2.1.2. Податкова система Російської Федерації
У Російській Федерації, як і в Канаді податкова система представлена ​​у трьох рівнях. Вона введена Законом "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Така система оподаткування вперше вводиться в Росії. Податки і збори були поділені на федеральні, регіональні і місцеві.
Перший рівень - це федеральні податки Росії. Вони діють на території всієї країни і регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини федерального бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів.
Другий рівень - податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автоном них округів. Для стислості надалі ми будемо називати їх регіональними податками. Цей останній термін був введений в науковий обіг ще кілька років тому. Регіональні податки встановлюються представницькими органами суб'єктів Федерації, виходячи із загально російського законодавства. Частина регіональних податків відноситься до загальнообов'язкових на території РФ. У цьому випадку регіональні влади регулюють тільки їх ставки в певних межах, податкові пільги і порядок справляння.
Третій рівень - місцеві податки, тобто податки міст, районів, селищ і т.д. У поняття "район" з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Представницькі органи (міські Думи) міст Москви і Санкт-Петербурга мають повноваження на встановлення як регіональних, так і місцевих податків.
Федеральні податки стягуються по всій території Росії. Як і в інших країнах, найбільш дохідні джерела зосереджуються у федеральному бюджеті.
В даний час до федеральних належать такі перераховані податки, які створюють основу фінансової бази держави.
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на доходи фізичних осіб;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
(Втратив силу. - Федеральний закон від 01.07.2005 N 78-ФЗ;)
7) водний податок;
8) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
9) державне мито.
До місцевих належать такі податки:
(В ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ)
До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Серед місцевих податків великі надходження забезпечують: податок на майно фізичних осіб, земельний податок.
До регіональних належать такі податки:
(В ред. Федерального закону від 29.07.2004 N 95-ФЗ)
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
3) транспортний податок.
Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить на лог на майно юридичних осіб. В основному це відповідає світовій практиці, з тією різницею, що в більшості країн не робиться відмінності між податком на майно юридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Найчастіше це один податок, хоча в деяких країнах є і така практика, як у Росії.
Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох європейських країн, передбачає, що регіональні та місцеві податки служать лише добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів. Головна частина при їх формуванні - це відрахуванням від федеральних податків.

2.1.3. Модернізація податкової системи Канади і Росії

Спочатку прибуткове оподаткування було введено на I рівні провінції (1867 р.), на рівні федерації податки стали стягуватися лише п'ятдесят років потому виключно для цілей фінансування військових витрат на війну. При цьому федеральний прибутковий податок розглядався як тимчасовий. В даний час прибуткове оподаткування Kaнади в значній мірі централізоване. За федеральним й провінційному податків подається єдина декларація, в якій передбачені відповідні розділи. Декларації подаються у строк до 30 квітня. Лише в провінції Квебек платники податків подають дві декларації.
Податкова система Канади початку модернізуватися в зв'язку з проведення: податкової реформи в 1987 р. Вона торкнулася 2 основних статей бюджету: прибуткового податку і податку на прибуток. Відповідно до її положень в Канаді на федеральному рівні стали діяти три ставки прибуткового податку замість раніше існували десяти, а в кожному регіоні - свої місцеві ставки. Велика увага в Канаді приділяється стимулюванню діяльності малого бізнесу. Частка таких дрібних фірм (зайнято менше 100 осіб найманої праці) досягає 97% від числа всіх компаній (послуги, роздрібна торгівля, будівництво, наукомісткі галузі), і до їхніх доходів застосовується єдина ставка -12 %. У цілому в податковій системі Канади переважає пряме оподаткування.
Цією ж реформою був проведений радикальний перегляд системи непрямих податків.
З непрямих податків найбільш значимі; федеральний податок на товари і послуги за єдиною ставкою - 7% і місцевий податок з продажу. Іноді в провінціях ці два податки об'єднуються в комбінованій ставкою - 15%. Об'єднаний податок включається в роздрібні ціни.
Незважаючи на широкі повноваження в зборі податків, провінції отримують підтримку з боку федерального уряду у формі трансфертів, які становлять близько 28% всіх їх доходів. Федеральні трансферти провінціям засновані на трьох мають різні цілі і структури, ключових програмах - «Вирівнювання», «Встановлене фінансування програм».

