Правове регулювання сплати митних платежів

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
"Правове регулювання сплати митних платежів"

Введення
Розпад СРСР ознаменував собою втрату монополії державної влади на всій митній території Росії. З'явилися нові економічні відносини - ринкові, внаслідок чого в Росії стрімко почала зростати величезна кількість самостійних господарюючих суб'єктів, що не могло не позначитися на зовнішньому ринку країни. Збільшувався і обсяг капіталу, переміщуваного через митний кордон Російської Федерації.
Оскільки держава наділила господарюючих суб'єктів достатньою самостійністю, воно ввело дозвільний характер на їх дії з переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ. Такий дозвільний характер забезпечується застосуванням різних заходів, як, наприклад, заходи тарифного та нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, до числа яких входить і обов'язок по сплаті митних платежів. Сплата митних платежів, відповідно до Митного Кодексу РФ, є обов'язковою умовою для переміщення товарів через митний кордон Російської Федерації.
Крім цього, митні платежі забезпечують обмеження щодо ввезення на територію Російської Федерації іноземних товарів, підтримуючи виробництво продукції усередині країни, таким чином, митні платежі виконують і протекціоністську функцію.
Митні платежі також можна назвати платою за здійснювані митними органами дії, спрямовані на виконання своїх функцій з митного оформлення і митного контролю.
Крім вищесказаного, наявність митних платежів забезпечує фіскальну функцію держави. Відомо, що значна частина федерального бюджету Російської Федерації, а на думку К.А. Бекяшева, понад 50% [1], формується саме на основі сплачених учасниками ЗЕД митних платежів.
В даний час не існує загальноприйнятого визначення терміна "митні платежі", а Митний Кодекс Російської Федерації (ТК РФ) у розділі 27 не розкриває цього поняття.
Корбани В.Г. у двох своїх роботах дає два визначення терміну «митні платежі»: по-перше, це «обов'язковий внесок, стягнутий митними органами при імпорті або експорті товару і є умовою імпорту або експорту» [2], по-друге, під митними платежами він розуміє «мита, податки і збори, що стягуються митними органами та безпосередньо пов'язані з переміщенням товарів і транспортних засобів через митний кордон, а також сплата яких є обов'язковою умовою застосування митних процедур» [3].
Жуковець В.Ю. дає інше визначення: митні платежі - це «сукупність всіх платежів, які має сплатити особа, що переміщує товар через митний кордон Росії, митним органам у зв'язку із здійсненням цих дій» [4].
У роботі Романової Є.В. йдеться, що митні платежі - це «мито, податок на додану вартість (ПДВ), акциз, митні збори та інші платежі, передбачені митним законодавством і стягуються у встановленому порядку митними органами РФ з метою здійснення митно-тарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності» [5 ].
Останнє визначення дано найбільш чітко, тому що, наприклад, сплата митних зборів не є неодмінною умовою ввезення чи вивезення товару - в залежності від обраного митного режиму, про що буде говоритися далі в цій роботі.
У п. 1. ст. 318 Митного Кодексу Російської Федерації наводиться вичерпний перелік, що відноситься до митних платежах. Це:
1) ввізне мито;
2) вивізне мито;
3) податок на додану вартість, що справляється при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
4) акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
5) митні збори.
Розглянути правову природу митних платежів, зрозуміти, що ховається за цими термінами та який порядок сплати митних платежів - і є мета цієї роботи.
Виходячи з мети роботи, ми ставимо перед собою завдання:
- Дати загальне уявлення про митні платежі та порядок їх сплати;
- Дати визначення термінам;
- Розглянути та охарактеризувати кожний вид митних платежів окремо;
- Визначити відмінності і подібності між даними поняттями.
Курсова робота складається з вступу, трьох розділів і висновку.

1. Нормативно-правова база

Правова база митних платежів складається з внутрішнього митного законодавства та міжнародно-правових договорів та угод за участю Росії, що стосуються митних питань. У разі виникнення суперечності між нормою внутрішнього законодавства та приписом, встановленим у міжнародному договорі, буде діяти міжнародно-правова норма.
До основних внутрішніх джерел права, що регулює відносини зі сплати митних платежів відносяться: Конституція РФ, Митний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, Федеральний закон «Про митний тариф" та інші нормативно-правові акти, прийняті відповідно до Митного кодексу («Методичні вказівки про порядок застосування митними органами положень Митного кодексу РФ, що відносяться до митних платежах »).
Існує величезна кількість законодавчих актів, що забезпечують відносини митно-тарифного регулювання Росії на міжнародному рівні. Можна навести деякі з них: Федеральний закон від 22 грудня 2008 р. № 253-ФЗ «Про ратифікацію Угоди про єдине митно-тарифне регулювання»; Федеральний закон від 22 грудня 2008 р. № 252-ФЗ «Про ратифікацію Угоди про застосування спеціальних захисних , антидемпінгових і компенсаційних заходів по відношенню до третіх країн »і т.д.
Нормативно - правова база митно-тарифного регулювання в Росії має ряд особливостей, зокрема:
- Нестабільність і недостатньо високий рівень систематизації;
- Значна питома вага підзаконних актів, насамперед видаються ФМС РФ (раніше ГТК РФ);
- Посадові особи митних органів наділені значними дискреційними повноваженнями, реалізованими ними на власний розсуд.
Тому особливої ​​актуальності набуває проблема інформування та консультування учасників зовнішньоекономічної діяльності з питань митно - тарифного регулювання. Чинне законодавство встановлює платний характер послуг з консультування тільки в тому випадку, якщо текст відповідного правового акту був опублікований. Якщо ж правовий акт не був опублікований, стягування плати за консультування не допускається.
Забезпечення їх інформацією про причини прийнятого митними органами рішення, його дії або бездіяльності та консультування з питань митного законодавства представляють собою важливу юридичну гарантію захисту особи, яка виступає суб'єктом митних правовідносин, від можливих проявів адміністративного свавілля з боку посадових осіб митних органів.
Основна проблема, яка стоїть перед законодавцем, полягає в прийнятті більш досконалої нормативної бази, що уточнює поняття правової природи митних платежів та їх роль для держави. Особливість системи митних платежів полягає в тому, що в неї включені мита, податки і збори, що мають різну юридичну природу. Це пояснюється загальними функціями і цілями використання названих платежів. Але тим самим це викликає складнощі у питаннях правового регулювання митного оподаткування.


