Порівняльний аналіз основних вимог до бухгалтерської фінансової звітності в МСФЗ та РПБУ

Результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені) - принцип нарахування. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться (п.22 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Різний підхід МСФЗ та РПБУ до припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, що виражається в тому, що прибутки та збитки минулих років, виявлені у звітному році, згідно МСФЗ можуть враховуватися як ретроспективної коригування нерозподіленого прибутку (п.100 МСФЗ 1, МСФЗ 8), на відміну від РПБУ.

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Вимога повноти

Повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської діяльності (п.7 ПБУ 1 / 98).

Інформація у фінансовій звітності повинна бути повною з урахуванням суттєвості та витрат на її створення (п.38 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінностей немає.

Тр ебованіе своєчасності

Своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (п.7 ПБУ 1 / 98).

Своєчасне відображення інформації у звітності з урахуванням дотримання балансу між доцільністю і надійністю інформації (див. п.43 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінностей немає.

Вимога обачності

Велика готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога обачності викладено в п.37 Принципів підготовки та складання фінансової звітності.

Відмінностей немає.

Вимога пріоритету змісту перед формою

Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (п.7 ПБУ 1 / 98).

Операції та інші події повинні враховуватися і надаватися відповідно до їх сутності й економічною реальністю, а не тільки відповідно до юридичної формою (п.35 Принципів підготовки та складання фінансової звітності.

Відмінностей немає.

Т ребованіе несуперечності

Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога несуперечності в МСФЗ не визначено.

Відсутність в МСФЗ визначення вимоги несуперечності пояснюється тим, що Міжнародні стандарти в більшою мірою орієнтовані на підготовку фінансової звітності, ніж на ведення бухгалтерського обліку.

Вимога раціональності

Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (п.7 ПБУ 1 / 98).

Вимога раціональності щодо ведення бухгалтерського обліку в МСФО не визначено.

Відсутність в МСФЗ визначення вимоги раціональності пояснюється тим, що Міжнародні стандарти в більшою мірою орієнтовані на підготовку фінансової звітності, ніж на ведення бухгалтерського обліку.

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Справедливе представлення та відповідність МСФЗ

Якщо при складанні бухгалтерської звітності застосування встановлених правил бухгалтерського обліку не дозволяє сформувати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то організація у виняткових випадках (наприклад, націоналізація майна) може допустити відступ від цих правил . (п.6 ПБО 4 / 99).

Істотні відступи повинні бути розкриті у поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали ці відступи, і результату, який дані відступу надали на розуміння фінансового стану організації та результатів її діяльності (п.4 ст.13 Закону « Про бухгалтерський облік », п.37 ПБО 4 / 99).

Відповідно до п.18 МСФЗ 1, коли керівництво приходить до висновку, що відповідність вимогам певного Стандарту МСФЗ буде вводити в оману, і тому відступ від якого-небудь вимоги необхідно для досягнення достовірного уявлення, компанія повинна розкривати:

(A) той факт, що керівництво прийшло до висновку, що фінансова звітність не дозволяє достовірно представити фінансове становище, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії;

(B) той факт, що фінансова звітність відповідає застосовним Міжнародним стандартам фінансової звітності у всіх суттєвих аспектах, за винятком відступу від будь-якого Стандарту з метою досягнення достовірного уявлення;

(C) Стандарт, від якого відступила компанія, характер відступу, включаючи порядок обліку, який потрібний б Стандартом, причини, по яких такий порядок обліку вводив би в оману, і прийнятий порядок обліку; і

(D) фінансовий вплив відступу на чистий прибуток або збиток компанії, її активи, зобов'язання, капітал та рух грошових коштів в кожному з представлених періодів.

РПБУ не містить вказівки на склад розкривається у звітності інформації, що характеризує відступ від вимог нормативних актів з бухгалтерського обліку.

Послідовність подання фінансової звітності

Відповідно до п.9 ПБО 4 / 99 зміна прийнятих змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них допускається у виняткових випадках, наприклад при зміні виду діяльності.

У п.27 МСФЗ 1 визначено відступ від послідовного подання фінансової звітності у випадках:

1. значної зміни в характері операцій компанії або коли аналіз представлення нею фінансової звітності демонструє, що зміна приведе до більш належному поданням подій або операцій з урахуванням критеріїв вибору та застосування облікової політики згідно МСФЗ 8; або

(Б) зміна в поданні потрібно Міжнародним стандартом фінансової звітності або інтерпретацією Постійного комітету з інтерпретацій (ПКІ).

