Податок на прибуток організації 2 Економічна сутність

Зміст

Введення

Глава 1. Економічна сутність податку на прибуток організації

1.1 Поняття, сутність і характеристика податку на прибуток організації

1.2 Класифікація доходів і витрат, порядок визнання їх для цілей оподаткування

1.2.1 Класифікація доходів і витрат

1.2.2 Порядок визнання доходів і витрат для цілей оподаткування

1.3 Порядок обчислення податкової бази податку на прибуток організації

Глава 2. Значення податку на прибуток організації в сучасних умовах

2.1 Аналіз надходження податку на прибуток організації у Федеральний бюджет і бюджет Тамбовської області

2.2 Напрями реформування податку на прибуток організації

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

У сучасних умовах для управління підприємством необхідний багаж знань у багатьох галузях економіки. Поряд з менеджментом, маркетингом, бухгалтерським обліком та деякими іншими напрямками основи оподаткування займають одне з найважливіших місць і є невід'ємною частиною діяльності будь-якого підприємства.

У наш час все сильніше зростає значимість ефективної податкової системи для будь-якої країни. Держава визначає цю ефективність шляхом видання законодавчих актів та контролювання таким чином діяльності господарюючих суб'єктів своєї країни. При цьому йому не завжди вдається досягти бажаних результатів. Для підприємства ж ефективність податкової системи полягає в одночасному дотриманні законів і скорочення податкових виплат. Тому знання елементів податкової системи та їх функціонування є одним із значущих чинників організації успішної діяльності на підприємстві і багато в чому визначає його ефективність.

Оподаткування прибутку господарюючих суб'єктів займає важливе місце в податковій системі будь-якої держави незалежно від узятої за основу моделі її побудови, орієнтованої на пряме або непряме оподаткування. Оподаткування прибутку здійснюється у всіх без винятку розвинених країнах світу, приймаючи форму податку на прибуток або доходи юридичних осіб, або податку з корпорацій.

У податковій системі РФ податок на прибуток організації є одним з найбільш значимих. Питання, пов'язані з цим податком, мають велике значення як для держави, так як він є важливою дохідною статтею бюджету, так і для окремих підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших. І за характером, змістом і різноманітності виконуваних функцій, за своїми можливостями впливу на діяльність підприємств і підприємців, за ступенем впливу на хід і результати комерційної діяльності податок на прибуток є основним підприємницьким податком. Останнім часом виникає безліч суперечок з приводу ефективності застосування цього податку.

Метою даної роботи є розгляд теоретичних аспектів податку на прибуток організації як економічної категорії та аналіз діючої в Україні системи оподаткування прибутку організацій і перспектив її розвитку в майбутньому.

Перша глава роботи присвячена основним характеристикам податку на прибуток. У ній дається опис платників податку, порядку його обчислення, ставок, порядку та строків сплати, порядку обчислення податкової бази. Таким чином, ця частина носить як теоретичний, так і частково методичний характер.

У другому розділі мною проведено аналіз надходження податку на прибуток у Федеральний бюджет і бюджети суб'єктів РФ (на прикладі Тамбовської області), а також розглянуті можливі напрямки реформування даного податку.

Актуальність розгляду даної теми виражається у тому, що податок на прибуток являє собою частину відносин економічного суб'єкта з державними та контролюючими органами та порушення в даній області можуть спричинити за собою істотні наслідки для економічного суб'єкта. Також актуальність теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджету Російської Федерації.

Глава 1. Економічна сутність податку на прибуток

1.1 Поняття, сутність і характеристика податку на прибуток

Податок на прибуток організації є одним з видів прямих податків. Він відноситься до федеральних податків. «Основним нормативним актом, що забезпечує правове регулювання сплати податку на прибуток організації, з січня 2002 року є частина друга Податкового Кодексу РФ (розділ 8« Федеральні податки »глава 25« Податок на прибуток організації »). Федеральним Законом від 06.06.2005 р. № 58-ФЗ були внесені істотні зміни до частини другої Податкового Кодексу РФ, де більша частина змін торкнулася порядку обчислення і сплати податку на прибуток організацій »[10, с. 143].

Так як цей податок належить до федеральним, то його законодавче та нормативне регулювання здійснюється федеральними органами законодавчої і виконавчої влади. Але окремі питання податку віднесені до компетенції законодавчих і виконавчих органів влади суб'єктів РФ.

Податок на прибуток являє собою форму вилучення частини чистого доходу, створеного продуктивною працею, і вступає у федеральний бюджет і в бюджети суб'єктів РФ.

Платниками податків податку на прибуток є російські організації та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва або одержують доходи від джерел у РФ.

Після визначення собівартості та коригування витрат для цілей оподаткування визначається прибуток, що є об'єктом оподаткування. Це прибуток від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Об'єкт оподаткування повинен мати вартісну, кількісну чи фізичну характеристики. З ним законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.

Для різних категорій платників податків різні доходи визнаються об'єктом оподаткування з податку на прибуток організації. Правила віднесення доходів до прибутку платника податку для цілей оподаткування податком на прибуток представлені в таблиці 1.

Таблиця 1

Правила віднесення доходів до прибутку платника податку

Податкова база податку на прибуток організації являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування. Порядок її обчислення буде розглянуто у пункті 1.3. даної роботи.

Податкові ставки, що застосовуються при обчисленні податку на прибуток, встановлені статтею 284 Податкового Кодексу РФ.