2. Митні збори і податки

2.1 Правова природа мита

Визначення мита дає Закон РФ від 21.05.1993 № 5003-1 (ред. від 03.12.2008) «Про митний тариф» (зі зм. І доп. Від 09.01.2009) у п. 1. ч. 1 ст. 5: «мито - мито, а також інші мита, передбачені цим Законом. При цьому мито - обов'язковий платіж у федеральний бюджет, що стягується митними органами при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації або вивезенні товарів з цієї території, а також в інших випадках, встановлених митним законодавством Російської Федерації, з метою митно-тарифного регулювання зовнішньоторговельної діяльності в економічних інтересах Російської Федерації ».
Безумовне встановлення Законом «Про митний тариф» необхідності сплати мита не узгоджене з положеннями ТК РФ: багато товарів, що переміщуються особою через митний кордон для власних потреб, за загальним правилом не підлягають митному обкладенню [6].
Ставка, за якою стягується мито, встановлюється митним тарифом.
Митний тариф Російської Федерації - звід ставок мита, які застосовуються до товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації і систематизованим відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД) [7].
Статтею 3 Закону Уряд РФ наділяється повноваженнями щодо встановлення ставок ввізних митних зборів. Ставки мита є єдиними і не підлягають зміні залежно від будь-яких чинників, крім випадків, передбачених самим Законом. З цим пов'язане поняття так званого режиму найбільшого сприяння або режиму найбільшого сприяння (РНБ), назва якого походить від англійського «the largest favour», і що має на увазі по собою міжнародно-правовий режим, при якому кожна з договірних сторін зобов'язується надати іншій стороні, її фізичним і юридичним особам такі ж сприятливі умови в області економічних, торговельних та інших відносин, які вона надає чи надасть у майбутньому будь-якій третій державі, її фізичним або юридичним особам [8].
Якщо товари походять з країн, відносини з якими передбачають режим найбільшого сприяння, застосовуються ставки ввізних мит, встановлені Законом «Про митний тариф».
Якщо товари походять з країн, відносини з якими не передбачають режим найбільшого сприяння, застосовуються ставки ввізних мит, встановлені Законом «Про митний тариф», збільшені вдвічі, за винятком випадків надання Російською Федерацією тарифних пільг (преференцій) на підставі положень Закону.
Якщо країна походження товарів не встановлена, то застосовуються ставки ввізних мит, що застосовуються до товарів, що походять з країн, відносини з якими передбачають РНБ.
П. 4 Закону «Про митний тариф» встановлено, що в Російській Федерації застосовуються такі види ставок мита:
- Адвалорні, які нараховуються у відсотках до митної вартості товарів, які обкладаються митом. Наприклад, 10% від митної вартості товарів.
- Специфічні, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю товарів, які обкладаються митом. Наприклад, по 4 євро за кожен кілограм товару.
- Комбіновані, які поєднують обидва попередніх виду митного оподаткування. Наприклад, 10% від митної вартості товару, але не менш 4 євро за кілограм або 10% від митної вартості товару і по 4 євро за кожен кілограм товару.
П. 1. ч. 1 ст. 5 Закону «Про митний тариф» визначається, що до митних зборів відносяться ввізне мито, включаючи сезонні мита, і вивізне мито.
При необхідності оперативного регулювання ввезення та вивезення товарів Урядом Російської Федерації можуть встановлюватися сезонні мита. При цьому ставки митних зборів, передбачені митним тарифом, не застосовуються. Термін дії сезонних мит не може перевищувати шести місяців в 1 календарному році. Ставки сезонного мита, які встановлені при вивезенні товарів, зазначених у пункті 4 статті 3 Закону «Про митний тариф» (нафта і деякі види нафтопродуктів), не можуть перевищувати зазначені у статті розміри.
Окрім сезонних мит Законом також передбачається наявність і особливого виду митних зборів, які застосовуються з метою захисту економічних інтересів Російської Федерації до ввезених на митну територію Російської Федерації товарів. До особливих мит согл. ст. 7 Закону відносяться:
1) спеціальне мито;
2) антидемпінгове мито;
3) компенсаційне мито.
Спеціальне мито застосовується як захисний захід, якщо товари ввозяться на митну територію Російської Федерації в кількостях і на умовах, що завдають або загрожують завдати шкоди вітчизняним виробникам подібних або безпосередньо конкуруючих товарів. Також спеціальні мита можуть бути застосовані як відповідна міра на дискримінаційні або інші дії, що ущемляють інтереси інших держав або їх спілок [9].
Застосування антидемпінгового мита обумовлюється випадками ввезення на митну територію РФ товарів за ціною нижчою, ніж їх нормальна ринкова вартість у країні вивезення момент ввезення на митну територію РФ, якщо таке ввезення завдає чи загрожує завдати матеріальної шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів або перешкоджає організації або розширенню виробництва подібних товарів в РФ [10].
Компенсаційні мита підлягають застосуванню у разі ввезення на митну територію РФ товарів, при виробництві яких прямо або побічно використовувалися субсидії, якщо таке ввезення завдає чи загрожує завдати матеріальної шкоди вітчизняним виробникам подібних товарів або перешкоджає організації або розширенню виробництва подібних товарів в Російській Федерації [11].
При цьому відповідно до ст. 11 Закону «Про митний тариф», застосуванню особливих мит передує розслідування, проведене спеціально уповноваженими державними органами РФ, які призначаються Урядом РФ. Згідно Постанови Уряду РФ від 27.08.2004 № 443 (ред. від 31.07.2006) «Про затвердження положення про міністерство економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації» цим органом є Міністерство економічного розвитку і торгівлі. Рішення грунтуються на кількісно визначених даних. Ставки встановлюються Урядом РФ після закінчення розслідування - для кожного конкретного випадку. Проте розслідування може бути припинено на будь-якому етапі без обов'язкового прийняття рішення та введення тимчасових або остаточних мит.
Питання про юридичну природу мита до теперішнього часу залишається відкритим. Погляди вчених, які займаються цією проблематикою, диференціюються на два види: одні вважають, що мито - є податок, а інші прирівнюють її до збирання. Найбільш кращою представляється точка зору, відповідно до якої мито в податковій системі займає особливе місце. Законодавець не виділяє її в самостійний вид, не відносячи ні до податків, ні до зборів. При з'ясуванні правової природи мита потрібно виходити з її специфіки, що складається в об'єднанні ознак як податку, так і збору.
Наприклад, В.Г. Корбани вказує на 3 основні функції митних мит як податку: фіскальна, захисна та балансувальна [12]. Н.В. Мілюков виділяє у митних мит 4 ознаки, властивих податкам: обов'язковість, безплатність, індивідуальність і абстрактність [13]. Є.В. Романова також звертає увагу на податкову природу мита і виділяє наступні її характеристики:
- Сплата мита носить обов'язковий характер;
- Мито не являє собою плату за надані послуги та збирається без зустрічного задоволення;
- Надходження митних зборів не можуть призначатися для фінансування конкретних державних витрат (принцип заборони спеціалізації податку);
- Обов'язок сплати мита забезпечується державно-владним примусом [14].
Вчені, які відносять мито до зборів, аргументують це наступним:
- На відміну від податку мито не має ознаку регулярності, тому що обов'язок її сплати виникає лише при необхідності для суб'єкта вступити в митне правовідносини.
- Обов'язок сплати мита може бути делегована іншим зацікавленим особам у порядку, передбаченому ТК РФ, наприклад, митному брокеру. [15]
Таким чином, мито хоч прямо і не відноситься до податків і це питання залишається спірним, можна бачити, що мито, безумовно, має податкову природу і, як вважають деякі автори, її можна віднести до ряду непрямих податків, що стягуються при проведенні зовнішньоторговельних операцій . Але є відмінність - обов'язок сплати податку зумовлена ​​публічними інтересами, тобто інтересами держави. Обов'язок же сплати мита заснована на користь платника. У суб'єкта підприємницької діяльності завжди є вибір: ввезти товар з-за кордону або закупити імпортний товар на території Росії. Наявність такої альтернативи і визначає особливе місце мита.
Як вже було сказано, є випадки, коли сплата митних зборів не є необхідною умовою для переміщення товарів через митний кордон РФ. На це прямо вказує ст. 319, п. 2. Митного Кодексу РФ, згідно з якою митні збори, податки не сплачуються у разі, якщо:
- Товари не обкладаються митом, податками;
- У випадку товарів надано умовне повне звільнення від сплати митних зборів, податків, в період дії такого звільнення і при дотриманні умов, у зв'язку з якими надано таке звільнення;
- Загальна митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації протягом одного тижня на адресу одного одержувача, не перевищує 5000 рублів;
- До випуску товарів для вільного обігу і за відсутності порушень особами вимог та умов, встановлених ТК РФ, іноземні товари виявилися знищеними або безповоротно втраченими внаслідок аварії або дії непереборної сили або в результаті втрат при нормальних умовах перевезення (транспортування) та зберігання;
- Товари звертаються у федеральну власність відповідно до ТК РФ і іншими федеральними законами.
Відповідно, мито не сплачується при заяві товару, наприклад, під наступні режими:
· Реімпорт;
· Реекспорт;
· Транзит;
· Тимчасове ввезення та вивезення (щодо окремих товарів);
· Переробка під митним контролем;
· Магазин безмитної торгівлі;
· Митний склад;
· Знищення;
· Відмова на користь держави і деякі інші види митних режимів [16].
Класифікуються митні збори по різних підставах, про це йдеться в роботах таких авторів, як В.Г. Корбани, Є.В. Романова, М.М. Розсолів [17].
Наприклад, в залежності від характеру зовнішньоторговельної операції виділяються мита:
· Ввізне;
· Вивізне;
· Транзитна.
За видами ставок мита бувають:
· Адвалорні;
· Специфічні;
· Комбіновані.
Залежно від країни походження товарів:
· Базові (при РНБ);
· Преференційні (якщо передбачені пільги);
· Максимальні (ставки збільшуються удвічі);
· Каральні.
За типами ставок:
· Постійні;
· Тимчасові.
Також існують і інші класифікації мит, з інших підстав.
Дослідження правової природи мита дозволяє зробити висновок про дуалістичний характер її сутності. Дана категорія розглядається і як захисний засіб, і як джерело отримання державних доходів. Інакше кажучи, мито, крім регулюючого впливу, несе в собі і фіскальне навантаження.

