборгованості
1.3 Синтетичний і аналітичний облік
2. Облік дебіторської та кредиторської заборгованості на прикладі ТОВ "Ельтах"
2.1 Характеристика підприємства
2.2 Облік дебіторської та кредиторської заборгованості
Висновок
Список літератури
Введення
Обрана тема на сьогоднішній день дуже актуальна. Контроль та облік дебіторської та кредиторської заборгованості є одним з головних завдань на підприємстві. Дебіторська та кредиторська заборгованість досить суттєво впливає на фінансове становище, використання грошових коштів в обороті, величину прибутку, фактично отриманої у звітному періоді. Можна мати потенційно гарні фінансові результати від продажу продукції, товарів, послуг, операційні і позареалізаційні доходи, але багато чого втратити при істотному зростанні дебіторської заборгованості. У той же час потрібно проявляти крайню педантичність в розрахунках з кредиторами, своєчасно повертати їм борги, інакше підприємство ризикує втратити довіру своїх постачальників, банків та інших кредиторів, буде мати штрафні санкції за розрахунками з контрагентами. Звідси очевидно значення правильних і своєчасних розрахунків з дебіторами і кредиторами. Мета даної курсової роботи - показати основні риси та особливості дебіторської та кредиторської заборгованості, важливість управління ними, вплив цих заборгованостей на загальну фінансову картину на підприємстві. Об'єктом дослідження буде підприємство ТОВ "Ельтах" і його діяльність за 3-ій квартал 2009 року. Для досягнення мети робота буде розбита на дві основні розділи, в кожній з яких буде міститися по три питання.У першому розділі будуть розглядатися поняття і методи обліку дебіторської і кредиторської заборгованості, нормативно-правова документація, що регулює цей аспект бухгалтерського обліку і, безпосередньо, синтетичний і аналітичний облік заборгованостей.
Другий розділ буде практичною частиною курсової роботи, де всі теоретичні питання будуть розглянуті на прикладі конкретного підприємства "Ельтах", що займається виробництвом хлібобулочних виробів.
1. Теоретичні основи обліку дебіторської та кредиторської заборгованості
1.1 Поняття та методи
Дебіторська та кредиторська заборгованість відносяться до основних видів боргових зобов'язань, які в обов'язковому порядку відображаються в бухгалтерському обліку. Облік дебіторської та кредиторської заборгованостей впливає на величину оборотного капіталу компанії, дозволяє ефективно використовувати тимчасово вільні кошти і не допускати появи безнадійних боргів. У МСФЗ немає спеціального стандарту, присвяченого дебіторської та кредиторської заборгованостей, однак при складанні звітності необхідно дотримуватися принципу консерватизму, щоб не ввести в оману її користувачів. [10]Дебіторська заборгованість являє собою суму боргів, належних організації від юридичних або фізичних осіб у результаті господарських відносин між ними, або відволікання коштів з обороту організації та використання їх іншими організаціями або фізичними особами. Дебіторська заборгованість, з точки зору цивільного права, є майновим правом, тобто правом на отримання певної грошової суми (товару, послуги і т. п.) з боржника. Даний вид заборгованості відображається в бухгалтерській звітності у складі активів організації. [9]
Дебіторська заборгованість охоплює всі розрахунки підприємств-постачальників з підприємствами-покупцями і є передумовою кредиторської заборгованості. Дебіторська заборгованість - відносно самостійна категорія. Навіть якщо вона зарезервоване, не можна бути впевненим в отриманні боргу вчасно і в повному розмірі. Крім того, грошове вимога щодо стягнення дебіторської заборгованості може бути віддана третій особі за допомогою факторингової операції.
Дебіторська заборгованість підприємства-кредитора відноситься до його довгостроковим або поточним (короткостроковим) активів, оскільки являє собою ту частину майна підприємства, яка належить йому по праву, але знаходиться в інших осіб. З часом вона повинна бути компенсована, тобто оплачена підприємству грошовими коштами або поставкою товарів на бартерній основі.
Кредиторська заборгованість - це сума боргів одного підприємства іншим юридичним або фізичним особам. Вона виникає внаслідок неспівпадання часу оплати за товар або послуги з моментом переходу права власності на них або незакінчених розрахунків за взаємними зобов'язаннями, у тому числі з дочірніми і залежними товариствами, персоналом підприємства, з бюджетом та позабюджетними фондами, за отриманими авансами, попередній оплаті і т . п. На відміну від дебіторської заборгованості підприємство в цьому випадку використовує у своєму обороті не належні йому кошти, не сплачені ним суми боргових зобов'язань, від чого має певні економічні переваги. [10]
До кредиторської заборгованості найчастіше відносять короткострокові боргові зобов'язання, що виникають з розрахунків покупців з постачальниками, замовників з підрядчиками, підприємств з податковими органами, з персоналом з оплати праці та інших платежів, а також за розрахунками майнового і особистого страхування, претензій і депонованим сумам, по виконавчими листами, належних дивідендів та ін [5, стор.9]
Зобов'язання, відображені в бухгалтерському балансі як довгострокові і передбачувані до погашення у звітному році, можуть бути представлені на початок цього року як короткострокові. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових повинен бути розкритий в поясненнях до фінансової звітності.
Як правова категорія, кредиторська заборгованість організації - особлива частина її майна, що є предметом зобов'язальних відносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користується кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, які мають право вимоги на неї. Зазначена частина майна включає борги організації, чуже майно, чужі кошти, що перебувають у володінні організації-боржника. Таким чином, кредиторська заборгованість має двоїсту природу: як частина майна вона належить організації на правах володіння або навіть праві власності; як об'єкт зобов'язальних відносин - це борги організації перед кредиторами, тобто особами, уповноваженими на витребування чи стягнення з організації зазначеної частини майна.
Між обома видами заборгованості є багато спільного, але є і певні відмінності. Загальне полягає в тому, що як кредиторська, так і дебіторська заборгованість засновані на розрив у часі між товарної угодою та її оплатою і, отже, на функції грошей як засобу платежу. Відмінності між ними виникають через особливості функціонування кожного різновиду боргових зобов'язань.
Виникнення і необхідність обліку дебіторської і кредиторської заборгованості спочатку були пов'язані з наданням грошей і матеріальних цінностей в борг, тобто з наступним поверненням. У міру розвитку торгівлі боргові зобов'язання збільшувалися не тільки за кількістю та сумами, але і за видами заборгованості. Особливо сприяло цьому різноманітність способів продажу.
Дебіторську і кредиторську заборгованість не можна повністю ототожнювати з комерційним кредитом, оскільки її існування багато в чому обумовлено діючими формами розрахунків між організаціями і незадоволеним попитом на грошову масу. До того ж за неї в межах терміну платежу за договором не стягується відсоток.
Дебіторська та кредиторська заборгованість безпосередньо пов'язана з майном підприємства. У правовому сенсі поняття майна включає не тільки матеріальні цінності та грошові кошти, що знаходяться у власності їх власника в даний момент часу, але й матеріальні і грошові кошти, що знаходяться в інших юридичних і фізичних осіб, право власності на які належить цій організації.