«Основна ставка з 1 січня 2009 р. - 20%, при цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету, а в розмірі 18% - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації» [15, с.156 ].

Що стосується окремих видів доходів податковим законодавством встановлені спеціальні податкові ставки.

Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються в розмірі 20% - з усіх доходів, крім доходів від використання, утримання або здавання в оренду судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень (для таких доходів встановлено ставку у розмірі 10%), а також крім доходів з дивідендів і за операціями з окремими видами боргових зобов'язань.

Податкові ставки, що застосовуються до податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів та обумовленою за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, можуть бути встановлені в розмірі 0%, 9%, 15%. Сума податку, обчислена за даними податкових ставок, підлягає зарахуванню у федеральний бюджет.

Ставка для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), на період 2004-2012 років встановлено в розмірі 0%, на період з 2013-2015 років встановлено в розмірі 18%, при цьому, від 18% - 3% зараховується до федерального бюджету, а 15% до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

«Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5% »[17, с.208].

Податковий період - це період часу, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється підлягає сплаті сума податку. Для всіх платників податків податковий період з податку на прибуток організацій встановлюється як календарний рік. Звітними періодами є перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і т. д. до кінця календарного року. Режим сплати авансових платежів виходячи з фактичного прибутку визначається платником податків та закріплюється в обліковій політиці на черговий податковий період. Існують три можливі способи їх сплати:

Перший спосіб - за підсумками I кварталу, півріччя та 9 місяців плюс щомісячні авансові платежі всередині кожного кварталу. Застосовують всі організації, за винятком тих, хто зобов'язаний застосовувати другий або обрав третій спосіб. Обов'язок сплачувати щомісячні аванси залежить від величини доходів від реалізації, які отримує організація. За підсумками кожного минулого кварталу проводиться розрахунок середньої величини доходів від реалізації за попередні чотири квартали (що йдуть підряд, незалежно від того, в один податковий період вони потрапляють або в два) і порівнюється з встановленим обмеженням в 3000000 карбованців. Якщо середня величина менше 3000000 рублів, то організація звільняється від сплати щомісячних авансових платежів. При цьому для звільнення не потрібно дозволу податкової інспекції, так само їх не треба повідомляти про це. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, повинні сплачуватися не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду.

Другий спосіб - за підсумками I кварталу, півріччя та 9 місяців без сплати щомісячних авансових платежів. Організації, зобов'язані застосовувати цей спосіб, перераховані у пункті 3 статті 286 Податкового Кодексу РФ. До них, зокрема відносяться організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому трьох мільйонів рублів за кожний квартал. Так само цей спосіб застосовують бюджетні організації, некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів (робіт, послуг), учасники простих товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі в простих товариствах і т. д. Сума квартального авансового платежу за підсумками звітного періоду визначається виходячи з фактичного прибутку, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного періоду (кварталу, півріччя, дев'яти місяців) з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів.

Третій спосіб - за підсумками кожного місяця виходячи з фактично одержаного прибутку. Застосовують організації, які виявили бажання сплачувати авансові платежі цим способом і сповістили про це податкову інспекцію не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. Відповідно, перехід на такий варіант сплати авансових платежів можливий тільки з початку податкового періоду. У разі переходу на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку звітними періодами зізнаються місяць, два місяці, три місяці і т. д. до кінця податкового періоду. Сума авансового платежу за звітний період визначається виходячи із ставки податку та фактично отриманого прибутку в звітному періоді, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. До бюджету щомісячно перераховується різниця між сумою авансового платежу, нарахованої наростаючим підсумком з початку року, і авансовим платежем, нарахованих і сплачених за попередній звітний період. Сплата проводиться у строк до 28 числа місяця, наступного за звітним періодом.

Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, визначеного для подання податкових декларацій за відповідний податковий період. Декларацію зобов'язані подавати всі російські організації, які є платниками податку на прибуток організацій, причому навіть ті, у кого немає обов'язку зі сплати податку. «Некомерційні організації, у яких не виникає обов'язок сплати податку на прибуток, можуть подавати декларацію за підсумками звітного періоду, а за підсумками податкового періоду подають декларацію у спрощеному вигляді» [21, ст. 286].

Платники податків надають декларацію до податкової інспекції:

• за місцем свого знаходження;

• за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.

«Однак якщо відокремлені підрозділи організації знаходяться на території одного суб'єкта РФ, то податок на прибуток до бюджету цього суб'єкта РФ можна сплачувати через одне відокремлений підрозділ (так зване відповідальне відокремлений підрозділ), яке організація визначає самостійно» [1, ст. 288].

Всі перераховані дані про податок на прибуток можна звести до класифікаційної таблицю 2.

Таблиця 2

Коротка характеристика податку на прибуток організації

1.2 Класифікація доходів і витрат, порядок визнання їх для цілей оподаткування

1.2.1 Класифікація доходів і витрат

Існує певний порядок визначення доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток. Всі доходи, що враховуються при обчисленні податку на прибуток організацій, поділяються на два основних види:

- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;

- Позареалізаційні доходи.

При визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені платником податку покупцю (набувачеві) товарів (робіт, послуг, майнових прав). До таких податків відносяться податок на додану вартість і акцизи.

«Доходом від реалізації визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав» [11, с.301]. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і натуральній формі.

