Податкове регулювання інноваційної діяльності на прикладі підприємств Залізничного району

Ефективний шлях розвитку національної економіки визначається головним значенням науково-технічного прогресу та інтелектуалізацією основних факторів виробництва. На частку нових знань, втілюваних у технологіях, обладнанні, освіті кадрів, організації виробництва в розвинених країнах, припадає від 70 до 85% приросту ВВП [1]. Впровадження нових технологій стало ключовим фактором ринкової конкуренції, основним засобом підвищення ефективності виробництва і поліпшення якості товарів і послуг.

Сам характер завдань інноваційного розвитку та проблем, які належить вирішити для використання переваг цього шляху, визначає необхідність вироблення довгострокової стратегії та програми поетапного їх вирішення. Формування стратегії сталого розвитку суб'єктів господарювання в сучасних умовах базується на інноваційній державній політиці, що забезпечує правову, адміністративно-управлінську та техніко-економічну базу для комплексного розвитку.

Довгострокова стратегія формування інноваційної економіки грунтується на необхідності регулювання інноваційних процесів на державному рівні. Методи державного регулювання інноваційної діяльності поділяються на прямі (коли держава безпосередньо ініціює та фінансує інноваційну середовище) та непрямі (держава за рахунок різних механізмів стимулює інноваційну активність).

Побічно регулювання економічних процесів може здійснюватися за допомогою податків - за допомогою впливу на рівень споживчих та інвестиційних витрат.

В економічній літературі податкове регулювання визначають як «заходи непрямого впливу на економіку, економічні та соціальні процеси шляхом зміни виду податків, податкових ставок, встановлення податкових пільг, зниження або підвищення загального рівня оподаткування» [1].

Основним завданням створення механізму податкового регулювання є досягнення балансу цілей, інтересів і можливостей держави та платника податків, що дозволяє забезпечити ефективність економічної політики.

Податкове регулювання грунтується на принципі зворотного зв'язку, яку забезпечують платники податків, коригуючи свою економічну поведінку у відповідь на зміни в оподаткуванні. Можливість отримати адекватну відповідь суб'єкта податкових відносин на ті чи інші заходи податкової політики визначається податковим свідомістю суспільства. Для економічних систем характерні не моментальні реакції, а відстрочені в часі наслідки рішень у сфері оподаткування. Така особливість свідчить про необхідність в забезпеченні стабільності податкової системи для виявлення реакцій суб'єктів податкових відносин на зміни, що відбуваються.

В умовах необхідності активізації інноваційної діяльності податкове регулювання даної сфери є актуальною проблемою, яка потребує всебічного вивчення, з метою виявлення існуючих недоліків і розробки інструментів, здатних позитивно вплинути на економічні процеси.

Об'єктом для вивчення питань податкового регулювання інноваційної діяльності в Республіці Білорусь стали 4 підприємства Залізничного району м. Вітебська різних форм власності, що здійснюють різні види діяльності, - ВАТ «Доломіт» (видобуток корисних копалин), ВП «Вітебська біофабрика» (виробництво ветеринарних препаратів), ТДВ «Вітсофт» (розробка програмного забезпечення), ТОВ «Волат» (виробництво будівельних сумішей).

Такий вибір підприємств обумовлений необхідністю вивчення впливу процесу податкового регулювання на різні види інновацій - процесні і продуктних, а також для виявлення існуючих відмінностей між податковим регулюванням державних і приватних підприємств.

Завдання дослідження - вивчити порядок оподаткування підприємств, які здійснюють інноваційну діяльність, виявити існуючі недоліки та запропонувати шляхи їх усунення.

Джерела дослідження - податкові декларації підприємств, форми статистичної звітності.

1. Регулювання податками: теорія і світовий досвід

1.1 Податки та податкове регулювання

Необхідність податків випливає з функцій держави, яка виконує різноманітну діяльність (політичну, екологічну, оборонну, соціальну та ін), що вимагає коштів. Крім податків у держави, по суті, немає інших джерел коштів для фінансування своїх потреб. Воно може використовувати для покриття своїх витрат державні позики, але їх необхідно повертати та сплачувати відсотки, що також вимагає додаткових витрат з їх обслуговування. При особливих обставинах держава вдається до додаткового випуску грошей в обіг. Але це веде до важких економічних наслідків для країни - інфляції. Таким чином, для держави податки є основною статтею доходів бюджету. В даний час у всіх розвинутих країнах на частку податків припадає 80-90% всіх бюджетних надходжень. [1]

Основними ознаками поняття «податок» є:

• Імперативність, яка передбачає відносини влади і підпорядкування. Стосовно до податків це означає те, що суб'єкт податку не має права відмовитися від виконання покладеного на нього обов'язки щодо внесення податків в бюджетний фонд. При невиконанні цього обов'язку держава застосовує до нього визначені санкції.

• Зміна форми власності. За допомогою податків частину власності суб'єкта в грошовій формі переходить в державну, при цьому утворюється централізований грошовий фонд (бюджетний фонд). Суми податків надходять в бюджетний фонд, в якому знеособлюються. Тому податки не є цільовими відносинами.

• Безвозвратность і безоплатність, тобто податок ніколи не повертається платнику і останній при цьому не отримує нічого натомість: ні права участі у будь-яких господарських операціях, ні права користування матеріальними і нематеріальними об'єктами, ні права будь-які дії, ні документа.

Таким чином, податки - це імперативні грошові відносини без надання суб'єкту податку будь-якого еквівалента, в процесі яких утворюється бюджетний фонд.

Податки служать задоволенню потреб суспільства, які встановлюються державою. Держава в даному випадку висловлює односторонній рух коштів до бюджету. При цьому непрямим чином вони повертаються платникам податків у вигляді наданих державою соціальних благ і гарантій. На цьому, зокрема, засноване законне право платників податків вимагати від держави звіту про виконання бюджету. Податки стягуються на правовій основі за юридично закріпленим правилами. Ставки, терміни, пільги та інші елементи податків повинні бути заздалегідь обговорені законом.

У Республіці Білорусь офіційне визначення категорії «податок» представлено у частині 1 статті 6 Податкового кодексу Республіки Білорусь: податком визнається обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів у республіканський і (або) місцевих бюджетів.

У Республіці Білорусь, поряд з поняттям «податок», виділені такі поняття, як збори і мита.

Так, відповідно до частини 2 статті 6 Податкового кодексу Республіки Білорусь збором (митом) визнається обов'язковий платіж до республіканського і (або) місцевих бюджетів, що стягується з організацій і фізичних осіб, як правило, у вигляді одного з умов скоєння щодо їх державними органами , в тому числі місцевими Радами депутатів, виконавчими і розпорядчими органами, іншими уповноваженими організаціями і посадовими особами, юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу спеціальних дозволів (ліцензій), або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Республіки Білорусь.

Відмітною ознакою збору від податку є цільова спрямованість збору. Тобто суми збору надходять до цільового бюджетний (або позабюджетний) фонд, кошти якого витрачаються на певні цілі. У Республіці Білорусь до зборів належать збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки, цільові збори (транспортний збір на оновлення і відновлення транспорту загального користування, що використовується на маршрутах у міському пасажирському, приміському та міжміському автобусному сполученні, збір на утримання та розвиток інфраструктури міста (району)).

Мито відрізняється від податку за ознакою безповоротність і безоплатності - сплата мита тягне за собою здійснення юридично значущих дій щодо платника, отримання певних прав або видачу спеціальних дозволів, у той час як платник податку нічого натомість не отримує.

Сутність будь-якої економічної категорії розкривається через її функції. До функцій податків зазвичай відносять: фіскальну, стимулюючу, розподільчу, регулюючу, контрольну.

Фіскальна функція податків виявляється в безперебійному забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. Це основна функція, характерна для всіх держав на різних етапах їх розвитку. Фіскальна функція податків відбиває форму примусового позбавлення належить юридичній або фізичній особі власності у формі капіталу або заробітку і може розглядатися як своєрідний вид експлуатації з боку держави. Для цієї функції характерно лише одна властивість: максимальна мобілізація фінансових ресурсів в доходи державного бюджету, що дозволяє безперебійно забезпечувати його витрати.

Сформовані переважно податковим методом бюджетні ресурси призначені для розвитку невиробничої сфери, забезпечення потреб науки, охорони здоров'я, культури та інших громадських потреб. Розумне цільове використання бюджетних ресурсів стимулює суспільний прогрес. Звідси випливає, що податкові відносини носять стимулюючу функцію, яка реалізується через систему пільг, винятків, преференцій.

Існують такі види пільг: неоподатковуваний мінімум об'єкта; вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта; звільнення від сплати податків окремих категорій платників податків; зниження податкових ставок, цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити у формі відстрочки справляння податків, і ін Преференції можуть встановлюватися у вигляді інвестиційного податкового кредиту і цільової податкової пільги для фінансування інвестиційних і інноваційних витрат. Податковий кредит, як і всякий кредит, надається на умовах повернення, терміновості, платності, оформляється відповідним договором між суб'єктом господарювання та податковим органом. Цільова податкова пільга на відміну від інвестиційного кредиту може надаватися будь-якій господарюючому суб'єкту органами влади на взаємовигідній основі, але в межах суми податкових надходжень до бюджету.

Для стимулюючої функції на відміну від фіскальної характерно її позитивний вплив на соціально-економічну діяльність платника, реалізацію пріоритетних для держави напрямів розвитку.

Із сутності податків випливає і розподільна (перерозподільна) функція. Вона забезпечує процес перерозподілу валового внутрішнього продукту. При цьому одна його частина направляється на розширене відтворення витрачених факторів виробництва, а інша частина в централізований фонд державних ресурсів - державний бюджет. У цій функції реалізується суспільне призначення податків як особливого централізованого інструменту розподільних відносин.

Через податки реалізується головне їхнє суспільне призначення - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі та позабюджетних фондах, необхідних для здійснення ним власних функцій (політичних, оборонних, зовнішньоекономічних, соціальних, природоохоронних та ін.) Формування доходів державного бюджету на основі стабільного і централізованого стягування податків перетворює державу на найбільший економічний суб'єкт. Розподільна функція податків носить об'єктивний характер, як і об'єктивно саме існування і функціонування держави. Регулююча функція податків полягає в регулюванні господарської кон'юнктури, структури зайнятості, накопичення, зовнішньоекономічних зв'язків, науково-технічного прогресу та інших об'єктів. Суть регулюючої функції зводиться до того, що податками обкладається ресурси, що направляються на споживання, а ресурси, що направляються на нагромадження виробничих фондів, звільняються від оподаткування. Тому дана функція має три складові:

• стимулююча - впливає на відтворення, стимулюючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення, використовуючи систему пільг і звільнень;

• стримуюча - цілеспрямоване стримування темпів відтворення за допомогою збільшення ставок податків або введення додаткових податків;

• відтворювальна - призначена для акумуляції засобів на відновлення використовуваних ресурсів.

Контрольна функція полягає у своєчасному відстеження державою надходжень до бюджету податкових платежів, що дозволяє зіставляти їх величину з потребами у фінансових ресурсах і, в кінцевому рахунку, визначати необхідність реформування податкової системи та бюджетної політики держави.

Податки існують різних видів. Їх класифікація має не тільки пізнавальний характер, але і практичні цілі, такі як більш обгрунтоване застосування податків, проведення необхідних аналітичних розрахунків. Класифікація податків представлена ​​на малюнку 1.

За способом вилучення податки бувають:

а) прямі - податки, які стягуються безпосередньо з майна або доходів платника, і остаточним платником яких є власник майна або доходів, тобто юридична та фактична платник збігаються;

б) непрямі - податки, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг). Сплату непрямих податків до бюджету виробляє продавець, проте фактично платником є покупець.

