Порядок обліку отриманих кредитів та аналіз кредитоспроможності підприємств

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Порядок обліку отриманих кредитів та аналіз кредитоспроможності підприємствами.


Зміст


Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
7
1. Теоретичні аспекти обліку отриманих кредитів та аналізу кредитоспроможності підприємства ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....

9
1.1. Порядок обліку заборгованості за отриманими кредитами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....

9
1.2. Склад і порядок визнання витрат за кредитами ... ... ... ... ... ... ... ... ...
16
1.3.Методіка аналізу кредитоспроможності підприємства ... ... ... ... ... ... ...
23
2. Облік отриманих кредитів та аналіз кредитоспроможності на ХХХ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

36
2.1. Коротка характеристика ХХХ і порядку бухгалтерського обліку банківських кредитів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

36
2.2. Порядок визнання витрат за кредитами на ХХХ ... ...
40
2.3. Методика аналізу кредитоспроможності підприємства на прикладі ХХХ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....

48
3. Напрями вдосконалення кредитної політики ХХХ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....

62
3.1. Проблеми обліку отриманих кредитів ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
62
3.2. Заходи щодо вдосконалення організації обліку отриманих кредитів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

68
3.3. Напрямки оптимізації кредитної політики ХХХ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..

72
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
77
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
79
Додаток А ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
82
Додаток Б ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
84
Додаток В ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
86
Додаток Г ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
89
Додаток Д ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
91
Додаток Е ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
96
Додаток Ж ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
108


Введення

Крім власних джерел фінансування, призначених для формування господарських засобів і забезпечення господарських операцій, підприємства у своїй діяльності використовують позикові кошти. До власних джерел фінансування відносяться: статутний капітал, прибуток поточного року та минулих років, частина якої може бути розміщена в резервному фонді. Серед позикових головними є: кредити банків, комерційні кредити постачальників, позики інших підприємств і фізичних осіб.
Як показує світова практика, позикові кошти необхідна стаття фінансування діяльності підприємств.
Особливе місце займають банківські кредити. Вони забезпечують господарську діяльність підприємств, сприяють їх розвитку, збільшення обсягів виробництва продукції, робіт, послуг. Значення кредитів як додаткового джерела фінансування комерційної діяльності особливо проявляється на стадії становлення підприємства, яке використовує кредитні ресурси при здійсненні довгострокових інвестицій, спрямованих на створення нового майна (при капітальних інвестиціях). Кредити також допомагають підприємству постійно підтримувати необхідний рівень оборотних коштів, сприяють прискоренню оборотності засобів підприємства.
Актуальність даної дипломної роботи вбачається в тому, що у підприємств усіх форм власності все частіше, об'єктивно виникає потреба залучення позикових коштів, для здійснення своєї діяльності та отримання прибутку. Найбільш поширеною формою залучення коштів є отримання банківської позики, але кредитним договором.
У зв'язку з цим зросла роль правильного обліку кредитів і позик в бухгалтеріях підприємств. Від правильності і достовірності обліку кредитів і позик залежить знання керівництвом підприємства їх обсягів їх структури, дозволяє приймати правильні рішення щодо зміни даних характеристик, дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів і т.д. Правильний облік дозволить надалі вибрати найбільш зручний і вигідний для підприємства вид отримання додаткових грошових коштів.
Варто відзначити, що значення кредиту в сучасній економіці важко переоцінити. Будучи одним з економічних важелів впливу на виробництво, кредит сприяє розвитку виробництва, підвищенню його ефективності.
Метою даної роботи є розглянути особливості бухгалтерського обліку отриманих кредитів банку на ХХХ і провести аналіз кредитоспроможності підприємства.
У зв'язку з цим завданнями дипломної роботи є:
- Розглянути теоретичні аспекти бухгалтерського обліку отриманих кредитів та аналізу кредитоспроможності підприємства;
- Вивчити методику обліку та визнання витрат за кредитами на прикладі підприємства ХХХ;
- Вивчити проблеми обліку отриманих кредитів на підприємстві;
- Проаналізувати кредитоспроможність досліджуваної організації;
- Виявити напрями вдосконалення кредитної політики підприємства
Об'єктом дослідження є діяльність промислового підприємства ХХХ.
Предмет дослідження - бухгалтерський облік кредитів, отриманих підприємством у 2004р.
У роботі використані література вітчизняних та зарубіжних авторів, нормативно-правові акти.
1. Теоретичні аспекти обліку отриманих кредитів та аналізу кредитоспроможності підприємства
1.1. Порядок обліку заборгованості за отриманими кредитами
Облік заборгованості за отриманими кредитами ведеться згідно з нормами ПБО 15/01. Для цього положення введені дві класифікації заборгованості за отриманими кредитами і позикам:
I класифікація - класифікація боргових зобов'язань (в залежності від встановлених строків їх погашення, обумовлених відповідними договорами) як короткострокових і довгострокових.
II класифікація - класифікація короткостроковій і довгостроковій заборгованості за позиками і кредитами (в залежності від настання термінів погашення заборгованості згідно з умовами договору) як строкової та простроченої.
1) Класифікація заборгованості як короткострокової і довгострокової
Згідно з п. 5 ПБУ 15/01, заборгованість організації-позичальника за отриманими кредитами і позиками (у залежності від термінів її погашення згідно з умовами договорів) підрозділяється на:
- Короткострокову заборгованість, термін погашення якої не перевищує 12 місяців;
- Довгострокову заборгованість з терміном погашення понад 12 місяців.
У бухгалтерському балансі (форма № 1) у групі статей "Позики і кредити» розділу «Довгострокові зобов'язання» (рядок 510 зразка форми) показуються непогашені суми отриманих кредитів і позик, які підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
У разі якщо значаться в бухгалтерському обліку суми кредитів і позик підлягають погашенню відповідно до договору протягом 12 місяців після звітної дати, непогашені на кінець звітного періоду суми відображаються за відповідною статтею у розділі «Поточні зобов'язання» (рядок 610 зразка форми). При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється починаючи з 1-го числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому ці зобов'язання були прийняті до бухгалтерського обліку, з урахуванням умов договорів про терміни погашення зобов'язань.
Як правило, заборгованість вважається довгостроковою, поки не закінчиться термін її погашення. Проте, нормами ПБУ 15/01 позичальникові надано право переводити довгострокову заборгованість короткострокову чи продовжувати враховувати позикові кошти з терміном погашення понад 12 місяців у складі довгострокової заборгованості до закінчення терміну позики або кредиту.
Переклад довгострокової заборгованості у короткострокову здійснюється за 365 днів до закінчення терміну повернення позики або кредиту згідно з договором. Обраний варіант обліку позикових коштів з терміном погашення понад 12 місяців організація-позичальник повинна закріпити в наказі по обліковій політиці і застосовувати по відношенню до всіх позикових коштів.
Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових доцільно окремо розкривати в пояснювальній записці до річного бухгалтерського звіту з метою забезпечення всіх зацікавлених користувачів у більш точної інформації про стан кредиторської заборгованості організації.
Класифікація зобов'язань за отриманими кредитами і позиками як короткострокових і довгострокових враховується також при відображенні операцій на рахунках бухгалтерського обліку за Планом рахунків.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н), для обліку розрахунків з банками та іншими позикодавцями за отриманими від них кредитами і позиками призначені два синтетичних рахунки: рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Бухгалтерські проводки перекладу довгострокової заборгованості у короткострокову наведені в таблиці 1.
Таблиця 1 - Бухгалтерські проводки перекладу довгострокової заборгованості у короткострокову.
Проводка
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
51
67
Визнано боргові зобов'язання по отриманому кредиту в якості довгострокових
67
66
Здійснено переведення заборгованості перед банком з довгострокової в короткострокову за 365 днів до повернення основної суми боргу відповідно до наказу по обліковій політиці

Аналітичний облік короткострокових і довгострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх. П. 8 ПБУ 15/01 містить інформацію про організацію аналітичного обліку заборгованості, а саме призводить рекомендації по наступному побудови субрахунків на синтетичних рахунках 66 і 67:
- Субрахунок 1-го рівня (66.х, 67.х) - за видами залучених позик і кредитів - бюджетні, комерційні, банківські, у вигляді виданих векселів або облігацій і т.д.;
- Субрахунок 2-го рівня (66.х.х, 67.х.х) - кожен вид позик і кредитів видається в розрізі контрагентів (позикодавців) - бюджети різних рівнів, конкретні юридичні особи тощо;
- Субрахунок 3-го рівня (66.х.х.х, 67.х.х.х) - по кожному кредитору зобов'язання поділяються за окремими позиками і кредитами (договорами, угодами тощо).
Для цілей бухгалтерського обліку як довгострокова, так і короткострокова заборгованість за отриманими кредитами і позиками підрозділяється також на термінову і прострочену.
Термінової заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку.
Простроченою заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами з вичерпаним, згідно з умовами договору, терміном погашення.
Пунктом 6 ПБУ 15/01 встановлено, що переведення строкової заборгованості у прострочену після закінчення терміну платежу є обов'язком організації-позичальника, тобто здійснюється в обов'язковому порядку. Такий переклад строкової короткостроковій та (або) довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в прострочену виробляється організацією-позичальником на наступний день після закінчення встановленого договором терміну повернення основної суми боргу (таблиця 2).
Для здійснення переказу строкової заборгованості у прострочену необхідна правильна організація аналітичного обліку за синтетичними рахунками 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" в розрізі субрахунків "Розрахунки за терміновою заборгованості" і "Розрахунки за прострочену заборгованість" . На відповідному субрахунку рахунка 66 або 67 прострочена заборгованість повинна враховуватися до повного її погашення або до списання в якості заборгованості зі строком позовної давності. Згідно з п. 8 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, визнаються позареалізаційних доходів організації і підлягають списанню на рахунок 91 "Інші доходи і витрати". Згідно зі ст. 196 ЦК РФ, загальний строк позовної давності становить три роки. У той же час на підставі ст. 197 ЦК РФ для окремих видів вимог законом можуть встановлюватися спеціальні строки позовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.
Таблиця 2 - Бухгалтерські проводки переведення заборгованості у прострочену.
Проводка
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
51
66, субрахунок "Розрахунки але строкової заборгованості"
Відображено визнання суми заборгованості за отриманим від короткострокового кредиту в якості термінового

Продовження таблиці 2

66, субрахунок «Розрахунки за терміновою заборгованості»
66, субрахунок «Розрахунки по простроченій заборгованості»
Відображено переклад строкової заборгованості за наданим кредитом в прострочену заборгованість

Основна сума боргу повинна враховуватися позичальником у сумі фактично поступили коштів, передбаченої договором.
Заборгованість за позикою (кредитом) приймається до бухгалтерського обліку в момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображається в якості основної суми боргу у складі кредиторської заборгованості позичальника.
У момент фактичного отримання позики (кредиту) у бухгалтерському обліку організації-позичальника повинні бути зроблені такі записи (таблиця 3).
Таблиця 3 - Бухгалтерські проводки при отриманні кредиту
Проводка
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
51, 52, 55 ...
66
Відображено кредиторська заборгованість по короткостроковому кредиту;
51, 52, 55 ...
67
Відображено кредиторська заборгованість за довгостроковим кредитом.

Повне або часткове погашення суми кредиту відображається у бухгалтерському обліку позичальника як погашення (зменшення) кредиторської заборгованості по рахунках 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".
На виконання п. 6 ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" та п. 4 ПБУ 15/01 у разі невиконання (неповного виконання) позикодавцем своїх зобов'язань позичальник повинен включити інформацію про недоотримані суми в пояснювальну записку до річної бухгалтерської звітності. Такий похід до формування об'єктивної та достовірної бухгалтерської інформації необхідний всім зацікавленим користувачам в тому випадку, якщо в рахунок майбутнього (неотриманого чи недоотриманого) кредиту організацією були проведені певні операції, несприятливо позначилися на її фінансовому становищі.
Для проведення експортно-імпортних операцій, розрахунків з іноземними партнерами або реалізації проекту спільно з зарубіжними виробниками російські підприємства можуть залучати грошові кошти не тільки в рублях, але і в іноземній валюті. Але при цьому треба враховувати, що законодавство, яке регулює порядок проведення валютних операцій, має ряд особливостей і встановлює певні обмеження.
Для отримання валютного кредиту від банку-резидента позичальникові не потрібно якихось спеціальних дозволів. При цьому банк-кредитор повинен мати валютну ліцензію, яка дає йому право на проведення валютних операцій. У цьому випадку, згідно з пунктом 24 Інструкції Центрального банку РФ від 29 червня 1992 р. № 7 (ред. від 15.06.2004) «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації », кредит та відсотки, а також штрафи і пені при недотриманні умов кредитного договору можуть сплачуватися в іноземній валюті.
Кошти, залучені в іноземній валюті за кредитним договором або договором позики, зазвичай і повертаються в іноземній валюті. При цьому повернення може відбуватися двома способами: або шляхом купівлі іноземної валюти на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації, або за рахунок частини експортної валютної виручки, що залишилася після обов'язкового продажу валюти.
Надання кредиту в іноземній валюті юридичним та фізичним особам здійснюється лише в безготівковому порядку. Для цього в банку відкривається поточний рахунок, за планом рахунків 52 "Валютні рахунки". Синтетичний облік: 52.1 «Валютні рахунки всередині країни», 52.2 «Валютні рахунки за кордоном»
Надання кредиту здійснюється шляхом перерахування іноземної валюти на транзитний валютний рахунок позичальника. З транзитного валютного рахунку позичальника грошові кошти, надані за кредитним договором, перераховуються на поточний валютний рахунок позичальника за його дорученням.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку отримані кредити і позикові засоби відображаються на таких рахунках: 66 «Короткострокові кредити банків» і 67 «Довгострокові кредити банків»;
При отриманні коштів за кредитним договором або договором позики у бухгалтерському обліку підприємства робляться наступні проводки (таблиця 4).
Таблиця 4 - Бухгалтерські проводки при отриманні кредиту в іноземній валюті
Проводка
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок"
66, 67
Іноземна валюта надійшла на транзитний валютний рахунок
52 субрахунок "Поточний валютний рахунок"
52 субрахунок "Транзитний валютний рахунок"
Надійшла іноземна валюта переведена на поточний валютний рахунок

