Зміст
Введення
1. Поняття природних ресурсів
2. Податок на видобуток корисних копалин
3. Заповнення декларації з податку на видобуток корисних копалин
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави і являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою із суб'єктів і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
Знання податкових проблем є частиною загальноекономічної культури бізнесу. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках. Все це різко збільшує потік інформації з оподатковування, за яким складно устежити, але необхідно вчасно одержати. Незнання законів не звільняє від відповідальності за їх невиконання.
Актуальність досліджуваної проблеми полягає в тому, що в нашій країні триває процес формування норм податкового законодавства і встановлення відповідальності за податкові порушення. Пряма залежність державного бюджету від податкових надходжень, різноманіття форм власності (в т.ч. і на природні ресурси) зробила такого роду відповідальність однієї з головних складових системи податкових правовідносин і зажадала її глибокої правової регламентації. В умовах формування в Україні ринкових відносин, найбільш актуальним залишається питання розвитку, відновлення та відтворення мінерально-сировинної бази країни, її природних ресурсів, що і робить актуальним правову характеристику податків і зборів, що стягуються за видобуток корисних копалин.
1. Поняття природних ресурсів
Протягом тисячоліть людина у своїй діяльності використовує природні багатства і блага, створені природою, тобто природні ресурси. Природні ресурси - гірські породи, повітря, рослинність, грунти, фауна - можуть служити предметом праці і споживання і в цій якості стають ресурсами існування і розвитку суспільства. Поняття "природні ресурси" належить одночасно і природного, і соціально-економічній сфері. Пов'язуючи ці сфери, природні ресурси забезпечують їх тісну взаємодію в процесі природокористування.
Ресурсами стають природні тіла, субстанції, властивості, як тільки вони починають розглядатися в аспекті принципової можливості використання в господарської та іншої діяльності людини, для задоволення потреб суспільства. Більшість ресурсів є поліфункціональними і використовуються як з виробничою метою, так і для формування екологічних умов життя людини.
Розвиток відносин природокористування впливає на економічне зростання держави. В умовах реформованої економіки склався ринок природних ресурсів, що зв'язує споживачів і виробників, дозволяючи першим отримувати бажані блага, а другим - дохід від продажу товарів і послуг. Природні ресурси віддаються в користування за певну плату і стають факторами виробництва, приносячи власникові дохід - ренту. У процесі розвитку суспільства постійно виникають суперечності між зростаючими потребами людей і обмеженими можливостями біосфери, природних ресурсів для їх задоволення. Із зростанням виробництва збільшується використання всіх видів природних ресурсів. Поряд з цим важливе значення для суспільства набуває визначення шляхів раціоналізації відносин природокористування. Ці взаємовідносини одержують відображення в економічній теорії, її законах і категоріях.
Промислове виробництво в усьому світі з 1860 по 2000 р. збільшилася більш ніж у 120 разів, що призвело до різкого зростання споживання всіх природних ресурсів на Землі. При всьому величезному зростанні виробництва за ряд десятиліть, говорити про достаток навіть стосовно до небагатьох, найбільш розвиненим країнам ще дуже рано, але в той же час фактичне зростання виробництва вже позначається на значному вичерпання природних ресурсів, і це не може не відбитися на подальшому зростанні. Природні ресурси є одним з основних факторів економічного зростання. Від природних властивостей землі, родючості грунтів, особливостей клімату, лісової та іншої рослинності, тваринного світу, води рік, озер, морів і океанів, багатств надр, чистоти повітря багато в чому залежать темпи зростання виробництва та добробуту людей. Ступінь доступності природних ресурсів взаємопов'язана з рівнем продуктивності праці. Вона тим вище, чим багатша і доступніше природні ресурси і менше витрати праці, необхідні для виробництва кінцевого продукту.
Природні ресурси поділяються на реальні, тобто розвідані і використовуються, і потенційні, тобто прогнозовані, але точно не встановлені. Класифікуючи природні ресурси і за іншою ознакою, їх можна підрозділити на поновлювані і непоновлювані. Така класифікація вкрай важлива для розробки підходів до економічної оцінки і платності природних ресурсів.
