Згідно ст.106 Податкового кодексу (ч.1), податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке цим Кодексом встановлено відповідальність. [18]

2.2 Ознаки та склад податкового правопорушення

Ознаки податкового правопорушення включають протиправність, реальність, винність, караність.
Протиправність полягає у порушенні діючих норм податкового законодавства. Вчинення шкідливого, засуджуваного діяння, яке завдає шкоди суспільним відносинам, але не передбачене НК РФ як податкового правопорушення, не є підставою податкової відповідальності.
Податкове правопорушення має бути скоєно реально. Це означає, що відповідальність настає лише за фактично вчинене, тобто об'єктивувати зовні діяння. При цьому податкове правопорушення може виразитися в формі дії або бездіяльності. Перше передбачає недотримання заборон, друге невиконання обов'язків.
Караність. Не всяке невиконання юридичного обов'язку або недотримання заборони, встановленого податковим законодавством, є податковим правопорушенням. Їм визнаються лише діяння, вчинення яких тягне за собою застосування податкових санкцій.
Винність виражається в упречності психічно-вольовому відношенні порушника до правопорушення і його шкідливих наслідків. Правопорушення можливо тільки тоді, коли у порушника існує реальна можливість вибору своєї поведінки, іншими словами, коли вони можуть вчинити по-різному - правомірно чи неправомірно в залежності від свого свідомо-вольового розсуду. Тобто у порушника має бути усвідомлена можливість не робити податкове правопорушення. Винність полягає в тому, що особа умисно або з необережності вибирає неправомірну поведінку у сфері оподаткування. НК нормативно закріплює дві форми вини - умисел і необережність. Намір передбачає, що особа, яка вчинила податкове правопорушення, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності). Необережність являє собою таку форму провини, при якій особа, яка вчинила податкове правопорушення, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли із-за цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати.
Склад податкового правопорушення являє собою сукупність встановлених НК РФ фактичних обставин і ознак, наявність яких дозволяє кваліфікувати протиправне діяння як певне податкове правопорушення. Традиційно складу правопорушення включає чотири обов'язкові елементи: об'єкт, суб'єкт, об'єктивну і суб'єктивну сторони.
Об'єктом податкових правопорушень виступають фіскальні інтереси держави, спрямовані на формування доходної частини бюджетів усіх рівнів і позабюджетних фондів.
Суб'єкт податкового правопорушення - деликтоспособное фізичні особи або організації, які вчинили податкове правопорушення. Для фізичної особи податкова деліктоздатність включає досягнення шістнадцятирічного віку і осудність, для організації - статус юридичної особи.
Об'єктивна сторона - характеристика протиправного діяння (час, місце, знаряддя, спосіб, обстановка вчинення правопорушення), розмір і характер шкідливих наслідків, причинний зв'язок між діянням і шкідливими наслідками.
Суб'єктивна сторона - свідомо-вольові ознаки податкового правопорушення. Крім провини вони включають мотиви і цілі правопорушника. Мотиви представляють собою спонукальні причини, якими керувався порушник, цілі - кінцевий результат, до якого він прагнув.