РПБУ не містять вказівки на те, в яких випадках допускаються відступу.

Суттєвість та його узагальнення

Відповідно до п.11 ПБО 4 / 99 показники можуть приводитися в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки загальною сумою з розкриттям в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки, якщо кожен з цих показників окремо неістотний.

Якщо стаття не є суттєвою у відокремленому вигляді, вона об'єднується з іншими статтями в самої фінансової звітності або в примітках (пп.29, 30 МСФЗ 1).

Відмінності відсутні.

Залік статей звітності

У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку (п.34 ПБУ 4 / 99).

Активи та зобов'язання, а також доходи і витрати не повинні взаімозачітиваться, за винятком випадків, коли це вимагається або дозволяється Міжнародним стандартом фінансової звітності або інтерпретацією (п.32 МСФЗ 1).

Відмінності відсутні.

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Активи

Визначення активів відсутня. Активи представляються у вигляді показників розділів «Необоротні активи» та «Оборотні активи» автіва бухгалтерського балансу.

Ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих періодів, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому (п. 49 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення активів.

Зобов'язання

Визначення зобов'язань відсутня. Зобов'язання представляються у вигляді показників бухгалтерського балансу в розділах «Довгострокові зобов'язання» і «Короткострокові зобов'язання».

Поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, погашення якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що приносять економічну вигоду (там же).

У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення зобов'язань.

Капітал

Визначення капіталу відсутня. Капітал представляється у вигляді показників розділу «Капітал і резерви» бухгалтерського балансу.

Частка в активах компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань (там же).

У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення капіталу.

Доходи

Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) (п.2 ПБО 9 / 99 «Доходи організації »).

Приріст економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу (подп. (a) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінності відсутні.

Витрати

Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) (п.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»).

Зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі відпливу чи виснаження активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу (подп. (b) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності).

Відмінності відсутні.

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Склад фінансової (бухгалтерської) звітності

Бухгалтерська звітність складається з:

а) бухгалтерського балансу;

б) звіту про прибутки та збитки;

в) додатків до них, передбачених нормативними актами;

г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

д) пояснювальної записки.

(П.2 ст.13 Закону «Про бухгалтерський облік»)

Відповідно до п. 28 ПБУ 4 / 99 пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкривають інформацію у вигляді окремих звітних форм (звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни капіталу тощо) і у вигляді пояснювальної записки. Відповідно до п. 1 наказу Мінфіну Росії № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» включаються до складу додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки бухгалтерської звітності Звіт про зміни капіталу вважати формою № 3, Звіт про рух грошових коштів - формою № 4, Додаток до бухгалтерського балансу - формою № 5, Звіт про цільове використання отриманих коштів - формою № 6.

Повний комплект фінансової звітності включає наступні компоненти:

(А) бухгалтерський баланс;

(Б) звіт про прибутки і збитки;

(В) звіт про зміни капіталу, що показує:

(I) всі зміни у капіталі; або

(Ii) зміни в капіталі, відмінні від операцій з акціонерами;

(Г) звіт про рух грошових коштів; і

(Д) пояснення, що включають суттєві положення використаної для підготовки фінансової звітності облікової політики та інші примітки

(П.8 МСФЗ 1)

1. У системі МСФЗ, на відміну від РПБУ, не існує визначення форми бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим звіти, що включаються в повний комплект фінансової звітності, можуть формуватися виходячи з пропонованих у МСФЗ 1 варіантів побудови фінансової звітності і розроблятися організаціями самостійно. Російські форми звітності, навіть з урахуванням продекларованого підходу до самостійної розробки організаціями форм звітності на основі зразків форм, наведених у додатку до наказу Мінфіну Росії № 67н (п.1 Вказівок про порядок складання та подання форм бухгалтерської звітності), зазвичай не відрізняються від рекомендованих.

2. У МСФЗ 1, на відміну від РПБУ, передбачено два варіанти подання звіту про зміни капіталу: (а) звіт, що показує всі зміни в капіталі; (б) звіт, що не включає операції з акціонерами за вкладами в капітал і виплати дивідендів.

3. У російській системі регулювання бухгалтерського обліку на відміну від МСФЗ існує вимога складання Додатка до бухгалтерського балансу (форми № 5), а також Звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). У них наводиться інформація, яка відповідно до МСФЗ включається до пояснювальні примітки до фінансової звітності.

