Правові засади справляння непрямих податків в Республіці Білорусь

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ПОДАТКІВ У РЕСПУБЛІЦІ БІЛОРУСЬ

1.1. Податок як правова категорія: поняття і ознаки

1.2. Види податків в Республіці Білорусь

РОЗДІЛ 2. НЕПРЯМІ ПОДАТКИ І ПРАВОВІ ОСНОВИ ЇХ

СПРАВЛЯННЯ

2.1. Податок на додану вартість

2.2. Акцизи

РОЗДІЛ 3. стягування непрямих податків при експортно-імпортних операціях з Росією

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТОК

ВСТУП

Актуальність теми курсової роботи. Розвиток податкової системи, що відповідає державній стратегії розвитку, є однією з найбільш актуальних проблем теорії та практики реформування національної економіки. Діюча в Республіці Білорусь податкова система в цілому сформувалася на самому початку трансформаційного процесу. Це призвело до того, що національне оподаткування недостатньо відображало особливості перехідного періоду, а також необхідність здійснення системних заходів щодо створення умов для постійного економічного зростання. Не можна не враховувати і те, що податкова система країни почала працювати в умовах економічної кризи, згортання виробництва на великих підприємствах, які традиційно забезпечували основні обсяги надходжень до бюджету. За таких обставин податкова система була зорієнтована, насамперед, на необхідність формування бюджету, забезпечує фінансування всіх державних видатків і регулювання макроекономічної рівноваги шляхом стримування бюджетного дефіциту (не більше 2-3% до ВВП). Необхідність пріоритетного фінансування окремих видатків в режимі бюджетної економії, у свою чергу, зробила досить привабливими способи акумулювання дохідних джерел у вигляді створення різних цільових бюджетних та позабюджетних фондів. Як наслідок, податкове законодавство характеризувалося фіскальною спрямованістю, нестабільністю. Досвід оподаткування у світовій практиці підтверджує тезу, що формування ефективної національної податкової системи має, з одного боку, грунтуватися на вищевказаних принципах, а з іншого - враховувати соціально-економічне становище країни і модель макроекономічного регулювання, яку підтримує уряд. За останні роки в Білорусі були зроблені реальні кроки, спрямовані на усунення диспропорцій у податковому законодавстві:

- 1 січня 2004 р. прийнято Податковий кодекс - основний документ, що регламентує сферу податкових відносин,

- Скорочено значне число індивідуальних податкових пільг і преференцій,

- Знижена ставка основного бюджетоутворюючого податку - ПДВ - до 18%;

- Відбувається поступове зменшення ставок обігових податків і податків на заробітну плату, спрощується механізм їх обчислення і сплати.

Створення податкової системи, адекватної потребам соціально орієнтованої економіки, повинне передбачати комплексність і цілеспрямованість у формуванні, як системи податкових платежів, так і інших неподаткових та цільових вилучень, що базуються на єдиній правовій основі.

Вимога комплексності полягає в тому, що податки і цільові платежі і відрахування повинні бути пов'язані між собою, органічно доповнювати один одного, не суперечити системі в цілому. Податки використовуються як фіскальний інструмент і як інструмент економічної політики в цілому. Одним з найбільш істотних недоліків чинної податкової системи є те, що вона майже не стимулює формування в економіці найбільш важливих пропорцій розвитку, а також не сприяє прогресивним структурним змінам в інституційних секторах економіки. Концепція податкової реформи, повинна базуватися не на екстенсивному варіанті розвитку (зниження податкового навантаження - важливий чинник, але не єдиний), а визначити як пріоритетної мета - податкове регулювання, що забезпечує створення інноваційної економіки та стале економічне зростання.

Тема курсової роботи: «Правові засади справляння непрямих податків в Республіці Білорусь».

Об'єктом дослідження в курсовій роботі є об'єктивна реальність, тобто це ті нормативні правові акти, які відображають і регулюють стягнення непрямих податків у Республіці Білорусь.

Предметом дослідження курсової роботи є непрямі податки і їх стягування у Республіці Білорусь.

Мета дослідження полягає в тому, щоб на основі отриманих знань правильно, об'єктивно і всебічно розкрити сутність теми курсової роботи.

Завдання дослідження зумовлюються метою дослідження і полягають у тому, щоб:

- Дати поняття та визначити види податків в Республіці Білорусь;

- Викласти непрямі податки та правові засади їх справляння;

- Розглянути стягування непрямих податків при експортно-імпортних операціях з Росією.

Характеристика джерел для написання курсової роботи. В основу роботи покладено, по-перше, Конституція Республіки Білорусь, Податковий кодекс Республіки Білорусь та інші нормативні правові акти, по-друге, спеціальна юридична література. Значний внесок у розробку питань, пов'язаних зі стягненням непрямих податків в Республіці Білорусь внесли видатні юристи, професора, судді, зокрема, Ханкевіч Л.А., Маньковський І.А., Василевська Т.І., Фісенко М.К. та ін

При вирішенні поставлених завдань для досягнення мети дослідження застосовувалися як загальнонаукові, так і частнонаучние методи дослідження. Серед загальнонаукових методів найбільш прийнятними з'явилися методи емпіричної обробки даних. За допомогою цього методу проведена конкретизація і структуризація нормативних даних, що встановлюють стягування непрямих податків в Республіки Білорусь. Застосовувався системно-структурний метод вивчення теми. З його допомогою об'єкт дослідження спочатку був розглянутий як єдине правове явище, а після розглядалися його структурні частини. Основним частнонаучние методом є метод порівняльного аналізу, який використовувався при вивченні практично кожного елемента досліджуваного об'єкта.

Структура курсової роботи включає: титульний лист, зміст, вступ, три розділи, висновок, список використаних джерел, додаток. Курсова робота виконана на 35 аркушах комп'ютерного тексту.

РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ І ВИДИ ПОДАТКІВ У РЕСПУБЛІЦІ

БІЛОРУСЬ

1.1. Податок як правова категорія: поняття і ознаки

Поняття, правова та економічна природа податків протягом століть привертали до себе увагу і розглядалися з позицій філософії, економіки, політики, права, соціології та інших наук. Представники цих галузей знання, вивчаючи проблеми податків та оподаткування, намагаючись визначити природу податку, його ознаки і багато інших питань, залишили велике спадщина, вивчення якого представляє безперечний інтерес.

Необхідність податків випливає з функцій і завдань держави (політичних, економічних, оборонних, соціальних тощо), виконання яких вимагає певних фінансових ресурсів. Податок виправданий тим, що функціонування будь-якого суспільства передбачає витрати, які повинні покриватися відповідними ресурсами. Якщо власних ресурсів держави, наприклад, у формі доходів від державної власності, недостатньо (а це яв ляется загальним випадком), то воно здійснює процес справляння податків. Податковий метод став основним у формуванні доходів державної скарбниці [10, с. 78].

В економічній та правовій літературі приводиться велика кількість різного роду визначень податку. На всіх етапах свого розвитку податок визначався по-різному в залежності від різних умов: рівня товарно-грошових відносин, які панують у певній державі; поглядів наукової школи, представником якої є той чи інший автор, і т.д.

Незважаючи на численні дослідження, сутність поняття «податок» продовжує залишатися дискусійною. Так, В.І. Гуреєв вклав у визначення податку лише його призначення, не відобразивши специфічні особливості даного виду платежу: «Податок - це обов'язковий внесок, що стягується державою з юридичних і фізичних осіб до бюджету відповідного рівня (федеральний, регіональний, місцевий)». Н.І. Химичева для визначення податку допускає використання поняття «платіж»: «Податки - це обов'язкові і за юридичною формою індивідуально безоплатні платежі організацій і фізичних осіб, встановлені в межах своєї компетенції представницькими органами державної влади або місцевого самоврядування для зарахування до бюджетної системи (або в зазначених законодавством випадках - позабюджетні державні та муніципальні фонди), скарбницю з визначенням їх розмірів та термінів сплати »". Деякі автори пов'язують поняття «податок» з проблемою власності і гарантією її захисту при оподаткуванні. Так, С. Г. Пепеляєв пише: «Податок - єдино законна (встановлювана законом) форма відчуження власності фізичних та юридичних осіб на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність, забезпеченості державним примусом, що не носить характер покарання або контрибуції, з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів публічної влади ». З точки зору М. В. Карасьова, «податок - це частина майна платника податків, яка у грошовій формі на підставі актів представницьких органів влади відчужується платником податку на засадах обов'язковості, індивідуальної безоплатності, безповоротність до бюджету або державні позабюджетні фонди» "[9, с. 61].

У Республіці Білорусь протягом довгого часу не робилися спроби формулювання ефективного з точки зору обмеження державних домагань визначення податку. Все, що малося на податковому законодавстві, зводилося до визначення, що міститься в преамбулі Закону від 20 грудня 1991 р. «Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь»: «Під податками та зборами, що справляються до бюджету, розуміються обов'язкові відрахування грошових коштів від платників до визначених законами розмірах ». Наведена правова норма не розкривала суттєві правові ознаки податку і не давала ніяких юридичних критеріїв для його відмежування від інших обов'язкових платежів. В даний час розуміння податку грунтується на апробованих економічних і правових теоріях, отримавши своє закріплення в п. 1 ст. 6 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (ПК) ^1. Податком визнається обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів в республіканський і (або) місцевих бюджетів.

