План
Введення
1. Методи визначення доходів і витрат
1.1 Доходи організації
1.2 Позареалізаційні доходи
1.3 Витрати організації
1.4 Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
1.5 Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
1.6 Позареалізаційні витрати
2. Методи нарахування податку на прибуток
3. Касовий метод
Висновок
Використана література
З 1 січня 2002 року вступила в силу глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації "Податок на прибуток організацій". Ця глава була прийнята Федеральним законом від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ. Тобто з початку 2002 року платники податків при обчисленні податку на прибуток повинні керуватися не чинним перш Законом Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. "Про податок на прибуток підприємств і організацій", а другою частиною Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).
У системі податків РФ одним з найбільш значущих є податок на прибуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення для підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших.
Актуальність розгляду даної теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської федерації займає друге місце після Податку на додану вартість.
Для правильного розрахунку податку на прибуток недостатньо знати, які надходження вважаються доходом, а які витрати - витратою. Бухгалтер повинен правильно визначити, коли саме кошти, що надійшли стають доходом і збільшують базу з податку на прибуток, і коли зроблені витрати можна назвати податковим витратою. А залежить це від застосовуваного методу обліку доходів і витрат.
Метою дипломної роботи є розгляд теоретичних аспектів податку на прибуток як економічної категорії та аналіз чинної російської системи оподаткування прибутку підприємств і організацій.
Платники податку на прибуток встановлені в статті 246 Податкового кодексу РФ. До них відносяться:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії.
Поняття організації дається в пункті 2 статті 11 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цього пункту організацією-платником податку є юридична особа, утворене відповідно до законодавства Російської Федерації і займається комерційною чи іншою підприємницькою діяльністю, на яке відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язок по сплаті податків.
Стаття 247 Податкового кодексу РФ встановлює об'єкт оподаткування з податку на прибуток. Згідно з цією статтею, об'єктом визнається отримана платником податку прибуток, який визначається наступним чином:
для російських організацій - це отриманий дохід за вирахуванням сум зроблених витрат, які визначаються відповідно до даної главою;
для постійних представництв іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Росії, - отримані постійними представництвами доходи за мінусом сум зроблених ними витрат, що обчислюються за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ;
для іноземних організацій - сума доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації.
Варто звернути увагу на те, що з 1 січня 2002 року не застосовується поняття "собівартість продукції (робіт, послуг)". Замість неї для визначення величини оподатковуваного прибутку використовується поняття "зроблені витрати". Вони визначаються згідно з правилами, встановленими главою 25 Податкового кодексу РФ.
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування (ст.53 НК РФ). Податковою базою з податку на прибуток є грошовий вираз розміру прибутку (ст.274 НК РФ).
А якщо платник податків доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав отримав в натуральній формі? Такі доходи для цілей оподаткування враховуються за нормами, встановленими статтею 40 Податкового кодексу РФ, тобто виходячи з ціни, зазначеної сторонами угоди. Це ж правило поширюється і на позареалізаційні доходи.
Податкові органи мають право контролювати правильність застосування цін з операцій в наступних випадках:
між взаємозалежними особами;
з товарообмінних операцій;
по зовнішньоторговельних операціях;
при відхиленні цін більш, ніж на 20 відсотків від їх рівня, застосовуваного платником податку за ідентичним (однорідним) товарам.
При виявленні у перерахованих вище випадках відхилень цін реалізації більш ніж на 20 відсотків від ринкових цін ідентичних (однорідних) товарів податкові органи виносять рішення про донарахування сум податків.
Для визначення податкової бази по податку на прибуток ринкові ціни приймаються існуючими на момент реалізації товарів, робіт і послуг або здійснення позареалізаційних операцій без податку на додану вартість, акцизу та податку з продажів.
Слід мати на увазі, що податкова база для обчислення податку на прибуток враховується наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
позареалізаційні доходи.
Розмір доходів визначається за первинними документами і документами податкового обліку. Для обчислення податкової бази по податку на прибуток сума доходів зменшується в розмірі податку на прибуток, акцизів та податку з продажів.
Доходи, отримані платником податку в іноземній валюті, а також доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті (тобто в умовних одиницях), перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату їх отримання та враховуються в загальній сумі з доходами, отриманими у валюті Російської Федерації. При цьому суми, включені до складу оподатковуваних доходів, не повинні повторно збільшувати її податкову базу по податку на прибуток.
Майно, передане платнику податків безоплатно, також включається до доходів організації, його отримала, і враховується при обчисленні податкової бази. Виняток становлять деякі види майна, перераховані в статті 251 Податкового кодексу РФ.
Вперше податкове законодавство дає визначення безоплатно отриманого майна. Таким вважається майно, при отриманні якого не виникає обов'язку передати інше майно, виконати роботи, надати послуги передавальному особі (ст.248 НК РФ).
Платник податків визначає податкову базу на підставі доходів від реалізації. До таких доходів відносяться:
Один з недоліків глави 25 "Податок на прибуток організацій" - відсутність визначення поняття доходів від реалізації для різних видів діяльності. Так, кодексом не встановлено, що слід вважати доходами від реалізації в торгівлі: обсяг товарообігу або розмір торговельної націнки. Аналізуючи статтю 249 Податкового кодексу РФ, можна лише припустити, що доходом організації торгівлі від реалізації є обсяг товарообігу.
Порівнюючи даний перелік з переліком позареалізаційних доходів, що діяли до 1 січня 2002. Так, з 1 січня 2002 року до складу податкової бази по податку на прибуток як і раніше включаються такі позареалізаційні доходи, як:
Позареалізаційні доходи враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".
Серед них слід звернути увагу на такі доходи.
1. Позитивні курсові різниці, які утворюються при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.
Вони виникають, коли продаж іноземної валюти здійснюється за курсом вище, а купівля - за курсом нижче офіційного курсу, встановленого Центральним банком РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Таким чином, якщо платник податків не призведе конкретних доказів того, що ті чи інші витрати здійснені ним для отримання доходів, то такі витрати не будуть вважатися податковими органами економічно виправданими.
