Курсова робота
за курсом «Економіка»
за темою: «Поточні витрати підприємства та шляхи їх економії»
Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти обліку поточних витрат в управлінському обліку
1.1 Економічна сутність поточних витрат
1.2 Класифікація поточних витрат
1.3 Склад і структура поточних витрат, що включаються до собівартості продукції
2. Облік поточних витрат у Ростовоблпотребсоюза
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
2.3 Оптимізація поточних витрат підприємства
Список використаних джерел
Введення
Функціонування ринкової економіки здійснюється через ринок, вивчення якого дозволяє забезпечувати ефективне господарювання. Ефективність же, у свою чергу, може визначатися швидкістю обігу товарної маси, для чого необхідно вивчати фактори: скільки, що і для кого виробляти.
Розвиток ринкових відносин в нашій країні і поява великої кількості недержавних (комерційних) вітчизняних і зарубіжних організацій поставили перед бухгалтерським обліком нові завдання. Однією з них стало надання інформації менеджерам для прийняття управлінських рішень. У зв'язку з цим виникла необхідність створення системи внутрішньої інформації - управлінського обліку.
У Росії та зарубіжних країнах був вже накопичено досвід в галузі обліку витрат виробництва та їх аналізу, однак, незважаючи на це, немає єдиної концепції управлінського обліку. Існує кілька основних теорій, головна відмінність між якими - коло завдань, що вирішуються управлінським обліком.
Для проведення ефективного управлінського обліку потрібен, в тому числі ефективний облік поточних витрат підприємства. Це визначає актуальність теми даної роботи.
Мета даної роботи - вивчити порядок організації обліку поточних витрат і провести аналіз можливості їх економії на окремо взятому підприємстві споживчої кооперації.
На підставі мети в роботі поставлені наступні завдання:
виявити економічну сутність поточних витрат;
проаналізувати можливі методи класифікації поточних витрат;
розглянути які види витрат включають в себе поточні витрати підприємства;
на підставі аналізу поточних витрат конкретного підприємства дати рекомендації щодо їх економії.
Предмет дослідження даної роботи - питання, пов'язані з сутністю аналізу поточних витрат підприємства. Об'єкт дослідження - підприємство споживчої кооперації Ростовоблпотребсоюз. Інформаційною базою даної роботи є бухгалтерська і статистична звітність Ростовоблпотребсоюза.
Дана робота складається з вступу, двох розділів і висновку.
1. Теоретичні аспекти обліку поточних витрат в управлінському обліку
1.1 Економічна сутність поточних витрат
Поняття витрат підприємства істотно різниться в залежності від їх економічного призначення. Чітке розмежування витрат з їх ролі в процесі відтворення є визначальним моментом в теорії та практичної діяльності. Відповідно до нього на всіх рівнях управління здійснюється угруповання витрат, формується собівартість продукції, визначаються джерела фінансування. За відтворюваного ознакою витрати підприємства поділяються на три види:
витрати на виробництво і реалізацію продукції, що утворюють її собівартість. Це поточні витрати, що покриваються з виручки від реалізації продукції за допомогою кругообігу оборотного капіталу;
витрати на розширення і оновлення виробництва. Як правило, це великі одноразові вкладення коштів капітального характеру під нову або модернізовану продукцію. Вони розширюють застосовувані фактори виробництва, збільшують статутний капітал. Витрати складаються з капітальних вкладень в основні фонди, приросту нормативу оборотних коштів, витрат на формування додаткової робочої сили для нового виробництва. Ці витрати мають особливі джерела фінансування: амортизаційний фонд, прибуток, емісія цінних паперів, кредит та інш.;
витрати на соціально-культурні, житлово-побутові та інші аналогічні потреби підприємства. Вони прямо не пов'язані з виробництвом і фінансуються зі спеціальних фондів, що формуються в основному з розподіленою прибутку.
Поточні витрати займають найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємства і містять витрати з використання в процесі виробництва продукції сировини і матеріалів, основних виробничих фондів, комплектуючих виробів, палива і енергії, оплаті праці і т.д. Поточні витрати повертаються підприємству після закінчення циклу виробництва і реалізації продукції у складі виручки від реалізації продукції.
Як джерело інформації про поточні витрати підприємства слід використовувати дані бухгалтерського обліку, первинної документації про витрати, дані аналітичного обліку витрат, дані про зміну цін, тарифів і ставок за послуги, рівні інфляції і т. д.; річної та квартальної бухгалтерської звітності - « Звіт про прибутки та збитки », ф. № 2; дані за елементами витрат з розділу 6 додатка до бухгалтерського балансу річної бухгалтерської звітності (ф. № 5); а також статистичну звітну ф. № 2 П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників» та ін
Основними цілями обліку поточних витрат є: контроль витрат і доходів підприємства, забезпечення економії та ефективності виробництва, вироблення облікової інформації для аналізу та управління підприємством, забезпечення повноти, своєчасності та достовірності облікової інформації, її відповідність цілям управління, правильному підрахунку податків.
Облік поточних витрат базується на чотирьох принципах:
1) відповідність обліку цілям і завданням управління.
Організація обліку та формування облікової інформації повинні здійснюватися з метою поліпшення роботи підприємства, і тому відповідати вимогам вдосконалення контролю, аналізу, управління та планування на підприємстві;
2) єдність облікової номенклатури.
Для забезпечення порівнянності різних видатків організаціями виробляється єдина номенклатура статей поточних витрат для внутрішнього управління. Ця номенклатура дозволяє охопити різні особливості витрат забезпечує одноманітність у їх позначеннях для всіх підрозділів організації; дозволяє використовувати номенклатурні статті при розподілі поточних витрат за класифікаційними групами;
3) адекватність звітного періоду.
Виникаючі в поточному періоді витрати повинні бути вірно розподілені між періодами, до яких вони належать;
4) оцінка товарів за собівартістю.
Від дотримання цих принципів залежить правильність і ефективність обліку витрат обігу.
Для аналізу поточних витрат необхідна оцінка їх з позиції раціональності і виявлення можливостей щодо їх економії в поточному та майбутньому періодах. Раціональним є таке використання витрат, що сприяє покращенню кінцевих результатів - безперервного росту товарообігу і збільшення прибутку.
Для досягнення зазначеної мети підприємствам необхідно:
· Оцінити величину поточних витрат підприємства в сумі і у відсотках до виручки і прибутку за звітний період, в динаміці, в порівнянні з іншими підприємствами (особливо конкурентами) і з показниками витрат обігу в регіоні і в цілому по галузі;
· Вивчити видатки за окремими статтями в сумі і у відсотках до виручки і прибутку, встановити їх частку (оцінити структуру) у сукупних поточних витратах за звітний період і тенденції зміни цієї частки в динаміці;
· Дослідити вплив основних факторів на зміну поточних витрат звітного періоду в динаміці і оцінити дію витрат на кінцеві результати;
· Виявити резерви економії по окремих статтях видатків і визначити заходи щодо їх використання у поточній діяльності і майбутньому періоді.
Резервами скорочення поточних витрат можуть бути:
· Раціональне розміщення підрозділів організації по відношенню до місць зберігання та закупівель товарів з урахуванням попиту, що мінімізує транспортні витрати;
· Раціональна організація перевезень з найменшими транспортними витратами, пошук партнерів з мінімальними тарифами і ставками транспортних послуг;
· Оптимізація товарних запасів;
· Раціональне витрачання коштів на рекламу, відсотки за комерційний кредит, підробіток, подсортировку, упаковку товарів, зберігання, на тару;
· Мінімізація товарних втрат;
· Підвищення продуктивності праці, технічної оснащеності процесів товарного обігу.
По ходу практичного вирішення цих завдань підприємства повинні виконати аналіз:
· Суми та рівня поточних витрат за загальним обсягом і окремих статтях;
· Розміру зміни рівня поточних витрат за загальним обсягом і окремих статтях в динаміці;
· Темпів зміни (зниження або підвищення) рівня поточних витрат, що визначається шляхом відношення розміру зміни до рівня базисного періоду;
· Суми економії або перевитрати, яка визначається, шляхом множення розміру зміни (у відсотках до товарообігу) поточних витрат звітного періоду в порівнянні з кризовим періодом або їх планових показників на величину товарообігу звітного періоду;
· Частки поточних витрат у доходах підприємства.
· Даних про ефективність поточних витрат, що обчислюються як відношення товарообороту до витрат обігу і як відношення прибутку до витрат обігу (рентабельність поточних витрат) за звітний період, в динаміці і в порівнянні з іншими підприємствами, аналогічними показниками з торгівлі в цілому по регіону і по галузі країни.
1.2 Класифікація поточних витрат
Основна класифікація поточних витрат включає в себе поділ поточних витрат на постійні та змінні витрати.
Змінні (або пропорційні) витрати зростають або зменшуються пропорційно обсягу виробництва. Це витрати на закупівлю сировини і матеріалів, споживання електроенергії, транспортні витрати, торгово-комісійні та інші витрати; вони становлять постійну величину в розрахунку на одиницю продукції.