По приналежності органу, який стягує податок і в розпорядження якого вона діє:

а) республіканські податки - встановлюються верховною владою і надходять до держбюджету;

б) місцеві податки - стягуються місцевими органами управління та надходять до місцевих бюджетів.

По об'єкту регулювання:

а) податки, що регулюють ціноутворення, - податки, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) у вигляді надбавки;

б) податки, які впливають на витрати виробництва, - податки, що включаються до собівартості;

в) податки, що регулюють зайнятість, - податки, об'єктом оподаткування яких є заробітна плата і фонд заробітної плати.

За джерелами коштів для сплати:

а) собівартість;

б) виручка від реалізації;

в) фінансові результати.

Поняття «податкова система» є подальшим розвитком і конкретизацією поняття «податки». Якщо податки розглядаються як фінансові відносини платників податків з бюджетом з приводу формування централізованих фондів фінансових ресурсів та їх концентрації у держбюджеті і в позабюджетних фондах, то поняття податкової системи передбачає більш широке трактування.

Так, податкова система держави являє собою сукупність податків, зборів і мит, встановлених на території держави та стягнутих з метою створення державного фонду фінансових ресурсів. Крім того, в поняття податкової системи включається сукупність принципів, способів, форм і методів їх стягнення.

Підходи до пристрою сучасної держави, в тому числі змістовні основи фінансової та податкової політики, закладалися в кінці VIII століття. Тривала історична практика оподаткування виробила основні принципи побудови податкової системи, не застарілі до нашого часу. Класичні принципи оподаткування сформулював в 1776 році Адам Сміт.

- Принцип рівномірності - вимагає, щоб громадяни кожної держави брали матеріальне участь у забезпеченні уряду пропорційно доходам, які вони отримують під заступництвом уряду. Це правило також називають принципом справедливості, що вимагає, щоб накладення було досить жорстким для багатих осіб і щадним для соціально слабко захищених верств населення.

- Принцип визначеності - вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу повинні бути заздалегідь відомі платникові.

- Принцип зручності - припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника, тобто держава повинна усунути формальності і спростити акт сплати податку, а також приурочити податковий платіж до часу отримання доходу.

- Принцип економності - припускає скорочення витрат справляння податків: витрати по їх збору повинні бути мінімальними.

- Принцип ефективності - податки повинні впливати на прийняття економічних рішень; податкова структура повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни; податкова політика система повинна бути зрозумілою платникам податків і прийнята більшою частиною суспільства, не викликаючи довільного тлумачення; адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними.

Підходи А. Сміта отримали сучасне тлумачення у формулюваннях друге канцлера ФРН Людвіга Ерхарда: податки по можливості мінімальні; необхідні мінімальні витрати на їхнє стягування; податки не можуть перешкоджати конкуренції, змінювати будь-чиї шанси; податки відповідають структурній політиці; податки націлені на більш справедливий розподіл доходів; максимальну повагу до приватного життя людини; у зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя; працівник податкового органу не має права давати будь-кому відомості про платника податків; дотримання комерційної таємниці гарантовано; податкова система виключає подвійне оподаткування; величина податків відповідає розміру державних послуг, включаючи захист людини і все, що громадянин може отримати від держави.

Принципи оподаткування в Республіці Білорусь грунтуються на певних класиками і підтвердили свою актуальність часом підходах. Вони знайшли своє відображення у статті 2 Податкового кодексу Республіки Білорусь:

- Кожна особа зобов'язана сплачувати законно встановлені податки, збори (мита), за якими ця особа визнається платником.

- Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки, збори (мита), не встановлені законодавчими актами.

- Оподаткування в Республіці Білорусь грунтується на визнанні загальності та рівності.

- Не допускається встановлення податків, зборів (мита) і пільг по їх сплаті, завдають шкоди національної безпеки Республіки Білорусь, її територіальної цілісності, політичної та економічної стабільності, чи створюють інші перешкоди для здійснення підприємницької та іншої діяльності організацій і фізичних осіб, крім забороненої законодавчими актами.

- Допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок митних зборів у залежності від країни походження товарів.

Держава впливає на різні сторони діяльності через внутрішню і зовнішню, соціальну, культурну, оборонну, природоохоронну, фінансову, технічну політику. Центральною ланкою в державному регулюванні є фінансова політика. Її невід'ємною частиною є податкова політика, що взаємодіє з бюджетно-фінансової та грошово-кредитної складовими. В умовах розвинених ринкових відносин її головне призначення випливає із сутності і функцій податків. Воно полягає у вилученні державою частини сукупного суспільного продукту на загальнодержавні потреби, в мобілізації цих коштів і перерозподілі їх через бюджет з метою зміни структури виробництва, територіального економічного розвитку, підвищення рівня прибутковості населення.

У будь-якому суспільстві головним суб'єктом податкової політики є держава.

Для управління процесом податкових відносин держава використовує різні організаційно-правові методи, норми, інструменти, форми. Способи організації податкових відносин держава оформляє в законах, указах Президента та інших нормативно-правових актах. Воно визначає методи вилучення ВВП, види платежів, податкових ставок і пільг, способи оподаткування.

Таким чином, податковий механізм являє собою сукупність організаційно-правових норм, методів і форм державного управління оподаткуванням через систему різних інструментів (податкових ставок, податкових пільг та ін.) Держава надає своєму податковому механізму юридичну форму за допомогою податкового законодавства і регулює його.

Крім фіскальної функції, система податків і зборів надає економічної вплив на суспільне виробництво, його структуру і динаміку, розміщення, прискорення науково-технічного прогресу. Податки можуть стимулювати, чи навпаки, обмежувати ділову активність, сприяти розвитку тих чи інших галузей підприємницької діяльності; створювати передумови для зниження витрат виробництва й обертання приватних підприємств, для підвищення конкурентоспроможності національних підприємств на світовому ринку.

Заходи податкового регулювання широко використовуються для стимулювання конкурентоспроможності тих чи інших галузей, створення їм найбільш сприятливих умов для накопичення капіталу, а також заохочення соціально-корисної діяльності підприємств.

Для подолання економічного застою держава за допомогою податкових пільг стимулює капіталовкладення, створює сприятливі умови для розширення сукупного суспільного попиту як на споживчі, так і на інноваційні товари, а також може справити значний вплив і на територіальне розміщення продуктивних сил, створення об'єктів інфраструктури [2].

Між фіскальною та стимулюючої функцією податків існує взаємозв'язок і суперечність. Надмірний податковий прес знижує у платників податків стимули до збільшення капіталовкладень, гальмує науково-технічний прогрес, сповільнює економічне зростання, що в кінцевому рахунку негативно позначається на надходженнях до державного бюджету.

Американський вчений А. Лаффер довів, що результатом зниження податків є економічне піднесення і зростання доходів держави, встановив залежність між доходами бюджету і рівнем оподаткування, виражену як відношення податкових надходжень до валового внутрішнього продукту. Оптимальним вважається рівень вилучення в 30%. За межами цієї величини доходи держави не збільшуються. Це відбувається з наступних причин:

- Знижується активність виробників;

- У платників податків виробляється установка на ухилення від сплати податків.

Відповідно до теорії А. Лаффера при збільшенні ставки податку доход держави в результаті оподаткування збільшується. Оптимальний розмір податкових ставок забезпечує максимальне надходження до державного бюджету. При подальшому підвищенні податків стимули до праці і підприємництва падають. Зниження надмірно високих податків забезпечить зростання заощаджень, інвестицій, зайнятості і, отже, розміру сукупних доходів, що підлягають оподаткуванню. У результаті збільшиться і обсяг державних доходів, зменшиться дефіцит, відбудеться послаблення інфляції.

Таким чином, підвищення або зниження податкових ставок надає гальмує або, навпаки, стимулюючий вплив на динаміку капіталовкладень. Величина оптимального рівня оподаткування для кожної держави індивідуальна і відповідає конкретному етапу його економічного і соціального розвитку.

Основу податкової політики та податкового механізму держави становить стратегічна концепція. Склалися два основні види фіскальної політики:

- Стимулююча, або м'яка;

- Стримуюча, або жорстка.

Стимулююча податкова політика передбачає, що уряд проводить ряд заходів щодо зменшення кількості податків. У такій ситуації в першу чергу на підприємстві знижується частка непрямих податків, що включаються у ціну. Отже, збільшуються і виручка від реалізації продукції, і кількість продажів, але з більш високим темпом в порівнянні зі зниженням податків. Тим самим знову зростає розмір податків, що перераховуються підприємством до бюджету. У той же час при збільшенні виручки зменшується частка умовно-постійних витрат на одиницю продукції в собівартості, при незмінності ціни. Значить у підприємства з'являється можливість збільшити заробітну плату як за рахунок зростання виробництва, так і за рахунок економії умовно-постійних витрат на одиницю продукції. Отже, зростають доходи як підприємств, так і наявний дохід населення. У результаті зростають надходження до бюджету податків як прямих, так і непрямих.

При стримує податковій політиці спостерігаються зворотні результати: за рахунок збільшення податків падають як доходи підприємств, так і наявний дохід населення. Купівельна спроможність знижується, а значить, знижуються і надходження до бюджету. У результаті спостерігається дефіцит бюджету.

Правильність обраної концепції перевіряється практикою.

Одним з найважливіших принципів формування податкової політики та побудови податкової системи є ефективність оподаткування. Реалізація цього принципу полягає у дотриманні наступних вимог:

- Податки повинні впливати на прийняття економічних рішень;

- Податкова структура повинна сприяти проведенню політики стабілізації і розвитку економіки країни;

- Податкове законодавство не повинно допускати довільного тлумачення, має бути зрозумілим платнику;

- Адміністративні витрати з управління податками і дотриманню податкового законодавства повинні бути мінімальними.

Податкові системи, побудовані і функціонують на основі цих принципів, здатні стати потужним стимулом розвитку економіки. Нинішній етап розвитку промислово розвинених країн з соціально орієнтованою економікою ставить перед собою нові цільові установки і принципи оподаткування, що відповідають особливостям і рівню їх розвитку:

• створення умов інвестування заощаджень корпорацій і приватних осіб для формування нових робочих місць;

• забезпечення конкурентоспроможності продукції шляхом стимулювання НДДКР і впровадження в практику новітніх технологій;

• стимулювання накопичення капіталу і заощаджень, стримування особистого споживання капіталу;

• забезпечення соціальних потреб всіх верств населення [1].

Змінюючи податкову політику, маніпулюючи податковим механізмом, держава отримує можливість стимулювати економічний розвиток або стримувати його. Мета такого регулювання - створення загального податкового клімату, що забезпечує формування позитивної середовища для розвитку внутрішньої і зовнішньої діяльності компаній, забезпечення преференційних податкових умов для стимулювання пріоритетних напрямків руху капіталу.

1.2 Поняття інноваційної діяльності

Відповідно до міжнародних стандартів, рекомендації по яких були прийняті Групою національних експертів за показниками науки і техніки, створеної в рамках Організації економічного співробітництва та розвитку, інновація - кінцевий результат інноваційної діяльності, що отримала втілення у вигляді нового або удосконаленого технологічного процесу, використовуваного в практичній діяльності , або в новому підході до послуг.

Широке тлумачення дозволяє асоціювати інновації з вкладенням коштів, що забезпечує зміну поколінь техніки і технологій. Поняття інновацій є відносно новим. Найчастіше воно застосовується для характеристики процесу втілення нового знання в реальні матеріальні та нематеріальні об'єкти. Поняття інновацій поширюється на нові продукти або послуги, способи їх виробництва, нові підходи в організаційно-управлінській сфері. Також це можуть бути удосконалення, які підвищують якість, технічні показники, забезпечують економію витрат, одержання інших корисних ефектів.