Документально підтвердженими вважаються витрати, оформлені документами, відповідними встановленим законодавством нормам. Вимоги до документів викладені в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Так, первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні мати такі обов'язкові реквізити:
Витрати, що враховуються з метою оподаткування, поділяють залежно від наступних факторів: характеру цих витрат, умов їх здійснення, видів діяльності організації. При цьому витрати, здійснені платником податку в іноземній валюті або якщо їх вартість виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях. Грошова оцінка названих витрат проводиться відповідно до обраного організацією для цілей оподаткування методом визнання доходів і витрат. Слід зазначити, що положення про визнання в цілях оподаткування витрат, понесених платником податку в іноземній валюті, а також витрат, вартість яких виражена в умовних одиницях, внесено у зміст глави 25 Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ і введено в дію з 1 січня 2002 року.
Податковий кодекс виділяє дві основні групи витрат:
витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
позареалізаційні витрати.
Перелік витрат, що враховуються з метою оподаткування, відкритий, тобто платник податку при визначенні податкової бази по податку на прибуток може врахувати й інші витрати. Однак слід пам'ятати, що будь-які витрати необхідно підтвердити документально і обгрунтувати їх економічну доцільність і безпосередню участь у виробництві і реалізації продукції та отримання організацією прибутки.
1. Витрати на ремонт основних засобів приймаються для цілей оподаткування в тому звітному податковому періоді, в якому вони були здійснені (ст.260 НК РФ).
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, прийнята Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, внесла істотні зміни в порядок обліку з метою оподаткування витрат на ремонт основних засобів.
По-перше, з 1 січня 2002 року організації будь-яких галузей господарства мають право витрати на ремонт основних засобів включати в повному обсязі до складу витрат, що зменшують оподатковувані доходи, у тому звітному періоді, в якому вони вироблені.
По-друге, з метою рівномірного обліку при оподаткуванні витрат на ремонт основних засобів платники податків мають право створювати резерви під ці витрати (ст.260 НК РФ).
2. Витрати на освоєння природних ресурсів, до них відносять витрати платника податку на геологічне вивчення надр, розвідку та оцінку родовищ корисних копалин, проведення підготовки до ведення гірських, будівельних та інших робіт, відшкодування комплексного збитку, що наноситься природних ресурсів в процесі будівництва та експлуатації об'єктів, а також відшкодування втрат сільського господарства (ст.261 НК РФ).
Порядок визнання доходів при методі нарахування встановлений статтею 271 Податкового кодексу РФ, а витрат - статті 272 Податкового кодексу РФ. Введення методу нарахування - найбільш неприємне нововведення для платників податків. Воно не стосується лише тих, у кого сума виручки від реалізації продукції, робіт, послуг без урахування ПДВ та податку з продажів у середньому за попередні чотири квартали не перевищила одного мільйона рублів.
Всі інші платники податків з 1 січня 2002 року включають доходи в податкову базу по податку на прибуток у тому звітному (податковому) періоді, в якому доходи мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів.
З метою оподаткування датою отримання доходів від реалізації товарів вважається день їх відвантаження.
Якщо реалізація товару (продукції) проводиться за договором комісії, то платник податку-комітент визначає суму виручки на дату реалізації, зазначену в повідомленні комісіонера про продаж належного комітентові майна.
Стаття 271 Податкового кодексу РФ встановлює диференційовані дати включення до податкової бази різних видів позареалізаційних доходів.
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, введена Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, вносить істотні уточнення і доповнення до дати визнання окремих видів позареалізаційних доходів.
Порядок визнання доходів при методі нарахування. При використанні цього методу доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав у їх оплату.
Згідно зі змінами, внесеними Федеральним законом від 31.12.2002 р. № 191-ФЗ з 1 січня 2003 р., за виробництвам з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом в разі, якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг) , дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податку самостійно відповідно до принципу формування витрат по зазначених робіт (послуг). При цьому згідно з положеннями ст.316 принципи і методи розподілу доходу від реалізації повинні бути затверджені організацією в обліковій політиці для цілей оподаткування.
При реалізації товарів, робіт, послуг за договором комісії (агентським договором) платником податку-комітентом (принципалом) доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації на дату надання звіту комісіонера (агента).
Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу зізнається:
по доходах у вигляді безоплатно отриманого майна, робіт, послуг і по іншим аналогічним доходами - дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг);
за доходами у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій, для визначення доходів у вигляді безоплатно отриманих грошових коштів і з інших аналогічним доходами - дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податків;
за доходами, отриманими від здачі майна в оренду, за доходами у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності, інших аналогічних доходів - дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податку документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду;
Введення
1. Методи визначення доходів і витрат
1.1 Доходи організації
1.2 Позареалізаційні доходи
1.3 Витрати організації
1.4 Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
1.5 Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
1.6 Позареалізаційні витрати
2. Методи нарахування податку на прибуток
3. Касовий метод
Висновок
Використана література
Введення
З 1 січня 2002 року вступила в силу глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації "Податок на прибуток організацій". Ця глава була прийнята Федеральним законом від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ. Тобто з початку 2002 року платники податків при обчисленні податку на прибуток повинні керуватися не чинним перш Законом Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. "Про податок на прибуток підприємств і організацій", а другою частиною Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ). У системі податків РФ одним з найбільш значущих є податок на прибуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення для підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших.
Актуальність розгляду даної теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської федерації займає друге місце після Податку на додану вартість.
Для правильного розрахунку податку на прибуток недостатньо знати, які надходження вважаються доходом, а які витрати - витратою. Бухгалтер повинен правильно визначити, коли саме кошти, що надійшли стають доходом і збільшують базу з податку на прибуток, і коли зроблені витрати можна назвати податковим витратою. А залежить це від застосовуваного методу обліку доходів і витрат.
Метою дипломної роботи є розгляд теоретичних аспектів податку на прибуток як економічної категорії та аналіз чинної російської системи оподаткування прибутку підприємств і організацій.
Платники податку на прибуток встановлені в статті 246 Податкового кодексу РФ. До них відносяться:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії.
Поняття організації дається в пункті 2 статті 11 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цього пункту організацією-платником податку є юридична особа, утворене відповідно до законодавства Російської Федерації і займається комерційною чи іншою підприємницькою діяльністю, на яке відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язок по сплаті податків.
