95,14 | - Один карбованець виробничих витрат, руб. | 0,99 | 0,95 | 1,06 | 107,07 | 111,58 | Доводиться прибутку від реалізації в розрахунку на: - Одного середньорічного працівника зайнятого в сільському господарстві, тис. руб. | 77,34 | 161,88 | 130,27 | 168,44 | 80,47 | - Один гектар сільськогосподарських угідь, тис. руб. | 3,33 | 5,94 | 4,83 | 145,05 | 81,31 | - Один карбованець оборотних виробничих фондів основної діяльності, руб. |
0,25 |
0,38 | 0,27 |
108,0 |
71,05 | - Один карбованець виробничих витрат, руб. | 0,17 | 0,25 | 0,21 | 123,53 | 84,0 |
Ефективність використання ресурсів є дуже важливим показником, так як саме від нього залежить фінансова стійкість організації, тобто буде збиток або прибуток. За даними таблиці 4 можна визначити, що в ФГТУ ВПО навчальному господарстві «Кубань», ресурси використовувалися не досить ефективно, і якщо порівнювати по роках, то найбільш ефективно ресурси використовувалися в 2008 році, тому, що в цей рік найбільший показник: - Валового доходу на один карбованець оборотних виробничих фондів основної діяльності (1,44 руб.); - Прибутку від продажів на 1 середньорічного працівника зайнятого в сільському господарстві (161,88 тис. руб.); На один гектар сільськогосподарських угідь (5,94 тис. руб.); На один карбованець оборотних виробничих фондів основної діяльності (0,38 руб. ); на один карбованець виробничих витрат (0,25 руб.). На підприємстві в ФГТУ ВПО учгосп «Кубань» бухгалтерський облік ведеться ручним способом. 2.2 Загальна організація бухгалтерського обліку Бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією, що є її структурним підрозділом, очолюваної головним бухгалтером. Структура бухгалтерського апарату залежить в основному від умов організації і технології виробництва, обсягу облікової роботи та наявність технічних засобів обліку. Вона повинна: відображати специфічні особливості організації і технології виробництва; забезпечувати взаємодію між структурними підрозділами та виконавцями, не допускати дублювання і паралелізму в роботі структурних підрозділів і окремих виконавців; використовувати досягнення наукової організації праці; бути максимально простою і компактною; забезпечувати керівництво підприємства всією інформацією, необхідної для контролю і управління виробництвом при мінімальних витратах на функціонування бухгалтерії, а зовнішніх користувачів - достовірної бухгалтерської звітністю. В даний час склалося три основних типи організації структури бухгалтерій: лінійна (ієрархічна), по вертикалі (лінійно-штабна) і комбінована (функціональна). У навчальному господарстві «Кубань» застосовується лінійна структура бухгалтерії, де всі працівники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру. Така структура бухгалтерії застосовується в невеликих організаціях з чисельністю апарату до 7-9 чоловік. У бухгалтерії учхоза працює 7 осіб, включаючи головного бухгалтера. Визначення прав, обов'язків та порядку роботи бухгалтерії закріплюються в "Положенні про бухгалтерію", що розробляється в організації. У цьому документі сформульовані загальні положення бухгалтерського обліку: цілі та завдання бухгалтерського обліку; законодавчі акти, на основі яких ведеться облік; вимоги до керівництва бухгалтерією; чисельність апарату бухгалтерії та розподіл обов'язків між його працівниками; форма обліку; графік документообігу. У "Положенні про бухгалтерію" розкриваються функції бухгалтерії по ділянках облікової роботи, відповідно до яких розробляються і затверджуються посадові інструкції для працівників апарату бухгалтерії. Кожен працівник бухгалтерії виконує функціональні обов'язки, має права і несе відповідальність згідно з посадовою інструкцією. Функціональні обов'язки бухгалтера визначені на основі й у обсязі кваліфікаційної характеристики за посадою бухгалтера і можуть бути доповнені, уточнені при підготовці посадової інструкції виходячи з конкретних обставин. Бухгалтер в навчальному господарстві «Кубань»: Виконує роботу з ведення бухгалтерського обліку майна, зобов'язань і господарських операцій (облік основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, витрат на виробництво, реалізацію продукції, результатів господарсько-фінансової діяльності, розрахунків з постачальниками та замовниками, а також за надані послуги і т.п .). Бере участь у розробці та здійсненні заходів, спрямованих на дотримання фінансової дисципліни та раціональне використання ресурсів. Здійснює прийом і контроль первинної документації по відповідним ділянках бухгалтерського обліку і готує їх до рахункової обробки. Відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язані з рухом основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Складає звітні калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг), виявляє джерела утворення втрат і непродуктивних витрат, готує пропозиції щодо їх попередження. Робить нарахування та перерахування податків і зборів у державний, регіональний та місцевий бюджети, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, платежів у банківські установи, коштів на фінансування капітальних вкладень, заробітної плати робітників і службовців, інших виплат і платежів, а також відрахування коштів на матеріальне стимулювання працівників підприємства. Розробляє робочий план рахунків, форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, бере участь у визначенні змісту основних прийомів і методів ведення обліку і технології обробки бухгалтерської інформації. Готує дані по відповідних ділянках бухгалтерського обліку для складання звітності, стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформляє їх відповідно до встановленого порядку для передачі в архів. Виконує роботи з формування, ведення і зберігання бази даних бухгалтерської інформації, вносить зміни до довідкової та нормативної інформації, що використовується при обробці даних. Бухгалтер несе відповідальність за: Невиконання своїх функціональних обов'язків. Недостовірну інформацію про стан виконання отриманих завдань і доручень, порушення термінів їх виконання. Невиконання наказів, розпоряджень директора підприємства, доручень та завдань від головного бухгалтера. 