За винятком провінції Альберта і двох територій, усі провінції стягують місцеві податки з продажів.
З 1 квітня 1997 р. Нью Брансвік, Нова Шотландія Ньюфаундленд поєднують свої місцеві податки з продажів з федеральним податком на товари і послуги («GST»). Комбінована ставка дорівнює 15% (7% - федеральна ставка і 8% - провінційна). Об'єднаний податок включається в роздрібні ціни, але вся сума сплаченого податку відображається в чеку.
З 1 вересня 1996 р. у регіонах Канади діють наступні ставки податків з роздрібних продажів:
· Ньюфаундленд - 12%;
· Нова Шотландія - 11%;
· О. Принца Едуарда - 10%;
· Нью Брансвік - 11%;
· Квебек - 6,5% (у Квебеке стягується об'єднаний податок: провінційний і федеральний);
· Онтаріо - 8%;
· Манітоба - 7%;
· Саскачеван - 9%;
· Британська Колумбія - 7%, називається «податок на соціальні послуги», їм обкладається споживання товарів і визначених видів послуг.
До визначених видів товарів і послуг можуть застосовуватися інші ставки даного податку. Наприклад, у провінції Онтаріо - стандартна ставка податку - 8%, але для алкогольних напоїв, продаваних у спеціалізованих магазинах, ставка збільшена до 12%.
Вплив податкової системи на економічні процеси в країні. Податкова система Канади впливає на економічні процеси країни. У середині 1990-х років податкове регулювання було спрямовано на стимулювання сукупного попиту, але першорядна увага все-таки приділялася державним витратам. У результаті федеральний уряд і уряди провінцій вимагали належні частини найважливіших податків. Частка прибуткових податків у 1994 р. становила близько 45% всіх податкових надходжень (37% припадає на прибутковий податок з фізичних осіб, 8% - на податок з корпорацій); податки на споживання - приблизно 30%. Частка податків, зібраних у провінціях, відносно значна (і в зборах прибуткових податків, і в податках на споживання). Бюджет провінції поповнюється більш, ніж на 100 млрд. дол щорічно (з них 40% припадає на частку прибуткових податків і майже половина на податки на споживання).
Координація податків. Велику роль в економічному регулюванні грає координація податків, що покликана сприяти:
· Зміни ролі провінцій у федерації;
· Забезпечення політичних компромісів між рівнями уряду;
· Збільшення інтересу всіх урядів до системи податку на доход як до інструмента політики збільшення надходжень;
· Поліпшення системи розподілу доходу між індивідуалами з метою просування економічного і соціального розвитку.
Механізм координації податків на доход зберігає для провінцій два найважливіших обмеження.
Перше - відсутність структури ставок. Податкові надбавки і знижки по суті своєї обмежені у впливі на розподіл доходу, тому що вони торкаються лише два полюси дохідної шкали, залишаючи недоторканими численні проміжні ставки. Також провінції стягують і основний федеральний податок, що означає прийняття федеральної податкової структури і наслідків розподілу доходу. Якби провінції могли встановлювати окремі податкові ставки і дохідні рівні, у них було б набагато більше коштів досягнення бажаного ступеня прогресивності. Однак це знижувало б погодженість і ускладнювало податкову систему в цілому.
Друге - хоча споконвічно провінції мають можливість збільшувати податкові надходження, вимога накладення провінційного податку на федеральний обмежує маневреність провінцій до порівняно вузької бази, знижуючи тим самим цінність кожного податкового пункту і вимагаючи дуже високих податкових ставок.
Як ми бачимо, обмеження досить істотні. Тим не менш, у такій великій країні, як Канада, децентралізація допомагає адаптувати соціальну політику до місцевих нестатків, у той же час забезпечуючи урядам провінцій доходи, достатні для підтримки єдиних стандартів суспільних послуг при рівних рівнях оподатковування. [27]

1.2 Податкова система Данії

Данія - країна з досить високим рівнем податків. У структурі доходів бюджету близько половини займає прибутковий податок з фізичних осіб. Розмір податкової відповідальності залежить від статусу платника податків (резидента або нерезидента) та від джерела отримання доходу. Крім громадян, які проживають постійно на території Данії, до резидентів належать фізичні особи, які перебувають на території країни протягом повних шести місяців, навіть якщо вони не мають постійного житла. Резиденти сплачують податок з усього доходу, отриманого як у країні, так і за її межами, нерезиденти - тільки з доходів, отриманих на території Данії. Різні види доходів оподатковуються за різними ставками. Для цілей оподаткування доходи диференціюються за такими групами: особисті доходи, доходи від капіталу, оподатковуваного простого доходу та доходу від акцій.
Особистий дохід включає: заробітну плату, суми повернутого податку, вартість безплатного житла, витрати по службовому автомобілю, використаному в особистих цілях, пенсії, чистий дохід від підприємницької діяльності (виключаючи витрати і процентний дохід).
Дохід від капіталу складається з: чистих відсотків, оподатковуваного прибутку при продажу акцій, утримуваних у власності більше трьох років, дивідендів від закордонних компаній (у разі, якщо податок, утриманий в іноземній державі, менше датського), сум орендної плати за житло, що надається в оренду .
Оподатковуваний простий дохід - це сукупність особистого доходу і доходу від капіталу за винятком пільг, відрахувань і звільнень.
Дохід від акцій включає: оподатковуваний прибуток від продажу акцій, утримуваних більше ніж три роки, дивіденди, отримані від датських компаній, зарубіжних компаній (якщо належний податок закордонної держави істотно нижче датського) і деякі доходи, що розподіляються інвестиційними трастами.
Прибутковий податок включає в себе державний, муніципальний та церковний податки. Середня ставка муніципального та церковного податків у сумі складає 29,5%. Ставка державного податку диференційована залежно від доходу. Якщо простий податок перевищує 134500 датських крон, додатково встановлюється податок у розмірі 5% і 15% - при перевищенні доходу 243500 датських крон. Гранична ставка прибуткового податку склала в 1996 р. - 61%, в 1998 р. - 58%. [27]
У 1994 р. введено новий податок у соціальні фонди. Ставка в 1996 р. склав 7% від валової заробітної плати. Ці внески утримуються роботодавцем, і сплачені суми податку зменшують базу оподаткування на суму персонального відрахування, що складає в середньому 13 224 датських крон. Внески до державних пенсійні та страхові фонди також можуть відніматися з оподатковуваної бази. Крім того, оподатковуваний база може бути зменшена на суми внесків зі страхування по безробіттю, суми пожертвувань, деякі види транспортних витрат, витрати на виховання дітей та аліменти.
Податком на дохід від капіталу обкладається короткострокова прибуток, який виникає від операцій з акціями, які перебувають у володінні менш ніж три роки. При цьому прибуток зменшується на суми короткострокових збитків, а невраховані короткострокові втрати можуть переноситися в рахунок короткострокового прибутку, одержаної протягом наступних п'яти років.
Прибуток, що виникає при реалізації акцій, що належать кому-небудь на праві власності більш ніж три роки, обкладається податком у залежності від того, включені акції в список котирувань чи ні. Фізична особа, що володіє лістингові акціями, ринкова вартість яких не перевищує 106 600 датських крон, звільнено від сплати податку з отриманого прибутку, а збитки не віднімаються. Для лістингових портфелів, вартість яких понад 106 600 датських крон, отриманий прибуток обкладається як дохід від акцій. Ставка податку на дохід від акцій за дохід, що не перевищує 33 800 датських крон, встановлена ​​в розмірі 35%, а на дохід більше 33 800 датських крон - 40%. Збитки можуть бути зараховані за рахунок прибутку за такою ж категорії довгострокових доходів, а збитки понад ці суми можуть бути перенесені в рахунок прибутку наступних п'яти років. Вартість портфеля оцінюється в кінці кожного року, або під час його продажу чи придбання. Всі доходи від не лістингових акцій (акцій, які не беруть участь в котируваннях) обкладаються за ставками 25% і 40% відповідно до розміру портфеля акцій. [3, c. 80-85]
Пільги з понесених збитків досить вагомі. Збитки спочатку відраховуються за рахунок отриманої довгострокового прибутку, але якщо це з деяких причин нездійсненне, то суми збитків можуть бути предметом зменшення оподатковуваного прибутку. Прибуток від продажу приватного будинку або квартири, в якій їх власник жив протягом тривалого періоду, зазвичай звільняється від податку. Капітальна прибуток, отриманий від продажу чи погашення облігацій або інших цінних паперів, випущених в еквіваленті датських крон, звільняється від оподаткування за умови, що номінальна процентна ставка за цим фінансовим інструментам не більше 6-7% щодо емісій, проведеним до 1995 р.). Приріст відносно боргових інструментів, що приносять низький дохід, обкладається податком як дохід від капіталу.
