Зміст
Завдання № 1
Завдання № 2
Завдання № 3
Завдання № 4
Використана література
Завдання № 1
Питання:
На основі аналізу частини третьої Бюджетного кодексу Російської Федерації розробіть детальну схему або цілий ряд схем, які розкривають стадії виконання бюджету і бюджетного контролю. Зверніть увагу на повноту відображення істотних елементів бюджетного процесу, до яких, зокрема, відносяться учасники, терміни, стадії бюджетного процесу, види актів, послідовність здійснюваних дій.
Відповідь:
Частина третя «Бюджетний процес в Російській Федерації» присвячена бюджетного процесу. У ній розглядаються такі питання: учасники бюджетного процесу (разд.V), складання проектів бюджетів (разд.VI), розгляд та затвердження бюджетів (разд.VII), виконання бюджетів (разд.VIII), державний і муніципальний фінансовий контроль (розд. IX).
Бюджетний процес - це регламентна норма права діяльності організаційного права, діяльності організації самоврядування. Учасники:
1) Президент і органи законодавчої (представницької) влади.
2) Органи виконавчої влади.
3) Органи, що здійснюють збір доходів бюджету.
4) Державні позабюджетні фонди.
5) Головні розпорядники бюджетних коштів і д.р.
Бюджетний процес - регламентована нормами права діяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та учасників бюджетного процесу по складанню і розгляду проектів бюджетів, проектів бюджетів державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів, а також по контролю за їх виконанням (ст . 6 БК РФ). Бюджетний процес включає в себе 4 стадії бюджетної діяльності:
складання проектів бюджетів;
розгляд і затвердження бюджетів;
виконання бюджетів;
складання звітів про виконання бюджетів та їх затвердження.
Складовою частиною бюджетного процесу є бюджетне регулювання - перерозподіл фінансових ресурсів меду бюджетами різного рівня.
Завдання бюджетного процесу:
1) Визначення доходів бюджету за окремими податковим та ін платежах, а також загального обсягу в соотв. з загальними прогнозами та цільовими програмами соц. та економічного розвитку.
2) здійснення бюджетного регулювання.
3) Встановлення витрат за цільовим призначенням, а також їх загального обсягу виходячи з потреби загальнодержавного заходу, передбаченого бюджетом.
4) Підвищення ролі перспективності бюджетного планування (прогнозування).
5) Контроль за фінансовою діяльністю окремих юр. осіб. і доходів окремих громадян при виконанні ними податкових зобов'язань.
6) Автоматизація процесу складання та виконання бюджету. Бюджетний процес включає в себе:
1) а) зведене фінансове планування і прогнозування.
б) складання бюджету.
2) в) розгляд та затвердження проекту бюджету.
3) г) виконання бюджету протягом бюджетного року.
д) аналіз та контроль виконання бюджету.
4) е) складання звіту про виконання бюджету та його затвердження.
Законодавчі органи - федеральні збори, представницькі органи влади суб'єктів РФ, а також місцеві органи самоврядування розглядають і затверджують бюджети та звіти про їх виконання, здійснюють контроль. Формують і встановлюють статус органів, що здійснюють контроль за виконанням бюджетів.
Складання проекту бюджету і його виконання, надання бюджету на затвердження в законодавчих органах - це функції виконавчих органів. Організація, методична та практична робота по складанню і виконанню бюджету покладається на Мінфін РФ. Міністерство з податкових зборів здійснює контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Виконання бюджетів починається після їх затвердження в установленому порядку (для федерального бюджету - підписання Президентом РФ).
В Україні встановлюється казначейське виконання бюджетів (у даний час здійснюється перехід від банківської системи касового виконання бюджету до казначейської - спочатку на цю систему перейде федеральний бюджет, потім - бюджети більш низьких рівнів). На органи виконавчої влади покладається організація виконання і виконання бюджетів, управління рахунками бюджетів і бюджетних коштів.
Зазначені органи є касирами всіх розпорядників та одержувачів бюджетних коштів і здійснюють платежі за рахунок бюджетних коштів від імені і за дорученням бюджетних установ. Особлива роль визначена Федеральному казначейству Міністерства фінансів РФ - саме цей орган забезпечує дотримання принципу єдності каси - зарахування всіх доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету на єдиний рахунок бюджету і здійснення всіх передбачених витрат з єдиного рахунку бюджету.
Здійснення бюджетних операцій через рахунки Казначейства дозволить забезпечити повний облік і контроль кожного етапу виконання бюджету. Для виконання федерального бюджету передбачено відкриття в Казначействі особових рахунків для кожного головного розпорядника, розпорядника та одержувача коштів бюджету. Федеральне казначейство повинне реєструвати всі бюджетні операції в Головній книзі Казначейства і вести зведений реєстр бюджетополучателей.
Виконання бюджетів усіх рівнів здійснюється на основі бюджетного розпису - документа про поквартальний розподіл доходів і витрат бюджету і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету, який встановлює розподіл бюджетних асигнувань між одержувачами бюджетних коштів і складений у відповідності з бюджетною класифікацією РФ.
