Зміст
Введення
1. Склад матеріальних витрат із метою оподаткування
2. Облік матеріально-виробничих запасів (МПЗ)
Податковий облік матеріальних засобів за новими правилами
3. Податкові регістри обліку матеріалів
Висновок
Бібліографічний список
Введення
Комерційне підприємство призначене для задоволення потреб громадян країни в товарах, роботах і послугах. Метою його створення є отримання прибутку, необхідного для подальшого розвитку комерційного підприємства, підвищення добробуту його працівників та його власників - засновників.
Комерційні підприємства становлять головний економічний потенціал країни. Завдяки прибуткової роботи, вони постійно примножують свої багатства. Разом з тим, в державі діє чимала кількість некомерційних організацій, які в силу своєї специфіки не можуть приносити прибуток, і є принципово некомерційними. Вони представляють такі важливі державні сфери, як оборона, охорона здоров'я, освіта, культура тощо Їх функціонування забезпечується за рахунок обгрунтованого вилучення у комерційних організацій певної частини зароблених ними коштів.
Основний (ключової) фактор, що сприяє розвитку фінансового результату - своєчасне нарахування і перерахування податкових платежів. Нормативних документів, що регламентують цей процес, досить багато. Останнім часом з ініціативи різних міністерств і відомств посилюється тенденція виділення в самостійні напрями різних видів обліку, зокрема бухгалтерського, податкового та управлінського. Це суперечить інтересам комерційних підприємств, а також економіці країни в цілому. Однією з самої гострих і болісних проблем, що перешкоджають успішній діяльності комерційних підприємств є надмірно жорстка і заплутана система оподаткування. Якщо виконувати всі пред'явлені нею вимоги, то можна в найкоротші терміни розорити будь-яку, навіть міцну компанію. Багаторічна чехарда в прийняття та скасування законів та інструкцій, написанні та переписуванні статей Податкового кодексу приносять економічні дивіденди лише їх авторам. [5, с. 247] У таких умовах тема курсової роботи є досить актуальною.
Об'єктом роботи є аналіз умов "Податковий облік матеріалів".
Предметом роботи є розгляд питань, сформульованих в якості завдань даної роботи.
Метою контрольної роботи є вивчення теми "Податковий облік матеріалів".
У рамках досягнення поставленої мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
1. Окреслити складу матеріальних витрат у податковому обліку;
2. Викласти порядок обліку матеріально-виробничих запасів, в тому числі вивчити податковий облік матеріальних засобів за новими правилами;
3. Ознайомитися з основними регістрами з податкового обліку матеріалів.
1. Склад матеріальних витрат із метою оподаткування
До складу матеріальних витрат включаються основні витрати на виробництво і реалізацію товарів, робіт і послуг. Саме ці витрати визначають величину податкової бази по податку на прибуток. До складу матеріальних витрат і порядок їх обліку Федеральним законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ внесені зміни. Як вони позначаться на формуванні податкової бази? На що слід звернути увагу при розрахунку величини матеріальних витрат?
Витрати, які відносяться до матеріальних витрат, перераховані в статті 254 Податкового кодексу. Даний перелік є відкритим. У нього включені не тільки витрати на придбання матеріально-виробничих цінностей і ресурсів, що мають речовинну форму, а й витрати на оплату робіт (послуг) виробничого характеру, виконаних іншими організаціями, витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією майна, технологічні втрати і ін
Нагадаємо, що частина поправок, внесених Законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ (далі - Закон № 58-ФЗ) в порядок формування матеріальних витрат, діє вже з 1 січня 2005 року, а частина поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002 року.
Найбільш істотна зміна, що діє вже з 1 січня 2005 року, торкнулося порядок визначення прямих витрат у частині матеріальних витрат. Наприклад, до набрання чинності Закону № 58-ФЗ до складу прямих витрат можна було включати лише матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу. Тепер платники податків мають право формувати прямі витрати по всіх матеріальних витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Для цього перелік матеріальних витрат, що відносяться до прямих, слід закріпити в обліковій політиці організації з метою оподаткування.
Проте основні зміни вступлять в силу з 1 січня 2006 року. Розглянемо всі поправки за елементами витрат.
Перш за все, слід відзначити, що законодавці привели у відповідність термінологію податкового та бухгалтерського обліку. Як відомо, в бухобліку порядок відображення матеріальних витрат регулюється ПБО 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. У податковому обліку для аналогічних цілей використовувався термін «матеріально-виробничі цінності». З 1 січня 2005 року в податковому законодавстві застосовується поняття, що використовується для цілей бухгалтерського обліку, - «матеріально-виробничі запаси».
У новій редакції пункту 2 статті 254 НК РФ уточнено порядок формування вартості МПЗ. Починаючи з 2006 року вона буде визначатися виходячи з цін придбання МПЗ без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених Кодексом. Інші податки і збори (наприклад, мита і збори), сплачені при придбанні матеріально-виробничих запасів, враховуються в їх вартості. Нагадаємо, що в чинній редакції Податкового кодексу не зазначено, які податки у вартість МПЗ не включаються. [4, с. 89]
[1]
2.1. Податковий облік матеріальних засобів за новими правилами
До складу матеріальних витрат включаються основні витрати на виробництво і реалізацію товарів, робіт і послуг. Саме ці витрати визначають величину податкової бази по податку на прибуток. До складу матеріальних витрат і порядок їх обліку Федеральним законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ внесені зміни. Як вони позначаться на формуванні податкової бази? На що слід звернути увагу при розрахунку величини матеріальних витрат?
Витрати, які відносяться до матеріальних витрат, перераховані в статті 254 Податкового кодексу. Даний перелік є відкритим. У нього включені не тільки витрати на придбання матеріально-виробничих цінностей і ресурсів, що мають речовинну форму, а й витрати на оплату робіт (послуг) виробничого характеру, виконаних іншими організаціями, витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією майна, технологічні втрати і ін
Слід нагадати, що частина поправок, внесених Законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ (далі - Закон № 58-ФЗ) в порядок формування матеріальних витрат, діє вже з 1 січня 2005 року, а частина поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002 року.