Стаття 247 Податкового кодексу РФ встановлює об'єкт оподаткування з податку на прибуток. Згідно з цією статтею, об'єктом визнається отримана платником податку прибуток, який визначається наступним чином:
для російських організацій - це отриманий дохід за вирахуванням сум зроблених витрат, які визначаються відповідно до даної главою;
для постійних представництв іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Росії, - отримані постійними представництвами доходи за мінусом сум зроблених ними витрат, що обчислюються за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ;
для іноземних організацій - сума доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації.
Варто звернути увагу на те, що з 1 січня 2002 року не застосовується поняття "собівартість продукції (робіт, послуг)". Замість неї для визначення величини оподатковуваного прибутку використовується поняття "зроблені витрати". Вони визначаються згідно з правилами, встановленими главою 25 Податкового кодексу РФ.
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування (ст.53 НК РФ). Податковою базою з податку на прибуток є грошовий вираз розміру прибутку (ст.274 НК РФ).
А якщо платник податків доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав отримав в натуральній формі? Такі доходи для цілей оподаткування враховуються за нормами, встановленими статтею 40 Податкового кодексу РФ, тобто виходячи з ціни, зазначеної сторонами угоди. Це ж правило поширюється і на позареалізаційні доходи.
Податкові органи мають право контролювати правильність застосування цін з операцій в наступних випадках:
між взаємозалежними особами;
з товарообмінних операцій;
по зовнішньоторговельних операціях;
при відхиленні цін більш, ніж на 20 відсотків від їх рівня, застосовуваного платником податку за ідентичним (однорідним) товарам.
При виявленні у перерахованих вище випадках відхилень цін реалізації більш ніж на 20 відсотків від ринкових цін ідентичних (однорідних) товарів податкові органи виносять рішення про донарахування сум податків.
Для визначення податкової бази по податку на прибуток ринкові ціни приймаються існуючими на момент реалізації товарів, робіт і послуг або здійснення позареалізаційних операцій без податку на додану вартість, акцизу та податку з продажів.
Слід мати на увазі, що податкова база для обчислення податку на прибуток враховується наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
1. Методи визначення доходів і витрат
1.1 Доходи організації
До доходів, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, відносяться:доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
позареалізаційні доходи.
Розмір доходів визначається за первинними документами і документами податкового обліку. Для обчислення податкової бази по податку на прибуток сума доходів зменшується в розмірі податку на прибуток, акцизів та податку з продажів.
Доходи, отримані платником податку в іноземній валюті, а також доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті (тобто в умовних одиницях), перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату їх отримання та враховуються в загальній сумі з доходами, отриманими у валюті Російської Федерації. При цьому суми, включені до складу оподатковуваних доходів, не повинні повторно збільшувати її податкову базу по податку на прибуток.
Майно, передане платнику податків безоплатно, також включається до доходів організації, його отримала, і враховується при обчисленні податкової бази. Виняток становлять деякі види майна, перераховані в статті 251 Податкового кодексу РФ.
Вперше податкове законодавство дає визначення безоплатно отриманого майна. Таким вважається майно, при отриманні якого не виникає обов'язку передати інше майно, виконати роботи, надати послуги передавальному особі (ст.248 НК РФ).
Платник податків визначає податкову базу на підставі доходів від реалізації. До таких доходів відносяться:
Один з недоліків глави 25 "Податок на прибуток організацій" - відсутність визначення поняття доходів від реалізації для різних видів діяльності. Так, кодексом не встановлено, що слід вважати доходами від реалізації в торгівлі: обсяг товарообігу або розмір торговельної націнки. Аналізуючи статтю 249 Податкового кодексу РФ, можна лише припустити, що доходом організації торгівлі від реалізації є обсяг товарообігу.
1.2 Позареалізаційні доходи
До позареалізаційних доходів відносять такі надходження платнику податків, які не пов'язані з виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) за звичайними видами діяльності організації. Перелік позареалізаційних доходів, що враховуються з 1 січня 2002 року при обчисленні податкової бази по податку на прибуток, наводиться у статті 250 глави 25 Податкового кодексу РФ.Порівнюючи даний перелік з переліком позареалізаційних доходів, що діяли до 1 січня 2002. Так, з 1 січня 2002 року до складу податкової бази по податку на прибуток як і раніше включаються такі позареалізаційні доходи, як:
Позареалізаційні доходи враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".
Серед них слід звернути увагу на такі доходи.
1. Позитивні курсові різниці, які утворюються при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.
Вони виникають, коли продаж іноземної валюти здійснюється за курсом вище, а купівля - за курсом нижче офіційного курсу, встановленого Центральним банком РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту.
1.3 Витрати організації
Щоб визначити податкову базу по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, вироблених для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.Таким чином, якщо платник податків не призведе конкретних доказів того, що ті чи інші витрати здійснені ним для отримання доходів, то такі витрати не будуть вважатися податковими органами економічно виправданими.
Документально підтвердженими вважаються витрати, оформлені документами, відповідними встановленим законодавством нормам. Вимоги до документів викладені в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Так, первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні мати такі обов'язкові реквізити:
Витрати, що враховуються з метою оподаткування, поділяють залежно від наступних факторів: характеру цих витрат, умов їх здійснення, видів діяльності організації. При цьому витрати, здійснені платником податку в іноземній валюті або якщо їх вартість виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях. Грошова оцінка названих витрат проводиться відповідно до обраного організацією для цілей оподаткування методом визнання доходів і витрат. Слід зазначити, що положення про визнання в цілях оподаткування витрат, понесених платником податку в іноземній валюті, а також витрат, вартість яких виражена в умовних одиницях, внесено у зміст глави 25 Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ і введено в дію з 1 січня 2002 року.
Податковий кодекс виділяє дві основні групи витрат:
витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
позареалізаційні витрати.
1.4 Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
Витрати, що включаються до цієї групи, класифікуються так: матеріальні витрати, витрати на оплату праці; суми нарахованої амортизації за амортизується майну; інші витрати.Перелік витрат, що враховуються з метою оподаткування, відкритий, тобто платник податку при визначенні податкової бази по податку на прибуток може врахувати й інші витрати. Однак слід пам'ятати, що будь-які витрати необхідно підтвердити документально і обгрунтувати їх економічну доцільність і безпосередню участь у виробництві і реалізації продукції та отримання організацією прибутки.