Виконання бюджету по доходах передбачає: перерахування і зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету; розподіл відповідно до бюджету регулюючих доходів; повернення надміру сплачених до бюджету сум доходів; облік доходів бюджету і складання звітності про доходи бюджету.
Завдання виконання бюджету - забезпечення надходження податків та інших видів доходів по кожному джерелу, а також фінансування витрат у межах затверджених сум.
Процедура виконання бюджету чітко регламентована законом. Однак органи виконавчої влади мають певну свободу дій для того, щоб оперативно реагувати на зміни соціально-економічної ситуації. Зокрема, вони можуть вносити зміни з різних напрямків витрачання коштів в межах затверджених асигнувань.
Виконання бюджету залежить від ряду зовнішніх обставин, на які уряд має дуже обмежений вплив. Наприклад, зниження бюджетних доходів можуть бути обумовлено погіршенням кон'юнктури зарубіжних ринків (наприклад, зниженням цін на енергоресурси), що важко прогнозувати.
Порядок дії виконавчої влади в таких ситуаціях має бути передбачений у законодавстві. Зокрема, бюджетне законодавство регулює процедуру секвестру бюджету - пропорційного скорочення всіх його витратних статей, за винятком захищених, при різкому скороченні фактичних доходів щодо запланованого рівня. Також повинен бути передбачений порядок виконання бюджету у разі, якщо закон про бюджет приймається із запізненням і не вступив в силу з початку фінансового року; порядок використання доходів, фактично отриманих при виконанні бюджету понад затверджені законом про бюджет, і ряд інших моментів.
У процесі виконання бюджету важливу роль відіграють податкові органи, адмініструють надходження податкових доходів у бюджетну систему, а також казначейство - державний фінансовий орган, який здійснює виконання державного бюджету.
Виконання бюджету збігається з бюджетним роком і триває з 1 січня по 31 грудня. Виконання бюджетів здійснюється по прибутковій і витратній частинах бюджетів.
Виконання федерального бюджету завершується 31 грудня. Прийняття бюджетних зобов'язань після 25 грудня не допускається. Підтвердження бюджетних зобов'язань повинно бути завершено федеральним казначейством 28 грудня. До 31 грудня включно федеральне казначейство зобов'язане оплатити прийняті та підтверджені бюджетні зобов'язання.
Рахунки, що використовуються для виконання федерального бюджету завершуємо року, підлягають закриттю в 24 години 31 грудня.
Кошти, отримані бюджетними установами від підприємницької діяльності і не використані за станом на 31 грудня, зараховуються до тих же сумах на знову відкриваються відповідним бюджетною установою особові рахунки.
Після завершення операцій з прийнятим бюджетними зобов'язаннями завершився року залишок коштів на єдиному рахунку федерального бюджету підлягає обліку як залишок коштів на початок чергового фінансового року.
За виконання дохідної частини бюджету відповідають Державна податкова служба і Державний митний комітет (і їхні органи на місцях), які, крім збору податків і інших платежів до бюджету зобов'язані представляти інформацію про виконання бюджетів у Казначейство, а також органи, що розпоряджаються державним (муніципальним) майном .
Якщо в процесі виконання бюджету відбувається зниження обсягу надходжень доходів до бюджету, вводиться режим скорочення витрат (до 5% - рішенням керівника фінансового органу, від 5 до 10% - органу виконавчої влади, понад 10% - законом (рішенням)), що приймається органом законодавчої (представницької) влади.
Якщо останній не прийняв рішення про скорочення у встановлений законом термін, виконавчий орган має право самостійно провести пропорційної скорочення (секвестр) витрат. Уповноважений виконавчий орган представляє щоквартальні, піврічні і річні звіти про виконання бюджету в представницький, контрольний орган і Казначейство. Річний звіт підлягає затвердженню представницьким органом.
Найважливіше завдання виконання бюджету - забезпечення повного і своєчасного надходження податків та інших доходів у цілому і по кожному джерелу, а також фінансування заходів в сумах і терміни, затверджені бюджетом.
Розгляд та затвердження звіту про виконання бюджетів є однією з форм фінансового контролю, здійснюваного законодавчими (представницькими) органами влади (наступний контроль).
Бюджетний контроль є однією з різновидів фінансового контролю і проявляється на всіх стадіях бюджетного процесу (складання бюджету, розгляд і затвердження бюджету, виконання бюджету і затвердження звіту про його виконання). Важко недооцінити роль фінансового і, зокрема, бюджетного контролю фінансової політики держави. Як відомо, метою бюджетного контролю є встановлення законності, достовірності та ефективності фінансових операцій та фінансово-господарської діяльності суб'єктів бюджетного права.
Для контролю за виконанням бюджету ФС РФ утворює спеціальний орган - Рахункову палату (даний орган бере участь також у попередньому контролі - при розгляді і затвердженні проекту федерального бюджету).
Фінансовий контроль здійснюється в трьох основних формах: попередній, поточний і наступний контроль.
Попередній контроль застосовується в ході обговорення та затвердження проекту закону про бюджет.