Важливе значення мають взаємне визнання боргових зобов'язань, критерії віднесення юридичних і фізичних осіб до дебіторів та кредиторам.
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації передбачає необхідність звірки розрахунків з дебіторами і кредиторами, тобто визнання факту і величини взаємних боргових зобов'язань кожною стороною. Це є обов'язковою умовою і складовою частиною аудиторської перевірки і оцінки достовірності фінансової звітності організації, пред'явлення взаємних претензій щодо відшкодування боргових зобов'язань при розгляді спорів у суді. Характер визнання взаємних зобов'язань за платежами залежить від особливостей їх формування.
Дебіторська та кредиторська заборгованість найчастіше виникає при попередній оплаті товарів і послуг, при продажу їх у кредит та оплати в розстрочку. Умова попередньої оплати виставлених рахунків при порушенні грошового обігу та нестабільності платежів досить часто використовується в договорах купівлі-продажу. Попередньою визнається повна або часткова оплата товару покупцем до його передачі продавцем у встановлений договором термін, причому термін оплати необов'язково повинен бути максимально наближений до терміну передачі товарів постачальником.
На відміну від попереднього платежу при відпуску товарів і послуг у кредит платіж є відстроченим. Покупець зобов'язаний оплатити рахунки за товари або послуги через певний час, тривалість якого визначається договором. Якщо ж цей термін сторонами не обумовлено, оплата повинна проводитися в розумний строк після укладення договору поставки або купівлі-продажу. Зазвичай він дорівнює 30 дням з дня пред'явлення відповідної вимоги. [6 c. 125]
Для визнання дебіторської та кредиторської заборгованості в обліку використовуються загальні критерії визнання активів і зобов'язань. Щоб актив або зобов'язання були визнані такими, необхідно одночасне відповідність наступним критеріям:
• існує висока ймовірність отримання (відтоку) економічних вигод, пов'язаних зданим активом (зобов'язанням);
• вартість активу або зобов'язання може бути надійно оцінена.
Ступінь ймовірності надходження (вибуття) економічних вигод оцінюється керівництвом компанії самостійно.
Дебіторська та кредиторська заборгованість оцінюються одним з таких методів:
• історичної вартості;
• справедливої вартості;
• чистої вартості реалізації;
• амортизованою вартістю.
При первісному визнанні дебіторська і кредиторська заборгованості оцінюються за справедливою вартістю (по вартості угоди), включаючи витрати по здійсненню угоди, які безпосередньо пов'язані з придбанням або випуском фінансового активу чи фінансового зобов'язання.
Після первісного визнання дебіторської та кредиторської заборгованості оцінюються за вартості, яка амортизується із застосуванням методу ефективної ставки відсотка. При цьому під амортизується розуміється вартість фінансового активу або зобов'язання, яка була визначена при його первісному визнанні, за вирахуванням вартості його погашення, суми накопиченої амортизації, нарахованої з різниці між первісною вартістю і вартістю на момент погашення.
Для кредиторської заборгованості розрахунок амортизованою вартістю проводиться аналогічним чином, але дзеркально по відношенню до фінансового активу. [8 c.342]
При відображенні активів і зобов'язань необхідно пам'ятати, що першорядне значення в даному випадку має принцип консерватизму, згідно з яким величина активів не повинна бути завищена, а величина зобов'язань занижена, тому в цій статті велику увагу приділено обліку дебіторської заборгованості.
Для дотримання цього принципу фінансові активи також переважно оцінюються за справедливою вартістю, а зобов'язання - за амортизаційною вартістю.
Термін, протягом якого дебіторська і кредиторська заборгованість відображається в обліку і звітності, включає в себе період часу, з яким цивільне законодавство пов'язує ті чи інші правові наслідки. Наступ та закінчення терміну виникнення, зміни або припинення цивільних правовідносин, пов'язаних з правами та обов'язками сторін. Терміни бувають нормативні - встановлені законом або іншим правовим актом і договірні - визначені угодою сторін. Як різновид нормативних термінів цивільного права розрізняють терміни, протягом яких порушене чи оспорюване право підлягає захисту - термін позовної давності. Загальний строк позовної давності встановлено в три роки. Для окремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строки позовної давності. [6 c. 336]
Дебіторська заборгованість по закінченню терміну позовної давності списується на підставі наказу керівника на зменшення фінансових результатів організації або резерву по сумнівних боргах. Але ця списана заборгованість не вважається анульованою: її відображають на позабалансовому рахунку ще протягом 5 років.
Кредиторська заборгованість по закінченню терміну позовної давності списується на збільшення фінансових результатів організації.
1.2 Класифікація дебіторської та кредиторської заборгованості
Важливу роль в організації обліку і контролю виконання боргових зобов'язань грають їх класифікація та оцінка.Боргові зобов'язання можуть бути класифіковані за різними підставами. Перш за все їх підрозділяють на борги, пов'язані з розміщенням та залученням коштів, тобто на дебіторську і кредиторську заборгованість. У роздільної класифікації кожного різновиду цих зобов'язань немає необхідності, оскільки будь-яка організація одночасно має як дебіторську, так і кредиторську заборгованість.
Обидва види боргових зобов'язань з економічних, розрахунковим і юридичних підстав поділяють залежно від тривалості, складу суб'єктів заборгованості, валюти платежу і змісту зобов'язань.
За тривалістю виділяють довгострокову заборгованість, термін погашення якої перевищує 12 місяців, і короткострокову з терміном погашення менш 12 місяців. [5 c. 87]
По валюті платежу заборгованість може бути виражена в рублях і іноземній валюті, в результаті чого виникають курсові різниці. Якщо оплата боргу проводиться в рублях, але за певним курсом і такі умови угоди встановлені договором, виникають сумові різниці.
За змістом зобов'язань розрізняють заборгованість, що виникла у зв'язку з поставкою товарів, орендою, видачею та отриманням авансів, зберіганням та страхуванням вантажів, наданням посередницьких послуг і т.д.
У бухгалтерському обліку та звітності дебіторська і кредиторська заборгованість групується по: економічним змістом; термінів надання; часу повернення; ступенем забезпечення боргових зобов'язань; можливості стягнення.
В обліку і звітності відповідно до ПБУ 4 / 99 у складі дебіторської заборгованості виділені: покупці та замовники; векселі до отримання; заборгованість дочірніх і залежних товариств; заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу; аванси видані; інші дебітори. [4]
За статтею "заборгованість дочірніх і залежних товариств" групи статей "Дебіторська заборгованість", а також за статтею "заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами" групи статей "Кредиторська заборгованість" відображаються значаться на звітну дату в бухгалтерському обліку дані по поточних операціях з дочірніми (залежними ) товариствами організації. [7, стр.21]
Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу включає сальдо невнесених внесків засновників (учасників) організації до її статутного (складеного) капітал.
За статтею "аванси видані" групи статей "Дебіторська заборгованість" показується сума сплачених іншим організаціям і громадянам авансів за майбутнім розрахунками відповідно до умов договорів.