Властивостями інновацій є:

• науково-технічна новизна;

• виробнича застосовність;

• комерційна реалізованість.

Комерційний аспект визначає інновацію як економічну необхідність, усвідомлену через потреби ринку. Комерціалізація науково-технічної діяльності полягає в матеріалізації інновацій, винаходів і розробок у нові технічно досконаліші види промислової продукції, засобів і предметів праці, технології та організації виробництва, перетворення їх на джерело доходу [3].

Розрізняють два типи технологічних інновацій.

- Продуктних інновації - впровадження нових або удосконалених продуктів;

- Процесні інновації - освоєння нової чи поліпшеної технології, обладнання, організації виробництва.

За ступенем радикальності, за значимістю в економічному розвитку інновації поділяються на базисні, поліпшуючі і модифікаційні. Базисні інновації реалізують великі винаходи і стають основою формування нових поколінь і нової техніки.

Покращуючі інновації вдосконалюють існуючі продукти та процеси їх виробництва.

Модифікаційні інновації спрямовані на часткове поліпшення застарілих поколінь техніки і технологій без помітного впливу на параметри, властивості, вартість виробу і способи його виробництва. До сфери модифікаційних інновацій можна також віднести розширення номенклатури продукції та технологій за рахунок раніше освоєння раніше не вироблялися на даному підприємстві її видів.

За типом новизни для ринку іновації можуть мати:

• світовий рівень - отримані вперше у світі, що не мають аналога;

• новизну для даної конкретної країни - у цьому випадку інновація носить воспроізводяще-адаптаційний характер (аналога в країні немає, але він існує за кордоном);

• новизну в масштабі даної регіону, галузі, підприємства.

Інноваційна діяльність являє собою комплекс наукових, технологічних, виробничих, організаційних, фінансових і комерційних заходів, сукупність яких забезпечує отримання і використання інновацій.

Інноваційний процес складається з чотирьох основних стадій:

• дослідження та розробки;

• освоєння;

• серійне чи масове виробництво;

• споживання.

На стадії досліджень і розробок здійснюються фундаментальні дослідження, прикладні дослідження, дослідно-конструкторські і дослідно-технологічні розробки.

Результати фундаментальних досліджень є науковою базою для генерування нових ідей і напрямів інноваційних процесів.

Прикладні дослідження спрямовані на дослідження шляхів практичного застосування відкритих раніше закономірностей, процесів і явищ. Науково-дослідна робота прикладного характеру ставить своєю метою рішення технічної проблеми, уточнення незрозумілих теоретичних питань, отримання конкретних результатів, які будуть використані в якості науково-технічного доробку у дослідно-конструкторських і технологічних роботах.

Розробка - діяльність, спрямована на створення або вдосконалення способів та засобів здійснення процесів в конкретній галузі практичної діяльності, зокрема на створення нової продукції і технологій. Розробка нової продукції та технологій включає проведення дослідно-технологічних робіт.

У промислово розвинених державах до 80 - 95 відсотків приросту валового внутрішнього продукту (далі - ВВП) припадає на долю нових знань, втілених у техніці і технологіях. Висока якість економічного зростання таких країн обумовлено створенням ними національних інноваційних систем (далі - НІС).

Стратегія розвитку НІС визначається проводиться державою науково-технічної та інноваційної політикою, нормативним правовим забезпеченням, формами прямого і непрямого державного регулювання, станом науково-технічного потенціалу, внутрішніх товарних ринків, ринків праці, а також історичними і культурними традиціями та особливостями.

Активна дія на функціонування НІС надає підприємницький сектор. При цьому найбільшу інноваційну активність в розвинених країнах виявляють великі підприємства (понад 250 працюючих). У країнах Європейського союзу 80 відсотків великих і одна третина малих підприємств відносяться до інноваційно активним.

Особливу значимість у процесах функціонування НІС розвинених країн має організація передачі інновацій зі сфери одержання знань у виробництво. Досягається це за допомогою створення ринку об'єктів інтелектуальної власності та інноваційної інфраструктури. У країнах Європейського союзу активно підтримується кооперація університетів і промислових підприємств, що реалізується за допомогою розвитку університетських інноваційних центрів (технопарків).

У частині регулювання розвитку НІС держави здійснюють:

- Розробку стратегії інноваційного розвитку економіки;

- Розробку прогнозів технологічного розвитку на певний період і визначення науково-технологічних пріоритетів;

- Формування державної науково-технічної та інноваційної політики і її нормативне, ресурсне та кадрове забезпечення;

- Сприяння розвитку інноваційного підприємництва, поліпшення взаємодії ключових суб'єктів НІС;

- Підтримку розвитку інноваційної інфраструктури;

- Розробку та реалізацію фінансових заходів по прямому і непрямому стимулювання інноваційної діяльності;

- Підготовку кадрів в області інноваційного менеджменту;

- Підтримку сфери досліджень і розробок.

Розвинені країни забезпечують показник наукоємності ВВП (обчислюється як співвідношення внутрішніх витрат на дослідження і розробки до ВВП) на рівні трьох відсотків.

Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) і Європейський союз проводять активну політику з вироблення загальної стратегії інноваційного розвитку країн-членів та механізмів її реалізації насамперед у таких сферах, як розвиток людських ресурсів; інформаційні та комунікаційні технології; ділове середовище. Особливу увагу в країнах ОЕСР приділяється страхування інноваційних ризиків державою.

В даний час в Республіці Білорусь також ведеться робота щодо активізації інноваційної діяльності.

Перехід на інноваційний шлях розвитку є пріоритетним напрямком соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь. Одним з векторів реалізованої в даний час в країні інноваційної політики є Державна програма інноваційного розвитку Республіки Білорусь на 2007-2010 роки, докладніше про яку буде сказано в другому розділі.

1.3 Зарубіжний досвід податкового регулювання інноваційної діяльності

Визначальну роль у цілеспрямованому розвитку наукової та інноваційної діяльності відіграє держава. Державне регулювання інноваційної діяльності розглядається в розвинених країнах як найважливіший інструмент розвитку економіки, як фактор забезпечення довгострокової національної конкурентоспроможності та сталого підвищення добробуту населення.

Держава здійснює регулювання інноваційної діяльності прямими і непрямими методами. До прямих методів державного регулювання належать: фінансування НДДКР та інноваційних проектів з бюджету, правове регулювання, формування інноваційної інфраструктури.

Непрямі методи регулювання інноваційної діяльності за кордоном спрямовані, з одного боку - на стимулювання інноваційних процесів, а з іншого - на створення сприятливих економічних умов і соціально-політичного клімату для науково-технічного розвитку.

Вони засновані на тому, що держава прямо не обмежує самостійності підприємств у прийнятті господарських рішень. Вплив цих методів успішно, якщо вони сприяють формуванню громадських, а не індивідуальних умов господарювання. Серед непрямих методів управління традиційно виділяються податкове і амортизаційне регулювання, кредитна і фінансова політика, цінове регулювання, політика протекціонізму, лібералізація податкового та амортизаційного законодавства.

Найважливішу роль відіграють податкові пільги, що використовуються для заохочення тих напрямків діяльності корпорацій, які бажані з погляду держави, в тому числі пільги, спрямовані на стимулювання науково-технічного прогресу, експорту та ділової активності інноваційного бізнесу.

Податкове регулювання інноваційної діяльності використовується практично у всіх країнах.

Податкове регулювання здійснюється через:

- Надання податкових пільг, яке реалізується шляхом пільгового оподаткування прибутку, скорочення бази оподаткування, зменшення податкових ставок, відрахувань з податкових платежів. Пільгове оподаткування прибутку здійснюється віднесенням різного роду інноваційних витрат на витрати виробництва. Так, у США витрати компаній на НДДКР, що проводяться за свій рахунок, прирівнюються до витрат виробництва.

- Надання пільг по сплаті податку на прибуток, а саме: зменшення оподатковуваного прибутку на суму коштів, спрямованих на переозброєння, реконструкцію, розширення і оновлення виробництва.

- Зменшення оподатковуваного прибутку на суму коштів, спрямованих фірмами на проведення НДДКР.

- Надання дослідного та інвестиційного податкового кредиту, тобто відстрочка податкових платежів в частині витрат з прибутку на інноваційні цілі.

- Зменшення податку на приріст інноваційних витрат.

- Звільнення протягом кількох років від сплати податку на прибуток, отриманий від реалізації інвестиційних проектів.

- Пільгове оподаткування дивідендів юридичних і фізичних осіб, отриманих по акціях інноваційних підприємств.

- Зв'язок надання пільг з урахуванням пріоритетності виконуваних проектів.

- Пільгове оподаткування прибутку, отриманого в результаті використання патентів, ліцензій, ноу-хау та інших нематеріальних активів.

- Зниження ставок податків на прибуток, спрямовану на замовлені і здійснюються спільно НДДКР.

- Відрахування з оподатковуваного прибутку внесків до фондів, діяльність яких пов'язана з фінансуванням інновацій.

- Зменшення оподатковуваного прибутку на суму вартості приладів і обладнання, переданих навчальним закладам, науково-дослідним організаціям.

Податкові інструменти, що стимулюють інвестиції в сферу НДДКР з боку приватного бізнесу, безпосередньо пов'язані з податком на прибуток і діляться на дві категорії:

- Податкові пільги. У цьому випадку фірмам, які інвестують кошти на проведення наукових досліджень і розробок, дозволяється відняти ці витрати з оподатковуваного доходу або прибутку, що витрачається на НДДКР

- Податковий кредит - надання відстрочки податкових платежів з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків

Існують два основні відмінності між податковими пільгами та податковим кредитом: 1) величина податкових пільг залежить від доходу і норми прибутку, в той час як податковий кредит безпосередньо від них не залежить, та 2) у звичайних умовах невикористані податкові пільги можуть бути перенесені на інший період і компенсовані майбутніми податками, у той час як невикористаний податковий кредит вимагає додаткових організаційних зусиль для контролю за його цільовим використанням в кожному конкретному випадку. В останні роки в практиці податкового стимулювання НДДКР у країнах ОЕСР відбулося помітне зміщення акцентів від користування податковими пільгами у бік податкових кредитів.

Існує велике різноманіття в практиці використання цих двох інструментів. Одні дозволяють збільшити витрати на дослідження і розробки за рахунок зменшення податків. Такий підхід, наприклад, характерний для Франції та США. При цьому основна ідея полягає в тому, щоб підтримувати додаткові зусилля компаній на проведення НДДКР, а не загальні витрати. Інші - виділяють тільки особливі види НДДКР, на які поширюються податкові пільги. У Нідерландах, наприклад, забезпечується підтримка тільки трудових витрат на НДДКР. Це - спроба зупинити транснаціональні компанії, які прагнуть перенести свої дослідження в країни з низьким рівнем трудових витрат. Нарешті, третій підхід полягає в наданні компаніям податкового кредиту у грошовій формі, незалежно від факту отримання ними прибутку (такий досвід характерний для Канади) [4].

Одним з існуючих варіантів податкових пільг є зниження вартості основного капіталу (амортизація), що використовується для проведення досліджень і розробок. Більшість країн ОЕСР надає компаніям право здійснювати прискорену амортизацію наукового обладнання.

