Порядок обліку товарів в організаціях роздрібної торгівлі на прикладі ЗАТ Лара

Зміст

Введення

1. Що таке торгівля і товар

1.1 Визначення терміна «торгівля». Види торгівлі

1.2 Роздрібна торгівля

1.3 Торгівля починається з товару

2. Облік надходження товарів. Документальне оформлення

2.1 Правила приймання товарів

2.2 Документальне оформлення руху товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

3. Облік товарних операцій

3.1 Синтетичний і аналітичний облік надходження товарів

3.2 Синтетичний і аналітичний облік реалізації товарів

3.3 Розрахунок торгової націнки

3.4 Інвентаризація товарів

4. Формування та облік фінансових результатів

5. Податковий облік в роздрібній торгівлі

5.1 Податковий облік на базі бухгалтерського обліку

5.2 Результати інвентаризації в податковому обліку

6. Особливості діяльності ЗАТ «Лара»

7. Облікова політика ЗАТ «Лара»

8. Єдиний податок на поставлений дохід

9. Документальне оформлення і облік руху товарів на прикладі ЗАТ «Лара»

9.1 Облік надходження товарів. Повернення постачальнику

9.2 Облік реалізації товарів у ЗАТ «Лара»

9.3 Інвентаризація в ЗАТ «Лара»

10. Формування фінансових результатів від реалізації товарів у ЗАТ «Лара»

Висновок

Список використаної літератури

Введення

У теперішній час торгівля є великим сектором російської економіки, в якому працює велика частина населення країни. Торгівля представлена ​​безліччю великих, середніх і дрібних підприємств. Незалежно від масштабів діяльності всі організації повинні документально оформляти господарські та фінансові операції, вести бухгалтерський облік.

Роздрібна торгівля є найважливішою галуззю господарської діяльності. У сфері роздрібної торгівлі закінчується процес обігу товарів і вони переходять у сферу особистого споживання. Роздрібна торгівля - реалізація товарів безпосередньо населенню для особистого споживання.

Зараз величезна кількість невеликих магазинів, які знаходяться поруч з будинком або безпосередньо в самому будинку на першому поверсі. Такі магазини дуже зручні, повертаючись, додому з роботи, не потрібно стояти у величезній черзі і витрачати купу часу. У буквальному сенсі, можна забігти, купити все необхідне, витративши на це кілька хвилин, і піти додому, не замислюючись про те, що Ваша родина сьогодні буде їсти. Удома завжди є свіжий хліб і молоко.

Уряд Російської Федерації, різними способами стимулює розвиток малого підприємництва. Були введені спеціальні режими оподаткування, які дещо спрощують ведення бухгалтерського обліку та пом'якшують податковий тягар підприємців.

Вивчення обліку товарних операцій буде ще довго актуально, у зв'язку з розвитком роздрібної торгівлі і досить частою зміною російського законодавства. Бухгалтер зобов'язаний бути в курсі останніх змін і поправок законодавства, і відповідно до них вести облік.

Дипломна робота складена на підставі законодавчих та нормативних документів, що регулюють правила ведення і порядок складання та подання документів для обліку та бухгалтерської звітності.

Метою дипломної роботи є вивчення порядку і особливостей обліку товарів в організаціях роздрібної торгівлі. Правильність оформлення документів при реалізації товарів у роздріб, розгляду нюансів оформлення документів, характерних для роздрібної торгівлі. Застосування знань на прикладі конкретного підприємства.

Підприємство на прикладі якого, будуть розглядатися товарні операції, що вивчаються в дипломній роботі, це підприємство роздрібної торгівлі Закрите Акціонерне Товариство «Лара». Об'єктом дослідження в ЗАТ «Лара» є первинні та зведені документи, пов'язані з обліком руху товарів.

В цілому дана робота складається з: вступу, двох розділів, висновків, списку використаної літератури.

Коротко зупинимося на зміст дипломної роботи.

У першому розділі дипломної роботи розглянуті основні поняття торгівлі: роздрібна торгівля, товар. Основні цілі бухгалтерського обліку в роздрібній торгівлі і які завдання необхідно вирішити для досягнення цих цілей.

Розглянуто основні правила приймання товарів. Показано документальне оформлення надходження товарів, реалізації, та їх повернення. Наведено основні формули розрахунку валового доходу.

Докладно розглянуті правила та обов'язки з проведення інвентаризації. Формування фінансового результату від продажів. Особливості податкового обліку в роздрібній торгівлі.

У другому розділі дипломної роботи розказано про особливості діяльності ЗАТ «Лара», облікова політика організації. Особливості податкового спеціального режиму застосовуваного на фірмі. На конкретному прикладі розглянуто операції з обліку товару, оформлення надходження і вибуття товару. Особливість розрахунку продажної вартості товару. Порядок складання та перевірка товарних звітів.

Розглянуто правила застосування контрольно-касових машин. Докладні, розказано про операції, по руху грошових коштів, і їх документальне оформлення. Спосіб розрахунку валового доходу на досліджуваному підприємстві. Проведення, документальне оформлення інвентаризації та відображення в обліку її результатів у ЗАТ «Лара».

Формування фінансового результату від реалізації товарів у ЗАТ «Лара». Наведено докладний алгоритм формування прибутку (збитків) в організації. Розглянуто дані організації за 2007 рік.

У заключній частині, підведені підсумки виконаної роботи. Наведено рекомендації щодо поліпшення обліку на підприємстві.

1. Що таке торгівля і товар (терміни і визначення)

1.1 Визначення терміна «торгівля». Види торгівлі

Для того щоб дати визначення терміну «торгівля», звернемося до різних джерел.

У Словнику російської мови С.І. Ожегова дано таке визначення торгівлі:

«Торгівля - господарська діяльність з обороту, купівлі та продажу товарів».

У Державному стандарті РФ ГОСТ 51303-99 «Торгівля. Терміни та визначення »у пункті 2 підрозділу 2.1« Загальні поняття »записано:

«Торгівля: вид підприємницької діяльності, пов'язаний з купівлею-продажем товарів і наданням послуг покупцям».

Як видно з різних визначень суть торгової діяльності полягає в тому, щоб купити товар і перепродати його. З визначення торгівлі можна вивести формулу бізнесу: «купити, щоб продати». Іншими словами, двома складовими торгівлі є:

∙ придбання товарів;

∙ подальший продаж придбаних товарів. ¹

Торгівлю можна розділити на зовнішню і внутрішню торгівлю. Зовнішня торгівля передбачає звернення товарів однієї країни з іншими країнами. Внутрішня торгівля - це звернення товарів всередині однієї країни. У рамках однієї країни торгівля виконує суспільно необхідну функцію - доведення товарів від виробника до споживача. Внутрішня торгівля, у свою чергу, підрозділяється на оптову та роздрібну торгівлю. Крім того, одним з видів торгівлі можна вважати і комісійну торгівлю, коли товари реалізуються за допомогою посередника.

Організації оптової торгівлі реалізує товар юридичним особам і індивідуальним підприємцям, які купують товар для подальшого перепродажу, а також господарюючим суб'єктам, які закуповують товар (сировина, матеріали, комплектуючі) для виробництва будь-якого виду продукції (виконання робіт, надання послуг). Таким чином, при оптовому продажі товар, що купується призначений для подальшого використання у підприємницькій діяльності. Як правило, відносини між продавцем і покупцем товару у цьому випадку найчастіше оформляються договорами поставки (ст. 506 ГК РФ).

Під роздрібною торгівлею у відповідності зі ст. 492 ЦК РФ розуміється підприємницька діяльність з продажу товарів у роздріб, у ході якої продавець передає покупцю товар для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю. По суті, такими покупцями є фізичні особи - кінцеві споживачі товару. Відносини між продавцем і покупцем при роздрібній торгівлі завжди носять характер договору купівлі-продажу. ²

За загальним правилом, установленим ст. 493 ГК РФ, договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару. Покупець за договором роздрібної купівлі-продажу здійснює покупку за свій рахунок і в своїх інтересах. При цьому продавець зобов'язаний надати покупцю всю необхідну інформацію про товар, крім того, покупець до моменту укладення договору (тобто до моменту його оплати) має право оглянути товар. У разі якщо продавцем покупцеві не була надана необхідна інформація про товар, він може вимагати повернення сплаченої за товар суми, а також відшкодування інших збитків (ст. 495 ГК РФ). При роздрібній торгівлі товар переходить зі сфери обігу в сферу споживання і завершується у споживача. ³

1.2 Роздрібна торгівля

Розглянемо докладніше поняття і види роздрібної торгівлі.

До 1 січня 2006р. цивільне та податкове законодавство містило різні визначення поняття «роздрібна торгівля». Законодавець усунув існувало протиріччя шляхом внесення змін в гл. 26.3 НК РФ, яка містить податкове визначення роздробу. У ст. 346.27 НК РФ, у тому числі поняття роздрібної торгівлі:

«Роздрібна торгівля - підприємницька діяльність, пов'язана з торгівлею товарами (в тому числі за готівковий розрахунок, а також з використанням платіжних карт) на основі договорів роздрібної купівлі-продажу». ⁴

До даного виду підприємницької діяльності не належить:

1. реалізація підакцизних товарів, зазначених у підп. 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ:

· Автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);

· Автомобільний бензин;

· Дизельне паливо;

· Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

· Прямогонний бензин;

2) реалізація продуктів харчування і напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці і розфасовці виробника, так і без такої упаковки і розфасовки, в барах, ресторанах, кафе та інших об'єктах організації громадського харчування;

3. реалізація продукції власного виробництва (виготовлення). ⁵

Підприємства роздрібної торгівлі за асортиментом товарів, класифікується за видами:

Таблиця 1 Типи стаціонарних роздрібних підприємств

Таблиця 2 Зведена класифікація об'єктів роздрібної торгової мережі:

Роздрібна торгівля здійснюється в різних формах, серед яких можна назвати наступні:

● продаж товарів з обслуговуванням покупців на торговому об'єкті (у місці продажу товарів);

● продаж товарів за зразками;

● продаж товарів на замовлення і вдома у покупців;

● продаж товарів тривалого користування в кредит.

1.3 Торгівля починається з товару. Визначення терміна «товар»

У словнику С. І. Ожегова дано два визначення товару:

1) товар-це продукт праці, виготовлений для обміну, продаж;

2) товар взагалі-то, що є предметом торгівлі.

У торговельних організаціях термін товари вживається тільки щодо товарно-матеріальних цінностей, які спеціально придбані в інших організацій або фізичних осіб для подальшого продажу. Наступний продаж по-іншому називається перепродажем.

Визначення товару для цілей бухгалтерського обліку дано в ПБО 5 / 01: «товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу».

Для того щоб робити записи про рух товарів в облікових документах, організація повинна вибрати одиницю обліку товарів. Обраний метод повинен забезпечити формування повної і достовірної інформації про товарні запаси, а також контроль за їх наявністю і рухом. Одиницею товарних запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.

В умовах автоматизації бухгалтерського і складського обліку переважно є в тому, що кожному виду товару однаковою ціни присвоюється один номенклатурний номер. Торгова організація розробляє систему нумерації товарів, або користується тією системою, яка пропонується бухгалтерської програмою.

При надходженні товарів кожному найменуванню товару присвоюється номенклатурний номер.

Під партією товарів розуміють товари, що надійшли одночасно по одному або декількох документах. ⁶

2. Облік надходження товарів. Документальне оформлення

2.1 Правила приймання товарів

Основними елементами виробничого процесу в торговельній діяльності є:

-Приймання товарів;

-Зберігання товарів на складі;

-Відпустка (продаж) товарів покупцям.

Правила документального оформлення приймання, зберігання та відпуску товарів встановлені Методичними рекомендаціями з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затвердженими листом Комітету РФ по торгівлі 10 липня 1996 р. № 1-794/32-5.

Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132 затверджені уніфіковані форми по обліку торгових операцій (загальні).

Порядок приймання товарів регламентується договором з постачальником і відповідними стандартами і правилами. До них відносяться:

-Інструкція Держарбітражу СРСР від 15 октября1990 р. «Про порядок та терміни приймання імпортних товарів за кількістю та якістю, складання та направлення рекламаційних актів»;

-Інструкція Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР «Про порядок приймання продукції виробничо технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю» (постанова від 15 червня 1965 р. № П-6);

-Інструкція Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР «Про порядок приймання продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання за якістю» (постанова від 25 квітня 1966 р. № П-7).

Зазначені інструкції чітко регламентують порядок приймання товарів, що дозволяє уникнути в подальшому суперечок і неясностей між постачальником і покупцем. Тому в договори поставки доцільно включити пункт про те, що приймання товарів здійснюється відповідно до постанов № П-6 і № П-7.

При порушенні правил і термінів приймання товарів торгова організація не зможе пред'явити претензії постачальнику при недостачі або зниженні якості товарів. ⁷

Торгова організація отримує товар від постачальників за договорами купівлі-продажу, договорами комісії, договорами поставки, за окремими заявками і т.п. Адміністрація торгової організації повинна ознайомити персонал, відповідальний за приймання товару, до умов цих договорів. За прямими договорами з тривалими господарськими зв'язками в якості окремого документа необхідно передати узгоджений графік поставок. Якщо поставка товару здійснюється на підставі заявок, то персонал інформується про замовлений товар і терміни його поставки.