Приріст капіталу або збиток від реалізації або погашення облігацій та інших фінансових операцій в іноземній валюті обкладається точно так само, як і доходи в національній валюті.
Дохід від інвестиційної діяльності, відсотки і деякі зарубіжні інвестиції включаються в капітальні доходи.
Дивіденди обкладаються податком у розмірі 25%, цей податок утримується у платника компанією, яка здійснює свої зобов'язання. Дохід за дивідендами, що перевищує 33800 датських крон, оподатковується за ставкою 40%.
Особливі правила оподаткування для іноземних працівників. Іноземні громадяни, які перебувають на території Данії від 6 місяців до 3 років, можуть за бажанням отримувати заробітну плату в готівковій формі за спеціальним податковому режиму за умови, що вони є резидентами Данії і найняті на роботу датським роботодавцем, мають постійне представництво на території Данії. У відповідності з особливою податковим режимом дохід оподатковується за фіксованою ставкою 25%, при цьому податок утримується роботодавцем. На такий дохід не встановлено жодних відрахувань. Після закінчення трирічного періоду іноземному громадянину може бути дано дозвіл залишитися в Данії на строк до 48 місяців, протягом яких його доходи будуть оподатковуватися відповідно до загальних правил оподаткування в Данії. Якщо він залишиться на її території і далі, то порядок оподаткування буде аналогічним для оподаткування корінних громадян.
Для того щоб вибрати спеціальний режим, заробітна плата фізичної особи у готівковій формі повинна бути не менше 44700 датських крон.
Іноземним громадянам, які не потрапляють під особливий податковий режим, може бути наданий податковий кредит для покриття витрат з облаштування, якщо їх контракт укладено на термін не більше трьох років, вони здійснюють свою трудову діяльність і отримують заробітну плату на іноземному підприємстві. Відрахування в розмірі 8 000 данських крон плюс 5% від валового доходу, що становлять у сумі не більше 25% від валового доходу, застосовується по відношенню до іноземців, що працюють у Данії більше двох років. Річна податкова декларація повинна бути надана до податкових органів за місцем проживання не пізніше 31 травня року, наступного за звітним роком. Якщо фізична особа здійснює підприємницьку діяльність, то крайній термін подачі декларації - 30 червня. Прибутковий податок сплачується авансовими платежами протягом податкового року на підставі попередньої податкової реєстрації. У залежності від дати подання декларації про доходи місцевий податковий орган надсилає податкове повідомлення про суму, належної до сплати до травня або серпня. Суми, сплачені понад належного податку, відшкодовуються з додатковим відсотковим нарахуванням у розмірі 4% у строки надання повідомлення податковими органами. [10, c. 23-29]
Корпоративного оподаткування. Компанія вважається резидентом Данії, якщо вона була зареєстрована згідно датському законодавству або якщо головний орган управління цією компанією розташований на території Данії. Юридичні особи - резиденти Данії мають повну податкову обов'язок по всьому доходу, отриманого як на території Данії, так і за її межами. Компанії-нерезиденти виплачують податки тільки з тих доходів, джерела яких знаходяться в Данії, включаючи прибуток постійного представництва, доходи від земельних ділянок, авторські гонорари, дивіденди та інші джерела доходів. Податковий тягар поширюється на доходи, отримані у звітному фінансовому році. Початком фінансового року для щойно створеної компанії є момент її реєстрації.
Ставка податку на прибуток корпорацій встановлена ​​в розмірі 34% і застосовується як щодо резидентів, так і нерезидентів. Не існує відмінностей при оподаткуванні розподіленого і нерозподіленого прибутку компанії.
Встановлено досить жорсткі правила визначення та коригування оподатковуваного прибутку. Оподатковуваний прибуток - це прибуток, взята з підсумкового звіту про фінансові результати підприємства за звітний період. Вона зменшується на суму фактичних витрат на ведення бізнесу (ведення, збереження і підтримка бізнесу). Однак лише 25% витрат на підготовку і проведення розважальних заходів може бути відніме з оподатковуваної бази.
Капітальні витрати звичайно не зменшують оподатковувану базу. Однак деякі види витрат на відкриття та розширення бізнесу, такі, як витрати на маркетингові дослідження, гонорари, виплачені експертам, і реєстраційна мито, можуть зменшити оподатковувану базу підприємства. Дивіденди і відсотки відраховуються в повному обсязі.
Підприємство може зменшити розмір чистої вартості матеріальних запасів за бухгалтерським книгам підприємства з метою оподаткування до 12% на рік, незалежно від інших положень, що віднімаються з оподатковуваної бази, за застарілими і важкореалізованих об'єктах. Цей відрахування потім повинен бути доданий до сукупного доходу, одержаного у наступному фінансовому році, потім наступний вирахування може бути зроблений при необхідності зменшення оподатковуваної бази. Ця пільга надається з метою зменшення оподатковуваного прибутку за рахунок прибутку наступного року.
Амортизація не враховується з метою оподаткування корпоративним податком і, відповідно, повинна бути додана до балансової вартості активів при визначенні оподатковуваного доходу. (Ставки амортизаційних відрахувань і метод списання відображені в Додатку 4, таблиці 1)
Прискорена амортизація може бути надана по машин, обладнання і будівель починаючи з року підписання контракту до моменту доставки цих активів, контрактна вартість яких повинна перевищувати 700000 датських крон. Сума амортизаційних відрахувань по прискореному методу списання не може бути вище 30% від загальної вартості за контрактом і не повинна перевищувати 15% на рік. Спеціальні підвищені ставки амортизаційних відрахувань встановлено для будівель, машин та обладнання, що належать підприємствам, заснованим (зареєстрованим) на території зон вільного підприємництва.
Машини та обладнання, вартість яких не перевищує 8600 датських крон, або зі строком служби менше трьох років можуть бути списані в тому ж році, в якому вони були придбані.
Прибуток від капіталу обкладається за загальноприйнятими ставками корпоративного податку (34%). Прибуток розраховується шляхом зменшення вартості реалізації на вартість придбання. Оподатковуваний база з податку на прибуток від капіталу складається з прибутку і збитків, отриманих сум у рахунок виплати боргів і боргових вимог. Прибуток, отриманий від продажу іміджу фірми, оподатковується за звичайною ставкою корпоративного податку - 34%.
Прибуток, отриманий від реалізації акцій, які перебували у володінні більше ніж 3 роки, звільнена від податку, якщо операції з цінними паперами не є спеціальною діяльністю (основним джерелом доходу).
Прибуток, отриманий від розпорядження об'єктами нерухомості, які належать на правах власності більш ніж три роки, може бути зменшена до 5% за кожен рік (після трьох років інкубаційного періоду) володіння нерухомістю, але не більше 30%.
Дивіденди звільняються від податку за умови, що їх одержувач володіє не менш ніж 25%-им пакетом акцій протягом повного фінансового року. В інших випадках 66% нерозподілених дивідендів повинні бути включені в базу оподаткування. Якщо дивіденди отримані від закордонних джерел, то вони підлягають оподаткуванню згідно з датському законодавству. Якщо податок на закордонні дивіденди не утримувався у джерела виплати, то вся сума отриманих дивідендів включається в базу оподаткування і оподатковується податком у тому році, в якому він був оголошений.