Поточний контроль проводиться на етапі виконання бюджету протягом усього бюджетного періоду. Він дозволяє оперативно виявляти і виправляти порушення, що виникають у бюджетній сфері, з метою приведення бюджетної політики уряду і окремих державних установ у відповідність з діючими законами. Поточний контроль здійснюють органи виконавчої та законодавчої влади, а також громадські організації.
Наступний контроль проводиться після закінчення бюджетного періоду в ході розгляду і затвердження звіту про виконання бюджету. Даний звіт складається урядом і направляється для отримання висновку в орган фінансового контролю (у Росії ці функції виконує Рахункова палата). За цим звичайно треба затвердження звіту про виконання бюджету законодавчим органом.
Завдання № 2
Питання:
Податкова інспекція виявила, що АТ «ТВК» зайво перерахувало до бюджету 2500 руб. ПДВ і, не поставивши до відома платника податків, зарахувала зазначену суму переплати в рахунок майбутніх податкових платежів. Чи правомірні дії податкового органу?
Інший варіант. АТ подало заяву на повернення зазначеної суми переплати. Чи можливе повернення, якщо у АТ є недоїмка з податку на прибуток у розмірі 1500 руб. Якщо так, то в якому розмірі?
Чи зобов'язані податкові органи здійснити повернення, якщо має місце переплата до крайового бюджету й недоїмка до федерального бюджету?
Відповідь:
Відповідно до ст.78 НК РФ сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки або поверненню платнику податку. Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомим податковому органу факт надмірної сплати податку і суму надміру сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту.
Податковий орган у відношенні АТ «ТВК» неправомірно провів самостійно залік переплати в сумі 2500 рублів ПДВ в рахунок майбутніх платежів, не поставивши до відома платника податків.
Податковий орган, встановивши факт зайвого стягнення податку, зобов'язаний повідомити про це платнику податків не пізніше одного місяця з дня встановлення цього факту
АТ подало заяву на повернення 2500 рублів. Повернення можливе за письмовою заявою платника податку. Але так як у АТ є недоїмка з податку на прибуток у розмірі 1500 рублів, то податковий орган у першу чергу повинен зробити залік зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки, а потім повернути суму, що залишилася 1000 рублів на розрахунковий рахунок даного платнику податку.
Згідно зі ст. 78 Податкового кодексу РФ повернення суми надміру сплаченого податку проводиться за рахунок коштів бюджету (позабюджетного фонду), в який сталася переплата, протягом одного місяця з дня подачі заяви про повернення. Повернення зайво сплаченого податку за наявності недоїмки проводиться після заліку в рахунок погашення недоїмки, але тільки з одного бюджету, в який сталася переплата. Тому податковий орган має право здійснити повернення переплати з податку крайового бюджету, хоча у платника податків є недоїмка до федерального бюджету.
Завдання № 3
Питання:
Зробити повний нормативно - юридичний аналіз всіх дій учасників правовідносин; підтвердити законність або незаконність рішень посадових осіб; знайти не менш 10 порушень податкового законодавства.
8 лютого 2002 начальник відділу виїзних податкових перевірок інспекції МНС по Кіровському районі м. Красноярська прийняв рішення про проведення виїзної податкової перевірки на ТОВ «Сибіряк» та його філії, що знаходяться в Центральному районі м. Красноярська. Предметом перевірки - правомірність обчислення, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 1 січня 1998 року по 31 грудня 1999 року включно.
Через десять днів після прийняття рішення перевіряє група податкових інспекторів прибула на ТОВ і, пред'явивши зазначене вище рішення, зажадало допустити їх на територію підприємства для проведення податкової перевірки. Працівники АТ деякий час відмовилися пропустити інспекторів на територію, мотивуючи це тим, що, по-перше, контролери пред'явили не всі необхідні документи, по-друге, півроку тому на підприємстві вже проводилася податкова перевірка з податку на доходи фізичних осіб за період з 1 січня 2000 року до 31 2000 року включно. Керівник перевіряє групи попередив: якщо такі неправомірні дії будуть продовжуватися, він має право негайно винести рішення про притягнення ТОВ до відповідальності за статтею 124 НК і накласти штраф у розмірі до 60 мінімальних розмірів оплати праці.
У ході перевірки проводилися огляд території, витребування та вилучення документів, про що були складені відповідні протоколи. У своїх зауваженнях до протоколів платник податків вказав наступне: при огляді складських приміщень проводилася відеозапис, що не передбачено НК і тому незаконна; виїмка проведена у нічний час; в якості понятих використовувалися посадові особи податкових органів; вилучена ділове листування підприємства та інші матеріали, не пов'язані з оподаткуванням.
10 травня 2002 перевірка була закінчена, її предмет і терміни зафіксовані довідкою. Через півроку після складанні довідки за результатами перевірки було складено акт, в якому зазначені факти численних податкових правопорушень в частині сплати податку на доходи фізичних осіб. Платник податків з актом ознайомлений не був. На наступний день після складання акту податкової перевірки податкова інспекція звернулася до районного суду з позовною заявою про стягнення з АТ «Сібвосток» податкових санкцій. Розглянувши матеріали справи, суд виніс рішення про притягнення платника податків до відповідальності за частиною 2 статті 122 НК.
