Реферат
"Правоохоронна діяльність і правове регулювання бухгалтерського обліку"
Введення
Судово-бухгалтерська експертиза спочатку виникла як навчальна дисципліна, орієнтована на підготовку юристів. Становлення цієї навчальної дисципліни відбувалося поступово шляхом "усвідомлення" особливостей досліджуваного нею предмета. Мета курсу - спроба забезпечити практику боротьби зі злочинами у сфері економіки необхідними прикладними знаннями.
У загальних розділах курсу суто економічні питання доповнюються судово-економічними (аналіз злочинної діяльності, що маскується під виглядом облікових операцій, характеристика документальних невідповідностей як ознак і специфічних слідів злочинів тощо). Відповідно все більшу увагу вже в цих розділах приділялася методиками самостійного застосування юристом (перш за все оперативним працівником, слідчим) представлених у навчальній дисципліні обліково-економічних (тепер уже й судово-бухгалтерських) знань. Так було в даному конкретному випадку протікав процес інтеграції економічних (облікових) і правових (криміналістичних) знань, який призвів до нового розуміння цілісності навчальної дисципліни і до появи її власного предмета.
Фактором, інтегруючим різнорідне знання, і відповідно предметом СБЕ як навчальної дисципліни з'явилися захисні функції бухгалтерського обліку, а також закономірності їх використання в практичній діяльності по боротьбі з економічними злочинами. При цьому під захисними розумілися функції обліку, що забезпечують охорону майнових інтересів юридичних осіб, які за законодавством зобов'язані вести бухгалтерський облік.
По відношенню до події злочину можна виділити превентивну (попереджувальну) і охоронну (следообразующих) захисні функції бухгалтерського обліку. Суть першої полягає в тому, що добре поставлена система обліку забезпечує попередній контроль за всіма господарськими операціями і тим самим ускладнює здійснення злочинів. Охоронна функція спрацьовує пізніше. Вона забезпечується здатністю бухгалтерського обліку відображати в документах, записах і звітності сліди економічних злочинів, скоєних стосовно юридичних осіб. Охоронна функція, як правило, реалізується опосередковано, шляхом використання даних обліку в діяльності контрольно-ревізійних та правоохоронних органів щодо виявлення, розслідування та доведенню вже здійснила економічні злочини. Обидві функції тісно взаємопов'язані. Здатність системи обліку формувати сліди злочину повинна прийматися в розрахунок його передбачуваними учасниками, що не може не чинити на них певних стримуючих впливів.
Недоліки в обліку, традиційно розглядаються в якості умов, в окремих випадках (коли вони створені навмисно в результаті цілеспрямованих дій) можуть ставати і ознаками вже скоїли злочин. Тоді спрацьовує охоронна функція. З'являється можливість прогнозувати спосіб вчинення злочину, вести цілеспрямований пошук його ознак і слідів у даних бухгалтерського обліку.
Розробляючи шляхи вирішення своїх специфічних завдань, судова бухгалтерія виявилася зобов'язаною розглядати обліковий процес також з позицій можливого взаємодії з іншим матеріальним процесом реальної дійсності - подією злочину. Такий підхід дав додатковий стимул до інтеграції економічних і правових знань. Судової бухгалтерії потрібно поряд з урахуванням звернутися до певних властивостями (характеристиками) події злочину.
При цьому криміналістичні уявлення про подію злочину виявилися недостатніми. Знадобилося виділити такі властивості події злочину, які спеціально в криміналістиці не вивчаються і саме для свого виділення вимагають творчо використовувати вже не криміналістичне, а обліково-економічне знання. З різноманітних характеристик події злочину СБЕ утримувала в складі свого предмета лише ті його властивості, які з необхідністю випливають з реалій облікового процесу. Такі (у певному сенсі теж захисні) "протівоучетние" властивості події злочину можна розділити на адаптивні (пристосувальні) і деструктивні (руйнівні).
Адаптивні властивості виявляються в тому, що вибір способу злочину багато в чому визначається реальним станом захисних функцій обліку. Як правило, перевагу віддають найбільш "безпечного", який покидає менше слідів в обліку способом виконання конкретних злочинних дій.