3 ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ 3.1 Структура звіту про рух грошових коштів Звіт складається з трьох розділів: рух грошових коштів у результаті операційної діяльності (стр.010 - 170), рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності (стор. 180 - 300) і рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності (стор. 310 - 390) , а також кількох «підсумкових» рядків (стор. 400 - 430). Необхідно звернути увагу на два важливі нюанси, які можуть зіграти значну роль при заповненні цієї звітної форми. По-перше, при проведенні подібної класифікації необхідно пам'ятати, що вона досить умовна. Адже якщо підприємство створено виключно для заняття інвестиційною діяльністю (наприклад, купівлі-продажу цінних паперів), то для нього така діяльність буде операційної і знайде відображення при заповненні розділу I. Продаж ж «звичайним» виробничим підприємством частини акцій, якими воно володіє, є складовою частиною його інвестиційної діяльності. Витрата і надходження грошових коштів, в результаті такої операції повинні знайти відображення в розділі II і т.д. По-друге, оскільки підставою для заповнення звіту є показники, як бухгалтерського обліку, так і інших форм фінансової звітності, «нестиковок» у зв'язку з поділом операцій між відповідними видами діяльності не виникне тільки в тому випадку, якщо підприємство правильно веде бухгалтерський облік. Наприклад, підприємство придбало і реалізувало в звітному періоді два векселі, тобто здійснило операцію, що має безпосереднє відношення до інвестиційної діяльності. У бухгалтерському обліку така операція повинна відображатися на рахунках «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» та «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій», у Звіті про фінансові результати - у рядках 130 «Інші доходи» і 160 «Інші витрати», а в Звіті про рух грошових коштів - у рядках 180 «Реалізація фінансових інвестицій» і 240 «Придбання фінансових інвестицій». Крім того, якщо існує дебіторська або кредиторська заборгованість, пов'язана із здійсненням цієї операції, це теж відповідним чином (при формуванні показників рядків 080 і 100) буде враховано при складанні Звіту про рух грошових коштів. Але на практиці часто можна зустріти інший підхід до відображення в обліку таких операцій (найчастіше він характерний для тих підприємств, які стикаються з такими «нестандартними» для себе операціями дуже рідко і в більшості випадків не з власної волі). Наприклад, дохід від реалізації векселів може бути відображений як дохід від реалізації інших оборотних активів. Відповідно, витрати, пов'язані із здійсненням такої операції, знайдуть своє відображення у складі інших витрат операційної діяльності. Таким же чином заповнюється і Звіт про фінансові результати. При складанні Звіту про рух грошових коштів бухгалтер намагається застосувати до такої операції правильний підхід, розцінюючи її як інвестиційну діяльність. Тут і починають позначатися ті чи інші витрати «не зовсім правильного» відображення такої операції в бухгалтерському обліку, що заважає бухгалтеру вийти на правильний результат при заповненні форми № 3. Для того, щоб уникнути таких нестиковок, досить просто зберегти при складанні Звіту про рух грошових коштів той підхід, який був застосований до відповідної операції спочатку (в наведеному прикладі при складанні форми № 3 продовжувати розглядати таку операцію як складову операційної діяльності). Заповнення звіту починається з перенесення в стор 010 «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» показника р. 170 (переноситься в графу 3) або 175 (переноситься в графу 4) Звіту про фінансові результати. Можна відразу ж заповнити та стор 410 «Залишок коштів на початок року» Звіту про рух грошових коштів, перенісши в неї відповідний показник: суму рядків 230 і 240 графи 3 Балансу. А ось із заповненням стор 430 «Залишок коштів на кінець року" форми № 3 можна не поспішати. Незважаючи на те, що показник цього рядка фактично відомий заздалегідь (дорівнює сумі рядків 230 і 240 графи 4 Балансу), його треба «отримати» в процесі складання Звіту про рух грошових коштів. І тільки після цього звірити з відповідними показниками Балансу. Подальше заповнення Звіту про рух грошових коштів, по суті, буде спрямовано на те, щоб певним способом 5 простежити вплив на співвідношення показників «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» (стор. 010) та "Чистий рух грошових коштів за звітний період »(стор. 400) тих змін, які відбулися в структурі активів, зобов'язань і власного капіталу підприємства за звітний період. Для цього необхідно отримати три свого роду проміжних результату, алгебраїчна сума яких і є чистим рухом грошових коштів за звітний період: показник ряд 170 «Чистий рух грошових коштів від операційної діяльності», показник ряд 300 «Чистий рух грошових коштів від інвестиційної діяльності» і показник ряд 390 «Чистий рух грошових коштів від фінансової діяльності". 3.2 Показники руху грошових коштів по поточній діяльності У розділі «Рух грошових коштів по поточній діяльності" відображаються суми грошових коштів, що надійшли і витрачені при здійсненні поточної діяльності. Це діяльність, пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, продажем товарів, передачею майна в оренду і т. д. Надходження від поточної діяльності - розділ починається з рядків, в яких відображаються суми грошових коштів, що надійшли в ході здійснення поточної діяльності. Рядок «Кошти, отримані від покупців, замовників». Для заповнення цього рядка використовуються дебетові обороти за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки» в кореспонденції з рахунками 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і 76 «Розрахунки з дебіторами і кредиторами». Із сум, відображених за цими рахунками, потрібно вибрати суми, що надійшли в оплату продукції (робіт, послуг). У формі № 4 ці надходження відображаються у повній сумі з урахуванням ПДВ, акцизів