КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
з дисципліни «Податкова система»
на тему «Податок на прибуток організацій»
Виконала студентка
очної форми навчання
спеціальності «Менеджмент організації»
спеціалізації «Фінансовий менеджмент»
5 курсу
Керівник проекту
2003
У системі податків РФ одним з найбільш значущих є податок на прибуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення для підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших.
Актуальність розгляду даної теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської федерації займає друге місце після Податку на додану вартість.
Метою цієї роботи є розгляд теоретичних аспектів податку на прибуток як економічної категорії та аналіз чинної російської системи оподаткування прибутку підприємств і організацій.
Перша глава роботи присвячена основним характеристикам податку на прибуток. У ній дається опис платників податку, порядку його обчислення, ставок, порядку і термінів сплати. У практичній частині роботи буде наведено розрахунок податку на прибуток ТОВ «Актив», що займається ломбардною діяльністю. У роботі використовуються матеріали бухгалтерської звітності ТОВ «Актив».
1. Податок на прибуток як елемент податкової системи
1.1. Платники податку на прибуток
Платники податку на прибуток встановлені в статті 246 Податкового кодексу РФ. До них відносяться:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії.
Поняття організації дається в пункті 2 статті 11 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цього пункту організацією-платником податку є юридична особа, утворене відповідно до законодавства Російської Федерації і займається комерційною чи іншою підприємницькою діяльністю, на яке відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язок по сплаті податків.
1.2. Об'єкт оподаткування
Стаття 247 Податкового кодексу РФ встановлює об'єкт оподаткування з податку на прибуток. Згідно з цією статтею, об'єктом визнається отримана платником податку прибуток, який визначається наступним чином:
- Для російських організацій - це отриманий дохід за вирахуванням сум зроблених витрат, які визначаються відповідно до даної главою;
- Для постійних представництв іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Росії, - отримані постійними представництвами доходи за мінусом сум зроблених ними витрат, що обчислюються за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ;
- Для іноземних організацій - сума доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації.
Варто звернути увагу на те, що з 1 січня 2002 року не буде застосовуватися поняття "собівартість продукції (робіт, послуг)". Замість неї для визначення величини оподатковуваного прибутку буде використовуватися поняття "зроблені витрати". Вони визначаються згідно з правилами, встановленими главою 25 Податкового кодексу РФ.
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування (ст.53 НК РФ). Податковою базою з податку на прибуток є грошовий вираз розміру прибутку (ст.274 НК РФ).
А якщо платник податків доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав отримав в натуральній формі? Такі доходи для цілей оподаткування враховуються за нормами, встановленими статтею 40 Податкового кодексу РФ, тобто виходячи з ціни, зазначеної сторонами угоди. Це ж правило поширюється і на позареалізаційні доходи.
Податкові органи мають право контролювати правильність застосування цін з операцій в наступних випадках:
- Між взаємозалежними особами;
- З товарообмінних операцій;
- По зовнішньоторговельних операціях;
- При відхиленні цін більш, ніж на 20 відсотків від їх рівня, застосовуваного платником податку за ідентичним (однорідним) товарам.
При виявленні у перерахованих вище випадках відхилень цін реалізації більш ніж на 20 відсотків від ринкових цін ідентичних (однорідних) товарів податкові органи виносять рішення про донарахування сум податків.
Приклад
Для визначення податкової бази по податку на прибуток ринкові ціни приймаються існуючими на момент реалізації товарів, робіт і послуг або здійснення позареалізаційних операцій без податку на додану вартість, акцизу та податку з продажів.
Слід мати на увазі, що податкова база для обчислення податку на прибуток враховується наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
1.3. Доходи організації
Доходи, що враховуються при оподаткуванні
До доходів, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, відносяться:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
- Позареалізаційні доходи.
Розмір доходів визначається за первинними документами і документами податкового обліку. Для обчислення податкової бази по податку на прибуток сума доходів зменшується в розмірі податку на прибуток, акцизів та податку з продажів.
Доходи, отримані платником податку в іноземній валюті, а також доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті (тобто в умовних одиницях), перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату їх отримання та враховуються в загальній сумі з доходами, отриманими у валюті Російської Федерації. При цьому суми, включені до складу оподатковуваних доходів, не повинні повторно збільшувати її податкову базу по податку на прибуток.
Майно, передане платнику податків безоплатно, також включається до доходів організації, його отримала, і враховується при обчисленні податкової бази. Виняток становлять деякі види майна, перераховані в статті 251 Податкового кодексу РФ.
Вперше податкове законодавство дає визначення безоплатно отриманого майна. Таким вважається майно, при отриманні якого не виникає обов'язку передати інше майно, виконати роботи, надати послуги передавальному особі (ст.248 НК РФ).
Платник податків визначає податкову базу на підставі доходів від реалізації. До таких доходів відносяться:
Один з недоліків глави 25 "Податок на прибуток організацій" - відсутність визначення поняття доходів від реалізації для різних видів діяльності. Так, кодексом не встановлено, що слід вважати доходами від реалізації в торгівлі: обсяг товарообігу або розмір торговельної націнки. Аналізуючи статтю 249 Податкового кодексу РФ, можна лише припустити, що доходом організації торгівлі від реалізації є обсяг товарообігу.
Позареалізаційні доходи
До позареалізаційних доходів відносять такі надходження платнику податків, які не пов'язані з виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) за звичайними видами діяльності організації.