В умовах повної комп'ютеризації обліку такі попередні оцінки отримують за допомогою методів моделювання та імітації. До вчинення злочинів, змінивши програму обробки даних, злочинці (наприклад, бухгалтер фірми) імітують на комп'ютері обліковий процес як в нормальному вигляді, так і з передбачуваним спотворенням даних. Отримавши вихідну інформацію і виявивши, що при даному способі маскування в ній можуть бути помічені невідповідності, вони переглядають спосіб маскування, вносять нові зміни в програму і всю процедуру повторюють знову.
Деструктивні протівоучетние властивості злочинної діяльності виявляються при включенні в неї дій, спеціально спрямованих на нейтралізацію захисних функцій обліку. Деструктивні дії можуть викликати зміну діючої системи обліку з тим, щоб вона у меншій мірі реагувала на подію злочину (наприклад, облік яких-небудь операцій у бухгалтерії навмисно ведеться з порушенням встановлених правил, недостатньо детально й т.п.) або зводилася до фальсифікації даних , коли засоби обліку самі використовуються в злочинних цілях, а частина облікових записів на перевірку виявляється фальшивою.
Зауважимо, що такі властивості події злочину не можуть розглядатися окремо від захисних функцій обліку, так як завжди реалізуються у взаємодії з ними. Ця обставина є другим (після виділення специфічних властивостей обліку) чинником, що зумовив перехід від складання різнорідних знань до їх справжньої інтеграції в якості власного предмета судової бухгалтерії.
Комплексність змісту предмета забезпечується тим, що захисні функції обліку завжди розглядаються у взаємодії з певними (протівоучетнимі) властивостями, що характеризують подію злочину. Отже, у зміст предмета (яке, природно, ширше свого визначення) в цій його частині входять: властивості двох матеріальних процесів (подія злочину та бухгалтерський облік), які проявляються в їх взаємодії, механізми виникнення ознак і слідів цієї взаємодії в обліково-економічної інформації, формується у процесі діяльності працівників бухгалтерського апарату.
Звертаючись до закономірностей використання захисних функцій обліку в практичній діяльності по боротьбі з економічними злочинами, відзначимо велике прикладне значення відповідних теоретичних положень, багато в чому зумовила пріоритети на окремих етапах розвитку судової бухгалтерії як наукової і навчальної дисципліни.
Розвиток курсу "СБЕ" на першому етапі було пов'язано з формуванням його спеціальної частини, ставилася насамперед до питань документальної ревізії та СБЕ. Проводилося в цих цілях вивчення практики привело дослідників до несподіваних результатів. З'ясувалося, що багато прийомів аналізу документів (зустрічна перевірка, контрольне звірення залишків та ін), які традиційно використовуються для вирішення своїх завдань ревізорами і експертами-бухгалтерами, настільки ж широко застосовуються самими працівниками оперативно-слідчих апаратів. Найбільш характерне застосування таких прийомів на стадії їх роботи, що передує призначенням документальної ревізії, що багато в чому визначає успіх всієї практичної діяльності з розкриття економічних злочинів.
Прийоми дослідження документальних даних, що допомагають розкривати зловживання, виділені криміналістами з арсеналу ревізії, практичні рекомендації юристу по самостійному використанню цих прийомів стосовно окремих видів облікової документації стали найбільш активної, розвивається особливо швидко частиною предмета, що тягло за собою змістовні та структурні зміни в межах усієї навчальної та наукової дисципліни.
Так, важливу роль стали грати конкретні характеристики діяльності ревізора, перш за все практика застосування ревізійних методів для виявлення ознак злочинів, необхідну криміналістичну інтерпретацію.
Розгляд ревізійних прийомів як засіб практичної діяльності юриста стало головним стимулом для перетворення змісту загальноекономічних розділів дисципліни. У колишній загальної частини знадобилося приділити увагу згадуваним питань так званої антіучетной діяльності, у тому числі механізму утворення слідів злочинів, пов'язаних з використанням з метою маскування самих засобів бухгалтерського обліку.
Контроль і ревізія почали розглядатися під новим кутом зору - перш за все як засіб зміцнення і реалізації захисних функцій обліку. У полі зору включилися причини, що впливають на ефективність цих засобів, способи дослідження таких причин, проблеми моделювання та виявлення на документальній основі злочинної діяльності самого ревізора.
У найбільш загальному вигляді предмет судової бухгалтерії як галузі прикладних юридичних знань можна визначити наступним чином.
