ЗМІСТ
1. Предмет бухгалтерського обліку
2. Основи класифікації рахунків
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Предмет бухгалтерського обліку
Предметом бухгалтерського обліку в узагальненому вигляді виступає фінансово-господарська діяльність підприємства, в більш конкретному вигляді предмет складається з численних і різноманітних об'єктів.
Будь-яке явище, яке може бути об'єктивно виражене у вартісній оцінці і необхідно для управління організацією, є об'єктом бухгалтерського обліку. Будь-яка організація, що працює відокремлено від інших, повинна володіти певним майном (комплексом господарських засобів), яке називають активами компанії. Майно надходить з різних джерел та на різний період часу. Існують два типи джерел - власний капітал та зобов'язання організації. Власний капітал і зобов'язання називають пасивами організації. Природно, що активи і пасиви організації є характеристиками одного і того ж майна - сума активів і пасивів збігається. Крім того, будь-яке явище, що призводить до зміни активів або пасивів організації також має враховуватися в бухгалтерському обліку.
Таким чином, об'єктами бухгалтерського обліку є активи, пасиви організації і господарські операції, здійснювані в процесі фінансово-господарської діяльності. Під господарською операцією розуміється будь-яке явище, що призводить до зміни складу активів або пасивів організації.
Предметом бухгалтерського обліку є упорядкована і регламентована інформаційна система, що відображає сукупність майна по складу і розміщенню, за джерелами їх утворення, господарські операції і фінансові результати діяльності підприємства в грошовому вираженні.
Класифікація активів підприємства (майна по складу і розміщення).
Активи підприємства класифікуються за швидкістю їх обороту - кошти тривалого користування (знаходяться в обігу більше 1 року - необоротні активи) та засоби поточного використання (знаходяться в обігу не більше 1 року - оборотні активи). Усередині цих груп майно розділяється за їх економічної функції.
До необоротних засобів відносяться:
· Нематеріальні активи - довгострокові витрати організації з придбання виключних прав на результати інтелектуальної діяльності, виражене у вартості патентів, ліцензій, торгових знаків, прав користування земель та інших аналогічних прав. Тут також враховуються організаційні витрати, що виникають у момент утворення даного господарського суб'єкта. Особливість - відсутність їх матеріально-речової структури.
· Основні засоби - це вартість рухомого та нерухомого майна, використовуваного в якості засобів праці при здійсненні господарської діяльності підприємства протягом періоду більше 1 року. До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робочий продуктивну і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги, земельні ділянки та об'єкти природокористування (вода, надра і природні ресурси). Використовуються тривалий час, не змінюючи свого зовнішнього вигляду, зношуються частинами протягом нормативного терміну використання.
· Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - витрати у вигляді вкладень в будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією в тимчасове користування з метою отримання доходу.
· Вкладення у необоротні активи - довгострокові інвестиції організації в придбання земельних ділянок і об'єктів природокористування, у будівництво і придбання основних засобів і нематеріальних активів. Функціонування цих об'єктів може початися тільки з моменту введення в експлуатацію.
· Довгострокові фінансові вкладення - інвестиції в акції акціонерних товариств, у державні і приватні боргові цінні папери, статутні (складеному) капітали інших організацій і т.п. Мета - отримання фінансових доходів протягом тривалого часу.
До оборотних активів належать:
· Товарно-виробничі запаси - матеріали, готова продукція і товари. Матеріали - це активи, які використовуються в якості сировини при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг). Готова продукція - це активи, одержані як кінцевий результат виробничого циклу та призначені для продажу. Товари - це активи, придбані або отримані від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу. Крім того, сюди відносяться витрати організації у незавершене виробництво (подальше виробництво призведе до отримання готової продукції в майбутніх періодах).
· Дебіторська заборгованість (кошти в розрахунках) - це зобов'язання фізичних та юридичних осіб перед організацією, тобто кошти, що належать до отримання від боржників організації. Це заборгованості покупців, замовників, дочірніх і залежних товариств, засновників підприємства за внесками до статутного капіталу, видані аванси.
· Короткострокові фінансові вкладення - це вкладення організації в акції та облігації, позики, кошти на строкових депозитних рахунках банків та інші фінансові вкладення, інвестовані для отримання доходу у вигляді відсотків. дивідендів або різниці у вартості цінних паперів при їх перепродажу. У тому числі і власні акції, викуплені для перепродажу та анулювання.
· Грошові кошти - сума грошей у касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках у банках, готова до подальшого обороту.
Класифікація пасивів підприємства (джерела формування майна).
Як вже було сказано, пасиви підприємства складаються з власного капіталу і позикового капіталу (зобов'язань перед різними кредиторами).
Структура власного капіталу залежить від організаційно-правової форми організації. У нього входять дві категорії засобів - інвестований капітал (у тому числі частина прибутку, спрямована на розширення господарської діяльності) та нерозподілений прибуток.
Власний капітал складається з наступних складових:
1. Статутний капітал - сукупність внесків (часток) засновників (учасників), виражену в грошовій формі, у майно організації при її створенні для забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Розмір статутного капіталу визначає:
· Початкову величину капіталу для початку підприємницької діяльності
· Частку кожного засновника організації в управлінні нею
· Распределяемую прибуток, належну кожному засновнику
· Мінімальний розмір майна організації, що гарантує інтереси її кредиторів
2. Додатковий капітал - це один з внутрішніх джерел коштів організації, який утворюється за рахунок зміни вартості активів, яке пов'язане з необхідністю проведення епізодичній переоцінки майна до поточної ринкової вартості. Може також включати вартість майна, внесеного засновниками, понад суму зареєстрованого статутного капіталу.
