Податкові перевірки і провадження у справі про податкове правопорушення

* Перевірена податкова декларація підписується працівником податкового органу, що проводив цю перевірку, із зазначенням дати її проведення. У випадку, якщо форма податкової декларації передбачає реквізит підпису керівника податкового органу, дана декларація передається на підпис керівнику. Якщо камеральною перевіркою виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах; то про це не пізніше, трьох робочих днів повідомляється платника податків з вимогою внести відповідні виправлення у встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів.
• Якщо платник податку не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то, за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок.
• У випадку, якщо за результатами камеральної перевірки податкових декларацій виявлені помилки в обчисленні сум податків, не призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями не пізніше наступного робочого дня після проведення, камеральної перевірки передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків за результатами камеральної перевірки. Після проведення зазначених сум, в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення і податкові декларації з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків. Якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкової декларації, які призвели до заниження сум податків, що підлягають сплаті, і при цьому факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає підтвердження при виїзної податкової перевірки (наприклад, необгрунтовано заявлена ​​пільга, неправильно застосована ставка) у десятиденний строк з дня проведення камеральної перевірки керівником податкового органу (його заступником) виноситься рішення, яке оформляється у вигляді постанови про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення відповідно до норм Податкового кодексу Російської Федерації, з урахуванням обставин, що пом'якшують або обтяжуючих провину платника податків в вчиненні податкового правопорушення.
• При виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. Платник податків, який подав заяву про доповнення і зміни в податкову декларацію відповідно до порядку і в терміни, передбачені Податковим кодексом Російської Федерації, і сплатив до бюджету відсутню суму податку та пені (у разі, якщо зазначене Заява зроблена після закінчення терміну подання податкової декларації та терміну сплати податку), звільняється від відповідальності за порушення правил складання податкової декларації.
• У постанові податкового органу про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за результатами камеральних перевірок зазначаються: обставини скоєного платником податків податкового правопорушення, як вони встановлені проведеною перевіркою, документи та інші відомості, які підтверджують зазначені обставини; обставини, що пом'якшують або обтяжують провину платника податків за вчинення податкових правопорушень; Види податкових правопорушень і розміри застосовуваних податкових санкцій з посиланням на відповідні норми Податкового кодексу Російської Федерації. Форма постанови наведена в додатку до цього Регламенту. За прийнятими постановами про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення працівниками відділів, відповідальних за проведення камеральних податкових перевірок, формуються в двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями та зазначеними вище постановами не пізніше наступного робочого дня після винесення постанови, передаються до відділу обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків, донарахованих за результатами камеральної перевірки і сум податкових санкцій. Після проведення зазначених сум в особових рахунках платників податків, реєстри з зазначенням дати повернення, податкові декларації і постанови з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операцію повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків.
• У десятиденний термін з дати винесення відповідної постанови направляється вимога про сплату недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень за формою, затвердженою наказом Державної податкової служби Росії від 07.09.98 № БФ-3-10/228.
• Ця вимога і копія постанови податкового органу вручається платнику податків (його представнику) під розписку або передається іншим способом, що свідчить про дату отримання платником податків (його представником).
• У випадку, якщо в результаті умисних дій платника податків (його
представника) вимога і (або) копія рішення податкового органу не можуть бути йому вручені, вони вважаються отриманим платником податку (його представником) після закінчення шести днів після їх відправлення рекомендованим листом.
«3» Організація і методика проведення ВНП.
3.1. Загальні правила проведення ВНП.
Під виїзної податкової перевіркою розуміється перевірка повноти і своєчасності обчислення, утримання та перерахування податків і зборів платниками податків та податковими агентами, що проводиться за місцем знаходження організації, її філій і представництв.
При здійсненні виїзної податкової перевірки посадові особи податкових органів керуючись Конституцією РФ, НК РФ, законодавчими та іншими нормативними актами РФ і суб'єктів РФ.
Метою виїзної податкової перевірки є здійснення контролю за дотриманням платником податків законодавства про податки і збори, виявлення податкових правопорушень, а також документальне підтвердження податковими органами фактів зазначених правопорушень. Відповідно до ст. 87 НК РФ виїзної податкової перевіркою можуть бути охоплені не більш ніж 3 календарних роки діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки. Згідно зі ст. 89 НК виїзна податкова перевірка проводиться посадовими особами податкових органів відповідно до їх службовими обов'язками на підставі рішення керівника податкового
органу. Виїзна податкова перевірка поводится не частіше 1 разу на рік за одним і тим же податків за один і той же період і не може тривати більше 2 місяців (у виняткових випадках до 3 місяців).
                          
3.2. Дії, які можуть виробляти податкові органи в процесі проведення ВНП.
