Порядок обчислення і сплати ПДВ будівельно-монтажними організаціями

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

При обчисленні податку на додану вартість слід керуватися главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) та Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

Розглянемо порядок обчислення і сплати податку на додану вартість будівельно-монтажними організаціями відповідно до норм частини другої НК РФ.

Згідно НК РФ платниками ПДВ визнаються організації - юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, на яких покладено обов'язок зі сплати даного податку. Кожна будівельно-монтажна організація, що є юридичною особою і складається, згідно статті 144 НК РФ, на обліку як платника податків, обчислює і сплачує ПДВ до бюджету відповідно до положень глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ.

Об'єктом оподаткування, відповідно до статті 146 НК РФ, визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації. Для будівельних організацій об'єктом оподаткування є реалізація СМР, виконаних за договорами будівельного підряду з замовником.

При цьому звертаємо Вашу увагу, що виникнення об'єкта оподаткування за будівельно-монтажних робіт знаходиться в прямій залежності від місця знаходження цих робіт. Якщо будівельна організація надає послуги на території Російської Федерації, отже, вона повинна нарахувати ПДВ на роботи. Якщо будівельна організація надає послуги за межами Російської Федерації, то в такому випадку об'єкт оподаткування податком аналогічним виникає на території іноземної держави. Місцем реалізації робіт, згідно статті 148 НК РФ, визнається територія Російської Федерації, якщо це роботи з нерухомим майном - будівельні, монтажні, будівельно-монтажні, ремонтні, реставраційні та озеленювальні.

Приклад 1.

Російська будівельна фірма уклала договір з іноземною фірмою на проведення капітального ремонту будівлі, що належить на праві власності іноземній юридичній особі. Будівля знаходиться Москві. Чи повинна будівельна фірма нарахувати ПДВ на надані послуги?

У наведеному прикладі угода стосується нерухомого майна, критерієм визнання території Російської Федерації місцем реалізації в даному випадку є місце знаходження даного майна.

Місто Москва розташований на території Російської Федерації, отже, дані послуги будівельна організація буде надавати на території Російської Федерації, і відповідно, на свої послуги фірма повинна буде нарахувати ПДВ.

Якби ремонтується будівля перебувала, наприклад, на території Болгарії, то російська будівельна фірма повинна була нараховувати на свої послуги аналог ПДВ, так як місцем реалізації даних робіт була б територія іноземної держави.

Закінчення приклад.

Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), визначається відповідно до статті 154 НК РФ.

Однак, є одна особливість при реалізації СМР: виконанням вважаються роботи, виконані як власними силами організації, так і залученими субпідрядними організаціями. У НК РФ прямо не міститься норма, що встановлює склад податкової бази генпідрядної організації: чи входять до неї загальний обсяг робіт з генерального підряду або тільки роботи, виконані власними силами.

Ставка податку на додану вартість у будівельних організацій, у відповідності зі статтею 164 НК РФ, завжди складає 18%.

Відповідно до статті 167 НК РФ будівельно-монтажні організації мають право встановлювати в цілях оподаткування момент виникнення оподатковуваної бази з податку на додану вартість або "по оплаті", або "по відвантаженню":

для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі відвантаження та пред'явлення покупцю розрахункових документів, - день відвантаження (передачі) товару (робіт, послуг);

для платників податків, які затвердили в обліковій політиці для цілей оподаткування момент визначення податкової бази по мірі надходження грошових коштів, - день оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Необхідно відзначити, що якщо у відношенні прибутку будівельні організації, як правило, вибирають метод нарахування, момент виникнення податкової бази по ПДВ вибирають "по оплаті". Зверніть увагу на такий момент, якщо генпідрядник передає будівельні матеріали субпідрядної організації, з переходом права власності, то порядок сплати податку на додану вартість при передачі матеріалів субпідрядної організації залежить від того, як в організації визначається виручка з метою сплати ПДВ.