Постійні (непропорційні або фіксовані) витрати не залежать від динаміки обсягу виробництва. До таких витрат належать амортизаційні відрахування, відсотки за кредит, орендна плата, оплата комунальних послуг, оклади управлінських працівників, адміністративні витрати тощо; рівень постійних витрат у розрахунку на одиницю продукції має тенденцію до відносного зменшення із зростанням обсягу виробництва, і навпаки .
Існує також група статей витрат, які змінюються не прямо пропорційно зміні обсягу виробництва. Дані витрати прийнято називати умовно-постійними (або умовно-змінними), для простоти розрахунків їх часто об'єднують відповідно з постійними або змінними витратами. Виходячи з логіки описаної класифікації витрат, можна зробити висновок про те, що вона використовується для вивчення впливу зміни обсягу виробництва на величину витрат.
На практиці залежність змінних витрат від реалізації виражена не так жорстко, оскільки, наприклад, при збільшенні закупівель сировини її постачальники можуть надавати знижки з ціни, і тоді витрати на сировину ростуть повільніше обсягу виробництва. У той же час постійні витрати не залежать від реалізації лише до тих пір, поки інтереси подальшого її нарощування не зажадають збільшення виробничих потужностей, чисельності працівників, а також зростання апарату управління.
Крім того, деякі види витрат для одних підприємств є змінними, а для інших - постійними витратами, наприклад, витрати на оплату праці: при відрядній оплаті - це змінні витрати, при твердому окладі - постійні.
Змінюючи співвідношення між постійними і змінними витратами в межах можливостей підприємства, можна регулювати величину прибутку. Фінансовий механізм управління прибутком підприємства за рахунок оптимізації співвідношення постійних і змінних витрат називається «операційним важелем» («операційний леверидж»).
У практичних цілях для визначення сили впливу операційного важеля обчислюють відношення так званої валової маржі до прибутку. Валова маржа являє собою різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами. Сила впливу операційного важеля завжди розраховується для певного обсягу продажів, для даної виручки від реалізації. Вона визначає, на скільки відсотків збільшиться прибуток залежно від зміни виручки від реалізації - для цього слід відсоток зростання виручки від реалізації помножити на силу впливу операційного важеля.
Чим більше частка постійних витрат у загальній величині витрат, тим сильніше вплив операційного важеля і навпаки. Така закономірність діє в умовах зростання виручки від реалізації. На невеликій відстані від порога рентабельності сила впливу операційного важеля максимальна.
Якщо поріг рентабельності вже пройдено, сила впливу операційного важеля убуває: кожен відсоток приросту виручки дає всі менший відсоток приросту прибутку (при цьому частка постійних витрат у загальній їхній сумі знижується). При зниженні виручки від реалізації сила впливу операційного важеля зростає незалежно від частки постійних витрат набагато швидше: кожен відсоток зниження виручки дає тоді все більший відсоток зниження прибутку.
У цілому висока питома вага постійних витрат у загальній їхній сумі вказує на підвищений ризик і недостатню гнучкість підприємства. У разі необхідності вийти зі свого бізнесу і перейти в іншу сферу діяльності підприємству буде досить складно і в організаційному, і особливо у фінансовому плані. Підвищений питома вага постійних витрат підсилює дію операційного важеля, і зниження ділової активності підприємства виливається в помножені втрати прибутку.
Однак якщо виторг зростає досить швидко, то при сильному операційному важелі підприємство хоча і платить максимальні суми податку на прибуток, але може фінансувати свій подальший розвиток.
Таким чином, сила впливу операційного важеля вказує на ступінь підприємницького ризику, пов'язаного з даною фірмою: він тим вище, чим більше сила впливу операційного важеля. Якщо рівень постійних витрат компанії високий і не опускається в період падіння попиту на продукцію, підприємницький ризик компанії збільшується. Для невеликих фірм, особливо спеціалізуються на одному виді продукції, характерна підвищена ступінь підприємницького ризику.
Точка беззбитковості (поріг рентабельності) характеризує досягнення такого обсягу виробництва, при якому досягається окупність постійних і змінних витрат; це можна визначити також як обсяг виручки від реалізації продукції, при якій величина валової маржі дорівнює загальній сумі постійних витрат. При такій реалізації підприємство не несе збитків, але й не має прибутку.
Формула беззбитковості (поріг рентабельності) може мати наступний вигляд:
ЦІНА х КІЛЬКІСТЬ = ПОСТ. ВИТРАТИ + ЗМІН. ВИТРАТИ х КІЛЬКІСТЬ випущеної продукції
Поріг рентабельності може також розраховуватися як частка від ділення величини постійних витрат на величину валової маржі у відносному вираженні до виручки. За допомогою цього показника визначається період окупності витрат. Чим менше поріг рентабельності, тим швидше окупаються витрати.
Визначивши, якій кількості вироблених товарів відповідає, при даних цінах реалізації, поріг рентабельності, можна отримати критичне значення фізичного обсягу виробництва, нижче якого виробляти підприємству невигідно. При зниженні обсягу реалізації нижче цього рівня підприємство зазнає збитків, оскільки не може покривати свої витрати.
Порогова кількість товару може бути розраховано як відношення порогу рентабельності даного товару до ціни реалізації, або як частка від ділення постійних витрат на різницю між ціною і змінними витратами на одиницю товару.
Запас фінансової міцності визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції і порогом рентабельності. Якщо виручка від реалізації опускається нижче порога рентабельності, то фінансовий стан підприємства погіршується, утворюється дефіцит ліквідних засобів.
Другий спосіб класифікації поточних витрат полягає у розподілі витрат на прямі і непрямі. Прямі витрати можна віднести безпосередньо на об'єкт витрат економічно виправданим способом. Непрямі витрати не мають прямого зв'язку з об'єктом витрат і зазвичай ставляться до декількох об'єктів витрат. Наприклад, заробітна плата виробничого персоналу буде статтею прямих витрат, а керівника цеху - непрямих. Дана класифікація використовується при вивченні впливу на витрати рішення про випуск певної продукції незалежно від передбачуваного обсягу виробництва. за курсом «Економіка»
за темою: «Поточні витрати підприємства та шляхи їх економії»
Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти обліку поточних витрат в управлінському обліку
1.1 Економічна сутність поточних витрат
1.2 Класифікація поточних витрат
1.3 Склад і структура поточних витрат, що включаються до собівартості продукції
2. Облік поточних витрат у Ростовоблпотребсоюза
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
2.3 Оптимізація поточних витрат підприємства
Список використаних джерел
Введення
Функціонування ринкової економіки здійснюється через ринок, вивчення якого дозволяє забезпечувати ефективне господарювання. Ефективність же, у свою чергу, може визначатися швидкістю обігу товарної маси, для чого необхідно вивчати фактори: скільки, що і для кого виробляти.
Розвиток ринкових відносин в нашій країні і поява великої кількості недержавних (комерційних) вітчизняних і зарубіжних організацій поставили перед бухгалтерським обліком нові завдання. Однією з них стало надання інформації менеджерам для прийняття управлінських рішень. У зв'язку з цим виникла необхідність створення системи внутрішньої інформації - управлінського обліку.
У Росії та зарубіжних країнах був вже накопичено досвід в галузі обліку витрат виробництва та їх аналізу, однак, незважаючи на це, немає єдиної концепції управлінського обліку. Існує кілька основних теорій, головна відмінність між якими - коло завдань, що вирішуються управлінським обліком.
Для проведення ефективного управлінського обліку потрібен, в тому числі ефективний облік поточних витрат підприємства. Це визначає актуальність теми даної роботи.
Мета даної роботи - вивчити порядок організації обліку поточних витрат і провести аналіз можливості їх економії на окремо взятому підприємстві споживчої кооперації.
На підставі мети в роботі поставлені наступні завдання:
виявити економічну сутність поточних витрат;
проаналізувати можливі методи класифікації поточних витрат;
розглянути які види витрат включають в себе поточні витрати підприємства;
на підставі аналізу поточних витрат конкретного підприємства дати рекомендації щодо їх економії.
Предмет дослідження даної роботи - питання, пов'язані з сутністю аналізу поточних витрат підприємства. Об'єкт дослідження - підприємство споживчої кооперації Ростовоблпотребсоюз. Інформаційною базою даної роботи є бухгалтерська і статистична звітність Ростовоблпотребсоюза.
Дана робота складається з вступу, двох розділів і висновку.
1. Теоретичні аспекти обліку поточних витрат в управлінському обліку
1.1 Економічна сутність поточних витрат
Поняття витрат підприємства істотно різниться в залежності від їх економічного призначення. Чітке розмежування витрат з їх ролі в процесі відтворення є визначальним моментом в теорії та практичної діяльності. Відповідно до нього на всіх рівнях управління здійснюється угруповання витрат, формується собівартість продукції, визначаються джерела фінансування. За відтворюваного ознакою витрати підприємства поділяються на три види:
витрати на виробництво і реалізацію продукції, що утворюють її собівартість. Це поточні витрати, що покриваються з виручки від реалізації продукції за допомогою кругообігу оборотного капіталу;
витрати на розширення і оновлення виробництва. Як правило, це великі одноразові вкладення коштів капітального характеру під нову або модернізовану продукцію. Вони розширюють застосовувані фактори виробництва, збільшують статутний капітал. Витрати складаються з капітальних вкладень в основні фонди, приросту нормативу оборотних коштів, витрат на формування додаткової робочої сили для нового виробництва. Ці витрати мають особливі джерела фінансування: амортизаційний фонд, прибуток, емісія цінних паперів, кредит та інш.;
витрати на соціально-культурні, житлово-побутові та інші аналогічні потреби підприємства. Вони прямо не пов'язані з виробництвом і фінансуються зі спеціальних фондів, що формуються в основному з розподіленою прибутку.