Судова бухгалтерія в якості власного предмета вивчає закономірності:
взаємодії двох матеріальних процесів реальної дійсності - процесу злочинної діяльності, яка здійснюється під виглядом законних господарських операцій, та процесу формування економічної інформації, використовуваної в цілях господарського управління;
відображення результатів цієї взаємодії у структурі та змісті економічної інформації, що визначають механізм виникнення специфічних слідів злочинів;
виявлення і використання даного виду слідів з метою виявлення та розслідування злочинів.
Подальший розвиток судової бухгалтерії - як навчальної дисципліни, так і науки - значною мірою диктується потребами юридичної практики. Коло юристів - практиків, які у своїй діяльності самостійно застосовують основні положення судової бухгалтерії, досить широкий. У першу чергу це оперативні працівники різних відомств, що спеціалізуються на боротьбі зі злочинами у сфері економіки. Необхідно зазначити, що оперативні працівники, як правило, першими зустрічаються з інформацією про підготовлювані або вже скоєних економічних злочинах. Тому вони повинні грамотно визначити коло економічної (включаючи бухгалтерську) інформації, в якій можуть знайти відображення сліди готування до злочину або сліди вже вчиненого злочину; вміло оцінити криміналістичну значущість цієї інформації; прийняти рішення про необхідність залучення фахівця (наприклад, ревізора або аудитора).
Таким чином, бухгалтери - економісти, чия діяльність може бути пов'язана з участю у кримінальному, цивільному або арбітражному процесах, повинні мати саме спеціальні економічні пізнання. "Спеціальність" цих знань полягає саме в умінні розпізнавати в бухгалтерській інформації ознаки протиправної діяльності.
Зауважимо, що в США існує національна асоціація судових бухгалтерів (NAFA - National Association of Forensic Accountants). Членами цієї асоціації є професійні бухгалтери. Їх основне поле діяльності - з'ясування реальних розмірів збитку за страховими випадками, які стали предметом судового розгляду. Основні клієнти членів NAFA - страхові компанії США. Дана обставина є, на наш погляд, додатковим свідченням необхідності становлення судової бухгалтерії як предмета, що вивчається в економічних вузах, а також перебудови змісту курсу судової бухгалтерії для юристів, маючи на увазі цивільно - правову спеціалізацію.
Розвиток практики застосування основних положень судової бухгалтерії юристами та економістами викликає необхідність подальшого розвитку науки про судову бухгалтерії.
1. Правоохоронна діяльність та її основні поняття
Розвиток демократії у всіх сферах суспільства конституційно закріплено державою в нормативно-правових актах, які регулюють правоохоронну діяльність в умовах ринкових відносин.
Правоохоронна діяльність - це сукупність правовідносин, спрямованих на забезпечення правопорядку в суспільстві, заснованому на суворому дотриманні правових норм. Правопорядок передбачає дієвість законності, стійких гарантій охорони прав суб'єкта і виконання ним юридичних зобов'язань. Конституцією передбачається утворення правових відносин у державі, затверджених нормами права. Вони характеризуються суворим дотриманням принципу законності, гармонійним урахуванням державних і особистих інтересів трудящих, послідовним розвитком демократії для трудящих, всебічної гарантією їх прав і свобод. Правопорядок у суспільстві дотримується високої правосознательностью громадян.
Докази в цивільному процесі - це факти, які стверджують чи спростовують обставини, з якими пов'язане настання тих чи інших правових результатів (виникнення, зміна або припинення прав і зобов'язань сторін). Такими доказами можуть бути ті, які використовуються у кримінальному процесі. Додатково в цивільному процесі більш широко використовуються акти ревізій фінансово-господарської діяльності підприємств, об'єднань і організацій, первинні документи, в яких відображаються господарські операції з витрачання матеріальних та фінансових ресурсів, регістри бухгалтерського обліку, документи на магнітних носіях, які використовуються при вирішенні економічних завдань на ЕОМ , і т.п.
У правоохоронній діяльності, пов'язаної з відшкодуванням матеріальних збитків, проводиться оцінка доказів, поданих позовів.