та інших податків, сплачених покупцями. Організації, які займаються виробництвом продукції, виконанням робіт або наданням послуг, показують по цьому рядку суми грошових коштів, що надійшли в оплату реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), а також суми авансів, отримані від покупців. Організації, основний вид діяльності яких - передача майна в оренду, по рядку «Кошти, отримані від покупців, замовників" відображають суми орендних платежів, що надійшли від орендарів. Якщо основним видом діяльності організації є операції з цінними паперами, з даної рядку форми № 4 показуються суми, що надійшли від покупців за цінні папери, а також отримані доходи у вигляді купона і відсотків по цінних паперах. Організація, що здійснює різні види діяльності, які в рівній мірі можна віднести до основних, може відобразити суми, що надійшли від покупців, за видами діяльності. Для розшифровки слід додати додаткові рядки. Рядок «Інші доходи». У цьому рядку відображаються суми поступили коштів, які пов'язані з поточною діяльністю організації і не вказані в попередньому рядку. До них, зокрема, відносяться: - Штрафи, пені та неустойки за порушення умов договорів, отримані організацією; - Суми, отримані безоплатно у рамках цільового фінансування; - Суми переплати з податків і зборів, які повернуті з бюджету; - Грошові кошти, внесені в касу підзвітними особами; - Суми, що надійшли від працівників у відшкодування матеріального збитку. Витрати по поточній діяльності - вказавши суми грошових надходжень з поточної діяльності, бухгалтер переходить до заповнення рядків, в яких відображається витрачання грошових коштів щодо поточної діяльності. Всі показники, що стосуються використання грошових коштів, полягають у круглі дужки. Рядок «На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів». У цьому рядку зазначаються: - Суми, які організація перерахувала постачальникам за сировину, матеріали, паливо і т. п.; - Суми, сплачені за оренду приміщення, комунальні послуги, та суми авансових платежів, видані постачальникам і підрядникам; - Відповідні суми, відображені за кредитом рахунків обліку грошових коштів, в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з дебіторами і кредиторами»; - Суми, видані з каси підзвітним особам на господарські потреби. Для цього використовуються обороти по кредиту рахунку 50 «Каса» і дебетом рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами». Рядок «На оплату праці». У ній відображаються суми заробітної плати, виплачені працівникам і враховані за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з рахунком 50 «Каса» (якщо співробітники отримують зарплату з каси організації) або 51 «Розрахункові рахунки» (якщо зарплата перераховується на рахунки співробітників). У цьому рядку не відображаються суми дивідендів, виплачені акціонерам, які одночасно є працівниками організації. Це суми, враховані на субрахунку «Доходи від участі в капіталі» рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Для них у формі № 4 передбачена окрема рядок. Рядок «На виплату дивідендів, відсотків». Показник цього рядка визначається як сума таких величин: - Дивідендів, виплачених засновникам. Це дебетові обороти по рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» субрахунок «Розрахунки по виплаті доходів» і рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» субрахунок «Доходи від участі в капіталі» (якщо акціонери одночасно є працівниками підприємства) в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки»; - Відсотки, сплачені за власними борговими цінними паперами (облігаціями, векселями), за отриманими кредитами і позиками. Це дебетові обороти за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки». Суми основного боргу за позиками і кредитами, які організація погасила в звітному році, в цьому рядку не відображаються. Вони вказуються в розділі «Рух грошових коштів з фінансової діяльності». Рядок «На розрахунки по податках і зборах». У цьому рядку відображається сума податків, яку організація перерахувала до бюджету як платник податків і податковий агент. Щоб сформувати значення цього рядка, потрібно взяти дебетовий оборот за рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів» в кореспонденції з рахунками 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки». Організація, яка відображає ЄСП на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», також повинна використовувати дебетовий оборот за відповідним субрахунком рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. У цьому ж рядку слід вказати суми сплачених штрафів з податків і зборів та суми пені, перерахованих за прострочення податкових платежів. Крім того, тут організація може відобразити суми сплачених внесків з обов'язкового пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань. Для цього потрібно ввести додатковий рядок. У ній зазначаються відповідні дебетові обороти по рахунку 69 в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки». Дані платежі організація може відобразити і як інші витрати. Рядок «На інші видатки». У ній відбиваються витрачені суми грошових коштів, які не вказані в інших рядках розділу «Рух грошових коштів по поточній діяльності». Зокрема, у цьому рядку відображаються: - Штрафи, пені, неустойки, сплачені організацією за порушення умов господарських договорів; - Грошові кошти, видані підзвітним особам; - Позики, видані співробітникам; - Внески на обов'язкове пенсійне і соціальне страхування працівників (якщо вони не були відображені у рядку «На розрахунки по податках і зборах»); - Внески на обов'язкове і добровільне страхування майна та ризиків. Підсумки по поточної діяльності - розділ «Рух грошових коштів по поточній діяльності» завершується підсумкової рядком «Чисті грошові кошти від поточної діяльності». Показник цього рядка визначається як різниця між сумою грошових коштів, що надійшли в процесі поточної діяльності, і сумою грошових коштів, витрачених при її здійсненні. Якщо сума надходжень перевищує суму витрачених коштів, то показник цього рядка буде позитивним. Якщо сума витрат за поточною діяльністю перевищує суму надходжень, показник негативний. Він вказується в дужках. 