Відповідь:
У ході нормативно - юридичного аналізу всіх дій учасників правовідносин з проведеної перевірки інспекції МНС по Кіровському районі м. Красноярська на ТОВ «Сибіряк» виявлено такі порушення податкового законодавства:
Згідно зі ст. 89 НК РФ виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу, але ніяк начальником відділу виїзних перевірок.
На підставі ст.87 НК РФ податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, в даній ситуації взятий з 1 січня 1998 року по 31 грудня 1999 року, тобто даний період перевищує 3 роки, що є порушенням податкового законодавства.
У відповідності зі ст.87 НК РФ забороняється проведення податковим органам повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платникам податків за вже перевірений податковий період. З умов завдання видно, що півроку тому податкова інспекція проводила у них податкову перевірку з податку на доходи фізичних осіб.
Керівник перевіряє групи попередив: якщо неправомірні дії, (які в даному випадку виражаються в тому, що працівники АТ не пропускали перевіряючих на територію підприємства, мотивуючи тим що, по-перше, контролери пред'явили не всі необхідні документи, по-друге, півроку тому податкова інспекція вже проводила у них податкову перевірку); він має право негайно винести рішення про притягнення ТОВ до відповідальності за статтею 124 НК РФ і накласти штраф у розмірі до 60 мінімальних розмірів оплати праці. Стаття. 124 НК РФ на підставі ФЗ від 30.12.2001 року № 196 ФЗ - втратила силу.
У відповідності зі ст.89 НК РФ виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій має філії, термін проведення перевірки кожної філії, отже, перевірка повинна була бути закінчена 2 травня 2002 року, а вона закінчила 10 травня 2002 року.
На підставі ст.94 НК РФ виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. У даному випадку був складений протокол - це теж порушення податкового законодавства. На підставі ст.94 ПК РФ не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час. У даному випадку це вироблялося в нічний час.
Відповідно до ст.94 НК РФ до початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки і роз'яснює присутнім особам їх права і обов'язки. В даному випадку постанова постановлено не було, а також не роз'яснювали права і обов'язки.
На підставі ст. 94 п. 5 НК РФ не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.
У даному випадку були вилучена ділова листування підприємства та інші матеріали, не пов'язані з оподаткуванням.
Відповідно до ст. 98 НК РФ не допускається участь в якості понятих посадові особи податкових органів, а в даному випадку використовувалися в якості понятих посадові особи, що є порушенням податкового законодавства.
Відповідно до ст. 89 НК РФ за результатами виїзної податкової перевірки не пізніше 2-х місяців після складання довідки про проведеної перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки. У даному випадку терміни порушені, та акт був складений через півроку, що є порушенням податкового законодавства.
Платник податків з актом податкової перевірки ознайомлений не був, хоча на підставі ст. 100 НК РФ керівник підприємства повинен ознайомиться з актом перевірки, і підписати його.
На підставі Податкового кодексу РФ податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податку добровільно сплатити суму податкової санкції, в даному випадку цього не відбулося, податковий орган відразу звернувся до районного суду з позовною заявою, хоча повинен був звернутися до арбітражного суду (ст. 100 НК РФ).
За ст. 122 НК РФ підприємства до відповідальності в даному випадку залучати не можна, так як це суперечить податковому законодавству.
Завдання № 4
Питання:
У ході податкової перевірки ВАТ «Вест» були виявлені суттєві порушення податкового законодавства, в тому числі в частині утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, отриманих за місцем роботи. Остання виразилося в умисному приховуванні підприємством частини сум, виплачених працівниками за строковими трудовими договорами, в результаті чого утворилася недоїмка у розмірі 200.000 рублів. За рішенням суду до ВАТ «Вест» були застосовані податкові санкції за частиною 1 статті 122 Податкового кодексу у вигляді штрафу в розмірі 40.000 рублів. Чи правильно винесено судове рішення?
Відповідь:
Вважаю що, судове рішення суду щодо застосування до ВАТ «Вест» податкових санкцій за частиною 1 статті 122 Податкового кодексу РФ у вигляді штрафу у розмірі 40000 рублів винесено правомірно, але статтю НК РФ необхідно було застосувати 123 (невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню і ( або) перерахуванню податків), оскільки порушення були виявлені в частині утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб. Згідно зі ст. 123 НК РФ неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу у розмірі штрафу 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню (200000: 20% = 40000).
Використана література
1. НК РФ 2008
2. Бюджетного кодексу РФ 2008
Завдання № 1
Завдання № 2
Завдання № 3
Завдання № 4
Використана література
Завдання № 1
Питання:
На основі аналізу частини третьої Бюджетного кодексу Російської Федерації розробіть детальну схему або цілий ряд схем, які розкривають стадії виконання бюджету і бюджетного контролю. Зверніть увагу на повноту відображення істотних елементів бюджетного процесу, до яких, зокрема, відносяться учасники, терміни, стадії бюджетного процесу, види актів, послідовність здійснюваних дій.