Відновлювані природні ресурси - це ресурси, які в міру витрачання відтворюються під дією природних процесів чи свідомих зусиль людини. Це об'єкти є джерелами біологічних ресурсів, всі живі компоненти екосистем: продуценти (рослинні ресурси), консументи (ресурси тваринного світу) і редуценти до укладеної у них генетичним матеріалом. З цими ресурсами пов'язане існування таких галузей, як сільське, лісове, рибне господарства, полювання, промисли, фармацевтична промисловість.
Відтворення природних ресурсів йде шляхом природної репродукції, властивою біологічним системам. Продуктивність відтворення знаходиться в залежності від природних процесів, на які люди здатні впливати, прискорюючи або сповільнюючи їх. Частина ресурсів люди відтворюють самі, розвиваючи рослинництво, садівництво, тваринництво, рибальство і т.д., частина беруть в готовому вигляді в природи: лісозаготівельні, мисливські, промислові, рекреаційні господарства.
Невідновлювані природні ресурси - це ресурси, які після повного їх вичерпання відновити неможливо. До поновлюваних природних ресурсів відносять різні види корисних копалин, які стають предметами праці окремих галузей добувної промисловості: паливні ресурси біогенного характеру, металеві та неметалеві руди і т.д. Їх відтворення пов'язане з розвідкою нових покладів і їх підготовкою до експлуатації. Можливість невиявлення нових покладів корисних копалин обумовила розподіл такого роду природних ресурсів на істощімим і невичерпні.
До розряду істощімим можна віднести запаси бокситів, олова, молібдену, алмазів, бариту, апатиту, фосфатів, азбесту, калійних солей, приріст запасів яких, на основі геологічної розвідки, в Російській Федерації в останні роки вже не компенсує їх видобуток. Мінерально-сировинні ресурси відносяться до розряду істощімим, хоча терміни виснаження деяких з них великі. Геологічні запаси вугілля в нашій країні 10 трлн. т, нафти - 250-375 млрд. т, газу-250-270 млрд. т. Терміни виснаження їх варіюються від 400 років для вугілля і 150 років - для газу.
Таким чином, природні ресурси - це сукупність природних благ, які можуть бути використані в процесі створення товарів, послуг та духовних цінностей. А корисні мскопаемие - мінеральні утворення земної кори, хімічний склад і фізичні властивості яких дозволяють ефективно використовувати їх у сфері матеріального виробництва. Діляться на тверді (вугілля, руди, нерудні корисні копалини), рідкі (нафта, мінеральні води) і газоподібні (природні горючі та інертні гази).
2. Податок на видобуток корисних копалин
Платниками податків податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства РФ.
1. Платники податків підлягають постановці на облік як платника податків податку на видобуток корисних копалин за місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування відповідно до законодавства Російської Федерації протягом 30 календарних днів з моменту державної реєстрації ліцензії (дозволу) на користування ділянкою надр. При цьому місцем знаходження ділянки надр, наданого платнику податку у користування, визнається територія суб'єкта (суб'єктів) Російської Федерації, на якій (яких) розташована ділянка надр.
2. Платники податків, які здійснюють видобуток корисних копалин на континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ, а також за межами території Російської Федерації, якщо ця видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (або орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору) на ділянці надр, наданому платнику податків у користування, підлягають постановці на облік як платника податків податку за місцем знаходження організації або за місцем проживання фізичної особи.
Об'єктом оподаткування податком на видобуток корисних копалин визнаються:
1) корисні копалини, добуті з надр на території РФ на ділянці надр, наданому платнику податку у користування відповідно до законодавства Російської Федерації;
2) корисні копалини, добуті з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства РФ про надра;
3) корисні копалини, добуті з надр за межами території РФ, якщо ця видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Російської Федерації (а також орендованих у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору) на ділянці надр, наданому платнику податків у користування.
Не визнаються об'єктом оподаткування:
1) загальнопоширені корисні копалини і підземні води, не значаться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;
2) добуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;
3) корисні копалини, добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше суспільне значення. Порядок визнання геологічних об'єктів особливо охоронюваними геологічними об'єктами, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше громадське значення, встановлюється Урядом Російської Федерації;
4) корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобутку з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;
5) дренажні підземні води, що не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, видобутих при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.
При цьому корисних копалин визнається продукція гірничодобувної промисловості і розробки кар'єрів, що міститься у фактично здобутий (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині (породі, рідини і іншої суміші), перша за своєю якістю відповідна державному стандарту РФ, стандарту галузі, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а в разі відсутності зазначених стандартів для окремого видобутого корисної копалини - стандарту (технічним умовам) організації (підприємства). Не може бути визнана корисних копалин продукція, отримана при подальшій переробці (збагачення, технологічному переділі) корисної копалини, що є продукцією обробної промисловості.