Перелік позареалізаційних доходів, що враховуються з 1 січня 2002 року при обчисленні податкової бази по податку на прибуток, наводиться у статті 250 глави 25 Податкового кодексу РФ.
Порівнюючи даний перелік з переліком позареалізаційних доходів, що діяли до 1 січня 2002
Так, з 1 січня 2002 року до складу податкової бази по податку на прибуток як і раніше включаються такі позареалізаційні доходи, як:
Позареалізаційні доходи враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".
Серед них слід звернути увагу на такі доходи.
1. Позитивні курсові різниці, які утворюються при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.
Вони виникають, коли продаж іноземної валюти здійснюється за курсом вище, а купівля - за курсом нижче офіційного курсу, встановленого Центральним банком РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Приклад
[17]
2. Доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності. Наприклад, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності.
3. Вартість матеріалів, запасних частин або іншого майна, отриманого при демонтажі або ліквідації виведених з експлуатації основних засобів.
4.
1.4. Витрати організації
Щоб визначити податкову базу по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, вироблених для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.
Таким чином, якщо платник податків не призведе конкретних доказів того, що ті чи інші витрати здійснені ним для отримання доходів, то такі витрати не будуть вважатися податковими органами економічно виправданими.
З іншого боку,
Документально підтвердженими вважаються витрати, оформлені документами, відповідними встановленим законодавством нормам. Вимоги до документів викладені в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Так, первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні мати такі обов'язкові реквізити:
-
Витрати, що враховуються з метою оподаткування, поділяють залежно від наступних факторів: характеру цих витрат, умов їх здійснення, видів діяльності організації. При цьому витрати, здійснені платником податку в іноземній валюті або якщо їх вартість виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях. Грошова оцінка названих витрат проводиться відповідно до обраного організацією для цілей оподаткування методом визнання доходів і витрат. Слід зазначити, що положення про визнання в цілях оподаткування витрат, понесених платником податку в іноземній валюті, а також витрат, вартість яких виражена в умовних одиницях, внесено у зміст глави 25 Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ і введено в дію з 1 січня 2002 року.
Податковий кодекс виділяє дві основні групи витрат:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
- Позареалізаційні витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
Витрати, що включаються до цієї групи, класифікуються так:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації за амортизується майну;
- Інші витрати.
Перелічені витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), у свою чергу включають в себе:
Перелік витрат, що враховуються з метою оподаткування, відкритий, тобто платник податку при визначенні податкової бази по податку на прибуток може врахувати й інші витрати. Однак слід пам'ятати, що будь-які витрати необхідно підтвердити документально і обгрунтувати їх економічну доцільність і безпосередню участь у виробництві і реалізації продукції та отримання організацією прибутки.
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
Із загального складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг), глава 25 Податкового кодексу РФ окремо виділяє деякі види витрат:
1. Витрати на ремонт основних засобів приймаються для цілей оподаткування в тому звітному податковому періоді, в якому вони були здійснені (ст.260 НК РФ).
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, прийнята Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, внесла істотні зміни в порядок обліку з метою оподаткування витрат на ремонт основних засобів.
По-перше, з 1 січня 2002 року організації будь-яких галузей господарства мають право витрати на ремонт основних засобів включати в повному обсязі до складу витрат, що зменшують оподатковувані доходи, у тому звітному періоді, в якому вони вироблені.
По-друге, з метою рівномірного обліку при оподаткуванні витрат на ремонт основних засобів платники податків мають право створювати резерви під ці витрати (ст.260 НК РФ).
Приклад
. [16]
2. Витрати на освоєння природних ресурсів, до них відносять витрати платника податку на геологічне вивчення надр, розвідку та оцінку родовищ корисних копалин, проведення підготовки до ведення гірських, будівельних та інших робіт, відшкодування комплексного збитку, що наноситься природних ресурсів в процесі будівництва та експлуатації об'єктів, а також відшкодування втрат сільського господарства (ст.261 НК РФ).
3.
Позареалізаційні витрати
Обгрунтовані витрати організації, не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, послуг), відносяться до позареалізаційних. Їх перелік наведено у статті 265 Податкового кодексу. Даний перелік відрізняється від аналогічного, який був встановлений пунктом 15 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг). По-перше, тепер перелік носить відкритий характер, тобто кодекс допускає, що в якості позареалізаційних можуть бути визнані й інші витрати. Однак для їх обліку з метою оподаткування організація повинна документально підтвердити і економічно обгрунтувати доцільність таких витрат. По-друге, новий перелік включає набагато більшу кількість видів витрат, які вважаються позареалізаційними. Розглянемо основні з них.
Приклад
1.5. Методи нарахування податку на прибуток
Глава 25 встановлює два методи, відповідно до яких дохід може бути визнаний отриманим, а витрата виробленим. Це метод нарахування і касовий метод.
Порядок визнання доходів при методі нарахування встановлений статтею 271 Податкового кодексу РФ, а витрат - статті 272 Податкового кодексу РФ. Введення методу нарахування - найбільш неприємне нововведення для платників податків. Воно не стосується лише тих, у кого сума виручки від реалізації продукції, робіт, послуг без урахування ПДВ та податку з продажів у середньому за попередні чотири квартали не перевищила одного мільйона рублів.
Всі інші платники податків з 1 січня 2002 року включають доходи в податкову базу по податку на прибуток у тому звітному (податковому) періоді, в якому доходи мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів.