Кредиторська заборгованість за економічним змістом поділяється на борги постачальникам і підрядникам, за векселями до сплати, заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами, персоналом організації, перед бюджетом і позабюджетними фондами, за отриманими авансами і іншим кредиторам. Особливо виділяють у складі кредиторської заборгованості зобов'язання по виплаті доходів засновникам даної організації.
Заборгованість постачальникам і підрядникам враховується у сумі договірної вартості надійшли від них матеріальних цінностей, виконаних робіт або наданих послуг. За статтею "векселі до сплати" відображають суму заборгованості постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам підприємства, яким були видані в забезпечення їх поставок, робіт, послуг відповідні векселя. [6 c. 92]
Кредиторською заборгованістю перед персоналом організації вважають нараховані, але несплачені суми оплати праці. Заборгованість підприємства перед бюджетом включає нараховані, але несплачені суми платежів по податках, зборах і прирівняним до них платежах, включаючи податок на доходи фізичних осіб.
До заборгованості за авансами отриманими відносять суми отриманих від сторонніх організацій авансових платежів за майбутнім розрахунками на основі укладених договорів.
За статтею "інші кредитори" враховують всі інші види кредиторської заборгованості за розрахунками з контрагентами організації. Зокрема, тут можуть бути відображені: заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації, за іншими видами страхування; заборгованість з відрахувань відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком у позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди; сума орендних зобов'язань організації за основні засоби, передані їй на умовах довгострокової оренди, і пр.
До кредиторської заборгованості учасникам по виплаті доходів відноситься сума боргових зобов'язань організації по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях і облігаціях.
В угрупуванні за термінами надання розрізняють дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, і дебіторську заборгованість, платежі по якій планують одержати протягом року після звітної дати. У поточному обліку і балансі вони показуються окремо.
Дебіторська заборгованість враховується як короткострокова, якщо термін її погашення не перевищує 12 місяців після звітної дати. Решта дебіторська заборгованість відноситься до довгострокової. Обчислення зазначеного строку здійснюється починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому актив був прийнятий до бухгалтерського обліку.
По можливості стягнення дебіторську заборгованість поділяють на: надійну; сумнівну; безнадійну. До надійної дебіторської заборгованості відносять суму рахунків пред'явлених покупцям з оплатою в межах терміну, встановленого договором, а також заборгованість дебіторів, забезпечену заставою, поручительством або банківською гарантією. Сумнівною є не погашена в строк і незабезпечена заборгованість, по якій, тим не менш, зберігається ймовірність можливого погашення. [7 c. 284]
Безнадійною вважають заборгованість з терміном позовної давності, неможливу до отримання внаслідок форс-мажорних обставин, в яких опинився боржник, а також ліквідації організації-дебітора або її банкрутства. У вживаною в даний час формі бухгалтерського балансу борги дебіторів входять до складу оборотних активів.
Дебіторська заборгованість, яка надається в бухгалтерському балансі як довгострокова і передбачувана до погашення у звітному році, може бути відображена на його початок як короткострокова, що необхідно відобразити в поясненнях до балансу.
Кредиторська заборгованість включається до складу короткострокових зобов'язань. У балансі її характеризують такі статті:
1) кредиторська заборгованість, у тому числі: постачальники і підрядчики; векселі до сплати; заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами; заборгованість перед персоналом організації; заборгованість перед державними позабюджетними фондами; заборгованість перед бюджетом; аванси отримані; інші кредитори;
2) заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів.
Короткострокова і довгострокова дебіторська заборгованість на російських підприємствах враховується в складі оборотних активів організації з поділом на заборгованість покупців і замовників; за векселями одержаними, авансами виданими і заборгованість інших дебіторів. Вона структурована не за видами діяльності, а за видами боргових зобов'язань дебіторів.
Первісна вартість боргу дорівнює його величиною на день виникнення зобов'язання відповідно до умов договору.
Поточна оцінка боргових зобов'язань - це їх дисконтована величина або поточна вартість майбутнього платежу. Для короткострокової дебіторської заборгованості через короткого проміжку часу рівень дисконту незначний, їм можна знехтувати і враховувати борги за номінальною первісної вартості. Для боргових зобов'язань зі сплатою в термін, що перевищує 12 місяців, їх поточну вартість визначають з використанням формули складних відсотків або шляхом дисконтування первісної суми.
Ринкова оцінка боргу враховує вплив багатьох факторів, але в першу чергу можливість його реального стягнення. Найбільш об'єктивно вона формується при продажу або поступку права вимоги боргових зобов'язань.
Заборгованість по невідфактурованих постачання визначається виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах. За отриманими позиками і кредитами, в тому числі комерційним, заборгованість показується з урахуванням належних до сплати на кінець звітного періоду відсотків. [8 c. 152]
Для бухгалтерії підприємства дуже важлива оцінка боргових зобов'язань в балансі та інших формах фінансової звітності. В даний час дебіторська заборгованість відображається у бухгалтерському балансі кредитора у розмірі суми основного боргу, не виплаченого на день виконання зобов'язання, відсотків, нарахованих на суму основного боргу, якщо передбачена сплата таких процентів згідно з договором або вимогам правових норм.
Так як виникнення дебіторської заборгованості пов'язано з продажем кредиторами своєї продукції покупцям, в бухгалтерському обліку вона може бути відображена в оцінці виручки від продажу продукції відповідно на дату відображення цієї виручки.
Дата відображення виручки від продажу визначається у відповідності до ДК РФ, Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. ГК РФ зобов'язує виконувати зобов'язання відповідно до договору. Основним документом, що регулює виконання зобов'язань контрагентами, є укладений між ними договір який за умовами і укладається формі не повинен суперечити нормам ЦК РФ. У разі розбіжностей між сторонами угоди всі виникаючі питання вирішуються в судовому порядку. Якщо договором визначений термін пред'явлення постачальником розрахункових документів до оплати, це є фактом визнання доходу від продажу в обліку. Якщо продукція відвантажена, але розрахункові документи не пред'явлені постачальником до оплати, виручка для цілей бухгалтерського обліку відсутній. Однак, якщо в договорі визначено термін пред'явлення розрахункових документів до оплати, він може бути прийнятий за основу для визначення показника виручки. [3]
Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації передбачено при відображенні дебіторської заборгованості допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принципу нарахування), згідно з яким всі факти господарської діяльності реєструються у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від стану розрахунків за них .
За діючими правилами дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни проданої продукції з урахуванням знижок і накидок, наданих постачальником своїм клієнтам і покупцям. Згідно ПБУ 9 / 99 обсяг надходження та дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів, що отримані або підлягають отриманню організацією. [4]
До терміну погашення дебіторська заборгованість може бути: оцінена з урахуванням відсотків за надання продукції, робіт, послуг у кредит; частково списана за рішенням Уряду Російської Федерації та судових органів; визнана сумнівною, якщо не погашена в терміни, передбачені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями . Тоді утворюється резерв по сумнівному боргу й у звітності заборгованість показується за мінусом створеного резерву.