4. МСФЗ не встановлює прямого вимоги про обов'язкове включення до складу фінансової звітності аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності організації.

Подання додаткової інформації, супутньої фінансової (бухгалтерської) звітності

Організація може представляти додаткову інформацію, супутню бухгалтерської звітності, якщо виконавчий орган вважає її корисною для зацікавлених користувачів при прийнятті економічних рішень (п. 39 ПБУ 4 / 99).

Компанії можуть представляти, окрім фінансової звітності, фінансові огляди керівництва, в яких описуються і пояснюються основні характеристики фінансових результатів діяльності компанії, її фінансового стану та основних невизначеностей, з якими вона стикається (п.9 МСФЗ 1).

Зокрема, такий звіт може включати аналіз ресурсів компанії, цінність яких не відображена в бухгалтерському балансі, складеному згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (відповідно до подп. (C) п.9 МСФЗ 1)

РПБУ не містить ані вимог за поданням, ні заборони на представлення фінансових оглядів керівництва.

Обсяг інформації, що подається до бухгалтерської (фінансової) звітності

РПБУ встановлює можливості подання бухгалтерської звітності в різному складі в залежності від особливостей звітуючих організацій. Наступні види організацій мають право надавати бухгалтерську звітність у скороченому складі форм звітності: суб'єкти малого підприємництва, некомерційні організації, громадські організації (об'єднання).

(Див. п.3, 4 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності (затв. Наказом Мінфіну РФ № 67н від 22.07.03, п.85 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ »).

МСФЗ не встановлює залежність обсягу інформації, що розкривається від особливостей діяльності звітує організації.

До виходу МСФО за фінансової звітності малих та середніх підприємств, система МСФЗ не містить спеціальних вимог до розкриття інформації у звітності окремих видів компаній.

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Класифікація активів та зобов'язань

Активи у бухгалтерському балансі класифікуються як необоротні та оборотні. Зобов'язання класифікуються як довгострокові і короткострокові (п.19 ПБУ 4 / 99).

Активи у бухгалтерському балансі представляються як необоротні та оборотні.

Можливо подання активів і зобов'язань у порядку ліквідності (убування ліквідності - за активами, збільшення термінів погашення - за зобов'язаннями) (п.51 МСФЗ 1).

Компанії можуть представляти активи і зобов'язання щодо термінів можливого погашення (аналіз за строками погашення) відповідно до п.56 МСФЗ 1.

У РПБУ не встановлена ​​можливість подання активів і зобов'язань у порядку убування ліквідності.

На відміну від РПБУ, МСФЗ передбачає можливість компаній групувати активи та зобов'язання як довгострокові і короткострокові, з урахуванням внутрішньої групування їх за ступенем ліквідності.

Розкриття інформації про капітал

У п.27 ПБО 4 / 99 передбачено розкриття в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки інформації: про кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; кількості акцій, випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальної вартості акцій, знаходяться у власності акціонерного товариства, її дочірніх і залежних товариств.

Організація повинна розкривати або у складі бухгалтерського балансу або в поясненнях до нього розшифровку акціонерного капіталу за видами прав участі акціонерів (п.76 МСФЗ 1).

Згідно МСФЗ 1 у фінансовій звітності слід розкривати види інформації, не вказані в РПБУ, а саме: існуючі права, преференції і обмеження щодо кожного типу акцій; опис економічної суті та призначення кожного виду створеного резерву у складі капіталу організації.

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Склад статей звіту про прибутки та збитки

У російській формі звіту про прибутки та збитки відсутні статті, вказані у формі звіту в МСФЗ.

У п.81 МСФЗ 1 встановлено склад показників, що включаються до звіту про прибутки та збитки, зокрема:

- Витрати по фінансуванню;

- Частка прибутків і збитків асоційованих компаній і спільної діяльності, які обліковуються за методом участі в капіталі;

- Прибуток або збиток до оподаткування, отримані в результаті вибуття активів або погашення зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється.