Збитки, понесені у фінансовому році, можуть бути списані протягом наступних п'яти років і не можуть бути списані за рахунок прибутку року, в якому вони були отримані.
Роботодавець зобов'язаний виплачувати за кожного працівника, зайнятого повний робочий день, щомісячний внесок до пенсійного фонду у розмірі 1491 датських крон. Суми, які виплачуються в пенсійний фонд, повністю віднімаються з оподатковуваної бази при розрахунку корпоративного податку.
Данська компанія, що має відділення чи філію за кордоном, зобов'язана включати до сукупного доходу головної компанії прибутки і збитки, отримані цим відділенням у звітному фінансовому році. Однак данська компанія може отримати податковий кредит на суму доходів, отриманих з закордонного джерела, за умови, що доходи, що належать цьому відділенню, не будуть перевищувати 50% від суми сукупного доходу з усіх джерел. Якщо є угода про уникнення подвійного оподаткування, то можливе корегування оподатковуваного прибутку, аж до повного усунення податкового тягаря стосовно доходів із зарубіжних джерел. Також з метою заохочення діяльності з освоєння зарубіжних ринків фірмі може бути встановлена ​​пільгова ставка податку на прибуток. [4, c. 70-06]
Сплата податків. Податок сплачується двома авансовими платежами: 20 березня і 20 листопада звітного фінансового року. Суми авансових платежів розраховуються як середня сума податку за останні три роки, відповідно один внесок дорівнює 50% від цієї суми. Для тих компаній, які були утворені до 29 січня 1992 р. і їхніх зарубіжних філій є обов'язковим авансова форма розрахунків з податку на прибуток. Решта компаній мають вибір між авансової формою та оплатою за рахунком отримання доходу. Компанії, що застосовують форму виплати податку за рахунком, при неповному перерахування належного податку зобов'язані сплатити пеню у розмірі з 11,75% від суми несплаченого податку.
Податкова декларація з податку на прибуток корпорацій повинна бути представлена ​​в податкові органи не пізніше 6 місяців до закінчення фінансового року. Якщо закінчення фінансового року потрапляє в проміжок від 1 січня до 31 березня, то крайній термін для подання декларації - це 1 липня. Перегляд та перерахунок поданих декларацій може проводити аж до 31 липня.
Підприємства, які оперують матеріальними запасами, за які підлягає сплата ПДВ і мають річний оборот, що перевищує 20000 датських крон, зобов'язані зареєструватися платниками ПДВ. Якщо закордонне представництво не повинна реєструватися на території Данії як відокремлена юридична особа, то від імені цього представництва реєстрації як платника ПДВ підлягає фізична особа, яка є резидентом Данії, або інша юридична особа, зареєстрована в Данії.
Ставка ПДВ встановлена ​​в розмірі 25%. Експортні поставки товарів і надання деяких послуг, таких, як медицина, освіта, пасажирський транспорт, фінанси, страхування і т.д. звільнені від сплати ПДВ. З імпортних товарів ПДВ стягується за ставкою 25%.
Декларації з ПДВ повинні подаватися до податкових органів щоквартально разом з документами, що підтверджують факти оплати ПДВ не пізніше 10-денного періоду до закінчення звітного кварталу. При несплаті або недоплати ПДВ накладаються штрафні санкції, а переплачені суми ПДВ відшкодовуються з нарахованими на них відсотком.
Резиденти сплачують податок на майно, розташоване як на території Данії, так і за її межами. Нерезиденти - тільки на майно, що знаходиться в Данії. У 1996 р. ставка податку на майно встановлена ​​в розмірі 0,7% від чистої вартості майна, вартість якого перевищує 2,4 мільйона датських крон.
Подружні пари обкладаються податком на майно окремо.
Податок зі спадщини на майно сплачується: з усього майна, якщо померлий був резидентом Данії, тільки з майна, розташованого на території Данії, якщо померлий - нерезидент. Однак майно, що знаходиться в Данії, є об'єктом обкладення податком незалежно від статусу резидентства. Податок на спадкування виплачується тільки на нерухомість за ставками від 15% до 36,25% в залежності від ступеня споріднення одержувача й мертвого.
Подарунки оподатковуються як звичайний дохід у їх одержувача. Однак подарунки подружжю, батькам або дітям оподатковуються спеціальним податком на подарунки за ставкою 15%. Податок сплачується у випадках, якщо дарувальник або одержувач є резидентами Данії або якщо майно розташоване на датської території. Щорічний неоподатковуваний розмір подарунка дітям - 41000 датських крон. [28]

1.3 Податкова система Іспанії

Податкова система Іспанії - одна з наймолодших в Європі. Але справжньому вона стала створюватися лише в постфранкістський період і надалі видозмінювалася відповідно до вимог Європейського Союзу.
Іспанська податкова служба була реорганізована в 1992 р., створений єдиний податковий орган - Державне податкове агентство, що об'єднало ряд розрізнених податкових підрозділів. Агентство набуло статусу юридичної особи і право залишати собі 18% від суми зібраних податків. Оподаткування в Іспанії, як і в Російській Федерації, здійснюється на трьох рівнях: державному, регіональному та місцевому, що свідчить про можливість поєднання державних інтересів з інтересами автономних областей і навіть провінцій. На федеральному рівні, як у Росії, так і в Іспанії, стягуються прямі податки на доходи фізичних осіб (прибутковий на прибуток) і юридичних осіб (податок на прибуток). Іспанці обчислюють прибутковий податок на підставі заповнюваних усіма декларацій про доходи, в які вносяться дані про всі види доходів. Мінімальний податок (13%) стягується з суми індивідуального придатного доходу більше 2 млн. песет; максимальний (56%) - з доходів, що перевищують 10 млн. песет на рік. З фіксованої заробітної плати, одержуваної іспанцем за місцем роботи, податки стягуються автоматично на підприємстві також, як і в Росії. З усіх інших видів доходу, включених в декларацію (приватна практика, надходження від нерухомості, акцій, здачі в оренду житла, спадщини, торгових угод) іспанець платить безпосередньо в податкове управління Міністерства фінансів. У декларацію заносяться не тільки надходження, але і різні соціальні допомоги та виплати, належні йому, наприклад, на дітей, на догляд за людьми похилого віку та інвалідами. Якщо платник податку займається приватною практикою, то з одержуваних їм доходів віднімається оплата оренди знімається приміщення і устаткування. Якщо іспанець взяв у банку кредит на придбання житла, держава виплачує йому певну суму, віднімається від суми доходу. Таким чином, податок стягується з загальної суми доходів за вирахуванням суми постійного платні та різних пільг. Якщо залишок виходить негативним, держава відшкодовує цю суму. Законодавством встановлені строгі терміни подання податкової декларації: Іспанія - 20 червня, Російська Федерація - 30 квітня кожного року. Якщо ж останній термін надання падає на вихідний день, термін переноситься на перший наступний за нею робочий день, (ст. 66 Податкового кодексу РФ). Прострочення карається штрафними санкціями - певний відсоток за кожен день. Податок можна виплачувати відразу, або двома частинами: 60% і 40% протягом 6 місяців з моменту подачі декларації. У Російській Федерації платники податків вносять авансові платежі по 1 / 3 річної суми податку, а платники, вперше залучаються до сплати податку, по 1 / 3 нарахованого податку з передбачуваного доходу на поточний рік. Податок на прибуток стягується на основі бухгалтерських документів підприємств. Ставка податку з юридичних осіб в Іспанії становить 35% на відміну від Російської Федерації, де ставка - 30%. З 1992 р. для посилення контролю за збором податків з дрібних підприємців, власників дрібних крамничок, які є основою економіки Іспанії, введений твердий податок, який є різновидом прибуткового. Відповідно до неї Державне підсумкове агентство встановлює середню оцінну прибуток за видами діяльності (пекарні, ремонтні майстерні) залежно від якої розраховується фіксована базова податкова ставка. Визначається низка об'єктивних показників, що характеризують підприємство (площа приміщення, кількість найманих осіб). У результаті множення податкової ставки на ці показники виводиться фіксований податок для конкретного підприємства.