• інвентаризація податковим органом майна платника податків (порядок її проведення регулюється наказом Мінфіну РФ № 20Н і МНС РФ № ГБ-3-04/39 від 10.03.99 «Про затвердження положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці» (зареєстровано в Мін'юсті РФ 11.06.99 № 1804);
• огляд податковим органом виробничих, складських та інших приміщень і територій, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язаних з утриманням об'єктів оподаткування. Необхідно зазначити, що відповідно до ст. 91 НК РФ доступ посадових осіб податкового органу, які проводять виїзну податкову перевірку, на територію або в приміщення платника податків, податкового агента, платника збору здійснюється тільки при пред'явленні цими особами службових посвідчень та рішення керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки. В іншому випадку платник податків має право не допускати на свою територію посадових осіб податкового органу. Незаконне перешкоджання доступу посадових осіб податкових органів тягне за собою застосування відповідальності, передбаченої ст. 124 НК РФ, - штраф у розмірі 5000 руб. Огляд приміщення, територій, документів, предметів посадовою особою податкового органу відповідно до ст. 92 НК РФ може проводитися тільки в рамках виїзної податкової перевірки в результаті раніше проведених дії щодо здійснення податкового контролю або за згодою власника цих предметів на проведення їх огляду. Огляд повинен проводитися в присутності понятих. Відповідно до ст. 98 НК РФ поняті викликаються в кількості не менше двох осіб. Не можуть бути понятими посадові особи податкових органів. Поняті зобов'язані засвідчити у протоколі факт, зміст і результати дій, які проводилися в їх присутності. Про виробництво огляду повинен бути складений протокол;
• витребування документів згідно зі ст. 93 НК РФ.
1. Посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, має право витребувати у платника податків, платника збору, податкового агента необхідні для перевірки документи (у ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ), (див. текст в попередній редакції). Особа, якій адресовано вимогу про подання документів [2], зобов'язане надіслати або видати їх податковому органу у п'ятиденний термін. Документи подаються у вигляді завірених належним чином копій.
2. Відмова платника податків, платника збору або податкового агента від подання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання їх у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену статтею 126 цього Кодексу. (В ред. Федерального закону від 09.07.1999 N 154-ФЗ) (див. текст в попередній редакції)
У разі такої відмови посадова особа податкового органу, що проводить податкову перевірку, виробляє виїмку необхідних документів у порядку, передбаченому статтею 94 цього Кодексу.
• виїмка документів і предметів відповідно до ст. 94 НК РФ.
1. Виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови [3] посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. Зазначена постанова підлягає затвердженню керівником (його заступником) відповідного податкового органу.
2. Не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час.
3. Виїмка документів і предметів проводиться в присутності понятих та осіб, у яких виробляється виїмка документів і предметів. У необхідних випадках для участі у виробництві виїмки запрошується фахівець.
До початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки і роз'яснює присутнім особам їх права і обов'язки.
4. Посадова особа податкового органу пропонує особі, яка має виробляється виїмка документів і предметів, добровільно видати їх, а у разі відмови виробляє виїмку примусово. При відмові особи, яка має виробляється виїмка, розкрити приміщення або інші місця, де можуть перебувати підлягають виїмці документи і предмети, посадова особа податкового органу вправі зробити це самостійно, уникаючи заподіяння не викликані необхідністю пошкоджень запорів, дверей та інших предметів.
5. Не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.
6. Про виробництво виїмки, вилучення документів і предметів складається протокол [4] з дотриманням вимог, передбачених статтею 99 цього Кодексу і цією статтею.
7. Вилучені документи і предмети перераховуються і описуються в протоколі виїмки або у доданих до нього описах з точним зазначенням найменування, кількості та індивідуальних ознак предметів, а по можливості - вартості предметів.
8. У тих випадках, коли для проведення контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів платників податків та у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали документів будуть знищені, приховані, виправлені або замінені, посадова особа податкового органу має право вилучити оригінали документів у порядку, передбаченому цією статтею. При вилучення таких документів з нього виготовляють копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якої вони вилучаються. При неможливості виготовити або передати виготовлені копії одночасно з вилученням документів податковий орган передає їх особі, у якої документи були вилучені, протягом п'яти днів після вилучення.
9. Усі вилучені документи і предмети пред'являються понятим та іншим особам, які беруть участь у виробництві виїмки, і в разі необхідності упаковуються на місці виїмки.
10. Копія протоколу про виїмку документів і предметів вручається під розписку або надсилається особі, у якої ці документи і предмети були вилучені.
• експертиза у відповідності зі ст. 95 НК РФ проводиться у разі, якщо для вирішення виникаючих питань потрібні спеціальні пізнання в науці, мистецтві, техніці чи ремеслі. Експертиза призначається постановою посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. У постанові зазначаються підстави для призначення експертизи, прізвище експерта і найменування організації, а якою повинна бути проведена експертиза, питання, поставлені перед експертом, і матеріали, що надаються в розпорядження експерта. Експерт дає висновок у письмовій формі від
свого імені. У висновку експерта викладаються проведені їм дослідження, зроблені висновки та обгрунтовані відповіді на поставлені питання. Якщо експерт при проведенні експертизи встановить що мають значення для справи обставини, з приводу яких йому не були поставлені питання, він має право включити висновки про ці обставини в свій висновок. При призначенні і проведенні експертизи перевіряти особу має право заявити відвід експерту, просити про призначення експерта з числа вказаних ним осіб, представити додаткові питання для одержання по них висновки експерта, бути присутнім з дозволу посадової особи податкового органу при проведенні експертизи і давати пояснення експерту знайомитися з висновком експерта. Якщо висновок експерта недостатньо ясно або не містить відповідей на всі поставлені питання, то може бути призначена повторна або додаткова експертиза. Порядок оплати роботи експерта регулюється постановою Уряду РФ від 16.03.99 № 298 «Про порядок виплати та розміри сум, що підлягають виплаті свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам і зрозумілим, що залучаються для участі у виробництві дії щодо здійснення податкового контролю».