Виходячи з даного визначення ознаками податку є:

1. Обов'язковість, тобто в силу закону платники податку при певних умовах зобов'язані здійснювати безумовну, повну і своєчасну сплату податку. Відповідно до ст. 56 Конституції Республіки Білорусь громадяни Республіки Білорусь зобов'язані брати участь у фінансуванні державних витрат шляхом сплати державних податків, мит і інших платежів. Сучасна дійсність така, що обов'язок по сплаті податків зведена в ряд конституційних практично у всіх державах.

Слід підкреслити, що передбачена ст. 56 Конституції Республіки Білорусь обов'язок носить публічно-правовий, а не приватно-(цивільно-правовий) характер, що обумовлено громадської природою держави і державної влади. Так Конституційний Суд Республіки Білорусь в Рішенні від 3 листопада 2003 р. № Р-162/2003 «Про конституційності рішення Новополоцького міської Ради депутатів від 27 грудня 2001 р. № 56« Про затвердження положень про порядок обчислення і сплати місцевих зборів, введених на 2002 рік »в частині місцевого збору за право торгівлі» констатував, що дана конституційний обов'язок має особливий, публічно-правовий характер, що обумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади. Податки, мита і збори є необхідною умовою існування будь-якої держави, тому обов'язок сплачувати їх поширюється на всіх платників податків в якості безумовного вимоги держави.

Обов'язковість податку проявляється у двох аспектах. По-перше, податок стягується незалежно від волі окремого платника податків, зобов'язаного його сплачувати (односторонній характер встановлення податку). По-друге, обов'язковість податку виражається в початковій визначеності його змісту, тобто платник податків при сплаті податку не має права змінити умови і порядок його справляння.

У той же час дана ознака не обмежує автономію волі платника податків на стадії формування юридичних фактів, що обумовлюють виникнення податкового обов'язку (цей процес відбувається в рамках відносин, регульованих іншими галузями права: цивільних, трудових і т.д.). На логоплательщік здатний в певних межах впливати на виникнення юридичних фактів, що мають значення для податкового права, наприклад за допомогою податкового планування уникати появи окремих об'єктів оподаткування. Однак у момент виникнення у платника об'єкта оподаткування податок повною мірою виявляє свою загальобов'язковість.

Окремі автори замість ознаки обов'язковості податку (або поряд з ним) вказують на його примусовість, обгрунтовуючи це природою фінансових та податкових відносин та основного методу фінансово-правового регулювання даних відносин - методу владних приписів (повноважень) ^1. Забезпеченість примусом властива будь-яким суспільним відносинам, регульованим і (або) охоронюваним правом. Проте забезпеченість юридичним примусом, як і обов'язковість, не тотожна примусу, так як поки учасники відносин, породжуваних справлянням податку, знаходяться в межах правомірної поведінки, немає підстав застосовувати заходи примусу. Податкове законодавство має виходити з презумпції сумлінності платника податків, що припускає добровільність сплати податку. Тільки у випадку невиконання або неналежного виконання податкового обов'язку стягнення податків і санкцій здійснюється у примусовому порядку.

2. Індивідуальна безоплатність, тобто сплата податку не встановлює будь-яких конкретних зобов'язань держави по відношенню до особи, його вносить. При сплаті податку відбувається односпрямоване рух частини грошових коштів від платника податків до держави без надання індивідуального еквівалентного відшкодування платнику за податкове вилучення. Податки передаються у власність держави, і юридично воно нічим не зобов'язана конкретному громадянинові за сплату податків і не передбачається ніяких особистих компенсацій платнику податку. Платникам податків податки повертаються у вигляді різного роду соціальних виплат з бюджету, підтримання правопорядку, обороноздатності і т.д., тобто мова йде про оплатне податку у соціально-політичному плані (можливість отримання від держави різного роду гарантованих послуг). Ні в економічному, ні в юридичному сенсах послуги, отримані товариством від держави, не виступають грошовим еквівалентом стягуються з платників податків податкових платежів.

3. Відмінною особливістю індивідуальної безоплатності податку є його безповоротність, яка характеризується не тимчасовим відволіканням коштів платника, а повним припиненням прав особи щодо сплачених грошових коштів. У той же час деякі автори пропонують розглядати податок як соціальний «кредит», що надається платниками податків публічному суб'єкту (державі) на соціально значимі цілі. При цьому даний публічний суб'єкт повинен звітувати і відповідати перед «кредиторами» - приватними ^{суб'єктами.} Грошова форма цебри податку, тобто податки не можуть бути сплачені в натуральному вираженні. У сучасних умовах практично всі податкові платежі здійснюються в грошовій формі, яка визначена самою суттю податку, що є платежем. Історія містить численні приклади здійснення податкових виплат у натуральній формі, тому що історично потреби держави в докапіталістичну епоху задовольнялися в процесі ведення натурального господарства. У Республіці Білорусь існують приклади негрошовій форм виконання платниками податків податкових обов'язків. Так, організації можуть замінити сплату податку з користувачів автомобільних доріг безпосереднім виконанням робіт (включаючи автомобільні перевезення), пов'язаних з утриманням, ремонтом і розвитком (будівництвом, реконструкцією) автомобільних доріг, а також виготовленням і постачанням будівельних матеріалів, конструкцій, деталей, машин, механізмів та обладнання.

4. Внесення за рахунок коштів, що належать платнику на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління. При сплаті податку відбувається перехід частини доходів (майна) від одних суб'єктів у власність держави (виняток становлять державні підприємства). Оподаткування виражає собою процес відчуження власності на користь держави, а саме податкове відношення являє собою відношення, що виникає між власниками, одним з яких виступає держава, з приводу зміни права власності на предмет податку з приватною на державну.

1.2. Види податків

Система податків і зборів будь-якої держави досить велика незважаючи на те, що окремий платник податків, як правило, сплачує обмежене число податкових платежів. Це породжує певні труднощі у класифікації податків в контексті вироблення єдиного підстави, за якими можливо було б класифікувати всю сукупність податків і зборів, що сплачуються на території певної держави. У зв'язку з цим у навчальній і монографічній літературі наводиться достатньо велика кількість системоутворюючих критеріїв, що дозволяють згрупувати податки за певними видами. За ступенем компетенції органів влади різних рівнів щодо питань, пов'язаних з встановленням і введенням податків, виділяють загальнодержавні та місцеві податки [8, с. 93].

Загальнодержавні (республіканські) податки встановлюються законодавчими актами та є обов'язковими до сплати на всій території Республіки Білорусь. До них відносяться: акцизи, податок на додану вартість, податки на доходи і прибуток. Суми загальнодержавних (республіканських) податків можуть зараховуватися як до республіканського (податок на додану вартість при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь), так і до місцевих бюджетів (прибутковий податок з фізичних осіб).

Місцеві податки встановлюються рішеннями місцевих Рад депутатів відповідно до закону [Закон про бюджет на черговий бюджетний (фінансовий) рік] і діють на території відповідних адміністративно-територіальних одиниць (податок із продажів товарів у роздрібній мережі, збори з користувачів, курортний збір). Усі суми місцевих податків зараховуються в місцеві бюджети.

За способом стягнення податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки встановлюються на доходи і майно платників, при цьому юридичний і фактичний платники збігаються. Принципово важливо, що в процесі справляння прямих податків між державою та платниками податків встановлюються прямі грошові відносини. Прикладами таких податків є прибутковий податок з фізичних осіб, податки на доходи і прибуток, податок на нерухомість.

Непрямі податки включаються у відпускну ціну товарів (робіт, послуг) у вигляді надбавки. Тут фактичним платником є споживач товарів (робіт, послуг), а юридичний обов'язок внесення податкових платежів до бюджету покладається на продавця. Такими податками є, наприклад, акцизи, податок на додану вартість.

При непрямому оподаткуванні юридичним платником виступає продавець товарів (робіт, послуг), що є посередником між державою і споживачем товарів (робіт, послуг). Споживач, у свою чергу, є реальним платником - носієм податку.

У середовищі вчених і практиків постійно йдуть дискусії з приводу пріоритетів прямого або непрямого оподаткування. Як правило, превалює точка зору про те, що непрямі податки найбільшою мірою несуть фіскальну функцію і необхідно збільшувати частку прямих податків у доходах бюджету з метою стимулювання суб'єктів господарювання до розширення виробничої діяльності, результатом якого стане збільшення об'єктів оподаткування.

Сформована в економічній та правовій науці класифікація податків на прямі та непрямі дозволяє оцінити стан податкової системи, напрям її розвитку з позицій дотримання основних принципів оподаткування, підтримки публічних і приватних інтересів. Як зазначає М.Ф. Івлієва, стягнення прямих податків, демонструючи громадянам, що саме вони містять держава, сприяє поширенню правових ідей про необхідність відповідальності держави та її інститутів перед суспільством у витрачанні народних засобів. Це створює реальні передумови для розвитку інструментів контролю суспільства за фінансовою діяльністю держави. Не випадково в країнах з усталеними демократичними традиціями висока частка прямих податків у порівнянні з непрямими. Домінування непрямого оподаткування характерно для країн з низьким рівнем розвитку демократичних інститутів.

У свою чергу, прямі податки поділяються на реальні та особисті.

Реальні податки - податки, що сплачуються з передбачуваного середнього доходу, розмір якого відображає потенційні (передбачувані) результати фінансово-господарської діяльності платника податку (єдиний податок з індивідуальних підприємців, податок на гральний бізнес). При стягненні реальних податків фінансовий стан платника податків не приймається до уваги.

Особисті податки - податки, які сплачуються з дійсно отриманого доходу, що враховують фактичну платоспроможність платника податків (прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток з організацій).