Відповідно до вимог Європейського Союзу в Іспанії введений податок на додану вартість (іспанська абревіатура - IVА). Існує три види податку: пільговий - 3% (електроенергія, транспорт медикаменти), середній - 6% і максимальний - 16%. Його виплачують усі без винятку громадяни Іспанії і проживають на її території іноземці та туристи, оскільки податок входить у вартість всіх промислових і продовольчих товарів, різних видів послуг, транспортних квитків. Ряд прямих податків переданий автономій, зокрема «податок на капітал» - спадщина і власність (незалежно від місцезнаходження майна - в Іспанії або за кордоном). У Російській Федерації, крім податку на майно фізичних осіб та податку на спадкування або дарування до місцевих податків і зборів також відноситься земельний податок, податок на рекламу та місцеві ліцензійні збори. У Іспанії ж до ведення місцевої влади належать податки на автотранспортні засоби, а також на будівельні та інженерні роботи. Автономні влада збирає податки і на першому етапі залишають їх у себе. Потім ці кошти і державні відрахування розподіляються між автономією, мерією та муніципалітетами в залежності від рівня їх розвитку та потреб у фінансуванні. Податок на нерухомість встановлюється залежно від кадастрової вартості, яка визначається на державному рівні. Мерії й муніципалітети самостійно встановлюють ставки податків у рамках існуючих лімітів - від 0,4% до 1% (у Мадриді ставка становить 0,4% кадастрової вартості нерухомості; в Барселоні - 0,9%). У більшості країн світу ухилення від податків - основна проблема, з якою доводиться боротися державі. Підвищити збирання податків в Іспанії вдалося за допомогою ряду заходів. По-перше, проводилася постійна роз'яснювальна робота, мета якої - переконати населення в необхідності виплати підсумків і демонстрація вигідності сплати податків, значна чисть яких йде на потреби освіти. У свідомість громадян поступово впроваджується думка, що податки є важливою умовою фінансово-економічної стабільності в країні в цілому і сприяють розвитку економіки.
У Росії вже усвідомили важливість впливу на свідомість платників податків, однак кампанії, «рекламують» вигоди, до яких призводить своєчасна сплата податків, організовуються в засобах масової інформації лише один раз на рік за два місяці до останнього терміну подачі податкової декларації. По-друге, в Іспанії було запроваджено обов'язкове подання податкових декларацій, які фіксують всі доходи, одержувані громадянами. По-третє, встановлено жорсткий контроль за збором податків, здійснюваний інспекційної службою, організаційно входить в Державне податкове агентство. У Російській Федерації такий контроль здійснюється податковою інспекцією. Використовуються два основні методи перевірки правильності сплати податків: загальний контроль (на основі комп'ютерної обробки даних) і перехресний (зіставленням різних даних інспекціями на місцях). Заповнюються декларації, як у Росії, так і в Іспанії, зберігаються не менше чотирьох років, протягом яких податковий інспектор має право вимагати її у будь-якого громадянина в будь-який момент для перевірки. Всі підприємці, в першу чергу власники дрібних майстерень, барів, магазинчиків, в Іспанії і в Росії зобов'язаний вести суворий облік своєї фінансової діяльності за допомогою касових апаратів, оформляючи будь-яку послугу або покупку чеком, який вручається клієнтові. Однак, незважаючи на заходи, число громадян не бажають платити податки досить велике. Механізм приховування доходів та ухилення від сплати податків досить простий і однаковий у обох країнах. Підприємці просто не фіксують надходить прибуток або переводять її на рахунки підставних фірм. Багато хто вдається до послуг адвокатів, які допомагають знайти прогалину в законодавстві. У цьому випадку на допомогу державі приходять податкова поліція і суд, що повертають у державну скарбницю мільйони, приховані від оподаткування.

1.4 Податкова система Великобританії

а) Прибутковий податок
Прибутковий податок у Великій Британії стягується за прогресивною ставкою, тобто ставкою, яка зростає в залежності від суми доходу. Прибутковий податок стягується за рік починаючи з 6 квітня. Мінімальна ставка прибуткового податку - 20% - стягується на прибуток від 0 до 4300 фунтів стерлінгів. Основна ставка - 23% - стягується з доходу від 4301 до 27100 фунтів стерлінгів. І, нарешті, максимальна ставка прибуткового податку становить 40% для щорічного доходу понад 27100 фунтів стерлінгів. Уряд оголосив про своє рішення не піднімати основну та максимальну ставки податку своєму нинішньому складі парламенту. Вона також сподівається знизити мінімальну ставку прибуткового податку до 10%. З приблизно 26 мільйонів платників податків 7,6 мільйона платять за мінімальною ставкою, 16,2 мільйона платять за основною ставкою і 2,4 мільйона за максимальної ставки прибуткового податку.
Суми, що не обкладаються прибутковим податком, різноманітні. Всім платникам податків звільняється від сплати податків сума 4195 фунтів стерлінгів. Крім цього, додатковими податковими пільгами користуються подружжя, вдови і вдівці, громадяни старше 65 років і сліпі.
Серед найбільш важливих податкових пільг можна назвати пільги на виплати по позиці на купівлю нерухомості до 30 тисяч фунтів стерлінгів. Пільга становить 10% від суми, при цьому виплати, які позичальник платить банку, знижуються з урахуванням податкової пільги, а сума податкової пільги передається безпосередньо банку, минаючи платника податків. Інша пільга покриває внески працівників у рахунок своїх пенсій.
У цілому, прибутковий податок стягується з усього доходу, отриманого в Великобританії, хоча деякі форми доходу, наприклад, допомога по догляду за дитиною, є винятком, а навіть з усього доходу, який отримали за кордоном громадяни Великобританії. Угоди з понад сотнею країн - найбільша мережа податкових угод світі - дозволяють уникнути подвійного оподаткування. Громадяни Великобританії, що працюють за кордоном, можуть виграти від 100% податкових пільг.
Більшість найманих працівників платять прибутковий податок за схемою Pay-As-You-Earn (заробляй і плати), де податок обчислюється і передається Управлінню внутрішніми бюджетними надходженнями роботодавцем. Це дозволяє більшості платників податків уникнути помилок при підрахунку і відрахуванні податків.
Була введена в дію система самооцінки прибуткового податку. Це стосується в основному людей, які платять за максимальною ставкою податку і приватних підприємців. Вони повинні самі подати податкову декларацію і заплатити податки. Платники податків у цьому випадку можуть проводити розрахунки самі або надати роботу Управлінню внутрішніми бюджетними надходженнями.
б) Податки з корпорацій
Компанії платять податок на прибуток за мінусом певної кількості податкових пільг і неоподатковуваних податком сум. Основна ставка податку на прибуток з підприємств - 30%. Знижена ставка податку - 20% - застосовується до невеликих компаніях - тим, чиї річні доходи не перевищують 300000 фунтів стерлінгів. Для компаній з щорічним доходом від 300 тис. до 1,5 млн. фунтів стерлінгів передбачена пільгова ставка, розмір якої знаходиться між основною і зниженою ставками. Деякі витрати на основні засоби можуть супроводжуватися податковими пільгами. Наприклад - витрати на машини і обладнання, виробничі споруди, сільськогосподарські споруди і наукові дослідження. Для невеликих і середніх компаній в перший рік діяльності податкові пільги на придбання машин і обладнання складають 40%.
З 1999 року була введена в дію нова система сплати податків. Згідно з цією системою близько 20 великих компаній тепер платять податки щокварталу. Податок на корпорації, що виплачується авансом, який платять компанії, що розподіляють прибуток між акціонерами, скасовано. Введена система самооцінки компаній, аналогічна системі для платників податків.
в) Податок на дохід з виробництва палива
Податок на дохід з виробництва палива платять компанії, що добувають нафту і газ на території Великобританії і на прилеглому до неї континентальному шельфі за ліцензією Міністерства торгівлі та промисловості. Доходи від виробництва палива оподатковуються 50% податком за мінусом відповідних податкових пільг. Нові родовища нафти і газу, дозвіл на розробку яких надана після 16 березня 1993 року, а також цим податком.