2.3 Податкова відповідальність

Питання про поняття, специфіку та галузевої природі податкової відповідальності є дискусійним. Дьомін А.В. це обумовлює тим, що вітчизняна правова наука досі не виробила універсального визначення юридичної відповідальності. [19]
Податкова відповідальність - це охоронне правовідношення між державою і правопорушником (платником податку, податковим агентом і т.д.), де державі в особі податкових органів і судів належить право накладати податкові санкції за скоєні податкові правопорушення, передбачені НК РФ, а у порушника - обов'язок ці санкції сплатити.
Підставами податкової відповідальності виступають:
1) нормативне підгрунтя - закріплена в законі нормативна модель правопорушення;
2) фактичне підстава - реально вчинене податкове правопорушення;
3) процесуальна підстава - акт податкового органу або суду про притягнення до відповідальності.
Законодавець розмежовує поняття «податкове правопорушення» і «порушення законодавства про податки і збори». Стаття 10 НК РФ згадує про «порушення законодавства про податки і збори, що містять ознаки адміністративного правопорушення чи злочину», причому відповідальність за їх вчинення настає відповідно до законодавства про адміністративні правопорушення, кримінально-процесуальним законодавством.
Дьомін А.В. вважає, що поняття податкової відповідальності та відповідальності за порушення податкового законодавства не тотожні (друге набагато ширше першого і включає в себе кримінальну, адміністративну та дисциплінарну відповідальність, яка застосовується для охорони податково-правових норм), оскільки відмітною ознакою податкового правопорушення є його караність згідно НК РФ . [20] Залучення до податкової відповідальності переслідує карально-штрафну і превентивно-виховну мети.
Розгляд проблеми правової природи податкової відповідальності. НК РФ включає в предмет податкового законодавства відносини, що виникають у процесі «притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення».
Стаття 106 НК РФ закріплює, що за вчинення податкового правопорушення «справжнім Кодексом встановлено відповідальність». На думку Дьоміна А.В., в цьому полягає проблема, оскільки не конкретизовано: про якого різновиду відповідальність йде мова в НК РФ - адміністративної, податкової або який-небудь інший? Автор вважає, що очевидно, законодавець не зміг ідентифікувати галузеву природу відповідальності, внаслідок чого виникла суттєва невизначеність в правовому регулюванні податкових правовідносин.
На думку автора, до цієї проблеми існує ряд підходів, які можна згрупувати у три блоки:
1) Мова йде про адміністративну відповідальність за податкові правопорушення; які-небудь підстави для виділення в окремий вид податкової відповідальності, включаючи вживання терміна «податкова відповідальність», відсутні;
2) Податкова відповідальність являє собою новий, самостійний вид юридичної відповідальності, що володіє значною галузевою специфікою;
3) Податкова відповідальність є різновидом адміністративної відповідальності зі значною процесуальної специфікою.
Заст. начальника відділу Департаменту бюджетної політики Міністерства фінансів РФ викладач кафедри "Оподаткування організацій та фізичних осіб" Всеросійської державної податкової академії (ВГНА) Мінфіну Росії, Л. А. Васильєва умовно відповідальність платників податків за податкові правопорушення, передбачені НК РФ, поділяє на дві групи [21] :
1) відповідальність за правопорушення у сфері здійснення податкового контролю (ст. ст. 116 - 119, 125 - 129.1 НК РФ);
2) відповідальність за правопорушення проти порядку обчислення і сплати податків (ст. ст. 120 - 123 НК РФ).
За порушення податкового законодавства передбачена також і кримінальна відповідальність:
за ухилення від сплати податків і (або) зборів (ст. 199 КК РФ);
за невиконання обов'язків податкового агента (ст. 199.1 КК РФ);
за приховування майна від стягнення (ст. 199.2 КК РФ).
Для порушення кримінальної справи за ст. ст. 199 і 199.1 важливий розмір несплачених податків і (або) зборів. При цьому кримінальному переслідуванню піддаються тільки два види несплат, а саме - у великому і особливо великому розмірах. [22]
При цьому, відповідно до ч.5 ст.108 НК РФ, притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити (перерахувати) належні суми податку (збору) та пені. А також, згідно ч.2 ст.108 НК РФ, не можна залучити повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення.
Стаття 109 НК РФ містить перелік обставин, за наявності хоча б одного з них виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:
1) відсутність події податкового правопорушення;
2) відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;
3) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення діяння шістнадцятирічного віку;
4) закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. [23]