Матеріально-відповідальні працівник і члени приймальної комісії знайомляться з умовами договору, які стосуються найменування товару, кількості, якості, комплектності, строків прийняття, переліку технічних та інших документів. ⁸

Товари, що надходять на підприємства роздрібної торгівлі, повинні мати супровідні документи (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, накладні тощо) передбачені умовами поставки товарів, а також правилами перевезення вантажів. Якщо товар надійшов на підприємство роздрібної торгівлі без супровідних документів або з частковою відсутністю, то він приймається комісією і оформляється приймальним актом.

В обліку товарних операцій важливо забезпечити контроль за своєчасним і повним надходженням товарів. А також за правильним їх оприбуткуванням з боку матеріально-відповідальних осіб.

2.2 Документальне оформлення руху товарів на підприємствах роздрібної торгівлі

Для приймання товарів керівник організації призначає наказом приймальної комісії або матеріально-відповідальних осіб, відповідальних за приймання товару (завідувач складом, секцією, відділом, комірник, продавець). Все залежить від розміру самого підприємства, виду діяльності, обсягів товару, що надходить і т.п. Обов'язки працівників з приймання товарів та умови відповідальності закріплюються в наказах керівника, трудових контрактах, договорах про матеріальну відповідальність, посадових інструкціях. Прийом ведеться на підставі товаросупровідних документів.

Якщо товар доставлений постачальником в тарі на склад покупця, крім перевірки ваги брутто і кількості місць, можливо розтин тари і перевірка ваги нетто, а також кількості товарних одиниць в кожному місці.

Приймання товару за кількістю та якістю здійснюється відповідно до транспортних і супровідних документів (технічному паспорту, сертифікату, рахунку-фактурі, специфікації, описи, пакувальні ярлики та ін) постачальника. При відсутності даних документів або деяких з них складається акт про фактичну кількість і якість продукції із зазначенням відсутніх документів.

Якість товару визначається за технічними умовами, сертифікату, стандартам, зразкам, каталогам і проспектами продавця. ⁹

При прийманні продовольчих товарів їх якість підтверджується різними сертифікатами якості, виданими компетентної державною організацією; це можуть бути ветеринарний сертифікат, санітарний сертифікат, що видається на кожну партію товару.

Торговельне підприємство з законодавством несе відповідальність за якість реалізованих товарів та за відсутності сертифіката може бути піддано штрафам.

Якщо кількість і якість товару відповідає зазначеним у товаросупровідних документах, то на документи (накладна, товарно-транспортна накладна і т.д.) накладається прямокутний штамп підприємства (може бути використаний кутовий штамп), що підтверджує відповідність прийнятих товарів даним, зазначеним у супровідних документах .

Про виявлену недостачу і порушенні якості продукції складається акт, який є юридичним документом для виставлення претензій постачальнику. При цьому в супровідних документах робиться запис про актування. Акт про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей (форма № ТОРГ-2) складається у необхідній кількості примірників і тільки на ті товари, по яких встановлені розбіжності. За цінностей, що надійшли у повній відповідності з кількістю, якістю та комплектності з супровідними документами постачальника, робиться відмітка в кінці акта: «По інших товарно-матеріальних цінностей розбіжностей немає».

Тару, упаковку розкритих місць і продукцію, яка перебувала всередині них, слід зберегти, а потім пред'явити їх викликаному для участі в подальшій приймання представнику організації відправника (постачальника).

Повідомлення про виклик представника відправника (постачальника) повинно бути направлено (передано) йому не пізніше 24 годин, а при наявності швидкопсувної продукції - негайно після виявлення недостачі. ¹⁰

Якщо за приймання продукції одночасно з нестачею виявилися надлишки продукції в порівнянні з зазначеними в транспортних і супровідних документах постачальника, дані про них також вказуються в акті. (Форма ТОРГ № 1).

Акт повинен бути підписаний всіма особами, які брали участь у прийманні продукції за кількістю і якістю. Особа, яка не згодне із змістом акта, підписує акт із застереженням про це і викладає свою думку. До підписи осіб, які брали участь у прийманні, в акті повинно бути зазначено, що ці особи попереджені про відповідальність за підписання документа, що містять дані, що не відповідають дійсності.

Акти приймання продукції стверджує керівник предриятия-полючателя. Акти приймання продукції за кількістю та якістю реєструються і зберігаються в порядку, встановленому на підприємстві одержувача. Претензії з приводу невідповідності продукції по якості, комплектності, упаковці тощо покупець пред'являє продавцю (постачальнику) або виготовлювачу. У випадках, передбачених договором, разом з претензією подається акт про знищення швидкопсувної продукції за вказівкою органів санітарного нагляду, акт про здачу продукції в металобрухт і інші документи про використання продукції відповідно до фактичного якістю.

3. Облік товарних операцій

3.1 Синтетичний і аналітичний облік надходження товарів

Для обліку надходження товарів на підприємствах роздрібної торгівлі використовується активний рахунок 41 «Товари», субрахунки 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі», 41-3 «Тара під товаром порожня» (тара). Оборот по дебету цього рахунку також свідчить про загальну вартість товарів, які надійшли в торгове підприємство, оборот по кредиту - вибуття товарів, дебетове сальдо відображає залишок товарів на кінець звітного періоду.

Облік товарів, прийнятих на відповідальне зберігання, на комісію, ведеться на позабалансових рахунках. ¹¹

У роздрібній торгівлі товари можуть враховуватися за покупними або продажними цінами. Таке право роздрібним торговельним фірмам надано абзацом другим пункту 13 ПБО 5 / 01:

«Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок) ».

Зауважимо, що зазначена норма бухгалтерського стандарту не є імперативною (безумовно обов'язкової) для організацій роздрібної торгівлі. Наявність у пункті 13 ПБО 5 / 01 слова «дозволяється» означає, що організація роздрібної торгівлі має право вести облік товарів, як за купівельними цінами, так і за продажними. Так як бухгалтерське законодавство передбачає два можливих варіанти, то організація торгівлі повинна сама визначити метод оцінки товарів, призначених для роздрібного продажу, і закріпити свій вибір в наказі по обліковій політиці.

Головним принципом застосування продажних цін ролі облікових є використання в організації вартісної схеми обліку товарів. Тобто вартісна схема обліку застосовується в цілому по всім товарам, без підрозділи за найменуваннями.

Облік товарів за купівельними цінами припускає натурально-вартісну схему, коли рух і залишки товарів враховуються по кожному найменуванню товарів. Як тільки організація роздрібної торгівлі переходить на цю схему обліку, вона зазвичай відразу починає враховувати товари за вартістю придбання. Справедливості заради відзначимо, що якщо при роздрібному продажу будь-яких видів товарів народного споживання (побутова техніка, меблі тощо) облік товарів за ціною придбання більш-менш реальний, то організувати натурально-вартісну схему обліку товарів в організації, яка торгує в роздріб продуктами харчування, вкрай складно. ¹²

Розглянемо докладніше випадок коли, роздрібна організація як облікової ціни товару використовує продажні ціни. Це означає, що в обліку організації товар враховується за ціною продажу. Для того щоб розрахувати продажну ціну товару, бухгалтер спочатку повинен визначити фактичну ціну його придбання, потім - величину торгової націнки (знижки).

Витрати, пов'язані з придбанням товару, не впливають на величину торгової націнки (вона визначається у відсотковому відношенні до вартості товарів, сформованої на рахунку 41 «Товари»).

Торгова націнка в роздрібній торгівлі - це складова частина роздрібної (продажної) ціни товару. Торгова націнка являє собою додану вартість до покупної ціни товару. Саме торгова націнка в організаціях торгівлі призначена для відшкодування витрат на продаж, отримання прибутку і сплати непрямих податків. ¹³

В Інструкції до рахунку 42 «Торгова націнка» Плану рахунків бухгалтерського обліку зазначено: «Рахунок 42« Торговельна націнка »призначений для узагальнення інформації про торгові націнки (знижки, накидках) на товари в організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю, якщо їх облік ведеться за продажними цінами .

На рахунку 42 «Торгова націнка» враховуються також знижки, надані постачальниками організаціям, що здійснюють роздрібну торгівлю, на можливі втрати товарів, а також на відшкодування додаткових транспортних витрат.

Кредитується рахунок 42 «Торгова націнка» після ухвалення до бухгалтерського обліку товарів на суми торгової націнки (знижок, надбавок).

Суми торговельної націнки (знижок, надбавок) по товарах проданим, відпущеним або списаних внаслідок природного убутку, браку, псування, недостачі і таке інше, сторнуються по кредиту рахунку 42 «Торгова націнка» в кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Продажі» та інших відповідних рахунків . Пов'язані з непроданим товарах суми знижок (накидок) уточнюються на підставі інвентаризаційних описів шляхом визначення належної знижки (накидки) на товари відповідно до встановленими розмірами.

Аналітичний облік по рахунку 42 «Торгова націнка» повинен забезпечувати роздільне відображення сум знижок (накидок) і різниць у цінах, які стосуються товарів в організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю, і до товарів відвантажених ».

Величина торгової націнки визначається організацією самостійно, при цьому торгова націнка повинна покривати всі витрати організації торгівлі на продаж, суму нарахованого ПДВ і забезпечувати отримання прибутку. Розмір торговельної націнки по продовольчих товарах не обмежений і може бути будь-яким. ¹⁴

При надходженні товару робиться наступна проводка:

Дт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» - на вартість товару

Дт 19 «ПДВ» - на суму ПДВ

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Величина торгової надбавки при цьому відображається записом:

Дт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»

Кт 42 «Торгова націнка».

Оприбуткування надійшли в магазин товарів і тари від постачальника відображається проводкою на суму вартості за купівельними цінами; при цьому ПДВ фіксується окремо:

Дт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»

Дт 41-3 «Тара під товаром і порожня»

Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

При цьому транспортні витрати відносяться на витрати обігу також без ПДВ:

Дт 44 «Витрати на продаж»

Дт 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». ¹⁵

Будь-який порядок ведення облікових регістрів за рахунками 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі» і 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» повинен забезпечувати, з одного боку, контроль за надходженням товарів і своєчасним оприбуткуванням їх матеріально відповідальними особами, а з іншого - контроль за розрахунками з постачальниками.

Погашення заборгованості перед постачальником за отримані товари, а також перерахування авансів і попередньої оплати в залежності від форми оплати оформляється наступними записами:

Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на суму сплаченої заборгованості постачальникам.

Кт 51 «Розрахункові рахунки» - на суму, сплачену з розрахункового рахунку.

Кт 50 «Каса» - на суму оплати з каси торгового підприємства готівкою (при цьому слід пам'ятати про встановлений ліміт розрахунків готівкою в межах 100 тис. руб. Та про застосування ККТ) і т.д.

Після оплати оприбуткованих цінностей можливо врахувати суму ПДВ при розрахунках з бюджетом, що фіксує проводка:

Дт 68 «Розрахунки по податках і зборах»

Кт 19 «ПДВ по придбаних цінностях".

Якщо після попередньої оплати була скасована поставка товару, то на суму повернення коштів проводяться такі записи:

Дт 51 «Розрахункові рахунки»;

Дт 50 «Каса»;

Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «За авансами виданими».

Отримання товарів через підзвітних осіб проводиться аналогічно, але через рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

Облік надходження товарів у роздрібній торгівлі також може вестися з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» у разі, якщо даний спосіб обліку передбачено в обліковій політиці підприємства.

3.2 Синтетичний і аналітичний облік реалізації товарів

Підприємства роздрібної торгівлі реалізують товари за готівку, за розрахунковими чеками, в кредит з розстрочкою платежу, за договором комісії.

Обсяг реалізації за готівковий розрахунок визначається сумою грошових коштів, отриманих від покупців за продані ним товари. Грошові розрахунки з населенням проводяться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.

Згідно з Федеральним законом від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» всі організації при здійсненні готівкових грошових розрахунків при продажу товарів зобов'язані застосовувати контрольно-касову техніку (ККТ).

Торгова організація у своїй роботі може використовувати тільки ті моделі ККТ, які внесені до Державного реєстру контрольно-касової техніки застосовується на території РФ.

Згідно зі статтею 4 закону № 54-ФЗ вимоги до контрольно-касової техніки, порядок і умови її реєстрації і застосування визначаються Урядом РФ.

При цьому ККТ повинна бути:

а) зареєстрована в податковому органі за місцем обліку організації як платника податків;

б) справна і опломбована у встановленому порядку;

в) мати фіскальну пам'ять і експлуатуватися у фіскальному режимі.

Організації, які застосовують ККТ, зобов'язані забезпечити фіксацію розрахункових операцій на контрольній стрічці та у фіскальній пам'яті. ¹⁶

Виручка від покупців надходить в касу торговельного підприємства, її розмір визначають за показниками лічильників контрольно-касових машин, зареєстрованих в книзі касира-операціоніста. При цьому виручка зменшується на суму грошей, виданих покупцям з каси по поверненні чеками, які мають дозвільну напис керівника і оформленим актом. Виручка від реалізації здається касиром-операціоністом касиру, що відбивається у квитанції до прибуткового касового ордеру.

Здача виручки в касу відображається в обліку наступної записом:

Дт 50 «Каса»

Кт 90 «Продаж, субрахунок" Дохід ".

Торгова виручка може бути здана в банк представником підприємства по оголошенню на внесок готівкою або інкасатором. Операція передачі інкасатором оформляється препроводительной відомістю. Виручка, передана інкасатору (яка буде зарахована на розрахунковий рахунок після закінчення певного часу), враховується наступної обліковим записом:

Дт 57 «Переклади їсти дорогою»

Кт 90 «Продаж, субрахунок" Дохід ".