г) Податок на прибуток від реалізації основних засобів
Податок на прибуток від реалізації основних засобів платять приватні підприємці та трастові фонди. Він стягується з суми, з якої віднімається 6800 ф. ст. для приватних підприємців і 3400 ф. ст. для трастових фондів. Дохід від реалізації деяких типів основних засобів не обкладається податком. Вони включають державні цінні папери, визначені цінні папери компаній і ін Для приватних підприємців податок на дохід від реалізації основних засобів розраховується на основі ставок прибуткового податку, як якщо б ця сума була б додатковим підлягає оподаткуванню доходом. Для трастових фондів існують спеціальні ставки податку.
Уряд обмірковує можливість оподаткування компаній цим податком, які на даний момент платять лише податок на прибуток.
д) Податок на спадщину
Податок на спадщину стягується з майна, переданого після смерті, а також дари, зроблених протягом семи років після смерті. Більшість інших переміщень майна протягом не обкладається податком. Є кілька важливих винятків, не підлягають податку на спадщину: перехід власності між подружжям, дари і пожертви на Британські благодійні фонди і основні політичні партії. У цілому, основні фонди компаній і оброблювана земля не обкладаються податком на спадщину, так що сімейний бізнес може переходити з рук в руки без податку.
Податок на спадщину стягується з сум більше 233000 фунтів стерлінгів. Ставка податку становить 40%. Тільки 3% всіх спадщин на рік оподатковуються цим податком.
е) Податок на додану вартість (ПДВ)
У березні 1999 року уряд оголосив про початок розробки нового закону про малий бізнес, який буде спрямований на його підтримку, звільнить його від деяких видів державного регулювання і полегшить тягар оподаткування.
ПДВ - основний непрямий податок зі стандартним ставкою 17,5%. Знижена ставка 5% застосовується для домашнього палива та енергії і для встановлення енергозберігаючих матеріалів господарствах з низьким рівнем доходу згідно з державною програмою. ПДВ збирається на кожній стадії виробництва і реалізації товарів і послуг. У результаті податок платить споживач.
Річний рівень обсягу продажів, понад якого продавці повинні реєструватися для ПДВ, становить 50000 фунтів стерлінгів. Певні товари та послуги звільняються від ПДВ, або будучи винятками, або облагаясь за нульовою ставкою.
За нульовою ставкою податку виробник або продавець не оподатковує споживача, але відшкодовує собі податок, заплачений постачальникам. Серед категорій товарів і послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, можна назвати товари на експорт, велика частина харчових продуктів, вода, внутрішній і міжнародний пасажирський транспорт, газети та інші періодичні видання, будівництво нових житлових будинків, дитячий одяг та взуття, ліки за рецептами , послуги для інвалідів та інші товари або послуги в чи благодійних товариств.
У разі винятків, виробник або продавець не оподатковує споживача, але і не може відшкодувати податок, заплачений постачальникам за сировину. Основними категоріями товарів і послуг, що підлягають виключенню від ПДВ, є земля та будівлі, страхування та інші фінансові послуги, поштові послуги, азартні ігри (з деякими виключеннями), лотереї, більша частина освітніх послуг, послуги охорони здоров'я.
Мита
Мита стягуються з товарів, що прибули в країну з держав, що не входять до Європейського Союзу відповідно до його Спільним митним тарифом. Товари можуть переміщатися цілком вільна у межах країн ЄС без митних зборів. Акцизи і ПДВ стягуються в країні, куди товари доставляються, з її ставками податків.
ж) Акцизи
Нафтопродукти, що використовуються як паливо, оподатковуються високими акцизами, ніж ті, які використовуються для інших цілей. Однак, існують знижені ставки, призначені для заохочення використання більш екологічно чистих видів палива, таких, як бензин високого очищення, дизельне паливо зі зниженим рівнем сірки і газ, використовуваний як паливо для автомобілів. Гас, відсутня в транспортних засобах, більшість мастил і нафтопродуктів, що використовуються для певних промислових, сільськогосподарських та морських цілей не обкладаються акцизом чи оподатковуються дуже низькою ставкою. Замінники палива оподатковуються акцизами за тією ж ставкою, що й відповідний нафтопродукт. Акцизами оподатковуються міцні спиртні напої, вино, пиво і сидр відповідно до фортеці і обсягу ємності. Спирт, використовуваний для наукових, медичний, дослідних і промислових цілей не оподатковується акцизним податком.
Акциз на сигарети стягується частково як сума з кожної сигарети і частково як відсоток від роздрібної ціни. Акцизний податок на інші тютюнові вироби полягає в їх вазі. Уряд сповнений рішучості підняти акцизний податок на тютюн і тютюнові вироби як мінімум ще на 5% у рамках своєї програми по зниженню рівня курця населення.
Акцизний податок стягується з гри в казино, ставок і парі, бінго та ігрових автоматів. Ставки залежать від конкретної азартної гри. Акциз обчислюється або як відсоток від валового або чистого доходу, або, у випадку ігрових автоматів, стягується фіксована сума з кожного автомата в залежності від ціни гри і розміру можливого виграшу. Валовий дохід від Національної лотереї оподатковується 12% акцизним податком, але виграші цієї лотереї не оподатковуються.
Річний акцизний податок на власників особистого транспорту (легкових машин і таксі) стягується в розмірі 150 фунтів стерлінгів. Податок на вантажний транспорт обчислюється в залежності від вантажопідйомності, і, у разі, якщо вона становить понад 12 тонн, відповідно до кількості осей. Він розроблений з таким розрахунком, щоб сума податку принаймні покривала частку зносу доріг. Акциз на таксі та автобуси варіюється відповідно до кількості пасажирських місць, а акциз на мотоцикли залежить від об'єму двигуна. Особистий транспорт - машини, таксі та мотоцикли, вироблені до 1973 року звільнено від акцизного податку. Плануються нові ставки акцизу для машин зі зниженим рівнем забруднення навколишнього середовища - знижки до 50 фунтів стерлінгів для легкових машин і до 500 фунтів стерлінгів для вантажних машин і автобусів.
Інші акцизні податки і збори включають:
податок на страхування всього майна, що підлягає оподаткуванню, у розмірі 4% і податок на страхування під час подорожі, а також на страхові поліси, продані продавцями машин і побутових приладів у розмірі 17,5%;
акцизний збір у 10 фунтів стерлінгів за внутрішні перельоти і перельоти в межах країн Європейського Союзу та 20 фунтів стерлінгів на всі інші перельоти;
податок на відходи виробництва та життєдіяльності з розрахунку 10 фунтів стерлінгів за тонну.
Деякі переходи власності з рук до рук оподатковуються гербовим збором. Передача акцій обкладається гербовим збором у розмірі 0,5% вартості переданої власності. Винятком є ​​акти дарування і передачі власності в благодійні товариства. Інша власність (виключаючи акції) обкладається гербовим зборів відповідно до вартості переданої власності: 1% для власності дорожче 60 тис. ф. ст., 2% для власності дорожче 250 тис. ф. ст. і 3% для власності, чия вартість перевищує 500 тис. ф. ст.
Органи місцевого самоврядування Великобританії чотири основних джерела доходу: субсидії від центрального уряду, місцевий податок, ділові податки і збори. Близько 75% всіх витрат місцевих органів фінансуються урядом і перерозподілених діловими податками.
Ділові податки - це податки з орендарів нежитлових приміщень. Вартість цих приміщень оцінюється за рівнем річної оренди і переглядається кожні п'ять років. Ділова ставка встановлюється центральним урядом і збирається органами місцевого самоврядування. Доходи від цього податку йдуть до загального фонду, з якого вони потім перерозподіляються в органи місцевого управління у відповідність з кількістю жителів цього округу. Уряд також передбачає запровадити новий додатковий місцевий податок, максимальну ставку якого буде встановлювати уряд, а все інше віддадуть до рук місцевої влади.
