Послідовність закриття рахунків та відображення їх у бухгалтерських регістрах

Курсова робота з дисципліни: «Бухгалтерський облік»

Виконав: студент групи 0383 Петро

ФГТУ ВПО Новосибірський державний аграрний університет

Колпашево 2008

Введення

Підприємства в умовах ринкових відносин стають юридично та економічно відокремленими і незалежними. Це об'єктивно ускладнило їх орієнтацію в системі економічних зв'язків і, отже, зросла значимість функцій управління підприємством.

Управління неможливо без інформації. Забезпечення прийняття рішень повної і достовірної інформацією в потрібний час - центральна і найбільш складна проблема організації управління.

Внутрішня інформація підприємства - дані з областей планування, закупівель, виконання (виробництва), збуту, фінансування, обліку (бухгалтерських проводок), що використовуються для управління виробництвом. Вид, обсяг і ступінь деталізації інформації для управління визначаються на самому підприємстві. Один з найбільш значущих елементів внутрішньої інформації - інформація про витрати на виробництво, яка згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н) відображається в третьому розділі «Витрати на виробництво».

Для обліку витрат і подальшого їх розподілу служать операційні рахунки.

Важливим етапом у бухгалтерському обліку є закриття в кінці року операційних рахунків: калькуляційних, сопоставляющих, збірно-розподільчих, а також рахунків фінансових результатів.

Необхідність закриття рахунків випливає з існуючої системи ведення бухгалтерського обліку. Не всі витрати протягом року можуть бути віднесені безпосередньо на основне виробництво, значна частка їх акумулюється на збірно-розподільчих рахунках, багато хто з яких в умовах сільськогосподарського виробництва можуть бути закриті тільки в кінці року. Крім того, наявність у господарстві допоміжних виробництв також створює необхідність віднесення цих витрат на основне виробництво. Навіть при віднесенні їх протягом року остаточне закриття таких рахунків, як правило, можливо, лише в кінці року. У результаті закриття збірно-розподільчих рахунків допоміжних виробництв виникає можливість обчислення собівартості продукції основних галузей і закриття рахунків основних виробництв в частині завершених процесів. Як відомо, вся ця робота в сільському господарстві може бути здійснена лише в кінці року. Нарешті, на основі обчислення собівартості можуть бути визначені фактичні витрати з реалізованої продукції і закриті зіставляють рахунку процесу реалізації.

Основною метою даної курсової роботи є вивчення теоретичних і практичних засад послідовності закриття рахунків бухгалтерського обліку та відображення операцій із закриття рахунків у бухгалтерських регістрах.

У відповідності з метою курсової роботи поставлені наступні основні завдання:

1. Розглянути принципи і послідовність закриття рахунків бухгалтерського обліку.

2. Показати особливості закриття деяких рахунків в бухгалтерському обліку.

4. Охарактеризувати відображення операцій із закриття рахунків у бухгалтерських регістрах журнально-ордерної форми обліку.

Для написання курсової роботи була використана спеціальна література з дисциплін «Бухгалтерський облік», «Управлінський облік», періодичні видання та методичні рекомендації.

1. Принципи і послідовність закриття рахунків бухгалтерського обліку

Наприкінці фінансового року здійснюють закриття операційних калькуляційних, сопоставляющих, збірно-розподільчих рахунків і рахунків фінансових результатів. Ця процедура є складовою частиною робіт по складанню бухгалтерської фінансової звітності і від якості її проведення залежить точність, своєчасність і достовірність річного звіту.

Протягом року на збірно-розподільчих рахунках враховують значну частину витрат, які можна розподілити тільки в кінці року. Незважаючи на те, що діючими положеннями загальновиробничі і загальногосподарські витрати можна протягом року списувати повністю або за нормативним коефіцієнтом, в кінці року стає необхідним скоригувати суми, віднесені на відповідні об'єкти обліку, що певним чином впливає на собівартість виробленої продукції, робіт і послуг. Це, у свою чергу, впливає на кінцеві фінансові результати підприємства.

Рахунки допоміжних виробництв концентрують витрати, основна частина яких повинна бути віднесена на основне виробництво. У деяких господарствах такі рахунки теж закривають щомісячно або щоквартально, і тим не менш у грудні виникає необхідність уточнення деяких сум і знову ж таки закриття цих рахунків. Такі операції доводиться робити за результатами інвентаризації, в тому числі за розрахунками з постачальниками та підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами.

Після закриття збірно-розподільчих рахунків та рахунків допоміжних виробництв можна обчислити собівартість продукції основного виробництва, закрити ці рахунки і уточнити результати на рахунках продажу та інших доходів і витрат. Це завершення бухгалтерської роботи за рік. [1]

При закритті рахунків їх сальдо переносять на інші рахунки.

Крім закриття рахунків виробляють укладення низки рахунків. При цьому сальдо таких рахунків переносять на інший бік рахунку, тобто визначають кінцеве сальдо і записують його в якості початкового залишку в регістр наступного звітного періоду.