При обліку товарів за покупними цінами після відображення виручки за рахунком обліку реалізації списуються реалізовані товари, що фіксуються записом:

Дт 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів»

Кт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»

Згідно зі ст. № 168 НК РФ при реалізації товарів населенню за роздрібними цінами відповідна сума податку включається в зазначені ціни. При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сума податку не виділяється.

На суму нарахованого ПДВ складається проводка:

Дт 90 «Продажі», субрахунок 3 «ПДВ»

Кт 68-2 «Розрахунки з податків і зборів по ПДВ». ¹⁷

При використанні купівельних цін позитивний фінансовий результат відображається наступним записом:

Дт 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»

Кт 99 «Прибутки та збитки».

Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.

Відображення від'ємного фінансового результату фіксує запис за дебетом рахунка 99 у кореспонденції з субрахунком 90-9.

Якщо в обліку використовуються продажні ціни, то реалізовані товари списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» на підставі товарних звітів, в яких вказується загальна сума реалізації товарів за роздрібними товарів за роздрібними цінами. Таким чином, за дебетом і кредитом рахунку 90 «Продажі» відображається вартість реалізованих товарів в однаковій оцінці - за роздрібними цінами. Сума за кредитом (на підставі звітів касира) і за дебетом (на підставі торгових звітів) рахунку 90 «Продажі» мають бути однаковими.

Коли в організації використовується натурально-вартісний метод обліку, товарів є можливість списувати конкретні реалізовані товари за конкретним обліковими цінами. При обліку товарів за продажними цінами доцільно по кожній партії товарів складати відомість із зазначенням по кожному найменуванню ціною купівлі та продажу ціни і націнки по кожному найменуванню реалізованого товару.

Коли в організаціях роздрібної торгівлі не ведеться натурально-вартісної облік реалізації або неможливо визначити точний асортимент проданих товарів, виникає необхідність списання торгової націнки непрямим розрахунковим шляхом. ¹⁸

3.3 Розрахунок торгової націнки

При обліку товарів за продажними цінами, торгова націнка є валовим доходом по реалізованих товаром. Найбільш поширеними способами розрахунку валового торгового доходу є:

-Числення по загальному товарообігу;

-Числення за асортиментом;

-Числення за асортиментом залишку товарів;

-Числення за середнім відсотком.

При способі розрахунку по загальному товарообігу валовий дохід (ВД) визначаються за формулою:

ВД = Т × РН ÷ 100, де

Т - загальний товарообіг;

РН - розрахункова торгова надбавка.

У свою чергу торгова надбавка розраховується за формулою:

РН = ТН ÷ (100 + ТН), де

ТН - торгова надбавка у відсотках.

Спосіб розрахунку валового доходу за загальним товарообігу використовується в разі застосування до всіх товарів однакового відсотка торговельної надбавки протягом звітного періоду. Якщо відсоток торгової надбавки змінювався, то визначають приватні обороти по кожному періоду з однаковим відсотком торговельної надбавки.

В основі розрахунку валового доходу за середнім відсотком лежить розрахунок середньої торговельної націнки за реалізованими товарами. При цьому середня торговельна націнка (П) розраховується за формулою:

П = (ТНн + ТНП-тнв) ÷ (Т + ОК) × 100, де

ТНн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду;

ТНП - торгова надбавка на товари, що надійшли за звітний період;

Тнв - торгова надбавка по товарах, що вибули за період зайнятості;

ОК - залишок товару на кінець звітного періоду.

На основі розрахованої середньої націнки, враховуючи товарообіг за продажними цінами, можливо визначити валовий дохід:

ВД = Т × П ÷ 100.

Реалізована торговельна націнка списується методом червоного сторно:

Дт 90 «Продажі»

Кт 42-1 «Торгова націнка (знижка, накидка)».

Це пов'язано з тим, що за дебетом кредитом рахунку обліку реалізації відображаються реалізовані товари в одній і тій же оцінці (за продажними цінами). Коригування націнки товарів за дебетом рахунка 90 до реальної ціни їх придбання дозволяє визначити виручку від реалізації (валовий дохід) товарів. Після списання торгової націнки на рахунку 90 «Продажі» утворюється (як при обліку за покупними цінами) кредитове сальдо, що показує валовий дохід від реалізації товарів.

Що стосується розрахунку валового доходу за асортиментом товарообігу, то він використовується, якщо для різних груп товарів застосовуються різні розміри торговельної надбавки. Цей спосіб передбачає обов'язковий облік товарообігу за групами товарів, кожна з яких складається з товарів з однаковою надбавкою.

Валовий дохід (ВД) при цьому визначається за формулою:

ВД = (Т1 × РН1 + Т2 × РН2 + ... ... + Тп × РНП) ÷ 100, де

Тп - товарообіг за групами товарів;

РНП - розрахункова торгова надбавка за групами товарів.

Найбільш точним у порівнянні з методом розрахунку за середнім відсотком є метод розрахунку валового доходу за асортиментом залишку товарів. Але для цього необхідно на кінець кожного звітного місяця проводити інвентаризацію. Слід зазначити, що і в роздрібній торгівлі можна вести облік товарів за найменуваннями, але для цього при продажу товарів населенню в роздріб необхідно складати документи із зазначенням найменування та кількості товарів, що на практиці недоцільно. Розрахунок валового доходу за асортиментом залишку товарів визначається за формулою:

ВД = ТНн + ТНП-тнв-ТНК. ¹⁹

3.4 Інвентаризація товарів

Інвентаризація в роздрібній торгівлі проводиться у строки, встановлені керівником торговельного підприємства, але не рідше двох разів на рік. В обов'язковому порядку проводять інвентаризацію перед складанням річного бухгалтерського обліку. Серйозні наслідки може спричинити її не проведення або неправильне оформлення результатів інвентаризації.

Інвентаризацію товарів і тари проводять для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності організації. Метою проведення інвентаризації є документальне підтвердження наявності, стану та оцінки товару.

Основними завданнями інвентаризації виступають наступні:

-Виявлення фактичної наявності товару і тари;

-Визначення правильності оцінки товару і тари;

Порядок проведення інвентаризації та оформлення її результатів визначено в Методичних вказівках з інвентаризації, затверджених Мінфіном РФ від 13 червня 1995р. № 49. ²⁰

Інвентаризація може проводитися на будь-яку дату, визначену керівником організації. Інвентаризація може бути плановою, позаплановою і обов'язковим. Проведення планової та позапланової інвентаризації потребує затвердження її порядку та строків проведення керівником, що не є необхідним при проведенні інвентаризації в плановому порядку. Порядок проведення інвентаризації визначається в обліковій політиці організації. Керівник організації затверджує кількість інвентаризацій в році, дати їх проведення, перелік товару, при кожній з них, за винятком випадків проведення інвентаризації в обов'язковому порядку. Зазначений документ може бути складений у формі плану інвентаризації на поточний рік.

Поточна інвентаризація здійснюється за наказом керівника організації. Форма наказу затверджена постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998р. № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».

Статтею 12 Закону РФ від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» встановлено обов'язковий порядок проведення інвентаризації в наступних випадках:

- При формуванні річної бухгалтерської звітності;

- При зміні матеріально відповідальних осіб;

- При виявленні актів розкрадання, зловживання чи псування;

- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій викликаних екстремальними умовами;

- При реорганізації або ліквідації організації;

Для проведення інвентаризації в організації створюється інвентаризаційна комісія.

У залежності від встановленого порядку в організації інвентаризація може проводитися:

- Постійно діючою комісією;

- Робочої інвентаризаційної комісією;

- Ревізійною комісією.

Склад постійно діючої комісії та робочої інвентаризаційної комісії затверджується наказом керівника, який підлягає реєстрації в журналі контролю виконання наказів про проведення інвентаризації.

До складу інвентаризаційної комісії можуть бути включені представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, представники служби внутрішнього аудиту, представники інших підрозділів. При цьому не забороняється включати до складу комісії представників сторонніх організацій - аудиторів, експертів, консультантів тощо Представники сторонньої організації повинні мати довіреність на участь інвентаризації. ²¹

Інвентаризація проводиться в чотири етапи. На першому етапі (підготовчому) проводиться відповідні записи в картках

аналітичного обліку і виводяться залишки на день інвентаризації.

Комісії передаються останні на момент проведення інвентаризації прибуткові та видаткові документи. Інвентаризаційна комісія повинна проаналізувати документи, представлені матеріально відповідальними особами, - перевірити правильність їх заповнення, повноту і своєчасність оприбуткування.

На другому етапі (основному) відбувається фактична інвентаризація товарів - зважування, обмірювання, підрахунок, перевірка, оцінка.

За результатами інвентаризації складаються інвентаризаційний опис або акти. У них заноситься інформація про фактичну наявність товарів і тари. Інвентаризаційні описи складаються за формами первинної облікової документації. Форми описів наведені в постанові Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації".

Основною вимогою до складання описів є повне і точне відображення даних про наявність товару і тари.

Опису заповнюються чітко і ясно, без помарок і підчисток. Заповненню підлягають всі рядки, на останній сторінці незаповнені рядки прокреслюються. Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках шляхом закреслення неправильних записів і проставлення правильних записів. Виправлення повинні бути підписані всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами.

Описи підписуються членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами.

На третьому етапі (проміжному) зіставляються дані інвентаризаційних описів з даними бухгалтерського обліку, виявляються розбіжності, складаються порівняльні відомості, визначаються причини розбіжностей, формується відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією.

На четвертому етапі (заключному) відбувається коригування даних

Бухгалтерського обліку відповідно до рішень, прийнятих керівником організації. ²²

Пропозиції інвентаризаційної комісії щодо регулювання виявлених розбіжностей, в тому числі щодо проведення взаємного заліку надлишків і нестач внаслідок пересортиці, подаються у формі акта на розгляд та затвердження керівнику організації.

Він приймає остаточне рішення за результатами інвентаризації, яке оформляється наказом (розпорядженням, рішенням). Наказ є підставою для відображення відповідних рішень у бухгалтерському обліку.

У бухгалтерському обліку результати інвентаризації відображаються у тому місяці, в якому була закінчена інвентаризація. Підсумки річної інвентаризації включаються в річний звіт.

Порядок відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку наступний:

- Надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати:

Дт 41 «Товари»

Кт 91 "Інші доходи і витрати";

- Недостачу майна і його псування в межах норм природного убутку відносяться на витрати. Недостача майна і його псування в межах норм природних втрат визначаються після заліку нестач цінностей з пересортиці:

Дт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Кт 41 «Товари» або

Дт 96 «Резерви майбутніх витрат»

Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Недостача майна і його псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб:

Дт 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»

Кт 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Якщо винні особи не встановлені то збитки від недостачі майна і його псування списуються на фінансові результати:

Дт 41 «Товари»

Кт 91 "Інші доходи і витрати". ²³

Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки як виняток. Передбачені загальні умови можливості проведення взаємного заліку: за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування, в тотожних кількостях.

У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість саме ті цінностей вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб.

Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то недостачі списуються на витрати.

Для посилення контролю за правильністю відображення даних в інвентаризаційних описах і виключення помилок після закінчення інвентаризації можуть проводитися перевірки. Вони здійснюються за розпорядженням керівника організації.

Матеріали інвентаризації зберігаються не менше 5 років. ²⁴

4. Формування та облік фінансових результатів

Фінансовим результатом діяльності підприємства є балансовий прибуток або збиток.

Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від реалізації товарів, основних засобів і іншого майна підприємств торгівлі та інших доходів (операційних доходів, від позареалізаційних операцій), зменшених на суму витрат по цих операціях.

Фінансовий результат від реалізації формується на рахунку 90 «Продажі» в розрізі окремих видів діяльності (при цьому по кредиту субрахунка 1 "Дохід" відображається безпосередньо надходить виручка, а за дебетом субрахунка 2 «Собівартість продажів» - безпосередньо витрати). У кінці звітного періоду сальдо рахунку (розраховується зіставленням кредитового обороту субрахунку 1 і дебетових оборотів субрахунків 2, 3, 4, 5) закриваються бухгалтерської проводкою з субрахунка 9 «Прибуток / збиток» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки».

Прибуток (збиток) від реалізації товарів визначається як різниця між виручкою від їх реалізації у діючих цінах без податку на додану вартість, акцизів, їх вартістю і витратами на реалізацію, що включаються до собівартості. Метод визначення виторгу від реалізації продукції (послуг, робіт) встановлюється підприємством на тривалий термін (ряд років) виходячи з умов господарювання і укладених договорів. При цьому для цілей бухгалтерського обліку застосовується метод відвантаження. Для цілей оподаткування можливе визначення виручки або в міру оплати, або за відвантаження товарів, продукції, виконання робіт і пред'явленню розрахункових документів.

Перелік витрат для цілей оподаткування визначено в главі 25 НК РФ. ²⁵

Інші доходи (витрати) відображаються в обліку безпосередньо на рахунку 91 (крім надзвичайних). Вони записуються в міру виникнення; при цьому доходи і витрати відображаються на окремих субрахунках (доходи - за кредитом субрахунка 91-1 «Інші доходи», витрати - за дебетом субрахунка 91-2 «Інші витрати»).