Таблиця 1. Ставки федерального прибуткового податку

Дохід, тис. дол	Максимальна федеральна ставка,%
0 -29590	17
29590 -59180	26
більш 59180	29

Таблиця 2. Ставки прибуткового податку з фізичних осіб, що діють в регіонах

Провінція, територія	Основна ставка,%	Основна федерально-провінційна ставка,%
Ньюфаундленд	21,0	52,3
Нова Шотландія	19,0 20,1	50,3 51,4
о. Принца Едуарда	19,0	50,3
Нью-Брансвік	20,1	51,4
Квебек	21,6	52,9
Онтаріо	21,6	52,9
Манітоба	19,1	50,4
Саскачеван	20,6	51,9
Альберта	14,8	46,1
Бріт. Колумбія	22,9	54,2
Юкон	15,3	46,6
Північно-західні території	13,0	44,4

Основи нині діючої податкової системи Російської Федерації закладені в 1992 р., коли було прийнято великий пакет законів РФ про окремі види податків. За дев'ять минулих років було багато, від ділових приватних змін, але основні принципи зберігаються.
Перші спроби перейти до податкової системи, відмовившись від порочної практики встановлення диференційованих платежів з прибутку підприємств до бюджету, були зроблені ще в другій половині 1990-1991 рр.. в рамках союзної держави. Але погано підготовлені половинчасті кроки в цьому напрямку були замінені з 1992 р. більш стрункою структурою російського податкового законодавства.
Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі визначає За кон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27.12.91 р. N 2118 - 1. До поняття "інші обов'язкові платежі" відносяться обов'язкові внески до державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійний фонд, Фонд медичного страхування, Фонд соціального страхування.