Крім того, до участі в перевірці можуть бути залучені свідки [5], т. е. фізичні особи, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. Показання свідка заносяться до протоколу. Не можуть допитуватися як свідки:
а) особи, які в силу малолітнього віку, своїх фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю,
б) особи, які отримали інформацію, необхідну для проведення податкового контролю, у зв'язку з виконанням ними своїх професійних обов'язків, і подібні відомості відносяться до професійної таємниці цих осіб (зокрема, адвокат, аудитор). Після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену роботу, у якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення.
3.3. Початок виїзної податкової перевірки.
Після прибуття на об'єкт перевірки перевіряючі зобов'язані пред'явити керівнику організації або індивідуальному підприємцю службові посвідчення, постанови керівника податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки під розписку. У разі перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу для проведення ВНП на використовуване для здійснення підприємницької діяльності територію або приміщення платника податків, керівником перевіряє групи складається акт, в якому фіксується обставини, пов'язані з перешкоджанням доступу на територію чи приміщення платника податків. Акт підписується платником податків, при відмові платника податків в ньому робиться відповідна позначка. Незаконне перешкоджання доступу посадових осіб податкового органу, які проводять перевірку визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. 124 НК РФ. Безпосереднього проведення облікової документації платника податків, має передувати співбесіду перевіряючих з індивідуальним підприємцем, керівником, головним бухгалтером та іншими посадовими особами об'єкта аудиту. Метою проведення зазначеного співбесіди є отримання інформації про фінансово-господарської діяльності платника податку, ознайомлення платника податків з його правами та обов'язками в період проведення виїзної податкової перевірки. У процесі проведення співбесіди з платником податків перевіряючі виробляють витребування необхідних для перевірки документів, які оформляються у вигляді переліку необхідних документів за підписом керівника перевіряє групи. За відмову або не надання документів в 5-ти денний термін НК РФ встановив відповідальність ст. 127.
3.4. Порядок проведення перевірки облікової документації платника податків.
У ході податкової перевірки перевіряючими досліджуються документи, що мають значення для формування висновків про правильність обчислення, повноти і своєчасності перерахування до відповідних бюджетів та до державних позабюджетних фондів.
Об'єкти перевірки: статут організації, установчі документи, свідоцтво про постановку на облік в податковому органі, податкові декларації, документи бухгалтерської звітності, накладні на відпуск ТМЦ, акти виконаних робіт, рахунки-фактури та інші первинні облікові документи, що підтверджують факти здійснення господарських операцій,
облікові регістри (головна книга, журнали - ордери, відомості та інші).
Прийоми і методи перевірки облікової документації платника податків визначаються виходячи з:
- Особливостей застосовуваної організацією системи бухгалтерського обліку, його стану,
- Отриманих у результаті предпроверочного аналізу даних про перевіряється платника податків висновків про наявність підвищеної ймовірності виявлення у нього податкових правопорушень,
- Обсягів підлягає повірці документації,
- Доцільності, пов'язаної з необхідністю забезпечення максимальної результативності перевірки
- Знань і досвіду посадових осіб проводять перевірку.
Залежно від ступеня охоплення облікової документації може бути проведена суцільна і вибіркова перевірка документів. У ході перевірки облікової документації контролюється:
а) відповідність показників, відображених у податкових деклараціях, даними бухгалтерської звітності з урахуванням їх коректування для цілей оподаткування,
б) відповідність показників податкової, а також бухгалтерської звітності організації, що мають значення для правильного обчислення бази оподаткування, даним синтетичного та аналітичного обліку.
У цих цілях зазначені показники звіряються з залишками і оборотами по рахунках бухгалтерського обліку головної книги, з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку.
в) повнота і правильність відображення в бухгалтерському обліку фінансово-господарських операцій, що впливають на формування бази оподаткування.
На даному етапі перевіряючі повинні:
-Ретельно вивчити кредитові обороти за синтетичними рахунками, відбитим у головній книзі, звертаючи увагу на нетипові кореспонденції рахунків або невідповідність кореспонденції рахунків змістом господарських операцій. При виявленні подібних записів перевіряючий зобов'язаний простежити відображення відповідних операцій у бухгалтерському обліку до того документу, який може підтвердити реальність і законність здійснення цієї операції.