3. Нерозподілений прибуток - це прибуток, що залишився в розпорядженні організації за мінусом виплат власникам, створення резервів та інших звільнень відповідно до законодавства.
4. Резервний капітал - частина нерозподіленого прибутку, зарезервованої на цілі, встановлені законодавством та установчими документами організації. Основна мета - покриття чистого збитку господарської діяльності організації та вартості облігацій організації. По суті це певний страховий фонд.
5. Цільове фінансування - джерело засобів організації, призначений для здійснення заходів цільового призначення. Надходять від інших організацій та осіб, а також ізбюджетов різних рівнів.
Зобов'язання підприємства - частина вартості майна, придбаного за рахунок зобов'язання повернути постачальнику, банку чи іншому кредиторові гроші або цінності, еквівалентні вартості такого майна. Зобов'язання поділяють на довгострокові (строк погашення більше 1 року) і короткострокові:
o Довгострокові зобов'язання - це кредити і позики (у тому числі отримані шляхом випуску облігацій). Поділяються суми самих кредитів і позик і належні за них відсотки.
o Короткострокові зобов'язання - це кредити, позики і поточна кредиторська заборгованість (заборгованість персоналу по оплаті праці, бюджету, позабюджетних фондів, постачальникам, резерви майбутніх витрат).
Господарські операції
Господарські операції поділяються (основний принцип - відношення власного і позикового капіталу):
· Операції, що збільшують власний капітал. У результаті зменшується або не змінюється сума зобов'язань підприємства (наприклад, безоплатне отримання майна).
· Операції, які зменшують власний капітал. В результаті збільшується або не змінюється сума зобов'язань підприємства (наприклад, нарахування податку на прибуток - збільшення заборгованості).
· Операції, що не роблять впливу на величину власного капіталу. Відбувається одночасне збільшення (зменшення) активів і зобов'язань організації (наприклад, оплата податків).
З господарських операцій складаються процеси діяльності підприємства - процес створення та придбання засобів виробництва, процес заготовляння матеріалів, процес виробництва і процес продажів. Господарські операції, що призводять до зменшення власного капіталу, визначають витрати, а призводять до збільшення власного капіталу - доходи підприємства. Зіставлення доходів і витрат визначає головний фінансовий показник - прибуток або збиток підприємства.
Введення системи рахунків бухгалтерського обліку дає можливість вести таку інформацію.
Система рахунків бухгалтерського обліку є способом групування господарських засобів за їх складом, джерелами утворення, господарським процесам і фінансовими результатами для поточного контролю та обліку.
Кожен рахунок являє собою двосторонню таблицю, ліва сторона якої умовно називається «дебет», а права - «кредит». Термін «дебет» походить від латинського слова «він повинен», «кредит» - «він вірить». В даний час ці терміни давно втратили первісний зміст і носить характер умовного позначення сторін рахунка.
Спочатку на кожному рахунку записується залишок або, як прийнято називати, сальдо. Термін «сальдо» походить від італійського слова - розрахунок.
Залишки коштів за дебетом називаються дебетовими, а по кредиту - кредитовими. При відкриванні рахунків початкові залишки записуються за даними бухгалтерського балансу. При цьому залишки по статтях активу балансу записуються в дебет рахунків, а за статтями пасиву - в кредит рахунків.
Активні - це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються різні види майна, їх наявність, склад, рух. Наприклад, рахунок «Каса», рахунок «Розрахункові рахунки», рахунок «Матеріали», рахунок «Нематеріальні активи і т. д. На активних рахунках залишки (сальдо) тільки дебетові. В активних рахунках збільшення залишків, що відбувається в результаті господарських операцій, відображається за дебетом, а зменшення - за кредитом. Сума, відображена за дебетом або кредитом рахунку, називається відповідно дебетовим або кредитовим оборотом.
Щоб визначити залишок (сальдо) за рахунком на кінець звітного періоду, необхідно до початкового залишку додати збільшення по рахунку (дебетовий оборот) і відняти зменшення (кредитовий оборот) за рахунком за звітний період. Наприклад, на підставі господарських операцій складемо записи за рахунком «Каса»: надійшли гроші в касу на 15000 руб.; Видані гроші з каси в підзвіт на господарські витрати в сумі 2000 руб.; Видані гроші на оплату праці працівникам підприємства в сумі 5000 руб.
Розрахунок: 4000 +15000-7000 = 12000
Пасивні - це рахунки, на яких обліковуються джерела формування майна, їх наявність, склад, рух, а також зобов'язання. Наприклад, рахунок «Статутний капітал», рахунок «Резервний капітал», рахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і т. д. На пасивних рахунках залишок (сальдо) тільки кредитовий і збільшення залишку, що відбувається в результаті господарської операції, відображається за кредитом, а зменшення-за дебетом. Щоб визначити залишок (сальдо) по пасивному рахунку на кінець звітного періоду необхідно до початкового залишку додати збільшення за рахунком (кредитовий оборот) і відняти зменшення (дебетовий оборот) за рахунком за звітний період. Наприклад, на підставі господарських операцій складемо записи за рахунком «Розрахунки з персоналом з оплати праці»: нарахована зарплата робітникам, у сумі 40000 руб., Видана зарплата в сумі 20000 руб.