Видами видобутого корисних копалин є:
1) антрацит, вугілля кам'яне, вугілля буре та горючі сланці;
2) торф;
3) вуглеводневу сировину:
- Нафта зневоднена, обезсолена і стабілізована;
- Газовий конденсат з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини, що пройшов технологію промислової підготовки відповідно до технічного проекту розробки родовища до направлення його на переробку;
- Газ горючий природний;
4) товарні руди:
- Чорних металів (залізо, марганець, хром);
- Кольорових металів (алюміній, мідь, нікель, кобальт, свинець, цинк, олово, вольфрам, молібден, сурма, ртуть, магній, інші кольорові метали, не передбачені в інших угрупованнях);
- Багатокомпонентні комплексні руди;
5) гірничо-хімічне неметалевої сировина (апатит-нефелінові і фосфорітових руди, калійні, магнієві і кам'яні солі, борні руди, сульфат натрію, сірка природна і сірка в газових, сірчано-колчеданних і комплексних рудних родовищах, барити, азбест, йод, бром , плавиковий шпат, фарби земляні (мінеральні пігменти), карбонатні породи та інші види неметалевих корисних копалин для хімічної промисловості та виробництва мінеральних добрив);
6) гірничорудне неметалевої сировина (абразивні породи, жильний кварц (за винятком особливо чистого кварцового і п'єзооптичної сировини), кварцити, карбонатні породи для металургії, кварц-полешпатовое і крем'яниста сировину, скляні піски, графіт природний, тальк (стеатит), магнезит, талько -магнезит, пірофілліт, слюда-московит, слюда-флогопіт, вермикуліт, глини вогнетривкі для виробництва бурових розчинів і сорбенти, інші корисні копалини, не включені до інших груп);
7) сировину рідкісних металів (розсіяних елементів) (зокрема, індій, кадмій, телур, талій, галій), а також інші добувані корисні компоненти, що є попутними компонентами в рудах інших корисних копалин;
8) природні алмази, інші дорогоцінні камені з корінних, розсипних і техногенних родовищ, включаючи необроблені, відсортовані і класифіковані камені (природні алмази, смарагд, рубін, сапфір, олександрит, бурштин);
9) сіль природна і чистий хлористий натрій;
10) підземні води, що містять корисні копалини (промислові води) і (або) природні лікувальні ресурси (мінеральні води), а також термальні води;
11) сировину радіоактивних металів (зокрема, уран і торій).
Податкова база визначається платником податку самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини (в т.ч. корисних компонентів, що витягаються з надр попутно при видобутку основного корисних копалин). Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Вартість видобутих корисних копалин визначається відповідно до статті 340 НК РФ. Податкова база при видобутку нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні. Кількість видобутих корисних копалин визначається відповідно до статті 339 НК РФ.
У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.
Кількість видобутої корисної копалини визначається платником податку самостійно. У залежності від видобутої корисної копалини його кількість визначається в одиницях маси або об'єму.
Кількість видобутої корисної копалини визначається прямим (за допомогою застосування вимірювальних засобів та пристроїв) або непрямим (розрахунково, за даними про зміст видобутого корисної копалини в витягуваний з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині) методом, якщо інше не передбачено цією статтею. У випадку, якщо визначення кількості видобутих корисних копалин прямим методом неможливо, застосовується непрямий метод.
Оцінка вартості видобутих корисних копалин визначається платником податку самостійно одним із таких способів:
1) виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації без урахування субсидій;
2) виходячи зі сформованих у платника податку за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;
3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.
Податковим періодом визнається календарний місяць.
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0% (0 руб. У разі, якщо стосовно видобутої корисної копалини податкова база визначається відповідно до статті 338 НК РФ як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні) при видобутку:
1) корисних копалин в частині нормативних втрат корисних копалин.