Ще одна група податкових інструментів пов'язана з підтримкою початківців компаній на ранніх стадіях розвитку. У цій сфері зазвичай використовується широке розмаїття використовуваних інструментів, включаючи пряму і непряму підтримку, а також широкий спектр податкових пільг. Наприклад, у країнах ОЕСР використовуються такі податкові інструменти, що стимулюють створення малих інноваційних компаній:

- Спеціальні податкові пільги або кредити існують для компаній, що знаходяться на стадії запуску чи діють в протягом перших кількох років. Для них передбачено повне звільнення від податків (податкові канікули).

- Прискорене списання витрат на купівлю обладнання.

- Звільнення від податків капіталу, що надається малим компаніям.

Податкові пільги на капітальні вкладення найчастіше надаються у вигляді "інвестиційного податкового кредиту». Як правило, ця пільга дається компаніям, що направляють інвестиції на впровадження нової техніки, обладнання, технологій і т.п. Ця знижка віднімається (кредитується) із суми нарахованого податку на прибуток компанії (на відміну від звичайних знижок, що віднімаються з суми податків).

Інвестиційна податкова знижка надається лише після введення нової техніки в експлуатацію. Право на отримання податкової знижки настає для компанії автоматично: його не треба доводити і обгрунтовувати, тому що воно закріплено законодавством.

Розмір знижки встановлюється у відсотках від вартості впроваджуваної техніки і складає: 5,3% в Японії (для електронних техніки та обладнання), 50% у Великобританії (для 1-го року експлуатації нової техніки, технології, матеріалів і т.п.), 10 - 15% в Канаді (в залежності від освоєності території розташування компанії - освоєні або неосвоєні райони країни) і 100% в Ірландії. У США податкова знижка на інвестиції застосовується лише для енергетичного обладнання.

За кордоном пільги на НДДКР даються частіше у вигляді знижок з витрат компаній на ці цілі. Існують два види податкових знижок - об'ємні і приростні. Об'ємна знижка дає пільгу пропорційно розмірам витрат. Так, наприклад, в США, Великобританії, Канаді, Бельгії, Швеції, Італії 100% витрат на НДДКР віднімається з оподатковуваних доходів компаній. В Австралії (приватні компанії) - 150%. У ряді країн, таких як Нідерланди, Норвегія, Австрія, Малайзія підприємства енергетичних галузей повністю виключають витрати на НДДКР з прибутку до оподаткування.

Приростная знижка визначається виходячи з досягнутого компанією збільшення витрат на НДДКР порівняно з рівнем базового року або середнього за якийсь період. Ця знижка діє після того, як зазначені витрати були проведені. Максимальна знижка - 50% має місце у Франції. У Канаді, США, Японії та Тайвані вона становить 20%. Однак і тут є ряд обмежень. Так, наприклад, у США податкова знижка на приріст НДДКР застосовується лише до тих витрат на НДДКР, які спрямовані на створення нової продукції або розробку нових технологічних процесів (не поширюється на витрати, пов'язані зі зміною типу або виду продукції, косметичними, сезонними та іншими модифікаціями ). Крім того встановлений ліміт на пільги - додаткові витрати на НДДКР (на які поширюється пільга) не повинні перевищувати 50% суми базисних витрат за певний період. У Канаді розмір пільги збільшується до 30% для умов важкодоступних та економічно нерозвинених районів. У Японії і Тайвані знижка в 20% обчислюється від суми приросту витрат на НДДКР порівняно з найвищим досягнутим рівнем витрат на НДДКР, є обмеження - ця пільга не повинна перевищувати 10% загальних податкових зобов'язань компанії.

Деякі зарубіжні країни використовують одночасно обидва види податкових знижок - і об'ємний, і приростном, але по відношенню до різних видів витрат. Так, в США загальна приростная знижка доповнена об'ємної в розмірі 20% для витрат приватного сектора на фінансування фундаментальних досліджень.

Існує й практика встановлення стелі розміру списання податків по знижках на НДДКР. У Японії і Південної Кореї він не повинен перевищувати 10% від суми корпоративного податку. А в Канаді, Іспанії і на Тайвані стеля істотно вище - відповідно 75, 35 і 50%. В Австралії, Франції, Італії та Нідерландах встановлено вартісної межа податкової знижки.

Тимчасове звільнення від сплати податку на прибуток або часткове його зниження («податкові канікули») діє у Франції і поширюється на новостворені дрібні і середні фірми (у тому числі науково-дослідні) зі зниженням на перші 5 років їх діяльності на 50% сплачується ними прибуткового податку.

У Великобританії на старті інноваційних компаній податок на прибуток знижено з 20% до 1%. Знижено податок на приріст капіталу від довгострокових інвестицій в стартують інноваційні компанії та знято податок при реінвестування в такі компанії.

Для дрібних і середніх підприємств податкові пільги дозволяють знижувати оподатковуваний дохід на 20% у випадку, якщо перевищено попередній максимальний рівень витрат на НДДКР, або зменшувати податкові виплати на 6% від величини витрат на дослідження і розробки, але в цьому випадку зменшення не повинна становити більше 15% від податкових зобов'язань фірми. Витрати, які фірми несуть при платежах дослідним установам у зв'язку з науково-технологічним розвитком, також можуть відніматися з оподатковуваного прибутку.

Вводяться податкові пільги, пов'язані з системою амортизаційних списань. Вони використовуються для стимулювання випереджаючого розвитку конкретних галузей, заохочення НДДКР або для спільного інвестиційного пожвавлення.

У високорозвинених країнах широко застосовується прискорена амортизація обладнання як стимул для оновлення виробничих фондів. Так, у США встановлено термін амортизації в 5 років для обладнання та приладів, що використовуються для НДДКР, з терміном служби більше 4 і менше 10 років. У Японії система прискореної амортизації введена для компаній, що застосовують або енергозберігаюче обладнання, яке обладнання, яке сприяє ефективному використанню ресурсів і не шкодить навколишньому середовищу. Застосовуються різноманітні норми прискореної амортизації - від 10 до 50%. Проте найбільш поширена ставка складає в середньому 15 - 18%.

Компаніям у Великобританії дозволено списання повної вартості технічного обладнання в 1-й рік його роботи. У Німеччині в 1-й рік може бути списано 40% витрат на придбання обладнання і приладів, що використовуються для проведення НДДКР. Система амортизаційних списань у Швеції дозволяла обладнання з терміном служби до 3-х років і з незначною цінністю списувати до витрат у рік придбання, а в цілому машини та обладнання - протягом 4-5 років. У Франції існує можливість застосування прискореної амортизації до найважливіших видів обладнання: енергозберігаючому, екологічному, інформаційного. Наприклад, комп'ютер можна амортизувати за 1 рік. Коефіцієнт амортизації при терміні служби обладнання до 4 років дорівнює 1,5; 5-6 років - 2; більше 6 років - 2-2,5.

Закон США про податкову реформу надав у 1986 році державної податкової політики велику цілеспрямованість, хоча і звузив застосування дозволених раніше податкових пільг. Так, терміни амортизації були збільшені, але в основному лише на пасивну частину основних фондів - на будівлі і споруди: до 31,5 року (раніше було 10-15 років) для нежитлових і 27,5 для житлових будівель. Але для активної їх частини амортизаційне списання було ще більш прискорене - так, при терміні списання в 5 років, дозволено було в перші 2 роки списувати до 64% вартості обладнання. Податкова знижка на інвестиції збереглася лише для енергетичного обладнання.

З метою активізації інноваційної активності за кордоном держава нерідко стимулює і підготовку кадрів. Так, у Франції 25% приросту витрат на підготовку кадрів звільняються від податків (там, де безробіття велика, ці витрати не обкладаються податками).

2 Податкове регулювання інноваційної діяльності в республіці Білорусь

2.1 Інноваційна політика республіки Білорусь

Інноваційна політика є частиною соціально-економічної політики держави і визначає цілі і пріоритети у сфері науки і технологій. Головним завданням державної інноваційної політики є надання системного характеру розвитку інноваційної сфери.

Найважливішою умовою підвищення ефективності державної інноваційної політики є її орієнтація на пріоритети науково-технічної діяльності. Вибір таких пріоритетів свідчить про зацікавленість держави в отриманні конкурентоспроможного інноваційного продукту, заснованого на реалізації тих напрямків розвитку науки і техніки, які здатні за рахунок використання інтенсивних факторів виробництва створювати в промисловому секторі економіки додану вартість на якісно новому рівні.

Переклад національної економіки Республіки Білорусь на інноваційний шлях є національним пріоритетом, закладеним у Програмі соціально-економічного розвитку Республіки Білорусь на 2006-2010 рр..

Для досягнення цієї мети в країні реалізується ряд заходів з формування комплексу умов і передумов успішного інноваційного розвитку: прийняті нормативно-правові акти з регулювання наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності, здійснюються державні науково-технічні програми, заходи для вирішення ключових питань по всьому науково -інноваційного циклу, включаючи розвиток науково-технічного і виробничого потенціалів, створення сприятливого економічного середовища та ефективного державного управління.

У 2006 році Комісією з питань державної науково-технічної політики при Раді Міністрів Республіки Білорусь була схвалена Концепція національної інноваційної системи, яка визначила загальний задум, перспективну модель НІС, вихідні принципи та методологічні основи її побудови та функціонування, цілі, завдання, пріоритети, напрями і засоби реалізації.

На основі цієї концепції була розроблена Державна програма інноваційного розвитку Республіки Білорусь на 2007-2010 роки.

Державна програма спрямована на досягнення головного пріоритету країни - перекладу національної економіки в режим інтенсивного розвитку в рамках білоруської економічної моделі і визначає цілі та завдання інноваційного розвитку економіки, напрями, механізми і засоби їх реалізації. Її основа - поетапна побудова Національної інноваційної системи Республіки Білорусь - сучасної інституційної моделі генерації, розповсюдження і використання знань, їх втілення в нові продукти, технології, послуги у всіх сферах життя білоруського суспільства.

Метою даної програми є створення інноваційної, конкурентоспроможної на світовому ринку, наукоємної, ресурсо-та енергозберігаючої, екологобезпечного, соціально орієнтованої економіки Республіки Білорусь, що забезпечує сталий соціально-економічний розвиток країни і підвищення якості життя білоруського народу.