При цьому на субрахунку 91-1 у складі операційних доходів відображаються:

- Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (60, 76, 50, 51 і ін);

- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи з цінних паперів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

- Надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів та інших активів (крім продукції, товарів) - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;

- Надходження від операцій з тарою - в кореспонденції з рахунками обліку тари і розрахунків;

- Інші доходи, визнані операційними.

Так само на субрахунку 91-1 «Інші доходи" відображаються позареалізаційні доходи, до яких відносяться:

- Отримані або визнані до отримання штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (60, 76, 50, 51 і ін);

- Надходження до відшкодування заподіяних збитків організацій - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

- Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості;

- Інші доходи, визнані позареалізаційними.

Інші витрати в обліку відображаються за дебетом субрахунка 91-2 «Інші витрати». При цьому у складі операційних витрат фіксуються:

- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів (товарів, продукції) - у кореспонденції з рахунками обліку витрат, активів;

- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

- Інші операційні витрати.

Також на субрахунку 91-2 «Інші витрати» відображаються позареалізаційні витрати:

- Сплачені або визнані до сплати штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;

- Відшкодування заподіяних збитків організацією - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;

- Збитки минулих років, визнані у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;

- Суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості;

- Інші позареалізаційні витрати.

Таким чином, за кредитом субрахунка 91-1 «Інші доходи» накопичувально протягом року відображаються операційні і позареалізаційні доходи, а за дебетом субрахунка 91-2 «Інші витрати» - операційні і позареалізаційні витрати. Щомісяця зіставленням кредитового обороту субрахунку 91-1 і дебетового обороту субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць, яке заключними оборотами списується з субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 сальдо на звітну дату не має.

Після закінчення звітного року всі субрахунки відкриті до рахунку 91 «» Інші доходи і витрати »(крім субрахунка 91-9« Сальдо інших доходів і витрат »), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9« Сальдо інших доходів і витрат ».

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) відображається по рахунку 99 «Прибуток і збиток» і складається з фінансового результату від звичайних видів діяльності (в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі»), інших доходів і витрат (їх сальдо - у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати»), а також сюди включається надзвичайні доходи та витрати (в кореспонденції з рахунками обліку матеріальних цінностей, розрахунків з персоналом з оплати праці, грошових коштів тощо).

За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» відображаються збитки (втрати, витрати), а по кредиту - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового і кредитового обороту за звітний період показує кінцевий фінансовий результат.

Крім виявлення фінансового результату, організації також виявляють дохід, що підлягає обкладенню податком на прибуток, і нараховують цей податок, порядок визначення його встановлений главою 25 НК РФ.

Підприємство обчислює податок на прибуток як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Отримана податкова база (прибуток, визначена з урахуванням положення глави 25 НК РФ в грошовому вираженні) обкладається податком на прибуток в основному за ставкою 24% (конкретні ставки визначені ст. 284 НК РФ).

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 «Прибутки та збитки» закриваються (на 1 січня не має сальдо). При цьому заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кредит (дебет) рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». ²⁶

5. Податковий облік в роздрібній торгівлі

5.1 Податковий облік на базі бухгалтерського обліку

Відповідно до п.2 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01 та п.2 Методіческіскіх вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу.

Для цілей оподаткування товаром визнається будь-яке майно, що реалізовується або призначене для реалізації (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Відповідно до п. 4 ст. 38 НК РФ для цілей оподаткування під товаром розуміється будь-яке майно організації, що реалізовується або призначене для реалізації.

Таким чином, все, що організація продає або має можливість продавати, НК РФ називає товаром.

У бухгалтерському обліку до товарів відноситься не все, що продається, а лише те, що спеціально придбано для продажу.

Істотна відмінність податкового обліку від бухгалтерського обліку в торгівлі, є облік товарів на підприємстві. Для цілей оподаткування необхідно вести облік товарів тільки за купівельними цінами, незалежно від правил їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Така вимога міститься у пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ.

Деякі пов'язані з цією вимогою труднощів можна уникнути, якщо належним чином організувати бухгалтерський облік. Або враховуючи велику номенклатуру товарів у роздрібній торгівлі, можна використовувати такі методи ведення податкового обліку реалізованих товарів (або поєднання бухгалтерського і податкового обліку):

1. використання штрих-кодів

Спосіб дуже простий і зручний, але дорогою, тому не всім доступний. Крім того, при його використанні час від часу може з'ясуватися, що продукції, що продається вже немає на складі (це наслідок неправильного нанесення штрих-кодів при передачі товарів в торговий зал). Щоб уникнути виникнення таких проблем, рекомендується хоча б раз на квартал проводити інвентаризацію товарів. Зазвичай організація, що використовує даний спосіб обліку проданих товарів, відразу веде їх бухгалтерський облік за купівельними цінами - це оптимально, тому що бухгалтерський облік спочатку збігається з податковим;

2) облік кожного продажу

Це реально в невеликих торгових точках, де мало покупців, які до того ж не набувають великої кількості товарів різних найменувань. Тут кожне підприємство витончується, як може: записує кожну продаж у спеціальну книгу (зошит і т.п.), зберігають копії товарних чеків, постачають всі товари спеціальними бірками, які открепляют і залишають у себе при продажу, викреслюють проданий товар із заздалегідь складеного списку і т.д. і т.п. Якщо продавець помилиться в записах, перевірити це можна, лише з допомогою інвентаризації.

3) проведення інвентаризації

Це те, що так чи інакше час від часу доведеться робити і при використанні всіх інших методів обліку проданих товарів. Проводити інвентаризацію можна або реально, або «віртуально» (тобто просто писати інвентаризаційної відомості те, що вам зручно). І в тому і в іншому випадку перевірити що-небудь через деякий час все одно неможливо. Відповідно головне завдання бухгалтера в цьому випадку стежити, щоб інвентаризаційні відомості були схожі на правду і не можна було довести неправильне відображення в них даних за допомогою елементарного розрахунку (залишок + надходження - витрата = залишок).

При використанні цього методу обліку проданих товарів на кінець кожного звітного періоду проводиться інвентаризація (неважливо як). Кількість і облікова (купівельна) вартість реалізованих товарів визначаються за формулою:

Він + П - Ок = Рт

де Він - залишок товару на початок місяця (за даними обліку або даними інвентаризації, які повинні співпадати);

П - надходження протягом місяця (за даними обліку);

Ок - залишок товару на кінець місяця (за даними обліку);

Рт - реалізовані товари.

Далі кількість розрахованих за запропонованою формулою реалізованих товарів слід помножити на їхню продажну вартість і порівняти з сумою отриманої виручки. Якщо дані співпали - значить, все зроблено правильно. Якщо ні - це наслідок помилки в розрахунку або проведенні інвентаризації. Відповідно помилку слід знайти і виправити (перевірити розрахунки, а якщо там все правильно - підігнати дані інвентаризації або виявити нестачу або надлишок).

4) Враховувати реалізовану торгову націнку одним із способів:

• по загальному товарообігу;

• за асортиментом товарообігу;

• за асортиментом залишку товару;

При використанні даних способів нарахування і списання торгової націнки бухгалтерський облік повністю збігаються з податковим обліком.

А ось спосіб розрахунку валового доходу за середнім відсотком є ​​і може застосовуватися в будь-якій організації. Однак для цілей оподаткування його використовувати не можна, оскільки отримані результати не будуть задовольняти вимоги ст. 268 НК РФ. Відбувається це через те, що всі результати усереднюються. При цьому відхилення в розрахунках за правилами бухгалтерського та податкового обліку можуть бути як мізерними, так і вельми істотними. При цьому організації у будь-якому випадку загрожує штраф за відсутність належного обліку об'єкта оподаткування.

5.2 Результати інвентаризації в податковому обліку

В організаціях торгівлі втрати виникають на всіх стадіях обігу товарів: при транспортуванні, зберіганні та продажу. Вони діляться на нормовані і ненормовані. Така класифікація має визначальне значення при вирішенні питання про те, за рахунок якого джерела втрати будуть списані: за рахунок організації торгівлі, персоналу фірми або постачальника.

Нормовані втрати - це втрати, які утворюються в результаті усушки, утруски, розкришування, розливу і т.п., тобто так звана природний спад товарів (зменшення ваги або обсягу товарів відбувається внаслідок зміни їх фізико-хімічних якостей).

Ненормовані втрати - це втрати від бою, браку і псування товарів, а також втрати щодо недостач, розтрат і розкрадання. Вони утворюються внаслідок зменшення маси товарів понад норми природного убутку, зниження якості в порівнянні зі стандартами, ваги та обсягу товарів, а також їх псування через неправильні умови зберігання, халатності посадових осіб. Наявність у торговельних організаціях таких втрат є результатом безгосподарності, тому вони вважаються наднормативними.

До наднормативним відносяться і втрати внаслідок стихійних лих, а саме збитки від пожеж, повеней, всякого роду аварій і т.п., а також збитки від розкрадань, винуватці яких за рішенням суду не встановлені.

Будь-які втрати виявляються лише перевіркою наявності товарів шляхом проведення інвентаризації, терміни і порядок проведення яких затверджуються керівником торгової компанії, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є необхідним.

У підпункті 2 пункту 7 статті 254 НК РФ сказано, що до матеріальних витрат прирівнюються втрати від нестачі та (або) псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом РФ. Згідно з цією нормою прийнято постанову Уряду РФ від 12.11.2002 N 814, яке регулює порядок затвердження норм відповідними міністерствами. Проте на даний момент багато норм ще не розроблені. Тому застосовуються норми природного убутку, затверджені раніше відповідними федеральними органами виконавчої влади (ст. 7 Федерального закону від 06.06.2005 N 58-ФЗ). Включення до складу витрат нестач понад норми главою 25 НК РФ не передбачено. Але на підставі підпункту 5 пункту 2 статті 265 Кодексу до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки організації у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. Факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади. Витрати враховуються в тому звітному (податковому) періоді, в якому уповноважений орган виніс відповідне рішення (лист Мінфіну Росії від 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

Іноді в результаті інвентаризації виявляються одночасно надлишки і нестачі товарів різних сортів, але одного і того ж найменування.

У бухгалтерському обліку взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці допускається тільки як виняток. Причому за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж матеріально-відповідальної особи, щодо товарів одного й того ж найменування і в тотожних кількостях.

У податковому обліку в главі 25 НК РФ не передбачена можливість взаємного заліку надлишків і нестач внаслідок пересортиці. Для цілей оподаткування недостачі включаються до податкової бази в межах норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Крім того, при обчисленні податку на прибуток враховуються витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі за відсутності винних, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. Факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади. Про це йдеться в підпункті 5 пункту 2 статті 265 НК РФ.

Таким чином, збиток, що є результатом проведення взаємного заліку надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей, виявлених в результаті інвентаризації, не враховується при формуванні податкової бази по податку на прибуток. Надлишки враховуються в податковій базі в складі позареалізаційних доходів за ринковою вартістю (п. 20 ст. 250 і п. 5 і 6 ст. 274 НК РФ). Крім того, до складу позареалізаційних доходів включаються суми збитку, що відшкодовуються винною особою (п. 3 ст. 250 НК РФ). ²⁷

6. Особливості діяльності ЗАТ «Лара»

Закрите Акціонерне Товариство «Лара» засновано в 1996 році для комерційної діяльності. Товариство є юридичною особою з моменту його реєстрації у встановленому федеральними законами порядку. Має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі. Товариство має право в установленому порядку відкривати банківські рахунки, рахунки відкриті в ТОВ КБ СІ «Стройіндбанке» і ВАТ «Ощадбанку Росії». Має круглу печатку, що містить його повне фірмове найменування, реквізити або відомості, передбачені чинним законодавством. Товариство проводить усі касові і розрахункові операції відповідно до чинного законодавства і несе відповідальність за достовірність даних бухгалтерського обліку.

Товариство створене для здійснення комерційної діяльності, що забезпечує отримання прибутку. Їх всього списку основних видів діяльності Товариства ЗАТ «Лара» займається роздрібною торгівлею, відкривши цілодобовий мінімаркет самообслуговування «Оленка» 1996 року, що знаходився за адресою: Московська область, м. Реутов, вул. Нова, д. 10.

Мінімаркет «Оленка» займається продажем продуктів харчування. У основний асортимент магазину входить:

• молочні та кисломолочні продукти;

• хліб і хлібобулочні вироби;

• м'ясні і рибні напівфабрикати;

• фрукти і овочі;

• води, соки;

• корми для тварин (в індивідуальній упаковці);

• алкогольна продукція (для продажу, якій є відповідна правилами торгівлі спиртних напоїв, ліцензія, видана Міністерством споживчого ринку) і т.д.

Торговельна точка оснащена сучасним торговим, холодильним обладнанням. Комп'ютерної, вимірювальної та контролюючої технікою, що сприяє створенню сучасного виду підприємства роздрібної торгівлі.

Торговий колектив, що працює на підприємстві, склався за багато років роботи. Працівником підприємства вчасно і в повній мірі виплачується заробітна плата та соц. пакет. Надаються відпустки відповідно до графіка чергових відпусток. Відсутність плинності кадрів свідчить про стабільність підприємства і його надійності. Загальна чисельність працівників на ЗАТ «Лара» 26 осіб, з них 15 є продавцями-касирами.

Підприємство працює цілодобово, без обіду і вихідних. Винятком є випадки проведення планової інвентаризації, яка проводиться за наказом керівника.

У період з 1996 року по 2002 рік, на підприємстві ЗАТ «Лара» діяв загальний режим оподаткування.