2) попутний газ;
3) підземних вод, що містять корисні копалини (промислових вод), вилучення яких пов'язане з розробкою інших видів корисних копалин, і витягають при розробці родовищ корисних копалин, а також при будівництві та експлуатації підземних споруд;
4) корисних копалин при розробці некондиційних (залишкових запасів зниженої якості) або раніше списаних запасів корисних копалин (за винятком випадків погіршення якості запасів корисних копалин у результаті вибіркового відпрацювання родовища). Віднесення запасів корисних копалин до некондиційним запасах здійснюється в порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України;
5) мінеральних вод, що використовуються платником податку виключно у лікувальних і курортних цілях без їх безпосередньої реалізації (в т.ч. після обробки, підготовки, переробки, розливу в тару);
2. Якщо інше не встановлено пунктом 1 ст. 342 НК РФ, оподаткування проводиться за податковою ставкою:
1) 3,8% при видобутку калійних солей;
2) 4,0% при видобутку: торфу; кам'яного, вугілля бурого, антрациту і горючих сланців; апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд;
3) 4,8% при видобутку кондиційних руд чорних металів;
4) 5,5% при видобутку: сировини радіоактивних металів; гірничо-хімічного неметалевих сировини (за винятком калійних солей, апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд); неметалевих сировини, використовуваного в основному в будівельній індустрії; солі природного і чистого хлористого натрію ; підземних промислових і термальних вод; нефелінів, бокситів;
5) 6,0% при видобутку: гірничорудного неметалевих сировини; бітумінозних порід; концентратів та інших напівпродуктів, що містять золото; інших корисних копалин, не включених до інших угруповань;
6) 6,5% при видобутку: концентратів та інших напівпродуктів, що містять дорогоцінні метали (за винятком золота); дорогоцінних металів, які є корисними компонентами багатокомпонентної комплексної руди (за винятком золота); кондиційного продукту п'єзооптичної сировини, особливо чистого кварцового сировини і каменесамоцвітної сировини ;
7) 7,5% при видобутку мінеральних вод;
8) 8,0% при видобутку: кондиційних руд кольорових металів (за винятком нефелінів і бокситів); рідкісних металів, як утворюють власні родовища, так і є попутними компонентами в рудах інших корисних копалин; багатокомпонентних комплексних руд, а також корисних компонентів багатокомпонентної комплексної руди, за винятком дорогоцінних металів; природних алмазів та інших дорогоцінних і напівкоштовних каменів;
9) 419 рублів за 1 тонну видобутої нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованої. При цьому зазначена податкова ставка множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), і на коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості конкретної ділянки надр (Кв), які визначаються відповідно до пунктів 3 та 4 ст. 343 НК РФ: 419 * Кц * Кв;
10) 17,5% при видобутку газового конденсату з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини;
11) 147 рублів за 1000 кубічних метрів газу при видобутку газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини.
Коефіцієнт, що характеризує динаміку світових цін на нафту (Кц), щомісячно визначається платником податку самостійно шляхом множення середньої за податковий період рівня цін нафти сорту "Юралс", вираженого в доларах США, за барель (Ц), зменшеного на 15, на середнє значення за податковий період курсу долара США до рубля Російської Федерації, встановлюваного ЦБ РФ (Р), і ділення на 261:
Коефіцієнт, що характеризує ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (Кв), визначається платником податків у порядку, встановленому п. 2 ст. 343 НК РФ. У разі якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр більше або дорівнює 0,8 і менше або дорівнює 1, коефіцієнт Кв розраховується за формулою:
де N - сума накопиченої видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) за даними державного балансу запасів корисних копалин затвердженого на рік, що передує року податкового періоду;
V - початкові видобувні запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку) і які визначаються як сума запасів категорій А, В, С1 і С2 по конкретній ділянці надр відповідно до даними державного балансу запасів корисних копалин на 1 січня 2006 року.
У випадку, якщо ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр перевищує 1, коефіцієнт Кв приймається рівним 0,3.
Ступінь виробленості запасів конкретної ділянки надр (Св) розраховується платником податку самостійно на підставі даних затвердженого державного балансу запасів корисних копалин, як частка від ділення суми накопиченої видобутку нафти на конкретній ділянці надр (включаючи втрати при видобутку) (N) на початкові видобувні запаси нафти (V ). При цьому початкові видобувні запаси нафти, затверджені в установленому порядку з урахуванням приросту та списання запасів нафти (за винятком списання запасів видобутої нафти і втрат при видобутку), визначаються як сума запасів категорій А, В, С1 і С2 по конкретній ділянці надр відповідно до даними державного балансу запасів корисних копалин на 1 січня 2006 року.