На підставі положень статті 167 НК РФ слід, що якщо виручка визначається "по відвантаженню", то сплата ПДВ настає в момент передачі матеріалів субпідрядної організації. Якщо виручка визначається у момент "по оплаті" то ПДВ сплачується після того, як буде зарахований борг субпідрядної організації за матеріалами (пункт 1,2 статті 167 НК РФ).

В обліку генпідрядної організації передача будівельних матеріалів відображається наступними проводками:

Рекомендуємо відкрити до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" субрахунок 62-3 "Розрахунки за ТМЦ".

До рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" субрахунок 60-1 "Розрахунки з субпідрядником".

Кореспонденція рахунків

Зміст операції

Дебет

Кредит

62-3

91-1

Виставлено рахунок субпідрядної організації за передані будівельні матеріали

91

10

Списано покупна вартість будівельних матеріалів (без ПДВ)

91-2

68-1 (76-7)

Обчислений ПДВ з реалізації матеріалів

60-1

62-3

Зараховано заборгованість субпідрядної організації за матеріали

Розрахунки за будівельні матеріали здійснюються за ринковими цінами з урахуванням загальногосподарських і транспортно-заготівельних витрат. Повна вартість матеріалів відпускаються субпідряднику, визначається до їх передачі та у цій оцінці відображається в обліку та звітності.

Відповідно до діючого порядку оформлення здачі - приймання виконаних будівельно-монтажних робіт вдень відвантаження (виконання робіт) та оформлення акта приймання - здачі виконаних робіт за встановленою формою вважається останній день виконання робіт або останній день календарного місяця. Порядок обчислення податку на додану вартість визначено статтею 166 НК РФ. Податковий період для обчислення податку на додану вартість встановлено статтею 163 НК РФ і вважається в загальному випадку як календарний місяць.

Податкові відрахування

Сума податку на додану вартість, яку повинен заплатити платник податків до бюджету визначається як різниця між нарахованою сумою податку з операцій, що підлягають оподаткуванню і сумою податкових відрахувань. Відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 171 НК РФ вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування.

Основними вимогами НК РФ для реалізації права платника податку на відрахування є:

товари (роботи, послуги), придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

наявність відповідних первинних документів;

дані товари (роботи, послуги) повинні бути прийняті до обліку і оплачені.

У разі використання товарів (робіт, послуг) при виробництві та (або) реалізації передачі товарів (робіт, послуг), операції, після реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до підпунктів 1 -3 статті 149 НК РФ, платник податків повинен керуватися пунктом 2 статті 170 НК РФ.

"2. Суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, на територію Російської Федерації, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, у випадках:

1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) , не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування);

2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;

3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків відповідно до цієї глави або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;

4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до пункту 2 статті 146 цього Кодексу ".

Відповідно до пункту 6 статті 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, та суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні ним об'єктів незавершеного капітального будівництва.

Умови застосування відрахувань встановлені пунктами 1 - 5 статті 172 НК РФ:

об'єкт завершеного капітального будівництва (основних засобів) повинен бути поставлений на облік;

на об'єкт основних засобів нараховується амортизація;

проведена оплата пред'явлених сум податку;

в наявності є рахунок - фактура з виділеною сумою ПДВ.

Положення абзацу 1 пункту 5 статті 172 НК РФ можуть застосувати тільки інвестори (або якщо інші суб'єкти інвестиційної діяльності, якщо вони виконують одночасно функції інвестора), тому що прийняти об'єкт до обліку може тільки власник (інвестор).

Нерідко інвестор сам перераховує гроші підрядчику, минаючи розрахунковий рахунок замовника. У цьому випадку рахунок - фактуру за виробленим затратам він відобразить у книзі покупок. При постановці на облік об'єкта завершеного будівництва і в разі використання його в неоподатковуваної діяльності, інвестор приймає до відрахування ПДВ по всіх витрат.

При придбанні об'єктів незавершеного будівництва відрахування не слід проводити до моменту завершення будівництва або до моменту подальшої реалізації даного об'єкта незавершеного капітального будівництва.

Якщо будівельна організація отримає аванс у неї у відповідності зі статтею 162 НК РФ вже виникає обов'язок сплатити ПДВ.