Заборгованість за таким кредитом враховується позичальником в рублевої оцінці за курсом ЦБ РФ, що діяв на дату отримання кредиту або фактичного здійснення операції, включаючи розміщення позикових зобов'язань. Якщо курс ЦБ Росії на цю дату відсутня, то облік ведеться за курсом, який визначається угодою сторін. Курсові різниці, пов'язані з поточною зміною курсу іноземної валюти, на основну суму боргу підлягають віднесенню на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" в кореспонденції з дебетом (кредитом) рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками "залежно від позитивного чи негативного їх значення. У відношенні самих кредитів і позик, виражених в іноземній валюті, перерахунок на рублі передбачений тільки на день здійснення операції.
За позиковими коштами, отриманими в іноземній валюті ПБУ 15/01 передбачає дві дати перерахунку на рублі відсотків: на день нарахування відсотків і на звітну дату при складанні бухгалтерської звітності що відповідає п. 7 ПБУ 3 / 2000.
Відсотки, нараховані за позиками та кредитами, виражених в іноземній валюті або умовних одиницях, перераховуються в рублі за курсом ЦБ Росії на дату фактичного нарахування відсотків за умовами договору, а за відсутності офіційного курсу - з курсу визначається за угодою сторін. З моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування) можуть виникнути курсові або сумові різниці, що включаються у витрати, пов'язані з отриманням кредитів і позик. При цьому для складання бухгалтерської звітності вартість нарахованих відсотків за належними до оплати позиками і кредитами, виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, перераховується за курсом ЦБ Росії діє на звітну дату. Відповідно до п. 75 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності до залишки валютних коштів на валютних рахунках організації, інші грошові кошти (включаючи грошові документи), короткострокові цінні папери, дебіторська і кредиторська заборгованість в іноземних валютах відображаються в бухгалтерській звітності в рублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом ЦБ Росії, що діє на звітну дату.
1.2. Склад і порядок визнання витрат за кредитами
Згідно ПБУ 15/01, всі витрати, пов'язані з отриманням і використанням позик і кредитів, поділяються на такі групи:
- Відсотки, що приєднуються до оплати кредиторам і кредиторам за отриманими від них позиками і кредитами;
- Відсотки або дисконт за належними до оплати векселями та облігаціями;
- Додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням позикових коштів;
- Курсові і сумові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях. Нарахування відсотків за отриманими позиками і кредитами організація проводить за порядком, встановленому договором позики і (або) кредитним договором.
Відповідно до п. 3.9 Положення Банку Росії "Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку" від 26 червня 1998 р № 39-П (в ред. Від 24 грудня 1998 р. 64-П) відсотки нараховуються, як правило, одним з чотирьох способів за формулою простих відсотків, складних відсотків з використанням фіксованого або плаваючої процентної ставки відповідно до умов договору.
Якщо у договорі не вказується спосіб нарахування відсотків, то нарахування відсотків здійснюється за формулою простих відсотків з використанням фіксованої процентної ставки. Позичальник проводить нарахування відсотків у строки, передбачені договором але не рідше одного разу на місяць і незалежно від передбаченого договором фактичного ре жиму перерахування відсотків, тобто систематично (наприклад, щомісяця) одночасно з поверненнях основної суми боргу, після повернення основної суми боргу і т п.
При використанні позикових коштів на придбання матеріально-виробничих запасів необхідно керуватися нормою п. 6 ПБУ 5 / 01, згідно з якою відсотки нараховуються до прийняття їх на облік і включаються до фактичні витрати на придбання таких запасів з урахуванням сумових різниць.
При використанні позикових коштів для фінансування придбання і (або) будівництва інвестиційного активу нараховані відсотки за позиковими коштами з урахуванням сумових різниць (до прийняття основного засобу на облік) капіталізуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" згідно з п. 8 ПБУ 6 / 01.
Пунктом 12 ПБО 15/01 встановлено, що витрати за отриманими позиковими коштами повинні визнаватися як витрати в тому періоді, в якому вони проведені, тобто поточними витратами. Витрати за отриманими позиковими коштами включаються в поточні витрати в сумі належних платежів незалежно від того, коли і в якій формі фактично виробляються зазначені платежі.
Таким чином, порядок визнання в бухгалтерському обліку витрат за кредитами і позиками заснований на допущенні тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, встановленою пунктом 4.1 Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схваленої Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії та Президентським радою ІПБ 29 грудня 1997 р ., пунктом 6 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 грудня 1998 р. № 60н, і пунктом 18 ПБО 10/99. Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності застосовується при формуванні організацією своєї облікової політики і передбачає, що факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності застосовується щодо доходів і витрат, правила визнання яких в бухгалтерському обліку встановлені нормами ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації".
Основне правило визнання витрат за отриманими кредитами - витрати, що включаються в поточні витрати, визнаються операційними витратами, враховуються за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" і включаються у фінансовий результат організації.
З даного правила є два винятки:
1) Пов'язане, перш за все, з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Якщо позикові кошти використовуються для передоплати матеріально-виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг або видачі авансів (задатків) в рахунок їх оплати, то витрати на їх обслуговування належать позичальником на збільшення дебіторської заборгованості по передоплаті (авансу) за дебетом рахунка 60, субрахунок "Аванси видані". При надходженні в організацію матеріально-виробничих запасів, виконанні робіт, наданні послуг їхня вартість збільшується на суму нарахованої дебіторської заборгованості. Надалі, вже після надходження цінностей, виконання робіт, надання послуг, нараховані відсотки за отримані кредити і позики будуть визнаватися за основним правилом, тобто включатися до складу операційних витрат, що також відповідає нормі п. 11 ПБУ 10/99.
Слід зазначити, що аналізованих виняток, передбачене пунктом 15 ПБУ 15/01, повністю узгоджується з нормою п. 6 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", в частині нарахованих (а не оплачених) відсотків за позиковими коштами. Згідно з останнім документом, до фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться в тому числі нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит), а також нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів.
2) Друге виключення пов'язане з використанням отриманих позик і кредитів для фінансування придбання інвестиційних активів.
У цьому випадку та частина витрат за отриманими позиковими коштами, яка служила джерелом фінансування інвестиційного активу, капіталізується і включається до його вартості. У ПБУ 15/01 запроваджено новий термін - "інвестиційний актив". Це об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає значного часу. До інвестиційних активів належать об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, придбання і (або) будівництво яких вимагає великого часу і витрат. Інвестиційний актив купується (будується) організацією для використання у власній діяльності. Якщо ж зазначені об'єкти придбані безпосередньо для перепродажу, то вони враховуються як товари на рахунку 41 "Товари" і до інвестиційних активів не належать. У міжнародній практиці, згідно з МСФЗ 23 "Витрати на позики", застосовується термін "кваліфікується актив".
Витрати по кредитах і позиках, безпосередньо відносяться до придбання і (або) будівництву інвестиційного активу і включені в його вартість, погашаються за допомогою нарахування амортизації по інвестиційному активу. Виняток становлять тільки випадки, коли правилами бухгалтерського обліку нарахування амортизації не передбачено, і такі витрати за кредитами і позиками відразу визнаються операційними витратами (з відображенням на рахунку 91 "Інші доходи і витрати"). В даний час, згідно з нормами ПБО 6 / 01, амортизація не нараховується:
- По об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін);
- По об'єктах зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.);
- По продуктивної худобі, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку;
- По об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Згідно п. 23 ПБУ 15/01, у випадках, коли за придбаними інвестиційних активів амортизація не нараховується, організація має повне право списати витрати за отриманими позиками і кредитами на операційні витрати. Відповідно до п. 8 ПБУ 6 / 01 включення у вартість придбаного основного засобу витрат за кредитами передбачено незалежно від того, чи підлягає воно амортизації чи ні. У момент закінчення робіт з виробництва інвестиційного активу згідно з нормами ПБО 6 / 01 цей актив приймається до бухгалтерського обліку на рахунку 01 "Основні засоби". Після цього починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття інвестиційного активу до обліку, всі витрати за позиковими коштами необхідно визнавати поточними витратами організації як операційних витрат (за дебетом субрахунка 91-2).
Умови визнання витрат за позиковими коштами в вартості інвестиційного активу на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
1. Інвестиційний актив повинен бути згодом амортизируемим, в іншому випадку такі витрати є операційними витратами (рахунок 91 "Інші доходи і витрати");
2. можливе отримання в майбутньому економічних вигод від використання інвестиційного активу або інвестиційний актив повинен бути необхідний для управлінських потреб організації;
3. виникнення витрат з придбання і (або) будівництву інвестиційного активу;
4. фактичний початок робіт, пов'язаних з формуванням інвестиційного активу для його цільового використання чи продажу;
5. наявність фактичних витрат за позиками і кредитами або зобов'язань щодо їх здійснення;
6. витрати за позиковими коштами включаються до первісної вартості інвестиційного активу до 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (за відповідними видами активів, що формують майно комплексу).
Таким чином, відсотки за позиковими коштами до прийняття об'єкта на рахунок 01 "Основні засоби" формують його первісну вартість і обліковуються відповідно до вимог ПБО 6 / 01 та ПБО 15/01 на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". У момент закінчення робіт з виробництва інвестиційного активу згідно з нормами ПБО 6 / 01 цей актив приймається до бухгалтерського обліку на рахунку 01 "Основні засоби".
Якщо інвестиційний актив не прийнято до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (за відповідними статтями активів), але на ньому розпочато фактичний випуск продукції (виконання робіт, надання послуг), то включення витрат за наданими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації.
До додаткових витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням позикових коштів, відносяться наступні види витрат:
- Витрати, пов'язані з наданням позичальнику юридичних і консультаційних послуг;
- Витрати, пов'язані із здійсненням копіювально-розмножувальних робіт;
- Витрати, пов'язані з оплатою податків і зборів (у випадках, передбачених чинним законодавством);
- Витрати, пов'язані з проведенням експертиз;
- Витрати, пов'язані зі споживанням послуг зв'язку;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань.
Перелік витрат, пов'язаних з отриманням позикових коштів, є відкритим.
Додаткові витрати є операційними витратами позичальника і обліковуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у тому звітному періоді, коли були зроблені зазначені витрати.
Записи в бухгалтерському обліку при відображенні основних і додаткових витрат за кредитами і позиками, визнаним в якості операційних витрат позичальника (таблиця 5).
Таблиця 5 - Бухгалтерські проводки при відображенні основних і додаткових
витрат за кредитами
Проводка
Зміст господарської операції
Дебет
Кредит
91-2 "Інші витрати"
66
Основні витрати, пов'язані з отриманням короткострокових кредитів і позик, визнані в якості операційних витрат позичальника;
91-2 "Інші витрати"
60
Додаткові витрати, пов'язані з отриманням кредитів і позик, визнані в якості операційних витрат позичальника.