2.2 Визначення податків, що підлягають сплаті в якості митних платежів

Згідно зі ст. 318 ТК РФ, до митних платежах також відносяться:
1) податок на додану вартість, що справляється при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;
2) акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Податковий Кодекс повністю присвячує 21 главу податку на додану вартість (ПДВ), але не розкриває його поняття. У Митному Кодексі також це поняття відсутнє.
Але ПДВ можна спробувати визначити так: це форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу [18].
Акцизи - це непрямі податки, що включаються у ціну товару і сплачуються споживачем [19].
Акциз встановлюється з метою вилучення у дохід бюджету надприбутки, отриманої від виробництва високорентабельної продукції.
Акцизами обкладаються не всі товари, а тільки певний перелік, встановлений податковим законодавством.
Відповідно до ст. 181 НК РФ, підакцизними товарами визнаються:
1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.
3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);
4) пиво;
5) тютюнова продукція;
6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
7) автомобільний бензин;
8) дизельне паливо;
9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
10) прямогонний бензин. Під прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного та продукції нафтохімії.
Не розглядаються як підакцизні товари наступні товари:
- Лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними організаціями за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади;
- Препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території Російської Федерації, розлиті в ємності не більше 100 мл;
- Парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію в уповноважених федеральних органах виконавчої влади, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно при наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл;
- Підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади.