2. Правопорядок і правосвідомість
Правосвідомість - специфічна форма суспільної свідомості, яка проявляється в сукупності поглядів, відносин громадян до права, в їх правових вимогах, правових ідеалах. Це уявлення громадян про те, які вимоги можна і необхідно ставити перед правом, як давати оцінку чинним правовим нормам, правовим поведінки громадян у суспільстві. Принципи правосвідомості відображені в Конституції держави, яка сформулювала основний зміст юридичного права, свободи громадян, їх права та обов'язки, проголосила недоторканними різні форми власності. Отже, правоохоронна діяльність здійснюється відповідно до законодавства держави прокуратурою, органами державної безпеки, внутрішніх справ та іншими державними установами на підставі правосвідомості громадян шляхом певних правовідносин.
Правовідносини, або правові юридичні відносини, - це вид суспільних відносин, що характеризується тим, що учасники кожного правовідносини взаємно пов'язані суб'єктивними правами, юридичними зобов'язаннями, передбаченими нормами права. Перш ніж скластися, правовідносини проходять через свідомість і волю людей. Усі правові відносини в цьому суспільстві визначаються базисом, тобто економічним устроєм суспільства на певному етапі його розвитку. Вплив правових норм на правові відносини в діяльності людей здійснюється за допомогою певних форм правових відносин. Норми права можуть сприяти розвитку тих чи інших суспільних відносин або гальмувати розвиток небажаних суспільних відносин. Характер впливу норм права через правовідносини на ті чи інші суспільні явища залежить від того, що представляють собою виробничі відносини, які економічні закони покладені в основу суспільства і діють у ньому.
У правовідносинах сторони виступають як носії правомочних та юридичних зобов'язань, тобто одна сторона має суб'єктивне право (правомочність), а інша, містить відповідне юридичне зобов'язання.
Юридичне зобов'язання - це передбачена законом форма конкретних правовідносин (носіїв зобов'язань). На відміну від правомочності юридичне зобов'язання передбачає здійснення певних дій або утримання від них. Невиконання юридичних зобов'язань обумовлює юридичну відповідальність і застосування заходів державного впливу по відношенню до конкретних громадянам.
3. Види юридичної відповідальності бухгалтерів
Юридична відповідальність у конкретних правовідносинах відрізняється від зобов'язань громадян, передбачених Конституцією в частині відносин до держави (обов'язок зберігати державну (суспільну) власність, захищати економічні інтереси держави, суспільства та ін). Ці зобов'язання конкретизуються у правовідносинах, які виникають у зв'язку з настанням тих чи інших юридичних фактів, передбачених законом (у зв'язку з укладенням трудового договору, призовом до армії і т.п.).
Юридична відповідальність заснована на певній системі доказів, тих фактів, які стверджують чи спростовують обставини правовідносин, що зумовлюють настання відповідальності. Завдання доказів у правовідносинах полягають у пошуку істини, тобто отриманні доказів фактично вчинених дій, за які законом передбачена юридична відповідальність.
За джерелами юридичні докази поділяються на первинні, тобто взяті із першоджерела (наприклад, акт ревізії каси), і вторинні (похідні), які містяться в джерелах повторного характеру (позовна заява про відшкодування матеріальної шкоди).
4. Норми Закону про бухгалтерський облік
Згідно з п. 2 ст. 7 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон N 129-ФЗ) головний бухгалтер несе відповідальність:
формування облікової політики;
своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
З одного боку, перелік підстав, за якими головного бухгалтера можна притягнути до відповідальності, вичерпаний. Тобто за будь-які інші порушення в сфері бухгалтерського обліку покарати головного бухгалтера не можна. З іншого боку, практично будь-яке порушення підпадає під вищевказані підстави, а отже, відповідальність головного бухгалтера практично безмежна.
Керівників та інших осіб, які відповідають за організацію та ведення бухгалтерського обліку в компанії, можна притягнути до адміністративної чи кримінальної відповідальності:
за ухилення від ведення бухгалтерського обліку в тому порядку, який встановлений законодавством;
спотворення бухгалтерської звітності;
недотримання термінів подання бухгалтерської звітності.
У Законі № 129-ФЗ встановлений тільки перелік порушень, за які головного бухгалтера можна притягнути до відповідальності. Конкретні норми, на підставі яких він цю відповідальність понесе, містяться у Кодексі про адміністративні правопорушення та Кримінального кодексу.
Крім того, головний бухгалтер як працівник компанії може бути притягнутий до відповідальності згідно з нормами Трудового і Податкового кодексів.