До закриття рахунків слід провести ряд підготовчих робіт. У першу чергу керівники планово-фінансової служби підприємства проводять інструктивний нарада з питання порядку, термінів і змісту окремих етапів роботи. При цьому встановлюються складу інвентаризаційних комісій, терміни проведення інвентаризацій і ін

Перш ніж закривати рахунки бухгалтерського обліку:

виробляють всі поточні бухгалтерські записи включно по 31 грудня. На практиці зазвичай більшість господарських операцій завершують за станом на 20 грудня. Оплату праці нараховують теж по цю дату, крім працівників на погодинній оплаті, яким оплату нараховують за повний місяць. Дояркам та іншим працівниками тваринництва обсяг продукції беруть авансом. Персоналу на будівельних і ремонтних роботах нарахування роблять по 20 грудня. Включно по 31 грудня враховують касові і банківські операції, операції з продажу продукції, робіт і послуг, інших доходів і витрат, і деякі інші;

за результатами інвентаризації на підставі акту інвентаризаційної комісії та наказу (розпорядження) керівника прибуткують виявлені надлишки і списують за призначенням недостачі - на витрати виробництва, на винних осіб, на фінансові результати, на збільшення вартості залишків товарно-матеріальних цінностей, тощо;

перевіряють повноту і правильність записів на всіх рахунках і складають попередній (пробний) баланс, отримуючи при цьому вихідні показники для закриття операційних рахунків;

звіряють обороти і залишки аналітичних рахунків зданими синтетичних рахунків і попереднього балансу. За матеріальними рахунками аналітичні дані звіряють з сальдові відомості і відомості 46-АПК, по розрахункових рахунках - шляхом звірки журналів-ордерів з відомостями аналітичного обліку, з операційних калькуляційних рахунках - звіркою даних Головної книги з особовими рахунками (виробничими звітами). [2]

У попередньому балансі виводять розгорнуте сальдо по рахунках, які належить закрити або за якими сальдо взагалі виводять розгорнуто. Це рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", 90" Продажі ", 91" Інші доходи і витрати ", та ін

За рахунком 97 "Витрати майбутніх періодів" витрати, що припадають на звітний період, зазвичай списують до складання попереднього балансу. Після цього на рахунку залишається сума, що підлягає списанню у майбутніх звітних періодах. Однак такі записи можна зробити і після закриття рахунку 23 "Допоміжні виробництва".

Попередній баланс складають за даними Головної книги з урахуванням оборотів з початку року. Всі обороти і сальдо за аналітичними рахунками звіряють з відповідними даними попереднього балансу, і тільки після цього можна починати операції по закриттю рахунків.

Для складання заключного балансу необхідно закрити повністю такі рахунки:

- 25 "Загальновиробничі витрати",

- 26 "Загальногосподарські витрати",

- 28 "Брак у виробництві",

- 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", -90 "Продажі",

-91 "Інші доходи і витрати",

- 99 "Прибутки і збитки".

Крім витрат незавершеного виробництва повністю списують витрати на аналітичних рахунках до рахунків:

- 08 "Вкладення у необоротні активи",

-20-1 "Рослинництво",

- 20-2 "Тваринництво",

-20-3 "Промислові виробництва",

- 23 "Допоміжні виробництва",

- 97 "Витрати майбутніх періодів".

Відмінною рисою бухгалтерського обліку є оцінка господарських засобів за їх собівартістю. Таким чином, до закриття рахунків, тобто в попередньому балансі, витрати допоміжних виробництв включені до складу витрат основного виробництва по планової собівартості, вартість насіння та кормів власного виробництва теж списана за планової собівартості. Готова продукція, оприбуткована за плановою собівартістю, списана в переробку і на рахунок продажів в тій же оцінці. У міру закриття рахунків продукція, роботи і послуги отримують фактичну оцінку. Після закриття операційних рахунків в заключному балансі будуть відображені залишки по інвентарних, грошовим, фондовим і розрахунковими рахунками, по калькуляційних ж рахунками будуть показані тільки в розмірі незавершеного виробництва, незавершеного будівництва, незавершеного ремонту.

Рахунки з обліку грошових коштів, розрахунків з організаціями та особами в процесі закриття рахунків не зачіпаються, а на рахунку 01 "Основні засоби" та рахунках з обліку матеріальних цінностей тільки уточнюється їх вартість, прийняту при оприбуткуванні.

При встановленні черговості закриття рахунків враховують, що отримана протягом року продукція - корми, насіння, напівфабрикати і т.п., - до кінця року витрачають на свої виробничі потреби, не кажучи про роботи та послуги допоміжних виробництв, які в більшій своїй частині споживаються основними виробництвами.

Тому основним принципом при закритті рахунків прийнятий наступний: за закриває рахунки не списуються відхилення на у леї закриті рахунки. І ще одне: відхилення по рахунках допоміжних виробництв інші допоміжні виробництва не списують, крім витрат ремонтних майстерень та витрат по ремонту будівель і споруд. Ці рахунки закриваються шляхом списання врахованих витрат на інші рахунки, включаючи рахунки допоміжних виробництв.