2.3 Загальний порядок сплати митних зборів і податків

Обов'язок по сплаті мит та податків відповідно до п. 1. ст. 319 ТК РФ виникає:
1) при ввезенні товарів - з моменту перетину товарами митного кордону Російської Федерації;
2) при вивезенні товарів - з моменту подання митної декларації або здійснення дій, безпосередньо спрямованих на вивезення товарів з митної території Російської Федерації.
Згідно з положеннями Митного Кодексу [20] особою, відповідальною за сплату митних зборів, податків, є декларант. Якщо декларування проводиться митним брокером (представником), він несе солідарну з декларантом відповідальність за сплату митних зборів, податків відповідно до пункту 2 статті 144 Кодексу.
При недотриманні положень ТК РФ про користування та розпорядження товарами або про виконання інших вимог і умов, встановлених для застосування митних процедур та митних режимів, зміст яких передбачає повне або часткове звільнення від сплати митних зборів, податків, особами, відповідальними за їх сплату у випадках, прямо передбачених ТК РФ, є власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, на які покладено обов'язок по дотриманню митного режиму.
При несплаті митних зборів, податків, у тому числі при неправильному їх численні і (або) несвоєчасної сплати, відповідальність перед митними органами несе особа, відповідальна за сплату митних зборів, податків.
При незаконному переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон відповідальність за сплату митних зборів, податків несуть особи, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби, особи, які беруть участь у незаконному переміщенні, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення, а при ввезенні - також особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність ввезення, що належним чином підтверджено в установленому законодавством порядку. Зазначені особи несуть відповідальність у повному обсязі.
Цікаво, що Митний Кодекс в ст. 321 встановлює обмеження загальної суми митних платежів, тобто: загальна сума ввізних мит та податків стосовно товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації, не може перевищувати суму митних зборів, податків, що підлягають сплаті, якби товари були випущені для вільного обігу при їх ввезенні на митну територію Російської Федерації, без урахування пені та відсотків, крім випадків, коли сума митних зборів, податків збільшується внаслідок зміни ставок митних зборів, податків, коли до товарів застосовуються ставки митних зборів, податків, які діють на день прийняття митної декларації митним органом при заяві зміненого митного режиму. У зазначених випадках суми сплачених митних зборів, податків при попередньому митному режимі підлягають заліку при сплаті сум митних зборів, податків відповідно до умов нового митного режиму.
Митні збори і податки обчислює декларант чи інші особи, відповідальні за їх сплату самостійно, за винятком випадків, коли через митний кордон переміщуються товари, відносно яких не потрібно подачі окремої митної декларації. У цьому випадку мита та податки обчислюються і нараховуються митними органами, які здійснюють митне оформлення в місцях міжнародного поштового обміну, з використанням митного прибуткового ордера. А також у разі, коли митним органом виставляється вимога про сплату митних зборів і податків. Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів, податків проводиться у валюті Російської Федерації [21].
Митні збори і податки повинні бути сплачені у визначені терміни.
При ввезенні товарів митні мита та податки повинні бути сплачені не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів до митного органу у місці їх прибуття на митну територію Російської Федерації, або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття.
При вивезенні товарів митні збори повинні бути сплачені не пізніше дня подання митної декларації. При зміні митного режиму митні збори і податки повинні бути сплачені не пізніше дня завершення дії змінюваного митного режиму.
При використанні умовно випущених товарів в інших цілях, ніж ті, у зв'язку з якими було надано преференції, для цілей обчислення пені терміном сплати вважається перший день, коли особою були порушені обмеження на користування та розпорядження товарами. Якщо такий день встановити неможливо, строком сплати вважається день прийняття митним органом митної декларації на такі товари.
При порушенні вимог і умов митних процедур, якщо воно тягне обов'язок сплатити мита та податки, терміном сплати митних платежів (з метою обчислення пенею) вважається день здійснення такого порушення. Якщо такий день встановити неможливо, строком сплати вважається день початку дії відповідної митної процедури.
У певних випадках встановлений термін сплати митних платежів може бути перенесений, тобто плетельщіку може бути надана розстрочення або відстрочення. Митний і Податковий Кодекси передбачають строгий перелік підстав для надання таких пільг. До підстав відстрочки (розстрочки) відноситься наступне:
1) заподіяння платнику митних зборів, податків збитку в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
2) затримка платнику митних зборів, податків фінансування з федерального бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
3) товари, що переміщуються через митний кордон, є товарами, що піддаються швидкого псування;
4) здійснення платником митних зборів, податків поставок за міжурядовими угодами;
5) загроза банкрутства платника у разі одноразовою виплатою їм податку;
6) майнове становище фізичної особи виключає можливість одноразової сплати. [22]
Під відстрочкою сплати обов'язкових платежів слід розуміти зміну строку їх сплати з одноразовою сплатою сум заборгованості, а розстрочка являє собою встановлення додаткового періоду сплати з поетапним внесенням платником сум заборгованості, при цьому складається графік термінів часткової сплати митних платежів та їх розмір при кожному погашенні [23] .
Відстрочка або розстрочка сплати митних зборів, податків може надаватися за одним або кількома видами митних зборів, податків, а також щодо всієї суми, що підлягає сплаті, або її частини. Обов'язковою умовою при цьому є забезпечення сплати митних платежів у вигляді: застави товарів та іншого майна, банківської гарантії, шляхом внесення грошових коштів у касу або на рахунок митного органу у федеральному казначействі (грошову заставу), або за допомогою поруки.
Рішення про надання відстрочки або розстрочки приймається в письмовому вигляді не пізніше 15 днів з дня подачі заяви про це. Воно доводиться до заявника, де вказуються всі умови надання такого розстрочення чи відстрочення або причини відмови.
Відстрочка або розстрочка сплати митних зборів, податків надається на термін від 1 до 6 місяців.
Митні органи можуть відмовити в задоволенні заяви з причин:
1) якщо стосовно особи порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушеннями митного законодавства Російської Федерації;
2) якщо стосовно заявника порушено процедуру банкрутства.
Особа повідомляється про відмову в письмовій формі протягом 3-х робочих днів з дня прийняття рішення про відмову.
За надання відстрочки або розстрочки стягуються відсотки, що нараховуються на суму заборгованості по сплаті митних зборів, податків виходячи зі ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діє в період відстрочки або розстрочки сплати митних зборів, податків. Відсотки сплачуються до або одночасно зі сплатою суми заборгованості, але не пізніше дня, наступного за днем ​​закінчення строку наданого відстрочення або розстрочення [24].
Мито, податки сплачуються в касу або на рахунок митного органу, відкритий для цих цілей, крім випадку, коли є міжнародні поштові відправлення, що містять товари, на які митним органом нараховано митні платежі: такі товари видаються адресатам у місцях міжнародного поштового обміну тільки після отримання повної суми митних платежів організацією поштового зв'язку. Оплата поштового переказу здійснюється за рахунок особи, що сплачує митні платежі, і не може перевищувати 1 відсоток суми платежу.
Мито, податки сплачуються у валюті Російської Федерації. На вимогу платника митні органи зобов'язані видати підтвердження сплати митних зборів, податків у письмовій формі, але не більше ніж за три календарних роки, які передують вимогу [25].
У разі несплати чи неповної сплати митних зборів, податків у встановлені терміни митні органи стягують митні платежі примусово. Примусове стягнення провадиться з осіб (декларанта і митного брокера (представника)), відповідальних за сплату, або за рахунок вартості товарів, у відношенні яких мито, податки не сплачені.
Примусове стягнення з юридичних осіб здійснюється шляхом стягнення за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника в банках, або за рахунок іншого майна, а також у судовому порядку. Примусове стягнення з фізичних осіб провадиться в судовому порядку.
До застосування заходів по примусовому стягненню митних зборів, податків митний орган виставляє особі, відповідальній за їх сплату, вимога про сплату митних платежів, за винятком випадків, якщо:
- Граничний термін зберігання товарів на складі тимчасового зберігання або митному складі минув;
- Особа, відповідальна за сплату митних зборів, податків, не встановлено митними органами.
Примусове стягнення митних платежів не здійснюється:
- Якщо вимога про сплату митних платежів не виставлена ​​протягом трьох років з дня закінчення строку їх сплати або з дня настання події, що тягне обов'язок осіб сплачувати митні збори, податки відповідно до Митного Кодексу;
- Якщо розмір несплачених сум митних зборів, податків відносно товарів, зазначених в одній митній декларації, або товарів, відправлених в один і той же час одним і тим же відправником на адресу одного одержувача, становить менше 150 рублів.
При несплаті митних зборів, податків у встановлений термін (простроченні) сплачуються пені.
Загальне правило таке: пені нараховуються за кожний календарний день прострочення сплати митних зборів, податків починаючи з дня, наступного за днем ​​закінчення термінів сплати, по день виконання обов'язку по сплаті або по день прийняття рішення про надання відстрочки чи розстрочки сплати цих платежів включно у відсотках, відповідних подвійної ставки рефінансування ЦБ РФ, від суми несплачених митних зборів, податків (недоїмки). Для обчислення пені застосовується ставка рефінансування ЦБ РФ, що діє в період прострочення. Є винятки із загального правила.