Житлові будинки у Великобританії оподатковуються місцевим податком. Кожен будинок або квартира належить до одного з восьми розрядів для оцінки, заснованих на їхній ринковій вартості в квітні 1991 року. Знижки даються домівках з менш ніж двома дорослими квартирантами і людям з низькими доходами. Знижки можуть складати до 100% від суми місцевого податку.
У Північній Ірландії місцевий податок збирають органи місцевого самоврядування.

1.5 Податкова система Німеччини

У США, ряді європейських країн федеральні податки надходять до федерального бюджету, місцеві податки - до місцевого бюджету і т.д. Перерозподіл фінансових ресурсів здійснюється згори донизу шляхом субсидій вищестоящих бюджетів у вигляді дотацій.
Інакше йде справа в Німеччині, найбільш великі податкові джерела формують одразу три чи два бюджети. Прибутковий податок з фізичних осіб є основним джерелом державних доходів. Він розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень спрямовується до федерального бюджету, 42,5% - до бюджету відповідної землі і 15% - до місцевого бюджету. Податок на корпорації ділиться у пропорції 50% на 50% між федеральним і земельним бюджетами. Податок з продажу також розподіляється між по всіх трьох бюджетам, але співвідношення часто змінюються. У 1992 році він розподілявся так: 60% - до федерального бюджету, 35% - в земельні бюджети і 5% - до місцевих. Податок з продажу служить регулюючим джерелом доходів. За рахунок нього відбувається вирівнювання фінансового становища земель. Німеччина одна з небагатьох країн, де застосовується не тільки вертикальне, але і горизонтальне вирівнювання доходів. Високоприбуткові землі, такі як Баварія, Вюртемберг, Північний Рейн-Вестфалія, перераховують частину своїх фінансових ресурсів менш розвиненим земель - Нижньої Саксонії, Шлезвіг-Гольштейн.
Принциповою відмінністю податкової системи Німеччини від французької є наявність податку з продажів замість ПДВ. У державних доходи він становить приблизно 28% - друге місце після прибуткового податку і, як зазначалося вище, служить регулюючим джерелом. Його загальна ставка - 14%. Але основні продовольчі товари, а також книжково-журнальна продукція обкладаються за ставкою 7%. Податок на доходи корпорацій стягується з балансового прибутку компанії. Ставка податку на нерозподілений прибуток - 50%, а на прибуток, розподілену по дивідендах - 36%. Відсотки за позиками не обкладаються податком, а дивіденди виплачуються з прибутку за мінусом податку. Прибутковий податок у Німеччині прогресивний. Його мінімальна ставка - 19%, максимальна - 53%. Максимальна ставка податку застосовується до громадян, чий дохід перевищує 120 тисяч марок. Соціальні відрахування від фонду заробітної плати становлять 6,8%. Сума відрахувань, як і в США, ділиться в рівній пропорції між підприємцем і працівником. Місцеві податки носять не стільки фіскальний характер, скільки з їх допомогою регулюється ділова активність у регіонах.
З часу Л. Ерхарда в Німеччині вкоренилися такі принципи, на яких будується система оподаткування
- Податки повинні бути по можливості мінімальними;
- Витрати на стягнення податків повинні бути мінімально необхідними;
- Податки не повинні перешкоджати конкуренції;
- Податки повинні бути націлені на більш справедливий розподіл доходів;
- Система повинна будуватися з поваги до приватного життя людини. У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права нікому дати будь-яких відомостей про платника податків. Дотримання комерційної таємниці гарантовано;
- Податкова система повинна виключати подвійне оподаткування;
- Розмір податків повинна відповідати розміру державних послуг, включаючи захист людини і все інше, що громадянин може отримати від держави.

2. Можливість використання досвіду зарубіжних країн у реформуванні російської податкової системи

Податкова система не повинна створювати додаткових перешкод платникам податків (як юридичним, так і фізичним особам), що привертає позиковий капітал. Для вирішення даного завдання необхідні дві основні умови: по-перше, забезпечити відрахування сум відсотків, сплачених за користування позиковими ресурсами, при визначенні податкової бази, по-друге, виключити з податкового законодавства положення, пов'язані з податковими ризиками у випадку залучення платником податку позикових ресурсів. Використовуваний податковий режим може збільшувати вартість їх залучення (у разі часткового включення до витрат, що враховуються при оподаткуванні), або, навпаки, стимулювати запозичення на кредитному ринку або ринку цінних паперів (шляхом створення пільгового порядку оподаткування).
У зарубіжних країнах широко використовується податкове стимулювання залучення позикових ресурсів на цілі розвитку бізнесу як організаціями, так і фізичними особами. Організації всю суму відсотків включають до складу витрат, оскільки в іншому випадку зросте економічна ставка податку на прибуток, а скорочення чистого прибутку обмежить можливості фірми щодо залучення позикового капіталу. У багатьох країнах фізичним особам надається можливість зменшувати суму належного до сплати прибуткового податку на величину виплачених процентів за позиками, узятими на цілі виробничих інвестицій. Зокрема, така податкова знижка використовується в Бельгії, Німеччині, Греції, Данії, Іспанії, Канаді, Норвегії, Нідерландах, Фінляндії, Швеції. Податкова знижка щодо відсотків по позиках, отриманих фізичними особами для цілей бізнесу, введена в Австралії, Франції, Туреччини, Ірландії, Японії, США (обмежена певним розміром (Додаток 2, таблиця 2)), Великобританії (в повній сумі віднімаються тільки відсотки за позиками на ділові цілі або придбання предметів ділового використання).
У Росії подібні податкові пільги відсутні. Крім того, існують певні обмеження щодо віднесення на витрати відсотків за користування позиковими ресурсами. Відповідно до діючого порядку оподаткування, при відсутності порівнянних боргових зобов'язань до складу витрат дозволено включати відсотки по рублевих кредитах у межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази (тобто 14,3%), а за валютними кредитами - 15%. Однак на практиці банки досить легко обходять ці умови.
Ефективно було б відмовитися від встановлення законодавчих обмежень на включення до складу витрат відсотків за користування позиковими ресурсами при одночасному посиленні контролю за взаємозалежністю кредитора і позичальника. Крім того, необхідно податковими заходами стимулювати залучення організаціями інвестиційних кредитів. В даний час в подібному випадку організація змушена сплачувати більше податків, ніж при залученні кредитів на поповнення оборотних коштів. Це пов'язано з тим, що, хоча при розрахунку податку на прибуток відсотки за кредитами включаються позичальником до складу позареалізаційних витрат незалежно від мети їх отримання, проте податок на майно визначається за даними бухгалтерського обліку, в якому відсотки по кредиту, узятому для придбання інвестиційного активу (основних засобів або матеріалів), до оприбуткування майна, що набуває включаються до його первісної вартості.
У результаті податком на майно обкладається також і частину відсотків по кредитах інвестиційного характеру. Крім того, основні кошти в податковому та бухгалтерському обліку відображаються за різної вартості, що вимагає ведення окремих податкових регістрів з обліку основних засобів. Для позичальника вигідніше, якщо в кредитному договорі зазначено, що кредит взятий на поповнення оборотних коштів незалежно від фактичного напрями його використання, так як в цьому випадку нараховані відсотки будуть одночасно враховані в бухгалтерському обліку в складі операційних, а в податковому - у складі позареалізаційних витрат.
Значний вплив справляє оподаткування і на зацікавленість фізичних осіб в отриманні кредитів, перш за все іпотечних і споживчих. У зарубіжних країнах широкого поширення набула практика податкового стимулювання використання фізичними особами кредитних ресурсів. Так, повний вирахування з оподаткування відсотків по позиках на покупку або поліпшення будинку застосовується в Голландії, Данії, Ірландії, Іспанії, Нідерландах, Норвегії, Португалії, США, Швеції, Швейцарії, Франції (діє додатковий податковий кредит на певну частку у відсотках від величини річних інвестицій в покупку нового будинку). Граничний розмір пільги встановлено у Фінляндії та Італії (тільки для вперше купують житло).