Поточні витрати займають найбільшу питому вагу у всіх витратах підприємства і містять витрати з використання в процесі виробництва продукції сировини і матеріалів, основних виробничих фондів, комплектуючих виробів, палива і енергії, оплаті праці і т.д. Поточні витрати повертаються підприємству після закінчення циклу виробництва і реалізації продукції у складі виручки від реалізації продукції.
Як джерело інформації про поточні витрати підприємства слід використовувати дані бухгалтерського обліку, первинної документації про витрати, дані аналітичного обліку витрат, дані про зміну цін, тарифів і ставок за послуги, рівні інфляції і т. д.; річної та квартальної бухгалтерської звітності - « Звіт про прибутки та збитки », ф. № 2; дані за елементами витрат з розділу 6 додатка до бухгалтерського балансу річної бухгалтерської звітності (ф. № 5); а також статистичну звітну ф. № 2 П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників» та ін
Основними цілями обліку поточних витрат є: контроль витрат і доходів підприємства, забезпечення економії та ефективності виробництва, вироблення облікової інформації для аналізу та управління підприємством, забезпечення повноти, своєчасності та достовірності облікової інформації, її відповідність цілям управління, правильному підрахунку податків.
Облік поточних витрат базується на чотирьох принципах:
1) відповідність обліку цілям і завданням управління.
Організація обліку та формування облікової інформації повинні здійснюватися з метою поліпшення роботи підприємства, і тому відповідати вимогам вдосконалення контролю, аналізу, управління та планування на підприємстві;
2) єдність облікової номенклатури.
Для забезпечення порівнянності різних видатків організаціями виробляється єдина номенклатура статей поточних витрат для внутрішнього управління. Ця номенклатура дозволяє охопити різні особливості витрат забезпечує одноманітність у їх позначеннях для всіх підрозділів організації; дозволяє використовувати номенклатурні статті при розподілі поточних витрат за класифікаційними групами;
3) адекватність звітного періоду.
Виникаючі в поточному періоді витрати повинні бути вірно розподілені між періодами, до яких вони належать;
4) оцінка товарів за собівартістю.
Від дотримання цих принципів залежить правильність і ефективність обліку витрат обігу.
Для аналізу поточних витрат необхідна оцінка їх з позиції раціональності і виявлення можливостей щодо їх економії в поточному та майбутньому періодах. Раціональним є таке використання витрат, що сприяє покращенню кінцевих результатів - безперервного росту товарообігу і збільшення прибутку.
Для досягнення зазначеної мети підприємствам необхідно:
· Оцінити величину поточних витрат підприємства в сумі і у відсотках до виручки і прибутку за звітний період, в динаміці, в порівнянні з іншими підприємствами (особливо конкурентами) і з показниками витрат обігу в регіоні і в цілому по галузі;
· Вивчити видатки за окремими статтями в сумі і у відсотках до виручки і прибутку, встановити їх частку (оцінити структуру) у сукупних поточних витратах за звітний період і тенденції зміни цієї частки в динаміці;
· Дослідити вплив основних факторів на зміну поточних витрат звітного періоду в динаміці і оцінити дію витрат на кінцеві результати;
· Виявити резерви економії по окремих статтях видатків і визначити заходи щодо їх використання у поточній діяльності і майбутньому періоді.
Резервами скорочення поточних витрат можуть бути:
· Раціональне розміщення підрозділів організації по відношенню до місць зберігання та закупівель товарів з урахуванням попиту, що мінімізує транспортні витрати;
· Раціональна організація перевезень з найменшими транспортними витратами, пошук партнерів з мінімальними тарифами і ставками транспортних послуг;
· Оптимізація товарних запасів;
· Раціональне витрачання коштів на рекламу, відсотки за комерційний кредит, підробіток, подсортировку, упаковку товарів, зберігання, на тару;
· Мінімізація товарних втрат;
· Підвищення продуктивності праці, технічної оснащеності процесів товарного обігу.
По ходу практичного вирішення цих завдань підприємства повинні виконати аналіз:
· Суми та рівня поточних витрат за загальним обсягом і окремих статтях;
· Розміру зміни рівня поточних витрат за загальним обсягом і окремих статтях в динаміці;
· Темпів зміни (зниження або підвищення) рівня поточних витрат, що визначається шляхом відношення розміру зміни до рівня базисного періоду;
· Суми економії або перевитрати, яка визначається, шляхом множення розміру зміни (у відсотках до товарообігу) поточних витрат звітного періоду в порівнянні з кризовим періодом або їх планових показників на величину товарообігу звітного періоду;
· Частки поточних витрат у доходах підприємства.
· Даних про ефективність поточних витрат, що обчислюються як відношення товарообороту до витрат обігу і як відношення прибутку до витрат обігу (рентабельність поточних витрат) за звітний період, в динаміці і в порівнянні з іншими підприємствами, аналогічними показниками з торгівлі в цілому по регіону і по галузі країни.
1.2 Класифікація поточних витрат
Основна класифікація поточних витрат включає в себе поділ поточних витрат на постійні та змінні витрати.
Змінні (або пропорційні) витрати зростають або зменшуються пропорційно обсягу виробництва. Це витрати на закупівлю сировини і матеріалів, споживання електроенергії, транспортні витрати, торгово-комісійні та інші витрати; вони становлять постійну величину в розрахунку на одиницю продукції.
Постійні (непропорційні або фіксовані) витрати не залежать від динаміки обсягу виробництва. До таких витрат належать амортизаційні відрахування, відсотки за кредит, орендна плата, оплата комунальних послуг, оклади управлінських працівників, адміністративні витрати тощо; рівень постійних витрат у розрахунку на одиницю продукції має тенденцію до відносного зменшення із зростанням обсягу виробництва, і навпаки .
Існує також група статей витрат, які змінюються не прямо пропорційно зміні обсягу виробництва. Дані витрати прийнято називати умовно-постійними (або умовно-змінними), для простоти розрахунків їх часто об'єднують відповідно з постійними або змінними витратами. Виходячи з логіки описаної класифікації витрат, можна зробити висновок про те, що вона використовується для вивчення впливу зміни обсягу виробництва на величину витрат.
На практиці залежність змінних витрат від реалізації виражена не так жорстко, оскільки, наприклад, при збільшенні закупівель сировини її постачальники можуть надавати знижки з ціни, і тоді витрати на сировину ростуть повільніше обсягу виробництва. У той же час постійні витрати не залежать від реалізації лише до тих пір, поки інтереси подальшого її нарощування не зажадають збільшення виробничих потужностей, чисельності працівників, а також зростання апарату управління.
Крім того, деякі види витрат для одних підприємств є змінними, а для інших - постійними витратами, наприклад, витрати на оплату праці: при відрядній оплаті - це змінні витрати, при твердому окладі - постійні.
Змінюючи співвідношення між постійними і змінними витратами в межах можливостей підприємства, можна регулювати величину прибутку. Фінансовий механізм управління прибутком підприємства за рахунок оптимізації співвідношення постійних і змінних витрат називається «операційним важелем» («операційний леверидж»).
У практичних цілях для визначення сили впливу операційного важеля обчислюють відношення так званої валової маржі до прибутку. Валова маржа являє собою різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами. Сила впливу операційного важеля завжди розраховується для певного обсягу продажів, для даної виручки від реалізації. Вона визначає, на скільки відсотків збільшиться прибуток залежно від зміни виручки від реалізації - для цього слід відсоток зростання виручки від реалізації помножити на силу впливу операційного важеля.
Чим більше частка постійних витрат у загальній величині витрат, тим сильніше вплив операційного важеля і навпаки. Така закономірність діє в умовах зростання виручки від реалізації. На невеликій відстані від порога рентабельності сила впливу операційного важеля максимальна.
Якщо поріг рентабельності вже пройдено, сила впливу операційного важеля убуває: кожен відсоток приросту виручки дає всі менший відсоток приросту прибутку (при цьому частка постійних витрат у загальній їхній сумі знижується). При зниженні виручки від реалізації сила впливу операційного важеля зростає незалежно від частки постійних витрат набагато швидше: кожен відсоток зниження виручки дає тоді все більший відсоток зниження прибутку.
У цілому висока питома вага постійних витрат у загальній їхній сумі вказує на підвищений ризик і недостатню гнучкість підприємства. У разі необхідності вийти зі свого бізнесу і перейти в іншу сферу діяльності підприємству буде досить складно і в організаційному, і особливо у фінансовому плані. Підвищений питома вага постійних витрат підсилює дію операційного важеля, і зниження ділової активності підприємства виливається в помножені втрати прибутку.