Таким чином, частина вартості продукції, робіт та послуг на рахунках не коригується і залишається в планової оцінці. Наприклад, вартість електроенергії, відпущеної для ремонтної майстерні, послуги автотранспорту для електростанції, вартість кормів, відпущених робочій худобі.

Для зменшення числа таких умовностей в першу чергу закривають рахунки, що мають найбільшу кількість споживачів і найменше число зустрічних витрат, а в останню чергу закривають рахунки з мінімумом споживачів і великим числом зустрічних витрат.

Рекомендується наступна черговість операцій при закритті рахунків:

Розподіляють цехові витрати ремонтної майстерні і списують їх за призначенням, на рахунку поточного та капітального ремонту основних засобів, виготовлення інвентаря тощо;

Закривають рахунок 23 "Допоміжні виробництва", першими закривають рахунки 23-1 "Ремонтні майстерні" і 23-2 "Ремонт будівель і споруд". Решта субрахунка закривають у будь-якій черговості, при цьому відхилення на рахунки допоміжних виробництв не відносять. У великих підприємствах субрахунок 23-3 "Машинно-тракторний парк" доцільно закривати останнім, і в цьому випадку на цей субрахунок можна списувати відхилення з інших субрахунків;

Розподіляють та списують відповідну частку витрат майбутніх періодів з рахунку 97;

Списують за призначенням враховані на рахунку 20-1 "Рослинництво" розподіляються витрати: "Нерозподілені амортизаційні відрахування по основних засобів, які у рослинництві, що підлягають розподілу", "Витрати (або відрахування) на ремонт основних засобів, що використовуються в рослинництві, що підлягають розподілу", "Витрати по осушенню, що підлягають розподілу", "Витрати зі зрошення, що підлягають розподілу", "Витрати по догляду за полезахисними лісосмугами";

Розподіляють і списують витрати, враховані на рахунках 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати";

Закривають рахунок 20-1 "Рослинництво" (крім аналітичних рахунків незавершеного виробництва);

Закривають аналітичні рахунки по переробці продукції рослинництва на рахунку 20-3 "Промислові виробництва";

Закривають аналітичний рахунок "Основне стадо" на рахунку 20-2 "Тваринництво";

Закривають аналітичний рахунок "Переробка молока" на рахунку 20-3 "Промислові виробництва";

Закривають інші аналітичні рахунки на рахунку 20-2 "Тваринництво";

Обчислюють фактичну собівартість 1 ц живої маси на рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", закривають аналітичні рахунки по забою тварин на рахунку 20-3 "Промислові виробництва";

Закривають рахунок 28 "Брак у виробництві" і інші аналітичні рахунки на рахунку 20-3 "Промислові виробництва";

Закривають рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства";

Закривають рахунку сфери капітальних вкладень;

Уточнюють запису на рахунку 90 "Продажі", списують залишки на субрахунках до зазначеного рахунку, закривають рахунок;

Уточнюють запису на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", списують сальдо на субрахунках зазначеного рахунку, закривають рахунок;

Закривають рахунок 99 "Прибутки і збитки".

2. Особливості закриття деяких рахунків в бухгалтерському обліку

2.1. Закриття рахунку 23 "Допоміжні виробництва"

Рахунок 23 "Допоміжні виробництва" має найбільше число адрес для віднесення своїх витрат і найменше - для зустрічних операцій з відображення витрат з інших операційних калькуляційних рахунків. Це і дозволяє закривати рахунок першим.

В кінці року по кожному субрахунку (аналітичному рахунку) визначають фактичну собівартість виконаних робіт і наданих послуг і списують відхилення на відповідні рахунки в залежності від обсягу спожитих робіт і послуг з таким розрахунком, щоб сума оборотів по кредиту рахунку дорівнювала оборотів за дебетом рахунка.

Витрати ремонтної майстерні протягом року списують на конкретні об'єкти обліку витрат, у тому числі і на рахунки допоміжних виробництв за фактичною собівартістю.

Аналогічно списують вартість робіт з ремонту будівель і споруд. З інших субрахунків роботи і послуги, як правило, списують за плановою собівартістю. За робіт і послуг, які одні допоміжні виробництва виконали для інших допоміжних виробництв, відхилення не списують. [3]

Ремонтні майстерні. Наприкінці року в першу чергу розподіляють цехові витрати ремонтної майстерні, якщо їх не списували протягом року. Якщо списання виробляли за нормативом, то роблять коригування списаних сум.

Цехові витрати списують пропорційно загальній сумі прямих витрат, віднесених на ремонтуються об'єкти, супроводжуючи це розподіл записом:

дебет рахунку 23-1 "Ремонтні майстерні" (аналітичні рахунки відремонтованих об'єктів "

кредит рахунку 23-1 "Ремонтні майстерні" (аналітичний рахунок "Цехові витрати ремонтної майстерні").