Додаткові витрати можуть попередньо враховуватися як дебіторська заборгованість з подальшим рівномірним віднесенням їх до складу операційних витрат протягом терміну погашення зазначених вище позикових зобов'язань. Рішення про визнання додаткових витрат (у разі їх значного обсягу) як дебіторської заборгованості з подальшим віднесенням до складу операційних витрат має бути затверджено в наказі по обліковій політиці організації.
Оплата додаткових витрат згідно з пунктом 10 ПБО 15/01 відображається як зменшення кредиторської заборгованості.
1.3. Методика аналізу кредитоспроможності підприємства
На певних етапах виробничого процесу майже всі підприємства відчувають нестачу коштів для здійснення тих чи інших господарських операцій, тобто виникає необхідність у залученні коштів ззовні. У такій ситуації самий логічний вихід - одержання банківського кредиту, проте, на практиці таке завдання виявляється для підприємств часто непосильною. Причина тут не лише у високих ставках банківського відсотка, але і те, що російські підприємства в основній своїй масі не відповідають критеріям кредитоспроможності.
Кредитоспроможність організації - комплексне поняття, що представляє інтерес не тільки для банку-кредитора, але і для самого підприємства, оскільки грунтується на загальних принципах фінансової стійкості, ліквідності, платоспроможності та рентабельності. У більшості випадків кредитування здійснюється на поповнення оборотних коштів підприємства, нестача в яких - дуже поширене. Зважаючи на ці обставини дуже важливо постійно підтримувати показники кредитоспроможності на високому рівні.
Аналіз кредитоспроможності може проводитись самим підприємством для виявлення своїх «слабких місць», можливостей підвищення ефективності діяльності, усунення помилок у виробничому процесі та визначення подальшого напрямку розвитку. Це дозволить запобігти невиправдані з точки зору грошового обігу і народного господарства кредитні вкладення, їх структурні зрушення, забезпечити своєчасне повернення позичок, що має важливе значення для підвищення ефективності використання матеріальних і грошових ресурсів.
Під кредитоспроможністю підприємства слід розуміти таке фінансово-господарський стан підприємства, яке дає впевненість в ефективному використанні позикових коштів, здатність і готовність позичальника повернути кредит відповідно до умов договору. Вивчення банками різноманітних чинників, які можуть спричинити за собою непогашення кредитів, або, навпаки, забезпечують їх своєчасне повернення, складають зміст аналізу кредитоспроможності. Основна мета аналізу кредитоспроможності - визначити здатність і готовність позичальника повернути запитувану позичку відповідно до умов кредитного договору. Банк повинен у кожному випадку визначити ступінь ризику, який він готовий взяти на себе, і розмір кредиту, який може бути наданий у даних обставинах. Дана методика оцінки доцільності надання банківського кредиту (прийнята в багатьох комерційних банках Росії, котрі займаються кредитуванням підприємств і організацій), розроблена для визначення банками кредитоспроможності підприємств, які наділяються позиковими засобами, оцінки допустимих розмірів кредитів і термінів їх погашення.
Примірний порядок визначення класу кредитної угоди в комерційному банку:
- Попередній огляд економічного та фінансового стану позичальника;
- Побудова аналітичного балансу
- Вертикальний і горизонтальний аналіз балансу
- Оцінка майнового стану
- Оцінка ліквідності
- Оцінка платоспроможності
- Оцінка фінансової стійкості
- Оцінка ділової активності та оборотності коштів
- Оцінка рентабельності діяльності
- Оцінка динаміки прибутку
- Оцінка динаміки обсягів реалізації та грошової виручки
- Оцінка структури, порядку утворення і погашення дебіторської заборгованості
- Оцінка структури, порядку утворення і погашення кредиторської заборгованості
- Оцінка кредитної історії
- Оцінка якості управління організації
- Оцінка положення на ринку
- Оцінка забезпечення
Аналіз фінансового стану позичальника здійснюється з урахуванням тенденцій у зміні фінансового стану та факторів, що впливають на ці зміни.
Початковим етапом проведення аналізу є попередній огляд економічного та фінансового стану позичальника. При отриманні необхідного пакету документів для проведення фінансового аналізу кредитний працівник спочатку оцінює обсяг і якість звітності, зручність її структурування, наявність мінімального набору необхідних звітних форм, наявність і повноту аналітичних розшифровок, доступність і трактованої проведених аналітичних індикаторів і т.п. Потім оцінюється можливість майбутнього погашення запитуваної кредитного продукту з динаміки обсягів виручки від реалізації та грошових надходжень на розрахункові рахунки в банках (ці показники не повинні бути нижче суми цього кредитного продукту).
Можливість прийняття в заставу пропонованого майна також оцінюється на першому етапі розгляду кредитної заявки, у зв'язку з тим, що проведення повного фінансового аналізу з відповідними тимчасовими і трудовими витратами як банку, так і позичальника, є економічно недоцільним, якщо не визначено можливе забезпечення позики. На першій стадії розгляду кредитної заявки визначальним чинником є ​​вирішення питання або про однозначну неможливості надання позики на поточний момент, або про доцільність проведення повного аналізу кредитоспроможності клієнта.

Наступним кроком є ​​побудова аналітичного балансу. Побудова аналітичного балансу шляхом агрегування деяких однорідних по складу елементів балансових статей та їх перекомпонування полегшує розрахунок основних аналітичних коефіцієнтів, забезпечує їх наочність і просторово-часову порівнянність.

Аналітичний баланс використовується для проведення вертикального і горизонтального аналізу, у ході якого вивчаються структура балансу, тенденції зміни його окремих статей і розділів, ступінь прогресивності й оптимальності майна підприємства. Перелік процедур перетворення звітної форми балансу в аналітичний баланс, залежить від конкретних умов. Цей перелік не можна заздалегідь визначити на всі випадки. Існують три основні рекомендації при складанні аналітичного балансу:
а) Перегрупування статей:
- Зменшення суми короткострокових зобов'язань на величину «Заборгованості учасникам (засновникам) по виплаті доходів», «Доходів майбутніх періодів», і «Резервів майбутніх витрат». На цю ж суму необхідно збільшити розміри власного капіталу.
- По можливості слід виявити іммобілізацію коштів, приховану в складі дебіторської заборгованості та інших поточних активах. Критерієм тут повинна служити низька ліквідність або повна неліквідність виявлених сумнівних сум. Ці суми повинні бути повністю виключені з валюти балансу, ліквідних коштів і власного капіталу.
- Виключити із суми матеріальних запасів вартість товарів відвантажених. На цю ж суму необхідно збільшити дебіторську заборгованість.
б) Виключення статей, які завищують облікову оцінку власного капіталу і валюту балансу:
- Виключити із загальної суми капіталу (валюти балансу) величину «Витрат майбутніх періодів». На цю ж суму необхідно зменшити розміри власного капіталу і матеріально-виробничих запасів.
- Виключити з власного капіталу, валюти балансу і необоротних активів суму заборгованості учасників за внесками (сума непроданих і незабезпечених підпискою акцій).
в) Ущільнення (агрегування) балансу (об'єднання однорідних статей).

Далі проводяться вертикальний та горизонтальний аналіз балансу. Вертикальний аналіз балансу показує структуру засобів підприємства і їх джерел освіти, коли суми по окремих статтях або розділам беруться у відсотках до валюти балансу.

Горизонтальний аналіз звітності полягає в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження). Зокрема, якщо проводиться горизонтальний аналіз балансу, дані балансу на деяку дату (база звіту) беруться за 100%; далі будуються динамічні ряди статей і розділів балансу у відсотках до їх базисним значенням.
Горизонтальний і вертикальний аналізи взаємодоповнюють один одного. Тому на практиці нерідко будують аналітичні таблиці, що характеризують як структуру засобів підприємства і їх джерел, так і динаміку окремих її показників.
Наступним етапом аналізу є оцінка майнового стану. Фінансовий стан підприємства значною мірою залежить від доцільності і правильності вкладення фінансових ресурсів в активи. У процесі функціонування підприємства величина активів і їх структура перетерплюють постійні зміни. Для оцінки майнового стану позичальника застосовуються три показники: частка основних засобів та незавершеного будівництва в балансі, коефіцієнт зносу основних засобів, частка оборотних коштів в балансі і частка оборотних активів у Балансі
У промислових підприємств оцінюється забезпеченість основними і виробничими фондами, як бази подальшого виробничого розвитку, а у торгових організацій - забезпеченість оборотними активами для забезпечення безперебійного обігу «товар-гроші».
Оцінка ліквідності проводиться після оцінки майнового стану. Під ліквідністю розуміється здатність підприємства виконувати свої зобов'язання за всіма видами платежів. Крім того, ліквідність - це здатність оборотних коштів перетворюватися в готівку, необхідну для нормальної фінансово-господарської діяльності. Вважається, що показники ліквідності найбільш важливі з усіх аналітичних показників кредитоспроможності позичальника. Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, і згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів.
У залежності від ступеня ліквідності активи підприємства поділяються на такі групи:
А 1 - найбільш ліквідні активи - грошові кошти підприємства та короткострокові фінансові вкладення;
А 2 - швидко реалізовані активи - дебіторська заборгованість та інші активи;
А 3 - повільно реалізовані активи - запаси (без рядка 216-217), а також статті розділу I активу балансу «Довгострокові фінансові вкладення» (зменшені на величину вкладення в статутні фонди інших підприємств;
А 4 - важкореалізовані активи - підсумок розділу I активу балансу, за винятком, статей цього розділу, включених в попередню групу.
Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати:
П 1 - найбільш термінові зобов'язання - кредиторська заборгованість, інші пасиви, а також позики, не погашені в строк;
П 2 - короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позикові кошти;
П 3 - довгострокові пасиви - довгострокові кредити і позикові кошти;
П 4 - постійні пасиви - підсумок розділу III пасиву балансу.
Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце співвідношення за формулою (1).
(1)
Виконання перших трьох нерівностей з необхідністю тягне виконання і четвертого нерівності, тому практично істотним є зіставлення підсумків перших трьох груп по активу і пасиву. Четверте нерівність носить «Балансуючий» характер і в той же час має глибокий економічний сенс: його виконання свідчить про дотримання мінімального умови фінансової стійкості - наявність у підприємства власних оборотних коштів.
У випадку, коли одна чи кілька нерівностей мають знак, протилежний зафіксованим в оптимальному варіанті, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. При цьому нестачу коштів по одній групі активів компенсується їх надлишком по іншій групі, хоча компенсація при цьому має місце лише з вартісної величині, оскільки в реальній платіжній ситуації менш ліквідні активи не можуть замістити більш ліквідні.
Зіставлення найбільш ліквідних коштів (А 1) і бистрореалізуемих активів (А 2) з найбільш терміновими зобов'язаннями (П1) і короткостроковими пасивами (П 2) дозволяє оцінити поточну ліквідність. Порівняння ж повільно реалізованих активів з довгостроковими і середньостроковими пасивами відображає перспективну ліквідність. Поточна ліквідність свідчить про платоспроможність (або неплатоспроможність) підприємства на найближчий до розглянутого моменту проміжок часу.
Додатково платоспроможність підприємству перевіряється за допомогою коефіцієнтів платоспроможності, є відносними величинами, що відображають можливість підприємства погасити короткострокову заборгованість за рахунок тих чи інших елементів оборотних коштів
- Коефіцієнт покриття (загальної ліквідності) показує, якою мірою оборотні активи підприємства перевищують його короткострокові зобов'язання.
- Коефіцієнт швидкої ліквідності показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити за рахунок грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і дебіторських боргів (за термінами погашення не більше 12 місяців).
- Коефіцієнт абсолютної (термінової) ліквідності показує, яка частина короткострокової заборгованості може бути покрита найбільш ліквідними оборотними активами - грошовими коштами і короткостроковими фінансовими вкладеннями.

Наступний етап аналізу - оцінка фінансової стійкості. Вона проводиться на підставі даних про наявність власних і залучених в оборот підприємства коштів і характеризує ступінь матеріальної та фінансової незалежності. Для цього визначаються наступні коефіцієнти.