У Росії податкові пільги для фізичних осіб також розглядаються як елемент створення сприятливого податкового середовища для розвитку іпотечного житлового кредитування і кредитування житлового будівництва. У Концепції розвитку системи іпотечного житлового кредитування в РФ наголошується: Наявність податкових пільг, пов'язаних з іпотечним житловим кредитуванням, є дієвим економічним фактором , стимулюючим з боку держави розвиток первинного іпотечного ринку. Вони дозволяють суттєво збільшити доступність довгострокових іпотечних кредитів для населення. Заходи податкового стимулювання розвитку житлового кредитування спрямовані головним чином на надання майнового податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб. Відсотки за цільовими кредитами (позиками) відраховуються в повному обсязі, що узгоджується з досвідом більшості розвинених країн, в той час як обмеження розміру податкового відрахування 1 млн. руб. істотно знижує його ефективність, оскільки часто не відповідає величині реальних витрат на придбання житла.
Вплив оподаткування на інші види кредитів менш значуще. У Росії відсутні податкові важелі стимулювання споживчого кредитування, хоча і в зарубіжних країнах ця пільга не отримала такого широкого поширення, як податкове вирахування з іпотечного кредитування. Відсотки за споживчими кредитами повністю звільняються від податку в Голландії, Данії, Ірландії та Фінляндії; в певних межах - в Люксембурзі, Нідерландах, Норвегії, Швеції та Швейцарії. У той же час пільги по споживчому кредитуванню відсутні в Австралії, Бельгії, Великобританії, Німеччині і низці інших країн.
Разом з тим у відношенні споживчого кредитування не діють і деякі регулюючі заходи. Так, з-під оподаткування виведений самий швидко зростаючий сегмент ринку споживчого кредитування - експрес-кредитування в місцях придбання товарів: визначення матеріальної вигоди не проводиться у разі надання фізичній особі комерційного кредиту або придбання товару в кредит чи розстрочку. Це пов'язано з тим, що чинним законодавством не передбачені взаємини ні банку-кредитора, ні фізичної особи-позичальника з третіми особами (наприклад, організацією торгівлі). [11, с. 85-88]
Попередньо прийняте федеральним урядом рішення про заморожування ставки податку на додану вартість на рівні 18%, думається, принципово не так. Воно, зокрема, обессмислівает минулорічне урядове рішення про зниження цієї ставки з 20% до названого рівня в якості першого кроку, за яким повинен був відбутися другий-подальше її двох-тривідсоткове зменшення, націлює на стимулювання розвитку економіки. Зрозуміло, що ослаблення залежності народного господарства від світових цін на енергоносії настійно вимагає ослаблення податкового навантаження перш за все в переробних галузях, де на порядок вище, ніж в галузях видобувних, частка доданої вартості, відповідно - питома вага ПДВ у загальній податковому навантаженні. Зниження розглянутої ставки до 15 - 16%, як видається, створювало б сприятливі передумови для розвитку саме галузей переробки. Однак при цьому варто було б зберегти пільгову - десятивідсоткову - ставку ПДВ, що діє нині, зокрема, для низки продовольчих товарів та виробів дитячого асортименту, в іншому випадку неминучий стрибок цін на споживчому ринку. [18, с. 7-9]
Наприклад в Італії податок на додану вартість справляється за диференційованими ставками. В даний час їх п'ять: пільгова - 2%, основна - 9%, дві підвищені - 18% і 38%, а також нульова, яка застосовується до експорту товарів і послуг.
Пільгова ставка 2% застосовується до товарів першої необхідності (хліб, молоко та інші продукти харчування), а також газетам, журналам. За основною ставкою 9% обкладається широке коло промислових виробів, в тому числі текстильних. Продукти харчування та спиртні напої, що продаються через ресторан, а також бензин і нафтопродукти оподатковуються за ставкою 18%. Найвища ставка застосовується до предметів розкоші (хутро, ювелірні вироби, спортивні автомашини. [1, с. 41]
Що стосується пропонованих нині інших, ніж зниження ставки ПДВ, шляхів послаблення податкового навантаження на економіку, то вони, по-перше, знаходяться в руслі інтересів господарюючих суб'єктів нафтогазовидобутку (з урахуванням вищесказаного), по-друге, лише ще більше ускладнять податкове адміністрування ПДВ, з яким і сьогодні предостатньо проблем (про що мова піде далі). Тут проглядаються й інші негативи.
Так, пропонується зменшити податкове навантаження на економіку шляхом вирахування вхідного ПДВ з капітального будівництва за схемою, яка застосовується до основного виробництва, тобто в режимі реального часу, а не після введення обладнання в експлуатацію. Рішення начебто розумне, однак його реалізація: а) навряд чи в кінцевому рахунку знизить податкове навантаження на господарюючих суб'єктів (бо їм пропонується повернути їх же гроші, але лише трохи раніше, ніж це відбувається сьогодні), б) здатна створити ще один канал заниження податкової бази та уникнення оподаткування; в) загрожує вищезазначеним ускладненням адміністрування.
Не все так просто і з наміченими на 2006 р. однозначно прогресивними, на перший погляд, нововведеннями, що стосуються податку на прибуток; мова йде про задіювання амортизаційної премії, безперешкодному перенесення збитків на майбутнє і повному обліку витрат на НДДКР у витратах виробництва. «Інтрига» в тому, що основна частка цього податку надходить до бюджетів суб'єктів РФ, і забезпечити більш-менш рівноцінне відшкодування цим бюджетам доходів, що випадають у зв'язку з названими новаціями, в нинішніх умовах практично неможливо. Показова аналогія тут - сумний досвід з відшкодуванням регіональним бюджетам доходів, що випали внаслідок скасування з 2003 р. податків, що були джерелами фінансування дорожніх фондів: до цих пір проблема фінансового забезпечення дорожнього будівництва в більшості регіонів не вирішена.
Одна з пропонованих нині заходів - скасування ПДВ як такого і введення замість нього податку з продажів - взагалі неприйнятна з економічної та політичної точок зору. Для повної компенсації втрат бюджету у зв'язку зі скасуванням ПДВ мінімальна ставка податку з продажів повинна була б становити 15% (що, зрозуміло, спричинило б за собою галопуюче зростання роздрібних цін). При встановленні ж цієї ставки на рівні 5% (як і було до скасування даного податку) бюджет країни поніс би величезні втрати. Нарешті, якщо збирання податку з продажів у зв'язку з проблемами обліку роздрібної виторгом приблизно така ж, що і ПДВ (70-75%), то адміністрування перше зовсім не простіше, ніж другого.
Як вже зазначалося, адміністрування ПДВ сьогодні укладає багато проблем; конкретніше кажучи, при його нинішньому рівні даний податок через три - чотири роки може фактично зникнути і без заміни його податком з продажу. Так, відрахування ПДВ за внутрішніми операціями за останні чотири роки зросли в 2,4 рази при збільшенні відповідних нарахованих сум лише вдвічі; в 2005 р. вони досягнуть 6 трлн. руб., склавши 85,1% до нарахованої суми (відповідний показник 2001 р. - 79,5%). Відшкодування ПДВ за експортними операціями збільшилося в 2004 р. в порівнянні з 2000 р. більш ніж втричі при зростанні самого експорту лише в 1,9 рази і досягла в минулому році 325 млрд. руб.; В бюджеті-2005 таке відшкодування закладено в сумі 344 млрд. руб.
Подібне абсурдне становище складається в результаті задействуемих нині алгоритмів відшкодування не внесених до бюджету сум ПДВ (в обсязі сотень мільярдів рублів); ​​дані алгоритми, дозволяють господарюючим суб'єктам застосовувати «ефективні» схеми уникнення оподаткування. Система ПДВ-рахунків, здатна радикально змінити ситуацію, що склалася, відкинута федеральним урядом, який мав намір було поборотися з вищезазначеним злом за допомогою неефективного та дорогого механізму електронних рахунків-фактур, але незабаром від свого наміру відмовився. Інший ж альтернативи системі ПДВ-рахунків поки не запропоновано. [18, с. 18-21.]