Однак якщо виторг зростає досить швидко, то при сильному операційному важелі підприємство хоча і платить максимальні суми податку на прибуток, але може фінансувати свій подальший розвиток.
Таким чином, сила впливу операційного важеля вказує на ступінь підприємницького ризику, пов'язаного з даною фірмою: він тим вище, чим більше сила впливу операційного важеля. Якщо рівень постійних витрат компанії високий і не опускається в період падіння попиту на продукцію, підприємницький ризик компанії збільшується. Для невеликих фірм, особливо спеціалізуються на одному виді продукції, характерна підвищена ступінь підприємницького ризику.
Точка беззбитковості (поріг рентабельності) характеризує досягнення такого обсягу виробництва, при якому досягається окупність постійних і змінних витрат; це можна визначити також як обсяг виручки від реалізації продукції, при якій величина валової маржі дорівнює загальній сумі постійних витрат. При такій реалізації підприємство не несе збитків, але й не має прибутку.
Формула беззбитковості (поріг рентабельності) може мати наступний вигляд:
ЦІНА х КІЛЬКІСТЬ = ПОСТ. ВИТРАТИ + ЗМІН. ВИТРАТИ х КІЛЬКІСТЬ випущеної продукції
Поріг рентабельності може також розраховуватися як частка від ділення величини постійних витрат на величину валової маржі у відносному вираженні до виручки. За допомогою цього показника визначається період окупності витрат. Чим менше поріг рентабельності, тим швидше окупаються витрати.
Визначивши, якій кількості вироблених товарів відповідає, при даних цінах реалізації, поріг рентабельності, можна отримати критичне значення фізичного обсягу виробництва, нижче якого виробляти підприємству невигідно. При зниженні обсягу реалізації нижче цього рівня підприємство зазнає збитків, оскільки не може покривати свої витрати.
Порогова кількість товару може бути розраховано як відношення порогу рентабельності даного товару до ціни реалізації, або як частка від ділення постійних витрат на різницю між ціною і змінними витратами на одиницю товару.
Запас фінансової міцності визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції і порогом рентабельності. Якщо виручка від реалізації опускається нижче порога рентабельності, то фінансовий стан підприємства погіршується, утворюється дефіцит ліквідних засобів.
Розглянемо переваги і недоліки кожного з цих методів класифікації.
Класифікація витрат на прямі і непрямі використовується для калькуляції собівартості одиниці продукції методом повного поглинання. При цьому методі всі прямі, а також всі непрямі виробничі витрати (як постійні, так і змінні) включаються до собівартості виробленої продукції. Непрямі витрати розподіляються між видами продукції пропорційно вибраній базі (або баз) розподілу.
Інформація про повну собівартості може бути використана з наступних причин:
· По-перше, повна виробнича собівартість є основою для визначення величини незавершеного виробництва, товарно-матеріальних запасів, показників собівартості і фінансового результату в зовнішній фінансової звітності.
· По-друге, даний показник дозволяє проаналізувати рентабельність окремих продуктів, груп продуктів, підрозділів і прийняти рішення про доцільність їх подальшого виробництва.
· По-третє, показник повної собівартості широко застосовується при ціноутворенні, особливо при встановленні регульованих цін. Широко поширені контракти, в яких ціна реалізації грунтується на формулі «повна собівартість плюс винагорода».
У минулому метод повного поглинання широко використовувався в плановій економіці для прийняття управлінських рішень в умовах повного завантаження виробничих потужностей і відсутності цінової конкуренції. Проте в даний час завантаження виробничих потужностей визначається, в першу чергу, наявністю попиту на продукцію, який багато в чому залежить від його ціни. Тому одним з основних питань, яке постає перед управлінцем, звучить наступним чином: «Яка буде собівартість готової продукції при певному обсязі виробництва?»
Отримати відповідь на це питання, використовуючи метод повного поглинання, можна тільки по завершенню звітного періоду. Однак керівникові необхідно знати величину майбутньої собівартості вже при плануванні асортименту. Відсутність зв'язку між величиною витрат і обсягом виробництва є головним недоліком розрахунку собівартості за методом повного поглинання.
Крім того, цим методом притаманні також такі недоліки:
По-перше, необхідність застосування баз розподілу непрямих витрат на види продукції, критерії вибору яких досить розпливчасті. Набір можливих баз розподілу обмежений, а їх вибір значною мірою суб'єктивний. Це особливо актуально для сучасних високотехнологічних компаній, у яких прямі витрати матеріалів і праці становлять незначну частину в повної виробничої собівартості. Для багатьох традиційних галузей промисловості непрямі витрати також можуть становити до 50% собівартості виробленої продукції (робіт, послуг). (Наприклад, у добувній та металургійній промисловості.)
По-друге, за рахунок розподілу непрямих виробничих витрат (у тому числі постійних) на вироблену продукцію прибуток істотно залежить від зміни складських запасів готової продукції. У разі накопичення неліквідних запасів підприємство отримує збільшення розрахункової величини прибутку.
Таким чином, розподіл витрат методом повного поглинання більш обгрунтоване з теоретичної точки зору, проте менш зручно з точки зору практичних питань, що стоять перед підприємством.
Всіх перерахованих вище недоліків можна уникнути, якщо використовувати метод розподілу витрат на основі виділення змінних і постійних витрат. Наприклад, при використанні цього методу у вартість запасів включаються тільки змінні витрати (як прямі, так і непрямі), а постійні витрати відносяться на витрати періоду. Це дозволяє повністю позбавити прибуток від впливу зміни запасів.
Проте найбільша практична цінність методу змінних витрат полягає в тому, що він надає широкі можливості для аналізу та прийняття управлінських рішень в умовах мінливої ринкової середовища. Не випадково саме цей метод використовується в західних системах управлінського обліку.
1.3 Склад і структура поточних витрат, що включаються до собівартості продукції
Витрати, що утворюють собівартість, за економічним змістом групуються за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних фондів, інші витрати. Їх структура формується під впливом різних факторів: характеру виробленої продукції і споживаних матеріально-сировинних ресурсів, технічного рівня виробництва, форм його організації та розміщення, умов постачання і збуту продукції і т.д. У залежності від переважної частки окремих елементів витрат розрізняють наступні види галузей і виробництв: матеріаломісткі, трудомісткі, фондомісткі, паливо-та енергомісткі та змішані. Структура витрат не залишається постійною, вона динамічна.
Матеріальні витрати у всіх галузях народного господарства (крім видобувних) займають основну частку в собівартості продукції. До їх складу входять: сировина, основні матеріали, покупні напівфабрикати, паливо, енергія та ін Сировина і матеріали містять у собі вартість придбаних з боку ресурсів, які входять у продукт і складають його основу або є необхідним компонентом. Покупні матеріали і напівфабрикати, придбання з боку, піддаються надалі додаткової обробки чи складанні-монтажу. Допоміжні матеріали додаються до основних з метою зміни їх зовнішнього вигляду або інших властивостей, а також використовуються при обслуговуванні виробництва (мастильні, обтиральні, барвники, пакувальні та ін.). Паливо (тверде, рідке, газоподібне) і енергія всіх видів (електрична, теплова, стисненого повітря, холоду та ін), які придбаваються з боку, виділяються особливо в складі матеріальних витрат у зв'язку з їх важливим народногосподарським значенням. У матеріальні витрати включаються також витрати на тару, пакувальні матеріали, інструмент, запасні частини та ін
Оцінка матеріальних ресурсів, за якою вони включаються до собівартості продукції, визначається виходячи з ціни придбання (без урахування податку на додану вартість), всіх надбавок і комісійних постачальницьким, посередницьким і зовнішньоторговельним організаціям, вартості послуг товарних бірж, митних зборів, а також плати за транспортування стороннім організаціям. З витрат на матеріальні ресурси виключається вартість поворотних відходів - залишків сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв, що утворюються в процесі виробництва, які втрачають (повністю або частково) споживчі якості вихідного ресурсу і не можуть використовуватися за прямим призначенням. Зворотні відходи оцінюються в залежності від можливого їх використання.
Витрати на оплату праці відображають участь у собівартості продукції необхідної живої праці. Вони включають заробітну плату основного виробничого персоналу, а також не перебувають у штаті працівників, які належать до основної діяльності. Оплата праці включає:
заробітну плату, що нараховується за відрядними розцінками, тарифними ставками та посадовими окладами відповідно до системами оплати праці, прийнятими на підприємстві;
вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати;
надбавки і доплати;
премії за виробничі результати;
оплату чергових і додаткових відпусток; вартість безкоштовно наданих послуг;
одноразові винагороди за вислугу років, надбавки за роботу на Крайній Півночі і по районних коефіцієнтах та інші витрати.
Не включаються до собівартості виплати працівникам підприємств, не пов'язані безпосередньо з оплатою праці, які мають своїм джерелом кошти спеціальних фондів, цільових надходжень, фондів профспілкових організацій та ін (матеріальна допомога, надбавки і одноразові допомога ветеранам праці, оплата путівок на лікування і відпочинок, дивіденди , що виплачуються по акціях, компенсації у зв'язку з підвищенням цін, оплата проїзду до місця роботи та ін.).