При виставленні вимоги про сплату митних зборів, податків поручителя або гаранта пені нараховуються не більш ніж за три місяці з дня, наступного за днем ​​закінчення термінів виконання зобов'язань, забезпечених порукою або банківською гарантією.
При виставленні вимоги про сплату митних зборів, податків особі, відповідальній за їх сплату, пені нараховуються по день виставлення вимоги включно. У разі несплати митних зборів, податків у строки, зазначені у вимозі, пені нараховуються в повному обсязі.
У разі порушення терміну подання митної декларації при знаходженні товарів на складі тимчасового зберігання за період тимчасового зберігання пені не нараховуються і сплаті не підлягають.
Пені сплачуються крім сум недоїмки незалежно від застосування будь-яких інших заходів відповідальності, і вони сплачуються одночасно зі сплатою сум митних зборів, податків або після їх сплати, але не пізніше одного місяця з дня сплати сум митних зборів, податків.
Зменшення розміру нарахованих штрафів не допускається. Подання заяви про надання відстрочки чи розстрочки сплати митних зборів, податків не призупиняє нарахування пені на суму недоїмки.
Вимога про сплату митних платежів, яка повинна містити усі необхідні, повні відомості, направляється платнику не пізніше 10 днів з дня виявлення факту несплати чи неповної сплати митних платежів.
Термін виконання вимоги про сплату митних платежів становить від 10 до 20 днів з дня отримання вимоги. У разі невиконання зазначеної вимоги митні органи вживають заходів щодо примусового стягнення митних платежів.
Вимога про сплату митних платежів може бути передано особі особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт і дату отримання вимоги. Якщо особа ухиляється від одержання вимоги, воно надсилається поштою рекомендованим листом. У такому випадку вимога вважається отриманим через шість днів з дня відправлення рекомендованого листа.
При невиконанні вимоги про сплату митних платежів у встановлені терміни митний орган приймає рішення про стягнення грошових коштів з рахунків платника в банку у безспірному порядку в межах сум митних платежів, зазначених у вимозі про сплату митних платежів, і сум пені, нарахованих на день винесення такого рішення .
Рішення про безспірне стягнення приймається митним органом не пізніше 60 днів з дня закінчення строку виконання вимоги про сплату митних платежів.
Рішення про безспірне стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним і виконанню не підлягає. У цьому разі митний орган звертається до суду з позовом про стягнення з платника сум митних платежів.
Рішення про безспірне стягнення є підставою для направлення в банк, в якому відкриті рахунки платника, інкасового доручення на списання з рахунків платника і перерахування на рахунок митного органу необхідних грошових коштів.
Стягнення митних платежів у безспірному порядку провадиться з банківських рахунків платника, за винятком позичкових рахунків.
Митні органи мають право також стягувати митні збори, податки за рахунок товарів, у відношенні яких мито, податки не сплачені, якщо ці товари не випущені для вільного обігу.
Звернення стягнення на товари без направлення вимоги про сплату митних платежів допускається тільки в наступних випадках:
- Якщо граничний термін зберігання товарів на складі тимчасового зберігання або митному складі минув;
- Якщо особа, відповідальна за сплату митних зборів, податків, не встановлено митними органами.
Звернення стягнення на товари в рахунок сплати митних зборів, податків проводиться на підставі рішення суду.
Звернення стягнення проводиться тільки на ті товари, щодо яких не сплачені або не повністю сплачені митні збори, податки, у відповідному порядку та у відповідні строки і незалежно від того, в чиїй власності перебувають такі товари.
Митні органи мають право стягувати підлягають сплаті митні платежі за рахунок невитраченого залишку незатребуваних сум авансових платежів або грошової застави або за рахунок іншого майна платника, в тому числі за рахунок готівкових грошових коштів [26].
Звернення стягнення на суми авансових платежів або грошової застави здійснюється протягом строків зберігання цих коштів на рахунку митного органу за рішенням начальника митного органу або особи, яка його заміщає, якщо платник попереджений про це у вимозі про стягнення митних платежів. Про стягнення сум митних платежів за рахунок авансових платежів або грошової застави митний орган повідомляє у письмовій формі особі, яка внесла зазначені кошти на рахунок цього митного органу, протягом одного дня після стягнення.
Стягнення митних платежів за рахунок іншого майна платника проводиться шляхом направлення протягом трьох днів з дня прийняття начальником митного органу або особи, яка його заміщає, відповідної постанови судового пристава-виконавця (відповідно до процесуального законодавства РФ).
Банки та інші кредитні організації зобов'язані виконувати рішення митного органу про безспірне стягнення митних платежів.
За невиконання (неналежне виконання) передбачених обов'язків кредитні організації несуть відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації [27].
Податковим Кодексом передбачено перелік товарів, які не підлягають оподаткуванню при їх ввезенні на митну територію Російської Федерації. Наприклад:
· Технологічне обладнання, комплектуючі і запасні частини до нього, що ввозяться в якості внеску до статутних (складеному) капітали організацій;
· Необроблені природні алмази;
· Товари, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а також для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними, та інші товари.
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність [28].
Також Податковий Кодекс перераховує, за яких митних режимах, в якому обсязі сплачуються податки. Наприклад:
· У повному обсязі сплачується податок на товари, поміщені під митний режим переробки для внутрішнього споживання, а також при випуску для вільного обігу;
· При ввезенні продуктів переробки товарів, поміщених у митний режим переробки за межами митної території, застосовується повне або часткове звільнення від сплати податку
При вивезенні товарів з митної території Російської Федерації податок не сплачується або суми повертаються платнику податку [29].
Надміру сплачені або надмірно стягнуті суми підлягають поверненню митним органом за заявою платника. Зазначена заява подається до митного органу, на рахунок якого були сплачені зазначені суми або яким було вироблено стягнення, не пізніше трьох років з дня їх сплати або стягнення.
При виявленні факту надмірної сплати або зайвого стягнення митних зборів, податків митний орган не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту зобов'язаний повідомити платнику про суми надміру сплачених або надмірно стягнутих платежах.
Повернення зайво сплачених або надмірно стягнених митних зборів, податків проводиться за рішенням митного органу, на рахунок якого надійшли суми митних платежів. Загальний термін розгляду заяви про повернення, прийняття рішення про повернення та повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених митних зборів, податків не перевищує один місяць з дня подачі заяви про повернення та подання всіх необхідних документів. При порушенні зазначеного терміну на суму надміру сплачених або надмірно стягнених митних зборів, податків, не повернуту в установлений термін, нараховуються відсотки за кожний день порушення терміну повернення.
Повернення зайво сплачених або надмірно стягнених митних зборів, податків проводиться у валюті Російської Федерації.
Поверненню також підлягають суми пені та відсотків, сплачені чи стягнуті з суми повертаються митних зборів, податків.
Повернення зайво сплачених або надмірно стягнених митних зборів, податків за бажанням платника може здійснюватися у формі заліку в рахунок виконання обов'язків щодо сплати інших митних платежів, пені, відсотків або штрафів.
Повернення зайво сплачених або надмірно стягнених митних зборів, податків не здійснюється:
- За наявності у платника заборгованості зі сплати митних платежів у розмірі зазначеної заборгованості. У зазначеному випадку може бути зроблено залік;
- Якщо сума митних платежів, що підлягають поверненню, менше 150 рублів, за винятком випадків надмірної сплати митних платежів фізичними особами або їх зайвого стягнення з зазначених осіб;
- У разі подання заяви про повернення після закінчення встановлених строків.
При наявності заборгованості по сплаті митних платежів, пені і відсотків митний орган має право самостійно виробляти її погашення за рахунок сум надміру сплачених або надмірно стягнених митних платежів. Митний орган зобов'язаний поінформувати платника про заліку протягом трьох днів з дня його здійснення.
Повернення митних зборів, податків проводиться також у разі:
1) якщо надана митному органу митна декларація вважається неподаною;
2) відкликання митної декларації;
3) надання тарифних пільг у вигляді повернення сплаченої суми мита;
4) відновлення режиму найбільшого сприяння або тарифних преференцій;
5) якщо передбачається повернення сплачених сум митних зборів, податків при вивезенні іноземних товарів з митної території Російської Федерації, або при їх знищення або відмову на користь держави, або при реімпорті товарів;
6) зміни з дозволу митного органу раніше заявленого митного режиму, якщо суми митних зборів, податків, що підлягають сплаті при переміщенні товарів під новий встановлений митний режим, менше сум митних зборів, податків, сплачених при первісному митному режимі.
7) повернення (повністю або частково) попередньої спеціального мита, попереднього антидемпінгового мита та попередньої компенсаційного мита.
Повернення грошової застави здійснюється за умови виконання зобов'язання, забезпеченого грошовою заставою, якщо заява про його повернення подано до митного органу протягом трьох років з дня, наступного за днем ​​виконання зобов'язання. Після закінчення зазначеного терміну незатребувані суми грошової застави перераховуються до федерального бюджету і поверненню не підлягають.
Повернення грошової застави не здійснюється при наявності у платника заборгованості зі сплати митних платежів, пені або відсотків у розмірі такої заборгованості. Митний орган має право звернути стягнення на грошову заставу.
При поверненні сум грошової застави відсотки з них не виплачуються, суми не індексуються, а комісійна винагорода за банківськими операціями виплачується за рахунок переказаних коштів [30].