Для оцінки фінансової стійкості застосовується система коефіцієнтів:
- Коефіцієнт концентрації власного капіталу (автономії, незалежності). Цей показник характеризує частку власників підприємства в загальній сумі коштів, авансованих в його діяльність. Вважається, що чим вище значення цього коефіцієнта, тим більш фінансово стійке, стабільно і незалежно від зовнішніх кредиторів підприємство.
- Коефіцієнт співвідношення позикового і власного капіталу. Він показує величину позикових коштів, що припадають на кожен рубль власних коштів, вкладених в активи підприємства.
- Коефіцієнт маневреності власних коштів. Цей коефіцієнт показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в оборотні кошти, а яка частина капіталізована.
Для вирішення питання про видачу кредиту має значення показники ділової активності позичальника і пов'язані з ними показники оборотності коштів. Ефективність діяльності підприємства вимірюється одним із двох способів, що відображають результативність роботи щодо якої величини авансованих ресурсів (активів), якої величини їх споживання (витрат) в процесі виробництва. Ці показники характеризують ступінь ділової активності підприємства. Підприємство, що має невеликі обсяги оборотних коштів, але досягли високої оборотності можуть дати річний оборот порівнянний з оборотом великого підприємства. Прискорення оборотності оборотних коштів зменшує потребу в них, дозволяє підприємствам вивільняти частину оборотних коштів або для потреб підприємства (абсолютне вивільнення), або для додаткового випуску продукції (відносне вивільнення)
Оцінка ділової активності та оборотності коштів відбувається за допомогою оцінки розвитку виробництва і реалізації. Розраховуються декілька основних показників оборотності, темпи зростання яких свідчать про високий рівень ділової активності позичальника, який проводить відповідні заходи щодо збільшення виробництва продукції і відповідно її реалізації.
- Термін обороту дебіторської заборгованості характеризує середній термін погашення дебіторської заборгованості.
- Термін обороту кредиторської заборгованості підприємства характеризує середній термін погашення кредиторської заборгованості.
- Термін обороту оборотних активів (операційний цикл підприємства) характеризує ефективність використання оборотних активів. При видачі кредитів торговельному підприємству, даний показник використовують, щоб визначити термін кредитування, який не повинен перевищувати термін обороту оборотних активів.
Для виконання умови повернення кредиту рентабельність діяльності підприємства повинна бути на відповідному рівні. Для оцінки ефективності господарської діяльності використовуються показники рентабельності - прибутковості капіталу, ресурсів або продукції. Рентабельність підприємства відображає ступінь прибутковості його діяльності. Аналіз рентабельності полягає в дослідженні рівнів і динаміки фінансових коефіцієнтах рентабельності, які є відносними показниками фінансових результатів діяльності підприємства.
- Рентабельність продукції показує який прибуток має підприємство з кожної гривні реалізованої продукції з урахуванням проведених витрат на виробництво і реалізацію (комерційні та управлінські витрати).
- Рентабельність основної діяльності є показником ефективності господарсько-виробничої діяльності підприємства і показує ефективність вироблених підприємством витрат на виробництво продукції і на неосновної діяльності.
- Рентабельність фінансово-господарської діяльності показує, яку в кінцевому результаті прибуток має підприємство (залишається на підприємстві) з кожного рубля отриманого доходу. Величина показника рентабельності фінансово-господарської діяльності перебуває в безпосередній залежності від структури капіталу підприємства, в тому числі від величини кредитів та плати за позикові кошти.
Оцінка тенденцій показників виручки від реалізації та грошових надходжень підприємства є однією з найважливіших для прийняття рішення про видачу або невидачу кредиту. Ці показники характеризують наявність власних коштів підприємства для подальшого розвитку бізнесу і джерело погашення позикових коштів.
Слід звернути увагу також на відповідність показників виручки від реалізації та грошових надходжень на розрахункові рахунки в банках. Нормальним вважається перевищення грошових надходжень над обсягами виручки від реалізації приблизно на 20% (величина податку на додану вартість). Але, в залежності від виду діяльності підприємства та методів розрахунків з постачальниками і покупцями, дана умова може не виконуватися.
На фінансовий стан позичальника роблять сильний вплив стан дебіторської та кредиторської заборгованості, їх розміри та якість. У зв'язку з цим, аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості не можна зводити до розрахунку однієї оборотності. Основні методи цього аналізу можна звести до наступного:
- Вивчення темпів зростання дебіторської та кредиторської заборгованості. Більш високі темпи зростання порівняно з попередніми періодами, пов'язані з неплатежами, свідчать про погіршення платоспроможності клієнта банку.
- Структурний аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості. Він передбачає виявлення основних видів дебіторської і кредиторської заборгованості для з'ясування причини зміни їх величини, визначення частки прострочених платежів, аналіз картотеки прострочених платежів за сумами, термінів, контрагентам, причин виникнення.
Аналіз використання позикових коштів у попередніх періодах (кредитна історія) грає одну з найважливіших ролей при оцінці кредитоспроможності підприємства. На основі даних про погашених і поточних кредити в банках, можна зробити висновок про те чи будуть зобов'язання по кредиту виконуватися в термін чи ні, яка сума позикових коштів і на який термін може бути надана даному підприємству, яка економічна доцільність використання кредитних коштів.
Наступний етап - оцінка якості управління. При оцінці якості управління підприємства (рівень кваліфікації керівного складу) використовуються дані про прозорість структури акціонерів; наявності суперечок, в т.ч. судових, з приводу володіння великими пакетами акцій підприємства; наявність тривалих конфліктів між великими акціонерами або між акціонерами і менеджерами з приводу управління бізнесом підприємства та ін Також при розгляді якості управління підприємством, оцінюється якість складання звітності та її відкритість.
При оцінці кредитоспроможності підприємства важливо врахувати положення на ринку продукції або послуг, реалізація яких є основним видом діяльності підприємства. При цьому враховуються дані про зону територіального впливу підприємства, про досвід роботи на даному ринку продукції або послуг, оцінка частки підприємства на даному ринку і частки його основних конкурентів. На основі аналізу цієї інформації, які додаються і критеріїв оцінюється положення на ринку даної продукції або послуги підприємства.
На основі проведеного аналізу і залежно від його результатів, підприємству присвоюється рейтингова оцінка, за підсумками якої приймається рішення про видачу (або невидачу) кредиту і процентної ставки.
Першокласним по кредитоспроможності позичальників комерційні банки можуть відкривати кредитну лінію, видаватимуть у разовому порядку бланкові позики з встановленням більш низької процентної ставки, ніж для решти позичальників.
Кредитування второклассную позичальнику здійснюється банками у звичайному порядку, тобто за наявності відповідних обеспечительский зобов'язань (гарантій, застави і т.д.). Відсоткова ставка залежить від виду забезпечення.
Надання кредитів клієнтам третього класу пов'язано для банку з серйозним ризиком. Таким клієнтам в більшості випадків банки кредитів не видають, а якщо видають, то розмір наданої позики не повинен перевищувати розмір статутного фонду. Процентна ставка за кредит встановлюється на високому рівні.
Узагальнюючи викладене, можна зробити наступні висновки. Основним нормативним документом по веденню бухгалтерського обліку отриманих кредитів банку є ПБУ 15/01.
Відображення в обліку отриманого кредиту включає три такі господарські основні операції:
- Отримання кредиту;
- Повернення кредиту;
- Нарахування та сплату відсотків за користування кредитними коштами.
Отримані кредити класифікуються в залежності від встановлених строків їх погашення, обумовлених відповідними договорами і залежно від настання термінів погашення заборгованості згідно з умовами договору.
Аналітичний облік довгострокових і короткострокових кредитів ведеться за видами кредитів, банкам, що надали їх, та окремим кредитами.
Оцінка кредитоспроможності позичальника має значення не тільки для банків, що видають кредит, але і для самих підприємств. Вона дозволяє виділити слабкі сторони діяльності, оцінити ефективність використання власних ресурсів, проаналізувати фінансовий стан і намітити шляхи його поліпшення.
У наступному розділі буде розглянуто порядок обліку кредитів банку на ХХХ та проведено аналіз кредитоспроможності підприємства, за результатами якого можна буде судити про реальний фінансовий стан організації.

2. Облік отриманих кредитів та аналіз кредитоспроможності на ХХХ


2.1 Коротка характеристика ХХХ і порядку бухгалтерського обліку банківських кредитів
Основними видами діяльності ХХХ є:
- Виробництво електротехнічного обладнання;
- Послуги промислового характеру;
- Реалізація майнових прав (оренда);
- Відшкодовує витрати, які є наслідком здачі майна в оренду.
Організація бухгалтерського обліку та звітності на ХХХ здійснюється у відповідності з Федеральним законом № 129-ФЗ від 23.07.98 р., Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказами Міністерства Фінансів України № 34-н від 27.07.98 р. і № 107-н. від 30.12.99 р., Інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої Наказом Мінфіну від 17.02.97 р., Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» 4 / 99, затвердженим наказом Мінфіну РФ № 43 - н від 06.07.99 р., Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи і витрати організацій» 9 / 99, 10/99, затвердженим Наказом Мінфіну РФ № 332-н від 05.05.99 р., а також іншими нормативними актами і законодавством РФ у частині ведення бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік ХХХ здійснюється бухгалтерською службою, очолюваним головним бухгалтером Товариства. Бухгалтерський облік ведеться комбінованим способом - поєднанням журнально-ордерної форми рахівництва для підприємств, затвердженої Листом МВ РФ від 24.07.1992 року № 59 та автоматизованої форми з застосуванням бухгалтерських програм АБАКУС - мережевий варіант (каса, розрахунковий рахунок, розрахунки з підзвітними особами, облік основних коштів, ТМЦ, заробітна плата, розрахунки з підзвітними особами, облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, іншими дебіторами і кредиторами), Exсеl (допоміжні бухгалтерські регістри). На підприємстві застосовується робочий план рахунків, розроблений відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 31.10.2000 року N 94н «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню».
Облік заборгованості за отриманими кредитами на ХХХ ведеться згідно з нормами ПБО 15/01 на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». </ Span>
Аналітичний облік на підприємстві отриманого кредиту ведеться за видами кредитів, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх.
- Субрахунок 1-го рівня - кожен вид позик і кредитів видається в розрізі контрагентів (позикодавців):
- Субрахунок 2-го рівня - по кожному кредитору зобов'язання поділяються за окремими позиками і кредитами (договорами, угодами і т.д.)
- 66.2.1. - Банківський кредит, наданий по конкретному кредитному договору.
- Субрахунок 3-го рівня - облік в розрізі окремого кредиту
За 2004р. підприємством ХХХ в для поповнення оборотних коштів була відкрита відновлювальна кредитна лінія в розмірі 5000 тис. рублів (кредитний договір № від). Кредит був отриманий повністю у вигляді декількох траншів у встановленій за договором сумі (таблиця 6). Кожен виданий транш у рамках кредитної лінії оформлявся додатковою угодою, в якому вказувалася сума кредиту, строк повернення і відсоткова ставка.
Таблиця 6 - Графік отримання кредитів (траншів) в рамках кредитної лінії:
Дата підписання додаткової угоди
Сума кредиту (траншу), тис. руб.
Термін повернення
Процентна ставка,% річних
01.02.2004
1000
01.08.2004
18
01.05.2004
2000
01.11.2004
18
01.12.2004
2000
01.05.2005
18
За умовами договору нарахування та сплата відсотків і погашення боргу проводиться не пізніше останнього дня місяця рівними частками згідно графіка гасіння кредиту (таблиця 7), що є частиною кредитного договору:
Таблиця 7 - Графік гасіння кредиту
Дата погашення зобов'язання
Сума відсотків, руб.
Сума погашення кредиту разом з відсотками, руб.
27.02.2004
13808,2
180474,87
31.03.2004
15287,65
181954,32
30.04.2004
14794,5
181461,16
31.05.2004
15287,65
181954,32
30.06.2004
14794,5
181461,16
30.07.2004
15287,65
181954,32
Разом
= SUM (ABOVE) 89260,15
= SUM (ABOVE) 1089260,15
Заборгованість по кредиту приймається до бухгалтерського обліку в момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображається в якості основної суми боргу у складі кредиторської заборгованості позичальника. Основною сумою боргу визнається сума фактично поступили коштів без нарахування відсотка, можливих штрафів і неустойок. Облік заборгованості за отриманими кредитами ставитися в залежність від часу повернення основної суми боргу (згідно з умовами договору). Так заборгованість на ХХХ за отриманими кредитами підрозділяється на короткострокову та довгострокову.
2.2. Порядок визнання витрат за кредитами на ХХХ
01.02.2004г. за кредитним договором № 51-К на рахунок ВАТ надійшла сума 1000000 рублів (таблиця 8). Заборгованість була класифікована як короткострокова. У бухгалтерському обліку короткострокова заборгованість обліковується на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", який кредитується в кореспонденції з дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки».
Отриману суму Товариство направило на придбання оборотних коштів і в той же день справило передоплату матеріалів на суму 1 000 тис. рублів. У тому числі ПДВ 152,5 тис. рублів. Партія матеріалів надійшла і була прийнята до обліку 02.03.2004г.
Таблиця 8 - Проведення за відображенню заборгованості по кредиту.
Дата
Проводка

Зміст

Сума
Дебет

Кредит



01.02.2004
51
66
Відображено кредиторська заборгованість по короткостроковому кредиту
1000000
01.02.2004
60.4 (субрахунок «Аванси видані»)
51
Проведена передоплата за матеріали
1000000
27.02.2004
60.4
66
Нараховано відсотки за кредит за лютий
13808,2
27.02.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит за лютий та суму погашення кредиту
180474,87
02.03.2004
15
60.1 (субрахунок «Розрахунки по придбаних товарах»)
Прийняті до обліку матеріали по фактичній вартості без ПДВ
847500
02.03.2004
19
60.1
Враховано сума ПДВ по придбаних матеріалами згідно рахунку-фактурі
152500
02.03.2004
68.3 (субрахунок «ПДВ»)
19
Пред'явлена ​​до відрахування з податкових зобов'язань сума ПДВ по оприбуткованих і оплаченим матеріалами
152500
02.03.2004
15
60.4
Включені у вартість матеріалів відсотки за користування кредитом, нараховані за лютий
13808,2
02.03.2004
60.1
60.4
Зараховано сума попередньої оплати за матеріали
1000000
31.03.2004
91.2 (субрахунок «Інші витрати»)
66
Нараховано відсотки за користування кредитом за березень
15287,65
31.03.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит та суму погашення кредиту за березень
181954,32


Додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням кредиту на підприємстві є операційними витратами і обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у тому звітному періоді, коли були зроблені зазначені витрати.
При отриманні кредиту у ВАТ Сібакадембанк Товариство скористалося послугами незалежного оцінювача з метою визначення ринкової вартості виробничого устаткування, призначеного для передачі в заставу (таблиця 9). Вартість послуг склала 23600 рублів (у тому числі ПДВ 3600 рублів). За даними оцінювача, ринкова вартість обладнання склала 1200 тис. рублів
Таблиця 9 - Записи у бухгалтерському обліку при відображенні додаткових витрат за кредитом

Дата
Проводка

Зміст

Сума
Дебет
Кредит


13.01.2004
91-2 (субрахунок «Інші витрати»)
76
Відображено суму винагороди за послуги незалежного оцінювача
20000
13.01.2004
19
76
Враховано ПДВ по послугах оцінювача
3600
14.01.2004
76
51
Оплачені послуги незалежного оцінювача
23600
14.01.2004
68.3 (субрахунок «ПДВ»)
19
Пред'явлена ​​до відрахування з податкових зобов'язань сума ПДВ з суми винагороди незалежного оцінювача
3600
15.01.2004
009

Відображено зобов'язання, видане банку в забезпечення кредитного договору
1200000
Повернення отриманого кредиту відображається у бухгалтерському обліку як зменшення (погашення) кредиторської заборгованості (таблиця 10). За Планом рахунків на суми погашеного кредиту дебетується рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На ХХХ гасіння отриманого кредиту в рамках відкритої кредитної лінії відбувалося згідно з графіком гасіння, що додається до зазначеного договору.