3. Розрахунки по інкасо

Відповідно до Цивільного кодексу РФ, передбачені готівкові та безготівкові розрахунки.
Згідно зі ст. 861, розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою без обмеження суми або в безготівковому порядку. Розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковому порядку. Розрахунки між цими особами можуть провадитися також готівкою, якщо інше не встановлено законом. Безготівкові розрахунки проводяться через банки, інші кредитні організації (далі - банки), в яких відкриті відповідні рахунки, якщо інше не випливає із закону та не обумовлено використовується формою розрахунків. [24]
Так, згідно зі ст. 862 ГК РФ, існує кілька форм безготівкових розрахунків:
а) розрахунки платіжними дорученнями;
б) розрахунки по акредитиву;
в) розрахунки чеками;
г) розрахунки по інкасо.
І, відповідно, законодавством при здійсненні безготівкових розрахунків передбачено використання наступних розрахункових документів:
а) платіжні доручення;
б) акредитиви;
в) чеки;
г) платіжні вимоги;
д) інкасові доручення.
Аграновський А.В., характеризуючи форми безготівкових розрахунків, наголошує на тому обставина, що найбільш широке поширення в підприємницькому обороті мають платіжні доручення (90,6% від загального обсягу і 77,1% від загальної кількості платежів, проведених через платіжну систему РФ в безготівковому порядку в 2002 р .). У той же час, підкреслює Аграновський А.В., платіжні вимоги, інкасові доручення, чеки та акредитиви використовуються досить рідко (0,7% від загального обсягу та 1,9% від загальної кількості платежів, проведених через платіжну систему РФ в безготівковому порядку в 2002 р .). [25]
Щодо вибору форми безготівкових розрахунків, Гусєва Т.А. і Дарина Н.В. відзначають, що клієнти банків обирають їх самостійно і форми безготівкових розрахунків передбачаються в договорах, укладених ними зі своїми контрагентами. Банки не втручаються у договірні відносини клієнтів. Взаємні претензії за розрахунками між платником та одержувачем коштів, крім виникли з вини банків, вирішуються в установленому законодавством порядку без участі банків. [26]
Розглянутого питання Цивільному кодексі присвячений параграф 4 глави 46, який так і називається: розрахунки по інкасо. [27] Безпосередньо загальні положення про розрахунки за інкасо розглядаються у ст. 874 ГК РФ:
1. При розрахунках по інкасо банк (банк-емітент) зобов'язується за дорученням клієнта здійснити за рахунок клієнта дії щодо одержання від платника платежу та (або) акцепту платежу.
2. Банк-емітент, який одержав доручення клієнта, має право залучати для його виконання інший банк (виконуючий банк).
Порядок здійснення розрахунків за інкасо регулюється законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту.
3. У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта банк-емітент несе перед ним відповідальність на підставах та в розмірі, які передбачені главою 25 ЦК РФ. [28]
Передбачається також відповідальність банку перед клієнтом у разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта у зв'язку з порушенням правил вчинення.
Ст. 875 ГК РФ безпосередньо розкриває порядок виконання інкасового доручення:
За відсутності будь-якого документа або невідповідності документів за зовнішніми ознаками інкасовому дорученню виконуючий банк зобов'язаний негайно сповістити про це особу, від якого було отримано інкасове доручення, і при усуненні недоліків банк має право повернути документи без виконання. Документи подаються платникові у тій формі, в якій вони одержані, за винятком відміток і написів банків, необхідних для оформлення інкасової операції. Якщо документи підлягають оплаті за пред'явленням, виконуючий банк повинен зробити подання до платежу негайно після отримання інкасового доручення. Якщо документи підлягають оплаті в інший строк, виконуючий банк повинен для одержання акцепту платника подати документи до акцепту негайно після отримання інкасового доручення, а вимога платежу має бути зроблено не пізніше дня настання зазначеного у документі строку платежу. Часткові платежі можуть бути прийняті у випадках, коли це встановлено банківськими правилами, або за наявності спеціального дозволу в інкасовому дорученні. Одержані (інкасовані) суми мають бути негайно передані виконуючим банком у розпорядження банку-емітента, який повинен зарахувати ці суми на рахунок клієнта. Виконуючий банк має право стягнути з інкасованих сум належні йому винагороду та відшкодування витрат. [29]
Коментуючи Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність», Вострикова Л.Г. розкриває поняття «інкасо»: це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням свого клієнта одержує належні йому грошові кошти від інших підприємств і організацій на основі розрахункових, товарних і грошових документів. [30]
При інкасової послуги банк постачальника сам пересилає платіжні вимоги-доручення в банк платника через органи зв'язку спецпоштою. При взаємній домовленості між постачальником і покупцем і їх банками з метою прискорення розрахунків поштова пересилка документів з банку постачальника до банку платника замінюється передачею їх змісту по телетайпу або телефаксом. Інкасові послуги банку постачальника надаються клієнтові за комісійну винагороду. Оскільки ініціатива в розрахунках платіжними вимогами-дорученнями виходить від постачальника, то оплата цих документів може бути здійснена лише за згодою (акцепту) покупця. З цією метою надійшли до банку покупця платіжні вимоги-доручення реєструються в спеціальному журналі і передаються банком безпосередньо платникові під розписку для акцепту. Вітчизняна банківська практика знає різні форми акцепту: позитивний і негативний, попередній і наступний, повний і частковий. [31]
Також порядок здійснення безготівкових розрахунків між різними суб'єктами регламентується Положеннями Центрального Банку Росії:
Положенням Центрального Банку РФ про безготівкові розрахунки в Російській Федерації від 3.10.2002 р. № 2-П регулюється здійснення безготівкових розрахунків між юридичними особами, індивідуальними підприємцями у валюті РФ (тобто в рублях) і на її території і не поширюється на порядок здійснення безготівкових розрахунків за участю фізичних осіб, які не є підприємцями.
Глава 8 Положення присвячена розрахунками по інкасо. Відповідно до нього, розрахунки по інкасо являють собою банківську операцію, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу. Для здійснення розрахунків по інкасо банк-емітент має право залучати інший банк. Розрахунки за інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог, оплата яких може проводитися за розпорядженням платника (з акцептом) або без його розпорядження (в безакцептному порядку), і інкасових доручень, оплата яких проводиться без розпорядження платника (у безспірному порядку). [32]
Розрахунки по інкасо з участю фізичних осіб здійснюються на підставі інкасових доручень відповідно до вимог, встановлених вищеназваним Положенням Банку Росії N 2-П, і з урахуванням особливостей, встановлених ст.5.1 Положення ЦБ РФ про порядок здійснення безготівкових розрахунків фізичними особами в Російській Федерації від 1 квітня 2003 р . № 222-П. [33]