Найбільш істотна зміна, що діє вже з 1 січня 2005 року, торкнулося порядок визначення прямих витрат у частині матеріальних витрат. Наприклад, до набрання чинності Закону № 58-ФЗ до складу прямих витрат можна було включати лише матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу. Тепер платники податків мають право формувати прямі витрати по всіх матеріальних витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Для цього перелік матеріальних витрат, що відносяться до прямих, слід закріпити в обліковій політиці організації з метою оподаткування.
Проте основні зміни вступили в силу з 1 січня 2006 року. Розглянемо всі поправки за елементами витрат.
♦ Матеріально-виробничі запаси
Перш за все, слід відзначити, що законодавці привели у відповідність термінологію податкового та бухгалтерського обліку. Як відомо, в бухобліку порядок відображення матеріальних витрат регулюється ПБО 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. У податковому обліку для аналогічних цілей використовувався термін «матеріально-виробничі цінності». З 1 січня 2005 року в податковому законодавстві застосовується поняття, що використовується для цілей бухгалтерського обліку, - «матеріально-виробничі запаси».
У новій редакції пункту 2 статті 254 НК РФ уточнено порядок формування вартості МПЗ. Починаючи з 2006 року вона визначається виходячи з цін придбання МПЗ без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених Кодексом. Інші податки і збори (наприклад, мита і збори), сплачені при придбанні матеріально-виробничих запасів, враховуються в їх вартості. У діючій редакції Податкового кодексу не зазначено, які податки у вартість МПЗ не включаються.
У вартості матеріально-виробничих запасів, як і раніше враховуються комісійні винагороди посередницьким організаціям, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.
Найбільш істотна зміна, внесена до пункту 2 статті 254 НК РФ, - це новий порядок оцінки надлишків матеріально-виробничих запасів, виявлених при інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів.
В даний час при прийнятті до обліку виявлених надлишків організація відображає їх вартість у складі позареалізаційних доходів за загальними правилами. Про це йдеться у пункті 20 статті 250 Податкового кодексу. Причому позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ринкових цін (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким чином, вартість надлишків товарно-матеріальних запасів, виявлених в результаті інвентаризації, включається до складу позареалізаційних доходів з урахуванням ринкових цін.
Вартість надлишків, проданих або списаних у виробництво, не зменшує податкову базу з податку на прибуток, оскільки витрати не відповідають критеріям пункту 1 статті 252 НК РФ. Справа в тому, що в організації не було реальних витрат на придбання надлишків, тобто витрати, які слід було б документально підтвердити, просто відсутні.
Що стосується майна, яке отримано при демонтажі основних засобів, що виводяться з експлуатації, - ситуація аналогічна. Його вартість на підставі пункту 13 статті 250 Податкового кодексу включається до складу позареалізаційних доходів. Вартість майна, списаного у виробництво, за розглянутими вище причин у складі витрат не враховується.
З 2006 року зазначений порядок змінився. Платники податків тепер враховують у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, витрати по списанню матеріально-виробничих запасів у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів. Ці витрати оцінюються в сумі податку на прибуток, обчисленої з доходу, передбаченого пунктами 13 і 20 статті 250 Кодексу.
Увага: у пункті 2 статті 254 НК РФ йдеться саме про нарахування податків. Відповідно організація, яка отримає збиток, має право з метою оподаткування врахувати витрати в сумі податку.
* ПРИКЛАД *
Наказом директора ТОВ «Мега» встановлено, що в 2006 році в організації щоквартально буде проводитися інвентаризація майна.
На що слід звернути увагу при формуванні вартості МПЗ
Податковий облік матеріально-виробничих запасів здійснюється у два етапи: спочатку відбивається їх придбання, а потім списання у виробництво (або реалізація). Головне - правильно оцінити вартість МПЗ. Відзначимо деякі особливості її формування.
Витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації не включаються у вартість МПЗ. Вони враховуються в складі непрямих витрат відповідно до пункту 2 статті 318 НК РФ.
Транспортні витрати по доставці матеріальних цінностей враховуються при формуванні вартості МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ). У випадку доставки матеріалів силами власного транспортного цеху оцінка даних послуг здійснюється з урахуванням оцінки готової продукції (робіт, послуг) у відповідності зі статтею 319 Кодексу. На це вказано в пункті 4 статті 254 НК РФ. Проте послуги транспортного цеху можуть бути пов'язані з придбанням декількох видів матеріальних цінностей. Для цілей оподаткування сума таких витрат розподіляється між матеріальними цінностями пропорційно будь-якому обгрунтованого для цього випадку критерієм.
Витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, враховуються в складі непрямих витрат. При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених Кодексом. Наприклад, організація користується послугами з надання персоналу. Витрати на оплату таких послуг у податковому обліку відносяться до непрямих витрат і враховуються у відповідному звітному (податковому) періоді виходячи з умов угод.
Згідно з актом інвентаризації від 31.03.2006 на складі було виявлено надлишки сировини на загальну суму 15 000 руб., Що відповідає ринковим цінам на цю сировину. Крім того, у березні 2006 року в цеху організації був демонтований вийшов з ладу верстат. Після розбирання окремі деталі були визнані придатними для подальшого використання. Бухгалтер оприбуткував деталі на загальну суму 10 000 руб. (Що відповідає ринковими цінами).
При розрахунку податку на прибуток за I квартал 2006 року вартість виявленого майна в розмірі 25 000 руб. (15 000 руб. + 10 000 руб.) Включена до складу позареалізаційних доходів.
Введення
1. Склад матеріальних витрат із метою оподаткування
2. Облік матеріально-виробничих запасів (МПЗ)
Податковий облік матеріальних засобів за новими правилами
3. Податкові регістри обліку матеріалів
Висновок
Бібліографічний список
Введення
Комерційне підприємство призначене для задоволення потреб громадян країни в товарах, роботах і послугах. Метою його створення є отримання прибутку, необхідного для подальшого розвитку комерційного підприємства, підвищення добробуту його працівників та його власників - засновників.
Комерційні підприємства становлять головний економічний потенціал країни. Завдяки прибуткової роботи, вони постійно примножують свої багатства. Разом з тим, в державі діє чимала кількість некомерційних організацій, які в силу своєї специфіки не можуть приносити прибуток, і є принципово некомерційними. Вони представляють такі важливі державні сфери, як оборона, охорона здоров'я, освіта, культура тощо Їх функціонування забезпечується за рахунок обгрунтованого вилучення у комерційних організацій певної частини зароблених ними коштів.