3. Митні збори

3.1 Визначення митних зборів їх види

Митні збори виділяються в самостійну групу митних платежів зважаючи на особливості їх справляння та підстав сплати. Підставою їх сплати, як правило, є надання конкретної послуги митними органами або іншими уповноваженими органами, які беруть участь у митно-тарифних відносинах. Саме ця риса - оплатне - відрізняє митні збори від інших видів платежів.
Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів, ліцензій.
У різні роки до числа митних платежів ставилися:
· Збір за митне оформлення товарів;
· Збір за тимчасове зберігання товарів на СТЗ;
· Збір за митне супроводження товарів;
· Збір за інформування та консультування;
· Збір за прийняття попереднього рішення;
· Збір за видачу ліцензій митними органами і поновлення дії ліцензій;
· Плата за участь в аукціонах та ін. [31]
У даний момент, згідно зі ст. 357.1 Митного Кодексу РФ, до митних зборів належать:
1) митні збори за митне оформлення;
2) митні збори за митне супровід;
3) митні збори за зберігання.
Митні збори сплачуються:
1) за митне оформлення - при декларуванні товарів;
2) за митне супровід - за супроводу транспортних засобів, що перевозять товари відповідно до процедури внутрішнього митного транзиту або з митним режимом міжнародного митного транзиту;
3) за зберігання - при зберіганні товарів на складі тимчасового зберігання або на митному складі митного органу.
Розміщення товарів на СТЗ передбачає сплату винагороди за зберігання та відшкодування збитків, понесених у зв'язку з наданням цих послуг. Тимчасове зберігання товару - це митна процедура, при якій іноземні товари зберігаються без сплати митних зборів та податків та без застосування заборон та обмежень економічного характеру, встановлених відповідно до законодавства РФ про державне регулювання зовнішньоторговельної економічної діяльності [32].
Митний супровід - супровід транспортних засобів, що перевозять товари відповідно до внутрішнього митним транзитом, яке здійснюється посадовими особами митних органів виключно з метою забезпечення дотримання митного законодавства Російської Федерації при внутрішньому митному транзиті. За митне супровід стягуються митні збори [33].
Митний збір за митне оформлення є обов'язковим платежем для всіх учасників ЗЕД. Як правило, митне оформлення здійснюється в місцях перебування митних органів і під час роботи цих органів. За мотивованим запитом зацікавленої особи окремі митні операції при здійсненні митного оформлення можуть відбуватися поза місцями перебування і поза часом роботи митних органів. У такому випадку митні збори справляються в подвійному розмірі [34].