1.5 Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
Із загального складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг), глава 25 Податкового кодексу РФ окремо виділяє деякі види витрат:1. Витрати на ремонт основних засобів приймаються для цілей оподаткування в тому звітному податковому періоді, в якому вони були здійснені (ст.260 НК РФ).
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, прийнята Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, внесла істотні зміни в порядок обліку з метою оподаткування витрат на ремонт основних засобів.
По-перше, з 1 січня 2002 року організації будь-яких галузей господарства мають право витрати на ремонт основних засобів включати в повному обсязі до складу витрат, що зменшують оподатковувані доходи, у тому звітному періоді, в якому вони вироблені.
По-друге, з метою рівномірного обліку при оподаткуванні витрат на ремонт основних засобів платники податків мають право створювати резерви під ці витрати (ст.260 НК РФ).
2. Витрати на освоєння природних ресурсів, до них відносять витрати платника податку на геологічне вивчення надр, розвідку та оцінку родовищ корисних копалин, проведення підготовки до ведення гірських, будівельних та інших робіт, відшкодування комплексного збитку, що наноситься природних ресурсів в процесі будівництва та експлуатації об'єктів, а також відшкодування втрат сільського господарства (ст.261 НК РФ).
1.6 Позареалізаційні витрати
Обгрунтовані витрати організації, не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, послуг), відносяться до позареалізаційних. Їх перелік наведено у статті 265 Податкового кодексу. Даний перелік відрізняється від аналогічного, який був встановлений пунктом 15 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг). По-перше, тепер перелік носить відкритий характер, тобто кодекс допускає, що в якості позареалізаційних можуть бути визнані й інші витрати.2. Методи нарахування податку на прибуток
Глава 25 встановлює два методи, відповідно до яких дохід може бути визнаний отриманим, а витрата виробленим. Це метод нарахування і касовий метод.Порядок визнання доходів при методі нарахування встановлений статтею 271 Податкового кодексу РФ, а витрат - статті 272 Податкового кодексу РФ. Введення методу нарахування - найбільш неприємне нововведення для платників податків. Воно не стосується лише тих, у кого сума виручки від реалізації продукції, робіт, послуг без урахування ПДВ та податку з продажів у середньому за попередні чотири квартали не перевищила одного мільйона рублів.
Всі інші платники податків з 1 січня 2002 року включають доходи в податкову базу по податку на прибуток у тому звітному (податковому) періоді, в якому доходи мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів.
З метою оподаткування датою отримання доходів від реалізації товарів вважається день їх відвантаження.
Якщо реалізація товару (продукції) проводиться за договором комісії, то платник податку-комітент визначає суму виручки на дату реалізації, зазначену в повідомленні комісіонера про продаж належного комітентові майна.
Стаття 271 Податкового кодексу РФ встановлює диференційовані дати включення до податкової бази різних видів позареалізаційних доходів.
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, введена Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, вносить істотні уточнення і доповнення до дати визнання окремих видів позареалізаційних доходів.
Порядок визнання доходів при методі нарахування. При використанні цього методу доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав у їх оплату.
Згідно зі змінами, внесеними Федеральним законом від 31.12.2002 р. № 191-ФЗ з 1 січня 2003 р., за виробництвам з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом в разі, якщо умовами укладених договорів не передбачена поетапна здача робіт (послуг) , дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податку самостійно відповідно до принципу формування витрат по зазначених робіт (послуг). При цьому згідно з положеннями ст.316 принципи і методи розподілу доходу від реалізації повинні бути затверджені організацією в обліковій політиці для цілей оподаткування.
При реалізації товарів, робіт, послуг за договором комісії (агентським договором) платником податку-комітентом (принципалом) доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації на дату надання звіту комісіонера (агента).
Для позареалізаційних доходів датою отримання доходу зізнається:
по доходах у вигляді безоплатно отриманого майна, робіт, послуг і по іншим аналогічним доходами - дата підписання сторонами акту прийому-передачі майна (приймання-здачі робіт, послуг);
за доходами у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій, для визначення доходів у вигляді безоплатно отриманих грошових коштів і з інших аналогічним доходами - дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок (у касу) платника податків;
за доходами, отриманими від здачі майна в оренду, за доходами у вигляді ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності, інших аналогічних доходів - дата здійснення розрахунків відповідно до умов укладених договорів або пред'явлення платнику податку документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду;
по доходах у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків - дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду;
по доходах від довірчого управління майном, за доходами у вигляді сум відновлених резервів і іншим аналогічним доходами - останній день звітного (податкового) періоду;
по доходах минулих років - дата виявлення доходу (отримання і (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу);
по доходах у вигляді позитивної курсової різниці по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, і позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів - дата переходу права власності на іноземну валюту і дорогоцінні метали при здійсненні операцій з іноземною валютою і дорогоцінними металами, а також останній день поточного місяця;
по доходах у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації виведеного з експлуатації амортизується майна - дата складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку;
по доходах від продажу (купівлі) іноземної валюти - дата переходу права власності на іноземну валюту;
за договорами позики (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період - кінець відповідного звітного періоду. При цьому в разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору;
сумова різниця у платника податків-продавця - на дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари, роботи, послуги, майнові права; у разі попередньої оплати - на дату реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав;
сумова різниця у платника податків-покупця - на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари, роботи, послуги, майно, майнові чи інші права; у разі попередньої оплати - на дату придбання товару, робіт, послуг, майна, майнових чи інших прав.
Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату визнання відповідного доходу.
Зобов'язання і вимоги, виражені в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності за операціями з зазначеним майном, припинення (виконання) зобов'язань та вимог і (або) на останній день звітного (податкового) періоду в залежності від того, що відбулося раніше.
Порядок визнання витрат при методі нарахування. При методі нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угоди, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Слід пам'ятати, що витрати визначаються з урахуванням положень статей 318 - 320 НК РФ.