Сума податку за здобутим корисних копалин обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутих корисних копалин. Податок підлягає сплаті за місцем знаходження кожної ділянки надр, наданого платнику податку у користування відповідно до законодавства РФ. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисної копалини, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутої корисної копалини відповідного виду.
Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, сплачується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Обов'язок подання податкової декларації у платників податків виникає починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин.
Податкова декларація подається не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
3. Заповнення декларації з податку на видобуток корисних копалин
Податкова декларація з податку на видобуток корисних копалин складається з:
- Титульного листа;
- Розділу 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків";
- Розділу 2.1 "Розрахунок податкової бази й суми податку за вуглеводневому сировини і окремим видам твердих корисних копалин";
- Розділу 2.2 "Розрахунок податкової бази й суми податку по іншим видам корисних копалин";
- Розділу 3.1 "Розрахунок кількості видобутого корисного викопного по ділянках надр";
- Розділу 3.2 "Розрахунок вартості одиниці видобутої корисної копалини";
- Розділу 3.2.1 "Визначення загальної суми витрат на видобуток корисних копалин".
"Розділ 1. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків"
1. За рядку 001 розділу 1 указується прочерк.
2. По рядку 010 вказується код бюджетної класифікації Російської Федерації відповідно до якого має проводитися зарахування суми податку на рахунки органів федерального казначейства.
3. За рядками 020 вказується код Окатий муніципального освіти, на території якого відбувається сплата податку по ділянках надр, розташованих на даній території, по КБК, вказаною по рядку 010 даного листа розділу 1.
4. За рядками 030 вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків, обчислена по ділянках надр, щодо яких сплата проводиться на території муніципального освіти з кодом Окатий, зазначеним у рядку 020, за КБК, вказаною по рядку 010 даного листа розділу 1 .
Значення по рядку 030 визначається шляхом додавання всіх сум податку, обчислених за всіма корисних копалин, у відношенні яких податок підлягає сплаті на території муніципального освіти з цим кодом Окатий з даного КБК (за даними рядка 220 розділу (розділів) 2.1 і (або) рядка 170 розділу (розділів) 2.2).
"Розділ 2.1. Розрахунок податкової бази й суми податку за вуглеводневому сировини і окремим видам твердих корисних копалин"
1. За рядками 010 і 020 вказується відповідно найменування видобутої корисної копалини та його код.
2. У рядку 030 вказується КБК, відповідно до якого сплачується податок у відношенні даного видобутої корисної копалини.
3. За рядками 040, 050 вказується відповідно одиниця вимірювання кількості корисної копалини і код одиниці виміру за ЄДРПОУ одиниць виміру.
4. За рядками 060-130 вказується кількість корисної копалини, видобутого на всіх ділянках надр, наданих платнику податку у користування, оподатковуваного:
- За податковою ставкою 0 відсотків (рублів) (рядки 060 - 110);
- За податковою ставкою, встановленою пунктом 2 ст. 342 НК (рядки 120-130).
Кількість видобутої корисної копалини, оподатковуваного по податковій ставці 0% (рублів), вказується з таких підстав:
- По рядку 060 - відповідно до пп. 1 пункту 1 статті 342 НК (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по графі 5, по яких за графою 4 вказаний код "1010");
- По рядку 070 - відповідно до частини 1 пп. 4 пункту 1 статті 342 НК (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по гр. 5, по яких за графою 4 вказаний код "1040");
- По рядку 080 - відповідно до частини 2 пп. 4 пункту 1 статті 342 НК (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по гр. 5, по яких за графою 4 вказаний код "1045");
- По рядку 090 - відповідно до частини 1 пп. 5 пункту 1 статті 342 НК (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по гр. 5, по яких за графою 4 вказаний код "1050");
- По рядку 100 - відповідно до частини 2 пп. 5 пункту 1 статті 342 НК (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по гр. 5, по яких за графою 4 вказаний код "1060");
- По рядку 110 - відповідно до підпунктів 2, 3, 6, 7 пункту 1 статті 342 НК і міжнародними договорами РФ (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по графі 5, по яких за графою 4 вказано код "1070").