Дата
Проводка

Зміст

Сума
Дебет
Кредит


27.02.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит та суму погашення кредиту за лютий

31.03.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит та суму погашення кредиту за березень

30.04.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит та суму погашення кредиту за квітень

31.05.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит та суму погашення кредиту за травень

30.06.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит та суму погашення кредиту за червень

05.08.2004
66
51
Оплачені відсотки за кредит за липень і сума, що залишилася погашення кредиту


Таким чином, сума основного боргу разом з відсотками склала = SUM (ABOVE) 1089260,15 рублів. За умовами кредитного договору, укладеного з ВАТ та додаткової угоди на видачу траншу термін повернення кредиту закінчився 01.08.2004г. Однак, сума заборгованості погашена була тільки 05.08.2004г., Тобто на підприємстві виникла прострочена заборгованість. Пунктом 6 ПБУ 15/01 встановлено, що переведення строкової заборгованості у прострочену після закінчення терміну платежу є обов'язком організації-позичальника, тобто здійснюється в обов'язковому порядку. Такий переклад здійснюється на наступний день після закінчення встановленого договором терміну повернення основної суми боргу.
Для здійснення переказу строкової заборгованості у прострочену (таблиця 11) на ХХХ організований аналітичний облік за синтетичними рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» в розрізі субрахунків третього порядку «Розрахунки за терміновою заборгованості» і «Розрахунки по простроченій заборгованості». На відповідному субрахунку прострочена заборгованість враховується до повного погашення або до списання в доходи організації після закінчення строку позовної давності.
Таблиця 11 - Проведення перекладу строкової заборгованості у прострочену

Дата
Проводка

Зміст

Сума
Дебет
Кредит


02.08.2004
66.2.1.1 (субрахунок «Розрахунки за терміновою заборгованості»)
66.2.1.2 (субрахунок «Розрахунки по простроченій заборгованості»)
Відображено переклад строкової заборгованості по отриманому кредиту в прострочену заборгованість

05.08.2004
66.2.1.2 (субрахунок «Розрахунки по простроченій заборгованості»)
51
Оплачені відсотки за кредит за липень і сума, що залишилася погашення кредиту


Згідно з умовами договору кредитної лінії прострочення платежу (за графіком гасіння) більше п'яти днів тягне за собою відповідальність у вигляді штрафу та нарахування підвищених відсотків. У даному випадку затримка платежу склала три дні і була пов'язана з технічними причинами проходження платежів.
Здійснення операцій, пов'язаних з отриманням позикових коштів, може спричинити утворення постійних і тимчасових різниць. В обліковій політиці ХХХ в частині застосування норм ПБО 18/02 передбачено врахування зазначених об'єктів бухгалтерського обліку на рахунку 09 «Відстрочений податковий актив» і рахунку 77 «Відкладене податкове зобов'язання».
Стосовно до обліку кредитів постійної різницею є сума перевищення фактично нарахованих відсотків над граничною величиною. Виникнення постійних різниць тягне за собою необхідність розраховувати величину постійного податкового зобов'язання. У 2004р. на ХХХ було сплачено 47 тис. рублів наднормативних відсотків.
Тимчасова різниця при обліку отриманих кредитів виникає, коли величина витрати, відображена в бухгалтерському обліку в даному звітному періоді, перевищує суму витрат, що підлягає включенню до складу витрат для цілей оподаткування в цьому звітному періоді. При цьому передбачається, що за правилами податкового обліку ця різниця буде врахована для цілей оподаткування, нов пізніші періоди. Тимчасовою різниці відповідає сума відкладеного податкового активу. У розглянутому періоді у Товариства у зв'язку з урахуванням кредитів тимчасових різниць не виникало.
Непогашені суми отриманих кредитів, що підлягають погашенню відповідно до договору більш ніж через 12 місяців після звітної дати, показуються в групі статей "Позики і кредити» розділу «Довгострокові зобов'язання» рядок 510 форми № 1. Значаться на бухгалтерському обліку суми кредитів, що підлягають погашенню відповідно до договору протягом 12 місяців після звітної дати, відображаються у відповідній статті в розділі «Короткострокові зобов'язання» рядок 610 форми № 1.
Відповідно до ПБО 15/01 ХХХ здійснює переклад довгострокової заборгованості у короткострокову. Переклад здійснюється за 365 днів до закінчення терміну повернення кредиту згідно з договором. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових окремо розкриваються в пояснювальній записці до річного бухгалтерського звіту з метою забезпечення всіх зацікавлених користувачів у більш точної інформації про стан кредиторської заборгованості організації.
Інформація про кредиторську заборгованість відбивається в бухгалтерському балансі в пасиві. По стр. 510 балансу відображається дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати; заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, відображається за стр.610.
Дані за цими рядками балансу взаємопов'язані зі статтями розділу 2 «Дебіторська та кредиторська заборгованість» ф. № 5, в якому наводяться відомості про зміну дебіторської та кредиторської заборгованості за звітний рік. Зміст цієї форми доповнює показники бухгалтерського балансу і передбачає можливість угрупування дебіторської і кредиторської заборгованості:
- За напрямами виникнення і погашення зобов'язань;
- За видами довгострокової та короткострокової заборгованості (у тому числі кредиторської, по якій не передбачено поділ за видами в бухгалтерському балансі);
- За статтею простроченої заборгованості.
Крім того, з цього розділу і довідкових відомостей до нього можна отримати інформацію про суми забезпечення зобов'язань і платежів виданих, відображених на позабалансових рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані";
Розкриваючи додаткові відомості про наявність на початок і кінець звітного року окремих видів дебіторської і кредиторської заборгованості у ф. № 5, організація виконує вимоги п.27 ПБО 4 / 99. Крім цього в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності повинні бути наведені результати аналізу виконання розрахунково-платіжної дисципліни, простроченої кредиторської та дебіторської заборгованості, повноти перерахування відповідних податків до бюджету, сплачених (підлягають сплаті) штрафних санкцій за невиконання зобов'язань.
Аналіз кредиторської заборгованості включається в пояснювальну записку окремим блоком у розділ, що відображає порядок розрахунку та аналізу найважливіших економічних і фінансових показників діяльності організації.
2.3. Методика аналізу кредитоспроможності підприємства на прикладі ХХХ
Аналіз кредитоспроможності може проводитись самим підприємством для виявлення можливостей підвищення ефективності діяльності, усунення помилок у виробничому процесі та визначення подальшого напрямку розвитку. Це дозволить запобігти невиправдані з точки зору грошового обігу кредитні вкладення, їх структурні зрушення, забезпечити своєчасне повернення позичок, що має важливе значення для підвищення ефективності використання матеріальних і грошових ресурсів.
У цьому розділі буде проведений аналіз кредитоспроможності ХХХ на основі найбільш поширеної в РФ методики аналізу кредитоспроможності організації-позичальника.
Основні конкуренти ХХХ і частка ринку, що припадає на них, представлені в таблиці 13.
Таблиця 13 - Частка ринку ХХХ і його основних конкурентів.
Найменування
Обсяг проданої продукції за 2004 р., тис. рублів
Частка компанії,%










Переважна частка ринку належить підприємству «» м. Курськ, на ХХХ доводиться 7,8% ринку в Росії.
Фінансовий стан підприємства характеризується змінами в розміщенні коштів і джерела їх покриття (власних або позикових). Структура засобів підприємства та джерел їх формування, зміна її в порівнянні з 2003р. представлені в аналітичній таблиці 14 (горизонтальний аналіз балансу).
Таблиця 14 - Горизонтальний аналіз балансу (в тис. крб.)
Актив

2003
2004
Зміна за рік
Зміна у%
Оборотні активи, в тому числі:




-Грошові кошти та їх еквіваленти (260)




-Розрахунки з дебіторами (240-244)




-Запаси і витрати (210)




-Інші оборотні активи (220 +250 +270)




Необоротні активи, в тому числі:




-Основні засоби (120)




-Довгострокові фінансові вкладення (140)




-Інші необоротні активи (110 +130 +135 +150 +230)




Баланс





Пасив





Позиковий капітал, в тому числі:




-Короткострокові пасиви (690)




-Довгострокові пасиви (590)




Власний капітал, у тому числі:




-Статутний капітал (410)




-Фонди і резерви (490-410-244-252)




Баланс






Дані таблиці 14 показують, що валюта балансу в 2004р. збільшилася на 12664 тис. рублів, що склало 6,5% від суми 2003р. Це відбулося, переважно, за рахунок збільшення на 85,2% частки грошових коштів, на 61,8% дебіторської заборгованості та на 23,5% оборотних активів, тоді як необоротні активи зменшилися на 5,7% .
Таблиця 15 демонструє структуру коштів підприємства і джерел їх утворення за окремими статтями у відсотках до валюти балансу.
Таблиця 15 - Структура засобів підприємства і їх джерел (у відсотках до валюти балансу) LINK Excel.Sheet.8 "C: \ \ Мої документи \ \ Диплом \ \ Самий нов \ \ IAТОО1.XLS" "Лист2! R2C1: R20C5" \ a \ r
Актив

2003
2004
Зміна за рік
Оборотні активи, в тому числі:



-Грошові кошти та їх еквіваленти (260)



-Розрахунки з дебіторами (240-244)



-Запаси і витрати (210)



-Інші оборотні активи (220 +250 +270)



Необоротні активи, в тому числі:



-Основні засоби (120)



-Довгострокові фінансові вкладення (140)



-Інші необоротні активи (110 +130 +135 +150 +230)



Баланс



Пасив



Позиковий капітал, в тому числі:



-Короткострокові пасиви (690)



-Довгострокові пасиви (590)



Власний капітал, у тому числі:



-Статутний капітал (410)



-Фонди і резерви (490-410-244-252)



Баланс




Дані таблиці 15 свідчать про те, що істотно збільшилася частка оборотних активів, на 7,95%, за рахунок збільшення дебіторської заборгованості на 10,95%, запаси і витрати зменшилися зменшилася на 4,01%. Зменшення кількості запасів не можна вважати негативною характеристикою, тому що при цьому оборотність їх може бути прискорена протягом року за рахунок збільшення випуску продукції і обсягу продажів. Збільшення дебіторської заборгованості в структурі активів є позитивною рисою, однак, слід звертати увагу на наявність в її структурі простроченої та нереальною до стягнення.
У структурі джерел формування майна значних змін не відбулося.
Наступним етапом аналізу є оцінка майнового стану. Для оцінки застосовуються такі показники.
Частка основних засобів та незавершеного будівництва в балансі (обчислюється за формулою (2)):
Частка основних засобів та незавершеного будівництва в Балансі

Основні засоби + незавершене будівництво

Баланс

= (2)

Коефіцієнт зносу основних засобів розраховується за формулою (3)

Знос (Амортизація)

Балансова вартість осн. коштів
Коефіцієнт зносу основних засобів

= (3)
Частка оборотних активів у балансі - за формулою (4):

Оборотні (поточні активи)

Баланс
Частка оборотних активів в Балансі


= (4)




Розраховані показники майнового стану наведено в таблиці 16.
Таблиця 16 - Показники оцінки майнового стану
Показник
Значення,%

2003
2004
Частка основних засобів та незавершеного будівництва в балансі


Коефіцієнт зносу основних засобів


Частка оборотних активів у балансі



Забезпеченість основними і виробничими фондами достатня, що є базою для подальшого виробничого розвитку, однак знос їх складає більше половини. Спостерігається негативна тенденція зменшення частки основних засобів та незавершеного будівництва і відбувається збільшення коефіцієнта зносу основних засобів.
Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів. Угруповання наведена в таблиці 17.
Таблиця 17 - Групування активів і пасивів (тис. рублів) LINK Excel.Sheet.8 "C: \ \ Мої документи \ \ Диплом \ \ Самий нов \ \ IAТОО1.XLS" "Ліст4! R2C1: R12C4" \ * MERGEFORMAT \ a \ r


Звітність на початок року
Звітність за рік
Найбільш ліквідні активи (250 +260)
А1


Швидко реалізованих активи (240)
А2


Повільно реалізовані активи (210 +220 +230 +270)
А3


Важко реалізовані активи (190)
А4


Разом:



Найбільш короткострокові зобов'язання (620)
П1


Короткострокові пасиви (610 +630 +640 +650 +660 + ФП)
П2


Довгострокові пасиви (590)
П3


Постійні пасиви (490)
П4


Разом:




Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву (таблиця 18). LINK Excel.Sheet.8 "C: \ \ Мої документи \ \ Диплом \ \ Самий нов \ \ IAТОО1.XLS" "Ліст4! R14C1: R21C4 "\ * MERGEFORMAT \ a \ r
Таблиця 17 - Зіставлення підсумків наведених груп по активу і пасиву


Звітність на початок року
Звітність за рік
А1; П1
> =
<Немає
<Немає
А2; П2
> =
> = Так
> = Так
А3; П3
> =
> = Так
> = Так
А4; П4
<=
<= Так
<= Так
("Так" = відповідає)



("Ні" = не відповідає)



Ліквідність підприємства недостатня, перша нерівність не задовольняє формулою (1). При зіставленні найбільш ліквідних активів і найбільш короткострокових зобов'язань виявляється платіжний недолік в 42016 тис. рублів (таблиця 19).
Таблиця 19 - Визначення платіжного надлишку або недоліку по групах активів.