Для застосування відрахувань з ПДВ, не важливо, по якому об'єкту виникає обов'язок по сплаті ПДВ. Наприклад, організація веде будівництво декількох об'єктів і один з них прийнято до обліку для власного споживання. В організації виникає обов'язок нарахувати ПДВ на вартість виконаних робіт і заплатити його до бюджету. У цьому ж періоді правомірно застосувати вирахування податку за витратами на будь-який об'єкт, по якому дана організація є підрядником.

Зазвичай кошторисом на будівництво передбачені роботи з благоустрою території. Акт введення об'єкта повинен оформлятися разом з об'єктами благоустрою. А якщо будівництво об'єкта закінчено в грудні і роботи провести неможливо? У такому випадку кредиторську заборгованість перед інвесторами не можна вважати економією від будівництва об'єкта і вважати її об'єктом обкладення податком у замовника.

Звертаємо увагу на зміни у пункті 9 Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених Постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 року № 914 "Про затвердження правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість ".

Зміни внесені Постановою Уряду Російської Федерації від 16 лютого 2004 року № 84 "Про внесення змін до Постанови Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 року № 914".

На наш погляд це доповнення до Правил уточнило момент реєстрації рахунків - фактур і повністю співпадає з аналогічною позицією пункту 1 статті 172 НК РФ:

"При придбанні основних засобів і (або) нематеріальних активів реєстрація рахунку-фактури в книзі покупок здійснюється в повному обсязі після прийняття на облік основних засобів та (або) нематеріальних активів".

При прийнятті на облік товарів (виконаних робіт, наданих послуг) реєстрація рахунку-фактури в книзі покупок виробляється на кожну суму, перераховану продавцю в порядку часткової подальшої оплати. У кожної суми робиться позначка "часткова оплата" і вказуються реквізити рахунку - фактури.

До речі, на їхню думку, організація може прийняти відрахування по ПДВ у разі імпорту матеріалів та сплату на митниці лише сум ПДВ, навіть якщо сам товар ще не сплачено.

Відзначимо ще важливий момент для будівельних організацій. У рядок 5 показників рахунку - фактури номер платіжно-розрахункового документа заповнюється тільки в разі отримання авансових чи інших платежів у рахунок майбутнього виконання будівельних робіт. При цьому, при отриманні кількох авансових платежів рахунок - фактура оформляється протягом п'яти днів після підписання акту виконаних робіт і рядок 5 вводяться реквізити всіх платіжних документів за авансовими платежами.

Якщо будівельна організація отримує аванс у розмірі 100 відсотків кошторисної вартості об'єкта, а договором передбачена поетапна здача робіт, з переходом права власності на виконані роботи, то рахунок - фактура оформляється після кожного етапу здачі робіт.

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету, обчислюються на підставі пункту 1 статті 173 НК РФ за підсумками кожного податкового періоду шляхом зменшення загальної суми, яка обчислюється відповідно до статті 166 НК РФ, на суму зроблених податкових відрахувань.

Порядок і терміни сплати податку до бюджету встановлено статтею 174 НК РФ. Пунктом 1 статті 174 НК РФ встановлено сплату податку виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Виняток в частині термінів сплати податку передбачено для платників податків, у яких щомісяця протягом кварталу суми виручки від реалізації без урахування податку не перевищують 1 мільйон рублів, вони мають право сплачувати податок виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб , робіт, наданні, в тому числі для власних потреб, послуг) за минулий квартал не пізніше 20-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом (пункт 6 статті 174 НК РФ).

Статтею 176 НК РФ встановлено порядок відшкодування надміру сплачених сум податку. У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума податкових відрахувань перевищує загальну суму обчисленого податку за реалізованих товарів (робіт, послуг), то отримана різниця підлягає відшкодуванню (заліку, поверненню) організації.

Звернемося до умов застосування відрахувань з ПДВ при негрошових формах розрахунків і розглянемо їх на прикладі.

Приклад 2.