З метою оподаткування датою отримання доходів від реалізації товарів вважається день їх відвантаження.
Якщо реалізація товару (продукції) проводиться за договором комісії, то платник податку-комітент визначає суму виручки на дату реалізації, зазначену в повідомленні комісіонера про продаж належного комітентові майна.
з дисципліни «Податкова система»
на тему «Податок на прибуток організацій»
Виконала студентка
очної форми навчання
спеціальності «Менеджмент організації»
спеціалізації «Фінансовий менеджмент»
5 курсу
Керівник проекту
2003
Зміст
стор
Введення | 2 |
1. Податок на прибуток як елемент податкової системи | 3 |
1.1. Платники податку на прибуток | 3 |
1.2. Об'єкт оподаткування | 3 |
1.3. Доходи організації | 5 |
1.4. Витрати організації | 9 |
1.5. Методи нарахування податку на прибуток | 15 |
1.6. Порядок обліку збитків | 22 |
2. Розрахунок податку на прибуток на прикладі ТОВ «Актив» | 25 |
2.1. Коротка характеристика ТОВ «Актив» | 25 |
2.2. Визначення податку на прибуток | 27 |
Висновок | 34 |
Введення
З 1 січня 2002 року вступила в силу глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації "Податок на прибуток організацій". Ця глава була прийнята Федеральним законом від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ. Тобто з початку 2002 року платники податків при обчисленні податку на прибуток повинні керуватися не чинним перш Законом Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. "Про податок на прибуток підприємств і організацій", а другою частиною Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).У системі податків РФ одним з найбільш значущих є податок на прибуток. Питання, пов'язані з цим податком мають велике значення для підприємств, оскільки сума його виплат зазвичай одна з найбільших.
Актуальність розгляду даної теми підтверджується і тим фактом, що податок на прибуток є однією з основних дохідних статей бюджетів більшості розвинених країн, а в бюджеті Російської федерації займає друге місце після Податку на додану вартість.
Метою цієї роботи є розгляд теоретичних аспектів податку на прибуток як економічної категорії та аналіз чинної російської системи оподаткування прибутку підприємств і організацій.
Перша глава роботи присвячена основним характеристикам податку на прибуток. У ній дається опис платників податку, порядку його обчислення, ставок, порядку і термінів сплати. У практичній частині роботи буде наведено розрахунок податку на прибуток ТОВ «Актив», що займається ломбардною діяльністю. У роботі використовуються матеріали бухгалтерської звітності ТОВ «Актив».
1. Податок на прибуток як елемент податкової системи
1.1. Платники податку на прибуток
Платники податку на прибуток встановлені в статті 246 Податкового кодексу РФ. До них відносяться:
- Російські організації;
- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії.
Поняття організації дається в пункті 2 статті 11 Податкового кодексу РФ. Відповідно до цього пункту організацією-платником податку є юридична особа, утворене відповідно до законодавства Російської Федерації і займається комерційною чи іншою підприємницькою діяльністю, на яке відповідно до Податковим кодексом РФ покладено обов'язок по сплаті податків.
1.2. Об'єкт оподаткування
Стаття 247 Податкового кодексу РФ встановлює об'єкт оподаткування з податку на прибуток. Згідно з цією статтею, об'єктом визнається отримана платником податку прибуток, який визначається наступним чином:
- Для російських організацій - це отриманий дохід за вирахуванням сум зроблених витрат, які визначаються відповідно до даної главою;
- Для постійних представництв іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Росії, - отримані постійними представництвами доходи за мінусом сум зроблених ними витрат, що обчислюються за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ;
- Для іноземних організацій - сума доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації.
Варто звернути увагу на те, що з 1 січня 2002 року не буде застосовуватися поняття "собівартість продукції (робіт, послуг)". Замість неї для визначення величини оподатковуваного прибутку буде використовуватися поняття "зроблені витрати". Вони визначаються згідно з правилами, встановленими главою 25 Податкового кодексу РФ.
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування (ст.53 НК РФ). Податковою базою з податку на прибуток є грошовий вираз розміру прибутку (ст.274 НК РФ).
А якщо платник податків доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав отримав в натуральній формі? Такі доходи для цілей оподаткування враховуються за нормами, встановленими статтею 40 Податкового кодексу РФ, тобто виходячи з ціни, зазначеної сторонами угоди. Це ж правило поширюється і на позареалізаційні доходи.
Податкові органи мають право контролювати правильність застосування цін з операцій в наступних випадках:
- Між взаємозалежними особами;
- З товарообмінних операцій;
- По зовнішньоторговельних операціях;
- При відхиленні цін більш, ніж на 20 відсотків від їх рівня, застосовуваного платником податку за ідентичним (однорідним) товарам.
При виявленні у перерахованих вище випадках відхилень цін реалізації більш ніж на 20 відсотків від ринкових цін ідентичних (однорідних) товарів податкові органи виносять рішення про донарахування сум податків.
Приклад
Для визначення податкової бази по податку на прибуток ринкові ціни приймаються існуючими на момент реалізації товарів, робіт і послуг або здійснення позареалізаційних операцій без податку на додану вартість, акцизу та податку з продажів.
Слід мати на увазі, що податкова база для обчислення податку на прибуток враховується наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.
1.3. Доходи організації
Доходи, що враховуються при оподаткуванні
До доходів, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток, відносяться:
- Доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав;
- Позареалізаційні доходи.