Відповідно до п.87 МСФЗ 1, слід враховувати обставини, які призводять до окремого розкриття у звіті про прибутки та збитки статей доходів та витрат:

(A) списання вартості запасів до чистої продажної ціни або основних засобів до суми очікуваного відшкодування, а також їх повне або часткове відновлення після списань;

(Б) реструктуризацію компанії і повне або часткове відновлення резервів у зв'язку з витратами на реструктуризацію;

(В) вибуття основних засобів;

(Г) вибуття інвестицій;

(Д) припиняються діяльність;

(Е) судові розгляди, і

(Ж) інші підстави для повного або часткового відновлення сум резервів.

Різниться склад показників звіту про прибутки та збитки.

Представлення витрат

У звіті про прибутки та збитки інформація про витрати представляється в угруповання за їх функціональним призначенням

Компанія має представляти в звіті про прибутки та збитки або в примітках до нього аналіз витрат, використовуючи класифікацію, засновану на характері доходів і витрат, або їх функції в рамках компанії (п.88 МСФЗ 1). Компанії заохочуються в наданні аналізу витрат у самому звіті про прибутки та збитки (п. 89 МСФЗ 1).

Форма російського звіту про прибутки і збитки не передбачає можливість включення класифікації витрат за економічним змістом (вони підлягають розкриттю у пояснювальній записці до бухгалтерської звітності відповідно до п.22 ПБО 10/99).

Найменування

РПБУ

МСФЗ

Коментар

Представлення компонентів капіталу організації

У формі № 3 передбачено розкриття руху коштів резервів організації (розділ 2)

Розкриття резервів, створюваних організацією відповідно до вимог МСФЗ, передбачено або в бухгалтерському балансі, або в поясненнях до фінансової звітності.

Різні способи розкриття інформації про резерви.

Роздільне подання компонентів капіталу в частині акціонерів материнської компанії і частки меншості

Форма звіту про зміни капіталу не передбачає можливість відокремленого подання капіталу з урахуванням часток головний (материнської) організації та частки меншості.

У звіті про зміни капіталу, передбачено розкриття загальної величини доходів і витрат у складі капіталу, а також дивідендів, відносяться до частки акціонерів материнської компанії і частки меншості (подп. (c) п.96 МСФЗ 1).

У РПБУ відсутні положення про роздільне поданні інформації у звіті про зміни капіталу, що формується в рамках зведеної (консолідованої) звітності.

Коригування вхідного сальдо по компонентах капіталу на 01.01.

Не передбачено коригування вхідного сальдо по компонентах власного капіталу у зв'язку з виправленням помилок, які відносяться до попередніх звітних періодів.

П.100 МСФЗ 1 встановлює розкриття коригування для отримання вхідного сальдо капіталу по компонентах з урахуванням вимоги МСФЗ 8 про можливість ретроспективної коригування на величину помилок ведення бухгалтерського обліку, за операціями попередніх звітних періодів.

Представлення у звіті про зміни капіталу коригування на величину помилок в бухгалтерському обліку, що належать до операцій попередніх періодів у РПБУ не передбачено (див. п.3 ст. 10 Закону «Про бухгалтерський облік», п. 39 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ).

Структура статей, що характеризують зміна компонентів капіталу (крім змін, пов'язаних з доходами і витратами)

Склад статей, пов'язаних зі зміною компонентів капіталу, формує розділ 1 форми № 3.

Статті, що характеризують зміна компонентів капіталу, у звіті про зміни капіталу, представлені наступними показниками: дивіденди, емісія капіталу (збільшення), емісія опціонів на придбання акцій.

Наведений у додатку до МСФЗ 1 приклад формування звіту про зміни капіталу містить два показники, присутніх в російській формі звіту, що представляють зміна капіталу у зв'язку з виплатою дивідендів і зміна внаслідок випуску акцій.

Інші показники, що характеризують зміна компонентів капіталу в розділі 1 російської форми № 3, згідно п.76 МСФЗ 1 представляють зміни акціонерного капіталу і приводяться в бухгалтерському балансі або у поясненнях до нього.

У формі № 3 передбачено наявність рядків, що характеризують зміни капіталу у зв'язку з реорганізацією, на відміну від МСФЗ (рядки № № 123,133) - див. наказ Мінфіну Росії № 102н від 14.11.2003.

Найменування

РПБУ

10. Таблиця 11 Пояснювальна записка до фінансової (бухгалтерської) звітності

Даний матеріал опубліковано за підтримки Європейського Союзу. Зміст публікації є предметом відповідальності ЗАТ «ПрайсвотерхаусКуперс» і ТОВ «Росекспертіза» і не відображає точку зору Європейського Союзу.