Федеральним законом від 24 липня 2002 року № 104-ФЗ, був введений спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) для окремих видів діяльності, який регламентовано главою 26.3 НК РФ. Спец. режим вводиться в дію законами муніципальних районів, міських округів, міст.

На території Московської області був прийнятий закон про застосування спеціального режиму у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. Площа торгового залу мінімаркету «Оленка» складає 135,4 м ², тому з 2002 року по теперішній час ЗАТ «Лара» є платником ЕНВД.

Підприємство надає фінансову допомогу підприємствам, що знаходяться на території міста, проводили фінансування міських заходів і свят. Допомога в обладнанні музичного залу Муніципального спеціального (корекційного) освітнього закладу для учнів, вихованців з відхиленнями у розвитку: спеціальний (корекційний) дитячий садок «Надія».

7. Облікова політика ЗАТ «Лара»

Відповідно до ст. 5 ФЗ «Про бухгалтерський облік» та іншими законодавчими і нормативними актами з бухгалтерської звітності, генеральний директор Мухлиніна С.А. за допомогою «Наказу про затвердження« Положення по обліковій політиці з бухгалтерського обліку на 2008 рік. », наказала:

Затвердити положення по обліковій політиці з бухгалтерського обліку.

Підприємство застосовує спеціальний режим оподаткування ЕНВД,

Вид діяльності - роздрібна торгівля в торговому залі по вул. Нова 10, г.Реутова. Площа торгового залу не перевищує 150 кв.м.

1. Порядок ведення обліку на підприємстві.

· Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві ведеться бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером.

· Облік в організації ведеться в програмі 1С-підприємство, на рахунках, передбачених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н

· Облік доходу - Націнка на продані товари розраховується як реалізоване накладення на проданий товар, тобто процентне відношення суми надійшла націнки за поточний місяць і залишку націнки на початок місяця і суми реалізованих товарів і залишку товару на кінець поточного місяця.

· Застосовувати і приймати до обліку типові уніфіковані форми первинної бухгалтерської документації з обліку:

- Основних засобів;

- Нематеріальних активів;

- Матеріально-виробничих запасів;

- Праці та заробітної плати і т.д.

- Товарів.

2. Установити такі строки подання авансових звітів підзвітними особами:

за коштами, виданими на відрядження - 3 дні після повернення з відрядження;

3. Інвентаризацію майна і зобов'язань проводити два рази на рік, перед здачею піврічної і річної звітності.

4. Порядок визнання виручки.

Визнання доходу здійснюється за касовим методом. У тому звітному періоді, в якому вони отримані. День надходження коштів у касу підприємства.

5. Склад і терміни погашення витрат майбутніх періодів.

Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але які відносяться до наступних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею витрати майбутніх періодів і підлягають списанню рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться.

6. Ця облікова політика може бути змінена згідно з наказом у випадках:

- Зміни законодавства РФ або нормативних актів з бухгалтерського обліку;

- Розробки організацією нових способів ведення бухобліку, що передбачає більш достовірне представлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації.

Контроль покладає на себе, генеральний директор Мухлиніна С.А.

8. Єдиний податок на поставлений дохід

Хочу не багато докладніше розповісти про застосовуваний режим оподаткування в ЗАТ «Лара».

Спеціальний податковий режим у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (далі - ЕНВД) для окремих видів діяльності регламентований гол. 26.3 НК РФ, введений ФЗ від 24 липня 2002 р. № 104 ФЗ (далі - Закон № 104-ФЗ).

Система оподаткування у вигляді ЕНВД - спеціальний податковий режим оподаткування для окремих видів діяльності, застосовуваний організаціями та індивідуальними підприємцями поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, перехід до якого є обов'язковим у порядку передбаченому гл. 26.3 НК РФ, і застосування якого передбачає заміну сплати деяких податків.

Види діяльності, що обкладаються ЕНВД:

• надання побутових послуг;

• надання платних ветеринарних послуг;

• надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

• надання послуг громадського харчування;

• надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів і вантажів;

• роздрібна торгівля.

На сплату ЕНВД перекладається роздрібна торгівля як стаціонарних, так і не в нестаціонарних торгових приміщеннях. Якщо роздрібна торгівля здійснюється в магазині або павільйоні, то на сплату цього податку переводять тільки в тому випадку, якщо площа торгового залу не перевищує 150 м ². А роздрібна торгівля в наметах і інших об'єктах організації торгівлі перекладається на сплату ЕНВД незалежно від того, яка їхня площа. ²⁸

Сплата організацією ЕНВД згідно з п. 4 ст. 346.26 НК РФ передбачає звільнення від обов'язку щодо сплати податку на прибуток організації (щодо прибутку, отриманого від ведення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД), податку на майно організації (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД) та єдиного соціального податку (щодо виплат, вироблених фізичними особами у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД).

Організація є платником єдиного податку, на підставі п. 4 ст. 346.26 НК РФ, не визнається платником податків податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до гл. 21 НК РФ, здійснюваних у рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД). За винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію РФ.

Таким чином, платники податків, перекладені на єдиний податок, які ввозять товари на митну територію РФ, повинні будуть сплачувати ПДВ при здійсненні цих операцій. Така норма введена для того, щоб не створювати для платників єдиного податку пільгового режиму оподаткування по імпортних товарах. Всі інші операції в рамках діяльності, оподатковуваної ЕНВД, не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку веління розрахункових та касових операцій у готівковій та безготівковій формах, встановлений відповідно до законодавства РФ. Облік касових операцій здійснюється згідно з Порядком ведення касових операцій у РФ, затвердженого рішенням Ради директорів ЦБ РФ від 22 вересня 1993р. № 40. При здійсненні розрахунків готівкою організації повинні мати контрольно-касову техніку і вести касову книгу за встановленою формою.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню ЕНВД відповідно до гл. 26.3 НК РФ, облік показників ведеться окремо по кожному виду діяльності (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки відповідно до іншим режимом оподаткування. ²⁹

Податковим періодом по ЕНВД згідно зі ст. 346.30 НК РФ визнається квартал. Ставка ЕНВД згідно зі ст. 346.31 НК РФ встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.

ЕНВД = ВД * 15:100

де ВД - поставлений дохід за квартал.

Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини ЕНВД за встановленою ставкою.

ВД = БД × (N 1 + N 2 + N 3) × К1 × К2

де БД - базова прибутковість.

Базова дохідність - умовна місячна прибутковість у вартісному виразі на ту або іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставлений доходу. Роздрібна торгівля: базова прибутковість - 1800 руб. в місяць.

N 1, N 2, N 3 - фізичні показники, що характеризують даний вид діяльності в кожному місяці податкового періоду (показник за перший місяць кварталу, другий місяць і третій місяць кварталу). Роздрібна торгівля: фізичні показники - площа торгового залу в м ².

К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що враховує зміну споживчих цін на товари в РФ в попередньому періоді.

К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності. На календарний рік значення встановлюють у межах 0,005 до 1 включно.

Сплата ЕНВД на підставі п. 1 ст. 346.32 НК РФ проводиться платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Згідно з цим пунктом спочатку платник податків отримує дохід, а потім з цього сплачує податок. Належна до сплати сума ЕНВД сплачується за підсумками I, II, III, IV кварталу. Сплата ЕНВД виробляється в готівковій та безготівковій формі.

Сума ЕНВД, обчислюється за податковий період, згідно з п. 2 ст. 346.32 НК РФ зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства РФ при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок , і на суму виплачених працівником посібників з тимчасової непрацездатності. При цьому сума ЕНВД не може бути зменшена більш ніж на 50%. ³⁰

9. Документальне оформлення і облік руху товарів на прикладі ЗАТ «Лара»

9.1 Облік надходження товарів. Повернення постачальнику

Порядок і терміни прийому товарів в ЗАТ «Лара» виготовляються за кількістю, якістю, комплектності та документального оформлення, які регулюються діючими умовами поставки, договорами купівлі-продажу. Договори укладаються ЗАТ «Лара» з постачальниками строком на 11 місяців.

Усі товарні операції діляться на два види: надходження товарів в організацію їх вибуття. В організації роздрібної торгівлі товари надходять від постачальників і оформляються товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів (накладної, товарно-транспортної накладної, рахунком-фактурою).

У накладній вказується номер і дата виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і короткий опис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) відпущеного товару. Накладна підписується матеріально-відповідальними особами, що здали і прийняв товар і завіряється круглими печатками організації постачальника і покупця.

Якщо кількість і якість товару, що надійшов відповідає зазначеному в товаросупровідних документах, то на супровідні документи накладається штамп організації, що підтверджує відповідність прийнятих товарів даним, зазначеним у супровідних документах. Матеріально-відповідальна особа, яка здійснює приймання товару, в ЗАТ «Лара» - товарознавець Гарус М.Н., ставить свій підпис на документах і завіряє її круглою печаткою організації торгівлі.

У разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах, у момент приймання товару, складається акт, який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. Акт «Про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні товарно-матеріальних цінностей» (за формою № ТОРГ-2) або Акт «Про встановлену розбіжність за кількістю і якістю при прийманні імпортних товарів» (за формою № ТОРГ-3). У ЗАТ «Лара» акт складається комісією, до складу якої повинні входити матеріально-відповідальні особи, в особі ген. директора Мухлиніна С.А., товарознавця Гарус М.Н., бухгалтера Єрмакової С.В., представник постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутності).

Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалізації товару, при невідповідності товару стандарту або узгодженим зразком за якістю, некомплектності товарів здійснюється шляхом оформлення витратної (зворотної) накладної, акт «Про виявлені розбіжності за кількістю та якістю товарно-матеріальних цінностей після прийняття до обліку товару »і на підставі складених документів оформляється претензія постачальнику. Чинним законодавством не встановлені типові форми акта та претензії. У зв'язку з цим документи складаються у довільній формі. Умови повернення постачальнику можуть бути різними і обумовлюються у договорі поставки.

У ЗАТ «Лара» особлива увага приділяється сертифікації продукції, що закуповується. Якість товару підтверджується сертифікатом відповідності. Сертифікат відповідності - це документ, що засвідчує відповідність об'єкта вимогам технічних регламентів, положенням стандартів або умовам договорів. Порядок проведення сертифікації встановлений у Федеральному законі від 27 грудня 2002 року № 184-ФЗ «Про технічне регулювання» (далі Федеральний закон «Про технічне регулювання»). Наявність сертифікату необхідно перевіряти відразу ж при закупівлі і приймання товару. Сертифікати підшиваються в окремі папки за найменуванням товарів.

Відповідно до норм бухгалтерського законодавства будь-яка господарська операція повинна оформлятися первинним документом. Безпосередньо після приймання товару, для відображення торговельної націнки в обліку і розрахунку роздрібної ціни, таким документом є реєстр роздрібних цін. У якому відбивається розмір торговельної націнки і, відповідно, визначається продажна ціна на весь асортимент товарів, що у роздріб. Реєстр роздрібних цін складається щодня на товар, що надійшов.

Реєстр роздрібних цін затверджується керівником організації торгівлі. Так як уніфікованої форми реєстру не існує, організація торгівлі може розробити форму реєстру самостійно, виконавши всі вимоги, які пред'являються до первинних документів статтею 9 Федерального закону від № 129 ФЗ. Але в ЗАТ «Лара» використовують в роботі при надходженні товару сучасну комп'ютерну програму «Касовий-менеджер». Це значно спрощує систему ведення реєстру роздрібних цін, тому що в програмі вже існує реєстри, що відповідають вимогам ФЗ.

Таблиця 3 Реєстр роздрібних цін

Первинні документи по приходу товарів повинні бути пронумеровані і підшиті в журналі надходження товарів, який повинен містити назву прибуткового документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, відомості про які надійшли товари.

Однією з ознак обліку товарів в організаціях роздрібної торгівлі є складання матеріально-відповідальними особами звітності про наявність і рух товарів. Матеріально-відповідальна особа на основі фактичного отримання товарів та їх реалізації становить товарний звіт.

У прибуткової частини товарного звіту кожен прибутковий документ (джерело надходження товарів, номер і дата документа, сума надійшли товарів) записується окремо і підраховується загальна сума оприбуткована товарів за даний звітний період, а також підсумок приходу із залишком на початок періоду. У видатковій частині товарного звіту також окремо записується кожен видатковий документ (напрямки вибуття товарів, номер і дата документа, сума вибулих товарів). Після цього визначається залишок товарів на кінець звітного періоду. Усередині кожного виду надходження і витрат документи розташовуються в хронологічному порядку. Загальна кількість документів, на основі яких складено товарний звіт, вказують прописом у кінці звіту. Товарний звіт підписує матеріально-відповідальна особа.

Товарний звіт складається у двох примірниках. Перший примірник скріплюють з документами, які розташовують у порядку послідовності записів і віддають у бухгалтерію. Бухгалтер в присутності матеріально-відповідальної особи перевіряє товарний звіт, розписується в обох примірниках про прийняття звіту і вказує дату. Перший примірник звіту разом з документами, на підставі яких він був складений, залишається в бухгалтерії, а другий передається матеріально-відповідальній особі. Після цього кожен документ перевіряють з точки зору законності здійснених операцій правильності цін, таксування і підрахунку. У ЗАТ «Лара» товарний звіт складається кожні 10 днів, матеріально-відповідальною особою Гарус М.Н., а потім передається в бухгалтерію для його перевірки бухгалтеру.