Позареалізаційні доходи - це доходи, не пов'язані з реалізацією товарів, робіт, послуг. До позареалізаційними доходами платника податку відносяться такі доходи як:

1) від пайової участі в інших організаціях;

2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці;

3) у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені за порушення договірних зобов'язань;

4) від здачі майна в оренду (суборенду);

5) від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності;

6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів;

7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат;

8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;

9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві;

10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;

11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей;

- У вигляді сумовий різниці, що виникає у платника податків;

12) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих атомними станціями для підвищення їх безпеки, яка використовується не для виробничих цілей;

13) у вигляді вартості отриманих матеріалів при демонтажі при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів;

14) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, які отримані в рамках благодійної діяльності;

15) у вигляді сум грошових коштів, використаних не за цільовим призначенням підприємствами та організаціями, до складу яких входять особливо радіаційно-та ядерно-небезпечні виробництва та об'єкти;

16) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного капіталу організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків акціонерам організації;

17) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків у разі, якщо такі внески раніше були враховані в складі витрат при формуванні податкової бази;

18) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності;

19) у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами термінових угод;

20) у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів і іншого майна, які виявлені в результаті інвентаризації;

21) у вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції.

Існують такі види доходів, які не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації. Список таких доходів наведено в статті 251 Податкового Кодексу РФ.

Платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. При цьому всі витрати зобов'язані відповідати певним критеріям, зазначеним у таблиці 3.

Таблиця 3

Визначення відповідності витрат

Для цілей оподаткування всі витрати організації в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією включають в себе:

1) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням або реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);

2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;

3) витрати на освоєння природних ресурсів;

4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;

5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;

6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, поділяються на 4 групи:

1) матеріальні витрати;

2) витрати на оплату праці;

3) суми нарахованої амортизації;

4) інші витрати.

До матеріальних витрат належать такі витрати платника податку:

1. На придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів і утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів.

2. На придбання матеріалів, що використовуються для упаковки, іншої підготовки вироблених та реалізованих товарів або на інші виробничі та господарські потреби.

3. На придбання інструментів, пристосувань, інвентарю, засобів захисту та іншого майна, що не є амортизируемим майном. Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення його в експлуатацію.

4. На придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, і напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці у платника податків.

5. На придбання палива, води й енергії, що витрачаються на технологічні цілі, вироблення енергії, опалення будинків, а також витрати на передачу енергії.

6. На придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями або індивідуальними підприємцями, а також на виконання цих робіт структурними підрозділами платника податків.

7. Зміни, пов'язані з утриманням та експлуатацією основних засобів та іншого майна природоохоронного призначення.

До матеріальних витрат для цілей оподаткування також прирівнюються: витрати на рекультивацію земель; втрати від нестачі та псування при зберіганні і транспортуванні матеріально-виробничих запасів у межах норм природного убутку; технологічні втрати при виробництві і транспортуванні; витрати на гірничо-підготовчі роботи при видобутку корисних копалин .

До витрат платника податку на оплату праці включаються:

1. Будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах,

2. Стимулюючі нарахування і надбавки,

3. Компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці,

4. Премії й одноразові заохочувальні нарахування,

5. Витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства Російської Федерації, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.

Суми нарахованої амортизації - це витрати платника податку на амортизується майно. «Амортизується майно - майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації» [5, с.158]. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 рублів. Не підлягають амортизації земля і інші об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси), а також матеріально - виробничі запаси, товари, об'єкти незавершеного капітального будівництва, цінні папери, фінансові інструменти термінових угод (у тому числі форвардні, ф'ючерсні контракти, опціонні контракти ).

Існує 2 методи нарахування амортизації: лінійний метод нарахування амортизації і нелінійний метод нарахування амортизації.

При лінійному методі сума нарахованої за один місяць амортизації відносно об'єкта амортизується майна визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта (Формула 1).

К = (1 / n) х 100%, (1)

де К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта амортизується майна;

n - термін корисного використання об'єкта амортизується майна в місяцях.

До об'єктів амортизується майна, що входять до I-VII амортизаційні групи, організація має право застосовувати нелінійний метод нарахування амортизації. Сума щомісячних амортизаційних відрахувань визначається як добуток сумарного балансу відповідної амортизаційної групи на початок місяця і норм амортизації (Формула 2).

А = В х (к/100), (2)

де А - сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи;

В - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи;

к - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

При нелінійному способі нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% від його первинної вартості, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:

- Залишкова вартість об'єкта з метою нарахування амортизації фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;

- Сума нарахованої за один місяць амортизації відносно даного об'єкта визначається шляхом ділення його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання.

«Однак, якщо раніше можна було довільно застосовувати той чи інший метод нарахування амортизації по кожному конкретному об'єкту майна, що амортизується, то тепер такої можливості немає. По всьому амортизується майну застосовується або тільки лінійний, або тільки нелінійний метод »[16, с.411].

Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією:

1. Суми нарахованих податків і зборів,

2. Витрати на сертифікацію продукції і послуг;

3. Суми комісійних зборів та інших подібних витрат за виконані сторонніми організаціями роботи (надані послуги);

4. Суми портових та аеродромних зборів, витрати на послуги лоцмана і інші аналогічні витрати;

5. Витрати на забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки;

6. Витрати по набору працівників, включаючи витрати на послуги спеціалізованих організацій з підбору персоналу;

7. Видатки на надання послуг з гарантійного ремонту та обслуговування, включаючи відрахування в резерв на майбутні витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

8. Орендні (лізингові) платежі за орендоване (прийняте у лізинг) майно;

9. Витрати на утримання службового транспорту (автомобільного, залізничного, повітряного та інших видів транспорту);

10. Витрати на відрядження;

11. Витрати на юридичні та інформаційні послуги і т.д.

До складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією, також до них прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді.

До таких витрат належать, зокрема:

1. Витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна (включаючи амортизацію з цього майна);

2. Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі відсотків, нарахованих з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними (емітованими) платником податку;

3. Витрати на організацію випуску власних цінних паперів;

4. Витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податку цінних паперів, в тому числі оплата послуг реєстроутримувача, депозитарію, витрати, пов'язані з отриманням інформації відповідно до законодавства Російської Федерації, та інші аналогічні витрати;

5. Витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей і вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі по валютних рахунках в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації , встановленого Центральним банком Російської Федерації;

6. Витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершений (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна), охорону надр та інші аналогічні роботи;

7. Витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей і об'єктів, у тому числі витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів;

8. Судові витрати і арбітражні збори;

9. Витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також витрати на відшкодування завданих збитків;

10. Інші обгрунтовані витрати.

1.2.2 Порядок визнання доходів і витрат для цілей оподаткування

Для визначення доходів і витрат платники податків можуть застосовувати два методи - метод нарахувань і касовий метод. При цьому метод нарахування застосовується в якості спільного, а касовий метод - у спеціально передбачених випадках.

«Метод нарахувань полягає в тому, що доходи визнаються в тому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів або іншої форми їх оплати» [4, с.286].

По доходах, які належать до декількох періодів, а також у разі, якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податку самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.

Для доходів від реалізації датою отримання доходу визнається дата реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), незалежно від фактичного надходження коштів в їх оплату. При реалізації за договором комісії (агентським договором) комітентом (принципалом) датою отримання доходу визнається дата реалізації належного комітентові (принципалу) майна, зазначена в повідомленні комісіонера чи у звіті комісіонера. Датою реалізації належних платнику податку цінних паперів також визнається дата припинення зобов'язань по передачі цінних паперів заліком зустрічних однорідних вимог.

Визнання дати отримання позареалізаційних доходів описано в Додатку 1.

При використанні методу нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Це означає, що витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. Якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.

Якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат. Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів.

Датою здійснення матеріальних витрат у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги) визнається дата передачі у виробництво сировини і матеріалів, а для послуг (робіт) виробничого характеру визнається дата підписання акта приймання-передачі послуг (робіт).

Витрати на оплату праці та амортизація визнаються як витрати щомісячно виходячи з суми нарахованих відповідних витрат.

Визнання дати здійснення позареалізаційних та інших витрат описано у Додатку 2.

«Організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом. Умовою для використання касового методу є обмеження в отриманій сумі виторгу цих організацій за попередні чотири квартали, які без урахування податку на додану вартість не повинні перевищувати 1 000 000 рублів за кожний квартал »[12, с.241].

При касовому методі датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав, а також погашення заборгованості іншим способом.

Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару (робіт, послуг, майнових прав) визнається припинення зустрічного зобов'язання набувачем перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).

Витрати обліковуються у складі витрат з урахуванням таких особливостей:

1. матеріальні витрати і витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - у момент такого погашення;

2. амортизація враховується в складі видатків у сумах, нарахованих за звітний (податковий) період. При цьому допускається амортизація тільки оплаченого платником податку амортизується майна;

3. витрати на сплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків.

Більшість платників податків змушене визначати оподатковуваний прибуток за методом нарахування. Але якщо платник податків, який перейшов на визначення доходів і витрат за касовим методом, протягом податкового періоду перевищив граничний розмір суми виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), то він зобов'язаний перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, в протягом якого було допущено таке перевищення.

Також у разі укладення договору довірчого управління майном або договору простого товариства учасники зазначених договорів, що визначають доходи за касовим методом, зобов'язані перейти на визначення доходів і витрат за методом нарахування з початку податкового періоду, в якому був укладений такий договір.

Враховуючи, що вибір того чи іншого методу визначення оподатковуваного прибутку є елементом облікової політики для цілей оподаткування, зробити його необхідно в грудні року, що передує року застосування відповідного методу визначення оподатковуваного прибутку. Але потрібно уважно проаналізувати наслідки можливої ​​помилки і, може бути, зайвий раз перестрахуватися - вибравши метод нарахування, щоб потім не мати небажаних проблем.

1.3 Порядок обчислення податкової бази податку на прибуток організації

Платники податків - організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних податкового обліку.

Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим Кодексом РФ. Якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку. Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю над правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку.

Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку. Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податку в разі зміни законодавства про податки і збори або застосовуваних методів обліку. Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства. Якщо платник податку почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити та відобразити в обліковій політиці принципи та порядок відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.

Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів , а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом з податку.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

2) аналітичні регістри податкового обліку;

3) розрахунок податкової бази.

Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази, що є документами для податкового обліку, в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити: найменування регістра, період (дату) складання, вимірники операції в натуральному (якщо це можливо) і в грошовому вираженні, найменування господарських операцій , підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Зміст даних податкового обліку (в тому числі даних первинних документів) є податковою таємницею. «Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, зобов'язані зберігати податкову таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену чинним законодавством »[10, с.56].