- Проконтролювати відповідність даних податкової та бухгалтерської звітності, синтетичного і аналітичного обліку первинним обліковими документами. Перевірка первинних облікових документів здійснюється у хронологічному порядку, в розрізі перевіряються рахунків синтетичного обліку, операції по яких можуть вплинути на формування бази оподаткування. При цьому особлива увага повинна бути приділена при перевірці достовірності та повноти відображення операцій по рахунках бухгалтерського обліку, призначеним
для узагальнення інформації.
- Про процес реалізації готової продукції, ОС, НМА та інших активів. У ході перевірки встановлюється правильність відображення в бухгалтерській та податковій звітності фактичної виручки від реалізації продукції та інших активів відповідно до прийнятої організацією облікової
політикою,
- Про витрати, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю платника податків. У ході перевірки контролюється законність віднесення витрат на собівартість продукції, правильність розподілу витрат між реалізованою продукцією і незавершеним виробництвом, відповідність прийнятої облікової політики способів погашення вартості ОЗ, НМА та інших активів, оцінки виробничих запасів, незавершеного виробництва і готової продукції, відповідність нормам віднесення на собівартість для цілей оподаткування окремих видів витрат,
- Про формування та використання фінансових результатів діяльності платника податків у звітному році. Вході перевірки контролюється достовірність відображення показників фінансових результатів у податкової та бухгалтерської звітності,
- Про наявність і рух належних платнику податку коштів в російській та іноземній валютах, що знаходяться в касі, на р / р та інших рахунках у банках, цінних паперів, платіжних і грошових документів.
Перевірка кожного документа включає в себе:
- Формальну перевірку, складається у візуальному вивченні документа з точки зору наявності в ньому всіх необхідних реквізитів, а також дотримання інших правил його оформлення, встановлених чинним законодавством,
- Арифметичну перевірку, в ході якої контролюється правильність підрахунків кількісних показників у первинних документах, облікових регістрах і звітних формах (як правило, здійснюється вибірковим методом)
- Правову перевірку, в процесі якої встановлюється відповідність змісту документа діяв на момент здійснення операції законодавству.
У разі непредставлення перевіряючим необхідних для податкової перевірки документів, а також встановлення фактів відсутності у платника податків обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування або ведення цього обліку з порушенням встановленого порядку процес перевірки не переривається. У цих випадках податковий орган вживає заходів для отримання документів характеризують фінансово-господарську діяльність платника податків, від організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб, з якими платник податків мав господарські зв'язки, інших контролюючих органів, від банків та інших кредитних організацій.
При неможливості обчислення сум податків підлягають сплаті до бюджету, на основі зазначених документів платнику податків може бути запропоновано в найкоротші терміни вжити заходів до відновлення обліку та надання перевіряючим необхідних для перевірки документів.
У разі, якщо перевіркою встановлено факти перекручувань і невідповідностей у змісті досліджуваних документів., Порушень порядку ведення бухгалтерської звітності, складання звітності та податкових декларацій, що призвели до заниження платником податків сум податків, перевіряючими повинні бути прийняті необхідні заходи для формування доказової бази за фактами виявлених порушень та забезпечення доказового підтвердження цих порушень, а також щодо обчислення сум несплачених податків та відповідних податкових санкцій.
3.5. Порядок виробництва вилучення та вилучення документів і предметів:
При наявності у перевіряючих достатніх підстав вважати, що документи, які свідчать про скоєння податкового правопорушення, можуть бути знищені, приховані, змінені, проводиться вилучення цих документів.
У разі відмови особи, яка отримала вимогу податкового органу, від надання запитуваних при проведенні податкової перевірки документів або неподання документів у встановлений п'ятиденний строк, а також у випадках перешкоджання доступу посадових осіб податкових органів у приміщення або на території, де знаходяться необхідні для проведення перевірки документи або предмети, посадові особи податкових органів проводять виїмку необхідних для перевірки документів і предметів.
Підставою для проведення виїмки та вилучення документів і предметів є мотивована постанова посадової особи податкового органу, що здійснює перевірку, затверджений керівником відповідного податкового органу. Виїмку роблять у присутності понятих (не менше 2-х осіб) та осіб, у яких виробляється виїмка. Можливо залучення фахівця для надання допомоги при виробництві виїмки. Виробництву виїмки повинно передувати пред'явлення перевіряючими постанови про виробництво виїмки. Особа має розписатися на постанові, у разі відмови про це робиться запис завірена перевіряючими і понятими. Посадова особа податкового органу пропонує особі, яка має виробляється виїмка предметів і документів, добровільно видати їх. У разі відмови добровільно видати витребувані документи перевіряючі проводять виїмку примусово. Посадові особи податкового органу можуть вилучити:
- Копії документів, що мають відношення до предмета податкової перевірки. Зазначені копії повинні бути завірені підписом керівника організації з прикладенням печатки цієї організації з зазначенням дати запевнення,
- Оригінали зазначених вище документів, у випадках, коли для проведення контрольних заходів недостатньо виїмки копій документів, й у податкових органів є достатні підстави вважати, що оригінали можуть бути знищені, виправлені або замінені. При їх вилучення з них виготовляються копії, які завіряються посадовою особою податкового органу та передаються особі, у якої вони вилучаються.