3. ВИДИ ПОДАТКІВ КАНАДИ
3.1. Прибутковий податок
Прибутковий податок сплачується фізичними особами і корпораціями. При цьому ставка федерального податку для фізичних осіб встановлена ​​в межах від 17 до 29%, а дош корпорацій 28%.
За рівнем оподаткування фізичних осіб Канада займає серед країн Групи семи одне з перших місць. Разом з тим, гнучка система інтеграції особистого прибуткового і корпорационного податків дозволяє уникати подвійного оподаткування прибутку, що має місце в США. У 1996-1997 р. такі провінції як Онтаріо, Нова Шотландія, Нью-Брансвік і Британська Колумбія знизили ставки прибуткових податків і мають намір продовжувати аналогічні реформи в майбутньому. Найбільш рішуче це робить уряд провінції Онтаріо: у 2000 р. ставка податку на доходи фізичних осіб знижена до 45% від рівня аналогічного федерального податку (49% у 1999 р.), а в 2001 р. вона опуститься до 40,5%.
Федеральний податок на доходи фізичних осіб (federal personal income tax) і провінційний податок на доходи фізичних осіб (provincial personal income tax). Сплачуються безпосередньо фізичною особою або некорпорируваними бізнесом один раз на рік із загальної суми доходів з усіх джерел. У 2004 р. шкала федерального податку виглядала наступним чином: 17% на річний дохід у розмірі до 29 590 доларів; 26% на доходи від 29 590 до 59 180 доларів; 29% на доходи понад 59 180 доларів. У всіх провінціях, за винятком Квебека, провінційний податок на доходи фізичних осіб (скорочено - PPIT) стягується за ставками, які обчислюються як відсоток від аналогічного федерального податку. Ставки РРIТ в різних провінціях неоднакові - вони коливаються від 43% у Північних територіях до 60% у Ньюфаундленді, проте в більшості провінцій вони встановлені в інтервалі 50-55%. За угодою між двома рівнями влади збір провінційних прибуткових податків здійснює федеральна податкова служба на підставі даних, включених громадянами в декларацію про доходи. Зібрані кошти потім передаються в бюджети провінцій. Індивідуальні платники податків можуть скористатися цілим рядом пільг. Майже всі вони мають форму знижок з розрахункових сум самих прибуткових податків. При цьому з метою спрощення розрахунків після реформи 1988 р. в Канаді усунутий мінімальний не оподатковуваний податком дохід і відрахування з оподатковуваних сум.
На всіх без винятку платників податків поширюється так звана базова знижка (basic personal tax credit). Вона зменшує належну до сплати суму прибуткових податків на більш ніж 1 тис. доларів і, відповідно, фактично звільняє від цих податків найбільш низькодохідні верстви населення. Крім того існують додаткові знижки для громадян старше 65 років, для інвалідів та осіб, які мають на утриманні інвалідів, для самотніх матерів і батьків. Знижки з прибуткових податків надаються також одержувачам різних видів пенсій та допомог по безробіттю. Існують знижки в зв'язку з витратами на освіту і послуги медичного характеру.
Федеральний податок на доходи корпорацій (federal corporate income tax). Сплачується безпосередньо корпораціями на підставі щороку, вони фінансових звітів. Базова ставка податку становить 29%. Більш пільговим режимом оподаткування користуються тільки дві категорії компаній. По-перше, це підприємства обробної промисловості - для них податок встановлений на рівні 21%. По-друге, підприємства малого бізнесу в будь-якій галузі платять податок за ставкою 12%.
Провінційний податок на доходи корпорацій (provincial corporate income tax) стягається в провінціях за різними ставками, рівень яких коливається від 5 до 17%.
Сумарна федерально-провінційна ставка податку на доходи корпорацій складає в Канаді близько 42%, при 39-40% у США, близько 30% у Франції і Великобританії, понад 50% в Японії, Німеччині та Італії.
3.1.2. Податок на прибуток
Питома вага надходжень від податку на прибуток корпорацій складає приблизно 10% у загальних доходах федерального бюджету і 4% у доходної частини бюджетів провінцій. Підприємства малого бізнесу оподатковуються за зниженими ставками. До малого бізнесу в Канаді відносять підприємства з чисельністю зайнятих до 100 чоловік і з доходами до 200 тис. дол на рік. Ставка податку - 28% у федеральний бюджет і 15% в провінційне, а для малих підприємств відповідно 12 і 10%. Причому федеральні ставки єдині для всієї країни, а провінційні наведені усереднені, оскільки вони можуть відрізнятися в залежності від рішення законодавчих зборів провінцій. Для ряду галузей обробної промисловості встановлена ​​податкова пільга у вигляді зниженої ставки федерального податку: 23% замість 28 ..
Ставка податку на прибуток складається з федеральної і провінційної. Загальна федеральна ставка - 28% (для компаній обробної промисловості - 23%). Провінційні ставки податку на прибуток представлені в Таблиця 3.
Таблиця 3. Ставки податку на прибуток, що діють в регіонах

Провінція, територія	Основна ставка,%	Основна федерально-провінційна ставка,%
Ньюфаундленд	14,0	43,12
Нова Шотландія	16,0	45,12
о. Принца Едуарда	15,0	44,12
Нью-Брансвік	17,0	46,12
Квебек (від виду діяльності)	8,9-16,25	38,02-45,37
Онтаріо	15,5	44,62
Манітоба	17,0	46,12
Саскачеван	17,0	46,12
Альберта	15,5	44,62
Бріт. Колумбія	16,5	45,62
Юкон	15,0	44,12
Північно-західні території	14,0	43,12

Ньюфаундленд знижує ставку для компаній, що створюють більш 10 робітників місць з повною зайнятістю й інвестиціями не менш $ 500 000.
** З 1 липня 1993 р. знизилася ставка для корпорацій, що створюють робочі місця у фармацевтичній, комп'ютерній, телекомунікаційній і аерокосмічній галузях.