Розмір доходів визначається за первинними документами і документами податкового обліку. Для обчислення податкової бази по податку на прибуток сума доходів зменшується в розмірі податку на прибуток, акцизів та податку з продажів.
Доходи, отримані платником податку в іноземній валюті, а також доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті (тобто в умовних одиницях), перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату їх отримання та враховуються в загальній сумі з доходами, отриманими у валюті Російської Федерації. При цьому суми, включені до складу оподатковуваних доходів, не повинні повторно збільшувати її податкову базу по податку на прибуток.
Майно, передане платнику податків безоплатно, також включається до доходів організації, його отримала, і враховується при обчисленні податкової бази. Виняток становлять деякі види майна, перераховані в статті 251 Податкового кодексу РФ.
Вперше податкове законодавство дає визначення безоплатно отриманого майна. Таким вважається майно, при отриманні якого не виникає обов'язку передати інше майно, виконати роботи, надати послуги передавальному особі (ст.248 НК РФ).
Платник податків визначає податкову базу на підставі доходів від реалізації. До таких доходів відносяться:
Один з недоліків глави 25 "Податок на прибуток організацій" - відсутність визначення поняття доходів від реалізації для різних видів діяльності. Так, кодексом не встановлено, що слід вважати доходами від реалізації в торгівлі: обсяг товарообігу або розмір торговельної націнки. Аналізуючи статтю 249 Податкового кодексу РФ, можна лише припустити, що доходом організації торгівлі від реалізації є обсяг товарообігу.
Позареалізаційні доходи
До позареалізаційних доходів відносять такі надходження платнику податків, які не пов'язані з виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) за звичайними видами діяльності організації.
Перелік позареалізаційних доходів, що враховуються з 1 січня 2002 року при обчисленні податкової бази по податку на прибуток, наводиться у статті 250 глави 25 Податкового кодексу РФ.
Порівнюючи даний перелік з переліком позареалізаційних доходів, що діяли до 1 січня 2002
Так, з 1 січня 2002 року до складу податкової бази по податку на прибуток як і раніше включаються такі позареалізаційні доходи, як:
Позареалізаційні доходи враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи".
Серед них слід звернути увагу на такі доходи.
1. Позитивні курсові різниці, які утворюються при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.
Вони виникають, коли продаж іноземної валюти здійснюється за курсом вище, а купівля - за курсом нижче офіційного курсу, встановленого Центральним банком РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту.
Приклад
[17]
2. Доходи від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності. Наприклад, від надання в користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності.
3. Вартість матеріалів, запасних частин або іншого майна, отриманого при демонтажі або ліквідації виведених з експлуатації основних засобів.
4.
1.4. Витрати організації
Щоб визначити податкову базу по податку на прибуток, організація повинна зменшити отримані доходи на величину витрат, вироблених для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходів. При цьому враховуються тільки обгрунтовані і документально підтверджені витрати. Обгрунтованими вважаються економічно виправдані витрати в грошовій оцінці.
Таким чином, якщо платник податків не призведе конкретних доказів того, що ті чи інші витрати здійснені ним для отримання доходів, то такі витрати не будуть вважатися податковими органами економічно виправданими.
З іншого боку,
Приклад
[16]Документально підтвердженими вважаються витрати, оформлені документами, відповідними встановленим законодавством нормам. Вимоги до документів викладені в пункті 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Так, первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні мати такі обов'язкові реквізити:
-
Витрати, що враховуються з метою оподаткування, поділяють залежно від наступних факторів: характеру цих витрат, умов їх здійснення, видів діяльності організації. При цьому витрати, здійснені платником податку в іноземній валюті або якщо їх вартість виражена в умовних одиницях, враховуються в сукупності з витратами, вартість яких виражена в рублях. Грошова оцінка названих витрат проводиться відповідно до обраного організацією для цілей оподаткування методом визнання доходів і витрат. Слід зазначити, що положення про визнання в цілях оподаткування витрат, понесених платником податку в іноземній валюті, а також витрат, вартість яких виражена в умовних одиницях, внесено у зміст глави 25 Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ і введено в дію з 1 січня 2002 року.
Податковий кодекс виділяє дві основні групи витрат:
- Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг);
- Позареалізаційні витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
Витрати, що включаються до цієї групи, класифікуються так:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Суми нарахованої амортизації за амортизується майну;
- Інші витрати.
Перелічені витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (робіт, послуг), у свою чергу включають в себе:
Перелік витрат, що враховуються з метою оподаткування, відкритий, тобто платник податку при визначенні податкової бази по податку на прибуток може врахувати й інші витрати. Однак слід пам'ятати, що будь-які витрати необхідно підтвердити документально і обгрунтувати їх економічну доцільність і безпосередню участь у виробництві і реалізації продукції та отримання організацією прибутки.
Інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції
Із загального складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (робіт, послуг), глава 25 Податкового кодексу РФ окремо виділяє деякі види витрат:
1. Витрати на ремонт основних засобів приймаються для цілей оподаткування в тому звітному податковому періоді, в якому вони були здійснені (ст.260 НК РФ).
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, прийнята Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, внесла істотні зміни в порядок обліку з метою оподаткування витрат на ремонт основних засобів.
По-перше, з 1 січня 2002 року організації будь-яких галузей господарства мають право витрати на ремонт основних засобів включати в повному обсязі до складу витрат, що зменшують оподатковувані доходи, у тому звітному періоді, в якому вони вироблені.