Виїмка оформляється протоколом, складеним відповідно судові органи ст. 99 НК РФ. За результатами виїзної податкової перевірки відповідно до ст. 100 НК РФ не пізніше двох ме сяців після складання довідки про проведену перевірку посадовими особами податкового органу повинен бути складений акт податкової перевірки. Фактично дана вимога збільшує термін перевірки ще на два місяці.
«4» Складання необхідної документації при проведенні ВНП.
4.1. Порядок складання акта виїзної
податкової перевірки [6].
1.1. За результатами виїзної податкової перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів складається акт податкової перевірки за формою, наведеною в додатку N 1 до цієї Інструкції, підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту, або індивідуальним підприємцем, або їх представниками.
Акт виїзної податкової перевірки повинен містити систематизований виклад документально підтверджених фактів податкових правопорушень, виявлених в процесі перевірки, або вказівка ​​на відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
1.2. В акті виїзний податкової перевірки підлягають відображенню всі виявлені в процесі податкової перевірки факти порушень законодавства про податки і збори та пов'язані з ними обставини, що мають значення для прийняття правильного рішення за результатами перевірки.
1.3. Акт виїзної податкової перевірки повинен бути складений на паперовому носії російською мовою і мати наскрізну нумерацію сторінок.
1.4. В акті виїзний податкової перевірки не допускаються помарки, підчистки та інші виправлення, за винятком виправлень, обумовлених і завірених підписами осіб, які підписують акт.
1.5. Усі вартісні показники, виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню в акті виїзної податкової перевірки з одночасним зазначенням у відповідності з чинним порядком їх рублевого еквівалента за курсом, котирується Банком Росії для відповідної іноземної валюти по відношенню до рубля.
1.6. У разі необхідності використання у тексті акта скорочених найменувань і загальноприйнятих абревіатур при першому вживанні відповідне словосполучення наводиться повністю з одночасною вказівкою в дужках його скороченого найменування або абревіатури, використовуваних далі за текстом.
1.7. Акт виїзної податкової перевірки складається у двох примірниках, один з яких залишається на зберіганні у податковому органі, другий - вручають керівникові об'єкта аудиту або індивідуальному підприємцю (їх представникам).
При виявленні податковим органом обставин, що дозволяють припускати вчинення порушення законодавства про податки і збори, яке містить ознаки злочину, акт перевірки складається у трьох примірниках. У зазначеному випадку третій примірник акта долучається до матеріалів, які направляються у відповідності з пунктом 3 статті 32 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації в органи податкової поліції для вирішення питання про порушення кримінальної справи.
1.8. Вміщені в акті виїзної податкової перевірки відомості, пов'язані з податкової таємниці, не підлягають розголошенню податковими органами та їх співробітниками, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, передбачених федеральним законом.
1.9. Акт виїзної податкової перевірки повинен складатися з трьох частин: вступної, описової та підсумкової.
1.10. Вступна частина акта виїзний податкової перевірки (загальні положення).
1.10.1. Вступна частина акта виїзний податкової перевірки являє собою загальні відомості про проведену перевірку та перевіряється платника податків, його філії або представництві (у разі проведення перевірки філії або представництва організації - платника податків).
1.10.2. Вступна частина акта виїзний податкової перевірки повинна містити:
номер акта перевірки (присвоюється акту при його реєстрації в податковому органі);
повне та скорочене найменування об'єкта аудиту відповідно до установчих документів або прізвище, ім'я та по батькові індивідуального підприємця. У разі проведення перевірки філії або представництва організації - платника податків крім найменування організації вказується повне та скорочене найменування перевіряється філії або представництва;
ідентифікаційний номер платника податків (ІПН). У разі проведення перевірки філії або представництва організації - платника податків крім ІПН організації - платника податків зазначається код причини постановки на облік;
найменування місця проведення перевірки (населеного пункту, на території якого проводилася перевірка);
дату акта перевірки. Під вказаною датою розуміється дата підписання акта особами, які проводили перевірку;
прізвища, імена, по батькові осіб, які проводили перевірку, їх посади, із зазначенням найменування податкового органу, який вони представляють, а також їх класні чини (за наявності). У разі залучення до проведення податкової перевірки співробітників органів податкової поліції у вступній частині акта вказуються прізвища, імена, по батькові, посади, спеціальні звання цих осіб, а також найменування органу податкової поліції, який вони представляють;
дату і номер рішення (постанови) керівника (заступника керівника) податкового органу на проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки;
період, за який проведено перевірку;
дати початку та закінчення перевірки. При цьому датою початку перевірки є дата пред'явлення керівнику об'єкта аудиту або індивідуальному підприємцю рішення (постанови) керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної (повторної виїзної) податкової перевірки.
Термін проведення перевірки включає в себе час фактичного перебування перевіряючих на території платника податків, платника збору або податкового агента. У зазначені терміни не зараховуються періоди між врученням платнику податків (податкового агента) вимоги про подання документів відповідно до статті 93 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації і поданням ним запитуваних при проведенні перевірки документів.