Звітність на початок року
Звітність за рік
Найбільш ліквідні активи (250 +260)
А1


Найбільш короткострокові зобов'язання (620)
П1


Платіжний надлишок (+) або нестача (-)






Швидко реалізованих активи (240)
А2


Короткострокові пасиви (610 +630 +640 +650 +660 + ФП)
П2


Платіжний надлишок (+) або нестача (-)






Повільно реалізовані активи (210 +220 +230 +270)
А3


Довгострокові пасиви (590)
П3


Платіжний надлишок (+) або нестача (-)






Важко реалізовані активи (190)
А4


Постійні пасиви (490)
П4


Платіжний надлишок (+) або нестача (-)



Додатково платоспроможність підприємству перевіряється за допомогою коефіцієнтів платоспроможності.
Коефіцієнт покриття (загальної ліквідності) розраховується за формулою (5)
Коефіцієнт покриття (загальної ліквідності)

Оборотні (поточні активи)

Короткострокові (поточні) зобов'язання

= (5)

Коефіцієнт покриття дозволяє визначити в якій кратності оборотні активи покривають короткострокові зобов'язання позичальника і характеризує сукупну здатність позичальника покривати свої зобов'язання.

Дебіторська заборгованість (кр / порівн.) +

кр / порівн Фінансові вкладення + грошові кошти

Короткострокові (поточні) зобов'язання

Коефіцієнт швидкої ліквідності

= (6)

Коефіцієнт швидкої ліквідності (формула (6)) характеризує ту частину поточних зобов'язань, яка може бути погашена не тільки за рахунок готівки, але і за рахунок очікуваних надходжень за відвантажену продукцію і надані послуги.
Коефіцієнт абсолютної (термінової) ліквідності

Грошові кошти

Короткострокові (поточні) зобов'язання

241 ст. + 242 ст. + 260 ст. + 250 ст. -260
690 ст. - 640 ст. - 650 ст.
           
= (7)
=


Коефіцієнт абсолютної (термінової) ліквідності (формула (7)) характеризує ту частину зобов'язань позичальника, яка може бути задоволена за рахунок термінової реалізації активів.
Таблиця 20 - Критерії для оцінки ліквідності та платоспроможності підприємства:
Коефіцієнт
Значення
Нормативне значення
Коефіцієнт покриття

Не менше 1,2
Коефіцієнт швидкої ліквідності

Не менше 0,7
Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,03 - 0,08

У аналізованого підприємства всі коефіцієнти знаходяться в межах номи (таблиця 20). Проте, розподіл активів і пасивів на групи є досить суб'єктивним. Тому бажано брати до уваги обидва способи оцінки ліквідності.
Наступний етап аналізу - оцінка фінансової стійкості. Вона визначається за допомогою таких коефіцієнтів.
1. Коефіцієнт концентрації власного капіталу (автономії, незалежності) визначається за формулою (8):
 
До
=
Власний капітал
=

=
(8)
Валюта балансу


Чим вище значення цього коефіцієнта, тим більш фінансово стійке, стабільно і незалежно від зовнішніх кредиторів підприємство, проте оптимальним для Росії вважається частка позикового капіталу не більше 30%. Власний капітал у ХХХ становить 75% від валюти балансу.
2. Коефіцієнт співвідношення позикового і власного капіталу розраховується за формулою (9):
До
=
Позиковий капітал
=

=
(9)
Власний капітал


Величина позикових коштів, що припадають на кожен рубль власних засобів підприємства становить 30%.
3. Коефіцієнт маневреності власних коштів (за формулою (10)):
До
=
Власні облад. кошти
=

=
(10)
Власний капітал


ВОК = (490 ст. - 244 ст. - 252 ст.) + 590 ст. - (190 ст. + 230 ст.)
23% власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, (вкладена в оборотні засоби).
За сукупністю показників підприємство ставитися до типу нестійкого (передкризовий) фінансового стану, при якому порушується платіжний баланс, але зберігається можливість відновлення рівноваги платіжних засобів і платіжних зобов'язань шляхом залучення тимчасово вільних джерел коштів в оборот підприємства (резервного фонду, фонду нагромадження і споживання), кредитів банку на тимчасове поповнення оборотних коштів і ін
Оцінка ділової активності та оборотності коштів відбувається за допомогою оцінки розвитку виробництва і реалізації. Розраховуються декілька основних показників оборотності:
СР величина дебіт. заборгованості * 90
Виручка від реалізації (продажу)
Термін обороту дебіторської заборгованості (днів)

= (11)
СР підсумок (241 ст. + 242 ст. + 216 ст.) ф. № 1 * 90
Приріст 010 ст. ф. № 2

=
Оборотність дебіторської заборгованості низька (формула (11)).
Середня величина кред. заборгованості (кр / ср) * 90
Собівартість реалізованої продукції
Термін обігу кредиторської заборгованості, днів

= (12)

СР підсумок (621 ст. + 622 ст.) ф. № 1 * 90
Приріст 020 ст. ф. № 2

Термін обігу кредиторської заборгованості (формула (12)) знаходиться в межах норм, але вона менш терміну оборотності дебіторської заборгованості.
Термін обігу (зберігання) запасів, днів розраховується за формулою (13):
Середня величина запасів * 90
Собівартість реалізованої продукції
Термін обігу (зберігання) запасів, днів


= (13)
СР підсумок (210 ст. + 220 ст. -215 ст.) ф. № 1 * 90
Приріст 020 ст. ф. № 2



Порівняння показників ділової активності та оборотності засобів підприємства наведено в таблиці 21:
Таблиця 21 - Показники ділової активності та оборотності коштів
Показник
2003р.
2004р.
Зміна
Оборотність дебіторської заборгованості
Термін обороту кредиторської заборгованості
Термін обігу (зберігання) запасів
Динаміка зміна термінів оборотності коштів незначна. Середній термін погашення дебіторської заборгованості не зменшується, що стало б позитивною тенденцією.
Далі розраховуються показники рентабельності продукції.
Рентабельність продукції розраховується за формулою (14)
Прибуток (збиток) від реалізації (продажу)
Виручка від реалізації (продажу)
Рентабельність продукції

= (14)
Приріст 050 ст.
Приріст 010 ст.

=
Рентабельність фінансово-господарської діяльності розраховується за формулою (15)
Нераспред. прибуток (збиток) отч. періоду
Виручка від реалізації +% до получ. + Пр. доходи
Рентабельність фінансово-господарської діяльності

= (15)

Приріст 190 ст.
Приріст (010 ст. + 060 ст. + 080 ст. + 090 ст. + 120 ст.)

=
Підприємство має позитивні показники рентабельності.
Динаміка показників рентабельності діяльності представлена ​​в таблиці 22:
Таблиця 22 - Показники рентабельності діяльності підприємства
Опис критеріїв
2003
2004
Рентабельність продукції


Рентабельність фінансово-господарської діяльності


 
Усі показники рентабельності мають позитивне значення і спостерігається позитивна тенденція збільшення їх по роках.
Аналіз тенденцій показників реалізації продукції і грошової виручки п
Таблиця 23 - Обсяг виробництва продукції і реалізація продукції
Обсяг виробництва продукції,
тис. руб.
Реалізація продукції,
тис. руб.
2003
2004
+, -
%
2003
2004
+, -
%









Обсяг виробництва товарної продукції, робіт і послуг за всіма видами діяльності Товариства за 2004р. (Таблиця 23) у діючих цінах без ПДВ склав 144340 тис. руб., Що представляє 116,8% від обсягу виробництва 2003р. Відвантаження товарів за 2004р. склала 161726 тис. крб. без ПДВ, що більше реалізації 2003р. на 18,7%.
Таким чином, спостерігається загальна тенденція зростання обсягів реалізації продукції і виручки.
Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Таблиця 24 - Обсяг дебіторської та кредиторської заборгованостей
Дебіторська заборгованість,
тис. руб.
Кредиторська заборгованість,
тис. руб.
2003
2004
+, -
%
2003
2004
+, -
%









За 2004 р. дебіторська заборгованість збільшилася більш ніж у два рази (таблиця 24), однак при цьому структурі відсутня довгострокова і прострочена заборгованість.
Кредиторська заборгованість збільшилася на 11,6%. Присутній прострочена заборгованість у розмірі 3,48% (заборгованість перед персоналом організації), однак її частка дуже незначна.
Кредитна історія Товариства в цілому позитивна, однак є відомості про пролонгацію кредитних договорів з іншими банками і прострочень платежу (не більше 5-ти днів).
При оцінці кредитної історії підприємства розглядаються дані про суму, термінах, простроченнях і пролонгації погашення і поточних кредити в
У ході подальшого аналізу було з'ясовано, що структура власників Товариства прозора, управлінський склад не змінювався протягом року, відсутні відомості про конфлікти між акціонерами та акціонерами та менеджерами.
На основі проведеного аналізу було зроблено висновок про кредитоспроможність ХХХ (таблиця 25).
Таблиця 25 - Узагальнююча таблиця оцінки кредитоспроможності

Показник
Значення
Висновок
1
Оцінка майнового стану:
-Частка основних засобів та незавершеного будівництва
-Коефіцієнт зносу основних засобів становить

Частка основних засобів достатня

Коефіцієнт зносу має негативну тенденцію
2
Оцінка ліквідності:

-Коефіцієнт покриття (загальної ліквідності)
-Коефіцієнт швидкої ліквідності
-Коефіцієнт абсолютної (термінової) ліквідності

Ліквідність балансу відрізняється від абсолютної

У межах норми
3
Оцінка фінансової стійкості:
-Коефіцієнт концентрації власного капіталу
-Коефіцієнт співвідношення позикового і власного капіталу
-Коефіцієнт маневреності власних коштів

Нестійкий фінансовий стан, але зберігається можливість відновлення рівноваги платіжних засобів
4
Ділова активність позичальника та оцінка оборотності коштів:
-Термін обороту дебіторської заборгованості (днів)
-Термін обороту кредиторської заборгованості, днів


Негативні тенденції
5
Рентабельність діяльності підприємства:
-Рентабельність продукції
-Рентабельність фінансово-господарської діяльності


Показники позитивні, позитивні тенденції
6
Аналіз тенденцій показників реалізації продукції і грошової виручки:
-Обсяг приросту виробництва товарної продукції, робіт і послуг (%)
- Обсяг приросту реалізації продукції


Позитивні тенденції
7
Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованостей:
-Обсяг приросту дебіторської заборгованості
-Обсяг приросту кредиторської заборгованості


Прострочена заборгованість відсутня
8
Кредитна історія

Позитивна
9
Оцінка якості управління

структура власників прозора, управлінський склад не змінювався протягом року, відсутні відомості про конфлікти
10
Оцінка положення на ринку

Сталий, частка ринку
На основі проведеного аналізу можна зробити висновок, що у підприємства є дефіцит оборотних коштів. Суспільство потребує в позиковому капіталі, так як більша частина власних коштів капіталізована. У організації спостерігається нестача найбільш ліквідних активів, але вона може бути частково компенсована за рахунок короткострокової дебіторської заборгованості.
Аналіз показав, що при наявності відповідних обеспечительский зобов'язань (гарантій, застави і т.д.) ХХХ може отримати кредит у банку на загальних умовах. Відсоткова ставка залежить від виду забезпечення.
Узагальнюючи все викладене в розділі 2, можна зробити наступні висновки. Облік отриманих кредитів здійснюється на підприємстві ХХХ бухгалтерською службою, в суворій відповідності з усіма нормативними документами. За 2004р. Товариством було отримано кредитів на суму понад 5 млн. рублів за договорами короткострокового кредиту.
Розглянута методика аналізу кредитоспроможності організації-позичальника є найбільш поширеною в РФ, і в тих чи інших варіаціях використовується більшістю банків для визначення ступеня ризику при кредитуванні.