Аналітичний облік товарів ведуть як матеріально-відповідальна особа, так і бухгалтерія. Його головні мети - отримання інформації, необхідної для управління товарними запасами і підтримання асортименту.

У ЗАТ «Лара» облік товарів веде матеріально-відповідальна особа - товарознавець. Цей облік у магазині організований сортовим способом. При сортовому способі зберігання знову придбаний товар певного найменування приєднують до раніше надійшов товару того ж найменування. Товарознавець веде облік руху товарів у натуральному та вартісному вираженні.

У ЗАТ «Лара» товари обліковуються на рахунку 41 субрахунку 2 «Товари в роздрібній торгівлі». Так як в ЗАТ «Лара» облік товарів організується за продажними цінами, різниця між купівельною вартістю і вартістю за продажними цінами відбивається відособлено на рахунку 42 «Торгова націнка». Рахунок 42 «Торговельна націнка» є регулюючим контрольним рахунком по відношенню до рахунку 41 «Товари». Якщо з сальдо рахунку 41 «Товари» відняти сальдо рахунку 42 «Торгова націнка» різниця покаже покупну вартість товарів. Рахунок 42 не може існувати самостійно, він застосовується тільки в поєднанні з рахунком 41 і тільки за умови обліку товарів за продажними цінами.

Таблиця 4 Кореспонденція рахунків з обліку надходження товарів від постачальників

Зміст операції	Кореспондуючий рахунок		Сума (грн.)
	Дебет	Кредит
Сплачено постачальнику за товари з каси:	60-1	50-1	5600
Купівельна вартість товарів	41-2	60-1	5600
Торгова націнка	41-2	42	1120

Якщо виникає необхідність у поверненні товару з яких-небудь причин, то оформляється пакет документів з претензії, і це негайно відбивається в бухгалтерському обліку.

Для відображення розрахунків з постачальниками за товар невідповідної якості використовується рахунок 76 субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями». Тому що облік ведеться за продажними цінами і використовується рахунок 42 «Торгова націнка», то після повернення товару постачальнику націнка списується.

Таблиця 5 Кореспонденція рахунків з обліку повернення товарів постачальникам

Дані про кількісний облік узагальнюються бухгалтером у відомостях руху товарів, які є документами їх аналітичного обліку. На перше число кожного місяця складають оборотну відомість за аналітичними рахунками і рахунку 41 «Товари», де по кожному найменуванню товарів вказують у грошовому вираженні залишок на початок місяця, прихід і витрата за місяць, а також залишок на кінець місяця. Сумові підсумки цієї відомості повинні бути рівні оборотами і сальдо синтетичного рахунку 41. По закінченні місяця в обліковому регістрі за рахунком 41 «Товари» підраховують підсумки, які звіряють з відповідними показниками облікових регістрів за іншими рахунками.

Наприклад, суму товарів, отриманих від постачальників, звіряють з обліковим регістром по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (по графі, де дебетується рахунок 41 і кредитується рахунок 60).

9.2 Облік реалізації товарів у ЗАТ «Лара»

Підприємства роздрібної торгівлі реалізують товари за готівку, за розрахунковими чеками, в кредит з розстрочкою платежу, за договором комісії. У ЗАТ «Лара» реалізація товару здійснюється тільки за готівковий розрахунок.

Згідно з Федеральним законом від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт» всі організації при здійсненні готівкових грошових розрахунків при продажу зобов'язані застосовувати контрольно-касову техніку. У всіх місцях роздрібної торгівлі повинні бути встановлені контрольно-касові машини. Вони повинні бути зареєстровані в податковій інспекції і знаходиться в справному стані.

У ЗАТ «Лара» використовуються дві комп'ютерні контрольно-касові машини (далі ККМ) «ШтріхМіні». ККМ стоять на сервісному обслуговуванні організації «Спектр Сервіс», яка забезпечує актуальне стані машин, шляхом щомісячної перевірки.

Всі розрахунки з покупцями супроводжуються видачею касових чеків. Підприємство зобов'язане видавати разом з покупкою видрукуваний ККМ чек на покупку, що підтверджує виконання зобов'язань за договором купівлі-продажу між покупцем і ЗАТ «Лара».

Вартість товару покупцем оплачується в касу. На підприємствах самообслуговування з наступною оплатою товару гроші отримує касир-контролер. При такому порядку основним документом, який залишається на підприємстві, і де фіксується дані про реалізацію, є контрольна касова стрічка. Виручка від реалізації визначається за показаннями лічильників ККМ з урахуванням акту про повернення грошових сум покупцям по невикористаних касових чеків.

Всі операції по руху виручки касира записуються до книги касира-операціоніста. У ній відображають показання лічильників ККМ на початок і кінець робочого дня, суму виручки за день, повернення від покупця.

Результати роботи каси щоденно підтверджують своїми підписами директор і касир магазину. У бухгалтерію надається звіт по касі. Контролери кас, встановлених у торговому залі, здають виручку касиру магазину, який виписує на її суми прибуткові касові ордери і квитанції до них. Квитанції до прибуткового касового ордеру на суму зданої в касу виручки разом з товарним звітом служать підставою для списання вартості реалізованих товарів. Ордери старший касир докладає до своїх касовими звітами, а виручку відправляють у банк для зарахування на розрахунковий рахунок підприємства.

Звіт по касі складає касир щодня за встановленою формою. У графі "Прихід" записується надійшла виручка від реалізації товарів по кожній касі на підставі показників касових лічильників, записаних у книзі касира-операціоніста. Якщо було повернення грошей за невикористаними чеками, то сума виручки відображається у звіті за винятком грошей, повернених покупцям. У графі «Видаток» записують суми по кожному окремо на здачу грошей до банку, заробітної плати та інші виплати, з виручки. Звіт складається у двох примірниках, один з яких разом з документами здають до бухгалтерії під розписку на другому екземплярі.

На підставі документів, якими оформлено надходження і вибуття товарів, матеріально-відповідальні особи складають звіти і разом з первинними документами подають до бухгалтерії.

Звіти матеріально-відповідальних осіб мають велике значення. Вони використовуються для контролю за збереженням цінностей, виконанням плану, величиною товарних запасів.

Старшим касиром щодня складається товарно-грошовий звіт. У титульній частині звіту записуються: найменування і номер підприємства; найменування організації; прізвище та ініціали матеріально-відповідальної особи; порядковий номер і звітний період. Звіти нумеруються по порядку з початку року, а якщо матеріально-відповідальна особа почала працювати у поточному році, то з моменту його роботи на підприємстві.

Потім матеріально-відповідальна особа заповнює ліву частину звіту. На початку записується залишок товарів, на початок звітного періоду. Цей залишок має відповідати залишку товарів на кінець за попереднім звітом, або за інвентаризаційного опису, якщо звіт складається відразу після інвентаризації.

Записи в товарно-грошовий звіт виконують щодня на підставі прибуткових і витратних документів. На початку записують документи по приходу товарів, а потім - по їх витраті. Кожен документ записується окремим рядком звіту. При цьому в окремих графах вказується дата складання та номер документа, найменування організації чи підприємства, від якого вступили товарно-матеріальні цінності, або, навпаки кому повернуті товари. У графах «Товари» проставляється загальна вартість по документу надійшли чи вибули товарів.

Після запису всіх документів за звітний період підраховують підсумки по приходу і витраті і визначають залишки товарів на кінець звітного періоду. Підсумки сум по приходу записують на наступний рядку після запису останнього документа, а по витраті і залишки на кінець звітного періоду на призначених для цього рядках. Залишки на кінець звітного періоду визначаються арифметично - до залишку товарів на початок звітного періоду додають загальну суму приходу і віднімають загальну суму витрат.

У кінці звіту матеріально-відповідальна особа вказує загальна кількість прибуткових і витратних документів і ставить свій підпис. Звіти складаються у двох примірниках під копірку. Перший примірник разом з документами здають до бухгалтерії, а другий з розпискою бухгалтера про перевірку та прийняття звіту з документами залишається у матеріально-відповідальної особи.

Надійшли в бухгалтерію звіти перевіряються в день їх надходження, у присутності матеріально-відповідальної особи. При цьому перевіряють правильність нумерації звітів, наявність документів, зазначених у звіті, їх оформлення та запис у звіт по приходу і витраті товарів, арифметичні підрахунки.

Якщо виявлені документи з порушенням встановленого порядку оформлення або чинного законодавства щодо приймання і витрачання товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, то бухгалтер не приймає такі документи до обліку. Їх необхідно повернути і зажадати усунення наявних недоліків. Потім звіряються суми залишків товарів на початок звітного періоду за даними попереднього звіту матеріально-відповідальної особи і за даними обліку в журналі і перевіряють правильність виведення залишків на кінець звітного періоду.

Якщо при прийманні виявлені помилки у звіті, то вони негайно виправляються і підписуються матеріально-відповідальною особою. Про зроблені виправлення при прийманні звіту вказується на зворотному боці звіту і підтверджується підписами бухгалтера і матеріально-відповідальної особи. Перевірені звіти затверджуються керівником підприємства.

Для обліку реалізації товарів за готівку також як і для обліку надходження товарів, використовується рахунок 41, субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі».

Виручка здається в касу щодня. У бухгалтерському обліку робиться проводка на суму, що надійшли до каси у звітному періоді за реалізацію товару грошових коштів:

Дт 50 «Каса»

Кт 90 «Продажі», субрахунок 1.2. «Виручка оподатковувана ЕНВД»;

Списання відпущених товарів на реалізацію в обліку відображається проводкою на вартість реалізованих товарів.

Дт 90 «Продажі», субрахунок 2.2. «Собівартість продажів, оподатковуваних ЕНВД»

Кт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»;

Тому що облік товарів у ЗАТ «Лара» ведеться за продажними цінами, то необхідно виконати сторнуючу проводку, на величину торгової націнки на реалізовані товари:

Сторно Дт 90 «Продажі», субрахунок 2.2. «Собівартість продажів, оподатковуваних ЕНВД»

Сторно Кт 42 «Торгова націнка»;

У результаті на рахунку 90 «Продажі» утворився залишок, що дорівнює отриманій виручці: різниця між сумою отриманою від покупця за реалізований йому товар і ціною, сплаченої постачальникам за цей же товар.

На суму зданої в банк виручки робиться проводка:

Дт 51 «Розрахунковий рахунок»

Кт 41-2 «Товари в роздрібній торгівлі»;

При обліку товарів за продажними цінами торгова націнка є валовим доходом по реалізованих товарах. Спосіб розрахунку реалізованої націнки в ЗАТ «Лара»: числення за середнім відсотком.

Для визначення валового доходу цим способом застосовується формула:

ВД = Т × П ÷ 100,

де Т - товарообіг;

П - середній відсоток валового доходу, який розраховується наступним чином:

П = (ТНн + ТНП-тнв) ÷ (Т + ОК) × 100

Де ТНн - сальдо рахунку 42 на початок місяця;

ТНП - оборот по кредиту рахунку 42 за місяць;

Тнв - дебетовий оборот за місяць рахунки 42 (товари, що вибули: повернення постачальникам, списання і т.п.);

ОК - сальдо рахунку 41-2 на кінець місяця.

9.2 Інвентаризація в ЗАТ «Лара»

Російські роздрібні торговці вже давно відкрили для себе усі принади роботи у форматі магазину самообслуговування. З роками цей ринок стрімко розвивається. І зараз в нашій країні вже не рідкість не тільки іноземні гіпермаркети, але і невеликі магазини такі як «Оленка», також залучають покупців відкритою викладкою товару. Особливий порядок розміщення продукції в торговому залі, приємна музика, чистота і простір - все це притягає покупців і змушує їх здійснювати найчастіше незаплановані покупки, що, у свою чергу, несе прибуток магазину. Але в бочці меду завжди знайдеться ложка дьогтю. У нашому випадку це величезний перелік витрат, які повинні нести магазини: починаючи від забезпечення безпеки та охорони товару, закінчуючи вартістю простроченої продукції.

Минув термін придатності, товар не підлягає реалізації. Причому продати його можна лише з певним запасом терміну придатності, щоб можна було встигнути вжити. Ця істина відома всім. Порушення правила тягне адміністративну відповідальність (ст. 14.4 КоАП РФ - продаж товарів з порушенням санітарних правил). Більш того, магазин не має права зберігати в торговому залі в доступних для покупців місцях прострочений товар, адже його відкрита викладка прирівнюється до публічної оферти (п. 2 ст. 494 ЦК РФ). І якщо в звичайному магазині продавець завжди може запропонувати покупцеві в першу чергу товар з мінімальним залишилися терміном придатності, мінімізуючи тим самим втрати підприємства, в залах самообслуговування покупець зазвичай бере найбільш свіжий товар, відсуваючи залежаний вглиб полки. Очевидно, що закінчення терміну придатності потрібно оперативно виявляти. Відслідковувати терміни придатності можна за допомогою автоматизованого комплексу обліку операцій, якщо це передбачено його розробником, можна доручити робити це матеріально відповідальній особі. Але якщо планомірної та цілеспрямованої роботи з контролю термінів придатності не ведеться, прострочений товар може бути виявлений при проведенні інвентаризації.

Для оформлення псування товару, що підлягає уцінці або списанню, заповнюється акт про псування, бою, лому товарно-матеріальних цінностей (форма N ТОРГ-15). Підписує його спеціальна комісія (беруть участь матеріально відповідальна особа, представник адміністрації), стверджує керівник.