У разі, якщо за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу виїзна податкова перевірка була припинена, то наводиться дата і номер названого рішення, а також період, на який дана перевірка була припинена.
Датою закінчення перевірки є дата складання перевіряючими довідки про проведену перевірку;
прізвища, імена та по батькові посадових осіб об'єкта аудиту (її філії або представництва) - керівника, головного бухгалтера або осіб, що виконують їх обов'язки в періоді, що перевіряється. У разі, якщо протягом періоду, що перевіряється відбувалися зміни в складі вищеназваних осіб, то перелік цих осіб наводиться з одночасним зазначенням періоду, протягом якого ці особи займали відповідні посади згідно з наказами, розпорядженнями, протоколів зборів засновників або інших документів про призначення та звільнення з займаної посади;
адреса місця знаходження організації (її філії або представництва) або постійного місця проживання індивідуального підприємця, а також місця здійснення її (його) господарської діяльності у разі здійснення організацією (її філією або представництвом) або індивідуальним підприємцем своєї діяльності не за місцем державної реєстрації організації або постійного місцем проживання індивідуального підприємця;
відомості про наявність ліцензованих видів діяльності (номер і дата видачі ліцензії, найменування органу, що видав ліцензію, терміни початку і закінчення дії ліцензії);
відомості про фактично здійснюваних організацією (її філією або представництвом) (індивідуальним підприємцем) видах фінансово - господарської діяльності, в т.ч. про види діяльності, заборонених чинним законодавством або здійснюються без наявності необхідної ліцензії;
відомості про метод проведення перевірки за ступенем охоплення нею первинних документів (суцільний, вибірковий) з вказівкою на те, які розділи документації були перевірені суцільним, а які - вибірковим методом. У випадку неповного подання платником податків необхідних для перевірки документів за запитом посадової особи податкового органу, що проводить перевірку, наводиться перелік не наданих документів;
відомості про зустрічні податкові перевірки, про виробництво вилучення документів і предметів, проведення експертизи, інвентаризації майна платника податків, огляду його територій і приміщень та інших діях, зроблених при здійсненні податкової перевірки;
інші необхідні відомості.
1.11. Описова частина акта виїзний податкової перевірки
1.11.1. Описова частина акта виїзний податкової перевірки містить систематизований виклад документально підтверджених фактів податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки, або вказівка ​​на відсутність таких, і пов'язаних з цими фактами обставин, що мають значення для прийняття правильного рішення за результатами перевірки.
У разі виявлення в ході перевірки фактів порушень чинного законодавства, що не відносяться до податкових правопорушень (порушення порядку ведення касових операцій і умов роботи з готівкою, порушення валютного законодавства тощо), зазначені факти також підлягають відображенню в описовій частині акта виїзної податкової перевірки стосовно до порядку, встановленого підпунктом 1.11.2 цієї Інструкції.
1.11.2. Зміст описовій частині акта виїзної податкової перевірки має відповідати наступним вимогам:
а) Об'єктивність і обгрунтованість. Відображаються в акті факти повинні бути результатом ретельно проведеної перевірки, виключати фактичні неточності, забезпечувати повноту висновку про невідповідність законодавству про податки і збори учинених платником податку діянь (дій чи бездіяльності).
По кожному відображеному в акті фактом податкового правопорушення мають бути чітко викладені:
вид податкового правопорушення, спосіб та інші обставини його вчинення, податковий період, до якого дане правопорушення відноситься;
оцінка кількісного і сумового розбіжності між заявленими в податкових деклараціях організацією (індивідуальним підприємцем) даними, пов'язаними з обчисленням і сплатою податків (зборів), і фактичними даними, встановленими під час перевірки. Відповідні розрахунки повинні бути включені в акт виїзної податкової перевірки або приведення у складі додатків до нього;
посилання на первинні бухгалтерські документи (із зазначенням, у разі необхідності, бухгалтерських проводок по рахунках і порядку відображення відповідних операцій в регістрах бухгалтерського обліку) і інші докази, що підтверджують наявність факту порушення;
кваліфікація вчиненого правопорушення з посиланнями на відповідні норми Податкового кодексу Російської Федерації, законодавчих та інших нормативних правових актів про податки і збори, які порушені платником податків;
посилання на висновки експертів (у разі проведення експертизи), протоколи опитування свідків, а також інші протоколи, складені при виробництві необхідних дій щодо здійснення податкового контролю (в разі виробництва відповідних дій).
Акт не повинен містити суб'єктивних припущень перевіряючих, які не грунтуються на достатніх доказах.
б) Повнота і комплексність відображення в акті всіх істотних обставин, що мають відношення до фактів податкових правопорушень.
Кожен встановлений в ході перевірки факт податкового правопорушення повинен бути перевірений повно і всебічно. Виклад в акті обставин допущеного платником податку правопорушення має грунтуватися на результатах перевірки всіх документів, які можуть мати відношення до излагаемому фактом, а також на результати проведення всіх інших необхідних дій щодо здійснення податкового контролю.