3.2 Загальний порядок сплати митних зборів

Сплата митних зборів здійснюється за правилами та у формах, які встановлені цим Кодексом щодо сплати митних зборів, податків [35].
Згідно зі ст. 357.2 і ст. 320 ТК РФ, особами, відповідальними за сплату митних зборів за митне оформлення, є особи, відповідальні за сплату митних зборів, податків.
Особами, відповідальними за сплату митних зборів за митне супровід, є особи, які отримали дозвіл на внутрішній митний транзит або на міжнародний митний транзит.
Особами, відповідальними за сплату митних зборів за зберігання, є особи, помістили товари на склад тимчасового зберігання або на митний склад митного органу, а також особи, які набули майнових прав на товари, що знаходяться на зберіганні на митному складі митного органу. Але згідно зі ст. 357.5 ТК РФ, Платниками митних зборів є декларанти та інші особи, на яких покладено обов'язок сплачувати митні збори.
Ці ж особи самостійно обчислюють митні збори, а також це роблять митні органи при виставленні вимог про сплату митних платежів.
Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів здійснюється у валюті Російської Федерації.
Для обчислення сум митних зборів застосовуються наступні правила:
· Для справляння зборів за митне оформлення застосовуються ставки, що діють на день прийняття митної декларації митним органом.
· Для справляння зборів за митне супровід застосовуються ставки, що діють на день прийняття транзитної декларації митним органом.
· Для справляння зборів за зберігання застосовуються ставки, що діють в період зберігання товарів на складі тимчасового зберігання або на митному складі митного органу [36].
Уряд Російської Федерації уповноважене встановлювати Ставки митних зборів за митне оформлення.
Розмір митного збору за митне оформлення повинен бути обмежений приблизною вартістю наданих послуг і не може бути більше 100 000 рублів.
Митні збори за митне супровід сплачуються в таких розмірах:
1) за здійснення митного супроводу кожного автотранспортного засобу і кожної одиниці залізничного рухомого складу на відстань:
· До 50 км - 2 000 рублів;
· Від 51 до 100 км - 3 000 рублів;
· Від 101 до 200 км - 4 000 рублів;
· Понад 200 км - 1 000 рублів за кожні 100 кілометрів шляху, але не менше 6 000 рублів;
2) за здійснення митного супроводу кожного морського, річкового або повітряного судна - 20 000 рублів незалежно від відстані переміщення.
Митні збори за зберігання на складі тимчасового зберігання або на митному складі митного органу сплачуються у розмірі 1 рубля з кожних 100 кілограмів ваги товарів в день, а в спеціально пристосованих (облаштованих та обладнаних) для зберігання окремих видів товарів приміщеннях - 2 рублів з кожних 100 кілограмів ваги товарів на день. Неповні 100 кілограмів ваги товарів прирівнюються до повних 100 кілограмам, а неповний день - до повного [37].
Митні збори за митне оформлення не стягуються у відношенні: 1) товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації і вивозяться з цієї території і відносяться відповідно до законодавства Російської Федерації до безоплатної допомоги;
2) товарів, що переміщуються через митний кордон Російської Федерації дипломатичними, консульськими та іншими офіційними представництвами іноземних держав, міжнародними організаціями, персоналом цих представництв та організацій, а також товарів, призначених для особистого й сімейного користування окремих категорій іноземних осіб, що користуються привілеями та (або) імунітетами на митній території Російської Федерації відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації;
3) культурних цінностей, які розміщені під митний режим тимчасового ввезення або митний режим тимчасового вивезення державними або муніципальними музеями, архівами, бібліотеками, іншими державними сховищами культурних цінностей з метою їх експонування і при їх зворотне вивезення (реекспорт) чи зворотне ввезення (реімпорті);
4) товарів, що переміщуються через митний кордон РФ з метою демонстрації на виставках, авіаційно-космічних салонах і на інших подібних заходах, за рішенням Уряду Російської Федерації;
5) готівкової валюти Російської Федерації, що ввозиться або вивозиться ЦБ РФ Російської Федерації, за винятком пам'ятних монет;
6) товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації протягом одного тижня на адресу одного одержувача, загальна митна вартість яких не перевищує 5 000 рублів;
7) товарів, які розміщені під митний режим міжнародного митного транзиту, у разі, якщо митний орган відправлення збігається з митним органом призначення;
8) бланків книжок МДП, що переміщуються між Асоціацією міжнародних автомобільних перевізників Росії (АСМАП) та Міжнародним союзом автомобільного транспорту (МСАТ), а також бланків карнетів АТА або їх частин, призначених для видачі на митній території Російської Федерації та направляються на адресу Торгово-промислової палати Російської Федерації;
9) акцизних марок, які переміщуються через митний кордон Російської Федерації;
10) товарів, що переміщуються фізичними особами для особистих, сімейних, домашніх і інших, не пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності потреб, щодо яких надається повне звільнення від сплати митних зборів, податків;
11) товарів, що пересилаються в міжнародних поштових відправленнях, за винятком випадків, коли декларування зазначених товарів здійснюється шляхом подачі окремої митної декларації;
12) відходів (залишків), що утворилися в результаті знищення іноземних товарів відповідно до митного режиму знищення, щодо яких не підлягають сплаті мита, податки;
13) товарів, які виявилися знищені, безповоротно втрачені або пошкоджені внаслідок аварії або дії непереборної сили і поміщені під митний режим знищення;
14) товарів, що тимчасово ввозяться із застосуванням карнетів АТА, у разі дотримання умов тимчасового ввезення товарів із застосуванням карнетів АТА;
15) інших товарів у випадках, визначених Урядом Російської Федерації, а також інших товарів у соотв. З ст. 375.9 ТК РФ.
Митні збори не стягуються:
1) за зберігання при приміщенні митними органами товарів на склад тимчасового зберігання або на митний склад митного органу;
2) в інших випадках, а також у випадках звільнення від сплати митних зборів за митне супровід, які вправі визначати Уряд Російської Федерації [38].
Терміни сплати митних зборів, відповідно до ст. 357.6 ТК РФ:
· За митне оформлення - сплата здійснюється до подання митної декларації або одночасно з такою подачею.
· За митне супровід - до початку фактичного здійснення митного супроводу.
· За зберігання повинні - до фактичної видачі товарів зі складу тимчасового зберігання або з митного складу.
Для митних зборів, також як і для митних мит і податків, передбачена можливість їх стягнення і повернення. При цьому дані дії відбуваються за правилами, передбаченими для стягнення та повернення мит і податків, за винятком випадків, коли після прийняття митної декларації під час її перевірки здійснюється коригування містяться в ній відомостей, які впливають на величину зборів за митне оформлення. У такому випадку сума митних зборів за митне оформлення, заявлена ​​при декларуванні товарів, не перераховується, додаткове стягнення і повернення сум митних зборів за митне оформлення не виробляються.
Таким чином, ми розглянули відмінності і подібності мита та митних зборів.

Висновок

Дослідження системи митних платежів дозволяє відзначити, що майже кожен крок суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності регламентований шляхом застосування заходів митно-тарифного та нетарифного регулювання, а саме: пов'язані зі сплатою тих чи інших митних платежів, дотриманням заборон і обмежень, встановлених законодавством РФ про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності . Як ми бачимо, митні платежі відіграють істотну роль в регулюванні зовнішньоекономічної діяльності.
Таким чином, ми докладно розглянули правову природу митних платежів, з'ясували, що ховається за цими термінами та який порядок сплати митних платежів.
Можна сказати, що митні платежі - це сукупність 3-х елементів:
· Митних зборів;
· Податків;
· Митних зборів,
кожен з яких має свої характеристики. Наприклад, митні збори та податки - це безоплатні, індивідуальні, в більшості випадків обов'язкові платежі. Митні збори - це завжди обов'язковий і відшкодувальний платіж. Без сплати митних зборів митний орган не почне виробництво митних процедур.
При цьому митні збори і податки настільки схожі між собою, що деякі автори навіть визначають мита як різновид непрямого податку. Митні збори - це принципово інший вид платежів, і у дослідників в цьому немає розбіжностей.
Умови сплати митних зборів і податків також дуже схожі, тому законодавець у Митному Кодексі не розділяє, а навпаки - об'єднує в одну главу порядок їх сплати.
Що стосується митних зборів, то Митним Кодексом визначено, що порядок сплати митних зборів багато в чому відповідає порядку сплати митних зборів і податків, за деякими винятками, особливостями, що відносяться до митних зборів.
Законодавець передбачає різні способи обчислення сум, що підлягають сплаті: це і вартісні частки, виражені у відсотках, це і певні суми за одиницю товару, також це фіксовані суми, визначені, наприклад, для митних зборів, які прямо вказуються в Митному Кодексі.
Митні збори і податки можуть бути за письмовою заявою повернуті особі, що їх сплатив, у випадках надмірної сплати або в інших зазначених Митним Кодексом випадках. Також дані суми можуть бути зараховані у рахунок майбутніх платежів.
Митний Кодекс надає учасникам ЗЕД можливість отримати за заявою особи розстрочку або відстрочку при сплаті митних платежів, при цьому, жорстко регламентуючи підстави для отримання такого розстрочення або відстрочення, але так само жорстко вказуючи причини, за якими митний орган має право не задовольнити заяву про надання розстрочки або відстрочки.
Важливо також те, що сплатити митні платежі може не тільки особа, відповідальна за їх сплату, але й інша особа, якій це може бути доручено особою, яка виконує обов'язок по сплаті.
Законодавство передбачає переліки товарів, які підлягають обкладенню митними зборами та податками, і які не підлягають обкладенню.
Важливо також велика кількість видів митних зборів, як, наприклад, сезонні мита, попередні, особливі види мит. Це допомагає більш ефективно регулювати переміщення товарів через митний кордон Російської Федерації.
Як вже було сказано, митні платежі виконують дуже важливі функції: це і поповнення федерального бюджету Російської Федерації, це і підтримка протекціоністської політики, це і регулювання потоку імпортних товарів, і підтримання цін на внутрішньому ринку.
У цілому, ясно, що митні платежі - необхідність, що дозволяє Російської Федерації виконувати також свої, державні функції: фіскальні, правоохоронні, з подержанию суверенітету, а також щодо інтеграції України у світову економіку та міжнародного співробітництва.