Відрахування на соціальні потреби являють собою форму перерозподілу національного доходу на фінансування суспільних потреб. Нараховані кошти спрямовуються до позабюджетних фондів і використовуються на передбачені законом мети.
Амортизація основних фондів на їх повне відновлення включається в собівартість продукції в сумах, які визначаються на основі балансової вартості фондів та діючих норм амортизаційних відрахувань. Знос нараховується як на власні основні фонди, так і орендовані (якщо інше не передбачено договором оренди), а також на вартість приміщень, що надаються безкоштовно підприємствам громадського харчування і медичного обслуговування трудових колективів підприємств.
До складу інших витрат входять різноманітні і численні витрати; податки і збори, відрахування в спеціальні фонди, платежі по обов'язковому страхуванню майна та за викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище, оплата відсотків за кредит, суми зносу по нематеріальних активів, відрядження та представницькі витрати, оплата робіт з сертифікації продукції, винагороди за винахідництва та раціоналізацію та ін
2. Облік поточних витрат у Ростовоблпотребсоюза
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства
Споживчим кооперативом визнається добровільне об'єднання громадян і юридичних осіб на основі членства з метою задоволення матеріальних та інших потреб учасників, здійснюваного шляхом об'єднання його членами майнових пайових внесків. Пайовиками споживчого кооперативу можуть бути громадяни, які досягли 16-річного віку, і юридичні особи.
Особливості правового статусу споживчих кооперативів визначаються спеціальними законами про окремі види таких кооперативів - про споживчу, житлової та житлово-будівельної, садівничої та іншої кооперації.
Споживчі кооперативи мають ряд відмінних рис у порівнянні з іншими некомерційними організаціями. Так, відмінною рисою даної організаційно-правової форми некомерційної організації є те, що споживчий кооператив створюється і здійснює діяльність для задоволення матеріальних та інших потреб його членів. Закон і статут споживчого кооперативу можуть передбачати здійснення ним деяких видів підприємницької діяльності. Отримані від цієї діяльності доходи можуть розподілятися між членами кооперативу або йти на інші потреби, визначені його загальними зборами. Діяльність же інших некомерційних організацій спрямована, як правило, на досягнення суспільних благ.
До числа особливостей майново-правового становища споживчих кооперативів належить правило про необхідність мати повністю оплачений пайовий фонд, конкретний розмір якого повинен визначатися спеціальними законами для кожного виду кооперативів окремо. Разом з тим при відсутності підприємницької діяльності та відповідних доходів споживчий кооператив може покривати свої збитки лише за рахунок додаткових внесків учасників. Тому обов'язок щодо внесення таких внесків є спеціально передбаченої статутний обов'язком члена такого кооперативу. Одночасно вона є гарантією майнових інтересів кредиторів споживчого кооперативу. Відсутність таких гарантій дає кредиторам підставу ставити питання про ліквідацію кооперативу.
Склад, розмір і порядок внесення членами кооперативу пайових внесків визначені статутом організації.
Як правило, цим участь членів у діяльності споживчого кооперативу обмежується, тому що закон не вимагає їх особистого трудового вкладу в загальну справу (виняток становлять лише сільськогосподарські кооперативи - особиста участь членів до їх господарської діяльності обов'язково).
Майно споживчого кооперативу належить йому на праві власності, а пайовики зберігають на це майно лише зобов'язальні права.
Так як споживчий кооператив є некомерційною організацією, в цілому його діяльність фінансується не за рахунок отриманого прибутку (хоча і це джерело не виключається, якщо отримання прибутку - додатковий мета діяльності кооперативу), а головним чином із вступних, поточних та додаткових пайових внесків членів кооперативу. Збитки кооперативу покриваються за рахунок додаткових внесків. Факт наявності збитків та їх розмір встановлюються при затвердженні річного балансу. Як правило, загальні збори членів, стверджуючи баланс, приймає рішення про розмір додаткових внесків, що підлягають внесенню кожним з членів, про порядок і строки їх сплати.
Ростовський обласний союз споживачів (далі - Ростовоблпотребсоюз) об'єднує 20 райспоживспілок, 16 райпо, 143 споживчих суспільства і нараховує в своєму складі більше 513 тисяч пайовиків. Місцезнаходження центрального офісу Ростовоблпотребсоюза - м.Ростов-на-Дону, вул. 14 лінія, 84.
Чисельність населення, що обслуговується споживчою кооперацією, - показник, що характеризує її діяльність. В останні п'ять років по Ростовоблпотребсоюзу простежується тенденція зростання цього показника (рис. 2.1). У той же час чисельність пайовиків Ростовоблпотребсоюза знижується.
Рис 2.1 обслуговується, населення і число пайовиків Ростовоблпотребсоюза в 2001-2005 рр..
Обсяг роздрібного товарообігу (виручки) за Ростовоблпотребсоюзу (рис. 2.2) состави л у 2005 році 6310 тис. руб. і збільшується л ся до 2004 року на 1,28%, а порівняно з 2001 роком - в 1,5 рази.
Рис 2.2 Товарообіг (виручка) Ростовоблпотребсоюза в 2001-2005 рр..
Ростовобпотребсоюз здійснює наступні види діяльності:
· Заготівля сільськогосподарських продуктів;
Закуплена сільськогосподарська продукція переробляється на власних виробничих підприємствах Ростовобпотребсоюза і реалізується в її торговельних підприємствах.
· Надання послуг громадського харчування;
· Надання побутових послуг;
У структурі побутових послуг найбільшу питому вагу мають послуги перукарень - 27%, послуги з ремонту та пошиття одягу і взуття - 12%, по ремонту і будівництву житла - 12%.
· Виробництво продовольчих товарів;
Промисловість споживчої кооперації представлена в основному підприємствами з виробництва продовольчих товарів. На початок 2006 р. організації Ростовобпотребсоюза мали понад 130 промислових підприємств і виробничих цехів. Закуплена сільськогосподарська продукція переробляється на власних виробничих підприємствах споживчої кооперації та реалізується в її торговельних підприємствах. Промисловість Ростовобпотребсоюза є джерелом надходження продовольчих товарів в торговельну мережу та формування стійкого асортименту товарів повсякденного попиту в сільській місцевості. В даний час питома вага товарів власного виробництва в товарообігу споживчої кооперації складає близько 26%.
· Виробництво непродовольчих товарів.
Промисловість Ростовобпотребсоюза виробляє непродовольчі товари: валяного взуття, швейні та трикотажні вироби, меблі, вироби народного промислу та інші товари.
Аналіз результатів діяльності системи Ростовоблпотребсоюза виявив тенденцію зростання обсягів за всіма видами діяльності за період з 2001 по 2005 рр..
Програмою розвитку Ростовоблпотребсоюза до 2008 року визначені наступні основні напрямки:
забезпечення ефективності функціонування галузей кооперативного господарства;
реалізація соціальної місії споживчої кооперації, боротьба з бідністю;
підвищення конкурентоспроможності кооперативної торгівлі, продукції, послуг на споживчому ринку;
створення умов для інвестиційної діяльності, розв'язання проблеми фізичного і морального зносу основних виробничих фондів, заміщення неефективних виробництв сучасними підприємствами;
підвищення рівня життя сільського населення за рахунок надання робочих місць, збільшення доходів населення від ведення підсобного господарства, надання населенню послуг, підвищення заробітної плати працюючим в споживчій кооперації.
2.2 Постійні і змінні витрати підприємства
На підприємстві Ростовоблпотребсоюз ведеться облік витрат за такими статтями:
· «Транспортні витрати»;
· «Витрати на оплату праці»;
· «Відрахування на соціальні потреби»;
· «Витрати на оренду і зміст знань»;
· «Витрати на амортизацію основних засобів»;
· «Витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб»;
· «Витрати на сировину і матеріали»
· «Витрати на рекламу»;
· «Витрати на тару";
· «Управлінські витрати».
На статті «Транспортні витрати» враховується:
· Оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення продукції;
· Оплата послуг організацій з навантаження і вивантаження товарів;
· Плата за експедиційні операції та інші послуги;
· Вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.) і утеплення (солома, тирса, мішковина тощо);
· Плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в аеропортах в межах встановлених термінів відповідно до укладених договорів;
· Плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.
Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам враховуються на статті «Витрати на тару".
На статтю «Витрати на оплату праці» Ростовоблпотребсоюз відносить:
· Витрати по оплаті праці основного торгово-виробничого персоналу підприємства з урахуванням премій за виробничі показники,
· Стимулюють і компенсують виплати (включаючи компенсацію з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах, передбачених законодавством норм),
· Компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до визначеного законодавством віку,
· Витрати з оплати праці працівників неспісочного складу, зайнятих в основній діяльності.
Відрахування на соціальні потреби виробляються від витрат на оплату праці працівників підприємства, що включаються у витрати обігу і виробництва за статтею «Витрати на оплату праці» відповідно до встановленого законодавством порядку.
На статті «Амортизація основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих засобів.