Відповідь:
Частина третя «Бюджетний процес в Російській Федерації» присвячена бюджетного процесу. У ній розглядаються такі питання: учасники бюджетного процесу (разд.V), складання проектів бюджетів (разд.VI), розгляд та затвердження бюджетів (разд.VII), виконання бюджетів (разд.VIII), державний і муніципальний фінансовий контроль (розд. IX).
Бюджетний процес - це регламентна норма права діяльності організаційного права, діяльності організації самоврядування. Учасники:
1) Президент і органи законодавчої (представницької) влади.
2) Органи виконавчої влади.
3) Органи, що здійснюють збір доходів бюджету.
4) Державні позабюджетні фонди.
5) Головні розпорядники бюджетних коштів і д.р.
Бюджетний процес - регламентована нормами права діяльність органів державної влади, органів місцевого самоврядування та учасників бюджетного процесу по складанню і розгляду проектів бюджетів, проектів бюджетів державних позабюджетних фондів, затвердження та виконання бюджетів та бюджетів державних позабюджетних фондів, а також по контролю за їх виконанням (ст . 6 БК РФ). Бюджетний процес включає в себе 4 стадії бюджетної діяльності:
складання проектів бюджетів;
розгляд і затвердження бюджетів;
виконання бюджетів;
складання звітів про виконання бюджетів та їх затвердження.
Складовою частиною бюджетного процесу є бюджетне регулювання - перерозподіл фінансових ресурсів меду бюджетами різного рівня.
Завдання бюджетного процесу:
1) Визначення доходів бюджету за окремими податковим та ін платежах, а також загального обсягу в соотв. з загальними прогнозами та цільовими програмами соц. та економічного розвитку.
2) здійснення бюджетного регулювання.
3) Встановлення витрат за цільовим призначенням, а також їх загального обсягу виходячи з потреби загальнодержавного заходу, передбаченого бюджетом.
4) Підвищення ролі перспективності бюджетного планування (прогнозування).
5) Контроль за фінансовою діяльністю окремих юр. осіб. і доходів окремих громадян при виконанні ними податкових зобов'язань.
6) Автоматизація процесу складання та виконання бюджету. Бюджетний процес включає в себе:
1) а) зведене фінансове планування і прогнозування.
б) складання бюджету.
2) в) розгляд та затвердження проекту бюджету.
3) г) виконання бюджету протягом бюджетного року.
д) аналіз та контроль виконання бюджету.
4) е) складання звіту про виконання бюджету та його затвердження.
Законодавчі органи - федеральні збори, представницькі органи влади суб'єктів РФ, а також місцеві органи самоврядування розглядають і затверджують бюджети та звіти про їх виконання, здійснюють контроль. Формують і встановлюють статус органів, що здійснюють контроль за виконанням бюджетів.
Складання проекту бюджету і його виконання, надання бюджету на затвердження в законодавчих органах - це функції виконавчих органів. Організація, методична та практична робота по складанню і виконанню бюджету покладається на Мінфін РФ. Міністерство з податкових зборів здійснює контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків та інших платежів, встановлених законодавством.
Виконання бюджетів починається після їх затвердження в установленому порядку (для федерального бюджету - підписання Президентом РФ).
В Україні встановлюється казначейське виконання бюджетів (у даний час здійснюється перехід від банківської системи касового виконання бюджету до казначейської - спочатку на цю систему перейде федеральний бюджет, потім - бюджети більш низьких рівнів). На органи виконавчої влади покладається організація виконання і виконання бюджетів, управління рахунками бюджетів і бюджетних коштів.
Зазначені органи є касирами всіх розпорядників та одержувачів бюджетних коштів і здійснюють платежі за рахунок бюджетних коштів від імені і за дорученням бюджетних установ. Особлива роль визначена Федеральному казначейству Міністерства фінансів РФ - саме цей орган забезпечує дотримання принципу єдності каси - зарахування всіх доходів і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету на єдиний рахунок бюджету і здійснення всіх передбачених витрат з єдиного рахунку бюджету.
Здійснення бюджетних операцій через рахунки Казначейства дозволить забезпечити повний облік і контроль кожного етапу виконання бюджету. Для виконання федерального бюджету передбачено відкриття в Казначействі особових рахунків для кожного головного розпорядника, розпорядника та одержувача коштів бюджету. Федеральне казначейство повинне реєструвати всі бюджетні операції в Головній книзі Казначейства і вести зведений реєстр бюджетополучателей.
Виконання бюджетів усіх рівнів здійснюється на основі бюджетного розпису - документа про поквартальний розподіл доходів і витрат бюджету і надходжень із джерел фінансування дефіциту бюджету, який встановлює розподіл бюджетних асигнувань між одержувачами бюджетних коштів і складений у відповідності з бюджетною класифікацією РФ.
Виконання бюджету по доходах передбачає: перерахування і зарахування доходів на єдиний рахунок бюджету; розподіл відповідно до бюджету регулюючих доходів; повернення надміру сплачених до бюджету сум доходів; облік доходів бюджету і складання звітності про доходи бюджету.