У разі якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача робіт, послуг, витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
При методі нарахування датою здійснення матеріальних витрат зізнається:
дата передачі у виробництво сировини і матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги);
дата підписання акта приймання-передачі послуг, робіт - для послуг (робіт) виробничого характеру;
щомісяця - витрати на оплату праці, амортизація;
дата нарахування податків (зборів) - для витрат у вигляді сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів;
дата нарахування - для витрат у вигляді сум відрахувань в резерви, визнані витратою відповідно до НК РФ;
дата затвердження авансового звіту - для витрат на відрядження, утримання службового транспорту, представницькі витрати й інші подібні витрати;
дата переходу права власності на іноземну валюту і дорогоцінні метали - при здійсненні операцій з іноземною валютою і дорогоцінними металами;
останній день поточного місяця - по видатках у вигляді від'ємної курсової різниці по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, і негативною переоцінки вартості дорогоцінних металів;
дата реалізації чи іншого вибуття цінних паперів - по витратах, пов'язаних з придбанням цінних паперів, включаючи їх вартість;
дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - по видатках у вигляді сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди);
дата переходу права власності на іноземну валюту - для витрат від продажу (купівлі) іноземної валюти;
кінець відповідного звітного періоду - за договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період;
дата погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари, роботи, послуги, майнові права - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-продавця;
дату реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-продавця у випадку попередньої оплати;
дата погашення кредиторської заборгованості за придбані товари, роботи, послуги, майнові права - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-покупця;
дата придбання товарів, робіт, послуг, майна, майнових чи інших прав - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-покупця у разі попередньої оплати.
При касовому методі датою отримання доходів з метою оподаткування визнається день надходження коштів на рахунок в банку або в касу або день надходження іншого майна або майнових прав, а також погашення заборгованості перед організацією іншим способом.
Витратами організації при касовому методі вважаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому під оплатою розуміється припинення зустрічного зобов'язання платника податків за придбаними їм товарів, робіт і послуг перед їх продавцем. Глава 25 Податкового кодексу РФ визначає наступні дати визнання витрат з метою оподаткування за окремими видами витрат.
Якщо протягом податкового періоду виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить граничний розмір, то організація зобов'язана перейти на метод нарахування для визнання доходів і витрат з метою оподаткування. Перейти на цей метод платник податків повинен з початку того податкового періоду, коли відбулося таке перевищення.
Застосовувати цей метод можуть лише ті організації, у яких середній розмір виручки за попередні чотири квартали не перевищує 1 млн руб. за кожний квартал (п.1 ст.273 НК РФ). Більше того, цей же ліміт виручки повинен зберігатися і протягом усього періоду застосування касового методу. В іншому випадку платнику податків доведеться перейти на метод нарахування, причому перейти з початку року (п.4 ст.273 НК РФ). При цьому ні за яких умов не можна перейти на касовий метод банкам і учасникам договору довірчого управління майном або договору простого товариства (абз.2 п.4 ст.273 НК РФ). Перехід на метод нарахування можливий з початку року, ніяких заяв до податкової інспекції при цьому здавати не потрібно - досить відобразити цей факт в обліковій політиці (ст.313 НК РФ).
Тепер розглянемо більш докладно суть касового методу. Доходи при касовому методі виникають тільки після фактичного надходження грошей на банківський рахунок (касу), або після фактичного отримання майна. Також дохід буде при погашенні заборгованості іншим способом (залік, відступне тощо). Не дуже приємною особливістю такого підходу є те, що аванси, отримані платником податку, при касовому методі включаються до доходів у періоді їх надходження на рахунок або в касу (див. п.8 Інформаційного листа ВАС РФ від 22.12.05 № 98).
Витрати при касовому методі також визнаються тільки після їх фактичної оплати. При цьому оплатою товару, робіт, послуг і (або) майнових прав визнається припинення зустрічного зобов'язання їх набувача перед продавцем (п.3 ст.273 НК РФ). Таке формулювання кодексу призводить до того, що аванси, сплачені платником податку, в витрати не включаються, т.к зустрічне зобов'язання при цьому не припиняється. Це ще одна не дуже приємна особливість касового методу.
Крім того, відносно окремих видів витрат ст.273 НК РФ встановлює особливі правила визнання. Причому робить це таким чином, що навіть оплачені витрати не завжди можна врахувати при оподаткуванні прибутку. Так, витрати на придбання сировини та матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання у виробництво (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ), а на амортизується майно - через амортизаційні відрахування (пп.2 п.3 ст.273 НК РФ). А витрати на придбання товарів для перепродажу можна врахувати тільки в міру їх реалізації (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). Таким чином, оплата для платників податків, які застосовують касовий метод, є необхідним, але не достатньою умовою для обліку витрат - дуже часто буває, що оплачені витрати ще не можна врахувати, так як не дотримані інші умови.
Касовий метод пов'язує момент виникнення доходів і витрат з фактичним надходженням (вибуттям) грошових коштів та (або) іншого майна (майнових прав).
Організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
Приймаючи рішення про застосування касового методу, платнику податків доцільно оцінити ризики негативних наслідків його застосування. Зазначені ризики пов'язані з тим, що при перевищенні граничного розміру виручки, платнику податку необхідно буде внести зміни до податкового обліку з початку року. При ігноруванні цього обов'язку, у платника податків може виникнути недоїмка з податку, що в свою чергу призведе до нарахування пені та штрафів.
Приклад. (Суми вказані без урахування ПДВ).
Припустимо, виручка платника податків від реалізації товарів (робіт, послуг) у 2005 році склала:
за I квартал - 1300 000 рублів;
за II квартал - 720 000 рублів;
за III квартал - 900 000 рублів;
за IV квартал - 900 000 рублів.
У середньому виручка за кожен квартал 2005 року склала 955 000 рублів ((1300 000 + 720 000 + 900 000 + 900 000) / 4), тобто не перевищила 1 млн. рублів. Це дозволило платнику податку з 1 січня 2006 року застосовувати касовий метод визначення доходів і витрат.
Припустимо, що виручка платника податків від реалізації товарів (робіт, послуг) склала в 2006 році.
За I квартал -1080 000 рублів;
за II квартал - 900 000 рублів;
за III квартал - 1320 000 рублів;
за IV квартал -700 000 рублів.