Основними напрямами та заходами державної програми є:

- В галузі фундаментальних досліджень - Поглиблення знань про природу, людину і суспільство, якість яких повинна відповідати світовому рівню розвитку науки, а також потребам розвитку економіки і соціальної сфери Республіки Білорусь за затвердженими пріоритетними напрямами;

- У галузі прикладних досліджень і розробок - створення передових технологій і нової конкурентоспроможної продукції; розвиток програмно-цільового методу планування досліджень і розробок з урахуванням потреб реального сектора економіки, підвищення ефективності виконання державних народногосподарських, державних науково-технічних програм та інноваційних проектів

- У виробничій сфері - пріоритетне впровадження інновацій у всіх секторах економіки і використання у виробництві передових технологій, стимулювання розвитку високотехнологічних виробництв; інвестування найбільш перспективних інноваційних проектів; підвищення інноваційної активності і сприйнятливості виробництв, впровадження у виробництво світових стандартів якості продукції і захисту навколишнього середовища; посилення інноваційних можливостей методами економічного стимулювання галузевих конструкторських бюро і дослідних виробництв; забезпечення розробки нових імпортозамінних технологій на основі власної сировинної бази і створення умов для технологічного оновлення виробництва з використанням галузевого науково-технічного потенціалу як сполучної ланки між фундаментальними, прикладними дослідженнями і розробками і реальним сектором економіки ;

- У аграрному секторі - Розробка ресурсо-та енергозберігаючих, екологічно безпечних технологій, технологічних комплексів, сільськогосподарських машин і устаткування для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції на основі відтворення грунтової родючості, створення нових конкурентоспроможних та імпортозамінних сортів рослин, добрив, порід тварин, виробництва нових продуктів харчування

- У галузі охорони та використання об'єктів інтелектуальної власності - створення ефективної багаторівневої системи охорони інтелектуальної власності та необхідної інфраструктури, захист перспективних науково-технічних розробок з метою недопущення їх витоку за кордон, формування дієвого механізму стимулювання використання об'єктів інтелектуальної власності за допомогою комерціалізації об'єктів промислової власності, авторського та суміжних прав

- В галузі інноваційної діяльності - прискорені розробка та освоєння наукомісткої продукції і передових технологій, розвиток нових інституційних та організаційних форм інноваційної діяльності (створення центрів конкурентоспроможності), розвиток наукового потенціалу в великих організаціях та концернах з метою перетворення їх у саморазвивающиеся конкурентоспроможні фірми; розвиток Парку високих технологій

- У сфері державного управління наукою та інноваціями - обгрунтування довгострокової стратегії розвитку науково-інноваційної сфери, заснованої на використанні ефективних форм інтеграції науки, виробництва та освіти; посилення цільової орієнтації на вирішення пріоритетних для країни завдань; стимулювання перспективних розробок державного значення та вдосконалення механізму їх відбору; першочергове підтримка інноваційних проектів, які виконуються в рамках державних народногосподарських та державних науково-технічних програм, спрямованих на розширення експорту, імпортозаміщення, ресурсозбереження, вдосконалення та оновлення найбільш ефективних виробництв, формування попиту, у задоволенні якого вітчизняна наукомістка продукція грала б домінуючу роль, проведення ефективної регіональної політики у сфері науково-технічної та інноваційної діяльності [5].

Вдосконалення науково-інноваційної сфери передбачає:

- Обгрунтування довгострокової стратегії розвитку науки, заснованої на використанні ефективних форм інтеграції науки, освіти і виробництва, з визначенням критеріїв та нових форм організації наукової праці;

- Вдосконалення організаційної структури і профілів науково-дослідних організацій з урахуванням виходу їх продукції на ринок, орієнтацією цих організацій на реальний сектор економіки;

- Підвищення наукового рівня та ефективності результатів досліджень і розробок.

Зміцнення галузевої та заводської науки передбачає:

- Вдосконалення системи управління інноваційними процесами на підприємствах на основі принципів інноваційного менеджменту, маркетингу, комерціалізації нововведень;

- Відновлення функціонування об'єктів заводської науки;

- Формування науково-технічних центрів на базі корпоративних структур як найважливішого сектора інноваційної інфраструктури;

- Зміцнення матеріально-технічної бази конструкторсько-технологічних підрозділів промислових підприємств, створення нових конструкторсько-технологічних бюро і дослідних виробництв.

Удосконалення та підвищення рівня освіти передбачає:

- Оновлення структури і змісту навчальних програм з включенням проблематики інноваційного менеджменту, впровадження нових освітніх програм і послуг, підвищення їх якості, введення курсів про нові технології, комп'ютеризація;

- Розвиток науково-дослідного сектора вищої школи з орієнтацією його на проблеми Національної інноваційної системи України;

- Вдосконалення форм зв'язку науки, освіти і виробництва, розвиток діючих об'єктів інноваційної інфраструктури в системі освіти і створення нових інноваційних структур для формування єдиного наукового та навчально-методичного механізму підготовки кадрів для інноваційної сфери.

Державною програмою передбачаються додаткові заходи щодо підвищення ефективності мотиваційного механізму, посилення ролі творчої праці у стимулюванні високотехнологічних, конкурентоспроможних досліджень і розробок та інноваційної активності як в області зміни системи оплати праці та перегляд системи винагороди всіх учасників інноваційного процесу за досягнення в пріоритетних напрямках розвитку науки і технологій , так і в забезпеченні інноваційної орієнтації бюджетно-податкової, грошово-кредитної, митної, цінової політики, створення ефективної системи преференцій для інноваційної діяльності.

Республіка Білорусь має значним науково-технічним потенціалом, який може і повинен бути використаний для подолання економічної кризи і подальшого виходу країни на шлях сталого розвитку.

У сучасних умовах найважливішим ресурсом розвитку стає інтелектуальний, основу якого складають фахівці з вищою освітньої та наукової підготовкою, здатні висувати і реалізовувати нові інноваційні ідеї у різноманітних областях - від точних наук до організації виробництва та управління - і адаптувати досягнення світової науки і технології в економіку і соціальну сферу своєї країни.

Інноваційна діяльність за активної стимулюючої політики держави щодо технологічного оновлення виробництва та формування інноваційної інфраструктури має стати пріоритетним видом діяльності організацій.

Законом Республіки Білорусь від 14.11.2005 № 60-3 «Про затвердження основних напрямів внутрішньої і зовнішньої політики Республіки Білорусь» (зі змінами та доповненнями) визначено принципи, стратегічні цілі, основні завдання та сфери внутрішньої і зовнішньої політики держави. Відповідно до Закону від 14.11.2005 № 60-3 однією з основних сфер внутрішньої політики Республіки Білорусь є економіка, яка включає інституційні перетворення, бюджетно-фінансову, податкову, грошово-кредитну та валютну політику, розвиток реального сектору економіки, митну політику, інвестиційно-структурну політику, інноваційну діяльність.

Основним у науково-технічній сфері є Закон Республіки Білорусь від 19.01.1993 № 2105 - XII «Про основи державної науково-технічної політики» (зі змінами та доповненнями), який передбачає комплекс методів і засобів участі держави в управлінні наукової, науково-технічної та інноваційною діяльністю.

Під державною науково-технічною політикою розуміється створення державними органами необхідних правових, економічних, організаційних та інших умов для наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності.

Державна науково-технічна політика - невід'ємна частина соціально-економічної політики Республіки Білорусь, що включає основні цілі, принципи, напрями і способи впливу держави на суб'єкти наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності, порядок взаємовідносин між ними і державою, а також між суб'єктами наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності.

Основними цілями державної науково-технічної політики Республіки Білорусь є:

- Забезпечення економічного і соціального розвитку республіки за рахунок ефективного використання інтелектуальних ресурсів суспільства;

- Вдосконалення наукового, науково-технічного та інноваційного потенціалів як найважливіших факторів соціально-економічного прогресу;

- Досягнення високого інтелектуального та культурного рівнів суспільства, спрямованих на поліпшення якості життя.

Основними принципами формування та реалізації державної науково-технічної політики Республіки Білорусь є:

- Державна підтримка фундаментальних і прикладних досліджень;

- Вибір пріоритетних напрямів науково-технічної діяльності та першочергова державна підтримка наукових досліджень і розробок, які сприяють вирішенню найважливіших проблем соціально-економічного розвитку республіки;

- Орієнтація наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності на переважний розвиток в республіці наукомістких ресурсо-, енерго-і трудосберегающих виробництв і технологій;

- Участь органів місцевого управління та самоврядування у формуванні та реалізації державної науково-технічної політики;

- Участь вчених, їх громадських організацій та об'єднань у формуванні та реалізації державної науково-технічної політики в республіці;

- Безпосередній зв'язок наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності з освітою, підготовкою наукових кадрів;

- Державна підтримка обдарованих дітей, сприяння розвитку їх творчих здібностей;

- Забезпечення свободи наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності, правовий захист інтелектуальної власності;

- Використання переважно економічних методів державного регулювання наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності;

- Рівноправність усіх суб'єктів наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності, заохочення конкурсності і конкуренції між ними;

- Підвищення престижу наукової праці та технічної творчості;

- Взаємовигідне співробітництво з іншими державами, створення умов для залучення іноземних інвестицій на розвиток науки і техніки, освоєння новітніх технологій і нових видів продукції;

- Відкритість науково-технічної політики, що не приносить шкоди національній безпеці, обороноздатності і життєво важливим інтересам Республіки Білорусь;

- Підтримка розвитку інноваційної інфраструктури.

Головною умовою досягнення високого рівня наукоємності ВВП є підвищення інноваційної активності виробничої сфери. Нарощування інноваційного потенціалу економіки пов'язане з формуванням економічної сфери, що сприяє поширенню інновацій, а також інфраструктури, яка обслуговує інноваційний процес [6].

Створення сприятливих умов для ефективного функціонування інноваційної системи передбачає розробку та застосування економічних механізмів стимулювання наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності.

З метою реалізації державної науково-технічної політики державними органами Республіки Білорусь щорічно виділяються асигнування на фінансування наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності з бюджету та інших контрольованих ними джерел.

Фінансування наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності є пріоритетним напрямком державної бюджетно-податкової політики.

Законом Республіки Білорусь «Про республіканський бюджет на 2009 рік» від 13.11.2008 № 450-3 »витрати республіканського бюджету на наукову, науково-технічну та інноваційну діяльність передбачені в розмірі 540 млн тис. р.., Що складає 0,94% від видаткової частини бюджету.

Кошти, передбачені в бюджеті для фінансування наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності, використовуються на проведення фундаментальних і прикладних наукових досліджень; виконання науково-технічних програм; підготовку, підвищення кваліфікації та атестацію наукових кадрів, розвиток матеріально-технічної бази наукових установ і організацій; витрати, пов'язані з міжнародним науково-технічним співробітництвом на основі міжнародних (міждержавних, міжурядових) договорів; фінансову підтримку інноваційних проектів у частині організації та проведення наукових досліджень і розробок і пр.

Для фінансування науково-технічних програм та інноваційних проектів, а також освоєння нових видів продукції і технологій, що розробляються в процесі їх виконання, міністерства, інші республіканські органи державного управління, асоціації та інші об'єднання підприємств створюють спеціальні інноваційні фонди.

Джерелами формування спеціальних інноваційних фондів є відрахування підприємств і організацій від собівартості продукції (робіт, послуг) з віднесенням цих відрахувань на собівартість.

За рахунок коштів республіканського бюджету фінансуються науково-дослідні, дослідно-технологічні та дослідно-конструкторські роботи, які пройшли обов'язкову експертизу в установленому порядку.

Крім прямих методів регулювання, держава стимулює наукову, науково-технічну та інноваційну діяльність шляхом проведення відповідної податкової та кредитної політики.

2.2 Особливості оподаткування інноваційної діяльності в Республіці Білорусь

Податкове регулювання - це заходи непрямого впливу на економіку, економічні та соціальні процеси шляхом зміни виду податків, податкових ставок, встановлення податкових пільг.

Основним завданням створення механізму податкового регулювання є досягнення балансу цілей, інтересів і можливостей держави та платника податків, що дозволяє забезпечити ефективність економічної політики.

Податкове регулювання грунтується на принципі «зворотного зв'язку», яку забезпечують платники податків, коригуючи свою економічну поведінку у відповідь на зміни в оподаткуванні.

Розглянемо заходи податкового регулювання, передбачені законодавством Республіки Білорусь.

2.2.1 Надання податкових пільг для суб'єктів інноваційної діяльності

У Республіці Білорусь встановлюються республіканські податки, збори (мита) та місцеві податки і збори.

Республіканськими визнаються податки, збори (мита), встановлені законодавчими актами та обов'язкові до сплати на всій території Республіки Білорусь.

Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються нормативними правовими актами (рішеннями) місцевих Рад депутатів відповідно до Податковим Кодексом та обов'язкові до сплати на відповідних територіях.

До республіканських податків, зборів (мит) відносяться:

- Податок на додану вартість;

- Акцизи;

- Податок на прибуток;

- Податки на доходи;

- Прибутковий податок з фізичних осіб;

- Екологічний податок;

- Податки з користувачів природних ресурсів;

- Податки на майно;

- Земельний податок;

- Дорожні податки і збори;

- Мито і митні збори;

- Гербовий збір;

- Офшорний збір;

- Консульський збір;

- Державне мито;

- Патентні мита.