По суб'єкту сплати виділяють наступні види податків: податки з фізичних осіб (прибутковий податок з фізичних осіб); податки з юридичних осіб (податок на прибуток, податок на гральний бізнес, податок на доходи від здійснення лотерейної діяльності); змішані податки, які сплачують як юридичні , так і фізичні особи (податок на нерухомість, земельний податок).

Залежно від характеру використання податки можуть бути загального призначення та цільові.

Податки загального призначення (абстрактні податки) використовуються на загальні цілі без конкретизації заходів чи витрат, на які вони витрачаються. Такими є, як правило, основні податки, що стягуються на території певної держави (податок на прибуток, податок на додану вартість, податок на нерухомість) [7, с. 16].

Цільові (спеціальні) податки використовуються для фінансування конкретних заходів і зараховуються, як правило, у відповідні державні цільові бюджетні чи позабюджетні фонди. У Республіці Білорусь поширена практика застосування цільових податкових платежів, за допомогою яких формуються доходи державних цільових бюджетних фондів (республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, республіканський дорожній фонд, державний фонд сприяння зайнятості та ін.)

Виходячи з принципу заборони індивідуалізації податкових надходжень в юридичній літературі спеціально звертається увага на нецільовий характер податкового платежу (загальний характер цілі справляння будь-якого податку зумовлює і знеособлення надходять від податку коштів у складі державних і місцевих бюджетів.

Запровадження цільових податків пов'язано з певними труднощами у фінансуванні, як правило, неефективних сфер економіки (наприклад, сільське господарство), що ще в більшій мірі віддаляє в часі їх реальне реформування, значно уве лічівая податкове навантаження на суб'єкти господарювання.

У той же час деякі автори підтримують запровадження цільових податків. С.Г. Пепеляєв відзначає позитивні риси цих податків, вказуючи, що, по-перше, з психологічної точки зору платник податків з більшою готовністю сплачує податок, в користі якого він упевнений, по-друге, ці податки можуть вводитися з метою надання більшої незалежності конкретного державного податкового органу; по-третє, цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що встановлення такого податку викликано необхідністю здійснення певних (цільових) завдань. Залежно від джерела сплати розрізняють податки, сплачувані з заробітної плати (внески до Фонду соціального захисту населення Міністерства праці та соціального захисту Республіки Білорусь), виручки (збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, податок з користувачів автомобільних доріг) , доходу (прибутку) (податок на прибуток з організацій), а також пов'язані на собівартість (екологічний податок, земельний податок).

По суб'єкту обчислення податки поділяються на окладні і неокладние.

При окладних податки їх сума встановлюється для кожного окремого платника податків податковим органом, та обов'язок їх сплати виникає тільки після отримання платником від даного органу відповідного розпорядження (податкового повідомлення) із зазначенням обчисленої суми податку. До числа таких податків відносяться, наприклад, земельний податок і податок на нерухомість з фізичних осіб.

Неокладние податки обчислюються і сплачуються платником податку самостійно. Податкові органи здійснюють лише контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати податку. До числа неокладних податків відносять податок на прибуток з організацій, податок на додану вартість, земельний податок з організацій.

Залежно від форми сплати податки поділяються на натуральні та грошові. Натуральні податки сплачуються в негрошовій формі (яскравий приклад в історичному аспекті - продподаток), а грошові - у формі відчуження грошових коштів.

РОЗДІЛ 2. НЕПРЯМІ ПОДАТКИ І ПРАВОВІ ОСНОВИ ЇХ СПРАВЛЯННЯ

2.1. Податок на додану вартість

Непрямими податками визнаються податок на додану вартість і акцизи, якщо інше не встановлено Президентом Республіки Білорусь або нормами міжнародних договорів, що діють для Республіки Білорусь.

Платниками податку на додану вартість є:

1. Організації, визначені п. 2 ст. 13 НК: юридичні особи Республіки Білорусь; іноземні юридичні особи та міжнародні організації; прості товариства (учасники договору про спільну діяльність); господарські групи.

2. Індивідуальні підприємці

3. Організації та фізичні особи, визнані платниками у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь відповідно до митного законодавства Республіки Білорусь.

Об'єктом оподаткування є:

1. Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на території Республіки Білорусь.

2. Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності [товарів (робіт, послуг)] за межі Республіки Білорусь.

3. Товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь.

Не визнаються об'єктами оподаткування і не підлягають оподаткуванню:

- Обороти з реалізації на території Республіки Білорусь товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного і (або) адміністративно-технічного персоналу цих представництв (включаючи проживають разом з ними членів їх сімей);

- Суми, отримані уповноваженими органами за здійснювані дії при наданні організаціям та фізичним особам певних прав (державне мито, всі види ліцензійних, реєстраційних, патентних мит і зборів, а також мита і збори, що стягуються державними органами, в тому числі органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами), платежі за користування природними ресурсами, податки за користування лісовими фондами та інші види платежів до бюджету, державні позабюджетні і цільові бюджетні фонди;

- Майно, що вноситься в якості внеску (вкладу) до статутного фонду організації в розмірах, встановлених установчими документами;

- Обороти з первинного розміщення цінних паперів емітентами, здійснюваної відповідно до законодавства Республіки Білорусь, за винятком їх розміщення за цінами, що перевищує номінальну вартість;

- Перераховуються в дохід бюджету кошти від продажу в процесі приватизації майна, що перебуває у власності Республіки Білорусь і адміністративно-територіальних одиниць, і суми орендної плати від здачі в оренду підприємств, що перебувають у державній власності;

- Обороти з реалізації будівельних робіт за межами Республіки Білорусь за умови, що зазначені роботи виконуються на основі відповідного контракту (договору) з іноземним юридичним або фізичною особою і (або) виручка від їх реалізації надійшла на рахунки в банках Республіки Білорусь у вільно конвертованій валюті, національній валюті держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав, а також у білоруських рублях за контрактами, укладеними в рахунок погашення заборгованості за поставку природного газу в Республіку Білорусь.

Звільняються від оподаткування обороти з реалізації на території Республіки Білорусь:

- Лікарських засобів, а також медичної техніки, приладів і обладнання, виробів медичного (ветеринарного) призначення;

- Медичних (ветеринарних) послуг за переліком таких послуг, визначеному} - Радою Міністрів Республіки Білорусь, які надають платниками, які мають спеціальні дозволи (ліцензії), за винятком косметологічних послуг нелікарняного характеру;

- Послуг з догляду за хворими, інвалідами та людьми похилого віку;

- Послуг з утримання дітей у дошкільних установах, навчанню дітей і підлітків у гуртках, секціях та студіях, музичних та спортивних школах;

- Продуктів харчування, вироблених студентськими і шкільними їдальнями, столовими інших навчальних закладів, дитячих дошкільних установ, закладів охорони здоров'я;

- Послуг у сфері освіти, пов'язаних з навчальним, навчально-виробничим та виховним процесом, надаваних організацією, яка акредитована (атестованої) у загальновстановленому порядку як навчального закладу системи освіти;

- Послуг у сфері культури і мистецтва (у тому числі реалізація квитків і абонементів на театрально-видовищні, культурно-освітні заходи) за переліком таких послуг, який визначається Радою Міністрів Республіки Білорусь;

- Житлово-комунальних і експлуатаційних послуг включаючи плату за користування (технічне обслуговування) житловими приміщеннями, що надаються фізичним особам;

- Об'єктів житлового фонду та робіт з будівництва та ремонтних об'єктів житлового фонду;

- Платних послуг (робіт), які надають (виконуваних) підрозділами Міністерства внутрішніх справ Республіки Білорусь і об'єднанням «Охорона» при Міністерстві внутрішніх справ Республіки Білорусь;

- Послуг але перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), а також річковим, залізничним та автомобільним транспортом приміського сполучення;

- Товарів (робіт, послуг) власного виробництва (за винятком підакцизних товарів, брокерських та інших посередницьких послуг) платниками, у яких чисельність інвалідів становить не менше 50 відсотків від облікової чисельності промислово-виробничого персоналу в середньому за період;

- Товарів в магазинах безмитної торгівлі в зоні митного контролю;

- Лотерейних білетів по лотереях, що проводяться в порядку, встановленому Президентом Республіки Білорусь;

- Послуг, безпосередньо пов'язаних з азартною грою в організаціях, які займаються гральним бізнесом;

- Санаторно-курортних путівок, а також путівок в оздоровчі заклади за переліком таких установ, що затверджується Радою Міністрів Республіки Білорусь;

- Послуг зв'язку, що надаються фізичним особам, а також послуг фізичним особам з доставки пенсій, газет і журналів з ​​передплати;

- Послуг адвокатів та юридичних консультацій по наданню юридичної допомоги фізичним особам;

- Науково-дослідних, дослідно-конструкторських, дослідно-технологічних робіт, зареєст ваних в державному реєстрі в порядку, встановленому Радою Міністрів Республіки Білорусь;

- Послуг зі страхування, соцстрахування і перестрахування;

- Інших видів товарів і послуг, перелічених у ч. 2 ст. 3 Закону Республіки Білорусь від 19 грудня 1991 р. «Про податок на додану вартість» (у редакції Закону Республіки Білорусь від 16 листопада 1999р.).

Вищевказані обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) звільняються від оподаткування лише за умови ведення і наявності окремого обліку доходів (обороту) з виробництва та реалізації таких товарів (робіт, послуг). Платник, який здійснює операції з реалізації товарів (робіт, послуг), які Льготируется відповідно до законодавства, має право відмовитися від звільнення таких операцій від оподаткування, подавши відповідну заяву до податкового органу. Не допускається відмова від звільнення від оподаткування на термін менше одного календарного року [7, с. 34].