3. Напрями вдосконалення кредитної політики ХХХ


3.1. Проблеми обліку отриманих кредитів банку
З огляду на те, що деякі норми ПБО 15/01 не відповідають аналогічним нормам, прийнятим в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку, виникають деякі проблеми в організації обліку отриманих кредитів і витрат з їх обслуговування.
Згідно ПБУ 15/01, якщо позикові кошти використовуються для передоплати матеріально-виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг або видачі авансів (задатків) в рахунок їх оплати, то витрати на їх обслуговування належать позичальником на збільшення дебіторської заборгованості за передоплатою (авансом) за дебетом рахунка 60, субрахунок «Аванси видані». При надходженні в організацію матеріально-виробничих запасів, виконанні робіт, наданні послуг їхня вартість збільшується на суму нарахованої дебіторської заборгованості. Надалі, вже після надходження цінностей, виконання робіт, надання послуг, нараховані відсотки за отримані кредити і позики будуть визнаватися за основним правилом, тобто включатися до складу операційних витрат, що також відповідає нормі п. 11 ПБУ 10/99. Слід зазначити, що розглянуте правило повністю узгоджується з нормою п. 6 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", в частині нарахованих (а не оплачених) відсотків за позиковими коштами. Згідно з правилами ПБУ 5 / 01, фактична собівартість матеріально-виробничих запасів формується за «методом нарахування», включаючи і відсотки по кредитах, використаних для їх придбання, нараховані у процесі заготовляння цих запасів. Однак після прийняття до обліку матеріально-виробничих запасів їх оцінка не підлягає зміні (п. 12 ПБУ 15/01), у зв'язку з чим відсотки за комерційними кредитами, а також за кредитними договорами та договорами позики відповідно до вимог ПБО 10/99 повинні включатися до складу операційних витрат організації.
Тим не менш, необхідно мати на увазі, що невідповідність норм ПБО 5 / 01 та ПБО 15/01 присутній у наступному: згідно ПБУ 5 / 01, нараховані відсотки за позиковими коштами включаються у вартість матеріально-виробничих запасів до моменту прийняття їх на облік, що може відбутися в будь-який день місяця, наприклад в середині. Відповідно до ПБО 15/01 нараховані за весь місяць відсотки за позиковими коштами повинні бути включені у вартість матеріально-виробничих запасів, незалежно від того, в який день місяця вони були оприбутковані.
Віднесення витрат з обслуговування кредитів і позик на ХХХ на збільшення дебіторської заборгованості позичальника, встановлене пунктом 15 ПБУ 15/01, не зовсім коректно, оскільки мова йде не про формування дебіторської заборгованості, а про формування фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів відповідно до вимог ПБО 5 / 01, у зв'язку з чим пропонується використовувати для обліку таких операцій рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей". Однак, відповідно до п. 3 ПБУ 10/99 не визнається витратами організації вибуття активів у порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг, а також у вигляді авансів в рахунок оплати цих же запасів і цінностей (робіт, послуг). З даної норми випливає, що попередня оплата за не надійшли в даному звітному періоді товари (що включає в себе витрати, пов'язані з їх придбанням та заготовлением) не повинна ставитися на рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", а підлягає кореспонденції з рахунком 60 " Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", субрахунок" Розрахунки за авансами та попередньої оплати ".
Ще одне невідповідність пов'язана з використанням отриманих позик і кредитів для фінансування придбання інвестиційних активів.
У цьому випадку та частина витрат за отриманими позиковими коштами, яка служила джерелом фінансування інвестиційного активу, капіталізується і включається до його вартості. На практиці може виникнути ситуація, коли організація на придбання або будівництво інвестиційного активу використовує позикові кошти, отримані на інші цілі. У цьому випадку нарахування відсотків за нецільове використання зазначених позикових коштів здійснюється за середньозваженою ставкою, розрахунок якої наводиться в окремому додатку до ПБО 15/01. Необхідно пояснити, що тут йдеться не про середньої процентної ставки за розрахунками з позикодавцем (кредитором), так як розмір процентної ставки встановлений у договорі позики або кредитному договорі, а про середньозваженою ставкою для включення зазначених витрат до первісної вартості інвестиційного активу. Тобто мова йде про те, що у всіх випадках, коли позикові кошти, отримані для поповнення оборотних коштів організації, були фактично використані для фінансування інвестиційного активу, сума капіталізованих витрат на позики повинна визначатися за середньозваженою ставкою. Величина середньозваженої ставки визначається за сумою всіх позик і кредитів, що залишаються непогашеними протягом звітного періоду, за винятком сум, отриманих спеціально для фінансування інвестиційного активу. Однак у цьому випадку пункт 29 ПБУ 15/01 суперечить п. 8 ПБУ 6 / 01, в якому прямо підкреслюється можливість включення у фактичні витрати на придбання об'єктів основних засобів нарахованих (до прийняття таких об'єктів до обліку) відсотків за позиковими коштами, але тільки в тому випадку, якщо ці позикові кошти залучені для придбання, спорудження або виготовлення таких об'єктів. Тобто ні про яке нецільовому використанні залучених позикових коштів тут мова не ведеться, а отже, середньозважена ставка при нарахуванні відсотків застосовуватися не повинна.
Згідно з п. 26 ПБУ 15/01, витрати за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо пов'язані з придбанням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень. Зменшення витрат на позики на величину доходу має бути підтверджено відповідним розрахунком фактичної наявності зазначеного доходу. Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку. У даній ситуації норми п. 26 ПБУ 15/01 суперечать нормам п. 8 ПБУ 6 / 01, згідно з якими у вартість об'єкта основних засобів включаються всі витрати за кредитами і позиками, нараховані до їх прийняття на облік в якості об'єкта основних засобів. Така ситуація може виникнути, наприклад, якщо організація заздалегідь отримала позику на будівництво об'єкта, але до певного часу не використовувала її за цільовим призначенням, а вклала тимчасово вільні кошти в інвестиційну діяльність і отримала відповідний відсоток; в цьому випадку потрібно визнати такий дохід у вигляді відсотка . Відповідно і частину витрат за такими позиковими коштами буде перекрита отриманим доходом у вигляді відсотка інвестиційних вкладень організації. Зазначені вкладення позикових коштів можуть здійснюватися тільки у разі безпосереднього зменшення витрат, пов'язаних з фінансуванням інвестиційного активу, наприклад зниження цін на будівельні матеріали та обладнання, з затримкою виконання окремих видів (етапів) робіт субпідрядними організаціями, іншими аналогічними причинами.
У випадку якщо роботи, пов'язані з будівництвом інвестиційного активу, припиняються на термін більше трьох місяців, то включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість такого активу за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" призупиняється. У цьому випадку витрати по позиках будуть визнаватися як поточні витрати організації та обліковуватися на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в якості операційних на весь період припинення робіт. При цьому період додаткового узгодження виникли в процесі будівництва активу технічних і (або) організаційних питань не визнається припиненням робіт. При відновленні робіт, пов'язаних з будівництвом інвестиційного активу, витрати за отриманими позиками і кредитами будуть знову братися до обліку на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". У разі якщо інвестиційний актив не прийнято на облік як основний засіб або майновий комплекс, але на ньому розпочато фактичний випуск продукції (виконання робіт, надання послуг), то витрати за позиковими коштами не повинні відображатися на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", а враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в якості операційних витрат з 1-го числа місяця, наступного за місяцем фактичного початку експлуатації.
Подібна ситуація може скластися, наприклад, з об'єктом нерухомості, право власності на яке ще не зареєстровано. Чинним порядком (п. 41 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ) передбачено, що за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" можуть бути показані лише ті об'єкти нерухомості (підлягають обов'язковій державній реєстрації), за якими право власності організації зареєстровано у встановленому порядку. Отже, такий об'єкт підлягає відображенню за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи". Але якщо на такому об'єкті розпочато промислова експлуатація, то нарахування відсотків за користування позиковими коштами на рахунку 08 припиняється.
Ще одна проблема урахування відсотків за отриманими кредитами пов'язана з умовами визнання витрат за позиковими коштами в вартості інвестиційного активу на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»:
7. Інвестиційний актив повинен бути згодом амортизируемим;
8. Можливе одержання в майбутньому економічних вигод від використання інвестиційного активу або інвестиційний актив повинен бути необхідний для управлінських потреб організації;
9. Виникнення витрат з придбання і (або) будівництву інвестиційного активу;
10. Фактичний початок робіт, пов'язаних з формуванням інвестиційного активу для його цільового використання чи продажу;
11. Наявність фактичних витрат за позиками і кредитами або зобов'язань щодо їх здійснення;
12. Витрати за позиковими коштами включаються до первісної вартості інвестиційного активу до 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу.
Слід підкреслити, що виконання 4-го умови визнання витрат, що стосується фактичного початку робіт, на практиці викликає певні складнощі в силу відсутності конкретного роз'яснення змісту цього поняття в ПБУ 15/01. Згідно з нормами МСФЗ 23 «Витрати на позики", до фактичного початку робіт відносяться технічна та адміністративна робота, що передує початку фізичного створення кваліфікованого активу, а також робота з фізичного його створення. Однак, орієнтація на норму МСФЗ 23 при обгрунтуванні капіталізації витрат може призвести до конфлікту з податковими органами.
Необхідно також мати на увазі, що між нормами бухгалтерського обліку та нормами податкового обліку нарахованих відсотків за отриманими позиками і кредитами існує суперечність:
- Для цілей бухгалтерського обліку нараховані відсотки за кредитами і позиками визнаються в складі поточних витрат у ролі операційних витрат відповідно до вимог п. 14 ПБУ 15/01 та п. 11 ПБУ 10/99;
- Для цілей податкового обліку нараховані відсотки за кредитами і позиками визнаються в складі поточних витрат як позареалізаційних витрат відповідно до норм гл. 25 НК РФ.
Оскільки субрахунок 91-2 "Інші витрати" призначений для узагальнення інформації про інші витрати звітного періоду (як операційних, так і позареалізаційних), то при формуванні аналітичних регістрів податкового обліку особливо важливе значення для групування об'єктів оподаткування набуває необхідність обгрунтованого аналітичного обліку за субрахунком 91 - 2 по кожному виду операційних і позареалізаційних витрат. Особливості визнання відсотків за кредитами і позиками у якості витрат платника податку визначені у ст. 269 ​​НК РФ. Порядок ведення податкового обліку таких витрат передбачений статтею 328 НК РФ.
Додаткові витрати є операційними витратами позичальника і обліковуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у тому звітному періоді, коли були зроблені зазначені витрати.
Слід зазначити, що в Податковому кодексі РФ відсутнє поняття "додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням кредитів, позик". Зазначене поняття використовується тільки в бухгалтерському обліку. Таким чином, якщо організація провела витрати, пов'язані з обслуговуванням позикових коштів, то в податковому обліку необхідно визначити, у складі яких витрат їх слід відображати.
Витрати з надання позичальникові юридичних і консультаційних послуг і витрати по оплаті послуг зв'язку відповідно до підпунктів 14 і 15 пункту 1 статті 264 НК РФ, ставляться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Суми витрат по сплаті податків і зборів, пред'явлених покупцю послуг, згідно з пунктом 19 статті 270 НК РФ є витратами, не враховуються при оподаткуванні.
При використанні позикових коштів для оплати товарів, робіт, послуг виникають питання щодо застосування податкового відрахування по ПДВ. Відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ необхідною умовою для застосування вирахування є сплата суми ПДВ постачальнику товарів (робіт, послуг). При цьому НК РФ ніяк не обмежує право підприємств проводити розрахунки з постачальниками з використанням позикових коштів. Відповідно до норм Цивільного кодексу РФ грошові кошти, отримані за договором кредиту, надходять у власність позичальника (ст. 807 ГК РФ). Тому при оплаті придбаних матеріальних ресурсів за рахунок позикових засобів сума ПДВ за зазначеними ресурсів може бути пред'явлена ​​покупцем до відрахування (відшкодуванню з бюджету) у тому податковому періоді, коли була проведена оплата постачальнику, незалежно від терміну повернення позикових коштів. За 2004р. заборгованість за короткостроковими кредитами на ХХХ збільшилася на 1690 тис. рублів.
3.2. Заходи щодо вдосконалення організації обліку отриманих кредитів на ХХХ
Для визнання в бухгалтерському обліку витрат за позиковими коштами бухгалтеру в першу чергу необхідно мати чітке уявлення про те, на які цілі береться кредит відповідно до умов укладених договорів. У тому випадку, коли позикові кошти надані для реалізації різних напрямів діяльності організації, відповідно і витрати, пов'язані з обслуговуванням таких засобів, необхідно розглядати, виходячи з конкретного цільового використання кредиту або позики.
Якщо позикові кошти використовуються для передоплати матеріально-виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг або видачі авансів (задатків) в рахунок їх оплати, то витрати на їх обслуговування належать позичальником на збільшення дебіторської заборгованості по передоплаті (авансу) за дебетом рахунка 60, субрахунок «Аванси видані». Знання і взаємопов'язані застосування норм ПБО 15/01, ПБУ 5 / 01, ПБУ 10/99, ПБУ 1 / 98 та інших положень з бухгалтерського обліку та умов конкретних договорів, укладених організацією, відповідних вимогам ГК РФ, як єдиного блоку документів дозволять бухгалтеру правильно розпізнати об'єкт обліку, з'ясувати його економічний зміст і лише після цього визначити, на якому конкретному рахунку (15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 41 "Товари" або 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Розрахунки за авансами і попередній оплаті ") слід технічно відбити цей об'єкт обліку.
При використанні отриманих позик і кредитів для фінансування придбання і (або) будівництва інвестиційних активів, відсотки за позиковими коштами до прийняття об'єкта на рахунок 01 "Основні засоби" формують його первісну вартість і обліковуються відповідно до вимог ПБО 6 / 01 та ПБО 15/01 на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". У момент закінчення робіт з виробництва інвестиційного активу згідно з нормами ПБО 6 / 01 цей актив приймається до бухгалтерського обліку на рахунку 01 "Основні засоби".
Документальним підставою для прийняття об'єктів основних засобів до обліку є форми № ОЗ-1 "Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів" і № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів", а також форми № КС-3 "Довідка про вартість виконаних робіт і витрат "і № КС-11" Акт приймання закінченого будівництвом об'єкта ". З цього моменту капіталізація витрат за позиковими коштами припиняється. Документальне підтвердження факту закінчення робіт є важливим моментом при обліку витрат за кредитами.
Облік заборгованості за отриманими кредитами на ХХХ ведеться згідно з нормами ПБО 15/01 на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Методика обліку кредитів і позик в обліковій політиці підприємства не виділена, в тому числі відсутня інформація про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову, про склад та порядок списання витрат по позиках і пр.
У п. 32 ПБУ 15/01 описана мінімальна інформація, яка повинна бути відображена в обліковій політиці підприємства:
- Про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову. Позичальнику надано право переводити довгострокову заборгованість короткострокову чи продовжувати враховувати позикові кошти з терміном погашення понад 12 місяців у складі довгострокової заборгованості до закінчення терміну кредиту. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових доцільно окремо розкривати в пояснювальній записці до річного бухгалтерського звіту з метою забезпечення всіх зацікавлених користувачів у більш точної інформації про стан кредиторської заборгованості організації.
- Про склад та порядок списання додаткових витрат на позики. Перелік додаткових витрат, пов'язаних з отриманням позикових коштів, є відкритим і в обліковій політиці необхідно якомога докладніше описувати всі виникаючі витрати. Додаткові витрати можуть попередньо враховуватися як дебіторська заборгованість з подальшим рівномірним віднесенням їх до складу операційних витрат протягом терміну погашення зазначених вище позикових зобов'язань. Рішення про визнання додаткових витрат (у разі їх значного обсягу) як дебіторської заборгованості з подальшим віднесенням до складу операційних витрат має бути затверджено в наказі по обліковій політиці організації;
- Про порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів. Витрати за отриманими кредитами зменшуються на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень. Зменшення витрат має бути підтверджено відповідним розрахунком фактичної наявності зазначеного доходу. Організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку.
З огляду на те, що деякі норми ПБО 15/01 не відповідають аналогічним нормам, прийнятим в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку, рекомендується в наказі по обліковій політиці організації докладно описати прийнятий організацією порядок обліку кредитів і витрат з їх обслуговування.
Переклад строкової заборгованості у прострочену після закінчення терміну платежу здійснюється в обов'язковому порядку. У зв'язку з цим необхідна правильна організація аналітичного обліку за синтетичними рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Такий переклад здійснюється на наступний день після закінчення встановленого строком повернення основної суми боргу. Відповідно даним правилом потрібно своєчасно відслідковувати поточний стан існуючої кредитної заборгованості на підприємстві. Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на оплату відсотків по прострочених кредитах і відсотків, сплачених після закінчення терміну дії кредитного договору не допускається.
У тому випадку, коли бухгалтер організації нехтує вимогами нормативних документів у галузі бухгалтерського обліку, то відповідно до п. 25 ПБУ 4 / 99 таке суттєве відступ від діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності має бути розкрито в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності із зазначенням причин, що викликали такий відступ, а також результату, який дані відступу надали на розуміння фінансового становища організації, відображення результатів її діяльності і змін в її фінансовому становищі. Організацією має бути забезпечено підтвердження оцінки в грошовому вираженні наслідків відступів від діючих в Російській Федерації правил бухгалтерського обліку та звітності.
Саме такий підхід до формування бухгалтерської інформації забезпечить (згідно з п. 6 ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації) достовірність та об'єктивність бухгалтерської інформації для всіх зацікавлених користувачів, і в першу чергу акціонерів і учасників (засновників) організації.
Структура бухгалтерії і організації обліку кредитів повинні забезпечувати виконання завдань:
- Надавати повну і точну інформацію керівництву про стан отриманих кредитів.
- Здійснювати і регулювати розрахункові взаємовідносини з кредиторами.
- Відповідати за своєчасне та в повному обсязі виконання підприємством своїх зобов'язань.
- Надавати чітку та вичерпну інформацію, що стосується обліку кредитів для відображення у фінансовій звітності підприємства.
Бухгалтерський облік отриманих кредитів повинен бути скрупульозним і чітким. Ясність обліку необхідна для прийняття важливих рішень в мінімальні терміни. Бухгалтер повинен брати активну участь у формуванні та здійсненні облікової політики підприємства в тому, що стосується методології, змісту і способів ведення обліку.