Будівельна фірма побудувала житловий будинок. У процесі будівництва фірма уклала договір з організацією на постачання матеріалів. У рахунок оплати поставки матеріалів організації, відповідно до договору, була передана квартира в побудованому будинку (з обов'язковою державною реєстрацією даної угоди).

У даній ситуації будівельна фірма реалізує організації квартиру в побудованому фірмою будинку в обмін на раніше поставлені організацією матеріали.

Податкова база в даному випадку визначається в порядку, встановленому пунктом 2 статті 154 НК РФ, відповідно до якого при реалізації товарів за товарообмінними (бартерними) операціями податкова база визначається як вартість зазначених товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ, без включення в неї ПДВ.

Щодо податкових відрахувань по ПДВ слід зазначити таке. Відповідно до пункту 1 статті 171 НК РФ платник податків має право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену відповідно до статті 166 НК РФ, на встановлені статтею 171 НК РФ податкові відрахування.

Податкові відрахування, передбачені статтею 171 НК РФ, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку.

У даному випадку будівельна фірма зробила оплату поставлених матеріалів шляхом передачі організації власної готової продукції (квартири), отже, вона має право прийняти до відрахування суму ПДВ по поставлених матеріалів (за умови дотримання всіх інших умов застосування відрахувань).

Згідно з пунктом 2 статті 172 НК РФ при використанні платником податку власного майна в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) суми ПДВ, фактично сплачені платником податку при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна, переданого в рахунок їх оплати.

Таким чином, в даному випадку будівельна фірма має право прийняти до відрахування суму ПДВ, сплачену організації, обчислену виходячи з фактичної собівартості (балансової вартості) переданої готової продукції (квартири). Відрахування податку може застосовуватися не раніше моменту передачі квартири.

На відміну від бартерних операцій (умови міни в яких, передбачені договором), взаємозалік проводиться за наявності взаємної заборгованості та відповідно до пункту 2 статті 167 НК РФ вважається оплатою.

Закінчення приклад.

Приклад 3.

Будівельна фірма отримала матеріали за договором поставки в січні в організації, але не оплатила їх. У березні будівельна фірма уклала договір з організацією постачальником на проведення ремонту і закінчила його у квітні.

У цьому ж періоді будівельна фірма і організація склали акт про взаємозалік зустрічної заборгованості. І тільки після проведеного заліку взаємних вимог будівельна фірма має право застосувати відрахування за отриманими матеріалами.

При передачі за отримані товари, роботи, послуги власного векселя або векселя третьої особи, отриманого в обмін на власний вексель, відрахування застосовується і обчислюється лише після фактичної сплати за власним векселем.

Якщо ж будівельна організація передала в рахунок оплати вексель третьої особи (наприклад, банківський вексель), то до відрахування приймаються суми податку, виходячи з балансової вартості зазначеного векселя, переданого в рахунок оплати товарів, робіт, послуг.

Організація може застосувати вирахування і при оплаті позиковими коштами, отриманими за договором позики в банку. Але якщо за організацію оплату зробить інша організація, то відрахування застосувати буде проблематично. Проблеми з податковими органами щодо застосування відрахувань будуть у організацій, якщо оплату товарів вони проведуть за рахунок позикових коштів, отриманих в іншої організації або отриманих з бюджету.

Закінчення приклад.

Спробуємо розібратися з цією ситуацією. Однією з умов використання податкового вирахування є фактична сплата постачальнику сум ПДВ. У пункті 3 Постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 20 лютого 2001 року № 3-П "У справі про перевірку конституційності абзаців другого і третього пункту 2 статті 7 Федерального закону" Про податок на додану вартість "у зв'язку зі скаргою Закритого акціонерного товариства" Востокнефтересурс " Конституційний Суд Російської Федерації вказав, що під фактично сплаченими постачальникам сумами податку маються на увазі реально понесені платником податку витрати (у формі відчуження частини майна на користь постачальника) на оплату нарахованих постачальником сум податку.

У федеральних судах округів немає єдиного підходу до вирішення питання про правомірність застосування податкового відрахування при оплаті товарів за рахунок позикових коштів з рахунку позичальника.