Завдання виконання бюджету - забезпечення надходження податків та інших видів доходів по кожному джерелу, а також фінансування витрат у межах затверджених сум.
Процедура виконання бюджету чітко регламентована законом. Однак органи виконавчої влади мають певну свободу дій для того, щоб оперативно реагувати на зміни соціально-економічної ситуації. Зокрема, вони можуть вносити зміни з різних напрямків витрачання коштів в межах затверджених асигнувань.
Виконання бюджету залежить від ряду зовнішніх обставин, на які уряд має дуже обмежений вплив. Наприклад, зниження бюджетних доходів можуть бути обумовлено погіршенням кон'юнктури зарубіжних ринків (наприклад, зниженням цін на енергоресурси), що важко прогнозувати.
Порядок дії виконавчої влади в таких ситуаціях має бути передбачений у законодавстві. Зокрема, бюджетне законодавство регулює процедуру секвестру бюджету - пропорційного скорочення всіх його витратних статей, за винятком захищених, при різкому скороченні фактичних доходів щодо запланованого рівня. Також повинен бути передбачений порядок виконання бюджету у разі, якщо закон про бюджет приймається із запізненням і не вступив в силу з початку фінансового року; порядок використання доходів, фактично отриманих при виконанні бюджету понад затверджені законом про бюджет, і ряд інших моментів.
У процесі виконання бюджету важливу роль відіграють податкові органи, адмініструють надходження податкових доходів у бюджетну систему, а також казначейство - державний фінансовий орган, який здійснює виконання державного бюджету.
Виконання бюджету збігається з бюджетним роком і триває з 1 січня по 31 грудня. Виконання бюджетів здійснюється по прибутковій і витратній частинах бюджетів.
Виконання федерального бюджету завершується 31 грудня. Прийняття бюджетних зобов'язань після 25 грудня не допускається. Підтвердження бюджетних зобов'язань повинно бути завершено федеральним казначейством 28 грудня. До 31 грудня включно федеральне казначейство зобов'язане оплатити прийняті та підтверджені бюджетні зобов'язання.
Рахунки, що використовуються для виконання федерального бюджету завершуємо року, підлягають закриттю в 24 години 31 грудня.
Кошти, отримані бюджетними установами від підприємницької діяльності і не використані за станом на 31 грудня, зараховуються до тих же сумах на знову відкриваються відповідним бюджетною установою особові рахунки.
Після завершення операцій з прийнятим бюджетними зобов'язаннями завершився року залишок коштів на єдиному рахунку федерального бюджету підлягає обліку як залишок коштів на початок чергового фінансового року.
За виконання дохідної частини бюджету відповідають Державна податкова служба і Державний митний комітет (і їхні органи на місцях), які, крім збору податків і інших платежів до бюджету зобов'язані представляти інформацію про виконання бюджетів у Казначейство, а також органи, що розпоряджаються державним (муніципальним) майном .
Якщо в процесі виконання бюджету відбувається зниження обсягу надходжень доходів до бюджету, вводиться режим скорочення витрат (до 5% - рішенням керівника фінансового органу, від 5 до 10% - органу виконавчої влади, понад 10% - законом (рішенням)), що приймається органом законодавчої (представницької) влади.
Якщо останній не прийняв рішення про скорочення у встановлений законом термін, виконавчий орган має право самостійно провести пропорційної скорочення (секвестр) витрат. Уповноважений виконавчий орган представляє щоквартальні, піврічні і річні звіти про виконання бюджету в представницький, контрольний орган і Казначейство. Річний звіт підлягає затвердженню представницьким органом.
Найважливіше завдання виконання бюджету - забезпечення повного і своєчасного надходження податків та інших доходів у цілому і по кожному джерелу, а також фінансування заходів в сумах і терміни, затверджені бюджетом.
Розгляд та затвердження звіту про виконання бюджетів є однією з форм фінансового контролю, здійснюваного законодавчими (представницькими) органами влади (наступний контроль).
Бюджетний контроль є однією з різновидів фінансового контролю і проявляється на всіх стадіях бюджетного процесу (складання бюджету, розгляд і затвердження бюджету, виконання бюджету і затвердження звіту про його виконання). Важко недооцінити роль фінансового і, зокрема, бюджетного контролю фінансової політики держави. Як відомо, метою бюджетного контролю є встановлення законності, достовірності та ефективності фінансових операцій та фінансово-господарської діяльності суб'єктів бюджетного права.
Для контролю за виконанням бюджету ФС РФ утворює спеціальний орган - Рахункову палату (даний орган бере участь також у попередньому контролі - при розгляді і затвердженні проекту федерального бюджету).
Фінансовий контроль здійснюється в трьох основних формах: попередній, поточний і наступний контроль.
Попередній контроль застосовується в ході обговорення та затвердження проекту закону про бюджет.
Поточний контроль проводиться на етапі виконання бюджету протягом усього бюджетного періоду. Він дозволяє оперативно виявляти і виправляти порушення, що виникають у бюджетній сфері, з метою приведення бюджетної політики уряду і окремих державних установ у відповідність з діючими законами. Поточний контроль здійснюють органи виконавчої та законодавчої влади, а також громадські організації.