Відмінністю податкової системи Німеччини є наявність податку з продажів замість ПДВ. У державних доходи він становить приблизно 28% - друге місце після прибуткового податку і служить регулюючим джерелом. Його загальна ставка - 14%. Але основні продовольчі товари, а також книжково-журнальна продукція обкладаються за ставкою 7%. Податок на доходи корпорацій стягується з балансового прибутку компанії. Ставка податку на нерозподілений прибуток - 50%, а на прибуток, розподілену по дивідендах - 36%. [6, с. 32]
Про завершення податкової реформи не може бути й мови до усунення легітимних механізмів істотного заниження господарюючими суб'єктами податкової бази, відповідно - податкових зобов'язань. Одним з таких механізмів, на думку контролюючих органів, є трансферне ціноутворення, що застосовується в різного ступеня жорсткості інтегрованих корпоративних структурах (перш за все холдингах і фінансово-промислових групах), що представляють собою об'єднання юридичних осіб. Феномен такого ціноутворення часом навіть трактується як мало не основний канал догляду великого бізнесу від оподаткування (відповідно «витоку» бюджетних коштів), як головна перешкода на шляху вдосконалення податкового адміністрування. При цьому посилаються на конкретні факти заниження холдинговими структурами нафтовій та інших галузей корпоративних цін з метою зменшення податкової бази і мінімізації («оптимізації») свого податкового тягаря.
Заперечувати подібні негативні факти і тенденції безглуздо, однак хотілося б відразу підкреслити, що, по-перше, проблема заниження великим бізнесом відпускних цін за допомогою застосування трансфертного ціноутворення, та й іншими способами, при всій своїй серйозності «меркне» з точки зору масштабів відведення фінансових коштів від оподаткування перед проблемою задіяння схем, пов'язаних з заліками «вхідного» ПДВ у внутрішніх та зовнішньоторговельних оборотах. По-друге (і це головне), боротьба держави з процесами «оптимізації» податків повинна вестися проти прагнення господарюючих суб'єктів використовувати трансферне ціноутворення для заниження відпускних корпоративних цін, а не проти цього ціноутворення як такого. Остання - один з обов'язкових інструментів перерозподілу фінансових потоків у рамках великих інтегрованих корпорацій, концентрації та централізації усіх їхніх ресурсів для інвестування пріоритетних проектів, і т.п. Загалом - одна з неодмінних засобів забезпечення того «синергетичного» ефекту інтеграційної взаємодії господарюючих суб'єктів, заради якого вони і утворюють холдинги та інші, менш жорсткі, корпоративні об'єднання.
Здається, боротьба з заниженням відпускних цін виробників, у тому числі шляхом використання трансфертного ціноутворення, повинна вестися у двох основних напрямках. Перша пов'язана з розширенням і уточненням поняття «взаємозалежні особи для цілей оподаткування», конкретизацією поняття «ринкова ціна» і з внесенням відповідних поправок у статті 20 і 40 Податкового кодексу РФ. За цим літ їм нині, і намагаються вирішити проблему федеральні виконавчі влади, насамперед Мінфін Росії.
Робота з уточнення визначення «взаємозалежних осіб», напевно, принесе певні позитивні плоди, але чи здатна вона забезпечити різке просування у вирішенні проблеми заниження цін і податків? Ясно, що прописати в Кодексі всі можливі випадки «взаємозалежності» не вдасться, а значить, багато колізій з цього приводу доведеться вирішувати за допомогою судових інстанцій, що не може не ускладнювати взаємини держави і платників податків. Та й як суди будуть визначати ступінь взаємозалежності партнерів, якщо не всі її критерії вичерпно прописані в Кодексі?
Але і у випадку гранично чіткого визначення «взаємозалежності» партнерів по бізнесу розглянута проблема навряд чи може бути повністю вирішена, тим більше, якщо не буде дано чіткого визначення поняття ринкової ціни. Розпливчастість характеристики «ринкової ціни» у статті 40 Податкового кодексу РФ дозволяє практично безкарно занижувати контрактні ціни і зменшувати тим самим податкову базу, а стосовно до зовнішньоторговельних (експортно-імпортними) операціями - і розмір митних платежів. Перевірки Рахункової палати РФ виявляють численні факти явного заниження цін внутрішніх та міжнародних (особливо при поставках на територію зарубіжних офшорних зон) контрактів, але доказово переконати податкові органи в цьому в значній частині випадків практично неможливо. Так несумлінні платники податків часто-густо створюють у зазначених зонах формально від них не залежні посередницькі компанії, але афілійованість останніх з першими практично недовідна: єдиним інструментом тут є виявлення відхилення контрактних цін від ринкових більш ніж на 20% (цей контрольний інструмент податкових органів регламентований пунктом 2 статті 40 Кодексу).
В даний час відсутні і законодавчо регламентовані методика визначення ринкових цін, і перелік джерел інформації про останні стосовно до конкретних регіонів і товарах. А це сприяє заниженню цінових параметрів угод далеко не тільки в рамках інтегрованих корпорацій. Немає непереборних юридичних перешкод для цього, щоб конкретні особи, створивши підприємства на території РФ і в офшорних зонах, продавали продукцію собі самим по ними ж встановленим заниженими цінами. Що стосується арбітражних судів, то у зв'язку з невизначеністю відповідних положень статті 40 Податкового кодексу РФ вони, як правило, приймають рішення щодо визначення цінових параметрів угод на користь платників податків.
Хоча Податковий кодекс РФ в принципі не виключає можливість використання для визначення ринкової ціни «офіційних джерел інформації», в ньому немає ні слова про те, що конкретно слід під ними розуміти, інформація яких державних і муніципальних органів або комерційних організацій може бути використана. Немає ясності й у тому, чи можна використовувати офіційні закордонні джерела. Кодекс не визначає в якості можливого джерела і біржові ціни.
Очевидно, в Податковому кодексі РФ слід було б чітко охарактеризувати і відповідний перелік джерел, і право як податкових органів, так і платників податків використовувати інформацію про ціни, що міститься у публікованих загальнодоступних довідкових виданнях про ринкові ціни, а також щодо біржових (у тому числі зарубіжних) котируваннях товарів. Крім того, необхідно, думається надати державним органам право використовувати в податкових перевірках офіційну інформацію митної служби про митну вартість відповідних товарів. Одночасно варто було б розглянути питання про створення недержавного органу, який публікує на основі довідкової російської і зарубіжної інформації дані про ринкові ціни і про межі їх коливань, обов'язкові і для платників податків, і для контролюючих структур.
Визнаючи необхідність проведення роботи з охарактеризованою лінії, хотілося б зробити акцент на другому напрямку, суть якого полягає в націлювання податкового і бюджетного законодавств у цілому на блокування спонукань платників податків до задіяння різних механізмів заниження контрактних цін доячи мінімізації оподаткування. Мова йде про виключення (по можливості) із цього законодавства положень, безпосередньо і жорстко пов'язує розмір сплачуваних податків з рівнем цін, що застосовуються в угодах.
У першу чергу це стосується необхідності ліквідації адвалерних ставок за тими податками, стосовно яких є можливість використовувати специфічні ставки. Ретроспективний аналіз показує, що вищезазначене негативно спрямоване застосування нафтовими холдинговими корпораціями інструменту трансфертного ціноутворення в широких масштабах почалося з прив'язки ставки податку на користування надрами до відпускної ціни нафти, що видобувається: корпораціям вдалося різко зменшити свої зобов'язання з цього податку. Із заміною останнього (з початку 2002 р.) на ПВКК і встановленням його ставки щодо видобутку нафти в натуральному вираженні розглянута проблема фактично відпала (щоправда, вона може знову виникнути в 2007 р., бо дію специфічної ставки НДПІ стосовно нафти прийнято до кінця 2006 р.). Далі, вкрай негативним в розглянутому сенсі став дворічний досвід застосування адвалорної складової ставки акцизу на тютюнові вироби; їх виробники досить широко застосовують, зокрема, трансфертні ціни для «оптимізації» своєї податкового навантаження.