Основний (ключової) фактор, що сприяє розвитку фінансового результату - своєчасне нарахування і перерахування податкових платежів. Нормативних документів, що регламентують цей процес, досить багато. Останнім часом з ініціативи різних міністерств і відомств посилюється тенденція виділення в самостійні напрями різних видів обліку, зокрема бухгалтерського, податкового та управлінського. Це суперечить інтересам комерційних підприємств, а також економіці країни в цілому. Однією з самої гострих і болісних проблем, що перешкоджають успішній діяльності комерційних підприємств є надмірно жорстка і заплутана система оподаткування. Якщо виконувати всі пред'явлені нею вимоги, то можна в найкоротші терміни розорити будь-яку, навіть міцну компанію. Багаторічна чехарда в прийняття та скасування законів та інструкцій, написанні та переписуванні статей Податкового кодексу приносять економічні дивіденди лише їх авторам. [5, с. 247] У таких умовах тема курсової роботи є досить актуальною.
Об'єктом роботи є аналіз умов "Податковий облік матеріалів".
Предметом роботи є розгляд питань, сформульованих в якості завдань даної роботи.
Метою контрольної роботи є вивчення теми "Податковий облік матеріалів".
У рамках досягнення поставленої мети були поставлені та вирішені наступні завдання:
1. Окреслити складу матеріальних витрат у податковому обліку;
2. Викласти порядок обліку матеріально-виробничих запасів, в тому числі вивчити податковий облік матеріальних засобів за новими правилами;
3. Ознайомитися з основними регістрами з податкового обліку матеріалів.
1. Склад матеріальних витрат із метою оподаткування
До складу матеріальних витрат включаються основні витрати на виробництво і реалізацію товарів, робіт і послуг. Саме ці витрати визначають величину податкової бази по податку на прибуток. До складу матеріальних витрат і порядок їх обліку Федеральним законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ внесені зміни. Як вони позначаться на формуванні податкової бази? На що слід звернути увагу при розрахунку величини матеріальних витрат?
Витрати, які відносяться до матеріальних витрат, перераховані в статті 254 Податкового кодексу. Даний перелік є відкритим. У нього включені не тільки витрати на придбання матеріально-виробничих цінностей і ресурсів, що мають речовинну форму, а й витрати на оплату робіт (послуг) виробничого характеру, виконаних іншими організаціями, витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією майна, технологічні втрати і ін
Нагадаємо, що частина поправок, внесених Законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ (далі - Закон № 58-ФЗ) в порядок формування матеріальних витрат, діє вже з 1 січня 2005 року, а частина поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002 року.
Найбільш істотна зміна, що діє вже з 1 січня 2005 року, торкнулося порядок визначення прямих витрат у частині матеріальних витрат. Наприклад, до набрання чинності Закону № 58-ФЗ до складу прямих витрат можна було включати лише матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу. Тепер платники податків мають право формувати прямі витрати по всіх матеріальних витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Для цього перелік матеріальних витрат, що відносяться до прямих, слід закріпити в обліковій політиці організації з метою оподаткування.
Проте основні зміни вступлять в силу з 1 січня 2006 року. Розглянемо всі поправки за елементами витрат.
Перш за все, слід відзначити, що законодавці привели у відповідність термінологію податкового та бухгалтерського обліку. Як відомо, в бухобліку порядок відображення матеріальних витрат регулюється ПБО 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. У податковому обліку для аналогічних цілей використовувався термін «матеріально-виробничі цінності». З 1 січня 2005 року в податковому законодавстві застосовується поняття, що використовується для цілей бухгалтерського обліку, - «матеріально-виробничі запаси».
У новій редакції пункту 2 статті 254 НК РФ уточнено порядок формування вартості МПЗ. Починаючи з 2006 року вона буде визначатися виходячи з цін придбання МПЗ без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених Кодексом. Інші податки і збори (наприклад, мита і збори), сплачені при придбанні матеріально-виробничих запасів, враховуються в їх вартості. Нагадаємо, що в чинній редакції Податкового кодексу не зазначено, які податки у вартість МПЗ не включаються. [4, с. 89]
2. Облік матеріально-виробничих запасів (МПЗ)
| Елемент | Характеристика | Нормативне обгрунтування |
| Оцінка | Вартість сировини і матеріалів дорівнює фактичним витратам на придбання: · Ціна їх придбання з урахуванням вартості безповоротної тари та упаковки (без ПДВ і акцизів) · Комісійна винагорода, сплачене посереднику; · Ввізні мита і збори; · Витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ · Інші витрати на придбання МПЗ (якщо для цих витрат не встановлено спеціальний порядок обліку) | п. 3 ст. 254 НК РФ |
| Вартість зворотної тари, яка отримана від постачальника з МПЗ, потрібно виключити з ціни | ||
| Вартість МПЗ для цілей оподаткування формується тільки за даними податкового обліку. Тому між даними бухгалтерського та податкового обліку можуть виникати розбіжності. | ||
| Розмір | Розмір матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів у виробництво (реалізацію) визначається відповідно до прийнятого в обліковій політиці організації методом оцінки: 1. Метод оцінки за вартістю одиниці запасів. 2. Метод оцінки за середньої вартості. 3. Метод оцінки за вартістю перших за часом придбання (ФІФО). * З | п. 8 ст. 254 НК РФ |
| Порядок обліку | У складі матеріальних витрат поточного періоду відображається лише сума матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво | п.5 ст. 254 НК РФ |
2.1. Податковий облік матеріальних засобів за новими правилами
До складу матеріальних витрат включаються основні витрати на виробництво і реалізацію товарів, робіт і послуг. Саме ці витрати визначають величину податкової бази по податку на прибуток. До складу матеріальних витрат і порядок їх обліку Федеральним законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ внесені зміни. Як вони позначаться на формуванні податкової бази? На що слід звернути увагу при розрахунку величини матеріальних витрат?
Витрати, які відносяться до матеріальних витрат, перераховані в статті 254 Податкового кодексу. Даний перелік є відкритим. У нього включені не тільки витрати на придбання матеріально-виробничих цінностей і ресурсів, що мають речовинну форму, а й витрати на оплату робіт (послуг) виробничого характеру, виконаних іншими організаціями, витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією майна, технологічні втрати і ін
Слід нагадати, що частина поправок, внесених Законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ (далі - Закон № 58-ФЗ) в порядок формування матеріальних витрат, діє вже з 1 січня 2005 року, а частина поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2002 року.