Наступний контроль проводиться після закінчення бюджетного періоду в ході розгляду і затвердження звіту про виконання бюджету. Даний звіт складається урядом і направляється для отримання висновку в орган фінансового контролю (у Росії ці функції виконує Рахункова палата). За цим звичайно треба затвердження звіту про виконання бюджету законодавчим органом.
Завдання № 2
Питання:
Податкова інспекція виявила, що АТ «ТВК» зайво перерахувало до бюджету 2500 руб. ПДВ і, не поставивши до відома платника податків, зарахувала зазначену суму переплати в рахунок майбутніх податкових платежів. Чи правомірні дії податкового органу?
Інший варіант. АТ подало заяву на повернення зазначеної суми переплати. Чи можливе повернення, якщо у АТ є недоїмка з податку на прибуток у розмірі 1500 руб. Якщо так, то в якому розмірі?
Чи зобов'язані податкові органи здійснити повернення, якщо має місце переплата до крайового бюджету й недоїмка до федерального бюджету?
Відповідь:
Відповідно до ст.78 НК РФ сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки або поверненню платнику податку. Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен став відомим податковому органу факт надмірної сплати податку і суму надміру сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту.
Податковий орган у відношенні АТ «ТВК» неправомірно провів самостійно залік переплати в сумі 2500 рублів ПДВ в рахунок майбутніх платежів, не поставивши до відома платника податків.
Податковий орган, встановивши факт зайвого стягнення податку, зобов'язаний повідомити про це платнику податків не пізніше одного місяця з дня встановлення цього факту
АТ подало заяву на повернення 2500 рублів. Повернення можливе за письмовою заявою платника податку. Але так як у АТ є недоїмка з податку на прибуток у розмірі 1500 рублів, то податковий орган у першу чергу повинен зробити залік зазначеної суми в рахунок погашення недоїмки, а потім повернути суму, що залишилася 1000 рублів на розрахунковий рахунок даного платнику податку.
Згідно зі ст. 78 Податкового кодексу РФ повернення суми надміру сплаченого податку проводиться за рахунок коштів бюджету (позабюджетного фонду), в який сталася переплата, протягом одного місяця з дня подачі заяви про повернення. Повернення зайво сплаченого податку за наявності недоїмки проводиться після заліку в рахунок погашення недоїмки, але тільки з одного бюджету, в який сталася переплата. Тому податковий орган має право здійснити повернення переплати з податку крайового бюджету, хоча у платника податків є недоїмка до федерального бюджету.
Завдання № 3
Питання:
Зробити повний нормативно - юридичний аналіз всіх дій учасників правовідносин; підтвердити законність або незаконність рішень посадових осіб; знайти не менш 10 порушень податкового законодавства.
8 лютого 2002 начальник відділу виїзних податкових перевірок інспекції МНС по Кіровському районі м. Красноярська прийняв рішення про проведення виїзної податкової перевірки на ТОВ «Сибіряк» та його філії, що знаходяться в Центральному районі м. Красноярська. Предметом перевірки - правомірність обчислення, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 1 січня 1998 року по 31 грудня 1999 року включно.
Через десять днів після прийняття рішення перевіряє група податкових інспекторів прибула на ТОВ і, пред'явивши зазначене вище рішення, зажадало допустити їх на територію підприємства для проведення податкової перевірки. Працівники АТ деякий час відмовилися пропустити інспекторів на територію, мотивуючи це тим, що, по-перше, контролери пред'явили не всі необхідні документи, по-друге, півроку тому на підприємстві вже проводилася податкова перевірка з податку на доходи фізичних осіб за період з 1 січня 2000 року до 31 2000 року включно. Керівник перевіряє групи попередив: якщо такі неправомірні дії будуть продовжуватися, він має право негайно винести рішення про притягнення ТОВ до відповідальності за статтею 124 НК і накласти штраф у розмірі до 60 мінімальних розмірів оплати праці.
У ході перевірки проводилися огляд території, витребування та вилучення документів, про що були складені відповідні протоколи. У своїх зауваженнях до протоколів платник податків вказав наступне: при огляді складських приміщень проводилася відеозапис, що не передбачено НК і тому незаконна; виїмка проведена у нічний час; в якості понятих використовувалися посадові особи податкових органів; вилучена ділове листування підприємства та інші матеріали, не пов'язані з оподаткуванням.
10 травня 2002 перевірка була закінчена, її предмет і терміни зафіксовані довідкою. Через півроку після складанні довідки за результатами перевірки було складено акт, в якому зазначені факти численних податкових правопорушень в частині сплати податку на доходи фізичних осіб. Платник податків з актом ознайомлений не був. На наступний день після складання акту податкової перевірки податкова інспекція звернулася до районного суду з позовною заявою про стягнення з АТ «Сібвосток» податкових санкцій. Розглянувши матеріали справи, суд виніс рішення про притягнення платника податків до відповідальності за частиною 2 статті 122 НК.