Тоді за станом на 1 квітня 2006 року: II + III + IV (2005) + I (2006) = 720 000 + 900 000 + 900 000 + 1080 000 = 3600 000 - платник податку може застосовувати касовий метод, так як середня сума виручки 3600 000 / 4 = 900 000 рублів; за станом на 1 липня 2006 року: III + IV (2005) + I + II (2006) = 900 000 + 900 000 + 1080 000 + 900 000 = 3780 000 - платник податків може застосовувати касовий метод , так як середня сума виручки 3780 000 / 4 = 945 000 рублів; за станом на 1 жовтня 2006 року: IV (2005) + I + II + III (2006) = 900 000 + 1080 000 + 900 000 + 1320 000 = 4 200 000 рублів - платник податків не має права застосовувати касовий метод, так як середня сума виручки за чотири попередні квартали перевищила граничний розмір (4200 000 / 4 = 1050 000 рублів) і платник податків зобов'язаний перерахувати доходи і витрати за методом нарахування з 1 січня 2006 року.
До складу доходів при касовому методі включаються суми надійшла попередньої оплати товарів (робіт, послуг).
Виходячи з усього вищевикладеного, можна зробити висновок, що чинне законодавство про податки і збори пов'язує дату виникнення доходу з метою оподаткування з датою реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Справедливості заради, відзначимо, що касовий метод використовується організаціями досить рідко, основна маса суб'єктів господарської діяльності працює за методом нарахування.
Податковою базою з податку на прибуток визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню, при цьому доходи і витрати також враховуються в грошовій формі.
При визначенні бази оподаткування, оподатковуваний прибуток підприємства визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду (з прибутку він становить календарний рік). У випадку, якщо в звітному періоді отримано збиток, то оподатковувана база буде дорівнює нулю.
Причому Податковий Кодекс дозволяє перенести отриманий збиток на майбутнє. Таку можливість платнику податків надає стаття 283 НК РФ.
Починаючи з 2006 року, сукупна сума стерпного збитку, передбаченого пунктом 2 статті 283 НК РФ, ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 50 відсотків податкової бази, а з 1 січня 2007 року і всю суму збитків.
Податкова ставка з податку на прибуток, що встановлюється податковим законодавством, визначається в розмірі 24% (за винятком пунктів 2-5 статті 284 НК РФ).
З моменту вступу в силу поправок, внесених до Податкового Кодексу Федеральним законом від 29 липня 2004 року № 95-ФЗ, тобто з 1 січня 2005 року. Платник податків розподіляє податок на прибуток наступним чином:
6,5% - до федерального бюджету;
17,5% - до бюджетів суб'єктів Федерації.
Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців.
Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази: НП = НБ х24%
За підсумками кожного звітного періоду обчислюється сума квартального авансового платежу виходячи із ставки податку і прибутку, отриманої платником податку і підлягає оподаткуванню, розрахованої з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя і так далі. Сума квартальних авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих.
Платники податків можуть перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку.
Авансові платежі з податку на прибуток сплачуються відповідно до порядку, встановленого статтею 287 НК РФ.
Платники податків в обов'язковому порядку надають до податкового органу декларацію з прибутку за звітний період, не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (за підсумками податкового періоду така декларація подається до податкового органу не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом).
Розглянувши зазначену тему можна сказати, що податок на прибуток - це дуже складна економічна категорія, яка закріплена законодавчо. Надходження від податку на прибуток займають одне з провідних позицій в доходах і бюджету та його регулювання має загальнонаціональне значення, як для держави, так і для платників податків - підприємств і організацій.
Для правильного розрахунку податку на прибуток недостатньо знати, які надходження вважаються доходом, а які витрати - витратою. Бухгалтер повинен правильно визначити, коли саме кошти, що надійшли стають доходом і збільшують базу з податку на прибуток, і коли зроблені витрати можна назвати податковим витратою. А залежить це від застосовуваного методу обліку доходів і витрат.
Виходячи з усього вищевикладеного, можна зробити висновок, що чинне законодавство про податки і збори пов'язує дату виникнення доходу з метою оподаткування з датою реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).
2. До питання про формування податкового права як галузі права / / Держава і право, 2000. № 6.
3. Коментар до Податкового кодексу РФ, частини першої (постатейний). Сост. С.Д. Шаталов. М., 2007.
4. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. М., 2001.
5. Податки та оподаткування. Під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. М., 2008.
6. Паригін В.М., Тедеєв А.А. податкове право Російської Федерації. Ростов н / Д, 2005.
7. Толкушкін А.В. податки та оподаткування: Енциклопедичний словник. М., 2000.
8. Фінансове право. Відп. ред. О.Н. Горбунова. М., 1996.
по доходах від довірчого управління майном, за доходами у вигляді сум відновлених резервів і іншим аналогічним доходами - останній день звітного (податкового) періоду;
по доходах минулих років - дата виявлення доходу (отримання і (або) виявлення документів, що підтверджують наявність доходу);
по доходах у вигляді позитивної курсової різниці по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, і позитивної переоцінки вартості дорогоцінних металів - дата переходу права власності на іноземну валюту і дорогоцінні метали при здійсненні операцій з іноземною валютою і дорогоцінними металами, а також останній день поточного місяця;
по доходах у вигляді отриманих матеріалів або іншого майна при ліквідації виведеного з експлуатації амортизується майна - дата складання акта ліквідації амортизується майна, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку;
по доходах від продажу (купівлі) іноземної валюти - дата переходу права власності на іноземну валюту;
за договорами позики (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період - кінець відповідного звітного періоду. При цьому в разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору;
сумова різниця у платника податків-продавця - на дату погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари, роботи, послуги, майнові права; у разі попередньої оплати - на дату реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав;
сумова різниця у платника податків-покупця - на дату погашення кредиторської заборгованості за придбані товари, роботи, послуги, майно, майнові чи інші права; у разі попередньої оплати - на дату придбання товару, робіт, послуг, майна, майнових чи інших прав.
Доходи, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату визнання відповідного доходу.
Зобов'язання і вимоги, виражені в іноземній валюті, майно у вигляді валютних цінностей перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності за операціями з зазначеним майном, припинення (виконання) зобов'язань та вимог і (або) на останній день звітного (податкового) періоду в залежності від того, що відбулося раніше.
Порядок визнання витрат при методі нарахування. При методі нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угоди, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Слід пам'ятати, що витрати визначаються з урахуванням положень статей 318 - 320 НК РФ.