3.3 Показники руху грошових коштів з інвестиційної діяльності У розділі «Руху грошових коштів з інвестиційної діяльності" відображаються суми грошових коштів, отримані та витрачені при здійсненні інвестиційної діяльності. Це діяльність, пов'язана з придбанням і продажем земельних ділянок, будівель та інших об'єктів нерухомості, нематеріальних та інших необоротних активів, з будівництвом для власних потреб, зі здійсненням науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних розробок. До інвестиційної діяльності також відносяться придбання цінних паперів, внески в статутні капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик і т. п. Надходження від інвестиційної діяльності - на початку розділу розташовані рядки, в яких відображаються суми грошових коштів, що надійшли від інвестиційної діяльності. Ці рядки заповнюються таким чином. Рядок «Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів». У ній вказуються засоби, отримані від продажу основних засобів, нематеріальних активів, об'єктів незавершеного будівництва, не змонтованого обладнання і т. п. Для заповнення цього рядка використовуються відповідні обороти за дебетом рахунків обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунками 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками »і 76« Розрахунки з дебіторами і кредиторами ». Суми ПДВ при цьому не віднімаються. Рядок «Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень». Дану рядок заповнюють організації, для яких операції з цінними паперами та іншими фінансовими вкладеннями не є основним видом діяльності. У рядку відображаються суми, отримані від продажу цінних паперів (облігацій, акцій, векселів) та інших фінансових вкладень, які враховані за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки» в кореспонденції з рахунками 58 «Фінансові вкладення », 62« Розрахунки з покупцями і замовниками »і 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ». У ситуації, коли покупці розраховуються з організацією векселями, потрібно мати на увазі наступне. Отримавши від покупця вексель третьої особи, організація-продавець враховує його як фінансове вкладення. Продавши такий вексель, отримані за нього грошові кошти вона відображає у формі № 4 по розглянутій рядку. Якщо покупець на забезпечення своїх зобов'язань видав продавцю власний вексель, а потім погасив його, такий вексель не є для організації-продавця фінансовим вкладенням. Пред'явлення векселя в погашення векселедавцю не визнається реалізацією цінного паперу. Отже, виручка, отримана від такої операції, по рядку «Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень» не показується. Вона відображається в розділі «Рух грошових коштів по поточній діяльності», як дохід від поточної діяльності, якщо вексель був отриманий за звичайною реалізації, або в розділі «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності», як дохід від продажу необоротних активів, якщо вексель був виданий покупцем в забезпечення своїх зобов'язань за договором купівлі-продажу основного засобу, нематеріального активу і т. п. Рядок «Отримані дивіденди». У ній вказується сума дивідендів, що надійшли від інших організацій на розрахунковий (валютний) рахунок або до каси. Ці суми відображаються за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки» в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок «Інші доходи») або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»). Рядок «Отримані відсотки». У цьому рядку відображається сума відсотків по цінних паперах і виданих позиках, що надійшла в касу або на банківські рахунки організації. Тут же вказуються відсотки, нараховані банком за депозитними рахунками, а також на залишок грошових коштів відповідно до умов договору на відкриття та обслуговування розрахункового (валютного) рахунку. Отримані відсотки обліковуються за дебетом рахунків обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунками 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок «Інші доходи») та 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за належними відсотками»). Рядок «Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям». У ній показується основна сума повернутих позик. Показник рядка формується за кредитовим оборотом рахунка 58 «Фінансові вкладення» (субрахунок «Надані позики») в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки» Витрати з інвестиційної діяльності - Після того як заповнені рядки, пов'язані з надходженням грошових коштів від інвестиційної діяльності, бухгалтер приступає до формування показників рядків, в яких відображаються витрати з цієї діяльності. Всі показники, що стосуються використання грошових коштів, вказуються в круглих дужках. Рядок «Придбання дочірніх організацій». У статутному капіталі дочірнього підприємства основна частина акцій (часток) належить материнської організації. Однак сам по собі внесок у статутний капітал іншої організації, в тому числі дочірньої, - це ще не придбання даного підприємства, навіть якщо куплена велика частина акцій (часток). Зазначена рядок у формі № 4 заповнюється, якщо організація придбала дочірнє підприємство за договором продажу. Сума, сплачена за договором придбання підприємства як майнового комплексу, відображається за дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Рядок «Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів». У цьому рядку відображається сума грошових коштів, сплачених за придбані основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні активи (крім фінансових вкладень). Для заповнення цього рядка використовуються дебетові обороти по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Рядок «Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень». У рядку відображається сума грошових коштів, витрачених на покупку боргових цінних паперів (облігацій, векселів), акцій, дебіторської заборгованості (за договором поступки права вимоги). Цей рядок заповнюється