Найбільш істотна зміна, що діє вже з 1 січня 2005 року, торкнулося порядок визначення прямих витрат у частині матеріальних витрат. Наприклад, до набрання чинності Закону № 58-ФЗ до складу прямих витрат можна було включати лише матеріальні витрати, що визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу. Тепер платники податків мають право формувати прямі витрати по всіх матеріальних витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Для цього перелік матеріальних витрат, що відносяться до прямих, слід закріпити в обліковій політиці організації з метою оподаткування.
Проте основні зміни вступили в силу з 1 січня 2006 року. Розглянемо всі поправки за елементами витрат.
♦ Матеріально-виробничі запаси
Перш за все, слід відзначити, що законодавці привели у відповідність термінологію податкового та бухгалтерського обліку. Як відомо, в бухобліку порядок відображення матеріальних витрат регулюється ПБО 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. У податковому обліку для аналогічних цілей використовувався термін «матеріально-виробничі цінності». З 1 січня 2005 року в податковому законодавстві застосовується поняття, що використовується для цілей бухгалтерського обліку, - «матеріально-виробничі запаси».
У новій редакції пункту 2 статті 254 НК РФ уточнено порядок формування вартості МПЗ. Починаючи з 2006 року вона визначається виходячи з цін придбання МПЗ без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених Кодексом. Інші податки і збори (наприклад, мита і збори), сплачені при придбанні матеріально-виробничих запасів, враховуються в їх вартості. У діючій редакції Податкового кодексу не зазначено, які податки у вартість МПЗ не включаються.
У вартості матеріально-виробничих запасів, як і раніше враховуються комісійні винагороди посередницьким організаціям, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням МПЗ.
Найбільш істотна зміна, внесена до пункту 2 статті 254 НК РФ, - це новий порядок оцінки надлишків матеріально-виробничих запасів, виявлених при інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів.
В даний час при прийнятті до обліку виявлених надлишків організація відображає їх вартість у складі позареалізаційних доходів за загальними правилами. Про це йдеться у пункті 20 статті 250 Податкового кодексу. Причому позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ринкових цін (п. 5 ст. 274 НК РФ). Таким чином, вартість надлишків товарно-матеріальних запасів, виявлених в результаті інвентаризації, включається до складу позареалізаційних доходів з урахуванням ринкових цін.
Вартість надлишків, проданих або списаних у виробництво, не зменшує податкову базу з податку на прибуток, оскільки витрати не відповідають критеріям пункту 1 статті 252 НК РФ. Справа в тому, що в організації не було реальних витрат на придбання надлишків, тобто витрати, які слід було б документально підтвердити, просто відсутні.
Що стосується майна, яке отримано при демонтажі основних засобів, що виводяться з експлуатації, - ситуація аналогічна. Його вартість на підставі пункту 13 статті 250 Податкового кодексу включається до складу позареалізаційних доходів. Вартість майна, списаного у виробництво, за розглянутими вище причин у складі витрат не враховується.
З 2006 року зазначений порядок змінився. Платники податків тепер враховують у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, витрати по списанню матеріально-виробничих запасів у вигляді надлишків, виявлених в ході інвентаризації, і (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів. Ці витрати оцінюються в сумі податку на прибуток, обчисленої з доходу, передбаченого пунктами 13 і 20 статті 250 Кодексу.
Увага: у пункті 2 статті 254 НК РФ йдеться саме про нарахування податків. Відповідно організація, яка отримає збиток, має право з метою оподаткування врахувати витрати в сумі податку.
* ПРИКЛАД *
Наказом директора ТОВ «Мега» встановлено, що в 2006 році в організації щоквартально буде проводитися інвентаризація майна.
На що слід звернути увагу при формуванні вартості МПЗ
Податковий облік матеріально-виробничих запасів здійснюється у два етапи: спочатку відбивається їх придбання, а потім списання у виробництво (або реалізація). Головне - правильно оцінити вартість МПЗ. Відзначимо деякі особливості її формування.
Витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу організації не включаються у вартість МПЗ. Вони враховуються в складі непрямих витрат відповідно до пункту 2 статті 318 НК РФ.
Транспортні витрати по доставці матеріальних цінностей враховуються при формуванні вартості МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ). У випадку доставки матеріалів силами власного транспортного цеху оцінка даних послуг здійснюється з урахуванням оцінки готової продукції (робіт, послуг) у відповідності зі статтею 319 Кодексу. На це вказано в пункті 4 статті 254 НК РФ. Проте послуги транспортного цеху можуть бути пов'язані з придбанням декількох видів матеріальних цінностей. Для цілей оподаткування сума таких витрат розподіляється між матеріальними цінностями пропорційно будь-якому обгрунтованого для цього випадку критерієм.
Витрати на придбання робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями, враховуються в складі непрямих витрат. При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених Кодексом. Наприклад, організація користується послугами з надання персоналу. Витрати на оплату таких послуг у податковому обліку відносяться до непрямих витрат і враховуються у відповідному звітному (податковому) періоді виходячи з умов угод.
Згідно з актом інвентаризації від 31.03.2006 на складі було виявлено надлишки сировини на загальну суму 15 000 руб., Що відповідає ринковим цінам на цю сировину. Крім того, у березні 2006 року в цеху організації був демонтований вийшов з ладу верстат. Після розбирання окремі деталі були визнані придатними для подальшого використання. Бухгалтер оприбуткував деталі на загальну суму 10 000 руб. (Що відповідає ринковими цінами).
При розрахунку податку на прибуток за I квартал 2006 року вартість виявленого майна в розмірі 25 000 руб. (15 000 руб. + 10 000 руб.) Включена до складу позареалізаційних доходів.
Припустимо, у квітні 2006 року всі виявлені надлишки сировини будуть використані при виробництві продукції, а запчастини встановлені на інший верстат. Таким чином, бухгалтер ТОВ «Мега» має право зменшити податкову базу з податку на прибуток за півріччя 2006 року на суму матеріальних витрат, яка становить 24% від суми визнаного позареалізаційного доходу (ринкової вартості виявлених надлишків і запчастин, одержаних при демонтажі верстата): 25 000 руб. х 24% = 6000 руб.