Як сказано в п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ, адміністративне правопорушення - це протиправне, винна дію або бездіяльність громадянина, за яке встановлено адміністративну відповідальність. Тобто до адміністративної відповідальності можна притягти лише за порушення, прямо передбачене в КоАП РФ. Перелік порушень, за які можна притягнути до відповідальності головного бухгалтера, наведено в табл. 1.
Згідно з Постановою Пленуму Верховного Суду РФ судді повинні спиратися на норми Закону N 129-ФЗ. Керівник відповідає за належну організацію бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 6 Закону N 129-ФЗ), а головний бухгалтер (бухгалтер - при відсутності у штаті посади головного бухгалтера) - за його ведення, а також своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності ( п. 2 ст. 7 Закону N 129-ФЗ). У принципі все ясно: велика частина адміністративних штрафів адресована все-таки головним бухгалтерам.
Таблиця 1. Основні адміністративні правопорушення, за які можна притягнути до відповідальності головного бухгалтера
Склад правопорушення | Покарання |
Стаття 15.1 КоАП РФ. Порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій | |
Штраф накладають, якщо порушений порядок роботи з готівкою і порядок ведення касових операцій. Зокрема, якщо перевищено максимальний розмір розрахунків готівкою з іншими організаціями, готівкові грошові кошти не оприбутковуються до каси або оприбутковуються в неповному розмірі. Також штраф доведеться заплатити, якщо у фірмі не дотримується порядок зберігання вільних грошових коштів або сума готівки в касі перевищує встановлені ліміти | Штраф у розмірі від 4000 до 5000 руб. |
Стаття 15.3 КоАП РФ. Порушення терміну постановки на облік в податковій інспекції | |
Пунктом 1 цієї статті встановлено штраф за прострочення подання заяви про взяття на облік у податковій інспекції або державному позабюджетний фонд. Якщо фірма веде діяльність без постановки на облік у податковій інспекції або в державному позабюджетний фонд, покарання буде призначено згідно з п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ | Штраф у розмірі від 500 до 1000 руб. Штраф у розмірі від 2000 до 3000 руб. |
Стаття 15.4 КоАП РФ. Порушення строку подання відомостей про відкриття і про закриття рахунку в банку | |
Цією статтею передбачена адміністративна відповідальність за прострочення подання до податкової інспекції або державний позабюджетний фонд інформації про відкриття або про закриття рахунку в банку або іншої кредитної організації | Штраф у розмірі від 1000 до 2000 руб. |
Стаття 15.5 КоАП РФ. Порушення термінів подання податкової декларації | |
Порушення строків подання податкової декларації до податкової інспекції за місцем обліку | Штраф у розмірі від 300 до 500 руб. |
Стаття 15.6 КоАП РФ. Неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю | |
Цією статтею передбачено штраф за прострочення або відмова від подання до податкових інспекцій, на митниці і в державні позабюджетні фонди документів, оформлених у встановленому порядку, або інших відомостей, які необхідні для здійснення податкового контролю. Також штраф може бути накладено, якщо документи або відомості представлені в неповному обсязі або в спотвореному вигляді | Штраф у розмірі від 300 до 500 руб. |
Стаття 15.11 КоАП РФ. Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності | |
Штраф накладають за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку і термінів зберігання облікових документів. Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється: - спотворення сум нарахованих податків і зборів не менш ніж на 10%; - спотворення будь-якої статті (рядки) форм бухгалтерської звітності не менш ніж на 10% | Штраф у розмірі від 2000 до 3000 руб. |
Головного бухгалтера можуть притягнути до кримінальної відповідальності за статтями Кримінального кодексу, які пов'язані з економічними відносинами (наприклад, ст. Ст. 160, 195 і 201 КК РФ). Крім цих та деяких інших статей головного бухгалтера, без сумніву, можуть притягнути до кримінальної відповідальності і за тими статтями, які безпосередньо пов'язані із заниженням податків. Ці статті наведені у табл. 2 на с. 107.