Наступним етапом стає списання витрат ремонтної майстерні за належністю:

кредит рахунку 23-1 "Ремонтні майстерні"

дебет рахунків:

08 "Вкладення у необоротні активи" - на суми витрат з придбання або виготовлення об'єктів основних засобів;

10 "Матеріали" - на витрати з виготовлення інвентаря, запасних частин тощо;

20 "Основне виробництво" - на витрати по основному виробництву;

25 "Загальновиробничі витрати" - на суму витрат галузевого характеру;

26 "Загальногосподарські витрати" - на витрати загальногосподарського призначення;

29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" - на суму витрат з утримання житлового фонду, об'єктів соціального і побутового плану, та ін;

90 "Продаж" - на вартість наданих на сторону робіт і послуг;

91 "Інші доходи і витрати" - на суми операційних витрат.

На рахунку 23-1 "Ремонтні майстерні" може залишатися переходить сальдо в розмірі вартості незавершеного ремонту.

Якщо сума розподілених за нормативом цехових витрат виявиться більше фактичних цехових витрат, то розподіл виробляють методом червоного сторно.

Ремонт будівель і споруд. Аналітичні рахунки на цьому субрахунку закривають у міру завершення поточного або капітального ремонту, тому в кінці року на цей субрахунок може бути списана лише частина накладних витрат будівництва:

дебет рахунку 23-2 "Ремонт будівель і споруд"

кредит рахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів".

Частка таких витрат, що припадає на завершений ремонт, списують на відповідні витрати:

дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" та ін

кредит рахунку 23-2 "Ремонт будівель і споруд". [4]

На цьому субрахунку теж може залишатися переходить сальдо в розмірі вартості незавершеного ремонту.

Автомобільний транспорт. Цей вид допоміжних виробництв виконує вантажоперевезення і спеціальні роботи - перевезення пасажирів, виконує функції пересувних ремонтних майстерень, підйомних кранів, снігоочисників тощо Крім того, велику роботу виконує легковий автомобільний транспорт.

Раніше зазначалося, що аналітичний облік витрат, робіт і послуг автомобільного транспорту може бути організований на одному аналітичному рахунку, у складі якого враховують і цехові витрати автомобільного транспорту. Тоді розрахунок зводиться в першу чергу до розрахунку собівартості 1 машино-дня. Потім визначають суми, що припадають на вантажні автомобілі, розраховують фактичну собівартість 1 т км і списують відхилення, виключаючи з розрахунку вартість робіт і послуг для самообслуговування і для інших допоміжних виробництв.

По автобусах, легкових та спеціальним автомобілям відхилення списують за вартістю 1 машино-дня, також виключаючи з розрахунку витрати на самообслуговування і для інших допоміжних виробництв.

При другому варіанті організації аналітичного обліку аналітичні рахунки відкривають за видами машин, і спеціально відкривають аналітичний рахунок для обліку цехових (общегаражних) витрат. В кінці року спочатку розподіляють цехові витрати між видами машин пропорційно числу машино-днів. За вантажним автомашинам відхилення списують за собівартості 1 т км, по легкових і спеціальним - по собівартості 1 машино-дня.

Енергетичні виробництва (господарства). На цьому субрахунку підприємства враховують витрати на утримання та експлуатацію енергетичних виробництв і господарств, що виробляють різні види енергії: електрики, тепла, холоду, пари, стисненого повітря тощо, включаючи витрати на придбання енергії з боку.

Закриття таких аналітичних рахунків однотипне. За даними виробничих звітів визначають суми фактичних витрат, кількість виробленої або отриманої з боку енергії, кількість та планову собівартість енергії, використаної на власні потреби енергогосподарства і для допоміжних виробництв. Використану таки чином енергію та її планову собівартість виключають із суми фактичних витрат і планової оцінки, визначають і списують суми відхилень на рахунки споживачів (крім допоміжних виробництв).

Після списання відхилень рахунку енергетичних виробництв і господарств закриваються і перехідного сальдо не мають.

Водопостачання. Калькуляційній одиницею тут є 1 куб. м. води. Протягом року воду списують на рахунки споживачів за плановою собівартістю. У кінці року із суми врахованих витрат виключають кількість і вартість води, спожитої допоміжними виробництвами, а суму відхилень списують пропорційно витраті води кожним споживачем.

Гужовий транспорт. Протягом року приплід від робочої худоби прибуткують за плановою собівартістю 1 голови виходячи з планової собівартістю 60 кормо-днів утримання дорослої коня. Наприкінці року в першу чергу визначають фактичну собівартість 1 кормо-дня, визначають фактичну собівартість приплоду і списують відхилення по ньому записом:

дебет рахунку 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"

кредит рахунку 23-7 "Гужовий транспорт".