3.3. Напрямки оптимізації кредитної політики ХХХ
Стан дебіторської та кредиторської заборгованості, їх розміри і якість роблять сильний вплив на фінансове становище підприємств. Кредитна політика підприємства представляє собою оптимізацію суми заборгованості організації перед іншими юридичними та фізичними особами і є одним з елементів загальної економічної стратегії.
Для того, щоб відносини з кредиторами максимально відповідали цілям забезпечення фінансової стійкості (безпеки) компанії і збільшенню її прибутковості та конкурентоспроможності, менеджменту компанії необхідно виробити чітку стратегічну лінію у відношенні характеру залучення і використання позикового капіталу.
Перший основоположний питання, який у зв'язку з цим постає перед керівництвом фірми це: вести бізнес за рахунок власних або залучених коштів? Другим питанням є кількісне співвідношення власного і позикового капіталу. Відповіді на дані питання залежать від безлічі факторів як зовнішнього (галузеві особливості, макроекономічні показники, стан конкурентного середовища і т. д.), так і внутрішнього (корпоративного) порядку (можливості засновників, кредитоспроможність, оборотність активів, рівень рентабельності, дефіцит грошових коштів, короткострокові цілі і завдання, довгострокові плани компанії і багато чого іншого).
Прийнято вважати, що підприємство, яке користується в процесі своєї господарської діяльності тільки власним капіталом, має максимальну стійкість. Однак таке допущення в корені не вірно. З точки зору конкурентної боротьби на ринку не має значення, якими капіталами оперує бізнес: своїми чи позиковими. Єдина різниця може полягати в розходженнях вартості цих двох категорій капіталу. Кредитори готові кредитувати чийсь бізнес тільки в обмін на певний дохід (відсоток). При цьому навіть власний капітал не є "безкоштовним", тому що вкладення виробляються в надії отримати прибуток, вище тієї, яку платять банки по депозитних рахунках. З точки зору стратегічного розвитку компанії відправною точкою повинні бути: розмір і динаміка прибутковості бізнесу, які безпосередньо залежать від розміру займаної на ринку частки, цінової політики та розміру витрат виробництва (обігу). Питання ж джерел фінансування бізнесу є, по відношенню до цілей досягнення конкурентоспроможності підприємства, вторинним. За даними сучасних авторів оптимальним для Росії вважається співвідношення власного і позикового капіталу приблизно 3: 1. На ХХХ позикові кошти становлять 25% від валюти балансу (таблиця 15).
Менеджери в ході розробки стратегії кредитування власного бізнесу повинні виходити з рішення наступних першочергових завдань, які, в кінцевому підсумку і визначають фінансову стійкість компанії.
- Максимізації прибутку компанії,
- Мінімізації витрат, досягнення динамічного розвитку компанії (розширене відтворення),
- Затвердження конкурентоспроможності
Фінансування даних задач повинне бути досягнуте в повному обсязі. Для цього, після використання всіх власних джерел фінансування (власний капітал і прибуток - найбільш дешеві ресурси), повинні бути в заданому обсязі притягнуті позикові засоби кредиторів. При цьому найбільш вагомим обмежуючим фактором у процесі планування використання позикового капіталу необхідно вважати його вартість, яка повинна дозволяти зберегти рентабельність бізнесу на достатньому рівні.
Наступним етапом у ході вдосконалення кредитної політики є визначення найбільш прийнятних тактичних підходів. Існує кілька потенційних можливостей залучення позикових коштів:
- Кошти інвесторів (розширення статутного фонду, спільний бізнес);
- Банківський чи фінансовий кредит (у тому числі випуск облігацій);
- Товарний кредит (відстрочка оплати постачальникам);
- Використання власного «економічної переваги»
Фінансовий (грошовий) кредит, як правило, надається банками. Це один з найбільш дорогих видів кредитних ресурсів. Обмежувальні фактори: високий відсоток, необхідність надійного забезпечення, «створення» солідних балансових показників. Не дивлячись на дорожнечу і проблематичність залучення, можливості банківського кредиту (на відміну від інвестиційного) повинні бути використані компанією на високому рівні. Якщо проект, реалізований компанією дійсно розрахований на конкурентоспроможний рівень рентабельності, то прибуток, отриманий від використання фінансового кредиту завжди буде перевищувати необхідний до сплати відсоток. Банки хоча і дають перевагу такому виду забезпечення наданих кредитів, як застава, але можуть задовольнятися і гарантією третьої особи (якщо є платоспроможні засновники чи інші зацікавлені особи). Балансові показники також мають деякою гнучкістю, як в процесі їх формування, так і в ході їх сприйняття приймаючою стороною. Наявність презентабельних звітних показників, хоча і виступає обов'язковою умовою для банківського службовця, але може, в якійсь мірі, ігноруватися на увазі наявності реальних гарантій і забезпечення наданого кредиту. Одним істотним недоліком фінансових позикових засобів, особливо в порівнянні з інвестиційними, є наявність строго визначених термінів їхнього повернення.
Для того щоб оптимізувати кредиторську заборгованість необхідно визначити її планові характеристики. Найбільш часто використовуваний коефіцієнт, пов'язаний з оцінкою кредиторської заборгованості підприємства - це коефіцієнт ліквідності, який розраховується як відношення величини оборотного капіталу до короткострокових боргових зобов'язань (таблиця 20). Менеджери і фінансисти також часто використовують коефіцієнт, який являє собою відношення різниці між поточними активами і вартістю товарно-матеріальних активів до поточних зобов'язань. І перший і другий показники повинні характеризувати здатність підприємства покривати свої зобов'язання перед кредиторами. Ці коефіцієнти мають двома істотними недоліками:
- Вони оперують такими поняттями як "короткострокові" чи "поточні" зобов'язання, термін яких може коливатися від одного дня до одного року. Тому не враховується більш детально співвідношення термінів платежів у складі як кредиторської, так і дебіторської заборгованостей;
- Розрахунок проводиться, як правило, на дату балансу, чи який або інший фіксований момент, що не може повною мірою говорити про дійсний стан ліквідності компанії. Це пов'язано з впливом безлічі різних (у тому числі і випадкових) обставин у якийсь певний момент.
Усунути подібні недоліки в системі аналізу стану підприємства дозволяють у першому випадку - проведення розрахунків з використанням більш дискретних значень (розподіл заборгованостей по місячних періодах або (якщо необхідно) тижневим періодам), у другому випадку - визначати середньомісячне чи середньорічне значення коефіцієнта ліквідності й інших аналогічних показників .
Необхідність управління кредиторською заборгованістю випливає з того, що вміле використання тимчасово залучених коштів сприяє максимізації прибутку від діяльності організації. Управління кредиторською заборгованістю передбачає:
- Правильний вибір форми заборгованості (банківська або комерційна) з метою мінімізації процентних виплат і витрат на придбання матеріальних цінностей;
- Встановлення найбільш зручної форми банківського кредиту і його терміну (короткострокова позика без забезпечення, кредит під заставу);
- Недопущення утворення простроченої заборгованості, пов'язаної з додатковими витратами (штрафні санкції, пені).
За підсумками викладеного матеріалу в розділі 3 можна зробити наступні висновки. Проблеми обліку кредитів пов'язані насамперед із невідповідністю ПБУ 15/01 деяких документів, що у системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку, а також протиріччями обліку нарахованих відсотків за отриманими позиками і кредитами між нормами бухгалтерського та податкового обліку. Подальше використання позикових коштів є перспективним для підприємства в цілому. Проте, вартість використання позикового капіталу повинна дозволяти зберегти рентабельність бізнесу на достатньому рівні.

Список літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.11.1996. М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1996;
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ, прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. від 18.05.2005;
3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ, прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. від 02.11.2004;
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом МВ РФ від 31.10.2000 № 94н;
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, затверджено наказом МВ РФ від 19.11.2002 № 114н;
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено наказом МВ РФ від 06.05.1999 № 33н, в ред. від 30.03.2001;
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2000, затверджено наказом МВ РФ від 10.01.2000 № 2н;
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджено наказом МВ РФ від 30.03.2001 № 26н;
9. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджено наказом МВ РФ від 09.12.98 № 107н;
10. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом МФ від 29.07.1998 № 34н, в ред. від 30.12.1999;
11. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджено наказом МВ РФ від 19.11.1999 № 114н;
12. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ, в ред. від 23.11.1996;
13. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. М.: ЮНИТИ 2001;
14. Баришніков Н.П. Бухгалтерський облік, звітність і оподаткування. Видання 4-та. М: ІІД Філін-Рілант, 2000;
15. Бредіхіна С.А. Бухгалтерський і податковий облік кредитів і позик. М.: ТОВ «Вершина», 2003;
16. Галицький В.Ю. Кредити і позики. Правові основи. Бухгалтерський облік. М.: ГроссМедіа, 2005;
17. Ковальова А.М., Баранникова Н.П., Бурмістрова Л.А. та ін Фінанси і кредит. Навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика, 2002;
18.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
467.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Кредитування підприємств та забезпечення кредитів
Порядок відображення у звітності кредитів і позик
Аналіз і узагальнення отриманих результатів
Оцінка кредитоспроможності великих і середніх підприємств
Аудит обліку кредитів і позик
Аудит обліку кредитів і позик 2
Перевірка обліку позик і кредитів
Регулювання обліку кредитів і позик
Аудиторська перевірка обліку кредитів і позик
© Усі права захищені
написати до нас