Стаття 4 вищевказаного Закону передбачає перелік товарів, що звільняються від оподаткування при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь:

- Транспортні засоби, що здійснюють міжнародні перевезення вантажів, багажу та (або) пасажирів, а також предмети матеріально-технічного постачання і спорядження, паливо, продовольство та інше майно, необхідні для нормальної експлуатації транспортних засобів на час перебування в дорозі, в пунктах проміжної зупинки або придбані за кордоном у зв'язку з ліквідацією аварії (поломки) даних транспортних засобів;

- Товари, що переміщуються транзитом через митну територію Республіки Білорусь і призначені для третіх країн;

- Товари, що підлягають поверненню у власність держави відповідно до законодавства Республіки Білорусь;

- Білоруські рублі, іноземна валюта, зокрема банкноти, які є законним засобом платежу (за винятком використовуваних з метою нумізматики), а також акцизні марки, цінні папери;

- Технічні засоби, включаючи автомототранспорт, які не можуть бути використані інакше як для профілактики інвалідності та реабілітації інвалідів, лікарські засоби, вироби медичного (ветеринарного) призначення, протезно-ортопедичні вироби та медична техніка, а також сировина і комплектуючі вироби для їх виробництва за переліками , визначеним Радою Міністрів Республіки Білорусь;

- Товари (крім підакцизних), придбані на кошти іноземної безвідплатної допомоги, яка надається за рахунок іноземних держав або міжнародних організацій у порядку, встановленому Радою Міністрів Республіки Білорусь;

- Товари (крім підакцизних), що ввозяться в якості безоплатної технічної допомоги для спільних науково-дослідних робіт відповідно до договорів, укладених з іноземними освітніми та науковими організаціями;

- Обладнання та прилади, що ввозяться організаціями виключно для науково-дослідних цілей у порядку, встановленому Радою Міністрів Республіки Білорусь;

- Спеціально обладнані транспортні засоби для потреб швидкої медичної допомоги, пожежної охорони, органів внутрішніх справ;

- Художні цінності, що передаються в порядку, встановленому Радою Міністрів Республіки Білорусь, як дарунок організаціям культури;

- Всі види друкованих видань, одержувані державними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну, а також кіно - і відеотвори, що ввозяться державними кіно - і відеоорганізаціямі з метою здійснення міжнародних некомерційних обмінів;

- Товари, призначені для реалізації в магазинах безмитної торгівлі в зоні митного контролю;

- Дорогоцінні метали, дорогоцінні камені та вироби (частини виробів) з них, за винятком ювелірних виробів, а також концентрати та інші промислові продукти, лом і відходи, що містять дорогоцінні і кольорові метали, що ввозяться для поповнення Держфонду Білорусі, за наявності відповідного підтвердження Міністерства фінансів Республіки Білорусь;

- Сировина для виробництва хлібобулочних виробів і комбікормів з переліку, визначеного Радою Міністрів Республіки Білорусь;

- Інші товари в порядку і на умовах, визначених Президентом Республіки Білорусь.

Вищевказані товари можуть використовуватися або реалізовуватися тільки на території Республіки Білорусь і в тих цілях, у зв'язку з якими надано таке звільнення від оподаткування. Використання в інших цілях допускається з дозволу митного органу, яка провела митне оформлення цих товарів, за умови сплати податку та виконання інших вимог, передбачених митним законодавством Республіки Білорусь. Податкова база визначається платником податку в залежності від особливостей реалізації вироблених або придбаних ним товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності.

При визначенні податкової бази оборот від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності визначається виходячи з усіх надходжень платника, отриманих ним у грошовій, натуральній та іншої формах. При визначенні податкової бази виручка платника податків в іноземній валюті перераховується у валюту Республіки Білорусь за курсом Національного банку Республіки Білорусь на момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності або на дату фактичного здійснення витрат [6, с. 110].

При реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами нижче залишкової вартості (для основних засобів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів), за цінами нижче ціни придбання для придбаних на стороні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності податкова база визначається відповідно виходячи з собівартості, залишкової вартості та ціни придбання.

При визначенні податкової бази не враховуються отримані платником кошти, не пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, у тому числі кошти, що надійшли з бюджету.

Платник податку на додану вартість має право зменшити загальну суму податку на встановлені законодавством податкові відрахування.

Відрахування підлягають такі суми податку:

- Пред'явлені продавцями платнику при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності;

- Сплачені платником при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь;

- Сплачені до бюджету Республіки Білорусь при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на території Республіки Білорусь в іноземних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.

Ставки податку на додану вартість встановлюються в наступних розмірах:

1. 0% (нульова ставка) - при реалізації:

- Експортованих товарів;

- Робіт (послуг) з супроводу, навантаження, перевантаження та інших подібних робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з реалізацією товарів, що експортуються;

- Експортованих транспортних послуг, включаючи транзитні перевезення, а також експортуються послуг з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів).

Застосування нульової ставки означає повне звільнення від податку реалізації товарів (робіт, послуг). Податок відшкодовується платнику податків шляхом вирахування (заліку, відшкодування) сум податку, сплачених при придбанні сировини, матеріалів, палива, електричної або іншої енергії, комплектуючих виробів та напівфабрикатів і інших товарів (робіт, послуг), використаних для виробництва та (або) реалізації товарів ( робіт, послуг), оподатковуваних податком за нульовою ставкою, якщо інше не передбачено законодавством.

Порядок застосування нульової ставки визначений постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 17 лютого 2000р. № 213 «Про затвердження порядку застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації робіт (послуг)».

2. 10% за умови реалізації товарів (робіт, послуг) на території Республіки Білорусь:

- При реалізації, виробленої на території Республіки Білорусь продукції рослинництва (за винятком квітів, декоративних рослин), тваринництва (за винятком хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва;

- При реалізації підприємствами продовольчих товарів і товарів для дітей за переліками, визначеним Радою Міністрів Республіки Білорусь за погодженням з Президентом Республіки Білорусь;

- При ввезенні на митну територію Республіки Білорусь продовольчих товарів і товарів для дітей за переліками, визначеним Радою Міністрів Республіки Білорусь за погодженням з Президентом Республіки Білорусь.

3. 18% (основна ставка) - при реалізації товарів (робіт, послуг), не зазначених у переліку товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою і ставкою 10%. 9,09% і 15,25% (складний рахунок: 10/110x100 і 18/118x100):

- При реалізації товарів (робіт, послуг) за регульованими роздрібними пенам (тарифами) з урахуванням податку на додану вартість;

- При вступі таких сум:

а) у порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права на об'єкти інтелектуальної власності, за винятком операцій, звільнених від оподаткування;

б) за реалізовані товари (роботи, послуги), майнові права на об'єкти інтелектуальної власності понад ціну їх реалізації або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, за винятком операцій, звільнених від оподаткування;

- При реалізації товарів (робіт, послуг) на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.

Платники податків щомісячно подають податковим органам за місцем взяття на облік податкову декларацію до 20-го числа (включно) місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкова декларація подається платником податку незалежно від того, чи є у нього зобов'язання по сплаті податку за відповідний податковий період. Постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31 січня 2004 р. № 17 «Про затвердження форми податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість та правил заповнення податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість» затверджено форму податкової декларації та правила її заповнення.

Сплата податку при реалізації товарів (робіт, послуг) проводиться наростаючим підсумком з початку року

але закінчення кожного податкового періоду (календарний місяць) виходячи з фактичної реалізації товарів (робіт, послуг) не пізніше 22-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Якщо сума податку, що підлягає сплаті за податковою декларацією (розрахунку), наявної на початок поточного місяця, становила від 17000 до 27000 євро (включно) за курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь на 1-е число поточного місяця, платники податків вносять до бюджету платежі у рахунок сплати податку не пізніше 15-го і 25-го числа поточного місяця, а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним, - у сумах, визначених виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, що склалися відповідно з 1-го по 10-е, з 11-го по 20-е, з 21-го по останнє число поточного місяця, і середнього відсотка вилучення, обчисленого за податковою декларацією (розрахунку), наявної на початок поточного місяця, або не пізніше 10-го, 20-го та останнього числа поточного місяця в розмірі однієї третини суми податку, що підлягає сплаті за податковою декларацією (розрахунку), наявної на початок поточного місяця.

Якщо сума податку, що підлягає сплаті за податковою декларацією (розрахунку), наявної на початок поточного місяця склала більше 27000 євро за курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь на 1-е число поточного місяця, платники податків вносять до бюджету платежі в рахунок сплати податку не пізніше 10 , 15, 20, 25-го та останнього числа поточного місяця, а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним, - у сумах, визначених виходячи з фактичних оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, що склалися відповідно з 1-го по 5-е. з 6-го по 10-е. з 11-го по 15-е. з 16-го по 20-е, з 21-го по 25-е, з 26-го по останнє число поточного місяця, і середнього відсотка вилучення, обчисленого за податковою декларацією (розрахунку), наявної на початок поточного місяця, або не пізніше 5, 10. 15, 20, 25-го та останнього числа поточного місяця у розмірі однієї шостої суми податку, що підлягає сплаті за податковою декларацією (розрахунок}), наявної на початок поточного місяця.