Рахунок «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Розрахунок: 16000 +40000-20000 = 36000
Поряд з активними і пасивними рахунками у бухгалтерському обліку використовуються змішані рахунку. Їх називають активно-пасивні рахунки. Наприклад, рахунок «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», рахунок «Розрахунки з засновниками» »і т. д. У таких рахунках залишок може бути і дебетовим, і кредитовим (розгорнуте сальдо). Наприклад, рахунок «Розрахунки з підзвітними особами» має сальдо дебетове і кредитове залежно від господарської операції (підприємство повинно підзвітній особі або підзвітна особа повинна підприємству: рахунок «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» має сальдо розгорнутий і за дебетом (дебітор) і по кредитом (кредитор).
Синтетичні та аналітичні рахунки
Рахунки, призначені для узагальненого обліку економічно однорідних засобів, джерел їх утворення і господарських процесів у грошовій оцінці, називаються синтетичними, а облік на цих рахунках - синтетичними. До них відносяться, наприклад, рахунок «Основні засоби», рахунок «Нематеріальні активи», рахунок «Матеріали», рахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок «Статутний капітал» і т. п.
Для оперативного управління роботою підприємства необхідно мати на обліку понад докладну інформацію. Наприклад, необхідно мати відомості які матеріали має підприємство, хто поставив матеріали, які основні засоби належать підприємству і т.п.
Тому в розвиток економічних угруповань синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки; облік на яких здійснюється як у грошовому, так і в натуральному вимірі. Наприклад, до рахунку «Матеріали» можуть бути аналітичні рахунки «Метал», «Барва», «Цвяхи» і т. д.
У зв'язку з тим, що аналітичні рахунки ведуться в розвиток синтетичного, обороти цих рахунків завжди повинні бути рівні оборотів за дебетом і кредитом синтетичного рахунку. Початковий і кінцевий залишки синтетичного рахунку також повинні бути рівні загальним сумам відповідних залишків за аналітичними рахунками.
Наприклад, на підставі господарських операцій розглянемо взаємозв'язок між синтетичним і аналітичним обліком.
Якщо порушується рівність підсумкових записів за аналітичними рахунками з записами по синтетичному рахунку, то слід шукати допущену помилку в бухгалтерських записах. Рівність обумовлено тим, що одна і та ж сума економічно однорідних засобів обліковується двічі: в узагальненому вигляді на синтетичному рахунку і в розгорнутому вигляді на аналітичних рахунках, які ведуться в розвиток синтетичного рахунку.
За синтетичним і аналітичним рахункам складаються оборотні відомості.
Разом з тим не всі синтетичні рахунки мають аналітичні рахунки. Наприклад, рахунки «Каса», рахунок «Розрахунковий рахунок», рахунок «Комерційні витрати» і т.д.
Проміжною угрупованням аналітичних рахунків у межах відповідного синтетичного рахунку є субрахунок (рахунки другого порядку). Наприклад, до синтетичного рахунку (рахунку першого порядку) «Матеріали» можуть бути відкриті субрахунки: "Сировина і матеріали", «Паливо», «Запасні частини», «Інші матеріали» і ін; до рахунку «Розрахунки з засновниками» - субрахунки «Розрахунки за внесками до статутного капіталу», «Розрахунки по доходах».
Кількість і найменування синтетичних рахунків визначається Міністерством РФ.
Кількість субрахунків та аналітичних рахунків визначається обліковою політикою самого підприємства.
У бухгалтерському обліку, крім синтетичного обліку, використовують хронологічні і систематичні записи. Записи господарської операції в часі, в міру їх здійснення називаються хронологічними. Наприклад, відображення господарських операцій в журналі реєстрації. Записи господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку називаються систематичними. Наприклад, надходження матеріальних цінностей відображається в системі і на активному, синтетичного рахунку «Матеріали».
Класифікація рахунків за економічним змістом
Для отримання детальної інформації про наявність, зміну майна та його джерел освіти, а також про господарські процеси і результати роботи підприємства в обліку застосовуються рахунки бухгалтерського обліку. Багато рахунки мають загальні ознаки і відповідно об'єднуються в якісно однорідні групи. Крім того, вони різняться за змістом, призначенням та порядку відображення на них записів господарських операцій.
Розподіл рахунків за певними однорідними ознаками називають їх класифікацією.
Рахунки класифікуються за двома найбільш істотним ознаками: за економічним змістом, за призначенням та структурою.
Економічний зміст рахунків бухгалтерського обліку визначається видами засобів, їх джерел і процесів, які на них враховуються.
У залежності від економічного змісту всі рахунки поділяються на групи:
1. Рахунки, призначені для узагальнення інформації, відображення та контролю майна підприємства і джерел його формування.
Наприклад, рахунок «Основні засоби», рахунок «Матеріали», рахунок «Каса», рахунок «Розрахунковий рахунок», рахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок «Інші дебітори і кредитори» і т. п.
2. Рахунки, призначені для регулювання оцінки засобів підприємства. Регулюючі рахунки, в свою чергу, поділяються на контрактні, контрпасивні, додаткові.
Контрактивні рахунки, застосовуються для регулювання показників активних рахунків. Наприклад, рахунок «Амортизація нематеріальних активів» уточнює оцінку майна, який обліковується на активному синтетичному рахунку «Нематеріальні активи». На рахунку «Амортизація нематеріальних активів" узагальнюється інформація про амортизацію їх, що належать підприємству на правах власності. До контрактивні рахунками відносяться рахунок «Знос основних засобів», рахунок «Знос МШП». Контрактивні рахунки по відношенню до балансу - пасивні.