В акті повинно забезпечуватися відображення всіх суттєвих обставин, що відносяться до виявлених правопорушень, у тому числі: відомостей про не представлених до податкового органу податкових деклараціях; про правильність та повноту відображення фінансово - господарських операцій у бухгалтерському обліку; про джерела оплати зроблених витрат; про обставини, виключають застосування заходів відповідальності за вчинення платником податків правопорушення і т.д.
У випадку, якщо до моменту, коли платник податків довідався про призначення виїзної податкової перевірки, він вніс у встановленому порядку доповнення і зміни в податкову декларацію, а також сплатив відсутню суму податку та пені, то зазначені доповнення та зміни повинні бути враховані податковим органом при підготовці акту виїзної податкової перевірки. При цьому в акті перевірки слід вказати дату подання до податкового органу заяви про доповнення і зміну податкової декларації, суть внесених доповнень і змін, період, до якого вони належать, а також дані про сплату належних сум податків та пені.
в) Чіткість, лаконічність і доступність викладу. Вміщені в акті формулювання повинні виключати можливість двоякого тлумачення; виклад має бути коротким, чітким, ясним, послідовним і, по можливості, доступним для осіб, які не мають спеціальних знань в області бухгалтерського обліку.
г) Системність викладу. Виявлені в процесі перевірки порушення повинні бути згруповані в акті за розділами, пунктами і підпунктами у відповідності з характером порушень і видами податків (зборів), на несплату (неповну сплату) яких дані порушення вплинули, у розрізі відповідних податкових періодів.
Виявлені факти однорідних масових порушень можуть бути згруповані у відомості, таблиці та інші матеріали, що до акту (додатки). У даному випадку в тексті акта наводиться виклад істоти цих порушень, з посиланням на конкретні норми Податкового кодексу Російської Федерації чи інших нормативних правових актів, порушені платником податків, а також загальне кількісне (сумовий) вираз наслідків зазначених порушень і робиться посилання на відповідні додатки до акта. При цьому дані додатка повинні містити повний перелік однорідних податкових правопорушень із зазначенням: періоду, до якого вони відносяться; найменування, дати і номера документа, за яким здійснена відповідна операція; суті операції; кількісне (сумовий) вираз наслідків порушення. Кожне із зазначених програм має бути підписана перевіряючими, а також керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем або їх представниками.
1.11.3. Підсумкова частина акта виїзний податкової перевірки (висновок) містить:
відомості про загальні суми виявлених при проведенні перевірки несплачених (не повністю сплачених) податків (зборів) внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку (збору) або інших неправомірних дій (бездіяльності) і (або) обчислених у завищених розмірах податків (зборів) з розбивкою за видами податків (зборів) та податковими періодами, а також узагальнені відомості про інших встановлених перевіркою фактах податкових та інших правопорушень;
пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень. Зазначені пропозиції повинні містити перелік конкретних заходів, спрямованих на припинення виявлених у результаті перевірки порушень та повне відшкодування збитків, понесених державою в результаті їх здійснення платником податку (стягнення недоїмки по податках і зборах, пені за несвоєчасну сплату податків і зборів (з додатком розрахунку пені), приведення платником податків обліку своїх доходів (витрат) та об'єкти оподаткування у відповідність до встановленого законодавством порядку і т.д.);
висновки перевіряючих про наявність в діяннях платника податків ознак податкового (их) правопорушення (й). Дані висновки повинні містити вказівку на вид скоєних платником податків податкових правопорушень з посиланням на статті Податкового кодексу Російської Федерації, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
1.12. Додатки до акта виїзної податкової перевірки.
До акта виїзної податкової перевірки повинні бути додані:
рішення керівника (заступника керівника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки (до акта, який вручається платнику податків (його представнику), додається копія зазначеного рішення). У разі проведення виїзної податкової перевірки вищестоящим податковим органом у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку, до акта виїзної податкової перевірки додається постанову про проведення повторної виїзний податкової перевірки (до акта, який вручається платнику податків (його представнику), додається копія зазначеної постанови);
копія вимоги платнику податків про подання необхідних для перевірки документів;
уточнені розрахунки за видами податків (зборів), складені перевіряючими у зв'язку з виявленням податкових правопорушень (за винятком випадків, коли зазначені розрахунки наведені в тексті акта). Розрахунки повинні бути підписані перевіряючим (і), керівником організації або індивідуальним підприємцем або їх представниками;
акти інвентаризації майна організації (індивідуального підприємця) (даний додаток наводиться, якщо при перевірці було проведено інвентаризацію);
матеріали зустрічних перевірок (у разі їх проведення);
висновок експерта (у разі проведення експертизи);
протоколи допиту свідків, огляду (обстеження) виробничих, складських та торгових та інших приміщень, що використовуються платником податку для отримання доходу або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, тощо, протоколи, складені при виробництві інших дій по здійсненню податкового контролю (в разі виробництва відповідних дій), а також постанови про призначення експертизи та виробництві виїмки документів і предметів (у разі їх призначення (виробництва));
довідка про проведену перевірку, складена перевіряючими після закінчення перевірки.