До місцевих податків і зборів належать:

- Податок з роздрібних продажів;

- Податок за послуги;

- Податок на рекламу;

- Збори з користувачів.

Податковими пільгами визнаються надаються окремим категоріям платників передбачені податковим законодавством переваги в порівнянні з іншими платниками, включаючи можливість не сплачувати податок, збір (мито) або сплачувати їх у меншому розмірі [7].

Податкові пільги встановлюються у вигляді:

- Звільнення від сплати податку, збору (мита);

- Додаткових по відношенню до враховуються при визначенні податкової бази для всіх платників податкових відрахувань і (або) знижок, що зменшують податкову базу або суму податку, збору (мита);

- Знижених в порівнянні зі звичайними податкових ставок;

- Відшкодування суми сплаченого податку, збору (мита);

- В іншому вигляді, встановленому Президентом Республіки Білорусь.

Надання індивідуальних податкових пільг юридичним особам і індивідуальним підприємцям не допускається.

Організаціям та індивідуальним підприємцям може бути надана державна підтримка індивідуально в порядку, визначеному Президентом Республіки Білорусь, у вигляді:

зміни встановленого законодавством строку сплати податків, зборів (мита) і пенею;

нормативного розподілу виручки.

За рішенням Президента Республіки Білорусь державна підтримка може бути надана платникам у інших видах.

Місцеві Ради депутатів або за їх дорученням місцеві виконавчі і розпорядчі органи мають право у порядку, визначеному Президентом Республіки Білорусь та законами, надавати пільги по податках, зборах (мит), повністю сплачуються до місцевих бюджетів.

Обласні і Мінський міський Ради депутатів має право надавати організаціям та індивідуальним підприємцям державну підтримку у вигляді зміни встановленого законодавством строку сплати податків, зборів (мита) і пенею, повністю сплачуються до місцевих бюджетів.

Податок на додану вартість. Загальний порядок обчислення і сплати податку на додану вартість встановлено Законом Республіки Білорусь від 19.12.1991 № 1319-Х II (із змінами і доповненнями).

Об'єктами оподаткування податком на додану вартість визнаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь.

Крім того, податок на додану вартість сплачується при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь.

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Податок на додану вартість обчислюється як добуток податкової бази та податкової ставки і розраховується за формулою

Н = Б x З, (2.1)

де Н - обчислена сума податку;

Б - податкова база;

З - встановлена ​​ставка податку.

Оподаткування податком на додану вартість проводиться за такими податковими ставками:

1. нуль відсотків - при реалізації експортованих товарів, робіт, послуг;

2. десять відсотків:

2.1. при реалізації виробленої на території Республіки Білорусь продукції рослинництва (за винятком квітів, декоративних рослин), тваринництва (за винятком хутрового звірівництва), рибництва і бджільництва;

2.2. при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь і (або) реалізації продовольчих товарів і товарів для дітей;

3. вісімнадцять відсотків - при реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав, не зазначених у пунктах 1 і 2;

4. дев'ять цілих дев'ять сотих відсотка (10/110х100) або 15,25 відсотка (18/118х100) при реалізації товарів за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку;

5. нуль цілих п'ять десятих відсотка - при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь з Російської Федерації для виробничих потреб оброблених та необроблених алмазів у всіх видах та інших дорогоцінних каменів;

6. двадцять чотири відсотки - при реалізації на території Республіки Білорусь і при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь цукру білого.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між обчисленою сумою податку і сумами податкових вирахувань [8].

Пільги для суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють інноваційну діяльність. Відповідно до підпункту 2.31 ​​пункту 2 статті 3 Закону Республіки Білорусь від 19 грудня 1991 р. № 1319-XII «Про податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями, далі - Закон) звільняються від оподаткування обороти з реалізації на території Республіки Білорусь науково -дослідних, дослідно-конструкторських, дослідно-технологічних робіт, зареєстрованих в державному реєстрі в порядку, визначеному Президентом Республіки Білорусь.

Такий порядок встановлено Указом Президента Республіки Білорусь від 25 травня 2006 р. № 356 «Про державну реєстрацію науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт» (далі - Указ), пунктом 1 якої визначено, що державній реєстрації підлягають науково-дослідні , дослідно-конструкторські і дослідно-технологічні роботи, що мають значення для реалізації пріоритетів соціально-економічного розвитку, розробки нових технологічних процесів, наукомісткої, конкурентоспроможної продукції, формування перспективних наукових напрямків.

Звільнення від ПДВ застосовується тільки у випадку реалізації робіт резидентам Республіки Білорусь.

Державна реєстрація робіт, а також ведення державного реєстру здійснюються державною установою «Білоруський інститут системного аналізу та інформаційного забезпечення науково-технічної сфери» (далі - установа).

Організація незалежно від форми власності і підпорядкованості та індивідуальний підприємець (далі - організація-виконавець) для державної реєстрації роботи в місячний термін з дати укладення договору на її виконання (видання наказу керівника організації-виконавця про виконання роботи структурним підрозділом такої організації) направляють в установу наступні документи:

- Реєстраційну картку на виконувану роботу за формою, що затверджується Державним комітетом з науки і технологій Республіки Білорусь;

- Технічна (наукове) завдання або техніко-економічне обгрунтування цієї роботи;

- Календарний план на проведення роботи, затверджений керівником організації-виконавця;

- Інформацію про статус (республіканська, галузева, регіональна або інша) та основних параметрах науково-дослідної програми у разі виконання роботи в рамках її реалізації (представляється головними організаціями - виконавцями програм) за формою, що затверджується Державним комітетом з науки і технологій Республіки Білорусь.

При проведенні спільної роботи декількома організаціями-виконавцями документи подаються до установи кожною організацією.

Документи, подані не в повному обсязі або з порушенням вищевказаних вимог, повертаються установою організації-виконавцю у триденний термін з дати їх надходження з обгрунтуванням причин повернення.

Установи протягом двадцяти робочих днів після надходження документів розглядає їх і при відповідності роботи критеріям, пропонованим законодавством до наукових досліджень і розробок, надсилає документи до Державного комітету з науки і технологій Республіки Білорусь для проведення експертизи роботи щодо відповідності її критеріям.

Критерії оцінки наукових і науково-технічних розробок - ознаки, на підставі яких визначається ступінь прогресивності (новизни) і корисності результатів науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт. Результати наукових і науково-технічних розробок оцінюються за критеріями новизни, значущості для науки і практики, об'єктивності, доказовості і точності.

Застосування критерію новизни передбачає врахування наявності в результатах розробок нових наукових знань (нової наукової інформації). Наукові знання характеризуються в межах від «вже відомого» до абсолютної новизни. Вища ступінь новизни (абсолютна новизна, принципово нова наукова інформація) відповідає відкриттів, підтвердженим суспільним визнанням у формі експертних висновків висококваліфікованих учених у відповідній науковій галузі, а також винаходів, промислових зразків, корисних моделей та інших об'єктів, на які отримані патенти. Інші ступеня (рівні) новизни визначаються шляхом співвіднесення отриманих значень з абсолютною новизною і виражаються за допомогою конкретних систем показників [9].

Критерій значущості для науки і практики реалізується через оцінку масштабів впливу результатів наукових досліджень на науку, економіку, соціальну сферу, екологію. Масштаби впливу характеризуються:

- У фундаментальних дослідженнях - інтервалом від поширення вже відомих знань і передового досвіду до корінних перетворень в науці, техніці, економіці, соціальній та інших сферах;

- У прикладних дослідженнях - від реалізації їх результатів на окремому підприємстві до застосування в масштабі національної економіки;

- У сфері практичного використання - від продажу окремих виробів або малих партій на локальному ринку до виходу на світовий ринок.

Критерій об'єктивності відображає ступінь обгрунтованості результату наукового дослідження, яка може змінюватися в межах від невідповідності до повної відповідності оцінки результату. Ступінь об'єктивності може виявлятися за допомогою обліку кваліфікації та компетентності розробників і експертів.

Критерій доказовості передбачає врахування характеру застосовуваної інформації, способів її отримання та обробки (використання наукової літератури, досвіду, експериментів, випробувань, математичних методів). Ступінь доказовості результатів може змінюватися в межах від невизначеності до можливості відтворення та застосування на практиці. Ступінь доказовості результатів визначається експертним шляхом.

Критерій точності відображає ступінь відповідності моделі (зразка) стандартам (технічним умовам, технічним завданням, основними показниками бізнес-плану) і може характеризуватися від невідповідності до повної відповідності. За критерієм точності класифікують результати прикладних досліджень при створенні діючих моделей і зразків нової техніки і технологій, а також результати досліджень, включених в інноваційний процес.

Ступінь відповідності критеріям виражається через значення конкретних показників. Показники можуть бути кількісними (кількість винаходів, патентів, ліцензій тощо) та якісними (принципово нова інформація, відповідність світовому науково-технічному рівню і т.д.). Якісні показники можуть також бути виражені кількісно з використанням умовних одиниць (балів, коефіцієнтів та інших). Склад застосовуваних показників визначається з урахуванням галузі науки (природничі, технічні та суспільні науки) і виду наукових досліджень (фундаментальні, прикладні).

Державній реєстрації підлягають роботи, що мають значення для реалізації пріоритетів соціально-економічного розвитку, розробки нових технологічних процесів, наукомісткої, конкурентоспроможної продукції, формування перспективних наукових напрямків, незалежно від джерел фінансування робіт, які виконуються організаціями-виконавцями на території Республіки Білорусь.

Державна реєстрація робіт здійснюється за результатами їх експертизи на предмет відповідності вимогам.

Республіканські органи державного управління, інші державні організації, підлеглі Уряду Республіки Білорусь, Національна академія наук Білорусі проводять експертизу робіт, виконуваних організаціями, що перебувають у віданні (підпорядкуванні) цих органів та організацій, а Державний комітет з науки і технологій Республіки Білорусь - робіт заявників, які не знаходяться у веденні (підпорядкуванні) зазначених органів і організацій, у тому числі індивідуальних підприємців.

У межах двадцяти робочих днів після надходження документів установа має право запитувати у організації-виконавця додаткову інформацію.

Датою державної реєстрації роботи є дата прийняття установою рішення про включення їх у державний реєстр.

При реалізації робіт нерезидентам Республіки Білорусь пільга з ПДВ не застосовується.

Указом Президента Республіки Білорусь від 04.04.2006 № 202 звільнено від обкладення ввізним митом і податком на додану вартість ввозяться резидентами Республіки Білорусь на митну територію Республіки Білорусь (за винятком ввозяться з Російської Федерації) обладнання та прилади для науково-дослідних цілей, а також матеріали та комплектуючі вироби, призначені для виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт.

Підставою для звільнення від обкладення ввізним митом і податком на додану вартість при митному оформленні зазначених товарів є висновок про призначення обладнання, приладів, матеріалів і комплектуючих виробів, що видається вищим республіканським органом державного управління.

Податок на прибуток. Загальний порядок обчислення і сплати податку на прибуток вартість встановлено Законом Республіки Білорусь від 22.12.1991 № 1330-Х II (із змінами і доповненнями).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток визнається валовий прибуток.

Валовий прибутком визнається сума прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг), інших цінностей (включаючи основні засоби), цінних паперів, майнових прав і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.

Валовий прибуток зменшується на обчислені суми податку на нерухомість (за винятком податку з вартості об'єктів незавершеного будівництва), офшорного та гербового зборів.