за даними дебетового обороту рахунка 58 «Фінансові вкладення» (субрахунки «Паї й акції», «Боргові цінні папери», «Внески за договором простого товариства», «Придбання дебіторської заборгованості») в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки». Рядок "Позики, надані іншим організаціям». У цьому рядку відображаються суми позик, виданих іншим організаціям. Це дебетовий оборот рахунка 58 «Фінансові вкладення» (субрахунок «Надані позики») в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки». Підсумки з інвестиційної діяльності - розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності» завершується підсумкової рядком «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності». Показник цього рядка визначається як різниця між сумою грошових коштів, що надійшли в результаті інвестиційної діяльності, і сумою грошових коштів, які вибули в результаті такої діяльності. Якщо сума вибулих коштів перевищує суму отриманих грошових коштів, показник цього рядка буде негативним. Він вказується у круглих дужках. 3.4 Показники рух грошових коштів по фінансовій діяльності У розділі «Рух грошових коштів з фінансової діяльності" відображаються суми грошових коштів, що надійшли і вибули при здійсненні фінансової діяльності. Це діяльність, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу і позикових коштів організації. Приміром, випуск акцій і облігацій, залучення позикових коштів і т. д. Надходження від фінансової діяльності - розділ починається рядками, які призначені для відображення сум коштів, що надійшли від фінансової діяльності. Розглянемо докладніше, як заповнюються показники цих рядків. Рядок «Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів». Цей рядок заповнюють акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю. У ній відображаються суми грошових коштів, що надійшли в оплату статутного капіталу при первинному розміщенні (емісії) акцій, суми, отримані при додатковому розміщенні акцій, включаючи надходження понад номінальну вартість акцій (часток). Для заповнення цього рядка використовується кредитовий оборот за рахунком 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал») в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Рядок «Надходження від позик, кредитів, наданих іншими організаціями». У цьому рядку відображаються суми позик і кредитів, отримані від банків та інших організацій. Отримані позикові кошти обліковуються за кредитом рахунків 66 «Короткострокові кредити та позики» і 67 «Довгострокові кредити та позики» в кореспонденції з рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 52 «Валютні рахунки». Витрати по фінансовій діяльності - після того як у формі № 4 вказані суми надходжень з фінансової діяльності, заповнюються рядки, в яких відображається витрачання грошових коштів з фінансової діяльності. Всі показники, що стосуються використання грошових коштів, полягають у круглі дужки. Рядок «Погашення позик і кредитів (без відсотків)». У рядку відображаються суми позик і кредитів, які організація погасила в звітному періоді. Вони обліковуються за дебетом рахунків 66 «Короткострокові кредити та позики» і 67 «Довгострокові кредити та позики» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. У цьому рядку відображаються лише суми основного боргу. Відсотки, сплачені за користування позиками і кредитами, в ній не показуються. Вони вписуються по рядку «На виплату дивідендів, відсотків» в розділі «Рух грошових коштів по поточній діяльності». Рядок «Погашення зобов'язань з фінансової оренди". Рядок заповнюють організації, які взяли майно в лізинг. У ній показуються суми лізингових платежів, перераховані лізингодавцю. Ці суми враховуються за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами» (субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах») в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Підсумки по фінансовій діяльності - підсумковий рядок розділу «Рух грошових коштів з фінансової діяльності» називається «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності". Показник цього рядка формується як різниця між сумами грошових коштів, отриманими від фінансової діяльності, і сумами грошових коштів, використаними в ній. Негативний результат показується в круглих дужках. Визначивши показники, що характеризують рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності, бухгалтер приступає до заповнення трьох підсумкових рядків. Вони розміщені в кінці форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів». Рядок «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів». У рядку відображається збільшення або зменшення грошових коштів організації в цілому за всіма видами діяльності. Цей показник визначається як сума значень трьох підсумкових рядків по розділах «Чисті грошові кошти від поточної діяльності», «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності» і «Чисті грошові кошти від фінансової діяльності". При цьому негативні показники потрібно не додавати, а віднімати. Значення рядка «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів» може бути і позитивним, і негативним. Рядок «Залишок коштів на кінець звітного періоду». Показник цього рядка формується таким чином. До залишку грошових коштів на початок звітного періоду потрібно додати (відняти) значення рядка «Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів». Показник рядка «Залишок коштів на кінець звітного періоду» дорівнює сумі залишків, відображених на кінець звітного року на рахунках 50 «Каса» (за винятком суми на субрахунку «Грошові документи»), 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і 57 «Переклади їсти дорогою». Форма № 4 складена правильно, якщо показник рядка «Залишок коштів на кінець звітного періоду» дорівнює показнику рядка 260 "Грошові кошти» графи 4 бухгалтерського балансу (за мінусом залишку на субрахунку «Грошові документи» рахунки 50 «Каса»). Рядок «Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля». Цей рядок заповнюють організації, у яких у звітному році відбувався рух грошових коштів в іноземній валюті. У бухгалтерському обліку грошові кошти в іноземній валюті перераховуються в рублі на дату здійснення операції і на останній день звітного періоду. При відображенні у формі № 4 зазначені суми перераховуються в рублі по курсу Банку Росії на останній день звітного року. Якщо суми, відображені в бухгалтерському обліку, перевищать суми, перераховані для форми № 4, показник буде негативним. 