До акта виїзної податкової перевірки також можуть додаватися:
копії (у випадках проведення виїмки у платника податків документів - оригінали) документів, що підтверджують наявність фактів порушення законодавства про податки і збори. При викладі фактів порушень законодавства про податки і збори в описовій частині акта робиться запис про додатку вилучених справжніх документів або їх копій, що підтверджують наявність відповідних порушень;
довідка про наявність розрахункових, поточних та інших рахунків в банках (інших кредитних установах), підписана перевіряючим (и) і керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем або їх представниками;
довідка про розмір статутного капіталу на момент утворення (перереєстрації) організації і на дату початку перевірки, а також про повноту його формування; складі засновників із зазначенням частки участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів , іноземних юридичних і фізичних осіб і т.д., підписана перевіряючим (и) і керівником об'єкта аудиту (його представником);
довідка про місце знаходження відокремлених підрозділів (їх адреси, ІПН / код причини постановки на облік), дислокації виробничих і складських приміщень, торгових точок, розташованих за межами основної території організації, наявності у власності платника податків земельних ділянок, підписана перевіряючим (и) і керівником перевіреній організації або індивідуальним підприємцем або їх представниками;
інші матеріали, що мають значення для підтвердження відображених в акті фактів податкових правопорушень і для прийняття правильного рішення за результатами перевірки.
4.2. Порядок підготовки довідки про проведену
виїзної податкової перевірки, підписання, вручення,
реєстрації та розгляду акта перевірки.
2.1. Безпосередньо після закінчення виїзної податкової перевірки перевіряючий складає довідку про проведену перевірку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення. Форма довідки наведена в додатку N 3 до цієї Інструкції.
2.2. Не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений акт виїзної податкової перевірки з урахуванням вимог, що містяться в розділі 1 цієї Інструкції.
Підписаний перевіряючими акт виїзної податкової перевірки вручається керівнику організації - платника податків або індивідуальному підприємцю (їх представникам), про що на останній сторінці примірника акта, що залишається на зберіганні у податковому органі, робиться запис: "Примірник акта з ... (вказується кількість додатків) додатками на __ аркушах отримав "за підписом керівника організації або індивідуального підприємця (їх представників), який отримав акт, із зазначенням його прізвища та ініціалів, а також дати вручення акта.
У випадку, коли зазначені вище особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, на останній сторінці акта робиться запис:
"_________________________________________________________________
(П.І.Б. керівника організації із зазначенням його посади,
П.І.Б. індивідуального підприємця
(П.І.Б. їх представників))
від отримання цього акта ухилився ", завірена підписом
перевіряючого з зазначенням відповідної дати.
Акт податкової перевірки може бути направлений платнику податків (його представнику) поштою рекомендованим листом або переданий іншим способом, що свідчить про дату його отримання. У цьому випадку до примірника акта, що залишається на зберіганні у податковому органі, додаються документи, що підтверджують факт поштового відправлення чи іншого способу передачі акта платнику податків (його представнику).
2.3. При відмові керівника організації - платника податків або індивідуального підприємця (їх представників) від підписання акта керівником перевіряє групи (перевіряючим) на останній сторінці акта робиться запис:
"_________________________________________________________________
(П.І.Б. керівника організації із зазначенням його посади,
П.І.Б. індивідуального підприємця
(П.І.Б. їх представників))
від підпису акта відмовився ", завірена підписом вказаної особи.
2.4. До вручення платнику податків (його представнику) акт податкової перевірки підлягає реєстрації в податковому органі в спеціальному журналі, сторінки якого повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою податкового органу.
2.5. У разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками і пропозиціями перевіряючих платник податків має право у двотижневий строк з дня отримання підписаного перевіряючими акта перевірки подати до відповідного податкового органу письмове пояснення мотивів відмови підписати акт або заперечення по акту в цілому або по його окремих положень. При цьому платник податків має право додати до письмового пояснення (заперечення) або в узгоджений термін, що не перевищує двох тижнів з дня отримання акта перевірки, передати податковому органу документи (їх завірені копії), що підтверджують обгрунтованість заперечень або мотиви не підписання акту перевірки.
2.6. Після закінчення двотижневого терміну, встановленого для подання платником податку до податкового органу письмової пояснення мотивів відмови підписати акт чи заперечень за актом, протягом не більше 14 днів керівник (заступник керівника) податкового органу розглядає акт податкової перевірки, а також документи та матеріали, представлені платником податку, і за результатами розгляду матеріалів перевірки виносить рішення відповідно до порядку, передбачених розділом 3, цієї глави.
У разі подання платником податків письмових пояснень чи заперечень за актом податкової перевірки матеріали перевірки повинні розглядатися у присутності посадових осіб організації - платника податків або індивідуального підприємця або їх представників. Про час і місце розгляду матеріалів перевірки податковий орган зобов'язаний сповістити платника податків завчасно. Якщо платник податку, не дивлячись на повідомлення, не з'явився, то матеріали перевірки, включаючи представлені платником податку заперечення, пояснення, інші документи і матеріали, розглядаються в його відсутність.