Кількість видобутої корисної копалини, оподатковуваного по податковій ставці, встановленої пунктом 2 статті 342 НК, вказується:
- По стор 120 - по ділянках надр, щодо яких застосовується коефіцієнт 0,7 у відповідності з останнім абзацом пункту 2 ст. 342 НК (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по гр. 5, по яких за графою 4 вказано код "2000");
- По стор 130 - за винятком кількості видобутого корисного викопного по ділянках надр, щодо яких застосовується коефіцієнт 0,7 (значення визначається з таблиці відповідного розділу 3.1 як сума значень по всіх рядках по гр. 5, по яких за графою 4 вказано код "4000").
По рядку 140 вказується вартість одиниці видобутої корисної копалини. Значення по рядку 140 визначається на основі розділу 3.2 "Розрахунок вартості одиниці видобутої корисної копалини" податкової декларації і відповідає значенню по рядку 030 зазначеного розділу.
У випадку, якщо розділ 2.1 заповнюється з корисних копалин, податкова база по якому визначається як кількість видобутого корисної копалини в натуральному вираженні, по рядку 140 ставиться прочерк. За рядками 150-170 відображається податкова база по здобутому корисного ископаемому, оподатковуваного:
- За податковою ставкою 0 відсотків (рублів) (рядок 150);
- За податковою ставкою, встановленою п. 2 статті 342 НК (рядки 160-170).
У відношенні корисних копалин, податкова база за якими визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні, значення по рядках 150 - 170 визначаються:
стр. 150 = ряд 060 + ряд 070 + ряд. 080 + р. 090 + р. 100 + стор 110;
стор 160 = стор 120;
стор 170 = стор 130.
У відношенні корисних копалин, податкова база за якими визначається як вартість видобутих корисних копалин, значення по рядках 150 - 170 визначаються:
стор 150 = (стор. 60 + стор 70 + стор 80 + стор 90 + стор 100 + стор 110) * стор 140;
стор 160 = стор 120 х стор 140;
стор 170 = стор 130 х стор 140.
За рядку 180 вказується податкова ставка, встановлена для даного корисних копалин пунктом 2 статті 342 НК.
По рядку 190 вказується обчислена відносно даного корисних копалин сума податку, яка визначається:
стор 190 = стор 160 х стор. 180 х 0,7 + р. 170 х стор 180.
По рядку 200 вказується сума наданих податкових пільг відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації і (або) відповідно до законодавства Російської Федерації.
У рядку 210 вказується код податкової пільги.
По рядку 220 вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, щодо даного корисних копалин, за даним КБК, яка визначається: стор 220 = стор. 190 - стор 200.
Розділ 2.2 "Розрахунок податкової бази й суми податку по іншим видам корисних копалин" заповнюється платником податку окремо за кодами бюджетної класифікації та окремо по кожному видобутих корисних копалин.
За рядками 010 і 020 вказується відповідно найменування видобутої корисної копалини та його код згідно з додатком до Інструкції щодо заповнення декларації.
У рядку 030 вказується КБК.
За рядками 040, 050 вказується відповідно одиниця вимірювання кількості корисної копалини і код одиниці виміру.
За рядками 060 - 080 вказується кількість видобутого корисної копалини, оподатковуваного:
- За податковою ставкою 0 відсотків (рублів) (рядок 060);
- За податковою ставкою, встановленою п. 2 статті 342 НК (рядки 070 - 080).
По рядку 090 вказується вартість одиниці видобутої корисної копалини.
За рядками 100 - 120 вказується податкова база по здобутому корисного ископаемому
По рядку 150 вказується сума наданих податкових пільг відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації і (або) відповідно до законодавства Російської Федерації.
По рядку 160 вказується код податкової пільги.
За рядку 170 вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, щодо даного корисних копалин, за даним КБК, яка визначається: стор 170 = стор 140 - стр. 150.
Розділ 3.1 "Розрахунок кількості видобутого корисного викопного по ділянках надр" заповнюється платником податку окремо по КБК і окремо по кожному корисні копалини, видобуті на всіх ділянках надр, наданих платнику податку у користування.
За рядками 010, 020 вказується відповідно найменування видобутої корисної копалини та його код.
У рядку 030 вказується КБК, відповідно до якого сплачується податок у відношенні даного видобутої корисної копалини.
За рядками 040, 050 вказується відповідно одиниця вимірювання кількості корисної копалини і код одиниці виміру.