3.5 Методи складання звіту про рух грошових коштів Звіт про рух грошових коштів необхідний як керівникам для контролю над грошовими потоками, так і стороннім інвесторам та акціонерам, які на підставі цього звіту можуть робити висновки про управління ліквідністю фірми, про її доходи та здатності фірми залучати значні суми грошових коштів. Проаналізуємо основні принципи складання звіту про рух грошових коштів відповідно до МСФЗ. Правила складання звіту про рух грошових коштів встановлені МСФЗ 7 "Звіти про рух грошових коштів", згідно з яким звіт має містити інформацію про грошові потоки компанії в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Для складання звіту в частині операційної діяльності МСФЗ 7 допускає використання двох методів: прямого і непрямого. Інформацію ж про грошові потоки в розрізі фінансової та інвестиційної діяльності можна представляти тільки прямим методом. Прямий метод складання звіту. При використанні прямого методу розкриваються основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів. Інформація про основні види грошових надходжень і платежів може бути отримана: 1. З облікових записів компанії. 2. Шляхом коригування продажів, собівартості продажів (доходів у вигляді відсотків, витрат на виплати відсотків і аналогічних витрат для фінансових установ) та інших статей у звіті про прибутки і збитки з урахуванням: - Змін у запасах і операційної кредиторської та дебіторської заборгованості протягом періоду; - Інших не грошових статей; - Інших статей, що ведуть до виникнення інвестиційних або фінансових грошових потоків. З облікових записів у цьому випадку фахівці, відповідальні за формування звітності, аналізують облікові регістри по руху грошових коштів і класифікують грошові потоки за видами діяльності (операційної, фінансової або інвестиційної) та за статтями руху грошових коштів («Закупівля товарів», «Виплата зарплати» , «Погашення кредитів» і т. д.). Шляхом коригування статей звіту. Більшість підприємств щодня здійснюють величезну кількість грошових операцій, тому їх досить важко аналізувати і класифікувати. Простіше взяти за основу дані, вже відображені в обліку за методом нарахування, які використовувалися при складанні звіту про прибутки і збитки та балансу. При складанні звіту про рух грошових коштів потрібно виключити вплив не грошових статей («Амортизація», «Резерви») і врахувати зміна активів, капіталу та зобов'язань компанії. Непрямий метод складання звіту Згідно МСФЗ 7 при використанні непрямого методу чистий прибуток або збиток коригуються з урахуванням результатів операцій не грошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих періодів або майбутніх операційних грошових надходжень платежів та статей доходів або витрат, пов'язаних з інвестиційними або фінансовими потоками грошових коштів. Непрямий метод розкриває рух грошових коштів від операційної діяльності (чистий приплив чи відплив), а валові надходження і вибуття грошових коштів не аналізуються і відповідно не класифікуються за статтями руху грошових коштів. Коригування чистого прибутку багато в чому схожі з коригуваннями доходів і витрат на суми, розраховані за касовим методом при побудові звіту про рух грошових коштів прямим методом. Але оскільки в даному випадку за основу береться чистий прибуток, необхідні додаткові коригування. Відповідно до стандарту МСФЗ при підготовці звіту про рух грошових коштів рекомендується використовувати прямий метод. Але мені, чесно кажучи, це не зовсім зрозуміло - набагато зручніше використовувати непрямий метод. До того ж він дає наочне уявлення про зміну оборотного капіталу компанії. При виборі методу складання звіту потрібно виходити з того, для кого цей звіт готується (для інвестора, банку, власника). На практиці приходь лось стикатися з ситуацією, коли звіт про рух грошових коштів, підготовлений непрямим методом, деякі банки не розуміли і просили використовувати більш традиційну для російських компаній методику. Практика показує, що звіт про рух грошових коштів, складений прямим методом, більш зрозумілий і краще сприймається керівниками та акціонерами, які не є професійними фінансистами. Важливим чинником при виборі методу складання звіту про рух грошових коштів є доступність даних, що задовольняють основним вимогам МСФЗ. Найчастіше інформацію, необхідну для заповнення статей розділу "Операційна діяльність" прямим методом, дуже складно виділити із сукупного грошового потоку компанії. Крім того, при виборі методу потрібно керуватися таким принципом - витрати на отримання інформації не повинні перевищувати цінність цієї інформації. Згідно МСФЗ 7 звіт про рух грошових коштів повинен пояснювати причини зміни сум грошових коштів та їх еквівалентів. До грошових коштів відносяться готівка і вклади до запитання, а до еквівалентів - короткострокові високоліквідні вкладення, легко оборотні в певну суму грошових коштів і зазнають незначного ризику зміни цінності. До них можуть бути віднесені, наприклад, інвестиції у фінансові інструменти (за винятком банківських овердрафтів). Крім того, відповідно до МСФЗ в примітці до звіту про рух грошових коштів повинна розкриватися інформація про операції не грошового характеру, які суттєво впливають на інвестиційну та фінансову діяльність компанії. Прикладами таких операцій є емісія акцій з метою придбання активів, конвертація боргових зобов'язань в акції (трансформація боргу у капітал), укладення договору оренди на значну суму (придбання активу на умовах капітальної оренди), а також товарообмінні (бартерні) операції. Для проведення комплексної оцінки фінансово-економічного стану підприємства у вітчизняній і зарубіжній практиці