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. «Якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами і витратами, що враховуються з метою оподаткування, в даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю» [24, с. 98].

Платники податків, які зазнали збиток у попередньому податковому періоді, має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє). Також платник податку має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток. Якщо збитки були більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє проводиться в тій черговості, в якій вони понесені. Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків.

Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:

- Період, за який визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим підсумком);

- Суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді;

- Суму витрат, вироблених в звітному (податком) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації;

- Прибуток (збиток) від реалізації;

- Суму позареалізаційних доходів;

- Суму позареалізаційних витрат;

- Прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;

- Разом податкова база за звітний (податковий) період;

- Сума збитку, переносимого з минулих податкових періодів і що зменшує податкову базу;

- Разом податкова база за звітний (податковий) період за вирахуванням відповідної суми збитку.

Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на підставі даних податкового обліку, якщо порядок угруповання та обліку об'єктів господарських операцій для цілей оподаткування відрізняється від порядку їх групування і відображення в бухгалтерському обліку.

Глава 2. Значення податку на прибуток організації в сучасних умовах

1. Аналіз надходження податку на прибуток організації у федеральний бюджет і бюджет Тамбовської області

Як вже раніше було викладено, податок на прибуток організацій - це федеральний податок, ставка якого встановлена ​​в розмірі 20%, проте до федерального бюджету надходить лише 2%, а решта 18% надходять до бюджетів суб'єктів РФ. Але роль податку на прибуток у формуванні дохідної частини бюджету (як федерального так і суб'єктів РФ) в Росії досить істотна, обсяги надходження коштів від цього податку дуже великі.

«У податкових доходах федерального бюджету надходження податку на прибуток займають четверте місце після податку на додану вартість (далі - ПДВ), податку на видобуток корисних копалин (далі - ПВКК) та єдиного соціального податку (далі - ЄСП). Також висока його роль у формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів РФ, де він займає друге місце в їх прибуткових джерелах, поступаючись лише податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) »[19, с.272].

В останні кілька років, до 2009 року, структура податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ змінювалася на користь податку на прибуток. Темпи зростання надходжень від податку на прибуток у 2008 році склали 16%, причому у федеральний бюджет надійшло 18,7%, а до консолідованого бюджету суб'єктів РФ - 14,4% податку. Найважливішим чинником зростання надходжень від податку на прибуток, безумовно, було покращення результатів фінансово-господарської діяльності організацій, що виразилося у зростанні сальдований фінансовий результат і в зниженні кількості збиткових підприємств.

Однак, якщо ще в 2008 році була видна тенденція збільшення надходження податку на прибуток до федерального бюджету РФ відносно попередніх років, то в 2009 році надходження навпаки стали скорочуватися. У 2008 році в податкових доходах федерального бюджету цей податок посідав третє місце (19%) після ПВКК (39%) та ПДВ (24%), а вже в кінці 2009 року надходження податку на прибуток у податкових доходах федерального бюджету зайняли четверте місце (6 %) після ПДВ (39%), ПВКК (33%), ЕСН (17%) (см.рис.1 і Рис.2).

Рис.1. Структура надходжень адмініструються ФНС Росії доходів у федеральний бюджет за видами податків в 2008 році ²

Рис.2 Структура надходжень адмініструються ФНС Росії доходів у федеральний бюджет за видами податків у 2009 році ³

Надходження податку на прибуток організацій у федеральний бюджет в 2009 році склали 195 млрд. рублів, що в 3,9 рази менше, ніж роком раніше. Якщо в серпні збори цього податку були на рівні 9,2 млрд. рублів, то у вересні скоротилися до 8,8 млрд. рублів. Як пояснює Федеральна податкова служба Росії (ФПС), зниження надходжень обумовлене погіршенням результатів фінансово-господарської діяльності організацій (зростанням кількості збиткових організацій та суми отриманого збитку з одночасним зниженням кількості прибуткових організацій та суми отриманого ними прибутку) і зниженням з 2009 року ставки податку, що зараховуються у федеральний бюджет, з 6,5% до 2%.

Від Тамбовський платників податків у 2008 році до федерального бюджету РФ (включаючи ЕСН) надійшло 4610,2 млн. рублів. З них ПДВ - 40,7%, ЄСП - 38,7%, акцизи на підакцизну продукцію - 10,2% і податок на прибуток організації - 9,1%. У 2009 році податкові надходження від Тамбовський платників податків зменшилися на 1,7% (4533,8 млн. рублів). При цьому ПДВ склав 45,9% від надходження у федеральний бюджет, ЄСП - 40,4%, акцизи на підакцизну продукцію - 8,2% і податок на прибуток організації - 4%.

Як видно з вищевикладеного - надходження від податку на прибуток організації у федеральний бюджет скоротилися і в Тамбовській області, що також пов'язано з погіршенням результатів фінансово-господарської діяльності організацій і зі зниженням ставки податку, що зараховується до федерального бюджету.

Роль податку на прибуток у формуванні дохідної частини бюджету Тамбовської області також значна, він займає друге місце після податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).

У 2008 році до обласного бюджету від платників податків надійшло 7366,6 Тамбовський млн. рублів податкових та неподаткових доходів, що на 16% більше рівня 2007 року. Надходження до бюджету було забезпечено в основному за рахунок ПДФО - 43,2% у загальній сумі доходів обласного бюджету, податку на прибуток організацій - 31,7% (2331,6 млн. рублів), податку на майно організацій - 9,4%.