2.2. Акцизи

Порядок обчислення і сплати акцизів регулюється наступними нормативними правовими актами:

- Законом Республіки Білорусь від 19.12.1991 № 1321-ХІІ "Про акцизи", зі змінами та доповненнями;

- Указом Президента Республіки Білорусь від 05.12.2006 р. № 716 "Про ставки акцизів на підакцизні товари", зі змінами та доповненнями;

- Угодою між Урядом Республіки Білорусь і Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг, підписаний 15 вересня 2004 р у м. Астані;

- Положенням про строки сплати до бюджету акцизів та Положенням про сплату акцизів при ввезенні до Республіки Білорусь товарів, що підлягають маркуванню акцизними марками, затвердженими Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397;

- Інструкцією про порядок заповнення податкових декларацій (розрахунків) з акцизів з підакцизних товарів, затвердженої постановою МНС від 05.02.2007 № 23.

Платниками акцизів є організації, визначені п. 2 ст. 13 НК юридичні особи Республіки Білорусь; іноземні юридичні особи та міжнародні організації; прості товариства (учасники договору про спільну діяльність); господарські групи, та індивідуальні підприємці, які:

а) виробляють підакцизні товари;

б) ввозять підакцизні товари на митну територію Республіки Білорусь і (або) реалізують ввезені на митну територію Республіки Білорусь підакцизні товари.

Не є платниками організації та індивідуальні підприємці, що здійснюють ввезення залишків автомобільного бензину, дизельного палива і іншого палива, що використовується як автомобільного, наявних в баку транспортного засобу в результаті його заправки, і залишків олії для дизельних і (або) карбюраторних двигунів. придбаного води гелем для ремонту в результаті поломки Транспортного засобу за межами території Республіки Білорусь.

Акцизами обкладаються такі товари (продукція):

- Спирт гідролізний технічний;

- Спиртовмісні розчини;

- Алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша алкогольна продукція):

- Пиво;

- Тютюнова продукція;

- Нафта сира;

- Автомобільні бензини, дизельне паливо, інше паливо, що використовується в якості автомобільного, масло для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

- Ювелірні вироби;

- Мікроавтобуси та автомобілі легкові, в тому числі переобладнані в вантажні, поза залежності від робочого об'єму двигуна, за винятком легкових автомобілів, призначених для профілактики та реабілітації інвалідів.

Не обкладаються акцизами:

- Спиртовмісні розчини з об'ємною часткою етилового спирту до 12 відсотків включно;

- Спиртовмісні розчини з денатурований добавками;

- Спиртовмісні лікарські, лікувально, діагностичні засоби та препарати, допущені до виробництва і (або) застосування на території Республіки Білорусь в установленому законодавством порядку;

- Спиртовмісні кошти, що виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами, включаючи гомеопатичні препарати;

- Спиртовмісні засоби та препарати ветеринарного призначення, допущені до виробництва і (або) застосування на території Республіки Білорусь в установленому законодавством порядку;

- Спиртовмісні парфумерно-косметичні засоби;

- Коньячний спирт і виноматеріали;

- Спирт, відвантажене (відпущений) для виробництва лікарських препаратів організаціям та індивідуальним підприємцям Республіки Білорусь, яким дозволено їх виробництво;

- Нафта сира, що ввозиться на територію Республіки Білорусь, що при її ввезенні, так і при реалізації;

- Нафта сира, що добуває в республіці і постачається виробничими об'єднаннями «Белоруснефть» і «Белгеологія» на переробку;

- Товари, призначені для виробничих цілей, які ввозяться організаціями на митну територію Республіки Білорусь за контрактами, платежі за якими вносяться за рахунок іноземних кредитів, виданих під гарантії Уряду Республіки Білорусь;

- Підакцизні товари, що вивозяться за межі Республіки Білорусь, крім держав, у торговельних відносинах з якими здійснюється стягнення акцизів за принципом країни походження, і товари, що вивозяться в порядку товарообміну;

- Реалізовані (передані) конфісковані і (або) безхазяйне підакцизні товари, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу в державну власність, промислової переробки під контролем уповноважених органів або знищення [7, с. 30].

Перелік оподатковуваних акцизами товарів може уточнюватися Президентом Республіки Білорусь.

Алкогольні напої та тютюнові вироби, призначені для реалізації, підлягають маркуванню акцизними марками.

Місцеві Ради депутатів, а також місцеві виконавчі і розпорядчі органи не мають права встановлювати пільги щодо акцизів.

Об'єкт оподаткування:

а) за виробленим підакцизних товарів:

- Обсяг вироблених підакцизних товарів в натуральному вираженні, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів;

- Вартість підакцизних товарів, що визначається виходячи з відпускних цін без обліку акцизів, на які встановлено адвалерні (процентні) ставки акцизів;

б) з підакцизних товарів, ввезених на митну територію Республіки Білорусь:

- Обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів;

- Митна вартість, збільшена на що підлягають сплаті суми мита і зборів за митне оформлення, по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (процентні) ставки акцизів;

в) при реалізації ввезених на митну територію Республіки Білорусь підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки акцизів, - вартість (без обліку акцизів) реалізованих підакцизних товарів;

г) при реалізації ввезених на митну територію Республіки Білорусь без сплати акцизів підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів, - обсяг реалізованих підакцизних товарів у натуральному вираженні.

Ставки акцизів встановлюються Радою Міністрів Республіки Білорусь за погодженням з Президентом Республіки Білорусь. В даний час ставки встановлені постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 21 січня 2003р. № 63 «Про ставки акцизів з підакцизних товарів».

Ставки акцизів на товари можуть встановлюватися в абсолютній сумі на фізичну одиницю виміру підакцизних товарів [тверді (специфічні) ставки] або у відсотках від вартості товарів (адвалорні ставки).

Сума акцизів визначається платниками акцизів самостійно. Платники акцизів представляють до податкових органів за місцем знаходження податкові декларації (розрахунки) про суми акцизів, що підлягають сплаті до бюджету, не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.

Терміни сплати акцизів до бюджету встановлюються Радою Міністрів Республіки Білорусь. Відповідно до постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 22 січня 2002р. № 73 «Про терміни сплати акцизів» сплата акцизів проводиться не пізніше 22-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому зроблена реалізація підакцизних товарів. Якщо сума акцизів, що підлягає сплаті за розрахунком за акцизами, наявного на початок поточного місяця, становила від 17000 до 27000 євро (включно) за курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь на 1-е число поточного місяця, платники акцизів у поточному місяці вносять до бюджету платежі в рахунок сплати акцизів не пізніше 15-го і 25-го числа поточного місяця, а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним. Якщо сума акцизів, що підлягає сплаті за розрахунком за акцизами, наявного на початок поточного місяця, склала більше 27000 євро за курсом, установленим Національним банком Республіки Білорусь на 1-е число поточного місяця, платники акцизів у поточному місяці вносять до бюджету платежі в рахунок сплати акцизів не пізніше 10, 15, 20, 25-го та останнього числа поточного місяця, а також не пізніше 5-го числа місяця, наступного за поточним.

РОЗДІЛ 3. стягування непрямих податків при

експортно-імпортних операціях з Росією

З 1 січня 2005р. набула чинності Угода між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Білорусь від 15.09.2004 "Про засади стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг". Відзначимо, що в Угоді термін "непрямі податки" означає податок на додану вартість і акцизи. Угода змінило порядок оподаткування ПДВ і акцизами при ввезенні товарів з Російської Федерації в Республіку Білорусь (імпорті товарів) і при вивозі товарів з Республіки Білорусь в Російську Федерацію (експорті товарів).

Суть змін полягає в тому, що з 1 січня 2005 р.: - при імпорті до Республіки Білорусь товарів з Російської Федерації ПДВ та акцизи, за винятком підакцизних товарів, які підлягають маркуванню акцизними марками, сплачується в Республіці Білорусь; - при експорті товарів з Республіки Білорусь в Російську Федерацію ПДВ обчислюється як при звичайному експорті за ставкою 0% за умови документального підтвердження зазначеної операції, і від акцизів проводиться звільнення. (Ст. 2 Угоди).

Таким чином, в даний час відносно торгових операцій з Російською Федерацією діє порядок оподаткування ПДВ і акцизами, багато в чому аналогічний загальновстановленим порядку оподаткування ПДВ і акцизами при здійсненні експортних та імпортних операцій. Однак через відсутність митного контролю та митного оформлення при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації та Республіки Білорусь встановлений Угодою порядок має свої особливості. Ці особливості розкриті у Положенні про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Російською Федерацією і Республікою Білорусь (далі - Положення), яке є невід'ємною частиною Угоди.

Угода в Російській Федерації поширюється лише на товари:

а) повністю вироблені на території Російської Федерації або Республіки Білорусь;

б) зазнали на території Російської Федерації або Республіки Білорусь обробці з використанням сировини, матеріалів і комплектуючих виробів походженням із третіх країн іноземної сировини, матеріалів і комплектуючих виробів і змінили у зв'язку з цим свою приналежність по класифікації Гармонізованої системи опису та кодування товарів хоча б по одному з чотирьох перших знаків;

в) вироблені на території Російської Федерації або Республіки Білорусь з використанням іноземної сировини, матеріалів і комплектуючих виробів за умови, що їх сукупна вартість не перевищує фіксованої долі експортної ціни товарів, що реалізуються.

Тому щодо експорту в Республіку Білорусь (імпорту з Республіки Білорусь) товарів, вироблених в інших країнах, порядок оподаткування, встановлений Угодою, не застосовується. При імпорту / експорту таких товарів діє загальний порядок оподаткування, встановлений главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації для експортних та імпортних операцій. У Республіці Білорусь такі обмеження не передбачені.