Згідно ПБУ 9 / 99 у разі зміни зобов'язання за договором первісна величина оплати і (або) кредиторської заборгованості коригується виходячи з вартості активу, що підлягає вибуття. [1, стор.59] Вартість активу, що підлягає вибуття, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. [4]
Тому в балансі в таких випадках присутні дві статті: загальна сума заборгованості і сумнівна заборгованість, яка в кінцевому рахунку зменшить підсумок активу балансу. Даний спосіб забезпечує прозорість балансу організації, не завищуючи його валюту зайвими нереальними сумами.
1.3 Синтетичний і аналітичний облік
Для відображення дебіторської та кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку використовуються рахунки розділу VI "Розрахунки" Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними і фізичними особами, а також про внутрішньогосподарських розрахунках. Кредиторська заборгованість відображається в основному на рахунках 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".Рахунок 60 узагальнює наступну інформацію: за розрахунками за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи послуги з надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також доставки або переробки матеріальних цінностей; про розрахункові документи , які акцептовані і підлягають оплаті через банк; за розрахунками за товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, по яких розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли, - так званим невідфактурованих постачання; за розрахунками за надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені під час приймання ; за розрахунками за отримані послуги з перевезень, в тому числі по недоборів і перебір тарифу; за розрахунками за всі види послуг зв'язку; за розрахунками генерального підрядника зі своїми субпідрядниками при виконанні договорів будівельного підряду і договорів на здійснення науково-дослідних, дослідно-конструкторських і аналогічних робіт, послуг. [8, стор.57]
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 в синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями", якщо: при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин; недостача мала місце при порівнянні з фактурованним кількістю; були виявлені невідповідності цін, обумовлених договором.
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а при розрахунках у порядку авансових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних у розрізі: постачальників по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальників з не сплачених у строк розрахункових документах; постачальників за невідфактурованих постачання; авансів виданих; постачальників за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальників за простроченими оплатою векселями; постачальників за отриманим комерційному кредиту.
Дебіторська заборгованість організації знаходить відображення на рахунках 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Рахунок 62, призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками, дебетується на суми, встановлені в розрахункових документах, в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати", а кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків.
Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках авансовими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних: за покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; за авансами отриманими; за векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; за векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; за векселями, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Для узагальнення інформації про резерви по сумнівних боргах призначений рахунок 63 "Резерви по сумнівним боргах". На суму створюваних резервів робляться записи за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунка 63. При списанні незатребуваних боргів, раніше визнаних організацією сумнівними, записи проводяться за дебетом рахунку 63 в кореспонденції з відповідними рахунками обліку дебіторів. У зв'язку з цим організації при розробці робочих планів рахунків повинні передбачити відповідні субрахунки на рахунках обліку розрахунків з покупцями і постачальниками, а також відкрити субрахунки до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" відповідно до специфіки своєї діяльності та умов господарювання. [5, стор.113]
З введенням нового Плану рахунків організації мають право використовувати рахунок "Товари відвантажені" для обліку наявності і руху відвантаженої продукції (товарів), виручка від продажу якої згідно НБУ 9 / 99 "Доходи організації" певний час не може був визнана в бухгалтерському обліку, наприклад при постачання продукції на експорт, при перевезеннях вантажів водним транспортом усередині країни або при перевезеннях, які пов'язані з додатковим ризиком втрати на шляху прямування, і в інших випадках. Положення ГК РФ і План рахунків припускають використання рахунку 45 "Товари відвантажені" при виконанні договорів міни та комісії.
При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості вона списується з кредиту рахунку 62 в дебет рахунків грошових коштів (50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" та ін.) Організація в якості постачальника товарно-матеріальних цінностей, підрядника робіт може укласти договори з покупцями (замовниками), в яких передбачається отримання передоплати, авансу або оплати продукції чи робіт з часткової готовності. У випадку передоплати постачальник (підрядник) виписує і направляє покупцю розрахункові документи на майбутню поставку. Покупець отримує і оплачує розрахункові документи, після чого проводиться відвантаження цінностей, виконання робіт.
У разі отримання авансового платежу та оплати за часткової готовності постачальник пред'являє розрахункові документи в загальному порядку на повну вартість відвантажених цінностей (на повний обсяг робіт). Одночасно суми отриманих авансів і оплати часткової готовності йдуть у зменшення заборгованості за покупцями, нарахованої згідно з розрахунковими документами. З моменту надходження сум авансу та передоплати покупці і замовники виступають як кредитори організації, на суми отриманих від покупця авансів і передоплати нараховується кредиторська заборгованість.
Кредиторська заборгованість за отриманими авансами і передоплаті погашається за фактом продажу цінностей, виконання робіт при пред'явленні покупцям (замовникам) розрахункових документів. Кредиторська заборгованість за отриманою передоплатою приймається до обліку проведенням за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Погашення заборгованості перед покупцями (замовниками) за фактом відвантаження продукції, виконання робіт відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в кореспонденції з кредитом рахунку 90 "Продажі". При продажу майна, спочатку не призначеного для перепродажу (за винятком основних засобів), його вартість за цінами продажу списують в дебет рахунку 62 з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати", а в разі продажу основних засобів - вартість майна списують з кредиту рахунку 99 "Прибутки і збитки". Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться по кожному рахунку, пред'явленим покупцеві або замовнику, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем або замовнику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних по покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по неоплачених у строк розрахункових документах; авансами отриманими.
Статутний капітал акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю на момент реєстрації товариства повинен бути сплачений його учасниками не менш ніж наполовину. Залишилася, неоплаченої частина статутного капіталу товариства підлягає сплаті його учасниками протягом першого року діяльності товариства.
Дебіторська заборгованість за учасниками (засновниками) за внесками до статутного капіталу нараховується при установі суспільства і повинна бути погашена протягом першого року діяльності організації. Стан розрахунків із засновниками по внесках до статутного капіталу узагальнюється на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", призначеному для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками організації: за вкладами до статутного (складеного) капітал, по виплаті доходів та ін
За дебетом рахунка 75, субрахунок 75-1 за фактом створення (державної реєстрації) товариства відображається сума оголошеного в установчих документах статутного капіталу в кореспонденції з кредитом рахунка 80 "Статутний капітал". Даною проводкою нараховується дебіторська заборгованість за засновниками по внесках до статутного (складеного) капітал. За кредитом рахунку 75, субрахунок 75-1 відображається вартість фактично надійшли вкладів засновників у кореспонденції з дебетом рахунків по обліку грошових коштів, а також рахунків 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали" і т.п. в залежності від вмісту вкладу. Внесені матеріальні цінності оприбутковуються в оцінці за домовленістю засновників, яка фіксується в установчих документах. При цьому робляться такі записи. Нараховано статутний капітал у момент створення організації: Д-т сч.75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" К-т сч.80 "Статутний капітал". Внесено вклади засновників у статутний капітал: Д-т сч.10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса" та ін К-т сч.75 "Розрахунки з засновниками" , субрахунок 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал". [5, стор.118]
Аналітичний облік за рахунком 75 ведеться по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.