Кошти на амортизацію основних засобів Ростовоблпотребсоюза нараховуються виходячи з норм амортизаційних числень.
Стаття «Витрати на паливо газ і електроенергію для виробничих потреб відображає:
· Фактичну собівартість різних видів палива, спожитих на технологічні та інші виробничі потреби (приготування їжі, підігрів води тощо);
· Вартість електроенергії, газу і пари, витрачених на технологічні цілі, на приведення в рух устаткування і механізмів.
На статті «Витрати на рекламу» враховуються витрати Ростовоблпотребсоюза на рекламу і просування продукції.
До статті «Витрати на тару" Ростовоблпотребсоюза також входять:
· Амортизація (знос) тари і устаткування,
· Витрати на ремонт тари-обладнання,
· Вартість тари, списаної з-за природного зносу,
· Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження тари, здійснювану сторонніми організаціями при, поверненні її постачальникам або здачі тарозбиральним організаціям,
· Витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари,
· Та інші витрати на тару.
Загальні дані по поточних витрат Ростовоблпотребсоюза представлені в таблиці 2.1:
Таблиця 2.1
Аналітичні дані поточним витратам Ростовоблпотребсоюза,
млн. руб.
З таблиці 2.2 видно, що більшості позицій відзначалося зниження і постійних і змінних витрат. У той же час відбулося незначне зростання транспортних витрат і витрат на сировину і матеріали. Значно зросли управлінські витрати.
Визначимо питому вагу кожної групи видатків в загальній сумі витрат, зробимо динамічні порівняння по сумах і за питомою вагою. Виявимо економію або перевитрати по кожному з елементів і визначимо елементи з найбільшою питомою вагою (див. таблицю 2.2).
Таблиця 2.2
Аналіз поточних витрат Ростовоблпотребсоюза, млн. руб.
Таким чином, для збільшення обсягу продажів підприємство закономірно могло збільшити суму витрат на 38 млн. крб. Але фактично підприємство знизило витрати обігу в загальному обсязі на 161 млн. руб. У результаті досягнуто зниження рівня витрат у відношенні до товарообігу на 5,71% і отримана економія витрат у сумі 199 млн. руб. щодо зростання товарообігу.
Розрахуємо вплив витрат наступних груп на зміну товарообігу:
транспортні витрати,
утримання основних засобів,
управлінські витрати всіх рівнів,
товарні запаси.
На підставі даних таблиці 2.1 складемо таблицю 2.3.
Таблиця 2.3
Аналіз впливу різних груп поточних витрат на виручку Ростовоблпотребсоюза в 2004-2005 рр.., Млн. руб.
Для розрахунків використовуємо наступні формули:
ΔІ тр = ΔТР х ТР / Т, (2.1)
де ΔІ тр - вплив транспортних витрат;
ΔТР - зміна транспортних витрат;
ТР - транспортні витрати в базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
Δ Исо = ΔСО х СВ / Т, (2.2)
де ΔІ зі - вплив вмісту основних засобів;
ΔСО - зміна змісту основних засобів;
СО - зміст основних засобів у базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
ΔІ тз = ΔТЗ х ТЗ / Т, (2.3)
де ΔІ тз - вплив товарних запасів;
ΔТЗ - зміна товарних запасів;
ТЗ - товарні запаси в базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
ΔІ у = ΔУ х У / Т, (2.4)
де ΔІ тз - вплив управлінських витрат;
ΔУ - зміна управлінських витрат;
У - управлінські витрати у базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
Отримаємо наступні значення:
ΔІ тр = 9 х 431/6230 = 0,62 тис. руб.
ΔІ о = -41 х 650/6230 = -4,28 тис. руб.
ΔІ тз = -42 х 307/6230 = -2,07 тис. руб.
ΔІ у = ΔУ х У / Т = 97 х 202/6230 = 3,14 тис. руб.
Проведений аналіз показав, що частка зміни транспортних та управлінських витрат у витратах звернення велика щодо зміни змісту основних ресурсів і товарних запасів.
Величину впливу структурних зрушень товарообігу на прирощення рівня витрат можна визначити способом різниць. Вплив структури виручки на середній рівень витрат можна визначити методом кореляційно-регресивного аналізу (табл. 2.4)
Таблиця 2.4
Вплив структури виручки Ростовоблпотребсоюза на середній рівень витрат
З таблиці 2.5 видно, що частки різних товарів у товарообігу змінювалися незначно. Відсотковий рівень витрат також істотних змін не зазнав.
Отже, проведений аналіз поточних витрат показав, що, незважаючи на зниження витрат підприємства зросли його транспортні та управлінські витрати.
2.3 Оптимізація поточних витрат підприємства
Позитивні тенденції у діяльності зумовлені низкою факторів. Серед них найбільш значимі наступні:
реформування управління в системі споживчої кооперації;
скорочення кількості госпрозрахункових організацій;
посилення підтримки споживчої кооперації з боку держави та місцевих органів влади;
зростання грошових доходів населення.
Проведений аналіз показав, що обсяг транспортних витрат у загальній частці витрат підприємства зростає, незважаючи на їх загальне скорочення. Підприємству необхідно оптимізувати логістичну діяльність в області розподільчої логістики.
Розподільча логістика - забезпечення раціоналізації процесу фізичного просування продукції до споживача і формування системи ефективного логістичного сервісу. Розподільча логістика відповідає за оптимізацію процесу розподілу наявних запасів готової продукції до споживача відповідно до його інтересів і вимог.
Для вирішення завдань щодо оптимізації розподілу необхідно забезпечити контроль за всіма ланками системи переміщення вантажів.
Доцільно також створити для здійснення транспортно-складських операцій спеціальну компанію (ПЗ), засновниками якої виступлять кооперативні організації Ростовоблпотребсоюза. Основний бізнес - ідея цієї партнерської комерційної організації закупівля, складування і розподіл товарів на умовах, вигідних організаціям-засновникам. Використання спеціальних комп'ютерних систем, які відстежують наявність товарів у торговельній мережі, дозволить в автоматичному режимі поповнювати підприємство товарами в необхідному асортименті.
Управлінські витрати Ростовоблпотребсоюза також зросли. Для їх оптимізації необхідне поліпшення системи менеджменту підприємства.
Одним із способів подальшого зниження загальних витрат підприємства є оптимізація центрів фінансової відповідальності. Необхідно щоб рішення про фінансові витрати приймалися ближче до тих рівнів, на яких вони будуть здійснюватися.
Для оптимізації поточних витрат Ростовоблпотребсоюза пропонуються також наступні заходи:
розвивати взаємовигідне співробітництво Ростовоблпотребсоюза з аграрними формуваннями; планувати структуру товарообігу, обсяги закупівель у населення, сільськогосподарських підприємств з урахуванням оцінки ефективності кожного виду продукції, сировини, заготівельної діяльності в цілому;
удосконалювати спрямованість заготівельної діяльності споживкооперації з урахуванням зональних особливостей;
удосконалювати аналітичну роботу, наукове забезпечення реалізації концепції розвитку Ростовоблпотребсоюза;
використовувати показники, що характеризують не тільки заготівельну діяльність, надання послуг населенню, активність пайовиків, соціальну місію, але і показники фінансової стійкості як основного критерію оцінки діяльності Ростовоблпотребсоюза в ринкових умовах.
Висновок
Вирішальним етапом практичного реформування економіки є створення цивілізованого ринкового господарства, зорієнтованого на соціальні цілі. Становлення ринкових відносин, розвиток підприємницької діяльності наштовхується на соціальні та економічні суперечності. Більшість ринкових структур комерціалізується. Їх основна мета - отримання прибутку. У цих умовах споживча кооперація залишається некомерційною структурою і ставить соціальні завдання по захисту інтересів своїх членів за допомогою нейтралізації або пом'якшення негативних тенденцій у сфері обігу. Споживча кооперація призначена замислюватися про потреби населення, організовувати торгівлю товарами першої необхідності, торгувати в глибинних населених пунктах. З одного боку, споживча кооперація покликана виконувати соціальні завдання споживача, з іншого - ринкові умови змушують споживчу кооперацію розвивати підприємницьку діяльність. Підприємницьку діяльність можна оптимізувати або шляхом збільшення доходів, або шляхом зменшення витрат підприємства, в тому числі і поточних.
Існують два основні види поділу поточних витрат - на прямі і непрямі і на постійні та змінні. Постійні витрати не залежать від розмірів товарообігу. Сюди входять:
· Витрати на оренду торгових одиниць;
· Амортизація основних фондів;
· Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів;
· Плата праці працівників за окладами або тарифних ставок і ін
Змінні витрати знаходяться в прямій залежності від обсягів товарообігу і його структури. До таких витрат належать:
· Транспортні витрати;
· Витрати по упаковці та підробці товарів;
· Витрати на рекламу;
· Витрати з виплати відсотків за користування позиками;
· Витрати на оплату праці працівників за відрядними розцінками та ін
Вивчення поточних витрат Ростовоблпотребсоюза виявило зростання транспортних та управлінських витрат. Були дані рекомендації оптимізувати транспортні витрати за допомогою методів розподільної логістики, а також вжити заходів щодо підвищення ефективності менеджменту та оптимізації центрів фінансової відповідальності.