По-друге, з метою рівномірного обліку при оподаткуванні витрат на ремонт основних засобів платники податків мають право створювати резерви під ці витрати (ст.260 НК РФ).
Приклад
. [16]
2. Витрати на освоєння природних ресурсів, до них відносять витрати платника податку на геологічне вивчення надр, розвідку та оцінку родовищ корисних копалин, проведення підготовки до ведення гірських, будівельних та інших робіт, відшкодування комплексного збитку, що наноситься природних ресурсів в процесі будівництва та експлуатації об'єктів, а також відшкодування втрат сільського господарства (ст.261 НК РФ).
3.
Позареалізаційні витрати
Обгрунтовані витрати організації, не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (товарів, послуг), відносяться до позареалізаційних. Їх перелік наведено у статті 265 Податкового кодексу. Даний перелік відрізняється від аналогічного, який був встановлений пунктом 15 Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг). По-перше, тепер перелік носить відкритий характер, тобто кодекс допускає, що в якості позареалізаційних можуть бути визнані й інші витрати. Однак для їх обліку з метою оподаткування організація повинна документально підтвердити і економічно обгрунтувати доцільність таких витрат. По-друге, новий перелік включає набагато більшу кількість видів витрат, які вважаються позареалізаційними. Розглянемо основні з них.
Приклад
1.5. Методи нарахування податку на прибуток
Глава 25 встановлює два методи, відповідно до яких дохід може бути визнаний отриманим, а витрата виробленим. Це метод нарахування і касовий метод.
Порядок визнання доходів при методі нарахування встановлений статтею 271 Податкового кодексу РФ, а витрат - статті 272 Податкового кодексу РФ. Введення методу нарахування - найбільш неприємне нововведення для платників податків. Воно не стосується лише тих, у кого сума виручки від реалізації продукції, робіт, послуг без урахування ПДВ та податку з продажів у середньому за попередні чотири квартали не перевищила одного мільйона рублів.
Всі інші платники податків з 1 січня 2002 року включають доходи в податкову базу по податку на прибуток у тому звітному (податковому) періоді, в якому доходи мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів.
З метою оподаткування датою отримання доходів від реалізації товарів вважається день їх відвантаження.
Якщо реалізація товару (продукції) проводиться за договором комісії, то платник податку-комітент визначає суму виручки на дату реалізації, зазначену в повідомленні комісіонера про продаж належного комітентові майна.
Стаття 271 Податкового кодексу РФ встановлює диференційовані дати включення до податкової бази різних видів позареалізаційних доходів.
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, введена Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, вносить істотні уточнення і доповнення до дати визнання окремих видів позареалізаційних доходів.
Наведемо в порівняльній таблиці дати визнання позареалізаційних доходів, що діють в даний час:
Як видно з таблиці, Податковий кодекс РФ в основному зберіг колишнім порядок визнання позареалізаційних доходів з метою оподаткування. Однак по окремих позиціях внесені уточнення і доповнення.
Витрати за методом нарахування визнаються у тому звітному податковому періоді, в якому вони виникли, незалежно від часу їх фактичної оплати. При цьому стаття 272 Податкового кодексу РФ визначає для окремих видів витрат різні дати їх визнання. Перерахуємо витрати і дати, коли вони можуть бути враховані.
1
Таким чином, введена з 1 січня 2002 року нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ дозволяє організаціям враховувати з метою оподаткування негативні сумові різниці, що виникають при придбанні товарів (робіт, послуг).
Касовий метод
Податковий кодекс Російської Федерації (ст.273) дає право платникам податків (крім банків) визначати оподатковувані доходи за касовим методом. Однак використовувати цей спосіб можна лише за умови, що в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила 1 мільйон рублів за кожний квартал. Тобто з 2002 року касовий метод можуть застосовувати тільки ті організації, у яких виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) у 2001 році без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 4 мільйонів рублів. Законодавець тут не пояснює методику обчислення розміру виручки від реалізації за квартал, граничний розмір якої не повинен перевищувати одного мільйона рублів. Але можна припустити, що вона буде визначатися як середня арифметична сума, розрахована за чотири попередні квартали.
Приклад
При касовому методі датою отримання доходів з метою оподаткування визнається день надходження коштів на рахунок в банку або в касу або день надходження іншого майна або майнових прав, а також погашення заборгованості перед організацією іншим способом.
Витратами організації при касовому методі вважаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому під оплатою розуміється припинення зустрічного зобов'язання платника податків за придбаними їм товарів, робіт і послуг перед їх продавцем. Глава 25 Податкового кодексу РФ визначає наступні дати визнання витрат з метою оподаткування за окремими видами витрат.
Якщо протягом податкового періоду виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить граничний розмір, то організація зобов'язана перейти на метод нарахування для визнання доходів і витрат з метою оподаткування. Перейти на цей метод платник податків повинен з початку того податкового періоду, коли відбулося таке перевищення.
1.6. Порядок обліку збитків
Особливістю вступила в силу з 1 січня 2002 року глави 25 Податкового кодексу РФ є відсутність в ній пільг з податку на прибуток. Однак деякі види пільг в ній трансформовані в механізм прийняття окремих видів витрат з метою оподаткування.