Організація може мати у своєму складі відокремлені структурні підрозділи: філії, представництва, відділення, господарства та ін З метою надання відокремленим підрозділам більшої самостійності або у разі знаходження їх в інших місцевостях організація може виділити свої підрозділи на окремі баланси без надання їм прав юридичної особи.
Внутрішньогосподарські розрахунки між основною організацією та виділеними на окремий баланс підрозділами, а також відособлених структурних підрозділів з основною організацією враховуються з використанням активного рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", призначеного для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації , виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки).
Цей рахунок використовується як основний організацією, так і відокремленими підрозділами для обліку внутрішньогосподарських розрахунків. На субрахунку 79-1 "Розрахунки по виділеному майну" враховується стан розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси, за переданими їм позаоборотних і оборотних активів.
На субрахунку 79-2 "Розрахунки по поточних операціях" враховується стан всіх інших розрахунків організації з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними на окремі баланси.
На субрахунку 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" враховується стан розрахунків, пов'язаних з виконанням договорів довірчого управління майном. Цей субрахунок використовується для обліку розрахунків у засновника управління, довірчого керуючого, а також розрахунків по майну, переданим у довірче управління, враховуються на окремому балансі.
Облік розрахунків з бюджетом по податках і зборах ведеться на пасивному рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". Для кожного податку відкривається окремий субрахунок. [6, стор.121]
Облік розрахунків з податку на додану вартість. Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються активний рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і пасивний рахунок 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".
При продажу продукції (товарів, робіт, послуг) обчислена сума податку відображається за дебетом рахунка 90 "Продажі", а при реалізації майна, спочатку не призначеного для перепродажу, за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і кредиту рахунку 68, субрахунок " Розрахунки з податку на додану вартість "(при обліку продажу" по відвантаженню ") або 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (при обліку продажу "по оплаті"). При використанні рахунки 76 сума ПДВ як заборгованість перед бюджетом нараховується після оплати продукції покупцем . Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів. Таким чином, сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою податку, нарахованої до сплати в бюджет з податкової бази, і сумою податкових відрахувань.
Облік податку на прибуток. При нарахуванні податку на прибуток робиться бухгалтерська запис: Д-т сч.99 "Прибутки і збитки" К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів".
Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на майно організацій ведеться на рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на майно". Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" і дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати". Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" і кредитом рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".
Списана кредиторська заборгованість враховується організацією на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у складі позареалізаційних доходів (п. 8 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н).
Заборгованість визнається доходом у сумі, в якій вона була відображена в бухгалтерському обліку (з урахуванням ПДВ).
Якщо списується заборгованість за отримані товари (роботи, послуги), то виникає питання: як вчинити з сумою ПДВ, пред'явленої постачальником і оформленої за дебетом рахунка 19?
Якщо списується кредиторська заборгованість, що утворилася в результаті отримання авансу, відвантаження під який не була зроблена, то до складу позареалізаційних доходів вона включається в сумі, в якій вона відображена в обліку на дату списання, тобто за мінусом ПДВ, сплаченого до бюджету при отриманні авансу (п. 10.4 ПБО 9 / 99). [4]
ПДВ, обчислений і сплачений з авансу, відрахування не підлягає, оскільки відрахування можливий лише в разі реалізації товарів (робіт, послуг) або повернення авансу (п. 6 ст. 172 НК РФ). [2]
Місцезнаходження товариства - Г. Липецьк, вул. Адмірала Нахімова, д. 7.
Товариство здійснює свою діяльність відповідно до Цивільно кодексом РФ, федеральним законом "Про товариства з обмеженою відповідальністю", законодавством РФ, нормами міжнародного права та Статутом.
Відповідно до Статуту, основними видами діяльності ТОВ "Ельтах" є:
- Виробництво хліба та борошняних кондитерських виробів;
- Роздрібна й оптова торгівля продовольчими і непродовольчими товарами;
- Відкриття та експлуатація магазинів і підприємств громадського харчування;
- Оптова та роздрібна торгівля алкогольною продукцією та тютюновими виробами;
- Транспортування вантажів, у тому числі з міжнародних перевезень, надання послуг складського господарство;
- Зовнішньоекономічна діяльність.
Статутний капітал становить 10000 рублів і розподіляється серед учасників товариства в розмірі 50% на кожного від загальної суми. Відповідно до законодавства [1], Статутний капітал може бути або зменшений або збільшений за погодженням сторін і рішенням вищого органу управління товариства.
Вищим органом управління товариства є Збори Учасників, які скликаються не рідше одного разу на рік. У його компетенції знаходяться питання, що стосуються напрямів видів діяльності товариства, зміни статутного капіталу, затвердження річних звітів і бухгалтерського балансу суспільства
Виконавчим органом товариства є Генеральний директор, яким на даний момент є Тахран Мустафа. Він діє на правах єдиноначальності, має право представляти громаду перед третіми особами, видає доручення і відкриває рахунки в банках.
Фінансовий рік товариства співпадає з календарним роком. Фінансові результати діяльності визначаються на підставі бухгалтерського балансу (Додаток 1).
Всі розрахунки з покупцями і замовниками ведуться в журналі - ордері № 8. У якому ведеться також облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Розрахунок зарплати ведеться на підставі тарифної сітки. Видача заробітної плати оформляється видатковим касовим ордером. Складається в розрахунковій платіжної відомості № 1 по заробітній платі на підставі табеля обліку використання робочого часу і тарифної ставки. Відрахування від зарплати ведуться на рахунку 69 і оформляються в журналі - ордері № 10 на підставі розрахунково-платіжної відомість і довідка бухгалтерії про визначення податкової бази, розрахунок страхових внесків по кожному працівнику на фінансування страхової частини пенсії.
Розрахунки з підзвітними особами ведеться в журналі - ордері № 7. Записи в якому ведуться в хронологічному порядку в міру здачі звітів від підзвітних осіб.
Всі розрахунки з постачальниками відображені в журналі - ордері № 6. Оплата постачальникам, перерахуванням на їх розрахунковий рахунок, оформляється платіжним дорученням.
Дебіторська заборгованість відображається на рахунку 62 Розрахунки з покупцями і замовниками. Аналітичний облік ведеться за кожним рахунком, пред'явленим покупцеві. Для цього до рахунку 62 передбачені субрахунки 01 і далі (в залежності від кількості покупців). Також до рахунку 62 в ТОВ "Ельтах" передбачено субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" та субрахунок 2 "Аванси отримані".
Створення резерву по сумнівних боргах не передбачається облікової політикою (Додаток 3).
Форма ведення бухгалтерського обліку автоматизована із застосуванням спеціалізованої програми 1С: Підприємство. Таким чином, аналітичний облік за рахунком 62 ведеться в журналі-ордері № 11 і відомості № 16.
Ведення книг продажів автоматизовано.
В даний час ТОВ "Ельтах" виробляє свою продукцію в основному тільки в тій кількості, яка вказана в заявці. Дані заявки приймаються по електронній пошті і на їх підставі вибиваються товарно-транспортні накладні.
Всі ув'язнені і надійшли в бухгалтерію договору на продаж продукції ТОВ "Ельтах" підлягають реєстрації в журналі обліку договорів продажів.