широко використовуються різні форми звітності - бухгалтерська (баланс підприємства), фінансова (звіт про прибутки і збитки) та податкова (за видами податків). Крім них важлива роль відводиться звіту про рух грошових коштів і звіту про рух власного капіталу. Проте основний недолік такого підходу полягає в тому, що та чи інша форма звітності аналізується відособлено і без прив'язки до інших форм. Виходить, що ці форми існують як би самі по собі, хоча взаємозв'язок між формами через загальні елементи очевидна, але виражена досить слабко. У той же час сучасному підприємцеві, інвесторові та акціонеру, а також директору підприємства та керівнику фінансово-економічної служби необхідно знати все про свій бізнес виключно в оперативному режимі - в даний момент часу. Традиційні форми звітності для цього явно не підходять. І не тільки тому, що досить громіздкі і складаються раз на квартал. Головне - вони не дозволяють відтворити цілісну картину фінансової ситуації, оскільки кожна з цих форм характеризує лише окремі сторони і аспекти діяльності підприємства. А тому для оперативного аналізу потрібний не набір форм звітності, а всього лише один ємний за змістом і узагальнення документ. Таким документом міг би стати шаховий бухгалтерський баланс, оскільки являє собою єдиний інформаційний джерело, складається на одному і тому ж підприємстві, з урахуванням одних і тих же господарських операцій. Цьому балансу, перш за все, притаманна системність, а тому в ньому можна виділити різні форми звітності в ув'язці один з одним. Але шаховий баланс не пристосований для читання і, тим більше, для аналізу, досить специфічний і не зручний у застосуванні. Крім того, різноманітність форм звітності, їх особливості та зміст, з одного боку, а також уміння їх заповнювати, читати і аналізувати, з іншого боку, вимагають певних навичок та знань з фінансового менеджменту, бухгалтерського та податкового обліку. Зрозуміло, доцільність існування таких форм звітності не піддається сумніву, оскільки їх наявність об'єктивно обумовлено. Але так чи ці форми доступні, читабельні та зрозумілі, перш за все, директору підприємства, акціонерам і інвесторам, а в більш широкому сенсі - неспеціалістам у галузі бухгалтерського обліку? Відповідь очевидна: втрата системності і роз'єднаність цих форм у силу прозорості сполучних ланок, складності при заповненні і роботі з ними не сприяють розумінню фінансово-економічного стану підприємства. Необхідно відзначити, що в зарубіжній практиці була здійснена спроба возз'єднання форм звітності з метою зміцнення взаємозв'язку між ними і спрощення аналізу фінансово-економічного стану підприємства. Ця узагальнена форма відома як «Матриця Моблі». У результаті виходить зведений документ, у якому бухгалтерський баланс підприємства погоджується і зі звітом про прибутки і збитки, і зі звітом про рух грошових коштів, а в якості компенсатора виступає регулюючий стовпець, причому ці форми звітності зображуються вертикально. Взаємозв'язок між формами стає наочною, видно загальні елементи, що входять у різні форми звітності. При цьому будь-які зміни в одній формі, безумовно, призводять до змін і в інших формах. Але тим не менш, таблиця «Моблі» не отримала широкого застосування, незважаючи на оригінальність ідеї. Основний недолік, на наш погляд, полягає в певній штучності цієї таблиці, складнощах заповнення, в розумінні економічного сенсу регулюючого стовпця. Внаслідок цього необхідна розробка уніфікованого аналітичного балансу як єдиного документа, з допомогою якого можна здійснювати аналіз фінансово-економічного стану і керування економікою підприємства в реальному режимі часу. У свою чергу, його формат, зміст і практичне призначення повинні відповідати наступним вимогам: 1) даний баланс є зведеним документом внутрішньої звітності, аналізу та аудиту (оцінка стану бізнесу за видами діяльності, підрозділам, окремим бізнес - одиницям); 2) складається на базі бухгалтерської інформації та в оперативному режимі часу (автоматизований контроль, облік та аналіз даних за будь-який період часу - день, тиждень, місяць, квартал, рік); 3) містить актуальну інформацію (своєчасна обробка вхідних даних з урахуванням досягнутого рівня їх аналітики і деталізації); 4) дає уявлення про розміщення майна підприємства (рух активів і капіталу, виявлення помилок, відхилень і диспропорцій); 5) возз'єднує офіційні форми звітності (зі збереженням їх індивідуальності, але з окремими редакційними змінами); 6) розкриває існуючу взаємозв'язок між формами звітності (загальні елементи і сполучні ланки); 7) орієнтований на неспеціалістів в області бухгалтерського обліку (компактність, читабельність, простота складання); 8) використовується при прийнятті управлінських рішень; 9) розглядається виключно як додаток до діючих форм звітності. Зрозуміло, наявність такого зведеного документа значно спрощує прочитання і розуміння різних форм звітності. Основна його перевага полягає в тому, що в одному балансі сходяться всі форми звітності. Якщо в цей документ включити ще розрахунок різних коефіцієнтів, відхилення фактичних показників від планових, а також оцінку власного капіталу в грошовій формі, то такий баланс в цілому стає робочим документом в руках директора підприємства. Іншими словами, якщо директору підприємства буде зрозумілий уніфікований баланс, то буде зрозуміла і вся квартальна звітність. Але це ще не все. Складаючи цей баланс щодня (і обов'язково щомісяця), можна відразу ж отримувати оперативну звітність і давати оцінку фінансово-економічному стану підприємства в реальному режимі часу, оскільки автоматизація розрахунків на базі бухгалтерських даних передбачається різними бухгалтерськими програмами. У цьому випадку даний зведений документ є вже робочим документом фінансового директора. А раз так, то істотно підвищується і оперативне управління економікою підприємства, оскільки видно розподіл ресурсів (у т. ч. їх «розпорошення» і «вузькі» місця), а також помилки в бухгалтерському і управлінському обліку. Інформативність, актуальність і практичне застосування такого зведеного документа повністю залежать від своєчасності надходження та швидкості обробки вихідних данних.