Так, організації, що отримали в одному або кількох попередніх податкових періодах збиток, що приймається при оподаткуванні за правилами, встановленими главою 25 Податкового кодексу РФ, має право зменшити на суму цього збитку податкову базу по податку на прибуток звітного податкового періоду.
При перенесенні збитків на майбутнє платник податків повинен дотримуватися наступних умов:
-
Глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації - найбільш складна і об'ємна в порівнянні з іншими главами другій частині кодексу. При ознайомленні з даним нормативним актом звертають на себе увагу значні неузгодження та недоліки як у статтях глави 25 Податкового кодексу РФ, так і у що регламентують її введення статтях Федерального закону від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ.
Федеральний закон від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації" уточнив і заново більш чітко сформулював ряд статей глави 25 Податкового кодексу РФ, а також статей Федерального закону N 110-ФЗ. Внесені зміни і доповнення зробили більш зрозумілими і зручними для практичного застосування платником податку окремі положення порядку обчислення і сплати податку на прибуток, що діє з 1 січня 2002 року. Однак слід зазначити, що і зараз в главі 25 Податкового кодексу РФ залишилося багато неврегульованих і незрозумілих питань.
Бухгалтерський облік ломбардну діяльність.
Відповідно до п.3 ст.358 Цивільного кодексу Російської Федерації ломбард не має права користуватися і розпоряджатися закладеними речами, тобто право власності на заставу до нього не переходить.
Видача кредитів громадянам відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 50 "Каса" в кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Відсотки, отримані за надання в користування коштів, є для ломбардів доходами від звичайних видів діяльності, які визнаються у бухгалтерському обліку при наявності умов, зазначених у п. 12 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н (в ред. від 30.03.2001). Відповідно до Плану рахунків при визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від звичайних видів діяльності відображається по кредиту рахунку 90 "Продажі" в кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Зазначені кошти включаються в базу оподаткування з податку на прибуток як виручка від реалізації продукції (робіт, послуг).
З 1 січня 2002 р. ТОВ «Актив» визначає доходи і витрати за методом нарахування. Відповідно до ст.271 НК РФ доходи ТОВ «Актив» при методі нарахування зізнаються в тім звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Датою отримання доходу ломбардом визнається дата реалізації послуг незалежно від фактичної виплати грошових коштів.
У виручку від реалізації ломбардних послуг ТОВ «Актив» включає наступне:
Таким чином, витрати за 1 півріччя 2003 по ломбардної діяльності склали - 362.838 рублів. Склад витрат зазначено у таблиці № 1.
Таблиця № 1. «Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією»
Розрахуємо податкову базу за 1 півріччя 2003 року та суму податку на прибуток за звітний період (див. Таблиця № 2)
У пп.21 п.1 ст.265 НК РФ встановлено право платника податків врахувати в складі позареалізаційних будь-які не перераховані в НК РФ витрати. Єдина вимога - обгрунтувати ці витрати. Таким чином, економічно виправдані витрати ломбарду можуть бути включені до складу позареалізаційних витрат.
Згідно ст.265 НК РФ ТОВ «Актив» включило до складу позареалізаційних витрат відсотки за банківським кредитом. Оскільки у ломбарду відсутні інші боргові зобов'язання, видані в тому ж кварталі, то згідно ст.269 НК РФ гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,1 рази, тому що кредит видавався в рублях. Таким чином, гранична величина відсотків і сума позареалізаційного витрати з банківського кредиту розраховуються наступним чином:
ТОВ «Актив» брав кредит на суму 930.000 рублів під 30% річних.
Позареалізаційні витрати
за банківським кредитом =
У ході розрахунку податку на прибуток підприємство припустилося помилки при розрахунку інших позареалізаційних витрат. А саме, ТОВ «Актив» сплатило послугу спортивного комплексу «Басейн» з організації відпочинку співробітників. Вартість послуги - 3 000 руб. Такі витрати при оподаткуванні прибутку не враховуються.
При оплаті послуг спорткомплексу в бухгалтерському обліку були зроблені записи:
Таким чином, ТОВ «Актив» за 1 півріччя 2003р. отримав наступні показники:
-
До складу позареалізаційних витрат "Активу" були включені:
-
Оподатковуваний прибуток фірми становила:
Фірма заплатила податок на прибуток за 1 півріччя 2003 року в сумі:
Платежі з податку на прибуток, які були перераховані протягом 1 півріччя 2003 року, склали 2250 руб., В тому числі:
Як правило, вимоги до порядку заповнення уточнених (виправлених) декларацій з податку на прибуток у різних податкових інспекціях відрізняються.
Є два варіанти внесення виправлень:
- Складається нова декларація з правильними даними;
- В уточненій декларації вказують лише різницю між новими і старими даними.
Який з цих способів слід використовувати, вам потрібно уточнити у своїй податковій інспекції. Розглянемо перший варіант:
Щоб виправити допущену помилку "Актив" повинен доплатити податок на прибуток у сумі:
Уточнена декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2003 року буде заповнена так (див. Таблиця № 3):
Вивчивши теоретичні засади визначення податку на прибуток, склад його доходної та видаткової частини, методи нарахування, автор курсової роботи розглянув на практичному прикладі порядок обчислення податку на прибуток. У результаті аналізу податкової звітності ТОВ «Актив» була виявлена помилка при визначенні позареалізаційних витрат і запропоновано порядок виправлення допущеної помилки.