Дані рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних та інших документів узагальнюються в журналі-ордері № 11. Кожен первинний документ з проставленими кореспонденціями рахунків виконаних операцій заноситься в журнал-ордер окремим рядком.
Після закінчення місяця підсумкові дані всіх граф журналу-ордера № 11 переносяться в Головну книгу, а інформація по кореспондуючих рахунках переноситься за правилом подвійного запису первинними документами. При цьому на кожен кореспондуючий рахунок виписується один первинний документ за місяць по всіх без винятку зроблених операціях з докладним описом. Обороти і вихідне сальдо з головної книги по рахунку 62 заноситься окремим рядком у оборотну відомість (Додаток 4), де розрахунки за відвантажену продукцію відображаються окремо по кожному покупцю.
При відвантаженні продукції покупцям ТОВ "Ельтах" оформляє наступні документи:
1) розрахункові документи: рахунок-фактура (Додаток 5).
Рахунок-фактура виписується в трьох примірниках: перший залишається у ТОВ "Ельтах", другий передається до бухгалтерської покупця. А третій прикладається до звіту експедитора. Рахунок-фактура підписується першими особами підприємства (керівником і головним бухгалтером).
Для реєстрації виписаних рахунків фактур ведуться журнал і книга продажів. У журналі продажів реєструються всі номери виписаних рахунків-фактур, включаючи анульовані, а в книзі продажів, тільки ті по яких відпущений товар і надійшла оплата.
2) товарно-транспортні документи: товарно-транспортна накладна (Додаток 6), накладна на відпуск матеріалів на сторону, товарна накладна, інші додаткові супровідні документи (сертифікати якості, специфікація).
Від постачальників на підприємство надходять товарно-матеріальні цінності. Для обліку розрахунків за такими операціями у ТОВ "Ельтах" передбачено рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком. Для цього до рахунку 60 передбачено субрахунок 1 "Розрахунок з постачальниками в рублях". (Додаток 7)
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ТОВ "Ельтах" веде в журналі-ордері № 6, в даному журналі синтетичний облік розрахунків узгоджується з аналітичним обліком.
Надходження матеріальних цінностей від постачальників проводиться на підставі укладених договорів. У договорах в обов'язковому порядку обговорюються: види товарно-матеріальних цінностей, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники, термін виконання договору, порядок розрахунків. Порядок оцінки товарно-матеріальних цінностей залежить від джерела надходження, або способу придбання і передбачений у ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів".
Товарно-матеріальні цінності, що надходять в ТОВ "Ельтах". Супроводжуються наступними документами:
1) розрахункові документи: рахунок, рахунок-фактура.
2) Товарно-транспортні документи: товарна накладна, накладна на відпуск матеріалів на сторону, товарно-транспортна накладна, квитанція і про приймання вантажу, пакувальний ярлик. Сертифікати якості, специфікація.
Виконання проводок в регістрах бухгалтерського обліку здійснюється бухгалтером ТОВ "Ельтах" на ПЕОМ.
Після закінчення місяця підсумкові дані всіх граф з журналу-ордера № 6 переносяться в Головну книгу, а інформація по кореспондуючих рахунках переноситься листками-розшифровками.
У теоретичній частині курсової роботи було проаналізовано основні поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Були викладені правові основи боргових зобов'язань. У зв'язку з цим були розглянуті основні види заборгованостей.
Також у першому розділі була дана оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості, її класифікація.
У другому розділі дана коротка характеристика ТОВ "Ельтах", розглянуто як ведеться облік боргових зобов'язань на даному підприємстві.
У зв'язку з цим було встановлено, що облікова політика розроблена і відповідає законодавчим і нормативним актам, розкриває всі основні аспекти що стосуються дебіторської і кредиторської заборгованості. Дані бухгалтерського обліку достовірні і об'єктивні, і можуть служити джерелом для проведення фінансового аналізу.
2. Постанова уряду РФ "Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" від 6 березня 1998р. № 283
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н
4. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1-20) .11-е вид. - М.: Инфра - М, 2006. - 192с.
5. Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський облік і контроль дебіторської та кредиторської заборгованості. - М., 2004р. - 325с.
6. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2005р. - 525с.
7. Кондракова Н.П. Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік. - М.: Проспект, 2007. - 488 с.
8. Маренков Н.Л. . Бухгалтерський облік та фінансова звітність: - М.: Изд-во "Іспит", 2004р. - 336с.
9. Журнал "Бухгалтерський облік" - № 17-2003 р. Автор: О. В. Попова, аудитор ТОВ "Фінансаудітсервіс"
10. "Облік дебіторської та кредиторської заборгованостей по МСФЗ" Шевякова Марія Михайлівна консультант з МСФЗ Журнал "МСФЗ", № 3 травня-червень 2006 р.
Погашення заборгованості перед покупцями (замовниками) за фактом відвантаження продукції, виконання робіт відображається за дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в кореспонденції з кредитом рахунку 90 "Продажі". При продажу майна, спочатку не призначеного для перепродажу (за винятком основних засобів), його вартість за цінами продажу списують в дебет рахунку 62 з кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати", а в разі продажу основних засобів - вартість майна списують з кредиту рахунку 99 "Прибутки і збитки". Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться по кожному рахунку, пред'явленим покупцеві або замовнику, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем або замовнику. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних по покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по неоплачених у строк розрахункових документах; авансами отриманими.
Статутний капітал акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю на момент реєстрації товариства повинен бути сплачений його учасниками не менш ніж наполовину. Залишилася, неоплаченої частина статутного капіталу товариства підлягає сплаті його учасниками протягом першого року діяльності товариства.
Дебіторська заборгованість за учасниками (засновниками) за внесками до статутного капіталу нараховується при установі суспільства і повинна бути погашена протягом першого року діяльності організації. Стан розрахунків із засновниками по внесках до статутного капіталу узагальнюється на рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", призначеному для узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками організації: за вкладами до статутного (складеного) капітал, по виплаті доходів та ін
За дебетом рахунка 75, субрахунок 75-1 за фактом створення (державної реєстрації) товариства відображається сума оголошеного в установчих документах статутного капіталу в кореспонденції з кредитом рахунка 80 "Статутний капітал". Даною проводкою нараховується дебіторська заборгованість за засновниками по внесках до статутного (складеного) капітал. За кредитом рахунку 75, субрахунок 75-1 відображається вартість фактично надійшли вкладів засновників у кореспонденції з дебетом рахунків по обліку грошових коштів, а також рахунків 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи", 10 "Матеріали" і т.п. в залежності від вмісту вкладу. Внесені матеріальні цінності оприбутковуються в оцінці за домовленістю засновників, яка фіксується в установчих документах. При цьому робляться такі записи. Нараховано статутний капітал у момент створення організації: Д-т сч.75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" К-т сч.80 "Статутний капітал". Внесено вклади засновників у статутний капітал: Д-т сч.10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 51 "Розрахункові рахунки", 50 "Каса" та ін К-т сч.75 "Розрахунки з засновниками" , субрахунок 75-1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал". [5, стор.118]
Аналітичний облік за рахунком 75 ведеться по кожному засновнику, крім обліку розрахунків з акціонерами - власниками акцій на пред'явника в акціонерних товариствах.