У 2009 році до бюджету області надійшло 11525,1 млн. рублів, що більше рівня 2008 року на 10,1%. Надходження до бюджету було забезпечено в основному за рахунок ПДФО - 47,2% у загальній сумі доходів бюджету, податку на прибуток організації - 25,7% (2966,9 млн. рублів), податку на майно організацій - 7,9%.

З цих даних видно, що в обласному бюджеті Тамбовської області спостерігається невелике зростання надходження податку на прибуток з 2331,6 млн. рублів до 2966,9 млн. рублів. Пояснити це можна тим, що з 1 січня 2009 року ставка податку до бюджетів суб'єктів РФ збільшилася з 17,5% до 18%. Однак, якщо б не було зростання кількості збиткових організацій і в цілому погіршення результатів фінансово-господарської діяльності організацій в Тамбовській області, то кількість надходжень від податку на прибуток до обласного бюджету Тамбовської області зростало великими темпами.

2. Напрями реформування податку на прибуток організації

Виконання платниками податків правил податкового законодавства з податку на прибуток є досить складним і громіздким.

Наприклад, крім податкового періоду, коли платник податків здає річну податкову декларацію та відповідну звітність, передбачену законодавством, він здає ще податкові декларації по кожному звітному періоду і розрахунки, пов'язані з місячними авансовими платежами. У майбутньому передбачається значно спростити становище платників податків, встановивши звітний період з податку, рівним податковому періоду, тобто календарний рік. Не передбачається, звичайно, скасування авансових платежів, необхідних для забезпечення рівномірності надходження коштів у федеральний і регіональний бюджети, але їх розрахунок буде базуватися на підставі фінансового результату попереднього року без щомісячного та щоквартального визначення податкової бази. Однак, такий механізм вимагає розробки окремих положень, зокрема пов'язаних з розрахунком авансових платежів з податку у організацій, які отримали у попередньому податковому періоді збиток або мають збиток у поточному податковому періоді.

У федеральному законі «Основні напрями податкової політики РФ на 2010 рік і на плановий період 2011 і 2012 років» описані напрями реформування податку на прибуток організації в період з 2010 по 2012 роки. У реформуванні податку на прибуток організації пропонується у найближчі роки переглянути підходи до класифікації основних засобів на групи і визначення норм амортизації для цих груп. Також у поточному 2010 році пропонується вирішити питання нормативного регулювання віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями на витрати, що враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток організацій. В даний час ці правила є недостатньо ефективними - з одного боку, вони не запобігають ухилення від оподаткування шляхом неправомірного віднесення відсотків на витрати, з іншого боку, - є трудомісткими і обтяжливими для сумлінних платників податків.

Для підвищення ефективності законодавства про податки і збори в цій області передбачається внесення наступних змін.

По-перше, необхідно змінити діючі правила, що обмежують віднесення відсотків на витрати, встановлені пунктом 1 статті 269 Податкового Кодексу РФ. Зокрема, в рамках регулювання трансфертного ціноутворення необхідно розробити правила визначення "ринкового" рівня процентної ставки для їх використання при визначенні допустимого рівня віднесення відсотків у взаєминах між взаємозалежними особами, а також між особами, угоди між якими будуть визнаватися контрольованими. За умови внесення таких змін необхідно виключити з статті 269 Податкового Кодексу РФ вимога про перевірки порівнянності умов боргових зобов'язань для прийняття рішення про віднесення відсотків на витрати з метою оподаткування, залишивши лише обмеження на граничний рівень прийнятих відсотків.

Питання про визначення ринкового рівня відсотків за кредитами, позиками, векселями та іншими операціями, доходи по яких не відносяться до доходів від реалізації товарів (робіт, послуг), необхідно вирішувати у зв'язку з тим, що до доходів від таких операцій у цей час не застосовуються положення статті 40 Податкового Кодексу РФ, тому що ці правила стосуються тільки до цін реалізації товарів (робіт, послуг). У рамках вдосконалення норм законодавства про контроль за трансфертними ціноутворенням в податкових цілях слід поширити правила визначення ринкової ціни з необхідною специфікою і на фінансові операції, що здійснюються між взаємозалежними особами.

По-друге, з урахуванням внесення змін до законодавства, спрямованих на протидію мінімізації оподаткування за допомогою трансфертного ціноутворення, слід змінити підходи до протидії практиці "недостатньої капіталізації". Під практикою "недостатньою" або "тонкої" капіталізації розуміється заміщення фінансування дочірніх організацій через участь у капіталі, що передбачає розподіл одержуваного прибутку за допомогою неоподатковуваних дивідендів, фінансуванням за допомогою надання позикових коштів і подальший розподіл прибутку через сплату відносяться на витрати відсотків.

Обмеження на віднесення відсотків за позиками, наданими взаємозалежними особами, з точки зору протидії "недостатньої капіталізації" слід уточнити з урахуванням нових правил визначення взаємної залежності осіб. Також передбачається поширити передбачені в даний час правила, засновані на розрахунку фінансового важеля, на взаємовідносини як з іноземними, так і з російськими особами.

Можливим варіантом також може бути більш простий підхід, заснований на застосуванні правила, згідно з яким витрати по виплаті відсотків обмежуються фіксованою часткою оподатковуваного доходу в межах дійсного розміру вказаних витрат. При цьому під витратами з виплати відсотків розуміються витрати з виплати чистих відсотків, тобто перевищення сум витрат зі сплати відсотків, здійснених у податковому періоді, над доходами у вигляді відсотків, отриманих у податковому періоді. Цей підхід можливо застосовувати без визначення взаємної залежності осіб як умови для обмеження щодо прийняття відсотків до витрат.