Якщо магазину вдасться домовитися з постачальником про повернення нереалізованих товарів з вичерпаним терміном придатності, включивши відповідне умова до договору поставки, за правилами ведення бухгалтерського обліку, відбувається зворотна реалізація з відповідним нарахуванням ПДВ і виставленням рахунку-фактури.

Але так як ЗАТ «Лара» не є платником ПДВ, зокрема, через застосування спецрежиму у вигляді сплати ЕНВД, то виставляти рахунок-фактуру на товар, що повертається не потрібно. Усі проблеми з документами виникають у постачальника - він повинен виправити рахунок-фактуру, виставлений спочатку на відвантаження товару, згодом повертається. Ще одним підтвердженням того, що платник ЕНВД не зобов'язаний нараховувати ПДВ (і податок на прибуток) з операції з повернення товару, є Лист Мінфіну РФ від 27.03.2007 N 03-11-04/3/90. Чиновники визнали, що повернення товарів є невід'ємною частиною підприємницької діяльності у сфері торгівлі. Тому операції з повернення продукції виробника відповідно до договору поставки в організації, що визнається платником податків ЕНВД щодо роздрібної торгівлі, обкладатися податками в рамках інших режимів оподаткування не повинні.

Однак у переважній більшості випадків магазин змушений вирішувати проблему з простроченими товарами самостійно. Найбезпечніший з точки зору закону спосіб - утилізація такого товару. Для оформлення цієї операції необхідно заповнити акт про списання товарів за уніфікованою формою N ТОРГ-16. Далі виникає необхідність організувати утилізацію зіпсованого товару, зокрема, забезпечити вивіз відходів на полігон захоронення ТПВ.

Треба визнати, що списання простроченого товару - найпростіша "задачка" для бухгалтера. Набагато більше проблем можуть викликати люди, які не можуть встояти перед спокусою винести з магазину товар, не заплативши на касі.

До відома: при виявленні фактів розкрадань підприємство зобов'язане провести інвентаризацію.

Причому цим займаються не тільки відвідувачі, а й працівники торговельних залів магазинів самообслуговування. Саме тому супермаркетам та іншим магазинах з відкритою викладкою товару доводиться істотно витрачатися на різні системи відеоспостереження, штат охоронців, спеціальні пристрої для боротьби з магазинними злодіями ("рамки" на виході). Все це підвищує шанси встановити винну особу, довести його причетність до розкрадання і стягнути збитки. Розгляду ситуацію, коли винуватець відомий.

Якщо збиток заподіяно працівником підприємства, то необхідно керуватися положеннями ТК РФ про матеріальну відповідальність. Найпростіший спосіб - дати зрозуміти працівникові, що сумнівів у його винності немає (наприклад, показати відеозапис розкрадання). Зазвичай працівник погоджується на відшкодування шкоди добровільно. Вимога до процедури його залучення до матеріальної відповідальності в даній ситуації зберігається. Іншими словами, роботодавець зобов'язаний створити комісію (вона може бути постійно діючою), яка складає акт про виявлене разі заподіяння шкоди. Розмір збитку в роздрібній торгівлі визначається за продажними цінами (вони ж ринкові). У поясненнях, які повинні бути взяті у працівника, він може визнати провину і взяти на себе зобов'язання погасити збитки. Зазвичай ЗАТ «Лара» прагне якнайшвидше розлучитися з таким співробітником, тому сума збитку може бути утримана при видачі заробітної плати в день звільнення.

Дещо по-іншому розвивається ситуація, якщо розкрадання здійснює відвідувач магазину самообслуговування. Ніякими правовідносинами потенційний покупець і адміністрація магазину не пов'язані, тому самостійно (тільки за допомогою співробітників охорони) примусити правопорушника відшкодувати збиток не вийде. Приватним охоронцям пропонується лише затримати особу, яка вчинила протиправне посягання на охоронюване майно, на місці правопорушення і негайно передати до органу внутрішніх справ (міліції), разом з тим, роз'яснивши винної особи наслідки звернення до міліції, можна сприяти його добровільного відшкодування шкоди на підставі гл. 59 ЦК РФ. Ця глава Цивільного кодексу також встановлює особливості відшкодування шкоди, якщо вона заподіяна неповнолітніми.

Все, що було описано вище, має місце в будь-якому магазині. Однак відмінною рисою магазинів, де товар знаходиться у вільному доступі для покупців, можна визнати істотні втрати від нестач, що утворилися в результаті розкрадань, коли винні особи не встановлені.

Більше труднощів викликають так звані невстановлені розкрадання, тобто розкрадання з торгового залу, що залишилися не поміченими охоронцями і виявлені тільки при проведенні планової інвентаризації. Ось з ними організації торгівлі, що створюють магазини з відкритою викладкою товарів, стикаються постійно, більше того, вони визнаються нормальним явищем для магазинів самообслуговування у всьому світі. Суми нестач за ним формуються набагато в більшому розмірі, ніж по "відомим" розкраданням. Це своєрідна "плата за популярність". Причому висновок тут можна зробити тільки один - в міжінвентаризаційний період мали місце крадіжки майна невідомими особами. При цьому скільки випадків розкрадання було, коли вони відбулися, а також інші істотні обставини не вдасться виявити, мабуть, ніколи. Тому ЗАТ «Лара» проводить інвентаризацію не рідше двох разів на рік.

Проводячи інвентаризацію, необхідно оформити наступні документи:

- Наказ про проведення інвентаризації (форма № інв-22);

- Інвентаризаційний опис ТМЦ (форма № інв-3);

-Порівнювальна відомість результатів інвентаризації (форма № інв-19);

-Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма № ІНВ26).

У ЗАТ «Лара» інвентаризація проводиться два рази на рік перед здачею піврічної і річної звітності, що відображено в обліковій політиці організації, за винятком випадків проведення інвентаризації в обов'язковому порядку. При проведенні інвентаризації суворо дотримуються правила, методи та документальне оформлення.

Для проведення інвентаризації наказом генерального директора створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія, очолювана самим керівником і його заступником.

Зняття фактичних залишків товару на складі і торговому залі, їх звірення з даними бухгалтерського обліку проводиться робочою комісією, яка призначається також наказом керівника.

Комісія при обов'язковій участі матеріально-відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарів за кожним місцем зберігання цінностей окремо. Інвентаризація товарів проводиться в порядку розташування цінностей шляхом їх обов'язкового перерахунку, переваги, преміювання.

Інвентаризаційний опис товарів складають зазвичай у двох, а при прийомі передачі - в трьох примірниках. На кожній сторінці опису вказується загальна кількість натуральних одиниць (штук, кілограм і т.д.). Виправлення в опису повинні бути обумовлені та підписані всіма членами інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальними особами. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальні особи. Результати інвентаризації в 5-10 денний термін повинні бути визначені в бухгалтерії підприємства після перевірки документів, цін, а також таксування описів по кожному найменуванню товарів у кількісно-сумовому вираженні. Для цього зіставляють дані бухгалтерського обліку з фактичною наявністю товару за описом.

При виявленні надлишку або нестачі будь-якого товару, складається сличительная відомість. У відомості відбивається найменування товару (сорт, вид), кількість, сума нестачі (надлишку), та кількість і сума товарів, відрегульованих за рахунок уточнення записів в обліку. Підписується відомість членами комісії та матеріально відповідальними особами.

Після закінчення підрахунку і перевірки всіх документів та описів, складається відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією. У ній відбиваються суми нестачі (надлишки), сума списання в межах норм природних втрат, сума списання понад норми втрат, зараховано за пересортицею і сума, яка віднесена на винних осіб, якщо такі виявлені при проведенні інвентаризації. Відомість підписується керівником, головним бухгалтером та інвентаризаційною комісією, засвідчується печаткою.

Таблиця 6 Кореспонденція рахунків при проведенні інвентаризації

Зміст операції	Кореспондуючий рахунок
	Дебет	Кредит
Оприбуткування надлишків (виявлених при інвентаризації) Торгова націнка	41-2 41-2	91-1 42
Недостача товару (в межах норм природного убутку) Списання націнки	94 42	41-2 41-2
Списання за рахунок винних осіб	73-2	94
Списання понад норми за рахунок чистого прибутку Списання націнки	99-1 42	41-2 41-2

10. Формування фінансових результатів від реалізації товарів у ЗАТ «Лара»

Кінцевий фінансовий результат діяльності організації відбивається на рахунку 99 «Прибутки та збитки» за кредитом цього рахунку враховуються прибутки, за дебетом збитки.

Фінансовий результат відображає зміну власного капіталу за певний період в результаті виробничо-господарської діяльності організації.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки» являє собою систему, передбачену планом рахунків синтетичних позицій. У цю систему входять рахунок обліку доходів та витрат:

90 «Продажі»

91 «Інші доходи і витрати»

99 «Прибутки та збитки»

У рамках цієї системи ведеться систематичне спостереження за процесом формування фінансового результату діяльності організації протягом звітного періоду. Дана система дає можливість складати звіт про прибутки та збитки.

Кінцевий фінансовий результат складається з фінансового результату від реалізації товарів, основних засобів і іншого майна підприємства торгівлі і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати» призначені для узагальнення і накопичення інформації про доходи та витрати організації.

На рахунку 90 формується фінансовий результат від економічної діяльності, що становить основну мету організації. Він визначається як різниця між виручкою від реалізації та собівартістю продажної продукції.

Особливість визначення фінансового результату від продажів у торговельних організаціях полягає в попередньому обчисленні валового доходу, який являє собою суму реалізаційної торгової націнки, яка визначається у вигляді різниці між купівельною і відпускною ціною продажного товару.

Для визначення фінансового результату торгової організації від продажів з суми її валового доходу віднімається величина витрат, що відносяться до проданих товарів і списане з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» на дебет рахунку 90 «Продажі».

За діючими правилами обсяг продажів в бухгалтерському обліку та звітності визначається по моменту відпустки або відвантаження продукції, товарів, робіт і послуг або у міру оплати продукції.

Інші доходи і витрати, які включаються, у загальний фінансовий результат організації відображається в обліку відокремлено від фінансового результату продажів на 91 рахунку «Інші доходи і витрати» шляхом «розгорнутого» відображення окремих статей протягом звітного періоду.

На рахунку 91 / 1 «Інші доходи" відображаються операційні і позареалізаційні доходи. На рахунку 91 / 2 "Інші витрати" відображаються операційні витрати і позареалізаційні витрати.

Після закінчення кожного місяця сальдо доходів і витрат з рахунків 90 «Продажі» і 91 «Інші витрати» переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

На рахунку 99 знаходять відображення доходи і витрати. На рахунку 99 оголошується чистий прибуток організації, яка є основою для оголошення дивідендів та іншого розподілу прибутку. Ця величина заключними записами грудня переноситься на 84 рахунок «Нерозподілений прибуток» / непокритий збиток ».

Формування прибутку (збитки) здійснюється за наступним алгоритмом:

Доходи за звичайними видами діяльності

_

витрати по звичайних видах діяльності

±

Сальдо позареалізаційних доходів і витрат

±

Сальдо операційних доходів і витрат

±

Сальдо надзвичайних доходів і витрат

_

Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі

=

Чистий прибуток (збиток) за звітний період.

За підсумками кожного місяця організація виявляє прибуток (збиток):

• прибуток від продажів

Дт 90-9 «Прибуток / збиток від продажу»

Кт 99 «Прибутки та збитки»;

• збиток від продажу

Дт 99 «Прибутки та збитки»

Кт 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».

Формування фінансового результату по ЗАТ «Лара» відбувається на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Попередньо збираються дані за рахунками 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати».

Виручка від продажу товарів у 2007 році становить - 55614 тис. руб.

Собівартість проданих товарів за 2007 рік - 43501 тис. руб.

Валовий прибуток за 2007 рік - 12113 тис. руб.

Комерційні витрати в 2077 - 9942 тис. руб., До них відносяться: орендна плата за приміщення.

Інші доходи склали - 4 тис. руб. Виплата з автострахування.

Інші витрати склали - 89 тис. руб.

Єдиний податок на поставлений дохід - 180 тис. руб.

Для виявлення фінансового результату закривають рахунки 90, 91.

Таблиця 7 Кореспонденція рахунків при формуванні фінансового результату

Формування прибутку / збитку відбувається наступним чином:

Доходи за звичайними видами діяльності (валовий прибуток) -12113 тис. руб.

-

Витрати по звичайних видах діяльності-9942 тис. руб.

+

Інші доходи - 4 тис. руб.

-

Інші витрати - 89 тис. руб.

=

Підсумковий прибуток / збиток до оподаткування - 2086 тис. руб.

-

Єдиний податок на поставлений дохід - 180 тис. руб.

=

Чистий прибуток / збиток звітного періоду - 1906 тис. руб.

Цей фінансовий результат підлягає відправленню за рахунком 99 «Прибули і збитки», як протягом року, так і на звітну дату:

Таблиця 8 Кореспонденція рахунків при формуванні фінансового результату

Чистий прибуток організації підлягає зарахуванню на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток»:

Дт 99 «Прибуток і збитки»

Кт 84 «Нерозподілений прибуток».

Висновок

Розвиток ринкових відносин, наявність великої різноманітності організаційно-правових форм підприємств обумовили потребу в нових підходах до організації і технології торговельних процесів, до широкого розвитку приватної ініціативи та підприємництва. Все це ставить нові вимоги до підготовки фахівців, професійна діяльність яких здійснюється у сфері товарного обігу. Актуальність даної теми полягає у виключно важливій проблемі вдосконалення організації обліку і контролю товарних операцій у роздрібній торгівлі.