Витрати за вирахуванням вартості побічної продукції та вартості приплоду представляють собою собівартість виконаних робітниками кіньми робіт. З розрахунку виключають число і планову собівартість конедней, використаних для самообслуговування та інших допоміжних виробництв, визначають загальну суму відхилень і відхилення в розрахунку на 1 конедень (коефіцієнт розподілу). Відхилення списують:

дебет рахунків:

08 "Вкладення у необоротні активи",

10 "Матеріали",

20 "Основне виробництво",

25 "Загальновиробничі витрати",

26 "Загальногосподарські витрати",

29 "Обслуговуючі виробництва і господарства",

41 "Товари",

43 "Готова продукція",

90 "Продажі".

кредит рахунку 23-7 "Гужовий транспорт"

Після здійснення цих записів рахунок закривається і переходить сальдо не має.

Рахунок 23-3 "Машинно-тракторний парк". На субрахунку 23-3 "Машинно-тракторний парк" протягом року по дебету відображають всі витрати по транспортним роботам тракторів, а також витрати на утримання основних засобів, роботи і послуги, інші витрати тракторного парку, самохідних зернозбиральних комбайнів та інших самохідних машин. За кредитом рахунка показують планову собівартість виконаних транспортних робіт в умовних еталонних гектарах, вартість відпрацьованих масел, знятих з тракторів, комбайнів і причепів шин, запасних частин та ін Такі матеріальні цінності за прийнятою системою оцінюють і оприбутковують:

дебет рахунку 10 "Матеріали"

кредит рахунку 23-3 "Машинно-тракторний парк".

Оскільки на субрахунку відкривають аналітичні рахунки "Тракторний парк", "Самохідні зернозбиральні комбайни", "Самохідні силосозбиральні комбайна" тощо, то і закриття кожного аналітичного рахунку виробляють автономно.

Аналітичний рахунок "Тракторний парк" закривають у два етапи. На першому етапі проводять розподіл нерозподілених витрат - амортизації, витрат на ремонт (або відрахувань у резерв на ремонт основних засобів), робіт та послуг та інших витрат. При цьому враховують специфіку використання основних засобів: амортизацію тракторів, майданчиків, навісів і гаражів для зберігання техніки, машинних дворів розподіляють між аналітичними рахунками рослинництва і транспортними роботами пропорційно врахованим умовним еталонним гектарам. Обсяг еталонних гектарів беруть з відповідних особових рахунків (виробничих звітів).

Амортизацію грунтообробних машин і знарядь розподіляють пропорційно площам обробки, посівних машин і агрегатів-пропорційно площам посіву, а по машинах спеціалізованого призначення (картоплесаджалки, льнотеребілкі тощо) - шляхом прямого віднесення на відповідні культури.

Аналогічно розподіляють витрати на ремонт або відрахування в резерв на ремонт основних засобів тракторного парку. Вартість робіт і послуг розподіляють пропорційно сумам амортизації, а інші витрати - пропорційно умовним еталонним гектарам.

Припадає на рослинництво суму витрат списують записом:

дебет рахунку 20-1 "Рослинництво"

кредит рахунку 23-3 "Машинно-тракторний парк"

Після цього різниця в записах по дебету і кредиту рахунку представляє собою суму відхилень за транспортним роботам тракторів, які списують на відповідні об'єкти пропорційно витраченим умовним еталонним гектарам:

дебет рахунків:

- 08 "Вкладення у необоротні активи", -10 "Матеріали",

-11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі",

- 20-2 "Тваринництво",

- 20-3 "Промислові виробництва",

- 25 "Загальновиробничі витрати",

- 26 "Загальногосподарські витрати",

- 28 "Брак у виробництві",

- 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", -90 "Продажі".

кредит рахунку 23-3 "Машинно-тракторний парк" (аналітичний рахунок "Тракторний парк")

Закриття аналітичного рахунку "Самохідні зернозбиральні комбайни" зводиться до розподілу нерозподіленого амортизації, витрат на ремонт або відрахувань у резерв на ремонт, вартості робіт та послуг та інших витрат між окремими культурами та групами культур пропорційно умовної збиральної площі по кожній культурі. За результатами розподілу такі витрати списують:

дебет рахунку 20-1 "Рослинництво"

кредит рахунку 23-3 "Машинно-тракторний парк" (аналітичний рахунок "Самохідні зернозбиральні комбайни").

Після цього аналітичний рахунок закривається і перехідного залишку не має.

Аналогічно роблять закриття аналітичних рахунків, пов'язаних з утриманням та експлуатацією інших самохідних комбайнів і машин. [5]

2.2. Закриття рахунків сфери капітальних вкладень

Згідно з діючими положеннями, суми капітальних вкладень списують за кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" по мірі оприбуткування об'єктів основних засобів. Тому наприкінці року мова може йти про списання сум, віднесених на дебет рахунку 08 в процесі списання відхилень по рахунках 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 26 "Загальногосподарські витрати". Ці суми в процесі закриття рахунків відносять на конкретні об'єкти, тобто на будівництво і придбання об'єктів основних засобів, на переведення тварин в основне стадо і т.п. Крім того, при відповідних положеннях облікової політики організації наприкінці року можуть розподіляти накладні витрати будівництва.