У разі якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачена поетапна здача робіт, послуг, витрати розподіляються платником податку самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
При методі нарахування датою здійснення матеріальних витрат зізнається:
дата передачі у виробництво сировини і матеріалів - у частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги);
дата підписання акта приймання-передачі послуг, робіт - для послуг (робіт) виробничого характеру;
щомісяця - витрати на оплату праці, амортизація;
дата нарахування податків (зборів) - для витрат у вигляді сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів;
дата нарахування - для витрат у вигляді сум відрахувань в резерви, визнані витратою відповідно до НК РФ;
дата затвердження авансового звіту - для витрат на відрядження, утримання службового транспорту, представницькі витрати й інші подібні витрати;
дата переходу права власності на іноземну валюту і дорогоцінні метали - при здійсненні операцій з іноземною валютою і дорогоцінними металами;
останній день поточного місяця - по видатках у вигляді від'ємної курсової різниці по майну та вимогам (зобов'язанням), вартість яких виражена в іноземній валюті, і негативною переоцінки вартості дорогоцінних металів;
дата реалізації чи іншого вибуття цінних паперів - по витратах, пов'язаних з придбанням цінних паперів, включаючи їх вартість;
дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду - по видатках у вигляді сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних чи боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (шкоди);
дата переходу права власності на іноземну валюту - для витрат від продажу (купівлі) іноземної валюти;
кінець відповідного звітного періоду - за договорами позики та іншим аналогічним договорами (іншим борговим зобов'язанням, включаючи цінні папери), термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період;
дата погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари, роботи, послуги, майнові права - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-продавця;
дату реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-продавця у випадку попередньої оплати;
дата погашення кредиторської заборгованості за придбані товари, роботи, послуги, майнові права - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-покупця;
дата придбання товарів, робіт, послуг, майна, майнових чи інших прав - при визначенні витрат у вигляді сумовий різниці у платника податків-покупця у разі попередньої оплати.
3. Касовий метод
Податковий кодекс Російської Федерації (ст.273) дає право платникам податків (крім банків) визначати оподатковувані доходи за касовим методом. Однак використовувати цей спосіб можна лише за умови, що в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила 1 мільйон рублів за кожний квартал. Тобто з 2002 року касовий метод можуть застосовувати тільки ті організації, у яких виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) у 2001 році без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 4 мільйонів рублів. Законодавець тут не пояснює методику обчислення розміру виручки від реалізації за квартал, граничний розмір якої не повинен перевищувати одного мільйона рублів. Але можна припустити, що вона буде визначатися як середня арифметична сума, розрахована за чотири попередні квартали.При касовому методі датою отримання доходів з метою оподаткування визнається день надходження коштів на рахунок в банку або в касу або день надходження іншого майна або майнових прав, а також погашення заборгованості перед організацією іншим способом.
Витратами організації при касовому методі вважаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому під оплатою розуміється припинення зустрічного зобов'язання платника податків за придбаними їм товарів, робіт і послуг перед їх продавцем. Глава 25 Податкового кодексу РФ визначає наступні дати визнання витрат з метою оподаткування за окремими видами витрат.
Якщо протягом податкового періоду виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить граничний розмір, то організація зобов'язана перейти на метод нарахування для визнання доходів і витрат з метою оподаткування. Перейти на цей метод платник податків повинен з початку того податкового періоду, коли відбулося таке перевищення.
Застосовувати цей метод можуть лише ті організації, у яких середній розмір виручки за попередні чотири квартали не перевищує 1 млн руб. за кожний квартал (п.1 ст.273 НК РФ). Більше того, цей же ліміт виручки повинен зберігатися і протягом усього періоду застосування касового методу. В іншому випадку платнику податків доведеться перейти на метод нарахування, причому перейти з початку року (п.4 ст.273 НК РФ). При цьому ні за яких умов не можна перейти на касовий метод банкам і учасникам договору довірчого управління майном або договору простого товариства (абз.2 п.4 ст.273 НК РФ). Перехід на метод нарахування можливий з початку року, ніяких заяв до податкової інспекції при цьому здавати не потрібно - досить відобразити цей факт в обліковій політиці (ст.313 НК РФ).
Тепер розглянемо більш докладно суть касового методу. Доходи при касовому методі виникають тільки після фактичного надходження грошей на банківський рахунок (касу), або після фактичного отримання майна. Також дохід буде при погашенні заборгованості іншим способом (залік, відступне тощо). Не дуже приємною особливістю такого підходу є те, що аванси, отримані платником податку, при касовому методі включаються до доходів у періоді їх надходження на рахунок або в касу (див. п.8 Інформаційного листа ВАС РФ від 22.12.05 № 98).
Витрати при касовому методі також визнаються тільки після їх фактичної оплати. При цьому оплатою товару, робіт, послуг і (або) майнових прав визнається припинення зустрічного зобов'язання їх набувача перед продавцем (п.3 ст.273 НК РФ). Таке формулювання кодексу призводить до того, що аванси, сплачені платником податку, в витрати не включаються, т.к зустрічне зобов'язання при цьому не припиняється. Це ще одна не дуже приємна особливість касового методу.
Крім того, відносно окремих видів витрат ст.273 НК РФ встановлює особливі правила визнання. Причому робить це таким чином, що навіть оплачені витрати не завжди можна врахувати при оподаткуванні прибутку. Так, витрати на придбання сировини та матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання у виробництво (пп.1 п.3 ст.273 НК РФ), а на амортизується майно - через амортизаційні відрахування (пп.2 п.3 ст.273 НК РФ). А витрати на придбання товарів для перепродажу можна врахувати тільки в міру їх реалізації (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). Таким чином, оплата для платників податків, які застосовують касовий метод, є необхідним, але не достатньою умовою для обліку витрат - дуже часто буває, що оплачені витрати ще не можна врахувати, так як не дотримані інші умови.
Касовий метод пов'язує момент виникнення доходів і витрат з фактичним надходженням (вибуттям) грошових коштів та (або) іншого майна (майнових прав).
Організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрат) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
Приймаючи рішення про застосування касового методу, платнику податків доцільно оцінити ризики негативних наслідків його застосування. Зазначені ризики пов'язані з тим, що при перевищенні граничного розміру виручки, платнику податку необхідно буде внести зміни до податкового обліку з початку року. При ігноруванні цього обов'язку, у платника податків може виникнути недоїмка з податку, що в свою чергу призведе до нарахування пені та штрафів.