Правомірність застосування податкового вирахування підтверджена Постановами ФАС Північно-західного округу від 28 серпня 2002 року по справі № А52/972/2002/2, ФАС Волго-Вятського округу від 6 березня 2003 року по справі № А38-15/231-02, від 28 лютого 2003 року по справі № А28-6729/02-336/18. Суд вказав, що грошові кошти фактично надані позивачу, оскільки він ними розпорядився на свій розсуд, давши розпорядження провести розрахунки зі своїм постачальником. Таким чином, вартість товару, в тому числі податок на додану вартість, сплачена з коштів платника податків. При цьому нормами Податкового кодексу факт сплати або несплати ПДВ покупцем постачальнику не ставиться в залежність від джерела надходження цих коштів у покупця. У Кодексі не вказано, що у разі оплати товарів (робіт, послуг) з позикових коштів ПДВ вважається сплаченим постачальнику цих товарів (робіт, послуг) лише після погашення кредиту.

Протилежну думку висловлюють суди інших регіонів. Вони вважають, що при оплаті товарів позиковими грошовими коштами з рахунку позичальника до повернення суми позики платником податку витрати на сплату ПДВ реально не понесені, відповідно, відшкодування ПДВ вироблено необгрунтовано (Постанови ФАС Поволзької округу від 20 червня 2002 року у справі № А 65-16303 / 2001-СА3-11, ФАС Східно-Сибірського округу від 6 серпня 2003 року по справі № А58-51/03-Ф02-2413/03-С1, ФАС Західно-Сибірського округу від 13 січня 2003 року по справі № Ф04/139- 581/А67-2002). До схожим висновку суд дійшов і у випадку, коли третя особа справило оплату за товар на підставі договору про фінансову допомогу (Постанови ФАС Уральського округу від 9 вересня 2003 року по справі № Ф09-2898/03-АК, від 20 січня 2003 року по справі № Ф09-2887/02-АК).

Аналогічна ситуація склалася і при розгляді справ про правомірність застосування податкового вирахування, якщо оплата за організацію проведена фізичною особою (Постанови ФАС Центрального округу від 6 травня 2003 року у справі № А09-8580/02-16, ФАС Далекосхідного округу від 6 березня 2002 року за справі № Ф03-А73/02-2/330, ФАС Східно-Сибірського округу від 26 лютого 2002 року по справі № А33-10898/01-С3А-Ф02-292/2002-С1, ФАС Волго-Вятського округу від 25 липня 2001 року у справі № А79-853/01-СК1-799).

Звідси висновок: при оплаті товарів за платника податків третьою особою податкове вирахування може бути застосований лише після відшкодування витрат третій особі. В іншому випадку, свою правоту доведеться доводити в суді, і при цьому немає впевненості, що суд винесе позитивне для платника податків рішення.

Ще на один момент при нарахуванні податку на додану вартість хотілося б звернути увагу.

На думку податкових органів, якщо за договором про спільну діяльність передається майно, то слід відновити ПДВ з вартості недоамортізіруемого майна.

Свою думку вони засновують на тому, що відповідно до пункту 3 статті 39 НК РФ передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер зокрема, внески за договором про спільну діяльність, не визнаються реалізацією товарів, робіт або послуг і не визнаються об'єктом обкладення податком (пункт 2 статті 146 НК РФ). Отже, майно буде брати участь у неоподатковуваної податком діяльності і, раніше прийнята до відрахування сума ПДВ в частині недоамортизованої вартості основних засобів, підлягає відновленню та сплату до бюджету.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Реферат
48.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Особливості обчислення ПДВ транспортними організаціями
Державне мито особливості обчислення та сплати організаціями РФ
Особливості обчислення і сплати ПДВ при реалізації товарів за регульованими цінами
Порядок обчислення і сплати акцизів
Порядок обчислення і сплати ПДФО
Порядок обчислення і сплати податків
Порядок обчислення і строки сплати акцизів
Порядок обчислення і сплати земельного податку
Порядок обчислення і сплати ПДФО за виграшами
© Усі права захищені
написати до нас