Тому по завершених капітальним вкладенням ці суми будуть списані методом додаткового запису або червоного сторно:

дебет рахунку 01 "Основні засоби"

кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

По об'єктах, які ще не прийняті до складу основних засобів, ці суми будуть враховані у складі незавершених капітальних вкладень.

2.3. Закриття рахунків 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати"

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності агропромислових організацій синтетичні рахунки 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" слід закривати щомісяця. Однак на субрахунках до цих синтетичних рахунках протягом року залишається сальдо.

Тому наприкінці року має бути не тільки списати суми відхилень, віднесених на ці рахунки в процесі закриття операційних калькуляційних рахунків, але й списати залишки по субрахунках. При цьому слід варіант, прийнятий організацією для відображення операцій з продажу продукції (робіт, послуг).

Перший варіант. Цей варіант передбачає відображення протягом року виручки від продажів на субрахунку 90-1 "Виручка", а собівартості проданої продукції (робіт, послуг) - на дебеті субрахунка 90-2 "Собівартість продажів". Суми акцизів, податку на додану вартість, податку з продажів і т.п. обліковуються на дебеті субрахунків 90-3 "Акцизи", 90-4 "Податок на додану вартість", 90-5 "Податок з продажів".

У свою чергу щомісячно фінансові результати від продажів списують записами за дебетом або кредитом субрахунка 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" на кредит або дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Таким чином, в кінці року належить списати залишки за цим субрахунками.

Виручку від продажу списують:

дебет рахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу"

кредит рахунку 90-1 "Виручка".

Собівартість проданої продукції (робіт, послуг) списують:

дебет рахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу"

кредит рахунку 90-1 "Собівартість продажів".

Суми нарахованих податків списують:

дебет рахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу"

кредит рахунків 90-3 "Акцизи", 90-4 "Податок на додану вартість", 90-5 "Податок з продажів".

Другий варіант передбачає відкриття субрахунків по продукції окремих галузей. Фінансові результати від продажів передбачається списувати з рахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу". Таким чином, на кожному субрахунку протягом року сальдо розгорнуте, де дебетовий оборот показує собівартість проданої продукції (робіт, послуг), нарахованих податків (на субрахунках 1 -8) та суми прибутку (на субрахунку 9). У свою чергу кредитовий оборот показує виручку від продажів (на субрахунках січня -8) і збиток від продажу (на субрахунку 9).

Тому наприкінці року прибуток від продажу продукції (робіт, послуг) слід списати:

дебет рахунку 90 "Продажі" (субрахунки 1-8)

кредит рахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу".

Збиток повинен бути списано:

дебет рахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу".

кредит рахунку 90 "Продажі" (субрахунки 1-8).

При закритті рахунку 91 "Інші доходи і витрати" інші доходи списують записом:

дебет рахунку 91-1 "Інші доходи"

кредит рахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат",

а інші витрати:

дебет рахунку 91-9 "Сальдо інших доходів і витрат"

кредит рахунку 91-2 "Інші витрати".

2.4. Закриття рахунку 99 "Прибутки і збитки"

Рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривають в кінці року при складанні звітності. Щомісячно чи щоквартально враховані на окремих субрахунках і аналітичних рахунках результати від реалізації продукції, робіт і послуг, а також інші доходи і витрати перераховують на рахунок 99 "Прибутки і збитки", де в результаті виявляють кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства за звітний рік - прибуток або збиток.

Закриття рахунку, таким чином, зводиться до списання виявленого фінансового результату діяльності і напряму його за призначенням. Враховану загальний прибуток або отриманий збиток з урахуванням списання надзвичайних доходів і витрат та податку на прибуток господарство повинно із рахунку 99 направити на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

У разі позитивного фінансового результату нерозподілений прибуток списують бухгалтерським записом:

дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки"

кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

У випадку негативного фінансового результату непокритий збиток списують:

дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

кредит рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Одна з цих записів є заключною за підсумками року і робиться 31 грудня, після чого приступають до роботи зі складання річного звіту. [6]

3. Відображення операцій по закриттю рахунків у бухгалтерських регістрах журнально-ордерної форми обліку

Загальні положення. Закривають бухгалтерські рахунки, на підставі спеціально складених відомостей (бухгалтерських довідок) (ф. № 306-АПК). Інформацію з цих довідок відображають у відповідних регістрах бухгалтерського обліку.

Більшість рахунків, в яких виконують записи щодо їх закриття, помішані в журналі-ордері № 10-АПК (рахунки з обліку витрат на виробництво та ін.) Тому для відображення операцій по закриттю цих рахунків виникає необхідність відкривати додатковий бланк журналу-ордера № 10-АПК (тринадцятий). Необхідність відкривати додаткові бланки виникає і по деяких інших журналів-ордерів: № 11-АПК, 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК. У той же час по деяких регістрів і, зокрема, по більшості відомостей аналітичного обліку, заключні записи відображають після підрахунку оборотів за грудень і з початку року в тих же регістрах.