У таблиці (код рядка 060) вказуються показники кількості видобутого корисного викопного по всіх ділянках надр, наданим платнику податку у користування, оподатковуваного по всіх підставах:
- По графі 1 - порядковий номер ліцензійної ділянки;
- За графою 2 - серія, номер та вид ліцензії на користування надрами;
- За графою 3 - код Окатий за місцем сплати податку відношенні корисної копалини, видобутого на даній ділянці надр;
- По графі 4 - коди (1010-5130) підстав оподаткування видобутої корисної копалини;
- По графі 5 - кількість видобутого корисної копалини, що підлягає оподаткуванню за підставі, зазначеному у графі 4;
- За графою 6 - обсяг фактичних втрат корисних копалин, включаючи втрати в межах нормативу втрат корисних копалин;
- По графі 7 - обсяг корисної копалини, що видобувається з розкривних і вмісних (разубожівающіх) порід, відходів гірничодобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв (у т.ч. у результаті переробки нафтошламів), включаючи обсяг у межах нормативів вмісту корисних копалин у вказаних породах .
У розділі 3.2 "Розрахунок вартості одиниці видобутої корисної копалини" податкової декларації зазначаються дані для розрахунку вартості одиниці видобутої корисної копалини одним із способів, зазначених у статті 340 НК:
- У підрозділі 1 розділу 3.2 - на підставі пунктів 2, 3 та 6 (у частині оцінки вартості видобутих унікальних дорогоцінних каменів і унікальних самородків дорогоцінних металів, що не підлягають переробці) ст. 340 НК;
- У підрозділі 2 розділу 3.2 - на підставі пункту 5 статті 340 НК;
- У підрозділі 3 розділу 3.2 - на підставі пункту 6 (за винятком оцінки вартості видобутих унікальних дорогоцінних каменів і унікальних самородків дорогоцінних металів, що не підлягають переробці) ст. 340 НК;
- У підрозділі 4 розділу 3.2 - на підставі пункту 4 статті 340 НК.
У розділі 3.2 для даного корисних копалин заповнюється тільки один з підрозділів 1-4 в залежності від застосовуваного платником податку способу оцінки вартості видобутої корисної копалини. За рядками 010, 020 вказується відповідно найменування видобутої корисної копалини та його код.
У рядку 030 вказується вартість одиниці видобутої корисної копалини. По рядку 040 вказується вартість реалізованого видобутої корисної копалини в цінах реалізації, а саме: загальна сума, отримана від реалізації даного корисних копалин, визначена виходячи з цін реалізації без податку на додану вартість. По рядку 050 вказуються витрати з доставки, зменшують відповідно до пунктів 2, 3 статті 340 НК вартість видобутої корисної копалини.
По рядку 060 зазначається загальна кількість реалізованого платником податків у податковому періоді видобутої корисної копалини.
По рядку 070 вказується загальна сума, отримана від реалізації платником податку хімічно чистого металу, визначена виходячи з цін реалізації без податку на додану вартість. За рядку 080 вказується сума витрат за аффінажу і витрат з доставки (перевезення) хімічно чистого металу до одержувача.
По стр. 090 вказується загальна кількість реалізованого платником податків у податковому періоді хімічно чистого металу. По стр. 100 вказується частка змісту хімічно чистого металу в одиниці видобутої корисної копалини. По стр. 110 вказується вартість видобутих у податковому періоді дорогоцінних каменів виходячи з їх первинної оцінки. По рядку 120 зазначається загальна кількість здобутих у податковому періоді дорогоцінних каменів. За рядку 130 вказується загальна сума витрат, вироблених в податковому періоді, що відноситься до здобутим у податковому періоді корисних копалин. Значення за рядку 130 розділу 3.2 відповідає значенню по рядку 090 розділу 3.2.1.
По рядку 140 вказується частка видобутої корисної копалини в загальній кількості всіх видобутих корисних копалин, що визначається відповідно до пункту 4 статті 340 НК. По рядку 150 вказується сума витрат з видобутку даного корисних копалин, що визначається на підставі пункту 4 статті 340 НК як: стр. 150 = ряд 130 х стор 140.
По рядку 160 зазначається загальна кількість видобутого в податковому періоді даного корисних копалин, підлягає оподаткуванню за всі підставах, за даними розділу (розділів) 3.1.
У розділі 3.2.1 "Визначення загальної суми витрат на видобуток корисних копалин" вказуються дані для розрахунку загальної суми витрат на видобуток корисних копалин, вироблених платником податків у податковому періоді, у разі оцінки вартості будь-якого видобутої корисної копалини відповідно до пункту 4 статті 340 НК, виходячи з розрахункової вартості.