Організація може мати у своєму складі відокремлені структурні підрозділи: філії, представництва, відділення, господарства та ін З метою надання відокремленим підрозділам більшої самостійності або у разі знаходження їх в інших місцевостях організація може виділити свої підрозділи на окремі баланси без надання їм прав юридичної особи.
Внутрішньогосподарські розрахунки між основною організацією та виділеними на окремий баланс підрозділами, а також відособлених структурних підрозділів з основною організацією враховуються з використанням активного рахунку 79 "Внутрішньогосподарські розрахунки", призначеного для узагальнення інформації про всі види розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації , виділеними на окремі баланси (внутрібалансовие розрахунки).
Цей рахунок використовується як основний організацією, так і відокремленими підрозділами для обліку внутрішньогосподарських розрахунків. На субрахунку 79-1 "Розрахунки по виділеному майну" враховується стан розрахунків з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами організації, виділеними на окремі баланси, за переданими їм позаоборотних і оборотних активів.
На субрахунку 79-2 "Розрахунки по поточних операціях" враховується стан всіх інших розрахунків організації з філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами, виділеними на окремі баланси.
На субрахунку 79-3 "Розрахунки за договором довірчого управління майном" враховується стан розрахунків, пов'язаних з виконанням договорів довірчого управління майном. Цей субрахунок використовується для обліку розрахунків у засновника управління, довірчого керуючого, а також розрахунків по майну, переданим у довірче управління, враховуються на окремому балансі.
Облік розрахунків з бюджетом по податках і зборах ведеться на пасивному рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". Для кожного податку відкривається окремий субрахунок. [6, стор.121]
Облік розрахунків з податку на додану вартість. Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються активний рахунок 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" і пасивний рахунок 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на додану вартість".
При продажу продукції (товарів, робіт, послуг) обчислена сума податку відображається за дебетом рахунка 90 "Продажі", а при реалізації майна, спочатку не призначеного для перепродажу, за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і кредиту рахунку 68, субрахунок " Розрахунки з податку на додану вартість "(при обліку продажу" по відвантаженню ") або 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (при обліку продажу "по оплаті"). При використанні рахунки 76 сума ПДВ як заборгованість перед бюджетом нараховується після оплати продукції покупцем . Погашення заборгованості перед бюджетом з ПДВ відображається за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунків обліку грошових коштів. Таким чином, сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою податку, нарахованої до сплати в бюджет з податкової бази, і сумою податкових відрахувань.
Облік податку на прибуток. При нарахуванні податку на прибуток робиться бухгалтерська запис: Д-т сч.99 "Прибутки і збитки" К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів".
Облік розрахунків організації з бюджетом з податку на майно організацій ведеться на рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки з податку на майно". Нарахована сума податку відображається по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" і дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати". Перерахування суми податку на майно до бюджету відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів" і кредитом рахунку 51 "Розрахунковий рахунок".
Списана кредиторська заборгованість враховується організацією на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у складі позареалізаційних доходів (п. 8 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н).
Заборгованість визнається доходом у сумі, в якій вона була відображена в бухгалтерському обліку (з урахуванням ПДВ).
Якщо списується заборгованість за отримані товари (роботи, послуги), то виникає питання: як вчинити з сумою ПДВ, пред'явленої постачальником і оформленої за дебетом рахунка 19?
Якщо списується кредиторська заборгованість, що утворилася в результаті отримання авансу, відвантаження під який не була зроблена, то до складу позареалізаційних доходів вона включається в сумі, в якій вона відображена в обліку на дату списання, тобто за мінусом ПДВ, сплаченого до бюджету при отриманні авансу (п. 10.4 ПБО 9 / 99). [4]
ПДВ, обчислений і сплачений з авансу, відрахування не підлягає, оскільки відрахування можливий лише в разі реалізації товарів (робіт, послуг) або повернення авансу (п. 6 ст. 172 НК РФ). [2]
2. Облік дебіторської та кредиторської заборгованості на прикладі ТОВ "Ельтах"
2.1 Характеристика підприємства
Відповідно до Статуту, затвердженого Протоколом № 1 учасників Товариства з обмеженою відповідальністю "Ельтах" від 28.10.2008 року, товариство засновано громадянином республіки Туреччина Елмали Мустафа і громадянином республіки Туреччина Тахран Мустафа.Місцезнаходження товариства - Г. Липецьк, вул. Адмірала Нахімова, д. 7.
Товариство здійснює свою діяльність відповідно до Цивільно кодексом РФ, федеральним законом "Про товариства з обмеженою відповідальністю", законодавством РФ, нормами міжнародного права та Статутом.
Відповідно до Статуту, основними видами діяльності ТОВ "Ельтах" є:
- Виробництво хліба та борошняних кондитерських виробів;
- Роздрібна й оптова торгівля продовольчими і непродовольчими товарами;
- Відкриття та експлуатація магазинів і підприємств громадського харчування;
- Оптова та роздрібна торгівля алкогольною продукцією та тютюновими виробами;
- Транспортування вантажів, у тому числі з міжнародних перевезень, надання послуг складського господарство;
- Зовнішньоекономічна діяльність.
Статутний капітал становить 10000 рублів і розподіляється серед учасників товариства в розмірі 50% на кожного від загальної суми. Відповідно до законодавства [1], Статутний капітал може бути або зменшений або збільшений за погодженням сторін і рішенням вищого органу управління товариства.
Вищим органом управління товариства є Збори Учасників, які скликаються не рідше одного разу на рік. У його компетенції знаходяться питання, що стосуються напрямів видів діяльності товариства, зміни статутного капіталу, затвердження річних звітів і бухгалтерського балансу суспільства
Виконавчим органом товариства є Генеральний директор, яким на даний момент є Тахран Мустафа. Він діє на правах єдиноначальності, має право представляти громаду перед третіми особами, видає доручення і відкриває рахунки в банках.
Фінансовий рік товариства співпадає з календарним роком. Фінансові результати діяльності визначаються на підставі бухгалтерського балансу (Додаток 1).
2.2 Облік дебіторської та кредиторської заборгованості
На початок звітного періоду у підприємства залишилося непогашеної: кредиторська заборгованість: перед постачальниками - 981445,19 р., За авансами одержаними - 175748,00 р., Розрахунки з бюджетом - 2537 р., По оплаті соціального страхування - 14515,49 р., з оплати праці - 75428 р., з підзвітними особами - 873649,41 р. (Додаток 2)Всі розрахунки з покупцями і замовниками ведуться в журналі - ордері № 8. У якому ведеться також облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами.
Розрахунок зарплати ведеться на підставі тарифної сітки. Видача заробітної плати оформляється видатковим касовим ордером. Складається в розрахунковій платіжної відомості № 1 по заробітній платі на підставі табеля обліку використання робочого часу і тарифної ставки. Відрахування від зарплати ведуться на рахунку 69 і оформляються в журналі - ордері № 10 на підставі розрахунково-платіжної відомість і довідка бухгалтерії про визначення податкової бази, розрахунок страхових внесків по кожному працівнику на фінансування страхової частини пенсії.