Список використаних джерел
1. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.
3. Концепція розвитку споживчої кооперації Російської Федерації на період до 2010 року. М.: Центросоюз Російської Федерації, 2001.
4. Аверчев І. Введення в управлінський облік (2004) / / Internet resource: http://www.gaap.ru/.
5. Альтов В.В. Аналіз фінансового стану компанії. Основні підходи до проведення аналізу фінансового стану підприємства. - М., 2003.
6. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. проф. Н.П. Любушина. - М., 2001.
7. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид. - М., 1997.
8. Друрі К. Управлінський і виробничий облік: Підручник. Пер. з англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. Евланова Н. Операційний аналіз як метод управління поточними витратами. / / Фінансовий директор. 2005. № 2.
10. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Учеб. посібник. - М., 1997.
11. Ковальов В.В. Економічний аналіз: методи й процедури. М.: Фінанси і статистика, 2001.
12. Пашігорева Г.І., Савченко О.С. Цілі і завдання управлінського обліку / / Бухгалтерський облік. 2000. № 19.
13. Раицкий К.А. Економіка підприємства: Підручник для вузів .- М., 1999.
14. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М., 2004.
15. Самойлов А.А. Система показників оцінки ефективності діяльності підприємства / / Економічний аналіз: теорія і практика, 2003. № 6.
16. Хамідулліна Г.Р. Споживча кооперація, перспективи її розвитку в умовах ринкової економіки. / / Вісник ТИСБИ. 2002. № 2.
17. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних підприємств. - М., 2003.
18. Шеремет А.Д. Управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: ФКБ-ПРЕС, 1999.
19. Щіборщ К.В. Аналіз ринку збуту при інвестиційному проектуванні. / / Маркетинг у Росії і за кордоном. 2002. № 1.
створення умов для інвестиційної діяльності, розв'язання проблеми фізичного і морального зносу основних виробничих фондів, заміщення неефективних виробництв сучасними підприємствами;
підвищення рівня життя сільського населення за рахунок надання робочих місць, збільшення доходів населення від ведення підсобного господарства, надання населенню послуг, підвищення заробітної плати працюючим в споживчій кооперації.
2.2 Постійні і змінні витрати підприємства
На підприємстві Ростовоблпотребсоюз ведеться облік витрат за такими статтями:
· «Транспортні витрати»;
· «Витрати на оплату праці»;
· «Відрахування на соціальні потреби»;
· «Витрати на оренду і зміст знань»;
· «Витрати на амортизацію основних засобів»;
· «Витрати на паливо, газ і електроенергію для виробничих потреб»;
· «Витрати на сировину і матеріали»
· «Витрати на рекламу»;
· «Витрати на тару";
· «Управлінські витрати».
На статті «Транспортні витрати» враховується:
· Оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення продукції;
· Оплата послуг організацій з навантаження і вивантаження товарів;
· Плата за експедиційні операції та інші послуги;
· Вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.) і утеплення (солома, тирса, мішковина тощо);
· Плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в аеропортах в межах встановлених термінів відповідно до укладених договорів;
· Плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.
Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам враховуються на статті «Витрати на тару".
На статтю «Витрати на оплату праці» Ростовоблпотребсоюз відносить:
· Витрати по оплаті праці основного торгово-виробничого персоналу підприємства з урахуванням премій за виробничі показники,
· Стимулюють і компенсують виплати (включаючи компенсацію з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах, передбачених законодавством норм),
· Компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до визначеного законодавством віку,
· Витрати з оплати праці працівників неспісочного складу, зайнятих в основній діяльності.
Відрахування на соціальні потреби виробляються від витрат на оплату праці працівників підприємства, що включаються у витрати обігу і виробництва за статтею «Витрати на оплату праці» відповідно до встановленого законодавством порядку.
На статті «Амортизація основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих засобів.
Кошти на амортизацію основних засобів Ростовоблпотребсоюза нараховуються виходячи з норм амортизаційних числень.
Стаття «Витрати на паливо газ і електроенергію для виробничих потреб відображає:
· Фактичну собівартість різних видів палива, спожитих на технологічні та інші виробничі потреби (приготування їжі, підігрів води тощо);
· Вартість електроенергії, газу і пари, витрачених на технологічні цілі, на приведення в рух устаткування і механізмів.
На статті «Витрати на рекламу» враховуються витрати Ростовоблпотребсоюза на рекламу і просування продукції.
До статті «Витрати на тару" Ростовоблпотребсоюза також входять:
· Амортизація (знос) тари і устаткування,
· Витрати на ремонт тари-обладнання,
· Вартість тари, списаної з-за природного зносу,
· Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження тари, здійснювану сторонніми організаціями при, поверненні її постачальникам або здачі тарозбиральним організаціям,
· Витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари,
· Та інші витрати на тару.
Загальні дані по поточних витрат Ростовоблпотребсоюза представлені в таблиці 2.1:
Таблиця 2.1
Аналітичні дані поточним витратам Ростовоблпотребсоюза,
млн. руб.
| Статті витрат | Групи витрат 2005 | ||||
| змінні | постійні | ||||
| 1.Транспортние витрати | 431 | 440 | 440 | - | |
| 2. Витрати на оплату праці | 1622 | 1472 | 472 | 1000 | |
| 3. Відрахування на соціальні потреби | 224 | 211 | 70 | 141 | |
| 4. Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю | 219 | 209 | - | 209 | |
| 5. Амортизація основних засобів | 293 | 280 | - | 280 | |
| 6. Витрати на ремонт основних засобів | 117 | 101 | - | 101 | |
| 7. Знос санітарного та спеціального одягу, столової білизни, посуду, приладів та інших малоцінних і швидко зношуються предметів | 65 | 47 | 47 | - | |
| 8. Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб | 21 | 19 | - | 19 | |
| 9. Витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів | 72 | 51 | 51 | - | |
| 10. Витрати на рекламу | 38 | 29 | 29 | - | |
| 11. Витрати на сировину і матеріали | 110 | 116 | 116 | - | |
| 12. Втрати товарів і технологічні відходи | 161 | 162 | 162 | - | |
| 13. Витрати на тару | 74 | 52 | 37 | 15 | |
| 14. Управлінські витрати | 202 | 299 | 205 | 94 | |
| Разом: | 3649 | 3488 | 1629 | 1859 | |
Визначимо питому вагу кожної групи видатків в загальній сумі витрат, зробимо динамічні порівняння по сумах і за питомою вагою. Виявимо економію або перевитрати по кожному з елементів і визначимо елементи з найбільшою питомою вагою (див. таблицю 2.2).
Таблиця 2.2
Аналіз поточних витрат Ростовоблпотребсоюза, млн. руб.
| Найменування показників | 2004 | 2005 | Абсолютна економія | Темп зростання, % |
| Обсяг виручки, млн. руб. | 6230 | 6310 | 80 | 101,28 |
| Сума витрат обігу, млн. руб. | 3649 | 3488 | -161 | 95,59 |
| Рівень витрат обігу,% до товарообороту | 58,57 | 55,28 | -3,29 | 94,38 |
| Сума постійних витрат, млн. руб. | 1690 | 1629 | -61 | 96,3 |
| Сума змінних витрат, млн. руб. | 1959 | 1859 | -100 | 94,9 |
| Рівень матеріальних витрат, у% до товарообігу | 9,47 | 8,59 | -0,88 | 90,7 |
| Рівень витрат на оплату праці, у% до товарообігу | 26,04 | 24,91 | -1,13 | 95,69 |
| Рівень відрахувань на соціальні потреби, у% до товарообігу | 3,6 | 3,34 | -0,26 | 93 |
| Рівень амортизації, у% до товарообігу | 4,7 | 4,44 | -0,26 | 94,35 |
| Управлінські витрати, у% до товарообігу | 3,2 | 4,7 | 1,5 | 1,5 |
| Сума витрат, скоригована щодо минулого року | 3687 | |||
| Скоригований рівень витрат обігу за минулий рік,% до товарообороту | 58,43 | |||
| Відносна економія витрат: | ||||
| за сумою, млн. руб. | 199 | |||
| за рівнем,% до товарообороту | 5,71 | |||
| Вплив зміни обсягу товарообігу: | ||||
| по сумі | 38 | |||
| за рівнем | -0,14 |
Розрахуємо вплив витрат наступних груп на зміну товарообігу:
транспортні витрати,
утримання основних засобів,
управлінські витрати всіх рівнів,
товарні запаси.
На підставі даних таблиці 2.1 складемо таблицю 2.3.