Кроме того, якщо в бухгалтерському обліку чинним Планом рахунків передбачається досить глибокий рівень аналітики, то і зведений баланс може бути представлений досить детально. Але ці питання входять вже в сферу діяльності фінансово-економічної служби підприємства. 3.6 Автоматизація складання звіту про рух грошових коштів Більшість компаній, що складають звіт про рух грошових коштів прямим методом, використовують класифікатор рухів грошових коштів. Такий класифікатор являє собою перелік статей прибутків та витрат грошових коштів на підприємстві. Деталізація даних статей вибирається компанією так, щоб забезпечити можливість складання бюджету грошових потоків і моніторингу різних доходів і витрат в розбивці за статтями. При автоматизованому веденні обліку стаття грошових коштів вибирається бухгалтером, який проводить реєстрацію господарської операції по надходженню або витраті коштів. Тому класифікатор рухів грошових коштів являє собою довідник статей в інформаційній системі ведення обліку за МСФЗ - це може бути «1С: Підприємство», «Microsoft Navision», «KТ - Фінансова Звітність» та інші програми. Реєстрацію банківських операцій зазвичай ведуть російські бухгалтери, які часто не знають, яку статтю руху грошових коштів за МСФЗ вибрати для тієї чи іншої операції. У цьому випадку фахівці з МСФЗ в компанії або вказують дану статтю або її код у класифікаторі на рахунку, який підлягає оплаті, або для бухгалтера складається детальна інструкція із зазначенням «контрагентів», «номерів договорів», «кореспондуючих рахунків» або інших ознак, за якими можна визначити статтю руху грошових коштів. Подальше складання звіту про рух грошових коштів за наявності такого класифікатора відбувається автоматично. Рядки звіту заповнюються програмою на основі значень статей класифікатора і кореспонденції рахунків проводок. Звіт про рух грошових коштів, складений таким чином дозволить подивитися всі цифри, складові ту чи іншу підсумкову суму звіту, тому можна в будь-який момент дізнатися більш детальну структуру будь-якої статті. ВИСНОВОК Звіт про рух грошових коштів (форма N 4) забезпечує користувачів даними про рух грошових коштів за основними видами діяльності (поточної, інвестиційної, фінансової). Форма N 4 дозволяє оцінити загальні суми приходу і відходу грошових коштів. У формі N 4 бухгалтер Учхоз «Кубань» відображає дані про рух грошових коштів організації, які обліковуються на рахунках 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» і 55 «Спеціальні рахунки в банках». Звіт про рух грошових коштів являє собою таблицю. У графі 3 Учхоз «Кубань» вказується дані за звітний рік, а в графі 4 - за попередній рік. Рядки таблиці, розділені на п'ять частин. Звіт про рух грошових коштів Учхоз «Кубань» складається в рублях. На підставі інформації, отриманої з Звіту про рух грошових коштів та її аналізу можливо більш ефективне управління грошовим потоком, яке призводить призведе до: - Поліпшенню оперативного управління, особливо з точки зору збалансованості надходжень і витрачання грошових коштів; - Зростанню продажів та оптимізації витрат за рахунок великих можливостей маневрування ресурсами компанії; - Поліпшення управління борговими зобов'язаннями; - Можливості вивільнення коштів для інвестування при відносно невеликих витратах; - Більшій кількості альтернатив фінансової реструктуризації; - Створення надійної бази для оцінки ефективності роботи кожного з підрозділів компанії, а також її фінансового стану в цілому (особливо при аналізі грошових потоків за сферами діяльності); - Можливості швидкого реагування на зміни в ринковому середовищі. СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 1 Цивільний кодекс Російської Федерації. 2 Двадцять положень з бухгалтерського обліку. 3 Податковий кодекс Російської Федерації. 4 Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації (в ред. Вказівок ЦБ РФ від 3 березня 2003 1256-У, від 11 червня 2004 144-У). 5 Положення про ведення касових операцій в Російській Федерації (затверджене рішенням ЦБ РФ від 22 вересня 2003 р. 40). 6 Наказ Мінфіну РФ 60н від 28 червня 2000 р. Про методичних рекомендаціях та про порядок формування показників бухгалтерської звітності. 7 Федеральний закон від 21 листопада 2006 129-ФЗ Про Бухгалтерський облік (зі змінами від 23 липня 2004 р.) 8 Алтапов Г.Є. Гроші. Кредит. Банки. Навчальний посібник: Вид-во Проспект, 2004.624 с. 9 Гмирі Ф.А. Бухгалтерська звітність організації. Практич. посібник: Ростов н / Д Фенікс, 2005.368 с. 10 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фін. звітності. Практикум: Ізд.Дело та сервіс, 2004.144 с. 11 Жуков Є.Ф. Гроші, кредит, банки: Учеб. для вузів. Ізд.2-е, перероб. і доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.600 с. 12 Заббарова О.А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Учеб. посібник. М.: КНОРУС, 2005, 256 с. 13 Миколаєва О.Є., Шишкова Т.В. Міжнародні стандарти фінансової звітності: Едіторіал УРСС, 2005.240 с. 14. Новодворський В.Д. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Учеб. посібник. М.: Инфра-М, 2003.464 с. 15. Сугаіпова І.В. Бухгалтерська фінансова звітність. Навчальний посібник. Ростов н / Д: Фенікс, 2004.224 с.
Додати в блог або на сайт
Цей текст може містити помилки.
Бухгалтерія | Курсова
248.1кб. | скачати
Схожі роботи:
Порядок заповнення звіту про рух грошових коштів
Взаємозв`язок звіту про прибутки та збитки та звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів його зміст техніка складання Рух грошових
Цільове призначення звіту про рух грошових коштів
Формування звіту про рух грошових коштів відповідно до міжнародних стандартів
Порядок і методи складання звіту про рух грошей аудит та аналіз його основних показників
Взаємозв`язок звіту про прибутки та збитки та звіту про рух грошових
Звіт про рух грошових коштів його зміст техніка складання
Звіт про рух грошових коштів інформацію для складання та приз
| 