Також з 2010 року планується удосконалити механізм обліку для цілей оподаткування витрат організацій на освоєння природних ресурсів. Передбачається внести до законодавства про податки і збори зміни, спрямовані на уточнення порядків:

- Визнання витрат, пов'язаних з участю в конкурсі, за результатами якого не укладено ліцензійну угоду на користування надрами;

- Ведення податкового обліку витрат на освоєння природних ресурсів;

- Віднесення на витрати разових платежів за користування надрами.

Ще представляється необхідним створити умови для справедливої ​​оцінки цінних паперів, не обертаються на організованих ринках, для цілей оподаткування податком на прибуток організацій. Слід відмовитися від визначення ринкової ціни цінних паперів за ціною аналогічних паперів, оскільки застосування критерію аналогічності на ринку цінних паперів неможливо (у силу унікальності кожного цінного паперу) і створює високі ризики визнання такої ціни необгрунтованою. Необхідно розглянути питання про можливість застосування методики, встановленої федеральним органом виконавчої влади у сфері фінансових ринків, для визначення ринкової вартості цінних паперів.

Передбачається відмовитися в податковому обліку від переоцінки отриманих та виданих авансів і задатків, виражених в іноземній валюті. У цьому випадку доходи, витрати, а також вартість товарів (робіт, послуг), майнових прав, сплачених у порядку попередньої оплати в іноземній валюті, при застосуванні методу нарахування будуть визначатися за курсом Центрального Банку Російської Федерації, що діє на дату перерахування суми авансу (у частині, що припадає на аванс або завдаток). Адже відмінності передбачених податковим та бухгалтерським обліком порядків переоцінки сум авансів і задатків, виражених в іноземній валюті, призводять до того, що організації, які здійснюють операції в іноземній валюті на умовах попередньої оплати, фактично, зобов'язані вести два обліки, у яких майно, зобов'язання і вимоги мають різну вартісну оцінку і порядок переоцінки.

Фадєєв Д.Є. - Головний експерт Департаменту за законодавством ТПП РФ, кандидат юридичних наук, написав статтю - «Реформа податкового законодавства - переваги і недоліки», в якій висловив свою думку про проведені законодавцями податкових реформ. У цій статті він описав свої погляди і на те, яке реформування податку на прибуток організації, на його думку, необхідно провести.

По-перше, він вважає, що необхідно повернутися до розгляду питання про повернення "інвестиційної пільги" з податку на прибуток організацій. Він пише «Ми вважаємо, що ця пільга могла б бути законодавчо закріплена в новому вигляді - за допомогою введення механізмів прискореної амортизації для засобів інвестуються підприємствами на розширення і модернізацію власного виробництва, на поповнення основних виробничих фондів». Також він торкнувся питання пільг та з інших питань: «Глава 25" Податок на прибуток організацій "Податкового Кодексу РФ не встановлює пільг з оподаткування прибутку, отриманого підприємствами в результаті здійснення інноваційної діяльності, прибутку банків у результаті кредитування ними стартових інноваційних підприємств, а також прибутку , отриманої видавництвами в результаті публікації ними наукових матеріалів. Такий стан справ є не вірним ».

Також він описав і інші, на його думку, недоліки податку на прибуток організації: «До числа недоліків податку на прибуток можна віднести відсутність у законі норми про" податкові канікули "для малих інноваційних підприємств, неможливість віднести витрати на благодійність до витрат, що зменшує базу оподаткування з податку на прибуток і т.д »[30].

Процес вдосконалення податкового законодавства безперервний і він буде продовжуватися і далі в тих напрямках, недосконалість яких буде проявлятися в процесі використання чинного порядку оподаткування прибутку.

Висновок

Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Податок на прибуток організацій є тим податком, за допомогою якого держава може найбільш активно впливати на розвиток економіки. Він впливає на інвестиційні потоки і процес нарощування капіталу. Крім того, важко переоцінити роль даного податку як джерела доходу бюджету. У Росії податок на прибуток організацій є одним з основних доходообразующіх податків.

Проте практика показала, що система оподаткування прибутку організацій має суттєві недоліки, які необхідно виправити для більш ефективного використання державою такого податкового інструменту як податок на прибуток. Процес вдосконалення податкового законодавства безперервний і він буде продовжуватися і далі в тих напрямках, недосконалість яких буде проявлятися в процесі використання чинного порядку оподаткування прибутку.

У цій роботі була розкрита сутність податку на прибуток, визначені об'єкт і суб'єкт оподаткування, описаний порядок визначення доходів і витрат організації та їх визнання для цілей оподаткування, розглянуто порядок розрахунку податкової бази з цього податку. Також був проведений аналіз надходження податку на прибуток організації у Федеральний бюджет і бюджети суб'єктів РФ на прикладі Тамбовської області, за останні два роки, і була виявлена ​​тенденція зниження надходження даного податку у зв'язку з погіршенням результатів фінансово-господарської діяльності організацій (зростанням кількості збиткових організацій і суми отриманого збитку з одночасним зниженням кількості прибуткових організацій та суми отриманого ними прибутку) і зниженням з 2009 року ставки податку з 24% до 20%. Також мною були розглянуті і питання напрями реформування податку на прибуток організації.