Зазначимо, що правила податкового обліку безоплатно отриманого майна у 2006 році не зміняться. Як і раніше сторона, безоплатно отримує майно, буде відображати його вартість у складі позареалізаційних доходів виходячи з ринкових цін. За умови, що отримане майно не поширюються положення статті 251 Кодексу. Про це свідчить пункт 8 статті 250 НК РФ.
♦ Одяг, який видають співробітникам, можна розділити на дві групи.
1. Спецодяг. Використовується для запобігання або зменшення впливу на працівників шкідливих і (або) небезпечних виробничих факторів, а також для захисту від забруднення (статті 209 і 212 Трудового кодексу). Галузі та категорії робіт: будівельно-монтажні, охорона здоров'я, машинобудівні та металообробні виробництва, хімічне виробництво, авіаційна та оборонна промисловість і т. д.
2. Формений одяг. Відображає специфіку діяльності працівника. Законодавством передбачено забезпечення форменим одягом тільки певних категорій працівників (міліції, позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ РФ, МЗС, залізниці, авіації). Але її носіння не завжди зумовлений вимогою законодавства. Будь-яка організація може передбачити формений одяг для своїх працівників, яка буде свідчити про належність співробітників до організації. Елементи одягу, норми видачі та строки використання підприємства розробляють у внутрішніх нормативних актах.
До матеріальних витрат на придбання спецодягу та форменого одягу відносяться витрати організації на придбання спецодягу. Про це йдеться в підпункті 3 пункту 1 статті 254 Кодексу. Закон № 58-ФЗ доповнив дану норму. Так, з 1 січня 2006 року в складі матеріальних витрат платники податків зможуть враховувати витрати на придбання «інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством РФ». На відміну від колишньої редакції, нова редакція статті буде більшою мірою відповідати вимогам трудового законодавства.
Статтею 221 Трудового кодексу РФ встановлено, що на роботах зі шкідливими умовами праці працівникам видаються засоби індивідуального захисту, в тому числі спеціальний одяг і взуття. Порядок їх видачі передбачений Правилами забезпечення працівників спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затвердженими постановою Мінпраці Росії від 18.12.98 № 51. Дія цих правил поширюється на працівників усіх організацій. Професії і посади працівників, яким видається спецодяг, перераховані в Типових галузевих нормах.
Витрати на придбання спецодягу (а з 2006 року і засобів індивідуального захисту) включаються в матеріальні витрати тільки за умови, що видача спецодягу передбачена законодавством.
Спецодяг та засоби індивідуального захисту, які видаються працівникам, є власністю організації. При звільненні або переведенні на іншу посаду працівник зобов'язаний їх повернути.
Крім спецодягу для деяких категорій працівників законодавство передбачає формений одяг. Вона може бути надана працівникові в особисте користування або використовуватися тільки на роботі.
Вартість предметів, у тому числі форменого одягу та обмундирування, які безкоштовно видаються працівникам відповідно до законодавства і залишаються в них у постійному особистому користуванні, відноситься до витрат на оплату праці (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Витрати на придбання форменого одягу, яку співробітники використовують тільки під час виконання ними службових обов'язків, враховуються в залежності від її вартості. Так, амортизируемим майном може бути визнана формений одяг з терміном корисного використання більше 12 місяців і вартістю більше 10 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). Якщо вартість менше 10 000 руб., Витрати на придбання форменого одягу ставляться до матеріальних витрат відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 254 Кодексу.
З 1 січня 2006 року в аналогічному порядку враховується формений одяг, яку організація видає співробітникам не на вимогу законодавства, а за власною ініціативою. Зараз вартість такої форми списується у зменшення оподатковуваного прибутку на підставі пункту 25 статті 255 НК РФ. У цьому пункті передбачено, що у витрати на оплату праці включаються будь-які грошові та натуральні виплати, передбачені трудовим і (або) колективним договором. Зрозуміло, для цього в трудовому і (або) колективному договорі вказують, що організація-роботодавець зобов'язується забезпечити працівників форменим одягом. З 2006 року відповідно до пункту 5 статті 255 Податкового кодексу вартість форми, не передбаченої законодавством, належить до витрат на оплату праці. Щоправда, і в цьому випадку видачу такої форми потрібно буде передбачити в трудовому і (або) колективному договорі. Інакше її вартість до складу витрат списати не вдасться. Справа в тому, що пунктом 21 статті 270 ПК РФ заборонено виключати з податкової бази витрати на виплату працівникам будь-яких винагород, не встановлених трудовими договорами. [7, с. 169]
3. Податкові регістри обліку матеріалів
Щоб враховувати матеріали та сировина для цілей оподаткування прибутку, підприємство може використовувати податкові регістри:
· Регістр-розрахунок вартості списаних сировини і (або) матеріалів по методу ФІФО (ЛІФО);
· Регістр-розрахунок вартості сировини (матеріалів), списаних у звітному періоді;
· Регістр інформації про придбані партіях сировини (матеріалів), що обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО);
· Регістр інформації про придбані партіях сировини / матеріалів, які обліковуються за методом середньої собівартості.
Крім того, підприємство має вести реєстр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав.
* Приклад *
У 2002 році ТОВ "Пасив" веде податковий облік методом нарахування. "Пасив" придбав пальтові тканина для пошиття жіночих пальто. 5 і 6 січня 2002 року по договорах № 235 від 1 грудня 2001 року, укладеного з ЗАТ "Актив", і № 453 від 5 грудня 2001 року, укладеного з ЗАТ "Баланс". У перший день партія склала 1000 м за ціною 100 руб. за метр (без урахування ПДВ). У другий день - 500 м за ціною 60 руб. за метр (без урахування ПДВ). Отримуючи матеріали, "Пасиву" видали накладні № 13 і 19. 15 січня 2002 200 м тканини підприємство списало у виробництво.
Облікова політика підприємства для оцінки матеріально-виробничих запасів - ЛІФО. Щоб оприбуткувати матеріали, в податковому обліку необхідно заповнити регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав.
Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
Відповідальний за складання реєстру: Амосов А.І. Амосов
(Підпис) (розшифровка підпису)
Оприбутковано матеріали, потрібно заповнити регістр інформації про придбані партіях сировини (матеріалів), що обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО)
Регістр інформації про придбані партіях сировини (матеріалів), що обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО)
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
Відповідальний за складання реєстру: Амосов А.І. Амосов
(Підпис) (розшифровка підпису)
Для визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво, підприємству потрібно заповнити Регістр-розрахунок вартості списаних партій сировини (матеріалів) за методом ФІФО (ЛІФО).
Регістр-розрахунок вартості списаних партій сировини (матеріалів) за методом ФІФО (ЛІФО)
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
Відповідальний за складання реєстру: Амосов А.І. Амосов
(Підпис) (розшифровка підпису)
Щоб узагальнити інформацію про списані у виробництво матеріалах, заповнюється наступний регістр:
Регістр-розрахунок вартості партій сировини (матеріалів), списаних у звітному періоді
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
Відповідальний за складання реєстру: Амосов А.І. Амосов
(Підпис) (розшифровка підпису)
Як видно з прикладу, регістри з обліку сировини і матеріалів для цілей оподаткування, розроблені МНС, багато в чому дублюють один одного.
Всі регістри носять рекомендаційний характер. Організації можуть не використовувати зайві, на їх погляд, регістри або скласти свої регістри в зручній для них формі.
Платник податків самостійно визначає порядок документообігу та форми подання, даних податкового обліку. Головне - організувати облік таким чином, щоб забезпечити безперервне відображення господарських операцій, які впливають на розмір податкової бази. [6, с. 297]
Висновок
Серед особливо часто зустрічаються сучасних проблем підприємств - необхідність організації та ведення платником податку на прибуток нової системи обліку - "податкового обліку". Передбачено, що система податкового обліку організується кожним платником податку самостійно, а порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, а не в обліковій політиці організації, що формується відповідно до ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації".
Таким чином, організація повинна виходячи із затверджених законодавчих норм вести дві системи обліку:
♦ систему бухгалтерського обліку відповідно до федеральних законів про організації певної організаційно-правової форми та Федеральним законом "Про бухгалтерський облік";
♦ систему податкового обліку відповідно до гл.25 Податкового кодексу Російської Федерації.
На думку розроблювачів даної глави, зазначені системи мають бути якомога менше пов'язані між собою. Крім того, слід формувати дві облікові політики: одну для цілей бухгалтерського обліку, іншу для цілей оподаткування.
Слід зазначити, що податковий облік, описаний у гл.25, це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих особливим порядком. Дана система податкового обліку не повинна використовуватися для обчислення інших податків, що сплачуються організаціями (ПДВ, акцизи, податок на майно, прибутковий податок та ін.) Створення окремого податкового обліку для обчислення тільки податку на прибуток суперечить ст.54 Податкового кодексу РФ, встановила, що платники податків обчислюють податкову базу на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та (або) на інших, документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням .
Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Підтвердженням даних податкового обліку є: первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера); аналітичні регістри податкового обліку; розрахунок податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази. Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях або в електронному вигляді.
Форми аналітичних регістрів податкового обліку в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити: найменування регістру; період складання; вимірювачі операції в натуральному (якщо можливо) і в грошовому вираженні; найменування господарської операції; підпис особи, відповідальної за складання зазначеного регістру.
МНС РФ в рекомендаціях "Система податкового обліку, рекомендована МНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації" встановило методологічні принципи ведення податкового обліку та формування показників регістрів податкового обліку.
Згідно з цим документом передбачено ведення 51 регістра податкового обліку з угрупованням їх по 5 розділів:
I. Регістри проміжних розрахунків - 16 форм;
II. Регістри стану одиниці податкового обліку - 13 форм;
III. Регістри обліку господарських операцій - 7 форм;
IV. Регістри формування звітних даних - 12 форм;
V. Регістри обліку цільових коштів неприбутковими організаціями - 3 форми. [4, с.97]
Бібліографічний список
1. Глава 25 «Податок на прибуток організацій» / Податковий Кодекс РФ (частина друга) [Електронний ресурс]: федер.закон від 05.08.2000 № 117 ФЗ [прийнято ДД ФС РФ 19.07.2000, ред. від 16.10.2006, із змінами. від 05.12.2006] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
2. Методичні рекомендації щодо застосування глави 25
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (ПБУ 18/2002)
4. Авдєєв, В. Ю. Глава 25 Податкового кодексу РФ. Податковий та бухгалтерський облік: схожість і відмінності [Текст] / В. Ю. Авдєєва. - М.: Статус-Кво 97, 2003. - 176 с.
5. Захар'їн, В. Р. Податковий облік [Текст]: Учеб.пособие / В. Р. Захар 'їн. - ГроссМедіа, 2006. - 368 с.
6. Кожинов, В. Я. Податковий облік [Текст]: посібник для бухгалтера / В. Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.
7. Куликова, Л. І. Податковий облік [Текст] / / Л. І. Куликова. - М.: Бухгалтерський облік. 2003. - 315 с.
Зазначимо, що правила податкового обліку безоплатно отриманого майна у 2006 році не зміняться. Як і раніше сторона, безоплатно отримує майно, буде відображати його вартість у складі позареалізаційних доходів виходячи з ринкових цін. За умови, що отримане майно не поширюються положення статті 251 Кодексу. Про це свідчить пункт 8 статті 250 НК РФ.
♦ Одяг, який видають співробітникам, можна розділити на дві групи.
1. Спецодяг. Використовується для запобігання або зменшення впливу на працівників шкідливих і (або) небезпечних виробничих факторів, а також для захисту від забруднення (статті 209 і 212 Трудового кодексу). Галузі та категорії робіт: будівельно-монтажні, охорона здоров'я, машинобудівні та металообробні виробництва, хімічне виробництво, авіаційна та оборонна промисловість і т. д.
2. Формений одяг. Відображає специфіку діяльності працівника. Законодавством передбачено забезпечення форменим одягом тільки певних категорій працівників (міліції, позавідомчої охорони при органах внутрішніх справ РФ, МЗС, залізниці, авіації). Але її носіння не завжди зумовлений вимогою законодавства. Будь-яка організація може передбачити формений одяг для своїх працівників, яка буде свідчити про належність співробітників до організації. Елементи одягу, норми видачі та строки використання підприємства розробляють у внутрішніх нормативних актах.