Контрпасивні рахунки використовуються для регулювання показників пасивних рахунків. Наприклад, рахунок «Використання прибутку» уточнює інформацію по рахунку «Прибутки та збитки». Рахунок «Використання прибутку» по відношенню до балансу активний.
Додаткові рахунки призначені для уточнення оцінки засобів підприємства. Наприклад, рахунок «Відхилення у вартості матеріалів» призначений для узагальнення інформації в різницях у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах.
3. Рахунки, призначені для відображення та контролю окремих стадій кругообігу засобів підприємства. Рахунки поділяються на калькуляційні та збирально-розподільні. До калькуляційних рахунках, відносяться рахунок «Основне виробництво», рахунок «Допоміжне виробництво», рахунок «Брак у виробництві». По калькуляційних рахунках можна визначити собівартість виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Калькуляційні рахунки по відношенню до балансу - активні.
Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання і розподілу витрат за окремими видами і стадіями виробництва. Наприклад, до них відносяться рахунок «Загальновиробничі витрати», рахунок «Загальногосподарські витрати».
Рахунки збірно-розподільні є активними і сальдо не мають і в балансі не відображаються.
4. Рахунки, призначені для узагальнення інформації та формуванні і використанні фінансових результатів діяльності підприємства у звітному періоді. У цю групу входить активно-пасивний рахунок «Прибутки та збитки». За дебетом рахунка «Прибутки та збитки» протягом звітного періоду відображаються збитки підприємства, а по кредиту - прибуток. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат.
5. Рахунки, позабалансові, які призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні. Наприклад, рахунок «Орендовані основні засоби», рахунок «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», рахунок «Знос житлового фонду» і т. д.
Позабалансові рахунки не кореспондують з іншими рахунками, для них характерна однобічна бухгалтерська запис, тобто лише за дебетом або за кредитом рахунку. Наприклад, на склад надійшли матеріали на відповідальне зберігання до передачі їх власнику. Ця господарська операція відображається бухгалтерським записом: дебет рахунку «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» - 1500 руб.
Класифікація рахунків за призначенням і структурі
Класифікація рахунків за призначенням і структурі доповнює економічну класифікацію. Вона дає відповідь на питання: для чого потрібні ті або інші рахунки, які показники можна отримати за допомогою окремих бухгалтерських рахунків для того, щоб ефективно управляти підприємством.
Рахунки в класифікації об'єднані в групи: основні, операційні, рахунки, уточнюючі оцінку окремих видів майна (відбивають рахунку).
Основні рахунки враховують майно підприємства, джерела утворення. Основні рахунки поділяються на інвентарні, фондові, розрахункові, грошові. До інвентарним рахунками відносяться рахунок «Основні засоби», рахунок «Нематеріальні активи», рахунок «Матеріали» і т. д. Інвентарні рахунки по відношенню до балансу активні.
До фондових рахунками відносяться, наприклад, рахунку: «Статутний капітал», «Резервний капітал», «Додатковий капітал», «Резерви майбутніх рас-ходів і платежів» і т. д. Рахунки фондові, що відображають джерела придбання майна підприємства - пасивні.
До розрахункових рахунках відносяться, наприклад, рахунки: «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», «Розрахунки з засновниками», «Розрахунки з персоналом з оплати праці», «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками» і т. д. У даній групі рахунку мо-жуть бути по відношенню до балансу активні (рахунок «Розрахунки за авансами виданими»), пасивні (рахунок «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»), активно-пасивні (рахунок «Розрахунки з підзвітними особами »).
До грошових рахунках належать рахунки: «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Валютний рахунок», «Спеціальні рахунки в банках». Всі рахунки по відношенню до балансу - активні.
Група «Операційні рахунки» включає рахунки, мають вплив на формування окремих господарських операцій або безпосередньо розкривають їх зміст.
Наприклад, рахунок «Основне виробництво», рахунок «Допоміжні виробництва», рахунок «Обслуговуючі виробництва та господарства» і т. д. Рахунки цієї групи - активні.
У спеціальній літературі з даного питання пропонуються інші принципи класифікації рахунків. Так, професор Я. В. Соколов пропонує вести класифікацію рахунків виходячи з цілей і об'єктів бухгалтерського обліку.
Мета - контроль за збереженням. Об'єкти - права і відповідальність осіб, що беруть участь в господарських процесах. Цьому рівню класифікації відповідають, на думку професора Я. В. Соколова, чотири групи рахунків:
1) Агентів - осіб, що працюють у штаті підприємства і відповідальних;
2) Кореспондентів - фізичних осіб, які не працюють у штаті підприємства;
3) адміністрації - це рахунки фізичних осіб, які працюють у штаті підприємства і приймають управлінські рішення;
4) власників - ці рахунки показують, скільки було вкладено в підприємство і скільки підприємство на вкладений капітал повинен власникам.
2. Теорія бухгалтерського обліку: Курс лекцій / Укл. Т.П. Рябова. - Вид-во БГУЕП, 2004. - 61 с.
3. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0007.html
4. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0010.html
5. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0013.html
6. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0021.html
1. Предмет бухгалтерського обліку
2. Основи класифікації рахунків
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Предмет бухгалтерського обліку
Предметом бухгалтерського обліку в узагальненому вигляді виступає фінансово-господарська діяльність підприємства, в більш конкретному вигляді предмет складається з численних і різноманітних об'єктів.