Розглянувши зазначену тему можна сказати, що податок на прибуток - це дуже складна економічна категорія, яка закріплена законодавчо. Надходження від податку на прибуток займають одне з провідних позицій в доходах і бюджету та його регулювання має загальнонаціональне значення, як для держави, так і для платників податків - підприємств і організацій.
Нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ, введена Федеральним законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ, вносить істотні уточнення і доповнення до дати визнання окремих видів позареалізаційних доходів.
Наведемо в порівняльній таблиці дати визнання позареалізаційних доходів, що діють в даний час:
| Види позареалізаційних доходів | Дата визнання відповідно до НК РФ | Дата визнання за чинним до 01.01.2002 року законодавством |
Приклад
ПрикладВитрати за методом нарахування визнаються у тому звітному податковому періоді, в якому вони виникли, незалежно від часу їх фактичної оплати. При цьому стаття 272 Податкового кодексу РФ визначає для окремих видів витрат різні дати їх визнання. Перерахуємо витрати і дати, коли вони можуть бути враховані.
1
Таким чином, введена з 1 січня 2002 року нова редакція глави 25 Податкового кодексу РФ дозволяє організаціям враховувати з метою оподаткування негативні сумові різниці, що виникають при придбанні товарів (робіт, послуг).
Касовий метод
Податковий кодекс Російської Федерації (ст.273) дає право платникам податків (крім банків) визначати оподатковувані доходи за касовим методом. Однак використовувати цей спосіб можна лише за умови, що в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила 1 мільйон рублів за кожний квартал. Тобто з 2002 року касовий метод можуть застосовувати тільки ті організації, у яких виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) у 2001 році без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 4 мільйонів рублів. Законодавець тут не пояснює методику обчислення розміру виручки від реалізації за квартал, граничний розмір якої не повинен перевищувати одного мільйона рублів. Але можна припустити, що вона буде визначатися як середня арифметична сума, розрахована за чотири попередні квартали.
Приклад
При касовому методі датою отримання доходів з метою оподаткування визнається день надходження коштів на рахунок в банку або в касу або день надходження іншого майна або майнових прав, а також погашення заборгованості перед організацією іншим способом.
Витратами організації при касовому методі вважаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому під оплатою розуміється припинення зустрічного зобов'язання платника податків за придбаними їм товарів, робіт і послуг перед їх продавцем. Глава 25 Податкового кодексу РФ визначає наступні дати визнання витрат з метою оподаткування за окремими видами витрат.
Якщо протягом податкового періоду виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищить граничний розмір, то організація зобов'язана перейти на метод нарахування для визнання доходів і витрат з метою оподаткування. Перейти на цей метод платник податків повинен з початку того податкового періоду, коли відбулося таке перевищення.
1.6. Порядок обліку збитків
Особливістю вступила в силу з 1 січня 2002 року глави 25 Податкового кодексу РФ є відсутність в ній пільг з податку на прибуток. Однак деякі види пільг в ній трансформовані в механізм прийняття окремих видів витрат з метою оподаткування.
Так, організації, що отримали в одному або кількох попередніх податкових періодах збиток, що приймається при оподаткуванні за правилами, встановленими главою 25 Податкового кодексу РФ, має право зменшити на суму цього збитку податкову базу по податку на прибуток звітного податкового періоду.
При перенесенні збитків на майбутнє платник податків повинен дотримуватися наступних умов:
-
Приклад
Проаналізувавши главу 25 Податкового кодексу РФ, можна відзначити такі основні зміни в порядку обчислення податку на прибуток організацій:Глава 25 Податкового кодексу Російської Федерації - найбільш складна і об'ємна в порівнянні з іншими главами другій частині кодексу. При ознайомленні з даним нормативним актом звертають на себе увагу значні неузгодження та недоліки як у статтях глави 25 Податкового кодексу РФ, так і у що регламентують її введення статтях Федерального закону від 6 серпня 2001 р. N 110-ФЗ.
Федеральний закон від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації" уточнив і заново більш чітко сформулював ряд статей глави 25 Податкового кодексу РФ, а також статей Федерального закону N 110-ФЗ. Внесені зміни і доповнення зробили більш зрозумілими і зручними для практичного застосування платником податку окремі положення порядку обчислення і сплати податку на прибуток, що діє з 1 січня 2002 року. Однак слід зазначити, що і зараз в главі 25 Податкового кодексу РФ залишилося багато неврегульованих і незрозумілих питань.
2. Розрахунок податку на прибуток на прикладі ТОВ «Актив»
2.1. Коротка характеристика ТОВ «Актив»
Дане підприємства було створено в 1996 році. ТОВ «Актив» веде підприємницьку діяльність, пов'язану з видачею короткострокових кредитів населенню в заставу рухомого майна, призначеного для особистого користування.
Перш ніж прийняти річ під заставу, ломбард повинен визначити її вартість. Тому в штаті ТОВ «Актив» передбачена посада ювеліра-оцінювача. Слід зазначити, що послуга з оцінки ювелірного виробу Ломбард надає платно. Якщо клієнт згоден з оцінкою ломбарду, то з ним укладається договір про заставу речей.
Ломбард видає кредит терміном на один місяць. У разі якщо у клієнта недостатньо коштів, щоб викупити річ, здану в заставу, він може перезаставити її, сплативши відсотки за минулий період.
У роботі буде розрахований податок на прибуток ТОВ «Актив» за результатами його діяльності за перше півріччя 2003р.Бухгалтерський облік ломбардну діяльність.