До матеріальних витрат на придбання спецодягу та форменого одягу відносяться витрати організації на придбання спецодягу. Про це йдеться в підпункті 3 пункту 1 статті 254 Кодексу. Закон № 58-ФЗ доповнив дану норму. Так, з 1 січня 2006 року в складі матеріальних витрат платники податків зможуть враховувати витрати на придбання «інших засобів індивідуального та колективного захисту, передбачених законодавством РФ». На відміну від колишньої редакції, нова редакція статті буде більшою мірою відповідати вимогам трудового законодавства.
Статтею 221 Трудового кодексу РФ встановлено, що на роботах зі шкідливими умовами праці працівникам видаються засоби індивідуального захисту, в тому числі спеціальний одяг і взуття. Порядок їх видачі передбачений Правилами забезпечення працівників спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту, затвердженими постановою Мінпраці Росії від 18.12.98 № 51. Дія цих правил поширюється на працівників усіх організацій. Професії і посади працівників, яким видається спецодяг, перераховані в Типових галузевих нормах.
Витрати на придбання спецодягу (а з 2006 року і засобів індивідуального захисту) включаються в матеріальні витрати тільки за умови, що видача спецодягу передбачена законодавством.
Спецодяг та засоби індивідуального захисту, які видаються працівникам, є власністю організації. При звільненні або переведенні на іншу посаду працівник зобов'язаний їх повернути.
Крім спецодягу для деяких категорій працівників законодавство передбачає формений одяг. Вона може бути надана працівникові в особисте користування або використовуватися тільки на роботі.
Вартість предметів, у тому числі форменого одягу та обмундирування, які безкоштовно видаються працівникам відповідно до законодавства і залишаються в них у постійному особистому користуванні, відноситься до витрат на оплату праці (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Витрати на придбання форменого одягу, яку співробітники використовують тільки під час виконання ними службових обов'язків, враховуються в залежності від її вартості. Так, амортизируемим майном може бути визнана формений одяг з терміном корисного використання більше 12 місяців і вартістю більше 10 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). Якщо вартість менше 10 000 руб., Витрати на придбання форменого одягу ставляться до матеріальних витрат відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 254 Кодексу.
З 1 січня 2006 року в аналогічному порядку враховується формений одяг, яку організація видає співробітникам не на вимогу законодавства, а за власною ініціативою. Зараз вартість такої форми списується у зменшення оподатковуваного прибутку на підставі пункту 25 статті 255 НК РФ. У цьому пункті передбачено, що у витрати на оплату праці включаються будь-які грошові та натуральні виплати, передбачені трудовим і (або) колективним договором. Зрозуміло, для цього в трудовому і (або) колективному договорі вказують, що організація-роботодавець зобов'язується забезпечити працівників форменим одягом. З 2006 року відповідно до пункту 5 статті 255 Податкового кодексу вартість форми, не передбаченої законодавством, належить до витрат на оплату праці. Щоправда, і в цьому випадку видачу такої форми потрібно буде передбачити в трудовому і (або) колективному договорі. Інакше її вартість до складу витрат списати не вдасться. Справа в тому, що пунктом 21 статті 270 ПК РФ заборонено виключати з податкової бази витрати на виплату працівникам будь-яких винагород, не встановлених трудовими договорами. [7, с. 169]
3. Податкові регістри обліку матеріалів
Щоб враховувати матеріали та сировина для цілей оподаткування прибутку, підприємство може використовувати податкові регістри:
· Регістр-розрахунок вартості списаних сировини і (або) матеріалів по методу ФІФО (ЛІФО);
· Регістр-розрахунок вартості сировини (матеріалів), списаних у звітному періоді;
· Регістр інформації про придбані партіях сировини (матеріалів), що обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО);
· Регістр інформації про придбані партіях сировини / матеріалів, які обліковуються за методом середньої собівартості.
Крім того, підприємство має вести реєстр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав.
* Приклад *
У 2002 році ТОВ "Пасив" веде податковий облік методом нарахування. "Пасив" придбав пальтові тканина для пошиття жіночих пальто. 5 і 6 січня 2002 року по договорах № 235 від 1 грудня 2001 року, укладеного з ЗАТ "Актив", і № 453 від 5 грудня 2001 року, укладеного з ЗАТ "Баланс". У перший день партія склала
Облікова політика підприємства для оцінки матеріально-виробничих запасів - ЛІФО. Щоб оприбуткувати матеріали, в податковому обліку необхідно заповнити регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав.
Регістр обліку операцій придбання майна, робіт, послуг, прав
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата операції | Умови отримання майна, робіт, послуг | Підстави отримання майна, робіт, послуг, прав | Вид витрати | Найменування операції | Сума | Кількість (у натуральному вимірі) | Найменування об'єкта обліку, з придбанням якого пов'язано несення витрат (отримання доходів) | Дата визнання об'єкта обліку | Підстава для визнання об'єкта обліку |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 05.01.02 | З подальшою оплатою | Договір № 235 із ЗАТ "Актив" | Придбання сировини та матеріалів | Надходження пальтову тканини | 100000-00 | 1000 | Тканина пальтова | 05.01.02 | Накладна № 13 від 05.01.02 |
| 06.01.02 | З подальшою оплатою | Договір № 453 із ЗАТ "Баланс" | Придбання сировини та матеріалів | Надходження пальтову тканини | 30000-00 | 500 | Тканина пальтова | 06.01.02 | Накладна № 19 від 06.01.02 |
| Разом по регістру: | 130000-00 | 1500 | х | х | х | ||||
(Підпис) (розшифровка підпису)
Оприбутковано матеріали, потрібно заповнити регістр інформації про придбані партіях сировини (матеріалів), що обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО)
Регістр інформації про придбані партіях сировини (матеріалів), що обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО)
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата придбання партії | Номер партії | Найменування одиниці обліку сировини / матеріалів | Прихід (в натуральних вимірниках) | Прихід (у вартісних вимірниках) | Ціна одиниці товару даної партії | Дата списання | Найменування, дата і номер документа на списання | Списання (в на туральних вимірниках) | Списання (у вартісних вимірниках) | Залишок поточний (у натуральних вимірниках) | Залишок поточний (у вартісних вимірниках) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 05.01.02 | 1 | Тканина пальтова | 1000 | 100000-00 | 100-00 | 1000 | 100000-00 | ||||
| 06.01.02 | 2 | Тканина пальтова | 500 | 30000-00 | 60-00 | 15.01.02 | Накладна № 15 від 15.01.02 | 200 | 12000-00 | 300 | 18000-00 |
| Разом по регістру: | 130000-00 | # | # | # | 200 | 12000-00 | 1300 | 118000-00 | |||
(Підпис) (розшифровка підпису)
Для визначення вартості матеріалів, списаних у виробництво, підприємству потрібно заповнити Регістр-розрахунок вартості списаних партій сировини (матеріалів) за методом ФІФО (ЛІФО).