3.1.3. Податок з продажу

Податок із продажів по своїй природі - це більш зручний механізм збору доходів, чим прибутковий податок.
Діючий податок із продажів має дві характерні риси:
· Поширюється тільки на споживання, звільняючи від податків сам виробничий процес і тим самим не загрожуючи внутрішньому виробництву;
· Спирається на більш широку базу.
До 2000 р. федеральний уряд покладався на єдину ставку федерального податку з продажів - 13,5%. Під цей податок попадали і виробничі ресурси. Ця ставка поширювалася на виробників і її ефективне значення істотно змінювалося від продукту до продукту, залежачи від системи їхнього розподілу. Податок обкладав внутрішнє виробництво більше, ніж імпортні товари, приблизно на одну третину. Половина доходів від цього податку цілком йшла від оподатковування споживаних у виробництві ресурсів, збільшуючи вартість інвестицій у середньому на 4%. У невеликій відкритій економіці, яка характерна для Канади, ці фактори стали основними перешкодами до росту.
Зіткнувшись з недоліками федерального податку з продажів, федеральний уряд у 1987 р. вирішило основні зусилля направити на реформу місцевого податку з продажів. Цей крок уряду породив пропозицію розвивати і стягувати національний податок із продажів по європейській моделі податку на додану вартість.
Від нього звільнені продукти харчування, дитячий одяг, ліки, книги, паливо, послуги в галузі медицини та освіти. Продажі в процесі виробництва обкладаються федеральним податком зазвичай за ставкою 12,0-13,5%. Більш високі ставки встановлюються на предмети розкоші, автомобілі, спиртні і тютюнові вироби. Знижені ставки застосовуються для будівельних матеріалів, послуг зв'язку. Інші послуги федеральним податком не обкладаються. Податок вносить фірма-виробник, він включається в ціну товару. Як бачимо, федеральний податок з продажів є в деякій мірі аналогом європейського податку на додану вартість.
Провінційні податки на продаж (provincial sales tax - скорочено PST) аналогічні федеральному GST. Вони стягуються за різними ставками у всіх провінціях, крім Альберти. Ставки PST коливаються від 6% в Британській Колумбії до 12% у Ньюфаундленді. Так само як GST, податок PST указується на товарних чеках окремим рядком і сплачується споживачами товарів і послуг як надбавка до ціни. У якості міри заохочення іноземного туризму влади провінцій Квебек і Манітоба приєдналися до федеральної програмі повернення іноземним громадянам сум, сплачених у вигляді податків PST при купівлі товарів і послуг у Канаді.
Купуючи бензин, споживачі платять федеральний податок по твердій ставці 8 центів за літр. Аналогічний провінційний податок (provincial gasoline tax) стягається в провінціях або по твердій ставці, або як процентна надбавка до ціни.
3.1.4. Податок на майно
Податок на майно обчислюється виходячи з оцінної вартості майна, яка визначається на основі ринкової оцінки, яка проводиться громадською організацією - муніципальної корпорацією з оцінки майна (МРАС). Достовірність її висновків перевіряється відділом з розгляду правильності оцінки, який і розглядає відповідні скарги платників податків. Ставка податку на майно включає дві складові, одна з яких установлюється провінціями, а краї - муніципальними утвореннями. Базова ставка для житлового фонду становить 2%, а граничний розмір вилучень не повинен перевищувати 5%. Порядок обчислення податку на майно передбачає різні відрахування, наприклад, допускається перерахування до 40% належних до сплати сум не до бюджету, а на благодійні цілі. Основним джерелом бюджетних доходів на рівні провінцій є податок на майно. Наприклад, у провінції Онтаріо щорічно стягується близько 15 млрд. дол цього; податку, що складає більше 50% доходів провінції. З них приблизно 9 млрд. дол сплачуються фізичними особами - власниками житла, а 6 млрд. дол - організаціями. Також на рівні провінцій сплачується податок на роздрібні продажі.