Я вважаю, що одна з найважливіших перспективних задач удосконалювання системи оподаткування прибутку - Це ослаблення її фіскальної спрямованості, лібералізація при підвищенні чіткості і ясності податкового законодавства, ліквідація суперечливою нормативної бази, складних і невизначених податкових процедур. Реформування оподаткування прибутку, як і податкової системи в цілому, має спиратися тільки на відтворювальний принцип, податок повинен стимулювати зростання виробництва, його пропорційність, підвищення продуктивності праці. Поєднання інтересів держави і виробника, цілісна активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методи і засоби господарської діяльності кожного підприємства при одночасному обліку пріоритетних загальнодержавних інтересів - основна умова виходу країни з кризи.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації.

2. Постанова Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006р. № 53 «Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди»

3. ФЗ від 25.05.2009 р. «Основні напрями податкової політики РФ на 2010 рік і на плановий період 2011 і 2012 років»

4. Акинин П.В. Податки й оподатковування: навчальний посібник. - М.: Ексмо, 2008. - 496 с.

5. Анісімова Л. Податок на прибуток організацій: основні проблеми та напрями вдосконалення. М.: ІЕПП, 2008 - 254с.

6. Горшеніна Н.В. Податок на прибуток: відкриваємо сезон / Горшеніна Н.В. / / Актуальна бухгалтерія. - 2008. - № 3.

7. Горячев С. Податок на прибуток: 6:1 на користь платників податків / Горячев С. / / Практична бухгалтерія. - 2008. - № 10.

8. Григоренко Д.Ю. Обговорюємо складні питання обчислення податку на прибуток / Григоренко Д.Ю. / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 20.

9. Дубцова Н. Податок на прибуток: ефект від зниження / Дубцова М. / / Розрахунок. - 2009. - № 2.

10. Кваша Ю.Ф. Податкове право, М.: Вища освіта, 2008 - 176с.

11. Кисилевич Т.І. Практикум з податковим розрахунками: Учеб. посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: «Фінанси та статистика», 2005. - С. 312.

12. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік. - М.: «Фінанси та статистика», 2005. - С.752.

13. Краснопьорова О.А. Помилки, найбільш часто зустрічаються при обчисленні податку на прибуток організацій / Красноперова О.А. / / Громадянин і право. - 2008. - № 5.

1. Краснопьорова О.А. Нові правила обчислення податку на прибуток організацій (з урахуванням поправок в главу 25 НК РФ, прийнятих у 2008 р.) / Красноперова О.А. / / Громадянин і право. - 2009. - № 1.

2. Кузьменко В.В. Податки та оподаткування. Навчальний посібник / під ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГІОРД, 2008. - 336 с.: Іл.

3. Майбуров І.А. Теорія та історія оподаткування: підручник для студентів вузів, які навчаються за спеціальністю «Податки і оподаткування» / Майбуров І.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

4. Майбуров І.А. Податки й оподатковування: підручник для студентів вузів, які навчаються за спеціальностями «Фінанси та Кредит», «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» / Майбуров І.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -511с.

5. Маліс М.М. Податок на прибуток чекають зміни / Маліс М.М. / / Податковий вісник. - 2008. - № 8

6. Мамрукова О.І. Податки й оподатковування: курс лекцій / О.І. Мамрукова. - 5-е вид., Доп. і випр. - М.: Омега-Л, 2006. - 330 с.

7. Міляков Н.В. Податки й оподатковування: Підручник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 509 с. - (Вища освіта).

8. Невешкіна Є.В. Податок на прибуток організації, М.: 2009 - 528с.

9. Новосьолов К.В. Податок на прибуток 2008-2009 / під ред. Т.П. Крутякова. - М.: Ай Сі Груп, 2008 - 157с.

10. Осипов Д.В. Про податок на прибуток / Осипов Д.В. / / Податковий вісник. - 2008. - № 12.

11. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ: Підручник для вузів. - 7-е вид., Доп. і перераб. - М.: МЦФЕР, 2006. - 592 с.

12. Попова Н.І. Податок на прибуток організацій. Коментар (постатейний) до глави 25 НК РФ / під рук. Н.І. Попової. - М.: Статус-Кво 97, 2007.

13. Селянина Є.М. Податок на прибуток. Що змінилося в 2008 році і що нас чекає в 2009 / О.М. Селянина / / Довідник економіста. - 2008. - № 12.

14. Скрипниченко В.І. Податки та оподаткування, Спб.: »Бінфа» 2007 - 218с.

15. Стародубцева І.М. Податок на прибуток. Складні моменти / під ред. І.М. Стародубцевої, НалогІнфо, 2007 - 564с.

16. Хороший О.Д. Обговорюємо проблеми обчислення податку на прибуток / Хороший О.Д. / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 13-14.

17. Фадєєв Д.Є. «Реформа податкового законодавства - переваги і недоліки», Податковий вісник, 2009

18. Хороший О.Д. Обговорюємо проблеми обчислення податку на прибуток / Хороший О.Д. / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 13-14.

19. Черник Д.Г. Податки й оподатковування: навчальний посібник для студентів вузів, що навчаються за економічними спеціальностями / під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 311 с.

20. Інтернет-сайт www.nalog.ru

Додаток 1

Визнання дати отримання позареалізаційних доходів за методом нарахування

Додаток 2

Визнання дати здійснення позареалізаційних та інших витрат за методом нарахування