По рядку 010 вказується сума здійснених платником податків у податковому періоді прямих витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, що визначаються відповідно до ст. 318 НК.
За рядками 020, 030 вказується вартість залишків незавершеного виробництва з видобутку корисних копалин відповідно на початок і на кінець податкового періоду, обчислена відповідно до п. 1 ст. 319 НК.
По рядку 040 вказується сума прямих витрат, що відноситься до здобутим у податковому періоді корисних копалин, що визначається як:
ряд. 040 = ряд 010 + ряд 020 - р. 030.
За рядками 050-090 наводяться дані для розрахунку суми непрямих та інших витрат з видобутку всіх корисних копалин по всіх ділянках надр, наданим платнику податку у користування.
По рядку 100 вказується загальна сума витрат, вироблених в податковому періоді, з видобутку всіх корисних копалин, що визначається як: стор 100 = ряд. 040 + р. 090.
Висновок
Росія - одна з найбагатших країн світу за запасами корисних копалин і наявності інших природних ресурсів. Ефективне використання природно-ресурсного потенціалу дає реальну можливість подолати тривалу стагфляцію в економіці, досягти високих темпів зростання ВВП і відновити необхідний для розвитку країни індустріальний і технологічний рівень. Найважливішим фактором економічного зростання може стати використання сприятливої кон'юнктури світового ринку природної сировини, реалізація на практиці ефективних фінансових механізмів вилучення в бюджетну систему рентних доходів та їх використання для прискореного розвитку переробних галузей економіки та соціальної сфери.
Однак, незважаючи на відносну стабілізацію економіки, природний фактор використовується неефективно для цілей реалізації політики реального економічного зростання. Значна частина природної ренти залишається в руках природокористувачів для задоволення їх особистих потреб, а вилучається державою частина рентних доходів не працює на російську економіку, осідаючи за кордоном у вигляді валютних резервів. Російська податкова система побудована таким чином, що податки збираються в основному з праці і капіталу, а не з природної ренти.
У сучасних умовах різко зросла необхідність дбайливого споживання невідновних природних ресурсів, збереження накопиченого виробничого потенціалу, склалася тенденція до скорочення мінерально-сировинної бази та погіршення екологічної обстановки в країні, але разом з тим зберігся неефективний механізм вилучення та використання ренти. Без справедливого розподілу надприбутків від використання природних ресурсів, що належать усьому суспільству, і спрямування їх на цілі розвитку, подолання бідності та зростання добробуту, Росія приречена на залежність від світових фінансово-промислових і політичних центрів, на деградацію населення, природи та економіки.
Можливості змін пов'язані з прийняттям відповідних поправок в природно-ресурсне, податкове та бюджетне законодавство. Гостро стоїть проблема вирівнювання рентабельності в паливно-енергетичному комплексі на основі вдосконалення системи податкових платежів за природні ресурси. Необхідно змістити акцент у діючій системі податків на оподаткування рентних доходів.
Впровадження ефективних механізмів вилучення ренти від використання природних ресурсів може забезпечити щорічні додаткові надходження до бюджету. Це дозволить спрямувати додаткові доходи на стимулювання інвестиційної діяльності, виконати соціальні зобов'язання держави перед громадянами, профінансувати багато соціальних програм, підвищити пенсії, зарплату працівникам бюджетних галузей та допомоги незахищеним верствам населення країни.
Існування та необхідність вирішення цих та інших суміжних проблем підвищують актуальність дослідження природно-ресурсної ренти та податкових платежів за видобуток корисних копалин.
Список використаної літератури
Податковий кодекс Російської Федерації: Ч.1 від 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. ФЗ від 26.11.2008 № 205-ФЗ) / / Збори законодавства РФ. - 1998. - № 32.
Податковий кодекс Російської Федерації: Ч.2 від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. ФЗ від 25.11.2009 № 281-ФЗ) / / Збори законодавства РФ. - 2000. - № 25.
Грищенко А.В. Оптимізація бази оподаткування / / "Податкове планування", 2009, № 1. - С. 46-52
Лермонтов Ю.М. Рекомендації щодо обчислення та сплати податків / / "Податковий вісник", 2009, № 6. - С. 39-47
Податки й оподатковування: підручник / Д.Г. Черник і ін 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 25 - 26.
Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: підручник. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. С. 270.