Будь-яке явище, яке може бути об'єктивно виражене у вартісній оцінці і необхідно для управління організацією, є об'єктом бухгалтерського обліку. Будь-яка організація, що працює відокремлено від інших, повинна володіти певним майном (комплексом господарських засобів), яке називають активами компанії. Майно надходить з різних джерел та на різний період часу. Існують два типи джерел - власний капітал та зобов'язання організації. Власний капітал і зобов'язання називають пасивами організації. Природно, що активи і пасиви організації є характеристиками одного і того ж майна - сума активів і пасивів збігається. Крім того, будь-яке явище, що призводить до зміни активів або пасивів організації також має враховуватися в бухгалтерському обліку.
Таким чином, об'єктами бухгалтерського обліку є активи, пасиви організації і господарські операції, здійснювані в процесі фінансово-господарської діяльності. Під господарською операцією розуміється будь-яке явище, що призводить до зміни складу активів або пасивів організації.
Предметом бухгалтерського обліку є упорядкована і регламентована інформаційна система, що відображає сукупність майна по складу і розміщенню, за джерелами їх утворення, господарські операції і фінансові результати діяльності підприємства в грошовому вираженні.
Класифікація активів підприємства (майна по складу і розміщення).
Активи підприємства класифікуються за швидкістю їх обороту - кошти тривалого користування (знаходяться в обігу більше 1 року - необоротні активи) та засоби поточного використання (знаходяться в обігу не більше 1 року - оборотні активи). Усередині цих груп майно розділяється за їх економічної функції.
До необоротних засобів відносяться:
· Нематеріальні активи - довгострокові витрати організації з придбання виключних прав на результати інтелектуальної діяльності, виражене у вартості патентів, ліцензій, торгових знаків, прав користування земель та інших аналогічних прав. Тут також враховуються організаційні витрати, що виникають у момент утворення даного господарського суб'єкта. Особливість - відсутність їх матеріально-речової структури.
· Основні засоби - це вартість рухомого та нерухомого майна, використовуваного в якості засобів праці при здійсненні господарської діяльності підприємства протягом періоду більше 1 року. До основних засобів відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робочий продуктивну і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги, земельні ділянки та об'єкти природокористування (вода, надра і природні ресурси). Використовуються тривалий час, не змінюючи свого зовнішнього вигляду, зношуються частинами протягом нормативного терміну використання.
· Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - витрати у вигляді вкладень в будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією в тимчасове користування з метою отримання доходу.
· Вкладення у необоротні активи - довгострокові інвестиції організації в придбання земельних ділянок і об'єктів природокористування, у будівництво і придбання основних засобів і нематеріальних активів. Функціонування цих об'єктів може початися тільки з моменту введення в експлуатацію.
· Довгострокові фінансові вкладення - інвестиції в акції акціонерних товариств, у державні і приватні боргові цінні папери, статутні (складеному) капітали інших організацій і т.п. Мета - отримання фінансових доходів протягом тривалого часу.
До оборотних активів належать:
· Товарно-виробничі запаси - матеріали, готова продукція і товари. Матеріали - це активи, які використовуються в якості сировини при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг). Готова продукція - це активи, одержані як кінцевий результат виробничого циклу та призначені для продажу. Товари - це активи, придбані або отримані від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу. Крім того, сюди відносяться витрати організації у незавершене виробництво (подальше виробництво призведе до отримання готової продукції в майбутніх періодах).
· Дебіторська заборгованість (кошти в розрахунках) - це зобов'язання фізичних та юридичних осіб перед організацією, тобто кошти, що належать до отримання від боржників організації. Це заборгованості покупців, замовників, дочірніх і залежних товариств, засновників підприємства за внесками до статутного капіталу, видані аванси.
· Короткострокові фінансові вкладення - це вкладення організації в акції та облігації, позики, кошти на строкових депозитних рахунках банків та інші фінансові вкладення, інвестовані для отримання доходу у вигляді відсотків. дивідендів або різниці у вартості цінних паперів при їх перепродажу. У тому числі і власні акції, викуплені для перепродажу та анулювання.
· Грошові кошти - сума грошей у касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках у банках, готова до подальшого обороту.
Класифікація пасивів підприємства (джерела формування майна).
Як вже було сказано, пасиви підприємства складаються з власного капіталу і позикового капіталу (зобов'язань перед різними кредиторами).
Структура власного капіталу залежить від організаційно-правової форми організації. У нього входять дві категорії засобів - інвестований капітал (у тому числі частина прибутку, спрямована на розширення господарської діяльності) та нерозподілений прибуток.
Власний капітал складається з наступних складових:
1. Статутний капітал - сукупність внесків (часток) засновників (учасників), виражену в грошовій формі, у майно організації при її створенні для забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Розмір статутного капіталу визначає:
· Початкову величину капіталу для початку підприємницької діяльності
· Частку кожного засновника організації в управлінні нею
· Распределяемую прибуток, належну кожному засновнику
· Мінімальний розмір майна організації, що гарантує інтереси її кредиторів
2. Додатковий капітал - це один з внутрішніх джерел коштів організації, який утворюється за рахунок зміни вартості активів, яке пов'язане з необхідністю проведення епізодичній переоцінки майна до поточної ринкової вартості. Може також включати вартість майна, внесеного засновниками, понад суму зареєстрованого статутного капіталу.
3. Нерозподілений прибуток - це прибуток, що залишився в розпорядженні організації за мінусом виплат власникам, створення резервів та інших звільнень відповідно до законодавства.