Використана література

1. Федеральний Закон від 22 грудня 2008 р. № 252-ФЗ «Про ратифікацію Угоди про застосування спеціальних захисних, антидемпінгових і компенсаційних заходів по відношенню до третіх країн»;
2. Федеральний Закон від 22 грудня 2008 р. № 253-ФЗ «Про ратифікацію Угоди про єдине митно-тарифне регулювання»;
3. Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.);
4. Податковий кодекс РФ 2 частина № 117-ФЗ в ред. від 30.12.2008 р. (прийнято ДД ФС РФ 19.07.2000, із змінами. і доп. від 01.01.2009 р.);
5. Федеральний Закон від 21.05.1993 № 5003-1 (ред. від 03.12.2008) «Про митний тариф» (зі зм. І доп. Від 09.01.2009);
6. Федеральний Закон від 08.12.2003 № 165-ФЗ (ред. від 18.02.2006) «Про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів» (прийнято ДД ФС РФ 18.11.2003);
7. Постанови Уряду РФ від 27.08.2004 № 443 (ред. від 31.07.2006) «Про затвердження положення про міністерство економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації»;
8. Методичні вказівки «Про порядок застосування митними органами положень Митного кодексу РФ, що відносяться до митних платежах», Додаток до розпорядження ГТК Росії від 27.11.2003 647-р (в ред. Роз. ГТК РФ від 28.07.2004 № 355-р);
9. Юридична енциклопедія. Під. ред. Тихомирова М.Ю.М. - 2005;
10. Бакаєва О.Ю. Митне право: Підручник. М. - 2005;
11. Бекяшев К.А., Моісеєв Є.Г. Митне Право. М. - 2006;
12. Жуковець В.Ю., Митне право в запитаннях і відповідях. М. - 2005;
13. Злобін І.Я., Мячин О.М. Митне право. Курс лекцій. СПб. - 2006;
14. Мілюков Н.В. Мито. М. - 2004;
15. Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005;
16. Розсолів М.М., Еріашвілі Н.Д. Митне право, 4-е видання: Підручник. М. - 2008;
17. Корбани В.Г. Митна справа. М. - 2005;
18. Корбани В.Г. Митно-тарифне регулювання зовнішньоекономічної діяльності. М. - 2004;
19. Чіпуренко Є.В. Сплата ПДВ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації / / Податковий вісник. 2004.


[1] Бекяшев К.А., Моісеєв Є.Г. Митне Право. М. - 2006. С. 290.
[2] корбани В.Г. Митно-тарифне регулювання зовнішньоекономічної діяльності. М. - 2004. С. 35.
[3] корбани В.Г. Митна справа. М. - 2005. С. 251.
[4] Жуковець В.Ю., Митне право в запитаннях і відповідях. М. - 2005. З 98.
[5] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 29-30.
[6] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 34.
[7] Закон РФ від 21.05.1993 № 5003-1 (ред. від 03.12.2008) «Про митний тариф» (зі зм. І доп. Від 09.01.2009). П. 1. Ст. 2.
[8] Юридична енциклопедія. Під. ред. Тихомирова М.Ю. М. - 2005. С.515.
[9] Жуковець В.Ю., Митне право в запитаннях і відповідях. М. - 2005. З 100-101.
[10] Бакаєва О.Ю. Митне право: підручник. М. - 2005. С. 93.
[11] ФЗ від 08.12.2003 № 165-ФЗ (ред. від 18.02.2006) «Про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів» (прийнято ДД ФС РФ 18.11.2003). Ст. 18.
[12] корбани В.Г. Митно-тарифне регулювання зовнішньоекономічної діяльності. М. - 2004. С.36-40.
[13] Мілюков Н.В. Мито. М. - 2004. С. 8-9.
[14] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 36.
[15] Злобін І.Я., Мячин О.М. Митне право. Курс лекцій. СПб. - 2006. С.292
[16] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 34.
[17] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 37-39., Митне право: підручник. Під ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Еріашвілі. С. 225, корбани В.Г. Митно-тарифне регулювання зовнішньоекономічної діяльності. М. - 2004. С. 38-39.
[18] Юридична енциклопедія. Під. ред. Тихомирова М.Ю. М. - 2005. С.517.
[19] Юридична енциклопедія. Під. ред. Тихомирова М.Ю. М. - 2005. С.56.
[20] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 320.
[21] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 324, 295, 350.
[22] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 334; Податковий кодекс РФ 2 частина № 117-ФЗ в ред. від 30.12.2008 р. (прийнято ДД ФС РФ 19.07.2000, із змінами. і доп. від 01.01.2009 р.) ст.64
[23] Злобін І.Я., Мячин О.М. Митне право. Курс лекцій. СПб. - 2006. С.305.
[24] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 333, 334, 335,336, 340.
[25] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 331, 295.
[26] Методичні вказівки про порядок застосування митними органами положень Митного кодексу РФ, що відносяться до митних платежах, Додаток до розпорядження ГТК Росії від 27.11.2003 647-р (в ред. Роз. ГТК РФ від 28.07.2004 № 355-р) пп .18-24, п.6.
[27] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 348, 349, 350, 351, 352, 353, 354.
[28] Податковий кодекс РФ 2 частина № 117-ФЗ в ред. від 30.12.2008 р. (прийнято ДД ФС РФ 19.07.2000, із змінами. і доп. від 01.01.2009 р.) ст.186.
[29] там-таки, ст.149, 150, 151.
[30] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 355, 356, 357.
[31] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 54-55.
[32] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 55.
[33] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 87.
[34] Романова О.В. Митні платежі. СПб. - 2005. С. 58-59.
[35] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 357.7.
[36] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 357.3.
[37] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 357.10.
[38] Митний Кодекс Російської Федерації. № .61-ФЗ в ред. від 28.03.2003 р., (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003, із змінами. і доп. від 01.10.2009 р.), Ст. 357.9.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Митна система | Курсова
128.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Гаранти сплати митних платежів
Організація сплати митних платежів
Деякі особливості сплати митних платежів
Забезпечення сплати митних зборів податків у рамках митних кодексів Республіки Білорусь
Правове регулювання орендних платежів
Про сплату митних платежів
Правовий статус платників митних платежів
Митні пільги при сплаті митних платежів
Митний контроль над обчисленням і сплатою митних платежів
© Усі права захищені
написати до нас