Відображення операцій в окремих регістрах. Розглянемо порядок записів у регістри бухгалтерського обліку операцій із закриття основних рахунків.

При закритті аналітичних рахунків на рахунку 23 "Допоміжні виробництва" на підставі бухгалтерських довідок роблять записи по кредиту цих рахунків у зведені особові рахунки витрат (зведені виробничі звіти). Записи роблять по кредиту кожного виробництва загальними сумами калькуляційних різниць, а за дебетом аналітичних рахунків за напрямками виконаних робіт і послуг у зведені особові рахунки (зведені виробничі звіти) з рослинництва; тваринництву, промисловим виробництвам, загальновиробничих витрат в рослинництві, загальновиробничих витрат в тваринництві, загальногосподарських витрат, обслуговуючим виробництвам і господарствам, витрат майбутніх періодів, у відомості № 62-АПК по роботах і послуг, виконаним на бік. Одночасно в журналі-ордері № 10-АПК роблять рознесення загальної суми калькуляційної різниці за кредитом рахунка 23 і дебету відповідних кореспондуючих рахунків.

Результати розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат при закритті рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати" відображають у бухгалтерських регістрах наступним чином.

Суми витрат, що підлягають розподілу, отримують зі зведених особових рахунків (зведених виробничих звітів) за грудень. На підставі бухгалтерської довідки роблять заключні записи по кредиту рахунків у цих особових рахунках, після чого їх закривають.

Одночасно отримані в результаті розподілу суми загальновиробничих і загальногосподарських витрат записують на аналітичні рахунки основних виробництв у зведені особові рахунки витрат (зведені виробничі звіти) з рослинництва, тваринництва, промисловим виробництвам, а також у відомість № 62-АПК в частині робіт і послуг, виконаних на сторону, і в відомість № 79-АПК - в частині накладних витрат по будівництву.

На підставі цієї ж довідки у відповідних графах журналу-ордера № 10-АПК роблять рознесення сум загальновиробничих і загальногосподарських витрат по кредиту рахунків 25 і 26 і дебету кореспондуючих рахунків.

Аналогічно роблять заключні записи за рахунком 97 "Витрати майбутніх періодів" у зведеному особовому рахунку по даному рахунку (зведеному виробничому звіті) та в особових рахунках (зведених виробничих звітах) основних виробництв, а також у журналі-орді-ре № 10-АПК.

По субрахунку 20-1 "Рослинництво", як було розглянуто вище, складають дві бухгалтерські довідки: одну - на списання розподіляються витрат усередині рахунку 20-1 (амортизація та відрахування (витрати) на ремонт по основних засобів, що підлягають розподілу, витрати на зрошення, осушення, що підлягають розподілу, та ін), другу - на розподіл калькуляційних різниць по продукції галузі рослинництва.

На підставі першої бухгалтерської довідки роблять записи про розподіл цих витрат у зведеному особовому рахунку (зведеному виробничому звіті) з рослинництва. При цьому аналітичні рахунки витрат, що підлягають розподілу, закривають сторнировочной записами, і відповідні суми розподілених витрат звичайної записом переносять на аналітичні рахунки по об'єктах обліку витрат.

На основі другого бухгалтерської довідки суми калькуляційних різниць записують за кредитом аналітичних рахунків до зведеного особовий рахунок (зведений виробничий звіт) з рослинництва (при економії витрат - методом червоне сторно, при перевитраті - методом додаткової проводки), і одночасно за дебетом аналітичних рахунків відповідно до каналами використання продукції у відповідні зведені особові рахунки (зведені виробничі звіти) виробництв і галузей.

Зокрема, по продукції, використаної на корм худобі, суми відхилень переносять до зведеного особовий рахунок (зведений виробничий звіт) з тваринництва, витраченої на посів - до зведеного особовий рахунок (зведений виробничий звіт) з рослинництва на аналітичні рахунки витрат під урожай майбутнього року.

За реалізованої продукції роблять записи у відомість № 62-АПК, за що залишилася на складі - у відомість № 46-АПК.

Списані суми розподілених витрат і калькуляційних різниць відображають у журналі-ордері № 10-АПК за кредитом субрахунка 20-1 і дебету кореспондуючих рахунків.

Такий же принцип заключних записів використовується і за аналітичними рахунками тваринництва та промислових виробництв. Загальні підсумки за довідками записують у журнал-ордер № 10 АПК за кредитом субрахунків 20-2 "Тваринництво", 20-3 "Промислові виробництва" і дебету кореспондуючих рахунків. Одночасно роблять відповідні записи у зведені особові рахунки (зведені виробничі звіти) галузей і відомості аналітичного обліку за напрямками списання калькуляційних різниць.

Загальну суму калькуляційних різниць по продукції вирощування тварин відбивають звичайним шляхом в журналі-ордері № 10-АПК за кредитом субрахунка 20-2 "Тваринництво" в кореспонденції з дебетом рахунка 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі".