Регістр-розрахунок вартості списаних партій сировини (матеріалів) за методом ФІФО (ЛІФО)
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
| Найменування об'єкта | Дата списання по документу | Найменування, дата і номер документа, що є підставою для даного списання | Загальна кількість, що списується по документу | Дата надходження списується партії | Номер партії | Кількість, списується з партії | Вартість списання з партії | Загальна вартість списання |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Тканина пальтова | 15.01.02 | Вимога на списання матеріалів у виробництво № 1 від 14.01.02 | 200 | 15.01.01 | 2 | 200 | 60-00 | 12000-00 |
| Разом по регістру: | 200 | # | 12000-00 | |||||
(Підпис) (розшифровка підпису)
Щоб узагальнити інформацію про списані у виробництво матеріалах, заповнюється наступний регістр:
Регістр-розрахунок вартості партій сировини (матеріалів), списаних у звітному періоді
Платник податків: ТОВ "Пасив"
Ідентифікаційний номер платника податків: 7701028561
Період з 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата операції | Найменування, дата і номер документа, що є підставою для списання | Напрям використання | Об'єкт обліку | Кількість (у натуральному вимірі) | Ціна одиниці | Вартість | Загальна вартість |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 15.01.02 | Вимога на списання матеріалів у виробництво № 1 від 14.01.02 | При виробництві товарів | Пальто жіноче | 200 | 60-00 | 12000-00 | 12000-00 |
| Разом по регістру: | 200 | # | 12000-00 | 12000-00 | |||
(Підпис) (розшифровка підпису)
Як видно з прикладу, регістри з обліку сировини і матеріалів для цілей оподаткування, розроблені МНС, багато в чому дублюють один одного.
Всі регістри носять рекомендаційний характер. Організації можуть не використовувати зайві, на їх погляд, регістри або скласти свої регістри в зручній для них формі.
Платник податків самостійно визначає порядок документообігу та форми подання, даних податкового обліку. Головне - організувати облік таким чином, щоб забезпечити безперервне відображення господарських операцій, які впливають на розмір податкової бази. [6, с. 297]
Висновок
Серед особливо часто зустрічаються сучасних проблем підприємств - необхідність організації та ведення платником податку на прибуток нової системи обліку - "податкового обліку". Передбачено, що система податкового обліку організується кожним платником податку самостійно, а порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, а не в обліковій політиці організації, що формується відповідно до ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації".
Таким чином, організація повинна виходячи із затверджених законодавчих норм вести дві системи обліку:
♦ систему бухгалтерського обліку відповідно до федеральних законів про організації певної організаційно-правової форми та Федеральним законом "Про бухгалтерський облік";
♦ систему податкового обліку відповідно до гл.25 Податкового кодексу Російської Федерації.
На думку розроблювачів даної глави, зазначені системи мають бути якомога менше пов'язані між собою. Крім того, слід формувати дві облікові політики: одну для цілей бухгалтерського обліку, іншу для цілей оподаткування.
Слід зазначити, що податковий облік, описаний у гл.25, це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих особливим порядком. Дана система податкового обліку не повинна використовуватися для обчислення інших податків, що сплачуються організаціями (ПДВ, акцизи, податок на майно, прибутковий податок та ін.) Створення окремого податкового обліку для обчислення тільки податку на прибуток суперечить ст.54 Податкового кодексу РФ, встановила, що платники податків обчислюють податкову базу на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та (або) на інших, документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням .
Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Підтвердженням даних податкового обліку є: первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера); аналітичні регістри податкового обліку; розрахунок податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази. Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях або в електронному вигляді.
Форми аналітичних регістрів податкового обліку в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити: найменування регістру; період складання; вимірювачі операції в натуральному (якщо можливо) і в грошовому вираженні; найменування господарської операції; підпис особи, відповідальної за складання зазначеного регістру.
МНС РФ в рекомендаціях "Система податкового обліку, рекомендована МНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації" встановило методологічні принципи ведення податкового обліку та формування показників регістрів податкового обліку.
Згідно з цим документом передбачено ведення 51 регістра податкового обліку з угрупованням їх по 5 розділів:
I. Регістри проміжних розрахунків - 16 форм;
II. Регістри стану одиниці податкового обліку - 13 форм;
III. Регістри обліку господарських операцій - 7 форм;
IV. Регістри формування звітних даних - 12 форм;
V. Регістри обліку цільових коштів неприбутковими організаціями - 3 форми. [4, с.97]
Бібліографічний список
1. Глава 25 «Податок на прибуток організацій» / Податковий Кодекс РФ (частина друга) [Електронний ресурс]: федер.закон від 05.08.2000 № 117 ФЗ [прийнято ДД ФС РФ 19.07.2000, ред. від 16.10.2006, із змінами. від 05.12.2006] / / УПС КонсультантПлюс: Законодавство.
2. Методичні рекомендації щодо застосування глави 25
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (ПБУ 18/2002)
4. Авдєєв, В. Ю. Глава 25 Податкового кодексу РФ. Податковий та бухгалтерський облік: схожість і відмінності [Текст] / В. Ю. Авдєєва. - М.: Статус-Кво 97, 2003. - 176 с.
5. Захар'їн, В. Р. Податковий облік [Текст]: Учеб.пособие / В. Р. Захар 'їн. - ГроссМедіа, 2006. - 368 с.
6. Кожинов, В. Я. Податковий облік [Текст]: посібник для бухгалтера / В. Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.
7. Куликова, Л. І. Податковий облік [Текст] / / Л. І. Куликова. - М.: Бухгалтерський облік. 2003. - 315 с.