Приклад. (Суми вказані без урахування ПДВ).
Припустимо, виручка платника податків від реалізації товарів (робіт, послуг) у 2005 році склала:
за I квартал - 1300 000 рублів;
за II квартал - 720 000 рублів;
за III квартал - 900 000 рублів;
за IV квартал - 900 000 рублів.
У середньому виручка за кожен квартал 2005 року склала 955 000 рублів ((1300 000 + 720 000 + 900 000 + 900 000) / 4), тобто не перевищила 1 млн. рублів. Це дозволило платнику податку з 1 січня 2006 року застосовувати касовий метод визначення доходів і витрат.
Припустимо, що виручка платника податків від реалізації товарів (робіт, послуг) склала в 2006 році.
За I квартал -1080 000 рублів;
за II квартал - 900 000 рублів;
за III квартал - 1320 000 рублів;
за IV квартал -700 000 рублів.
Тоді за станом на 1 квітня 2006 року: II + III + IV (2005) + I (2006) = 720 000 + 900 000 + 900 000 + 1080 000 = 3600 000 - платник податку може застосовувати касовий метод, так як середня сума виручки 3600 000 / 4 = 900 000 рублів; за станом на 1 липня 2006 року: III + IV (2005) + I + II (2006) = 900 000 + 900 000 + 1080 000 + 900 000 = 3780 000 - платник податків може застосовувати касовий метод , так як середня сума виручки 3780 000 / 4 = 945 000 рублів; за станом на 1 жовтня 2006 року: IV (2005) + I + II + III (2006) = 900 000 + 1080 000 + 900 000 + 1320 000 = 4 200 000 рублів - платник податків не має права застосовувати касовий метод, так як середня сума виручки за чотири попередні квартали перевищила граничний розмір (4200 000 / 4 = 1050 000 рублів) і платник податків зобов'язаний перерахувати доходи і витрати за методом нарахування з 1 січня 2006 року.
До складу доходів при касовому методі включаються суми надійшла попередньої оплати товарів (робіт, послуг).
Виходячи з усього вищевикладеного, можна зробити висновок, що чинне законодавство про податки і збори пов'язує дату виникнення доходу з метою оподаткування з датою реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Справедливості заради, відзначимо, що касовий метод використовується організаціями досить рідко, основна маса суб'єктів господарської діяльності працює за методом нарахування.
Податковою базою з податку на прибуток визнається грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню, при цьому доходи і витрати також враховуються в грошовій формі.
При визначенні бази оподаткування, оподатковуваний прибуток підприємства визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду (з прибутку він становить календарний рік). У випадку, якщо в звітному періоді отримано збиток, то оподатковувана база буде дорівнює нулю.
Причому Податковий Кодекс дозволяє перенести отриманий збиток на майбутнє. Таку можливість платнику податків надає стаття 283 НК РФ.
Починаючи з 2006 року, сукупна сума стерпного збитку, передбаченого пунктом 2 статті 283 НК РФ, ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 50 відсотків податкової бази, а з 1 січня 2007 року і всю суму збитків.
Податкова ставка з податку на прибуток, що встановлюється податковим законодавством, визначається в розмірі 24% (за винятком пунктів 2-5 статті 284 НК РФ).
З моменту вступу в силу поправок, внесених до Податкового Кодексу Федеральним законом від 29 липня 2004 року № 95-ФЗ, тобто з 1 січня 2005 року. Платник податків розподіляє податок на прибуток наступним чином:
6,5% - до федерального бюджету;
17,5% - до бюджетів суб'єктів Федерації.
Податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами - перший квартал, півріччя, дев'ять місяців.
Податок визначається як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази: НП = НБ х24%
За підсумками кожного звітного періоду обчислюється сума квартального авансового платежу виходячи із ставки податку і прибутку, отриманої платником податку і підлягає оподаткуванню, розрахованої з початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя і так далі. Сума квартальних авансових платежів визначається з урахуванням раніше нарахованих.
Платники податків можуть перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку.
Авансові платежі з податку на прибуток сплачуються відповідно до порядку, встановленого статтею 287 НК РФ.
Платники податків в обов'язковому порядку надають до податкового органу декларацію з прибутку за звітний період, не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (за підсумками податкового періоду така декларація подається до податкового органу не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом).
Висновок
Податок на прибуток є одним з найважливіших податків у податковій системі Російської Федерації і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Це прямий податок і його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату. Платники податку на прибуток є російські організації та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії. Об'єктом оподаткування податком на прибуток, є прибуток, який включає в себе отриманий дохід за вирахуванням сум зроблених витрат, які визначаються відповідно з 25 главою Податкового Кодексу РФ.Розглянувши зазначену тему можна сказати, що податок на прибуток - це дуже складна економічна категорія, яка закріплена законодавчо. Надходження від податку на прибуток займають одне з провідних позицій в доходах і бюджету та його регулювання має загальнонаціональне значення, як для держави, так і для платників податків - підприємств і організацій.
Для правильного розрахунку податку на прибуток недостатньо знати, які надходження вважаються доходом, а які витрати - витратою. Бухгалтер повинен правильно визначити, коли саме кошти, що надійшли стають доходом і збільшують базу з податку на прибуток, і коли зроблені витрати можна назвати податковим витратою. А залежить це від застосовуваного методу обліку доходів і витрат.
Виходячи з усього вищевикладеного, можна зробити висновок, що чинне законодавство про податки і збори пов'язує дату виникнення доходу з метою оподаткування з датою реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав).
Використана література
1. Гуреєв В. Податкове право. М, 20072. До питання про формування податкового права як галузі права / / Держава і право, 2000. № 6.
3. Коментар до Податкового кодексу РФ, частини першої (постатейний). Сост. С.Д. Шаталов. М., 2007.
4. Кучеров І.І. Податкове право Росії: Курс лекцій. М., 2001.
5. Податки та оподаткування. Під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. М., 2008.
6. Паригін В.М., Тедеєв А.А. податкове право Російської Федерації. Ростов н / Д, 2005.
7. Толкушкін А.В. податки та оподаткування: Енциклопедичний словник. М., 2000.
8. Фінансове право. Відп. ред. О.Н. Горбунова. М., 1996.