Таблиця 2. Перелік податкових злочинів, за вчинення яких кримінальна відповідальність може бути покладена на головного бухгалтера
Склад правопорушення | Покарання |
Стаття 198 КК РФ. Ухилення від сплати податків і (або) зборів з фізичної особи | |
Пункт 1 цієї статті передбачає відповідальність за ухилення від сплати податків (зборів) з фізичної особи, вчинене у великих розмірах. А саме за неподання податкової декларації або інших документів, які потрібно подавати в обов'язковому порядку відповідно до податкового законодавства, за відображення в податковій декларації або інших документах завідомо неправдивих відомостей. Великою вважається сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 100 000 руб., Якщо частка несплачених податків (зборів) перевищує 10% від суми платежів, нарахованих до сплати, або недоїмка перевищує 300 000 руб. | Штраф у розмірі від 100 000 до 300 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 1 року до 2 років, або арешт на термін від 4 до 6 місяців, або позбавлення волі на строк до 1 року |
Пункт 2 передбачає покарання, якщо зазначене вище діяння скоєно в особливо великому розмірі. Особливо великим розміром вважається сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 500 000 руб., Якщо частка несплачених податків (зборів) перевищує 20% від суми нарахованих платежів або недоїмка перевищує 1 500 000 руб. | Штраф у розмірі від 200 000 до 500 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 18 місяців до 3 років або позбавлення волі на строк до 3 років |
Стаття 199 КК РФ. Ухилення від сплати податків або страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації | |
Пункт 1 цієї статті передбачає покарання за ухилення від сплати податків (зборів) з організації, вчинене у великих розмірах. Воно виражається в тому, що не була подана податкова декларація чи інші документи, які потрібно подавати в обов'язковому порядку відповідно до податкового законодавства, або в зазначені документи включені завідомо неправдиві відомості. Великим розміром при цьому визнається сума податків або зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 500 000 руб. за умови, що частка несплачених податків або зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків або зборів, або перевищує 1 500 000 руб. | Штраф у розмірі від 100 000 до 300 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 1 року до 2 років, або арешт на термін від 4 до 6 місяців, або позбавлення волі на строк до 2 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого |
Відповідальність у відповідності до п. 2 цієї статті наступає, якщо зазначені вище діяння вчинені: а) групою осіб за попередньою змовою, б) в особливо великому розмірі. Особливо великим розміром визнається сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 2 500 000 крб., За умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 7 500 000 руб. | Штраф у розмірі від 200 000 до 500 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 1 року до 3 років або позбавлення волі на термін до 6 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого |
Стаття 199.1 КК РФ. Невиконання обов'язків податкового агента | |
Пунктом 1 цієї статті встановлено покарання за невиконання в особистих інтересах обов'язків податкового агента щодо обчислення, утримання або перерахуванню податків і (або) зборів у великому розмірі. Великий розмір визначають у порядку, передбаченому ст. 199 КК РФ | Штраф у розмірі від 100 000 до 300 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 1 року до 2 років, або арешт на термін від 4 до 6 місяців, або позбавлення волі на строк до 2 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого |
Пунктом 2 цієї статті встановлено штраф за те саме діяння, вчинене в особливо великому розмірі. Надзвичайно великий розмір визначають у порядку, передбаченому ст. 199 КК РФ | Штраф у розмірі від 200 000 до 500 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 2 до 5 років або позбавлення волі на термін до 6 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого |
Стаття 199.2 КК РФ. Приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків або зборів | |
Дана стаття передбачає відповідальність за приховування грошових коштів або майна, якщо за рахунок цих коштів або майна повинна бути погашена заборгованість по податках або зборах в великому розмірі | Штраф у розмірі від 200 000 до 500 000 руб. або в розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від 18 місяців до 3 років або позбавлення волі на термін до 5 років з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю на строк до 3 років або без такого |
У Постанові Пленуму ЗС РФ від 28.12.2006 N 64. суд детально роз'яснює практику застосування кримінального законодавства про відповідальність за податкові злочини.
Зокрема, судді зазначили, що під ухиленням від сплати податків і (або) зборів потрібно розуміти умисні діяння, які спричинили несплату (неповну сплату) податків. Без доказів особистої зацікавленості прокурор не дасть санкцію на порушення кримінальної справи.
Головний бухгалтер несе відповідальність згідно з Податковим кодексом. Наприклад, якщо він не з'явиться без поважних причин в якості свідка, його оштрафують на 1000 руб. А якщо головний бухгалтер дасть неправдиві свідчення, сума штрафу складе 3000 руб. Такі санкції встановлені ст. 128 Податкового кодексу.