Таблиця 2.3
Аналіз впливу різних груп поточних витрат на виручку Ростовоблпотребсоюза в 2004-2005 рр.., Млн. руб.
| Найменування показника | Абсолютна зміна | ||
| Виручка | 6230 | 6310 | 80 |
| Транспортні витрати | 431 | 440 | 9 |
| Зміст основних засобів | 650 | 609 | -41 |
| Управлінські витрати | 202 | 299 | 97 |
| Товарні запаси | 307 | 265 | -42 |
ΔІ тр = ΔТР х ТР / Т, (2.1)
де ΔІ тр - вплив транспортних витрат;
ΔТР - зміна транспортних витрат;
ТР - транспортні витрати в базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
Δ Исо = ΔСО х СВ / Т, (2.2)
де ΔІ зі - вплив вмісту основних засобів;
ΔСО - зміна змісту основних засобів;
СО - зміст основних засобів у базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
ΔІ тз = ΔТЗ х ТЗ / Т, (2.3)
де ΔІ тз - вплив товарних запасів;
ΔТЗ - зміна товарних запасів;
ТЗ - товарні запаси в базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
ΔІ у = ΔУ х У / Т, (2.4)
де ΔІ тз - вплив управлінських витрат;
ΔУ - зміна управлінських витрат;
У - управлінські витрати у базисному періоді (2004 рік);
Т - товарообіг у базисному періоді.
Отримаємо наступні значення:
ΔІ тр = 9 х 431/6230 = 0,62 тис. руб.
ΔІ о = -41 х 650/6230 = -4,28 тис. руб.
ΔІ тз = -42 х 307/6230 = -2,07 тис. руб.
ΔІ у = ΔУ х У / Т = 97 х 202/6230 = 3,14 тис. руб.
Проведений аналіз показав, що частка зміни транспортних та управлінських витрат у витратах звернення велика щодо зміни змісту основних ресурсів і товарних запасів.
Величину впливу структурних зрушень товарообігу на прирощення рівня витрат можна визначити способом різниць. Вплив структури виручки на середній рівень витрат можна визначити методом кореляційно-регресивного аналізу (табл. 2.4)
Таблиця 2.4
Вплив структури виручки Ростовоблпотребсоюза на середній рівень витрат
| Товарні групи | Товарообіг, млн. руб. | Структура товарообігу,% | Рівень витрат,% | |||
| 2004 | 2005 | 2004 | 2005 | 2004 | 2005 | |
| Заготівля сільгосппродуктів | 1102 | 1116 | 17,69% | 17,69% | 16,50% | 17,00% |
| Надання послуг громадського харчування | 298 | 309 | 4,78% | 4,90% | 4,50% | 4,50% |
| Надання побутових послуг | 77 | 78 | 1,24% | 1,24% | 1,50% | 1,50% |
| Виробництво продовольчих товарів | 4207 | 4256 | 67,53% | 67,45% | 69,00% | 68,50% |
| Виробництво непродовольчих товарів | 546 | 551 | 8,76% | 8,73% | 8,50% | 8,50% |
Отже, проведений аналіз поточних витрат показав, що, незважаючи на зниження витрат підприємства зросли його транспортні та управлінські витрати.
2.3 Оптимізація поточних витрат підприємства
Позитивні тенденції у діяльності зумовлені низкою факторів. Серед них найбільш значимі наступні:
реформування управління в системі споживчої кооперації;
скорочення кількості госпрозрахункових організацій;
посилення підтримки споживчої кооперації з боку держави та місцевих органів влади;
зростання грошових доходів населення.
Проведений аналіз показав, що обсяг транспортних витрат у загальній частці витрат підприємства зростає, незважаючи на їх загальне скорочення. Підприємству необхідно оптимізувати логістичну діяльність в області розподільчої логістики.
Розподільча логістика - забезпечення раціоналізації процесу фізичного просування продукції до споживача і формування системи ефективного логістичного сервісу. Розподільча логістика відповідає за оптимізацію процесу розподілу наявних запасів готової продукції до споживача відповідно до його інтересів і вимог.
Для вирішення завдань щодо оптимізації розподілу необхідно забезпечити контроль за всіма ланками системи переміщення вантажів.
Доцільно також створити для здійснення транспортно-складських операцій спеціальну компанію (ПЗ), засновниками якої виступлять кооперативні організації Ростовоблпотребсоюза. Основний бізнес - ідея цієї партнерської комерційної організації закупівля, складування і розподіл товарів на умовах, вигідних організаціям-засновникам. Використання спеціальних комп'ютерних систем, які відстежують наявність товарів у торговельній мережі, дозволить в автоматичному режимі поповнювати підприємство товарами в необхідному асортименті.
Управлінські витрати Ростовоблпотребсоюза також зросли. Для їх оптимізації необхідне поліпшення системи менеджменту підприємства.
Одним із способів подальшого зниження загальних витрат підприємства є оптимізація центрів фінансової відповідальності. Необхідно щоб рішення про фінансові витрати приймалися ближче до тих рівнів, на яких вони будуть здійснюватися.
Для оптимізації поточних витрат Ростовоблпотребсоюза пропонуються також наступні заходи:
розвивати взаємовигідне співробітництво Ростовоблпотребсоюза з аграрними формуваннями; планувати структуру товарообігу, обсяги закупівель у населення, сільськогосподарських підприємств з урахуванням оцінки ефективності кожного виду продукції, сировини, заготівельної діяльності в цілому;
удосконалювати спрямованість заготівельної діяльності споживкооперації з урахуванням зональних особливостей;
удосконалювати аналітичну роботу, наукове забезпечення реалізації концепції розвитку Ростовоблпотребсоюза;
використовувати показники, що характеризують не тільки заготівельну діяльність, надання послуг населенню, активність пайовиків, соціальну місію, але і показники фінансової стійкості як основного критерію оцінки діяльності Ростовоблпотребсоюза в ринкових умовах.
Висновок
Вирішальним етапом практичного реформування економіки є створення цивілізованого ринкового господарства, зорієнтованого на соціальні цілі. Становлення ринкових відносин, розвиток підприємницької діяльності наштовхується на соціальні та економічні суперечності. Більшість ринкових структур комерціалізується. Їх основна мета - отримання прибутку. У цих умовах споживча кооперація залишається некомерційною структурою і ставить соціальні завдання по захисту інтересів своїх членів за допомогою нейтралізації або пом'якшення негативних тенденцій у сфері обігу. Споживча кооперація призначена замислюватися про потреби населення, організовувати торгівлю товарами першої необхідності, торгувати в глибинних населених пунктах. З одного боку, споживча кооперація покликана виконувати соціальні завдання споживача, з іншого - ринкові умови змушують споживчу кооперацію розвивати підприємницьку діяльність. Підприємницьку діяльність можна оптимізувати або шляхом збільшення доходів, або шляхом зменшення витрат підприємства, в тому числі і поточних.
Існують два основні види поділу поточних витрат - на прямі і непрямі і на постійні та змінні. Постійні витрати не залежать від розмірів товарообігу. Сюди входять:
· Витрати на оренду торгових одиниць;
· Амортизація основних фондів;
· Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів;
· Плата праці працівників за окладами або тарифних ставок і ін
Змінні витрати знаходяться в прямій залежності від обсягів товарообігу і його структури. До таких витрат належать:
· Транспортні витрати;
· Витрати по упаковці та підробці товарів;
· Витрати на рекламу;
· Витрати з виплати відсотків за користування позиками;
· Витрати на оплату праці працівників за відрядними розцінками та ін
Вивчення поточних витрат Ростовоблпотребсоюза виявило зростання транспортних та управлінських витрат. Були дані рекомендації оптимізувати транспортні витрати за допомогою методів розподільної логістики, а також вжити заходів щодо підвищення ефективності менеджменту та оптимізації центрів фінансової відповідальності.
Список використаних джерел
1. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.
3. Концепція розвитку споживчої кооперації Російської Федерації на період до 2010 року. М.: Центросоюз Російської Федерації, 2001.
4. Аверчев І. Введення в управлінський облік (2004) / / Internet resource: http://www.gaap.ru/.
5. Альтов В.В. Аналіз фінансового стану компанії. Основні підходи до проведення аналізу фінансового стану підприємства. - М., 2003.
6. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. проф. Н.П. Любушина. - М., 2001.
7. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид. - М., 1997.
8. Друрі К. Управлінський і виробничий облік: Підручник. Пер. з англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. Евланова Н. Операційний аналіз як метод управління поточними витратами. / / Фінансовий директор. 2005. № 2.
10. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Учеб. посібник. - М., 1997.
11. Ковальов В.В. Економічний аналіз: методи й процедури. М.: Фінанси і статистика, 2001.
12. Пашігорева Г.І., Савченко О.С. Цілі і завдання управлінського обліку / / Бухгалтерський облік. 2000. № 19.
13. Раицкий К.А. Економіка підприємства: Підручник для вузів .- М., 1999.
14. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства. - М., 2004.
15. Самойлов А.А. Система показників оцінки ефективності діяльності підприємства / / Економічний аналіз: теорія і практика, 2003. № 6.
16. Хамідулліна Г.Р. Споживча кооперація, перспективи її розвитку в умовах ринкової економіки. / / Вісник ТИСБИ. 2002. № 2.
17. Шеремет А.Д., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних підприємств. - М., 2003.
18. Шеремет А.Д. Управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: ФКБ-ПРЕС, 1999.
19. Щіборщ К.В. Аналіз ринку збуту при інвестиційному проектуванні. / / Маркетинг у Росії і за кордоном. 2002. № 1.