Розрахунки з підзвітними особами ведеться в журналі - ордері № 7. Записи в якому ведуться в хронологічному порядку в міру здачі звітів від підзвітних осіб.
Всі розрахунки з постачальниками відображені в журналі - ордері № 6. Оплата постачальникам, перерахуванням на їх розрахунковий рахунок, оформляється платіжним дорученням.
Дебіторська заборгованість відображається на рахунку 62 Розрахунки з покупцями і замовниками. Аналітичний облік ведеться за кожним рахунком, пред'явленим покупцеві. Для цього до рахунку 62 передбачені субрахунки 01 і далі (в залежності від кількості покупців). Також до рахунку 62 в ТОВ "Ельтах" передбачено субрахунок 1 "Розрахунки з покупцями в рублях" та субрахунок 2 "Аванси отримані".
Створення резерву по сумнівних боргах не передбачається облікової політикою (Додаток 3).
Форма ведення бухгалтерського обліку автоматизована із застосуванням спеціалізованої програми 1С: Підприємство. Таким чином, аналітичний облік за рахунком 62 ведеться в журналі-ордері № 11 і відомості № 16.
Ведення книг продажів автоматизовано.
В даний час ТОВ "Ельтах" виробляє свою продукцію в основному тільки в тій кількості, яка вказана в заявці. Дані заявки приймаються по електронній пошті і на їх підставі вибиваються товарно-транспортні накладні.
Всі ув'язнені і надійшли в бухгалтерію договору на продаж продукції ТОВ "Ельтах" підлягають реєстрації в журналі обліку договорів продажів.
Дані рахунків-фактур, товарно-транспортних накладних та інших документів узагальнюються в журналі-ордері № 11. Кожен первинний документ з проставленими кореспонденціями рахунків виконаних операцій заноситься в журнал-ордер окремим рядком.
Після закінчення місяця підсумкові дані всіх граф журналу-ордера № 11 переносяться в Головну книгу, а інформація по кореспондуючих рахунках переноситься за правилом подвійного запису первинними документами. При цьому на кожен кореспондуючий рахунок виписується один первинний документ за місяць по всіх без винятку зроблених операціях з докладним описом. Обороти і вихідне сальдо з головної книги по рахунку 62 заноситься окремим рядком у оборотну відомість (Додаток 4), де розрахунки за відвантажену продукцію відображаються окремо по кожному покупцю.
При відвантаженні продукції покупцям ТОВ "Ельтах" оформляє наступні документи:
1) розрахункові документи: рахунок-фактура (Додаток 5).
Рахунок-фактура виписується в трьох примірниках: перший залишається у ТОВ "Ельтах", другий передається до бухгалтерської покупця. А третій прикладається до звіту експедитора. Рахунок-фактура підписується першими особами підприємства (керівником і головним бухгалтером).
Для реєстрації виписаних рахунків фактур ведуться журнал і книга продажів. У журналі продажів реєструються всі номери виписаних рахунків-фактур, включаючи анульовані, а в книзі продажів, тільки ті по яких відпущений товар і надійшла оплата.
2) товарно-транспортні документи: товарно-транспортна накладна (Додаток 6), накладна на відпуск матеріалів на сторону, товарна накладна, інші додаткові супровідні документи (сертифікати якості, специфікація).
Від постачальників на підприємство надходять товарно-матеріальні цінності. Для обліку розрахунків за такими операціями у ТОВ "Ельтах" передбачено рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Аналітичний облік за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком. Для цього до рахунку 60 передбачено субрахунок 1 "Розрахунок з постачальниками в рублях". (Додаток 7)
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ТОВ "Ельтах" веде в журналі-ордері № 6, в даному журналі синтетичний облік розрахунків узгоджується з аналітичним обліком.
Надходження матеріальних цінностей від постачальників проводиться на підставі укладених договорів. У договорах в обов'язковому порядку обговорюються: види товарно-матеріальних цінностей, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники, термін виконання договору, порядок розрахунків. Порядок оцінки товарно-матеріальних цінностей залежить від джерела надходження, або способу придбання і передбачений у ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів".
Товарно-матеріальні цінності, що надходять в ТОВ "Ельтах". Супроводжуються наступними документами:
1) розрахункові документи: рахунок, рахунок-фактура.
2) Товарно-транспортні документи: товарна накладна, накладна на відпуск матеріалів на сторону, товарно-транспортна накладна, квитанція і про приймання вантажу, пакувальний ярлик. Сертифікати якості, специфікація.
Виконання проводок в регістрах бухгалтерського обліку здійснюється бухгалтером ТОВ "Ельтах" на ПЕОМ.
Після закінчення місяця підсумкові дані всіх граф з журналу-ордера № 6 переносяться в Головну книгу, а інформація по кореспондуючих рахунках переноситься листками-розшифровками.
Висновок
У сучасних умовах підприємство не може існувати без залучення позикових коштів. Тому проблема дебіторської та кредиторської заборгованості близька всім господарюючим суб'єктам. Кредиторська заборгованість в сучасних умовах сприяє розвитку організації. Використовуючи кредити, організація може швидше й масштабніше реалізувати свої цілі, підвищити ефективність фінансової діяльності.У теоретичній частині курсової роботи було проаналізовано основні поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Були викладені правові основи боргових зобов'язань. У зв'язку з цим були розглянуті основні види заборгованостей.
Також у першому розділі була дана оцінка дебіторської та кредиторської заборгованості, її класифікація.
У другому розділі дана коротка характеристика ТОВ "Ельтах", розглянуто як ведеться облік боргових зобов'язань на даному підприємстві.
У зв'язку з цим було встановлено, що облікова політика розроблена і відповідає законодавчим і нормативним актам, розкриває всі основні аспекти що стосуються дебіторської і кредиторської заборгованості. Дані бухгалтерського обліку достовірні і об'єктивні, і можуть служити джерелом для проведення фінансового аналізу.
Список літератури
1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" № 129 - ФЗ від 21 листопада 1996р.2. Постанова уряду РФ "Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності" від 6 березня 1998р. № 283
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н
4. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1-20) .11-е вид. - М.: Инфра - М, 2006. - 192с.
5. Бабаєва Ю.А. Бухгалтерський облік і контроль дебіторської та кредиторської заборгованості. - М., 2004р. - 325с.
6. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2005р. - 525с.
7. Кондракова Н.П. Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік. - М.: Проспект, 2007. - 488 с.
8. Маренков Н.Л. . Бухгалтерський облік та фінансова звітність: - М.: Изд-во "Іспит", 2004р. - 336с.
9. Журнал "Бухгалтерський облік" - № 17-2003 р. Автор: О. В. Попова, аудитор ТОВ "Фінансаудітсервіс"
10. "Облік дебіторської та кредиторської заборгованостей по МСФЗ" Шевякова Марія Михайлівна консультант з МСФЗ Журнал "МСФЗ", № 3 травня-червень 2006 р.