4. Резервний капітал - частина нерозподіленого прибутку, зарезервованої на цілі, встановлені законодавством та установчими документами організації. Основна мета - покриття чистого збитку господарської діяльності організації та вартості облігацій організації. По суті це певний страховий фонд.
5. Цільове фінансування - джерело засобів організації, призначений для здійснення заходів цільового призначення. Надходять від інших організацій та осіб, а також ізбюджетов різних рівнів.
Зобов'язання підприємства - частина вартості майна, придбаного за рахунок зобов'язання повернути постачальнику, банку чи іншому кредиторові гроші або цінності, еквівалентні вартості такого майна. Зобов'язання поділяють на довгострокові (строк погашення більше 1 року) і короткострокові:
o Довгострокові зобов'язання - це кредити і позики (у тому числі отримані шляхом випуску облігацій). Поділяються суми самих кредитів і позик і належні за них відсотки.
o Короткострокові зобов'язання - це кредити, позики і поточна кредиторська заборгованість (заборгованість персоналу по оплаті праці, бюджету, позабюджетних фондів, постачальникам, резерви майбутніх витрат).
Господарські операції
Господарські операції поділяються (основний принцип - відношення власного і позикового капіталу):
· Операції, що збільшують власний капітал. У результаті зменшується або не змінюється сума зобов'язань підприємства (наприклад, безоплатне отримання майна).
· Операції, які зменшують власний капітал. В результаті збільшується або не змінюється сума зобов'язань підприємства (наприклад, нарахування податку на прибуток - збільшення заборгованості).
· Операції, що не роблять впливу на величину власного капіталу. Відбувається одночасне збільшення (зменшення) активів і зобов'язань організації (наприклад, оплата податків).
З господарських операцій складаються процеси діяльності підприємства - процес створення та придбання засобів виробництва, процес заготовляння матеріалів, процес виробництва і процес продажів. Господарські операції, що призводять до зменшення власного капіталу, визначають витрати, а призводять до збільшення власного капіталу - доходи підприємства. Зіставлення доходів і витрат визначає головний фінансовий показник - прибуток або збиток підприємства.
2. Основи класифікації рахунків
У процесі виробничої діяльності на підприємстві здійснюється величезна кількість господарських операцій. Кожна з них викликає зміни в бухгалтерському балансі. Складання балансу після кожної операції недоцільно. Крім того, в балансі наводиться інформація на певну дату. Наприклад, на перше січня, на перше квітня. Для управління діяльністю підприємства необхідно мати інформацію протягом звітного періоду.Введення системи рахунків бухгалтерського обліку дає можливість вести таку інформацію.
Система рахунків бухгалтерського обліку є способом групування господарських засобів за їх складом, джерелами утворення, господарським процесам і фінансовими результатами для поточного контролю та обліку.
Кожен рахунок являє собою двосторонню таблицю, ліва сторона якої умовно називається «дебет», а права - «кредит». Термін «дебет» походить від латинського слова «він повинен», «кредит» - «він вірить». В даний час ці терміни давно втратили первісний зміст і носить характер умовного позначення сторін рахунка.
Спочатку на кожному рахунку записується залишок або, як прийнято називати, сальдо. Термін «сальдо» походить від італійського слова - розрахунок.
Залишки коштів за дебетом називаються дебетовими, а по кредиту - кредитовими. При відкриванні рахунків початкові залишки записуються за даними бухгалтерського балансу. При цьому залишки по статтях активу балансу записуються в дебет рахунків, а за статтями пасиву - в кредит рахунків.
Активні - це рахунки бухгалтерського обліку, на яких обліковуються різні види майна, їх наявність, склад, рух. Наприклад, рахунок «Каса», рахунок «Розрахункові рахунки», рахунок «Матеріали», рахунок «Нематеріальні активи і т. д. На активних рахунках залишки (сальдо) тільки дебетові. В активних рахунках збільшення залишків, що відбувається в результаті господарських операцій, відображається за дебетом, а зменшення - за кредитом. Сума, відображена за дебетом або кредитом рахунку, називається відповідно дебетовим або кредитовим оборотом.
Щоб визначити залишок (сальдо) за рахунком на кінець звітного періоду, необхідно до початкового залишку додати збільшення по рахунку (дебетовий оборот) і відняти зменшення (кредитовий оборот) за рахунком за звітний період. Наприклад, на підставі господарських операцій складемо записи за рахунком «Каса»: надійшли гроші в касу на 15000 руб.; Видані гроші з каси в підзвіт на господарські витрати в сумі 2000 руб.; Видані гроші на оплату праці працівникам підприємства в сумі 5000 руб.
Розрахунок: 4000 +15000-7000 = 12000
Пасивні - це рахунки, на яких обліковуються джерела формування майна, їх наявність, склад, рух, а також зобов'язання. Наприклад, рахунок «Статутний капітал», рахунок «Резервний капітал», рахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і т. д. На пасивних рахунках залишок (сальдо) тільки кредитовий і збільшення залишку, що відбувається в результаті господарської операції, відображається за кредитом, а зменшення-за дебетом. Щоб визначити залишок (сальдо) по пасивному рахунку на кінець звітного періоду необхідно до початкового залишку додати збільшення за рахунком (кредитовий оборот) і відняти зменшення (дебетовий оборот) за рахунком за звітний період. Наприклад, на підставі господарських операцій складемо записи за рахунком «Розрахунки з персоналом з оплати праці»: нарахована зарплата робітникам, у сумі 40000 руб., Видана зарплата в сумі 20000 руб.