Імпорт товарів з Російської Федерації та сплата ПДВ. Як було зазначено вище, порядок обчислення і сплати ПДВ при взаємній торгівлі між білоруськими і російськими організаціями і підприємцями регулюється Угодою. Особливості оподаткування при імпорті товарів в Республіку Білорусь з Російської Федерації розкриті в розділі I "Порядок застосування непрямих податків при імпорті товарів" Положення. Наведемо основні положення, на які слід звернути увагу імпортерам товарів з Російської Федерації. 1. При ввезенні на територію Республіки Білорусь товарів з Російської Федерації ПДВ сплачується податковим, а не митним органам. 2. Ввезення товарів з Російської Федерації оподатковується за ставкою 10% або 18% залежно від виду товару, що ввозиться. 4. Існує перелік товарів, ввезення яких з Російської Федерації не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування). 5. Податок сплачується у місяці, наступному за місяцем, в якому ввезені товари були прийняті на облік. 6. При ввезенні товарів з Російської Федерації до податкової інспекції одночасно видається окрема податкова декларація та пакет відповідних документів. 7. ПДВ, сплачений при ввезенні товарів з Російської Федерації, платник податків має право прийняти до відрахування в порядку, встановленому Законом.

Платники ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації. При ввезенні товарів з Російської Федерації в Республіку Білорусь ПДВ зобов'язані сплачувати білоруські імпортери, тобто особи, які здійснюють операції з ввезення товарів на територію Республіки Білорусь. До таких осіб належать: 1) платники ПДВ; 2) особи, які не є платниками ПДВ і застосовують спеціальні податкові режими, наприклад спрощену систему оподаткування. Щоб визначити, чи необхідно сплачувати ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації, в першу чергу треба з'ясувати, звільняється чи ні, цей товар від обкладення ПДВ. Якщо ввезений товар обкладається ПДВ, то необхідно: - визначити, за якою ставкою ПДВ обкладається ввезений товар; - обчислити суму податку; - заповнити податкову декларацію; - сплатити обчислену суму податку; - заповнити заяву про ввезення товару та сплати непрямих податків; - зібрати необхідні документи; - подати до податкової інспекції декларацію, заяву про ввезення товару та необхідні документи.

Перелік товарів, ввезення яких з Російської Федерації не підлягає обкладенню ПДВ наведений у Додатку А.

Таким чином, обов'язок щодо сплати ПДВ у платника не виникає, якщо платник: - перевозить товари з Російської Федерації транзитом через територію Республіки Білорусь; - ввозить з Російської Федерації товари для переробки з подальшим вивезенням продуктів їх переробки за межі Республіки Білорусь; - ввозить товари, пойменовані в п. 3-10 наведеної вище таблиці.

Важливо пам'ятати, що якщо платник змінить мета використання ввезеного товару, у зв'язку з якою ви були звільнені від оподаткування за ст. 4 Закону, то ви зобов'язані будете сплатити податок з нарахуванням пені за весь період до моменту фактичної сплати податку.

Ставки ПДВ при імпорті з Російської Федерації. При ввезенні товарів з Російської Федерації, так само як і з інших країн, оподаткування ПДВ здійснюється за ставкою 10% або 18% залежно від виду товару, що ввозиться. Щоб визначити ставку ПДВ, за якою обкладається ввозиться з Російської Федерації товар, необхідно: 1. Знайти код ТН ЗЕД товару, що ввозиться в ТН ЗЕД РБ. 2. Зіставити цей код з кодами товарів, включених до відповідного переліку товарів, які обкладаються при їх ввезенні на митну територію Республіки Білорусь за ставкою ПДВ у розмірі 10%. Ці переліки встановлюються Президентом Республіки Білорусь та затверджені Указом Президента Республіки Білорусь від 21.06.2007 № 287. 3. При наявності коду ввезеного вами товару у відповідному переліку треба застосовувати ставку 10%. 4. При відсутності коду ввезеного вами товару у відповідному переліку треба застосовувати ставку 18%.

Наприклад, організація має намір ввозити до Республіки Білорусь вирощені в Російській Федерації гриби консервовані (латинська назва Agaricus). Необхідно вирішити, яка ставка ПДВ повинна застосовуватися при сплаті ПДВ у зв'язку з ввезенням з Російської Федерації вказаних грибів. Відповідно до ТН ЗЕД РБ гриби консервовані (гриби роду Agaricus) включені в групу 2003 "Гриби та трюфелі, приготовлені або консервовані без додавання оцту або оцтової кислоти" під кодом 2003 10 200 0. У свою чергу, група 2003 включена до переліку продовольчих товарів і товарів для дітей, за якими застосовується ставка податку на додану вартість 10 відсотків при їх ввезенні на митну територію Республіки Білорусь і (або) при реалізації на території Республіки Білорусь який затверджено Указом Президента Республіки Білорусь від 21.06.2007 № 287. Отже, при ввезенні з Російської Федерації грибів організації слід обчислити ПДВ за ставкою 10%. Слід враховувати, що при визначенні розміру податкової ставки, що підлягає застосуванню при реалізації продовольчих товарів на внутрішньому ринку, застосовуються єдиний перелік, що діє як при ввезення товарів, так і при їх реалізації. У зв'язку з цим при ввезенні цих грибів з Російської Федерації організація сплатить ПДВ за ставкою 10%, при подальшій їх реалізації на території Республіки Білорусь організація зобов'язана буде обчислювати податок також за ставкою 10%. Таким чином, при визначенні ставки ПДВ, яка повинна застосовуватися при ввезенні товарів з Російської Федерації, вам слід керуватися ТН ЗЕД РБ (наведеними в ній кодами ТН ЗЕД) і відповідним переліком кодів товарів, що оподатковуються за ставкою 10% при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь .

Обчислення "ввізного" ПДВ. При ввезенні товарів з Російської Федерації податкова база для обчислення ПДВ визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, і які підлягають сплаті акцизів. При цьому вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар. Вартістю продуктів переробки, ввезених з території держави однієї сторони на територію держави іншої сторони, є вартість робіт (послуг) з переробки товарів. При визначенні вартості придбаних товарів (продуктів переробки) в ціну угоди включаються такі витрати (якщо раніше такі витрати не були враховані в цій ціні): а) витрати з доставки товару, в тому числі витрати на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, перевалку і експедирування товарів; б) страхова сума, в) вартість контейнерів та (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами; г) вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

Податок за ввезене з Російської Федерації товару розраховується за наступною формулою:

ПДВ = (вартість + акциз + доставка + страховка + тара + упаковка) х Ст,

де (вартість + акциз + доставка + страховка + тара + упаковка) - податкова база для обчислення ПДВ;

Ст - ставка ПДВ у відсотках;

вартість - вартість придбаного товару, що визначається як фактично сплачена або підлягає сплаті російському постачальнику сума за ввезений товар;

акциз - сума акцизу, що сплачується при ввезенні підакцизного товару;

доставка - витрати з доставки придбаного в Російській Федерації товару, включаючи витрати з транспортування, навантаження, розвантаження, перевалки та експедування товару. При визначенні податкової бази включаються витрати з доставки, надані сторонніми організаціями;

страховка - страхова сума;

тара - вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;

упаковка - вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

Перелічені вище витрати (доставка, страховка, тара і упаковка) збільшують вартість товару тільки в тому випадку, якщо спочатку вони не були враховані в ціні угоди (договірною ціною).

Наприклад, організація уклала договір поставки з російською організацією на постачання до Республіки Білорусь 100 т паперу. Ціна 1 т паперу за умовами договору складає 800 000 біл. руб. Згідно з умовами договору витрати з доставки паперу на склад організації становить 1 200 000 біл. руб. (Без ПДВ) і оплачуються організацією окремо білоруському перевізнику. Інших витрат при ввезенні папери з Російської Федерації організація не зазнала. Папір не є підакцизним товаром і обкладається ПДВ при ввезенні за ставкою 18%. Після того як папір буде прийнята на облік, організація розрахує суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету при ввезенні з Російської Федерації, за ставкою 18% і виходячи з вартості паперу, що дорівнює 80 000 000 біл. руб. (100 т х х 800 000), та витрат на доставку папери в суму 1 200 000 біл. руб. Таким чином, сума ПДВ у цьому випадку складе 14616000 біл. руб. ((80 000 000 + 1 200 000) х 18%).

ПДВ при ввезенні з Російської Федерації продуктів переробки. При ввезенні з Російської Федерації продуктів переробки товару, раніше вивезеного до Російської Федерації для переробки, податок розраховується за формулою:

ПДВ = (вартість + доставка + страховка + тара + упаковка) х Ст,

де (вартість + доставка + страховка + тара + упаковка) - податкова база для обчислення ПДВ по ввезених продуктів переробки;

Ст. - Ставка ПДВ у відсотках (визначається так само як і при ввезенні товару);

вартість - вартість робіт (послуг) з переробки товару;

доставка - витрати з доставки продуктів переробки, включаючи витрати з транспортування, навантаження, розвантаження, перевалки та експедування продуктів переробки;

страховка - страхова сума;

тара - вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними продуктами переробки;

упаковка - вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

Перелічені вище витрати (доставка, страховка, тара і упаковка) збільшують вартість послуг російського партнера по переробці товару тільки в тому випадку, якщо спочатку вони не були враховані у вартості переробки за умовами договору.