Відповідно до п.3 ст.358 Цивільного кодексу Російської Федерації ломбард не має права користуватися і розпоряджатися закладеними речами, тобто право власності на заставу до нього не переходить.
Видача кредитів громадянам відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 50 "Каса" в кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Відсотки, отримані за надання в користування коштів, є для ломбардів доходами від звичайних видів діяльності, які визнаються у бухгалтерському обліку при наявності умов, зазначених у п. 12 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н (в ред. від 30.03.2001). Відповідно до Плану рахунків при визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від звичайних видів діяльності відображається по кредиту рахунку 90 "Продажі" в кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Зазначені кошти включаються в базу оподаткування з податку на прибуток як виручка від реалізації продукції (робіт, послуг).
2.2. Визначення податку на прибуток.
З 1 січня 2002 р. набула чинності гл.25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ. Одночасно втратив чинність Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій" (за винятком окремих норм, зазначених у ст.2 Федерального закону від 06.08.2001 N 110-ФЗ).З 1 січня 2002 р. ТОВ «Актив» визначає доходи і витрати за методом нарахування. Відповідно до ст.271 НК РФ доходи ТОВ «Актив» при методі нарахування зізнаються в тім звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Датою отримання доходу ломбардом визнається дата реалізації послуг незалежно від фактичної виплати грошових коштів.
У виручку від реалізації ломбардних послуг ТОВ «Актив» включає наступне:
Таким чином, витрати за 1 півріччя 2003 по ломбардної діяльності склали - 362.838 рублів. Склад витрат зазначено у таблиці № 1.
Таблиця № 1. «Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією»
| Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією за 1-е півріччя 2003р. ТОВ «Актив» | ||
| Показники | Код | Сума |
Таблиця № 2 «Розрахунок податку на прибуток»
| Розрахунок податку на прибуток за 1-е півріччя 2003р. ТОВ «Актив» | ||
| Показники | Код | Сума |
Згідно ст.265 НК РФ ТОВ «Актив» включило до складу позареалізаційних витрат відсотки за банківським кредитом. Оскільки у ломбарду відсутні інші боргові зобов'язання, видані в тому ж кварталі, то згідно ст.269 НК РФ гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної в 1,1 рази, тому що кредит видавався в рублях. Таким чином, гранична величина відсотків і сума позареалізаційного витрати з банківського кредиту розраховуються наступним чином:
ТОВ «Актив» брав кредит на суму 930.000 рублів під 30% річних.
Позареалізаційні витрати
за банківським кредитом =
У ході розрахунку податку на прибуток підприємство припустилося помилки при розрахунку інших позареалізаційних витрат. А саме, ТОВ «Актив» сплатило послугу спортивного комплексу «Басейн» з організації відпочинку співробітників. Вартість послуги - 3 000 руб. Такі витрати при оподаткуванні прибутку не враховуються.
При оплаті послуг спорткомплексу в бухгалтерському обліку були зроблені записи:
Таким чином, ТОВ «Актив» за 1 півріччя 2003р. отримав наступні показники:
-
До складу позареалізаційних витрат "Активу" були включені:
-
Оподатковуваний прибуток фірми становила:
Фірма заплатила податок на прибуток за 1 півріччя 2003 року в сумі:
Платежі з податку на прибуток, які були перераховані протягом 1 півріччя 2003 року, склали 2250 руб., В тому числі:
Як правило, вимоги до порядку заповнення уточнених (виправлених) декларацій з податку на прибуток у різних податкових інспекціях відрізняються.
Є два варіанти внесення виправлень:
- Складається нова декларація з правильними даними;
- В уточненій декларації вказують лише різницю між новими і старими даними.
Який з цих способів слід використовувати, вам потрібно уточнити у своїй податковій інспекції. Розглянемо перший варіант:
Щоб виправити допущену помилку "Актив" повинен доплатити податок на прибуток у сумі:
Уточнена декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2003 року буде заповнена так (див. Таблиця № 3):
Таблиця № 3. «Розрахунок податку на прибуток ТОВ« Актив »за 1-е півріччя 2003р."
| Розрахунок податку на прибуток ТОВ «Актив» за 1-е півріччя 2003р. | (Руб.) | |
| Показники | Код | Сума |
Висновок
Податок на прибуток є одним з найважливіших податків у податковій системі Російської Федерації і служить інструментом перерозподілу національного доходу. Це прямий податок і його остаточна сума цілком і повністю залежить від кінцевого фінансового результату. Платники податку на прибуток є російські організації та іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у Росії. Об'єктом оподаткування податком на прибуток, є прибуток, який включає в себе отриманий дохід за вирахуванням сум зроблених витрат, які визначаються відповідно з 25 главою Податкового Кодексу РФ.Вивчивши теоретичні засади визначення податку на прибуток, склад його доходної та видаткової частини, методи нарахування, автор курсової роботи розглянув на практичному прикладі порядок обчислення податку на прибуток. У результаті аналізу податкової звітності ТОВ «Актив» була виявлена помилка при визначенні позареалізаційних витрат і запропоновано порядок виправлення допущеної помилки.
Розглянувши зазначену тему можна сказати, що податок на прибуток - це дуже складна економічна категорія, яка закріплена законодавчо. Надходження від податку на прибуток займають одне з провідних позицій в доходах і бюджету та його регулювання має загальнонаціональне значення, як для держави, так і для платників податків - підприємств і організацій.