Відповідь:
У ході нормативно - юридичного аналізу всіх дій учасників правовідносин з проведеної перевірки інспекції МНС по Кіровському районі м. Красноярська на ТОВ «Сибіряк» виявлено такі порушення податкового законодавства:
Згідно зі ст. 89 НК РФ виїзна податкова перевірка проводиться на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу, але ніяк начальником відділу виїзних перевірок.
На підставі ст.87 НК РФ податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, в даній ситуації взятий з 1 січня 1998 року по 31 грудня 1999 року, тобто даний період перевищує 3 роки, що є порушенням податкового законодавства.
У відповідності зі ст.87 НК РФ забороняється проведення податковим органам повторних виїзних податкових перевірок за одним і тим же податків, що підлягають сплаті чи сплаченим платникам податків за вже перевірений податковий період. З умов завдання видно, що півроку тому податкова інспекція проводила у них податкову перевірку з податку на доходи фізичних осіб.
Керівник перевіряє групи попередив: якщо неправомірні дії, (які в даному випадку виражаються в тому, що працівники АТ не пропускали перевіряючих на територію підприємства, мотивуючи тим що, по-перше, контролери пред'явили не всі необхідні документи, по-друге, півроку тому податкова інспекція вже проводила у них податкову перевірку); він має право негайно винести рішення про притягнення ТОВ до відповідальності за статтею 124 НК РФ і накласти штраф у розмірі до 60 мінімальних розмірів оплати праці. Стаття. 124 НК РФ на підставі ФЗ від 30.12.2001 року № 196 ФЗ - втратила силу.
У відповідності зі ст.89 НК РФ виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. При проведенні виїзних перевірок організацій має філії, термін проведення перевірки кожної філії, отже, перевірка повинна була бути закінчена 2 травня 2002 року, а вона закінчила 10 травня 2002 року.
На підставі ст.94 НК РФ виїмка документів і предметів проводиться на підставі мотивованої постанови посадової особи податкового органу, що здійснює виїзну податкову перевірку. У даному випадку був складений протокол - це теж порушення податкового законодавства. На підставі ст.94 ПК РФ не допускається здійснення виїмки документів і предметів у нічний час. У даному випадку це вироблялося в нічний час.
Відповідно до ст.94 НК РФ до початку виїмки посадова особа податкового органу пред'являє постанову про виробництво виїмки і роз'яснює присутнім особам їх права і обов'язки. В даному випадку постанова постановлено не було, а також не роз'яснювали права і обов'язки.
На підставі ст. 94 п. 5 НК РФ не підлягають вилученню документи і предмети, що не мають відношення до предмета податкової перевірки.
У даному випадку були вилучена ділова листування підприємства та інші матеріали, не пов'язані з оподаткуванням.
Відповідно до ст. 98 НК РФ не допускається участь в якості понятих посадові особи податкових органів, а в даному випадку використовувалися в якості понятих посадові особи, що є порушенням податкового законодавства.
Відповідно до ст. 89 НК РФ за результатами виїзної податкової перевірки не пізніше 2-х місяців після складання довідки про проведеної перевірки уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки. У даному випадку терміни порушені, та акт був складений через півроку, що є порушенням податкового законодавства.
Платник податків з актом податкової перевірки ознайомлений не був, хоча на підставі ст. 100 НК РФ керівник підприємства повинен ознайомиться з актом перевірки, і підписати його.
На підставі Податкового кодексу РФ податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податку добровільно сплатити суму податкової санкції, в даному випадку цього не відбулося, податковий орган відразу звернувся до районного суду з позовною заявою, хоча повинен був звернутися до арбітражного суду (ст. 100 НК РФ).
За ст. 122 НК РФ підприємства до відповідальності в даному випадку залучати не можна, так як це суперечить податковому законодавству.
Завдання № 4
Питання:
У ході податкової перевірки ВАТ «Вест» були виявлені суттєві порушення податкового законодавства, в тому числі в частині утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, отриманих за місцем роботи. Остання виразилося в умисному приховуванні підприємством частини сум, виплачених працівниками за строковими трудовими договорами, в результаті чого утворилася недоїмка у розмірі 200.000 рублів. За рішенням суду до ВАТ «Вест» були застосовані податкові санкції за частиною 1 статті 122 Податкового кодексу у вигляді штрафу в розмірі 40.000 рублів. Чи правильно винесено судове рішення?
Відповідь:
Вважаю що, судове рішення суду щодо застосування до ВАТ «Вест» податкових санкцій за частиною 1 статті 122 Податкового кодексу РФ у вигляді штрафу у розмірі 40000 рублів винесено правомірно, але статтю НК РФ необхідно було застосувати 123 (невиконання податковим агентом обов'язку по утриманню і ( або) перерахуванню податків), оскільки порушення були виявлені в частині утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб. Згідно зі ст. 123 НК РФ неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу у розмірі штрафу 20 відсотків від суми, що підлягає перерахуванню (200000: 20% = 40000).
Використана література
1. НК РФ 2008
2. Бюджетного кодексу РФ 2008