Наприклад, організація уклала договір з російською організацією про переробку давальницької сировини - макулатури в папір. Згідно з умовами договору вартість переробки 1 т макулатури становить 400 000 біл. руб. Згідно з умовами договору витрати з доставки паперу на склад організації становлять 8 000 000 біл. руб. і оплачуються окремо. У січні 2008 р. російська організація переробила 100 т макулатури і доставила папір на склад замовника. Папір при ввезенні до Республіки Білорусь обкладається ПДВ за ставкою 18%. За січень 2008 р. організація розрахує ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету при ввезенні з Російської Федерації продуктів переробки, за ставкою 18% і виходячи з вартості робіт з переробки макулатури, рівної 40 000 000 біл. руб. (100 т х 400 000), та витрат з транспортування папери на склад організації в сумі 8 000 000 біл. руб. (Без ПДВ). Таким чином, сума ПДВ у цьому випадку складе 8640000 біл. руб. ((40 000 000 + 8 000 000) х 18%).

Податкова декларація. У зв'язку з ввезенням товарів та (або) продуктів переробки з Російської Федерації необхідно заповнити окрему податкову декларацію. Форма і Порядок заповнення зазначеної декларації затверджені постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02.2007 № 22 "Про затвердження Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість, податкової декларації з податку на додану вартість за товарах, ввезених з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість ". Податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, складається в цілому по всім товарам, ввезеним за звітний період (місяць), без наростаючого підсумку. Податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, подається до податкового органу у встановлений термін незалежно від наявності в імпортера товарів документів, зазначених у п. 6 розділу I Положення. За рядками 1-4 цієї декларації відображається податкова база, ставка і сума ПДВ. Сума податку розраховується шляхом множення податкової бази на ставку ПДВ і ділення на 100. Зміна податкової бази за раніше ввезених товарів, ставка і сума ПДВ відображається по рядках 5-8. Зміна податкової бази може відбуватися у випадку, якщо на момент обчислення ПДВ відомі не всі витрати, що збільшують податкову базу, і т.д. За підсумковому рядку відображається сума ПДВ по всіх товарах, ввезених в звітному місяці, і за всіма змін податкової бази, що стався в цьому звітному місяці. Ця сума відображається працівниками податкової інспекції у вашому особовому рахунку.

Сплата "ввізного" ПДВ. Обчислену в податковій декларації з імпорту з Російської Федерації суму ПДВ необхідно сплатити до бюджету в термін не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ввезені товари були прийняті на облік. Якщо обчислений податок у вказаний термін не буде сплачено або буде сплачено не повністю, податкова інспекція має право стягнути податок з нарахуванням пені в безспірному порядку за рахунок грошових коштів на розрахунковому рахунку (рахунках) або ж за рахунок майна платника. Крім того, податкова інспекція може залучити платника до податкової відповідальності за несплату (неповну сплату) сум податку. ПДВ із ввезених з Російської Федерації товарах необхідно сплатити до подачі в податкову інспекцію декларації по імпорту з Російської Федерації. Це пояснюється тим, що разом з декларацією платник зобов'язаний подати документ, що підтверджує сплату обчисленого в цій декларації податку.

Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків. Разом із заповненою податковою декларацією по імпорту з Російської Федерації платник зобов'язаний подати до податкової інспекції заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків. Форма Заяви та порядок його заповнення затверджені постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 25.01.2005 № 8 "Про затвердження форми заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків і правил заповнення заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків і проставлення відміток, що підтверджують сплату непрямих податків ". Платник також представляє в податковий орган Заява за встановленою формою в електронному вигляді.

Заява складається з двох частин. Верхню частину (до межі) заповнює платник, нижню - податковий орган. При заповненні, так званої шапки Заяви платник повинен: у рядках "Продавець УНП або ИНН / КПП" або "Покупець УНП або ИНН / КПП" вказати свій обліковий номер платника (УНП), а по відношенню до продавця - платника податків Російської Федерації - ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) і код причини постановки на облік (КПП). Далі слід вказати найменування організації (індивідуального підприємця), місце знаходження (проживання). У випадку якщо експорт, імпорт товарів з території Російської Федерації здійснюється на підставі договірних відносин, однією із сторін яких не є платник податку держав Сторін: у рядках "Продавець", "Покупець" через риску додатково з реквізитами платників податків держав Сторін, які провели відвантаження (отримання) товару, слід вказати реквізити учасників сторін; в рядку "Номер контракту (договору)" вказуються реквізити такого договору; в рядку "Номер контракту (договору)" вказати номер контракту (договору) і його дата; в рядку "Номер специфікації" вказати номер специфікації або партії товару і її дата (за наявності).

При заповненні таблиці Заяви слід: у графі 1 вказати найменування товару на підставі рахунку-фактури або транспортних документів з Російської Федерації; у графі 2 - код товару по ТН ЗЕД РБ по товарах, при ввезенні яких на територію Республіки Білорусь відповідно до законодавства Республіки Білорусь застосовується знижена ставка ПДВ; у графі 3 - одиниця вимірювання кількості товару, зазначена в рахунку-фактурі або транспортному документі; у графі 4 - кількість товару в одиницях виміру, передбачених у графі 3; в графі 5 - код валюти на підставі рахунку-фактури або транспортних документів , додатково через риску у графі вказується офіційний курс білоруського рубля, встановлений Національним банком Республіки Білорусь по відношенню до іноземної валюти на дату прийняття на облік товару (наприклад, 630/84.00); у графі 6 - вартість товару у валюті, зазначеній у графі 5, на підставі рахунків-фактур або транспортних документів. Якщо платник ввозить з Російської Федерації продукти переробки, у графі 6 відображається вартість робіт (послуг) з переробки товарів на підставі договору переробки, а також акту прийому-здачі виконаних робіт або інших документів, що підтверджують вартість послуг з переробки; у графі 7 - сума витрат , встановлених Угодою та вживаються для визначення податкової бази, якщо вони не були включені в ціну угоди згідно з договором. Сума витрат відображається на дату постановки товару на облік в білоруських рублях; у графі 8 - серія, номер і дата транспортного документа; в графі 9 - номер і дата рахунку-фактури; у графі 10 - дата прийняття платником податку Республіки Білорусь на облік ввезеного товару виходячи з відміток на транспортних документах (цей термін не може бути зазначений пізніше дати, встановленої законодавством для прийняття товару на облік); у графі 11 - податкова база по ПДВ, яку платник визначає шляхом підсумовування показника графи 6 і показника графи 7. З підакцизних товарів податкова база по ПДВ вказується з урахуванням сум акцизу (перерахована в білоруські рублі (графа 6 + графа 7 + графа 16). При визначенні податкової бази по підакцизних товарах, за якими акциз стягується митними органами, у графі 11 враховується сума акцизу, сплачена митним органам; у графі 12 - податкова база по підакцизних товарах, на які встановлено адвалерні ставки акцизів, дорівнює показнику графи 6. За підакцизних товарів, на які встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів, податкова база вказується виходячи з обсягу імпортованого з Російської Федерації товару в натуральному вираженні; в графах 13 і 14 - ставки непрямих податків, встановлені законодавством Республіки Білорусь. Якщо законодавством передбачено звільнення товарів при їх ввезенні на територію Республіки Білорусь від обкладення непрямими податками, в графах проставляється слово "пільга". За підакцизних товарів, на які встановлені тверді (специфічні) ставки акцизів, у графі 14 вказується ставка акцизів в білоруських рублях, що діє на дату прийняття на облік. За підакцизних товарів, на які встановлено адвалерні ставки податку, у графі 14 вказується ставка у відсотках; в графі 15 сума ПДВ , обчислена як множення показника графи 11 на показник графи 13 і ділення на 100; у графі 16 - сума акцизів. Якщо платник ввозить з Російської Федерації товари, що підлягають маркуванню акцизними марками, то: графи 12 і 14 заповнюються виходячи з показників, які застосовані для обчислення сум акцизів, сплачених на транзитні рахунки митних органів; в графі 16 вказується сума акцизів, сплачена на транзитні рахунки митних органів.

Якщо транспортний документ, що підтверджує переміщення товарів з території Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, має підсумковий рядок, допускається перенесення в один рядок Заяви відомостей підсумкового рядка транспортного документа із зазначенням найменування цього товару, якщо в транспортному документі зазначені аналогічні один одному товари. Якщо в транспортному документі вказані підакцизні товари або приведені показники, що відносяться до товарів, що оподатковуються непрямими податками за різними ставками або мають різні одиниці виміру, то в Заява переносяться всі найменування товарів (кожна позиція) з транспортного документа.

Документи для подання в податкову інспекцію. До податкового органу платник повинен представити три екземпляри Заяви. Перший примірник залишається в податковому органі, другий і третій примірники повертаються платнику податку з відмітками податкового органу, що підтверджують сплату непрямих податків у повному обсязі (про наявність звільнення у відношенні товарів, які відповідно до законодавства держави Сторони не підлягають оподаткуванню при ввезенні на митну територію цієї держави ). Третій примірник надсилається платником податку постачальнику товару. Крім зазначеного вище Заяви, разом з податковою декларацією вам потрібно подати такі документи: 1) виписку банку (її копію), що підтверджує фактичну сплату податку за ввезених товарів; 2) договір (його копію), на підставі якого товар був ввезений; 3) транспортні документи, що підтверджують переміщення товару з території Російської Федерації; 4) рахунки-фактури російських платників податків з відміткою податкового органу Російської Федерації. У листі Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2005 № 2-1-8/72 "Про застосування Угоди" викладено, що до особливої ​​вказівки слід здійснювати прийом заяв про ввезення товарів і сплату непрямих податків з рахунками-фактурами без відміток податкових органів Російської Федерації. Декларація щодо імпорту з Російської Федерації, Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків і всі перераховані документи платник повинен подати до податкової інспекції у термін не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених товарів (п. 6 розділ I Положення ).