Рахунок «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Розрахунок: 16000 +40000-20000 = 36000
Поряд з активними і пасивними рахунками у бухгалтерському обліку використовуються змішані рахунку. Їх називають активно-пасивні рахунки. Наприклад, рахунок «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», рахунок «Розрахунки з засновниками» »і т. д. У таких рахунках залишок може бути і дебетовим, і кредитовим (розгорнуте сальдо). Наприклад, рахунок «Розрахунки з підзвітними особами» має сальдо дебетове і кредитове залежно від господарської операції (підприємство повинно підзвітній особі або підзвітна особа повинна підприємству: рахунок «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» має сальдо розгорнутий і за дебетом (дебітор) і по кредитом (кредитор).
Синтетичні та аналітичні рахунки
Рахунки, призначені для узагальненого обліку економічно однорідних засобів, джерел їх утворення і господарських процесів у грошовій оцінці, називаються синтетичними, а облік на цих рахунках - синтетичними. До них відносяться, наприклад, рахунок «Основні засоби», рахунок «Нематеріальні активи», рахунок «Матеріали», рахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок «Статутний капітал» і т. п.
Для оперативного управління роботою підприємства необхідно мати на обліку понад докладну інформацію. Наприклад, необхідно мати відомості які матеріали має підприємство, хто поставив матеріали, які основні засоби належать підприємству і т.п.
Тому в розвиток економічних угруповань синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки; облік на яких здійснюється як у грошовому, так і в натуральному вимірі. Наприклад, до рахунку «Матеріали» можуть бути аналітичні рахунки «Метал», «Барва», «Цвяхи» і т. д.
У зв'язку з тим, що аналітичні рахунки ведуться в розвиток синтетичного, обороти цих рахунків завжди повинні бути рівні оборотів за дебетом і кредитом синтетичного рахунку. Початковий і кінцевий залишки синтетичного рахунку також повинні бути рівні загальним сумам відповідних залишків за аналітичними рахунками.
Наприклад, на підставі господарських операцій розглянемо взаємозв'язок між синтетичним і аналітичним обліком.
Якщо порушується рівність підсумкових записів за аналітичними рахунками з записами по синтетичному рахунку, то слід шукати допущену помилку в бухгалтерських записах. Рівність обумовлено тим, що одна і та ж сума економічно однорідних засобів обліковується двічі: в узагальненому вигляді на синтетичному рахунку і в розгорнутому вигляді на аналітичних рахунках, які ведуться в розвиток синтетичного рахунку.
За синтетичним і аналітичним рахункам складаються оборотні відомості.
Разом з тим не всі синтетичні рахунки мають аналітичні рахунки. Наприклад, рахунки «Каса», рахунок «Розрахунковий рахунок», рахунок «Комерційні витрати» і т.д.
Проміжною угрупованням аналітичних рахунків у межах відповідного синтетичного рахунку є субрахунок (рахунки другого порядку). Наприклад, до синтетичного рахунку (рахунку першого порядку) «Матеріали» можуть бути відкриті субрахунки: "Сировина і матеріали", «Паливо», «Запасні частини», «Інші матеріали» і ін; до рахунку «Розрахунки з засновниками» - субрахунки «Розрахунки за внесками до статутного капіталу», «Розрахунки по доходах».
Кількість і найменування синтетичних рахунків визначається Міністерством РФ.
Кількість субрахунків та аналітичних рахунків визначається обліковою політикою самого підприємства.
У бухгалтерському обліку, крім синтетичного обліку, використовують хронологічні і систематичні записи. Записи господарської операції в часі, в міру їх здійснення називаються хронологічними. Наприклад, відображення господарських операцій в журналі реєстрації. Записи господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку називаються систематичними. Наприклад, надходження матеріальних цінностей відображається в системі і на активному, синтетичного рахунку «Матеріали».
Класифікація рахунків за економічним змістом
Для отримання детальної інформації про наявність, зміну майна та його джерел освіти, а також про господарські процеси і результати роботи підприємства в обліку застосовуються рахунки бухгалтерського обліку. Багато рахунки мають загальні ознаки і відповідно об'єднуються в якісно однорідні групи. Крім того, вони різняться за змістом, призначенням та порядку відображення на них записів господарських операцій.
Розподіл рахунків за певними однорідними ознаками називають їх класифікацією.
Рахунки класифікуються за двома найбільш істотним ознаками: за економічним змістом, за призначенням та структурою.
Економічний зміст рахунків бухгалтерського обліку визначається видами засобів, їх джерел і процесів, які на них враховуються.
У залежності від економічного змісту всі рахунки поділяються на групи:
1. Рахунки, призначені для узагальнення інформації, відображення та контролю майна підприємства і джерел його формування.
Наприклад, рахунок «Основні засоби», рахунок «Матеріали», рахунок «Каса», рахунок «Розрахунковий рахунок», рахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок «Інші дебітори і кредитори» і т. п.
2. Рахунки, призначені для регулювання оцінки засобів підприємства. Регулюючі рахунки, в свою чергу, поділяються на контрактні, контрпасивні, додаткові.
Контрактивні рахунки, застосовуються для регулювання показників активних рахунків. Наприклад, рахунок «Амортизація нематеріальних активів» уточнює оцінку майна, який обліковується на активному синтетичному рахунку «Нематеріальні активи». На рахунку «Амортизація нематеріальних активів" узагальнюється інформація про амортизацію їх, що належать підприємству на правах власності. До контрактивні рахунками відносяться рахунок «Знос основних засобів», рахунок «Знос МШП». Контрактивні рахунки по відношенню до балансу - пасивні.