Прибуток організацій обкладається податком за ставкою 24 відсотки.

Сума податку на прибуток визначається як добуток податкової бази, зменшеної на суму податкових пільг у порядку, встановленому податковим законодавством, і податкової ставки [10].

Пільги для суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють інноваційну діяльність. Прибуток, отриманий від реалізації високотехнологічних товарів (робіт, послуг) власного виробництва організаціями, включеними до переліку високотехнологічних організацій, що затверджується Президентом Республіки Білорусь, обкладається податком за ставкою, зменшеною на 50 відсотків. Кошти, що вивільняються в результаті надання пільги у вигляді зменшення ставки податку на прибуток, повинні направлятися зазначеними організаціями на фінансування технічного переозброєння.

До високотехнологічним товарам (роботам, послугам) належить продукція, вироблена з використанням високотехнологічних виробництв, які пройшли в установленому законодавством порядку державну науково-технічну експертизу.

Високотехнологічне виробництво - це технологічно і предметно-замкнутий ділянку організації, оснований на високих технологіях і випусковий закінчену високотехнологічну продукцію для реалізації її на ринку.

Висока технологія - це технологія, що володіє найвищими якісними показниками у порівнянні з кращими світовими аналогами, що користується попитом на ринку і задовольняє формується або майбутнім потребам людини і суспільства.

Перелік високотехнологічних організацій, включених до Реєстру високотехнологічних виробництв і підприємств, затверджений Указом Президента Республіки Білорусь від 04.12.2008 № 662 "Про оподаткування високотехнологічних організацій».

У даний перелік включені:

- Відкрите акціонерне товариство «Борисовський завод автотракторного електроустаткування»;

- Виробниче республіканське унітарне підприємство «Завод напівпровідникових приладів»;

- Виробниче республіканське унітарне підприємство «Мінський моторний завод» (у частині виробництва дизельних двигунів згідно з нормами Євро 3 / 4, Tier 3 (модернізований діюче виробництво дизельних двигунів відповідно до норм Євро 2, Tier 2);

- Республіканське унітарне науково-виробниче підприємство «Вітебський завод радіодеталей« Моноліт »;

- Республіканське унітарне підприємство «Білоруський металургійний завод»;

- Республіканське унітарне підприємство «Завод« Оптик »;

- Республіканське унітарне підприємство «Мінський тракторний завод»;

- Республіканське унітарне підприємство «Могильовський завод ліфтового машинобудування»;

- Республіканське унітарне виробниче підприємство «Завод Камертон» (в частині виробництва пластин монокристалічного кремнію);

- Республіканське унітарне підприємство «Борисовський завод« Автогідроусілітель »(в частині виробництва гідросистем рульового управління з підсилювачем інтегрального типу для автомобілів) [19];

Для реєстрації в Реєстрі високотехнологічних виробництв та організацій Державним науково-технічним експертним радою проводиться державна науково-технічна експертиза.

До складу ради входять висококваліфіковані фахівці і вчені галузей народного господарства та органів державного управління, Академії наук Білорусі та галузевих академій наук, науково-дослідних і проектно-конструкторських організацій, вищих навчальних закладів.

Оцінка розробляються, залучених і використовуваних технологій щодо віднесення їх до нових і високим, виробництв та організацій, заснованих на цих технологіях, до високотехнологічних проводиться за наступними показниками:

- Новизна, технічний рівень і переваги заявляється технології в порівнянні з кращими аналогами;

- Потреба в інвестиціях для реалізації проекту, в тому числі держбюджетних; обсяг залучених інвестицій;

- Кількість знову створюваних (вивільняються) робочих місць, виробництв та організацій, пов'язаних з технологією;

- Ємність і перспективність ринку, орієнтація виробництв та організацій на розвиток експорту та імпортозаміщення;

- Величина нематеріальних активів в основних фондах організацій (виробництв);

- Термін окупності витрат на створення виробництва (організації);

- Безвідходність, питома матеріаломісткість і енергоємність технології;

- Частка продукції, що випускається організацією з використанням нових і високих технологій;

- Патентна чистота і патентна захищеність нових і високих технологій;

- Рівень стандартизації, відповідність технології міжнародним і національним стандартам;

- Відповідність нових і високих технологій національним і соціальним пріоритетам.

Кошти, що вивільняються в результаті надання цієї пільги, спрямовуються організаціями, визначеними у переліку, на фінансування технічного переоснащення даних організацій. У разі нецільового використання цих коштів їх оподаткування проводиться в порядку, встановленому законодавством

Податковим законодавством Білорусі передбачено зменшення оподатковуваного прибутку на суми, спрямовані підприємством на фінансування капітальних вкладень.

Так, оподатковувана податком прибуток зменшується на суми прибутку, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі. Зазначене зменшення оподатковуваного прибутку здійснюється за умови повного використання сум нарахованого амортизаційного фонду.

Під капітальними вкладеннями виробничого призначення для застосування даної пільги розуміються капітальне будівництво у формі нового будівництва, реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих організацій, а також придбання будівель, споруд, об'єктів незавершеного будівництва, обладнання та інших об'єктів основних засобів, що беруть участь у підприємницькій діяльності.

При реалізації, безоплатної передачі, протягом двох років з моменту їх придбання або спорудження, за якими була надана пільга з податку на прибуток, пільга припиняється і податок на прибуток, не сплачений у зв'язку з її наданням, підлягає внесенню до бюджету зі сплатою пені за період з моменту надання пільги по день сплати податку включно.

Крім того, білоруським підприємствам дозволено включати до складу витрат, що враховуються при оподаткуванні податком на прибуток, «інноваційні витрати»:

• на освоєння нових підприємств і виробництв, цехів та агрегатів (пускові витрати): перевірка готовності нових виробництв, цехів та агрегатів до введення їх в експлуатацію шляхом комплексного випробування (під навантаженням) машин і механізмів (пробна експлуатація) з пробним випуском передбаченої проектом продукції, наладкою обладнання;

• пов'язані з рационализаторством, в тому числі проведенням дослідно-експериментальних робіт, виготовленням і випробовуванням моделей і зразків за раціоналізаторські пропозиції, організацією виставок, оглядів, конкурсів та інших заходів з раціоналізації, виплатою винагород за створення і використання об'єктів промислової власності та раціоналізаторські пропозиції, та інші аналогічні витрати;

• витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва і управління, а також з поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності та інших експлуатаційних властивостей, що здійснюються в ході виробничого процесу.

Збір в республіканський фонд підтримки фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства та аграрної науки. Збір в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки в 2009 році стягується з організацій за ставкою 1 відсоток від виручки, отриманої від реалізації продукції, товарів (робіт , послуг).

Від сплати збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки звільняються організації, що здійснюють наукову діяльність, - у частині виручки від реалізації науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, виконаних за рахунок коштів республіканського або місцевих бюджетів, включаючи грошові кошти за договорами, укладеними з організаціями, яким ці кошти виділені з бюджету [11].

Земельний податок, податок на нерухомість. Указом Президента Республіки Білорусь 07.06.2007 № 265 «Про державну комплексну програму розвитку регіонів, малих та середніх міських поселень на 2007-2010 роки» в 2007-2010 роках Радам депутатів обласної та базового територіального рівнів надано право встановлювати для організацій реалізують інвестиційні проекти з модернізації виробництва з метою випуску конкурентоспроможної продукції, створення робочих місць, пільги з податку на нерухомість, земельного податку та екологічному податку. Це означає, що суб'єкти господарювання, які працюють у малих містах і поселеннях, грошові кошти, що вивільняються в результаті одержання податкових пільг, можуть направляти на розвиток своєї діяльності.

2.2.2 Встановлення особливих режимів оподаткування

Сучасна податкова практика показує, що в умовах неоднорідності галузевого складу господарюючих суб'єктів і наявності у них об'єктивних особливостей здійснення підприємницької діяльності застосування єдиних умов оподаткування до всього кола учасників економічних відносин не завжди може бути ефективним і доцільним.

Виходячи з цього, при формуванні податкового законодавства Республіки Білорусь щодо окремих категорій суб'єктів господарювання встановлено сукупність спеціальних правил оподаткування.

Податковим кодексом Республіки Білорусь така сукупність спеціальних правил названа «особливими режимами оподаткування».

Під особливим режимом оподаткування розуміється спеціальний порядок обчислення і сплати податків, зборів і мит, що відрізняється від загальновстановленого [7].

У залежності від цілей впровадження та застосування особливих режимів оподаткування їх практична організація в податковому законодавстві може здійснюватися різними методами.

Загальновстановлений перелік податків, зборів і мит для відповідної категорії платників може бути заміщений спеціальним податковим платежем. При цьому об'єкт оподаткування та порядок визначення податкової бази визначається таким чином, щоб у максимальному ступені врахувати специфіку конкретного виду підприємницької діяльності, що здійснюється суб'єктами особливого режиму. Розмір податкової ставки спеціального платежу як правило встановлюється на рівні, що забезпечує суб'єктам такого режиму рівну величину податкового навантаження з платниками, які застосовують загальний перелік податків.

Стимулюючу спрямованість мають особливі податкові режими у формі надання відповідним суб'єктам комплексу податкових пільг за діючими податками, зборами (мит) у вигляді звільнення від обов'язку їх обчислювати і сплачувати або зниження розміру ставок. Прикладом такого пільгового податкового режиму є оподаткування резидентів Парку високих технологій.

З метою створення сприятливих умов для підвищення конкурентоспроможності галузей економіки, заснованих на нових і високих технологіях, подальшого удосконалення організаційно-економічних і соціальних умов для проведення розробок сучасних технологій і збільшення їх експорту, залучення в цю сферу вітчизняних та іноземних інвестицій у 2005 році в Республіці Білорусь створено Парк високих технологій.

Парк високих технологій створений на підставі Декрету Президента Республіки Білорусь від 22.09.2005 № 12 «Про парк високих технологій».

Діяльність Парку високих технологій і резидентів парку високих технологій здійснюється відповідно до Положення «Про парк високих технологій», затвердженого Декретом Президента Республіки Білорусь від 22.09.2005 № 12.

Мета ПВТ - створити в країні сприятливі умови для розвитку індустрії експортно-орієнтованого програмування, розвитку інших експортних виробництв, заснованих на нових і високих технологіях, а також для концентрації кадрового, науково-виробничого та інвестиційно-фінансового потенціалу.

Парк високих технологій є частиною території Республіки Білорусь загальною площею 50 гектарів із спеціальним правовим режимом, термін дії якого становить 15 років.

В якості резидентів Парку високих технологій можуть бути зареєстровані юридичні особи і індивідуальні підприємці Республіки Білорусь, які здійснюють один або кілька наступних видів діяльності:

- Аналіз, проектування та програмне забезпечення інформаційних систем;

- Діяльність з обробки даних із застосуванням програмного забезпечення споживача або власного програмного забезпечення;

- Фундаментальні та прикладні дослідження, експериментальні розробки в галузі природничих і технічних наук (виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або дослідно-технологічних робіт, пов'язаних з напрямками діяльності Парку високих технологій) і реалізація результатів таких досліджень і розробок та ін

Резиденти Парку високих технологій звільняються від:

- Податків, зборів та інших обов'язкових платежів до республіканського бюджету, державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди, встановлених законом про бюджет Республіки Білорусь на відповідний фінансовий (бюджетний) рік, сплачуваних з виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності );

- Податку на прибуток;

- Податку на додану вартість по оборотах від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності);

- Земельного податку з ділянок у межах ПВТ на період будівництва на них резидентами цього Парку, але не більше ніж на три роки, будівель і споруд, призначених для здійснення їх діяльності;

- Податку на нерухомість на основні засоби та об'єкти незавершеного будівництва резидентів Парку високих технологій, розташованих на території Парку.