3.1.5. Податок на нерухому власність
Податок на нерухому власність (realestate tax) є самим великим місцевим податком. Він сплачується власниками нерухомості як деякий, встановлений конкретним муніципалітетом відсоток від її вартості. Зазвичай при цьому оподаткування за основу беруть вартість землі, на якій ведеться забудова. Оцінка оподатковуваної власності входить у функцію провінційної влади для формування єдиного підходу в провінції. Чи обкладаються земля і будівлі, обладнання податком не обкладається. При оцінці враховуються три чинники: витрати на створення такої вартості; дохід, який вона реально приносить власнику; урахування ринкової вартості на момент оцінки. Податок з нерухомості стягується зазвичай у розмірі 0,5-1,0% від вартості власності. Ставка різко підвищується, якщо нерухомість використовується для певних видів діяльності. Наприклад, податок з перукарні встановлюється в розмірі 30% вартості будівлі, податок з адвокатських контор і лікарських кабінетів - 50%. А якщо будівля використовується для виробництва алкогольної продукції, податок на нерухомість становить 140%.
Урядові і провінційні будівлі та споруди звільнені від податку на нерухомість, але крім загальних дотацій та субвенцій муніципалітетам виділяються суми, що дорівнюють тому податку, який вони не сплачують.

3.1.6. Податок на приріст ринкової вартості активів

До числа прямих податків, що сплачуються як особистий прибутковий чи корпораціонний, відноситься податок на приріст капітальних активів (capital gains tax), який має велике значення в системі прибуткового податку з населенням.
Їм оподатковується дохід, отриманий від різних операцій з майном - продажу або обміну земельних ділянок, будівель, цінних паперів і т.п. Крім того, після скасування в 1972 р. федерального податку на спадщину і дарування податок на приріст капітальних активів сплачується при переході майна від одного власника до іншого. До оподатковуваного доходу включається три чверті суми, що становить різницю між ринковою ціною і ціною придбання. Якщо раніше тільки половина цього доходу підпадала під оподатковування, причому реальна ставка сукупного федерально-провінційного податку дорівнювала 26%, то в даний час оподатковувана частка розширилася до 75%, а реальна ставка податку на приріст ринкової вартості зросла до 30%.
Обов'язкові внески до державного фонду страхування зайнятості і державний пенсійний фонд відраховується у формі відрахування з заробітної плати.
При відрахуванні коштів до фонду зайнятості роботодавці щомісяця платять 4,06 долара з кожних 100 доларів фонду заробітної плати. У працівників віднімаються суми з розрахунку 2,90 долара на кожні 100 доларів заробітку. Внески в державний пенсійний фонд відраховуються за ставкою 5,6% від суми заробітку (до 2003 р. ставка буде поступово піднята до 9,9%). Від сплати пенсійних внесків звільнені працівники, які отримують менше 3,5 тис. доларів на рік. Разом з тим такі внески не стягуються і з сум, що перевищують певний максимум. У 1997 р. він був встановлений на рівні 39000 доларів у рік.

3.2. Основні податкові пільги Канади

Податковими пільгами стимулюються проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, розвідки корисних копалин, освоєння нових родовищ. Широко застосовується прискорена амортизація основних виробничих фондів. У цілому система пільг досить складна, а щорічна податкова декларація - так звана "блакитна книга" ("blue book") являє собою багатосторінкову брошуру, що містить великий обсяг інструкцій, роз'яснень і таблиць.
Основні податкові пільги для корпорацій включають:
· Інвестиційний податковий кредит;
· Податковий кредит на витрати НДДКР;
· Прискорені норми амортизації;
· Пільгові умови оподаткування вартості активів;
· Знижки на виснаження надр і ін
Постійно збільшується дефіцит федерального бюджету привів до більш раціонального використання податкових пільг, що насамперед виразилося в звуженні сфер їхнього застосування й у зменшенні розмірів. У 1987 р. були скасовані інвестиційний податковий кредит і знижка на коректування товарно-матеріальних запасів.
Знижено норми амортизації для пасивної частини основного капіталу в гірничодобувній промисловості для бурового устаткування, робочих частин машин, рекламного устаткування.
Збережено пільги на стимулювання регіонального розвитку НИОКР. Інвестиційний кредит для атлантичних провінцій складає 15%, а для спеціально виділеної групи районів - 10%. Податковий кредит на капіталовкладення в НИОКР складає 30% для всіх компаній і 45% - для обробного сектора в окремих районах.
Для стимулювання розвитку сільського господарства і рибальства також передбачені міри податкового характеру. Існують три спеціальні пільги для компаній даних галузей.
Ціль однієї з них - залучити дітей фермерів до роботи в сільському господарстві. Після смерті батьків ферма, частка в сімейній фермерській чи корпорації сімейному фермерському партнерстві переходить до дітей без необхідності довічної сплати податку на приріст ринкової вартості активів. Його оплата відкладається до того моменту, коли діти будуть розташовувати якою-небудь іншою власністю крім даної сімейної.
Інша пільга складається в праві усереднювати доход за п'ятилітній період з метою захисту фермерів і рибалок від різких коливань доходів, властивих даним галузям.
Третя пільга зв'язана з методом числення доходу для фермерів і рибалок; дає можливість фермерам регулювати розподіл доходів по роках, чи зменшувати збільшувати суму, що залишилася в їхньому розпорядженні після сплати податку.
Останні тенденції в розвитку податкової системи зв'язані з розширенням бази оподатковування і зниженням розмірів ставок податків і спрямовані на скорочення дефіциту федерального бюджету при збереженні можливостей впливати на економічні процеси.

4. ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКУ НА ТОВАРИ І ПОСЛУГИ І ПДВ РФ
У 1991 р. в Канаді був прийнятий податок на товари і послуги. На відміну від європейського податку на додану вартість податок на товари і послуги в Канаді має перевагу, що виражається у встановленій єдиній ставці - 7%. У той же час основні продукти харчування, ліки, медичні препарати й устаткування оподатковуванню не піддаються, звільняються від податків послуги охорони здоров'я та освіти.
Податок на товари і послуги приносить країні значний доход. У 1994 р. він склав 21087 млн. дол, або 7,7% від загального надходження всіх податків. Більш широка економічна база і низька ставка дозволяють зменшити вплив, що спотворює на ринок і досягти найбільш ефективного розподілу ресурсів.
Саме по собі введення цього податку означало істотне поліпшення податкової системи Канади, однак воно привело і до додаткових складностей. Справа в тому, що податок стягується одночасно з провінційними податками з роздрібних продажів. Два податки існують у сфері роздрібної торгівлі паралельно, приносячи масу незручностей продавцям, змушеним калькулювати два податки з різними базами і пристосовувати до них систему бухгалтерського обліку. З іншого боку, це є стимулом до уніфікації системи провінційних податків і її гармонізації з федеральним податком.
За винятком провінції Альберта і двох територій, усі провінції стягують місцеві податки з продажів.
З 1 квітня 1997 р. Нью-Брансвік, Нова Шотландія, Ньюфаундленд поєднують свої місцеві податки з продажів з феде ральних податком на товари і послуги ("GST"). Комбінована ставка дорівнює 15% (7%-федеральна ставка і 8% - провінційна). Об'єднаний податок включається в роздрібні ціни, але вся сума сплаченого податку відображається в чеку.
З 1 вересня 1996 р. у регіонах Канади діють наступні ставки податків з роздрібних продажів:
· Ньюфаундленд - 12%;
· Нова Шотландія - 11%;
· О. Принца Едуарда - 10%;
· Нью-Брансвік - 11%;
· Квебек - 6,5% (у Квебеке стягується об'єднаний податок: провінційний і федеральний);
· Онтаріо - 8%;
· Манітоба - 7%;
· Саскачеван - 9%;
· Британська Колумбія - 7%, називається "податок на соціаль ні послуги", їм обкладається споживання товарів і визначених видів послуг.
До визначених видів товарів і послуг можуть застосовуватися інші ставки даного податку. Наприклад, у провінції Онтаріо - стандартна ставка податку - 8%, але для алкогольних напоїв, продаваних у спеціалізованих магазинах, ставка збільшена до 12%.
Федеральний податок на товари та послуги (goods and services tax - скорочено GST)., Який фактично є багатоступеневим ПДВ на товари та послуги, що реалізуються в Канаді (фактично цей податок сплачує кінцевий споживач по ставці 7%.)
Помітне виключення складають продукти харчування і ліки, плата за проїзд у міському громадському транспорті - на них GST не поширюється.
При покупці тих товарів і послуг, на які податок GST установлений, його платять усі без винятку споживачі. Однак, якщо Ви прибули в Канаду на строк до трьох місяців і після візиту в цю країну повертаєтеся на постійне місце проживання, то за певних умов є можливість отримати назад кошти, витрачені на сплату GST. Це робиться відповідно до програми повернення податків (Tax Refund Program).
Перехід до ринкових відносин в Росії, як і в багатьох інших країнах призвів до необхідності появи нових податків, безпосередньо пов'язаних з формуванням вартості, тобто податку на додану вартість. Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, використовуваних на їх виготовлення. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи. Таким чином, податок на додану вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва, визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг виробництва та обігу і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
Платниками ПДВ є підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи. Платниками податку на додану вартість є також особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, за умови, що їхня річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищує 500 тис. руб. У Росії ПДВ складає 18%.
Вартість, додана в процесі роботи над наявними предметами праці, обкладається податком з доданої вартості. Але кожен платник податків включає цю суму в ціну свого товару, який набуває споживач. Таким чином, весь тягар цього податку несе кінцевий споживач.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митними режимами, виключаючи гуманітарну допомогу.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Феде рації. Звільняються від податку на додану вартість послуги у сфері на рідного освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом; послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку; ритуальні послуги похоронних бюро, послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань; театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи. Звільняються від плати ПДВ науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.

5. ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ КАНАДИ І РОСІЇ
5.1. Податкові органи Канади
У Канаді розробкою законів, що регулюють оподаткування, займається відділ бюджетної політики й економічного аналізу Міністерства фінансів, в якому за роботу відповідає Управління податкової політики. Усі проекти виносяться на обговорення - насамперед у Палату Громад. Збором податків займається Міністерство національного доходу. Усі виникаючі суперечки з питань оподатковування дозволяє Податковий суд.
Федеральний уряд Канади здійснює програму вирівнювання соціального рівня життя. У цих цілях через Міністерство фінансів податкові надходження перерозподіляються між провінціями. Критерієм служать потенційні можливості податкової бази провінцій і середній рівень доходів на душу населення. Здійснюються спільні федерально-провінційні програми, такі, як ліквідація безробіття, розвиток освіти та культури, розвиток охорони здоров'я, створення інфраструктури і т. д.
Податкові декларації оформляють абсолютна більшість канадських громадян, за винятком самих малозабезпечених. Разом з тим, податкову декларацію можуть запропонувати заповнити і людині, який прибув до Канади з тимчасової трудової візою і працюючому там за плату. Декларація повинна бути заповнена і представлена ​​в податкову службу до 30 квітня. У неї включають відомості про доходи за попередній фінансовий рік, а також дані, необхідні для отримання знижок з прибуткових податків. Фінансовий рік у Канаді починається 1 квітня і закінчується 31 березня.
Податкові органи Канади проводять вибірковий контроль податкових декларацій, а також бухгалтерських книг підприємств, проводять ревізії. Якщо платник податку не згоден з податковими органами, то тягар доказів покладається на нього. Він може звертатися з апеляцією до Міністерства доходів, у податковий суд, а при незгоді з ними - у федеральний суд і Верховний суд Канади. Рішення судів з незрозумілим питанням, як правило, грунтуються на прецеденти. За несвоєчасну сплату або ухилення від сплати податків платник піддається фінансовим санкціям, в окремих випадках проти нього може бути порушена кримінальна справа.
Справлянням податків і зборів від імені уряду Канади займається Канадське агентство митниць і зборів (Canada Customs and Revenue Agency, CCRA), яке noд звітно парламенту через міністра у національним доходах, що входить в кабінет міністрів Канади.
Агентство створене замість скасованого Міністерства доходів. Така зміна в системі органів виконавець іншої влади здійснено з метою додання оподаткуванню характеру послуг, що надаються платникам податків на лігво органами.
У завдання агентства входить контроль за дотриманням податкового законодавства (більше 180 законів). При цьому співробітники агентства, загальна чисельність яких становить 45 тис. осіб, наділені правом тлумачення законодавчих актів про податки (населення Канади 30,4 млн. чоловік).
Федеральні податки стягуються повсюдно агентством через його відділення, розташовані на всій території країни. Лише в провінції Квебек федеральні податки збираються провінційним Міністерством доходів.