Контрпасивні рахунки використовуються для регулювання показників пасивних рахунків. Наприклад, рахунок «Використання прибутку» уточнює інформацію по рахунку «Прибутки та збитки». Рахунок «Використання прибутку» по відношенню до балансу активний.
Додаткові рахунки призначені для уточнення оцінки засобів підприємства. Наприклад, рахунок «Відхилення у вартості матеріалів» призначений для узагальнення інформації в різницях у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах.
3. Рахунки, призначені для відображення та контролю окремих стадій кругообігу засобів підприємства. Рахунки поділяються на калькуляційні та збирально-розподільні. До калькуляційних рахунках, відносяться рахунок «Основне виробництво», рахунок «Допоміжне виробництво», рахунок «Брак у виробництві». По калькуляційних рахунках можна визначити собівартість виробленої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Калькуляційні рахунки по відношенню до балансу - активні.
Збірно-розподільчі рахунки призначені для збирання і розподілу витрат за окремими видами і стадіями виробництва. Наприклад, до них відносяться рахунок «Загальновиробничі витрати», рахунок «Загальногосподарські витрати».
Рахунки збірно-розподільні є активними і сальдо не мають і в балансі не відображаються.
4. Рахунки, призначені для узагальнення інформації та формуванні і використанні фінансових результатів діяльності підприємства у звітному періоді. У цю групу входить активно-пасивний рахунок «Прибутки та збитки». За дебетом рахунка «Прибутки та збитки» протягом звітного періоду відображаються збитки підприємства, а по кредиту - прибуток. Зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат.
5. Рахунки, позабалансові, які призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні. Наприклад, рахунок «Орендовані основні засоби», рахунок «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», рахунок «Знос житлового фонду» і т. д.
Позабалансові рахунки не кореспондують з іншими рахунками, для них характерна однобічна бухгалтерська запис, тобто лише за дебетом або за кредитом рахунку. Наприклад, на склад надійшли матеріали на відповідальне зберігання до передачі їх власнику. Ця господарська операція відображається бухгалтерським записом: дебет рахунку «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» - 1500 руб.
Класифікація рахунків за призначенням і структурі
Класифікація рахунків за призначенням і структурі доповнює економічну класифікацію. Вона дає відповідь на питання: для чого потрібні ті або інші рахунки, які показники можна отримати за допомогою окремих бухгалтерських рахунків для того, щоб ефективно управляти підприємством.
Рахунки в класифікації об'єднані в групи: основні, операційні, рахунки, уточнюючі оцінку окремих видів майна (відбивають рахунку).
Основні рахунки враховують майно підприємства, джерела утворення. Основні рахунки поділяються на інвентарні, фондові, розрахункові, грошові. До інвентарним рахунками відносяться рахунок «Основні засоби», рахунок «Нематеріальні активи», рахунок «Матеріали» і т. д. Інвентарні рахунки по відношенню до балансу активні.
До фондових рахунками відносяться, наприклад, рахунку: «Статутний капітал», «Резервний капітал», «Додатковий капітал», «Резерви майбутніх рас-ходів і платежів» і т. д. Рахунки фондові, що відображають джерела придбання майна підприємства - пасивні.
До розрахункових рахунках відносяться, наприклад, рахунки: «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», «Розрахунки з засновниками», «Розрахунки з персоналом з оплати праці», «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками» і т. д. У даній групі рахунку мо-жуть бути по відношенню до балансу активні (рахунок «Розрахунки за авансами виданими»), пасивні (рахунок «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»), активно-пасивні (рахунок «Розрахунки з підзвітними особами »).
До грошових рахунках належать рахунки: «Каса», «Розрахунковий рахунок», «Валютний рахунок», «Спеціальні рахунки в банках». Всі рахунки по відношенню до балансу - активні.
Група «Операційні рахунки» включає рахунки, мають вплив на формування окремих господарських операцій або безпосередньо розкривають їх зміст.
Наприклад, рахунок «Основне виробництво», рахунок «Допоміжні виробництва», рахунок «Обслуговуючі виробництва та господарства» і т. д. Рахунки цієї групи - активні.
У спеціальній літературі з даного питання пропонуються інші принципи класифікації рахунків. Так, професор Я. В. Соколов пропонує вести класифікацію рахунків виходячи з цілей і об'єктів бухгалтерського обліку.
Мета - контроль за збереженням. Об'єкти - права і відповідальність осіб, що беруть участь в господарських процесах. Цьому рівню класифікації відповідають, на думку професора Я. В. Соколова, чотири групи рахунків:
1) Агентів - осіб, що працюють у штаті підприємства і відповідальних;
2) Кореспондентів - фізичних осіб, які не працюють у штаті підприємства;
3) адміністрації - це рахунки фізичних осіб, які працюють у штаті підприємства і приймають управлінські рішення;
4) власників - ці рахунки показують, скільки було вкладено в підприємство і скільки підприємство на вкладений капітал повинен власникам.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Бебнєва Є.Б., Богачова І.В., Соколова Є.С. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: ЮНИТИ, 2005.2. Теорія бухгалтерського обліку: Курс лекцій / Укл. Т.П. Рябова. - Вид-во БГУЕП, 2004. - 61 с.
3. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0007.html
4. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0010.html
5. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0013.html
6. http://www.yanakayevs.narod.ru/0005/0005-0021.html