Відрахування "ввізного" ПДВ. ПДВ, сплачений по товарах, що ввозяться з території Російської Федерації, платник має право прийняти до відрахування в порядку, передбаченому законодавством. Тому якщо організація платником ПДВ не є, а сплачує, наприклад, податок при УСН без сплати ПДВ, то ПДВ до відрахування прийняти не має право. У такій ситуації доведеться врахувати "ввізного" ПДВ у вартості товарів. Зокрема, прийняти до відрахування "ввізного" ПДВ платник має право при одночасному дотриманні наступних умов: 1) товар оприбутковано (прийнятий на облік) на підставі відповідних первинних документів; 2) товар призначений для використання в операціях, що обкладаються ПДВ; 3) є в наявності документи, що підтверджують фактичну сплату до бюджету сум ПДВ із ввезених на територію Російської Федерації товарів, а саме: Заява про ввезення товарів з відміткою податкового органу про сплату податку, податкова декларація, в якій відображена обчислена до сплати до бюджету сума ПДВ за відповідними ввезених товарів, платіжний документ на перерахування до бюджету суми ПДВ, зазначеної в цій податковій декларації. Відзначимо, що реквізити платіжного документа про перерахування сум ПДВ платник повинен зареєструвати в книзі покупок. Якщо платник ПДВ сплатив у встановлений термін, тобто не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ввезений з Російської Федерації товар був прийнятий на облік, то платник має право прийняти цей "ввізного" ПДВ до відрахування у податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість (далі - податкова декларація з ПДВ) за той податковий період, в якому було здійснено оприбуткування цього товару і виконані вищевказані умови.

Наприклад, платник оприбуткував ввезений з Російської Федерації товар 17 червня 2008 Сплата податку була проведена 15 липня 2008 Потім до податкової інспекції була подана податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, з відповідним пакетом документів. У книзі покупок зареєстрована сплата "ввізного" ПДВ останнім записом червня, незважаючи на те, що сплата проведена в липні. Відрахування сплаченого "ввізного" податку платник має право прийняти до відрахування в податковій декларації з ПДВ за червень. Якщо платник ПДВ сплатив не в установлений строк, тобто пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ввезений з Російської Федерації товар був прийнятий на облік, то платник має право прийняти цю суму податку до відрахування в податковій декларації з ПДВ за той податковий період, в якому було здійснено сплату "ввізного" податку та виконані вищевказані умови.

ВИСНОВОК

Написавши курсову роботу на тему: «Правові засади справляння непрямих податків в Республіці Білорусь», зробимо висновки.

Поняття «податок», «збір», «мито» є одними з ключових у системі категорій податкового законодавства. Саме вони характеризують і класифікують ті платежі, які зобов'язані вносити до бюджету суб'єкти господарювання та громадяни. Від ступеня правової визначеності цих понять безпосереднім чином залежить і зміст конкретних норм податкового законодавства, і ефективність побудови всієї системи оподаткування в Республіці Білорусь. Раніше в податковому законодавстві Республіки Білорусь зміст даних понять було дано (а з огляду на його загальний характер і невизначеність, скоріше, позначене) у преамбулі Закону Республіки Білорусь «Про податки і збори, які стягуються до бюджету Республіки Білорусь». Згідно з цією нормою під податками та зборами, що справляються до бюджету Республіки Білорусь, належало розуміти обов'язкові відрахування грошових коштів від платників до визначених законами розмірах. Як бачимо, таке визначення є більш схоже не на «портрет» цього поняття, а на його швидку і нечіткий «начерк». Відповідно, практика застосування зазначеної норми породжувала більше питань, ніж відповідей. У процесі функціонування національних бюджетної та податкової систем було встановлено і діє велика кількість різноманітних платежів - відрахувань, внесків, плат або зборів. Обов'язковість їх сплати передбачалася різними за юридичною силою документами для самих різних категорій суб'єктів господарювання за наявності абсолютно різних обставин, в різних розмірах і в різному порядку. Більшість з цих платежів не має відношення до податків, зборів (мит) і являє собою або винагороду за товари, роботи, послуги, в тому числі чиниться республіканськими органами державного управління, або спробу, і далеко не завжди економічно обгрунтовану, формування або централізації фінансових ресурсів для вирішення окремих відомчих або регіональних завдань (наприклад, відрахування до фонду розвитку будівельної науки). З безлічі таких платежів принципово важливо виділити ті, які дійсно мають податковий характер і, відповідно, будуть регулюватися податковим законодавством. Що стосується плат та відрахувань, що не відповідають встановленим ознаками податків, то податкове законодавство не повинна регулювати питання їх застосування, так само, як не повинна регулювати платежі, що стягуються у вигляді санкцій за вчинені правопорушення (адміністративні чи інші штрафи, у тому числі за порушення податкового законодавства).

Додаткову актуальність в чітке розмежування існуючих платежів привносить зміст п. 2 ст. 2 Загальної частини Податкового кодексу. Як випливає з цієї норми, ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита), а також володіють встановленими Податковим кодексом їх ознаками інші внески і платежі, не передбачені Кодексом, або визначені в порядку, відмінному від прийнятого для введення податкових платежів.

Податок - це обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується до бюджету з організацій і фізичних осіб у формі відчуження грошових коштів, що належать їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління.

Таким чином, до податків можуть бути віднесені тільки платежі, що відповідають такими ознаками: обов'язковість для платників; надходження до республіканського і (або) місцевого бюджетів; відчуження належних платникам грошових коштів; індивідуальна безплатність.

Якщо перші три ознаки досить очевидні і не потребують спеціального роз'яснення, то принцип «індивідуальна безплатність», ймовірно, може бути складним для розуміння.

Під даним умовою мається на увазі відсутність прямої еквівалентності або зустрічного отримання платником (іншим зобов'язаним особою) замість сплаченої суми будь-якої вигоди, матеріальних або нематеріальних благ, яких переваг, пропорційних величині зроблених внесків.

Зборах і митом може бути визнаний обов'язковий платіж до бюджету, що стягується з організацій і фізичних осіб, як правило, у вигляді одного з умов скоєння щодо їх державними органами, уповноваженими організаціями та посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу спеціальних документів , або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь.

Відповідно до цієї норми ознаками збору чи мита є: обов'язковість для платників; надходження до республіканського і (або) місцевого бюджетів; здійснення платежу, тобто, як і у випадку з податком, відчуження належних платникам грошових коштів.

Таким чином, і це є основною відмінністю їх від податків, щодо зборів і мит відсутня вимога індивідуальної безоплатності. Навпаки, сплата зборів і мит Загальною частиною передбачається в якості одного з умов здійснення на користь їх платників державними органами, в тому числі місцевими Радами депутатів, виконавчими і розпорядчими органами, іншими уповноваженими організаціями і посадовими особами, юридично значущих дій, включаючи видачу спеціальних дозволів ( ліцензій) або надання певних прав.

Таке «зустрічну» здійснення щодо платників зборів і мит юридично значущих дій, так само, як і надання, їм відповідних прав або документів, не є обов'язковою ознакою цих платежів. Можливість возмездности для зборів і мит встановлена ​​лише «як правило», що обумовлює наявність платежів, які не передбачають отримання їх платником замість яких-небудь благ. У максимальному ступені даний принцип поширюється у відношенні мит, офшорного і митних зборів. У цілому необхідно відзначити, що відсутність хоча б одного з перерахованих вище ознак податку, збору чи мита автоматично робить відрахування або внески неподатковими платежами і виводить їх із сфери дії Податкового кодексу і податкового законодавства в цілому.

Непрямими податками визнаються податок на додану вартість і акцизи, якщо інше не встановлено Президентом Республіки Білорусь або нормами міжнародних договорів, що діють для Республіки Білорусь.

Платниками податку на додану вартість є:

1. Організації, визначені п. 2 ст. 13 НК: юридичні особи Республіки Білорусь; іноземні юридичні особи та міжнародні організації; прості товариства (учасники договору про спільну діяльність); господарські групи.

2. Індивідуальні підприємці

3. Організації та фізичні особи, визнані платниками у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь відповідно до митного законодавства Республіки Білорусь.

Наявність у законодавстві вказівки на непрямі податки необхідно для більш чіткого застосування окремих міжнародних угод, положення яких залежать від розподілу податків на такі види, наприклад Віденської конвенції про дипломатичні зносини від 18 квітня 1961 р. (зарег. в Національному реєстрі правових актів Республіки Білорусь 14.01. 2003, реєстр. № 3 / 557). Право уточнення запропонованого переліку непрямих податків даними пунктом надано Президенту Республіки Білорусь та чинним для Республіки Білорусь з нормами міжнародних договорів, в першу чергу про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 року (зі змінами та доповненнями, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р.). Мінськ «Білорусь» 2004р.

2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998р.: З коментарями до розділів / Коммент. В. Ф. Чигир / / Мн.: Амалфея, 1999.

3. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01.2003, № 4, реєстр. № 2 / 920 від 02.01.2003) з урахуванням змін.

4. Веремейко Юрій, Косів Андрій, Фадєєва Олена. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь (Загальна частина), Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2007р.

5. Кішкевіч А.Д., Пилипенко А.А.: Податкове право Республіки Білорусь. Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.

7. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: Практичний посібник. - Мн.: «Молодіжне наукове товариство», 2000. 160с.

8. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.

9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.

10. Ханкевіч ЛА. Податки і податкове право Республіки Білорусь. Мн., 1999.

ДОДАТОК А