Роздрібна торгівля - одна з найважливіших сфер забезпечення населення. Будучи джерелом надходження грошових коштів, торгівля тим самим формує основи фінансової стабільності держави. За період ринкових перетворень вона зазнала корінні зміни. У роздрібній торгівлі, як ні в одній іншій галузі господарської системи, сформувалося багате конкурентне середовище. Підприємницька та інвестиційна активність у цій сфері найвища. Динамізм об'ємів і структури реалізації товарів і послуг поступово набуває все більш стійкий характер.

На підприємствах роздрібної торгівлі завершується процес кругообігу коштів, вкладених у виробничі предмети споживання, відбувається перетворення товарної форми вартості у грошову і створюється економічна основа для поновлення виробництва товарів. Тут відбуваються постійні кількісні та якісні зміни, викликані застосуванням передової технології, вдосконаленням техніки і обладнання, методів управління, що забезпечують підвищення ефективності роботи торгових підприємств і підвищення культури торгівлі.

Для роботи бухгалтера необхідні чіткі, деталізовані, законодавчо закріплені вказівки по бухгалтерському і податковому обліку за вчиненням господарських операцій та їх законністю. Необхідність контролю обумовлена ​​тим, що невірне оформлення операцій, неправильне відображення в обліку окремих господарських ситуацій неминуче призведе до конфлікту не лише з податковими органами, але і з партнерами по бізнесу або своїми працівниками. При відсутності належним чином оформлених документів організація буває змушена доводити факт здійснення тих чи інших фінансово - господарських операцій та правильність їх відображення в бухгалтерських та податкових звітах за допомогою документів, що мають лише непряме відношення до спірного питання, що в ряді випадків викликає великі труднощі.

Ефективність керівництва діяльністю підприємства повністю залежить від здатності вчасно отримувати повну, точну, об'єктивну, досить детальну і своєчасну економічну інформацію. Це досягається веденням бухгалтерського обліку на підприємстві.

Основним об'єктом бухгалтерського обліку в торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям.

Цілями бухгалтерського обліку в торгівлі є:

- Контроль за збереженням товарів;

- Своєчасне надання керівництву організації інформації про фактичний валовий дохід, про стан товарних запасів та ефективності їх використання.

Для досягнення цих цілей вирішується комплекс бухгалтерських завдань:

1. перевірка правильності документального оформлення, законності і доцільності товарних операцій, своєчасне і правильне відображення їх в обліку;

2. перевірка повноти і своєчасності оприбуткування товарів, правильності і своєчасності списання реалізованих та відпущених товарів;

3. забезпечення контролю за дотриманням норм товарних запасів, виявлення неходових, залежаних і недоброякісних товарів;

4. встановлення контролю за правильним проведенням інвентаризації, своєчасне і правильне виявлення її результатів;

5. своєчасне і правильне виявлення валового доходу.

У основі вирішення завдань лежать наступні принципи обліку товарів:

- Організація вибирає схему обліку товарів, яка найбільш підходить для роботи даної організації;

- Єдність показників бухгалтерського обліку при реалізації товарів підприємств роздрібної торгівлі;

- Можливість отримання оперативної облікової інформації про господарську діяльність підприємства (наприклад, за день);

- Періодична перевірка шляхом проведення інвентаризацій фактичних залишків товарів і порівняння їх з даними бухгалтерського обліку для перевірки забезпечення схоронності цінностей;

Якщо в організації налагоджена практична реалізація викладених ознак, то це створить умови для ефективного вирішення завдань, що стоять перед бухгалтерським обліком підприємства роздрібної торгівлі.

Завдання, що стоять перед бухгалтерським обліком товарних операцій підприємства роздрібної торгівлі, можуть бути виконані тільки при правильній його організації. Недоліки в організації бухгалтерського обліку викликають відставання обліку, запізнювання надання звітності та іншої інформації. Наявність великих розривів у часі між моментом виникнення обліково-економічної інформації і моментом її використання перешкоджає підвищенню економічної ефективності діяльності торгових підприємств.

Актуальність обраної теми полягає в тому, що основними господарськими процесами організації торгівлі є купівля та продаж товару. Дані процеси складаються з безлічі господарських операцій, пов'язаних з товарним і грошовим обігом.

Метою дипломної роботи, був облік товарних операцій на підприємствах роздрібної торгівлі. Для досягнення поставленої мети були вирішені наступні завдання:

1. Узагальнено різні методологічні підходи до організації обліку в роздрібній торгівлі.

2. Розглянуто діючі форми і види обліку товарних операцій у роздрібній торгівлі.

3. Охарактеризовано підприємство ЗАТ «Лара», вивчені особливості організації торгівлі та діючої на підприємстві системи бухгалтерського обліку товарних операцій. Відображення фінансового результату.

Роблячи висновки в цілому по роботі, безумовно, можна сказати, що документообіг та облік товарів в роздрібній торгівлі, трудомісткий і складний процес. Навіть при вступі однієї одиниці товару необхідно зробити досить велику кількість операцій, щоб товар був правильно відображений у бухгалтерському обліку, а потім було правильно оформлено вибуття товару, тобто реалізація, списання або уцінка.

Провівши в дипломній роботі дослідження з обліку товарних операцій в ЗАТ «Лара», можна зробити висновок, що облік на підприємстві ведеться відповідно із законодавчою базою. Але є декілька недоліків, які можуть в свою чергу призвести до конфліктів з податковими органами та контрагентами.

Один з неприємних моментів в організації, при перевірці первинної документації, виявлення недоліків в оформленні документа, або повна відсутність документації, що є грубим порушенням, тому що при виникненні такої ситуації облік товару вважається не обгрунтованим.

У ЗАТ «Лара» погано налагоджений оперативний бухгалтерський облік, існує значний часовий розрив між надходженням товару в магазин і відображенням його в обліку, що негативно може позначитися для організації.

У ЗАТ «Лара» укладено договір про повну матеріальну відповідальність з кожним працівником підприємства, але на практиці договір не працює, так як не так організовано облік. Виявлені недостачі і зіпсований товар при проведенні інвентаризації, списується в межах норм природних втрат і за рахунок чистого прибутку організації, що є великим мінусом для організації, адже таким чином вона несе збитки.

На закінчення, своєї роботи я хочу навести декілька рекомендацій та пропозицій, щодо поліпшення умов ведення бухгалтерського обліку в ЗАТ «Лара».

Необхідний суворий контроль за оформленням первинних документів.

Рух товарів та їх відображення в бухгалтерському обліку на підставі первинних документів, які оформлені з порушенням вимог чинного законодавства, є грубою помилкою. Неправильне оформлений первинний документ податкові органи визнають відсутнім, що випливають з цього наслідками. Відсутність первинних документів або рахунок-фактур, є грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і може спричинити штрафи.

Найпоширеніші помилки в первинних документах, які не обходимо виявляти:

1. На документі відсутній підпис уповноваженої особи або вона відрізняється від його ж підписи на інших документах компанії.

2. На даному документі відсутній або змазана друк.

3. Дані первинних документів не відповідають даним у рахунках-фактурах.

4. Документ містить підчистки.

5. У документі не вказаний номер і / або дата його складання.

6. Документ складений за застарілою формою.

7. Відсутність первинного документа.

Для своєчасного виявлення помилок в оформленні первинних документів, необхідно:

● складати товарний звіт матеріально-відповідальною особою, і надавати його на перевірку в бухгалтерію не рідше 5 днів.

Так протягом 10 днів, накопичується великий обсяг документів, який в свою чергу вимагає великого витрата часу на перевірку. За рахунок цього відбувається спотворення оперативного бухгалтерського обліку та серйозний часовий розрив.

Щоб впорядкувати рух документів в організації необхідно:

● скласти графік документообігу.

Цей дозволить забезпечити своєчасне отримання бухгалтерською службою первинних документів, їх облік та зберігання. Насамперед у графіку повинні бути встановлені терміни руху документів по основних етапах: створення (передача), перевірка (обробка), зберігання. Графік краще оформити розпорядженням керівника як додаток до наказу про облікову політику. З ним слід ознайомити під розписку всіх посадових осіб, відповідальних за складання та надання документів у встановлені терміни.

Графік документообігу може представляти схему або таблицю. Графік документообігу повинен дотримуватися всіма особами, відповідальними за складання та обробку документів. Для цього щоб ознайомити з графіком документообігу кожного працівника, з нього робляться виписки, в яких перелічуються «підвідомчі» співробітнику документи та строки їх надання. Відповідальність за дотриманням графіка несуть всі вказані в ньому співробітники, а контроль здійснює головний бухгалтер.

● організувати облік відповідно до розподілу матеріальної відповідальності по кожній особі, згідно з договором про матеріальну відповідальність.

Вести аналітичний облік 41 рахунку, не тільки за асортиментом і запасах товарів, але і по матеріально-відповідальним особам. Необхідність у цьому виникає, при виявленні винних осіб у разі крадіжки, псування, лому т.д.

Список літератури

1. Податковий Кодекс Російської Федерації станом на 10 січня 2008 р. У 2-х частинах. - М.: «ГроссМедіа», 2008.

2. Агафонова М.М. Бухоблік в роздрібній торгівлі: зразки заповнення документів: практичний посібник. - (3-е вид., Перероб. І доп.). - М.: «ГроссМедіа: РОСБУХ», 2008.

3. Бліцау Л.П., Миколаєва Г.А. Бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі. Навчально-практичний посібник. - 10 вид. - Ростов н / Д., «Фенікс», 2006.

4. Волкова О.І. Економіка підприємства. Підручник. - М.: «Инфра-М», 1997.

5. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит: коспект лекцій. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: «Вища освіта», 2008.

6. Івашкін Б.М. Бухгалтерський облік в торгівлі (оптової і роздрібної). Навчально-практичний курс. 4-е вид., Доп. і перераб. - М.: ІКЦ «ДІС», 1997.

7. Консультантплюс. Практичний посібник з ПДВ. - М.: «Статут», 2008.

8. Невешкіна Є.В. Повернення товару: бухгалтерський і податковий облік: практичний посібник. - 2-е вид., Стер. - М.: «Омега-Л», 2008.

9. Невешкіна Є.В., Соснаускене О.І., Шредер Є.Г. Бухгалтерський облік в торгівлі. Практичний посібник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2008.

10. Миколаєва Г.А., Сергєєва Т.С. Бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі. - М.: «А-Пріор», 2007.

11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню з останніми змінами. 10-е вид. - Ростов н / Д.: «Фенікс», 2007.

12. Практичні рекомендації для бухгалтера і керівника під загальною редакцією Касьянової Г.Ю. Єдиний податок на поставлений дохід: практичне застосування з урахуванням останніх змін .- (5-вид., Перероб. І додатк.). - М.: «Інформцентр ХХ I століття», 2007

13. Петрова Є.К., Комісарова І.П., Гришина А.І. Торгівля. Облік товарів на прикладах. - М.: ТОВ ІІА «Податок Інфо», ТОВ «Статус-Кво 97», 2007.

14. Сергєєв А.П., Толстой Ю.К., Єлісєєв І.В. Коментар до Цивільного кодексу Російської Федерації (постатейний). М.: «Проспект», 2007.

15. Токмаков В.В. Коментар до Податкового Кодексу Російської Федерації частини першої, частини другої (постатейний) із практичними коментарями і роз'ясненнями офіційних органів .- (6 вид., Перероб. І додатк.) - М.: «Книжковий світ», 2007.

16. Троніна Ю.М. Аналіз фінансової діяльності підприємства. - М.: «Альфа-Прес», 2006.

17. Фадєєв Л.Ю. Оптова і роздрібна торгівля: організація бухгалтерського і податкового обліку: практичне керівництво. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: «Ексмо», 2007.

18. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев О.З., Князєв В. Г., Морозов В.П. Податки та оподаткування .- М.: «Инфра-М», 2007.

19. Артільних І.В. Відображення в бухгалтерському і податковому обліку результатів інвентаризації. / / «Російський податковий кур'єр» № 24, грудень 2007.

20. Аудиторсько-консалтингова фірма «ЦБА» Інвентаризація як елемент облікової політики. / / «Нова бухгалтерія» № 8, серпень 2007

21. Барсукова І.В. доцент РАЕ ім. Плеханова канд. економічних наук. / / «Нове в бухгалтерському обліку та звітності», № 13, липень 2004р.

22. Ємельянова І.В. Чим загрожує відкрита викладка? / / «Торгівля: бухгалтерський облік та оподаткування» № 7, липень 2007.

23. Кварандзія А.А. Порядок проведення інвентаризації та оформлення результатів. / / Правова система «Гарант».

24. Кулаєва Ніліана. «Продажні ціни в роздрібній торгівлі» / / www. Rosec. Ru

25. Заступник голови комітету РФ з торгівлі І.А. Лупей. Методичні рекомендації з обліку й оформлення операції прийому, зберігання та відпуску товарів у організації торгівлі (затв. лист Роскомторгом від 10 травня 1996 р. № 1-794/32-5) / / Правова система «Гарант».

26. Суглобов А.Є. Облік товарних втрат. «Консультант бкхгалтера» № 8, серпень 2006.

27. Суханов В.П. Облік переоцінки (дооцінки) товарів. / / Правова система «Гарант».