Одночасно ці суми розгорнуто відображають у журналі-ордері № 14-АПК (тринадцятий бланк для заключних записів) і відомості № 73-АПК записами за звітний місяць. Потім у відомості визначають загальну суму оборотів з урахуванням калькуляційних різниць.

На підставі цих даних обчислюють собівартість 1 ц живої маси худоби, і після зіставлення з плановою собівартістю визначають калькуляційні різниці по собівартості живої маси тварин. Суми калькуляційних різниць розподіляють відповідно до напрямів використання худоби і записують по реалізованих тваринам - у відомість № 62-АПК (додатковий бланк), по тваринах, переведеним в основне стадо, - в таблицю аналітичних даних "Аналітичні дані щодо формування основного стада".

Одночасно суми калькуляційних різниць, що підлягають списанню по вибулому поголів'ю, відображають за кредитом рахунка 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" у відомості № 73-АПК і в журналі-ордері № 14-АПК. Після цього поголів'я, що залишилося в господарстві на кінець року, буде відображено по фактичної собівартості живої маси худоби.

У результаті заключних записів за рахунками витрат на кінець року всі аналітичні рахунки у зведених особових рахунках (зведених виробничих звітах) виробництв і галузей (крім витрат у незавершеному виробництві та витрат майбутніх періодів) виявляються закритими. Після цього приступають до відображення в регістрах операцій, пов'язаних з закриттям рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати".

У журнал-ордер № 11-АПК записують суми кредитового обороту за рахунком 90 "Продажі" в кореспонденції з дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки". Одночасно суми дебетового і кредитового оборотів з складовими сумами (планова собівартість, суми калькуляційних різниць, витрати на реалізацію, повна собівартість) і підрозділом всіх сум по основних напрямках реалізації показують у розділі аналітичних даних по рахунку 90 "Продажі" у відомості 76-АПК.

У журнал-ордер № 15-АПК записують суму кредитового обороту за рахунком 99 "Прибутки і збитки" у кореспонденції з дебетом рахунка 90 "Продажі". Одночасно у відомості 76-АПК в розділі аналітичних даних до рахунку 99 відображають суми списаного дебетового обороту (збиток від реалізації) і кредитового (прибуток від реалізації). Для цього заповнюють графи "дебет" і "кредит" за звітний місяць і підраховують загальні суми прибутків і збитків з початку року. Аналогічним чином відображають фінансові результати за рахунком 91 "Інші доходи і витрати".

Потім у відомості 76-АПК в розділі аналітичних даних до рахунку 99 "Прибутки і збитки" відображають заключні записи про закриття аналітичних рахунків рахунки 99 і перерахуванню фінансового результату за звітний рік на рахунок 84 "" Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ". Після списання прибутку закривають і цей рахунок з відображенням у журналі-ордері та у відомості аналітичного обліку. [7]

Висновок

Отже, в ході написання курсової роботи мною були висвітлені принципи та послідовність закриття рахунків бухгалтерського обліку, а також особливості закриття деяких рахунків в бухгалтерському обліку та відображення операцій із закриття рахунків у бухгалтерських регістрах.

У результаті вивчення цієї теми можна зробити наступні висновки:

Перш ніж закривати рахунки бухгалтерського обліку:

Закривають бухгалтерські рахунки, на підставі спеціально складених відомостей (бухгалтерських довідок) (ф. № 306-АПК). Інформацію з цих довідок відображають у відповідних регістрах бухгалтерського обліку.

Список літератури

Наказ Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській» / Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 176 с.

Наказ Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Доходи організації »» (ПБУ 9 / 99) / Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 176 с.

Івашкевич В. Б. Бухгалтерський облік: Підручник. 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 576 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 560 с.

Пизенгольц М. З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистка, 2003. - 488 с.: Іл.

Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерський облік, частина 2 (за новим планом рахунків): Навчальний посібник. - Воронеж ВДАУ, 2002. - 322 с.

Ростовцев А., Холоденко Е. Складання бухгалтерських проводок за новим Планом рахунків. - М.: Економіка-прес, 2002 р.

Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Закриття бухгалтерських рахунків та складання бухгалтерської (фінансової звітності): Навчальний посібник. Воронеж: ВДАУ, 2004-142с.

Лук'яненко В.М. Управлінський облік в сільськогосподарських підприємствах. Новосибірськ, 2003 р.

Варламов В.А. Закриття операційних і результативних рахунків / / Бухгалтерський облік. - 2006 р. - № 13, С.44.

Дорохов В.М. Бухгалтерський облік в сільськогосподарських організаціях і послідовність закриття рахунків. / / Глав бух, 2004 р., № 5.

Ткаченко І.Ю. Бухгалтерський управлінський облік у сільському господарстві та на переробних підприємствах АПК. - ІЦ «Март». - 2002 р.

Ярмоленко В.П. Відображення операцій по закриттю рахунків у бухгалтерських регістрах. / / Економіка сільськогосподарських і переробних підприємств. - 2005 р., № 12.

Соловйова О.В. Бухгалтерський облік на підприємствах АПК. М.: Юніті, 2005 р., с.508.