Доходи фізичних осіб (крім працівників, які здійснюють обслуговування та охорону будівель, приміщень, земельних ділянок), одержані протягом календарного року від резидентів Парку високих технологій за трудовими договорами, а також доходи резидентів Парку - індивідуальних підприємців обкладаються прибутковим податком з фізичних осіб за ставкою 9 % і в сукупний річний дохід не включаються.

Обов'язкові страхові внески не нараховуються на частину доходу (виплат) працівника (крім працівників, які здійснюють обслуговування та охорону будівель, приміщень, земельних ділянок) резидента Парку високих технологій, що є об'єктом для нарахування таких внесків, що перевищує одноразовий розмір середньої заробітної плати працівників в республіці за місяць , що передує місяцю, за який мають бути сплачені обов'язкові страхові внески.

Ставка для сплати податку на доходи, одержувані іноземними юридичними особами, які не здійснюють діяльність на території Республіки Білорусь через постійне представництво, по дивідендах, борговими зобов'язаннями, роялті, ліцензій, якщо джерелом виплати такого доходу є резидент Парку високих технологій, становить 5%, якщо більше пільговий режим не встановлено міжнародними договорами Республіки Білорусь.

Офшорний збір не стягується з резидентів Парку високих технологій при виплаті (передачі) дивідендів їх засновникам (учасникам).

Крім пільг, що стосуються податкового законодавства, резиденти ПВТ звільняються від сплати митних зборів і податку на додану вартість, які справляються митними органами, при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь для здійснення передбачених видів діяльності.

При розрахунку ставки орендної плати, що сплачується резидентами ПВТ на території Парку, до базової ставки орендної плати, визначеної відповідно до Указу Президента Республіки Білорусь від 30 вересня 2002 р. № 495 «Про вдосконалення порядку визначення розмірів орендної плати та передачі в безоплатне користування громадських, адміністративних та переобладнаних виробничих будівель, споруд та приміщень, що перебувають у державній власності », із змінами і доповненнями, застосовується понижуючий коефіцієнт 0,5.

Не підлягає обов'язковому продажу іноземна валюта, отримана резидентами ПВТ від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності) при здійсненні статутних видів діяльності [12].

Враховуючи, що Декрет «Про Парк високих технологій» передбачає здійснення тільки певних видів діяльності, за невиконання даного обов'язку резидент Парку високих технологій позбавляється свого статусу. При цьому він зобов'язаний буде сплатити у повному обсязі податки, збори (мита) та інші обов'язкові платежі до бюджету, державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди, платником яких він є, за цей фінансовий рік і наступні звітні періоди до прийняття рішення про позбавлення його статусу резидента Парку високих технологій із застосуванням санкцій, встановлених законодавством за несплату, неповну сплату податків, зборів (зборів), порушення встановленого терміну подання до податкового органу податкової декларації (розрахунку), та нарахуванням пені відповідно до податкового законодавства.

Державна підтримка надана Декретом також і нерезидентам ПВТ, що зареєстрував бізнес-проекти в сфері нових і високих технологій, які звільняються від збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки (сплачуються з виручки від реалізації виконаних робіт (наданих послуг) за зареєстрованим бізнес-проекту), податку на прибуток (отриману в результаті виконання робіт (надання послуг) за зареєстрованим бізнес-проекту), податку на додану вартість (за оборотами від реалізації на території Республіки Білорусь виконаних робіт (наданих послуг) за зареєстрованим бізнес-проектом) . Доходи фізичних осіб, в межах передбаченої чисельності, безпосередньо беруть участь у реалізації зареєстрованого бізнес-проекту в сфері нових і високих технологій, отримані від нерезидентів Парку високих технологій за трудовими договорами, оподатковуються прибутковим податком з фізичних осіб за ставкою 9% і в сукупний річний дохід не включаються.

При цьому для зазначених фізичних осіб обов'язкові страхові внески не нараховуються на частину доходу (виплат) працівника, що є об'єктом для нарахування таких внесків, що перевищує одноразовий розмір середньої заробітної плати працівників в республіці за місяць, що передує місяцю, за який мають бути сплачені обов'язкові страхові внески.

2.2.3 Функціонування інноваційних фондів

Інноваційні фонди утворюються республіканськими органами державного управління, іншими державними організаціями, підпорядкованими Уряду Республіки Білорусь, Білоруським республіканським союзом споживчих товариств, Національною академією наук Білорусі (далі - головні розпорядники коштів), облвиконкомами і Мінським міськвиконкомом і є державними цільовими бюджетними фондами.

Інноваційні фонди формуються за рахунок відрахувань організацій, що знаходяться в підпорядкуванні органів державного управління. Відрахування в інноваційні фонди Міністерства торгівлі Республіки Білорусь та Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь виробляються всіма юридичними особами, які здійснюють торгівлю і діяльність в галузі будівництва [13].

Відрахування в інноваційні фонди розраховуються виходячи з собівартості і включаються до складу витрат. По суті відрахування в інноваційні фонди є податковим платежем, тому що платники даних відрахувань несуть права та обов'язки, встановлені для платників податків.

Розміри відрахувань в інноваційні фонди організаціям встановлюються головними розпорядниками коштів інноваційних фондів у межах нормативів відрахувань, встановлених законом Республіки Білорусь про бюджет Республіки Білорусь на черговий фінансовий рік. У 2009 році розміри відрахувань становлять від 0,25 до 13,5 відсотків.

Відрахування в інноваційні фонди організації не здійснюють:

- При виробництві продукції, товарів (робіт, послуг), що фінансується за рахунок бюджетних коштів;

- Здійснюють будівництво об'єктів на території Російської Федерації;

- В частині робіт з будівництва житла.

Засоби інноваційних фондів спрямовуються на:

- Фінансування НДДКР, які виконуються в рамках президентських, державних народногосподарських і соціальних програм;

- Фінансування державних, галузевих і регіональних науково-технічних програм, інноваційних проектів;

- Виконання робіт з підготовки і освоєння виробництва нових видів наукомісткої продукції, орієнтованих на реалізацію пріоритетних міжгалузевих та галузевих науково-технічних напрямків;

- Створення і розвиток виробництв, заснованих на нових і високих технологіях;

- Фінансування програм з енергозбереження, заходів з впровадження нових енергоефективних технологій та обладнання, а також витрат по реалізації міжнародних проектів у галузі енергозбереження за участю Республіки Білорусь;

- Будівництво і реконструкцію будівель, інженерних і транспортних комунікацій і споруд (за винятком капітального ремонту), пов'язаних з напрямками використання інноваційного фонду;

- Фінансування заходів плану реалізації Державної програми інноваційного розвитку Республіки Білорусь на 2007-2010 роки;

- Проведення маркетингових досліджень, робіт в області стандартизації і сертифікації продукції (робіт, послуг), систем якості, забезпечення єдності вимірювань, рекламно-видавничої діяльності, пов'язаної з напрямками використання інноваційних фондів;

- Розвиток науково-технічної інформації, роботи в області організації і пропаганди винахідницької та раціоналізаторської діяльності, проведення наукових і науково-практичних заходів (конференцій, семінарів, виставок);

- Розвиток матеріально-технічної бази підвідомчих організацій, що здійснюють наукову і науково-технічну діяльність;

- Розробку прогнозів розвитку організацій на 5 років, бізнес-планів їх розвитку на рік, бізнес-планів інвестиційних проектів;

- Виконання Державної програми відродження та розвитку села на 2005-2010 роки,

- Компенсацію втрат доходів по установці громадянам телефонів на пільгових умовах;

- Будівництво житлових будинків та об'єктів інженерної та транспортної інфраструктури для районів житлової забудови;

- Інші цілі, що визначаються Президентом Республіки Білорусь або Урядом Республіки Білорусь за погодженням з Президентом Республіки Білорусь.

Доходи інноваційних фондів Республіки Білорусь на 2009 рік передбачені Законом про республіканський бюджет у сумі 2689432779 тис. р.. і витрати в сумі 3222042888 тис. р..

2.3 Практика оподаткування інноваційної діяльності в Республіці Білорусь

На прикладі чотирьох підприємств Залізничного району м. Вітебська різних форм власності та здійснюють різні види діяльності, розглянемо порядок оподаткування інноваційної діяльності.

2.3.1 ВАТ «Доломіт»

ВАТ «Доломіт» засновано в 1931 році з пуском перших шахтної печі потужністю 10 тис. тонн на рік вапна. З тих пір щорічно виробничі потужності підприємства нарощувалися. Геологорозвідувальні роботи, проведені в 1930 і 1934 роках, підтвердили значні поклади доломітового вапняку і перспективність розвитку заводу.

У 1936 році пущена в експлуатацію друга шахтна піч, потужністю 12 тис. тонн на рік.

У середині 30-х років в кар'єрі Руба з'явився перший паровий екскаватор, який рухався по спеціально влаштованій у кар'єрі залізниці і справляв розкривні роботи. Ємність ковша екскаватора складала 0,5 куб. м. Видалення грунту від розкривних робіт проводилося за допомогою паровоза вузької колії, що працює на залізничній колії, прокладеному паралельно шляху руху екскаватора.

Виробництво вапна до початку 1941 року зросло на заводі в десятки разів. Але дальшому розвитку виробництва завадила почалася Велика вітчизняна війна. У післявоєнний період були відновлені і пущені в експлуатацію шахтні печі. У 1952-1953 рр.. в Рубе на правому березі річки Західна Двіна були побудовані ще три шахтні печі продуктивністю 10 тис. тонн кожна. У зв'язку з тим, що основною сировинною базою для заводу в Рубе був кар'єр на лівому березі річки, а печі були вибудувані на правому березі, ближче до гілки залізниці, що сполучала в ті роки Рубу зі станцією Вітебськ, подавали вапняк з кар'єра на правобережний завод за допомогою повітряної канатної дороги. Ця дорога діяла до 1977 року. З введенням мосту через річку дорога була демонтована, а підвіз сировини став здійснюватися автотранспортом.

З метою підвищення рівня механізації технологічного процесу, збільшення продуктивності праці та обсягів випуску в 1953 році на вапняному заводі в Рубе був побудований дробильно-сортувальний цех, звідки вже підготовлену сировину потрібної фракції подавалося на вапняні печі. У п'ятдесяті роки йшов процес нарощування технічної оснащеності виробництва. У кар'єрах з'явилися дизельні та електричні екскаватори, автомобілі-самоскиди.

На початку 60-х років білоруські вчені-агрономи виробляють форми і методи боротьби зі зниження ступеня кислотності підзолисті грунти Білорусі. Найбільш ефективним засобом з'явився доломітовий вапняк, подрібнений до фракції менше одного міліметра. Доломітова крихта, яка до 1960 року не представляла ніякої цінності для галузей будматеріалів, перетворилася на цінний компонент для розкислення грунтів та нарівні з іншими мінеральними добривами зайняла гідне місце в білоруській агрохімії.

У середині 60-х років в Рубе починає здійснюватися будівництво першого заводу з виробництва пилоподібної вапнякового борошна фракцією близько 1 мм, потужністю 1 млн. 100 тис. тонн на рік. У 1967 році була побудована і введена в експлуатацію перша черга заводу вапнякового борошна потужністю 550 тис. тонн на рік з тонкістю помелу нижче 1 мм. У зв'язку з введенням в експлуатацію першої черги заводу вапняковий завод в Рубе перейменовується в Вітебський комбінат вапняних матеріалів. У 1971 році в експлуатацію здається 2-а черга заводу вапнякового борошна, такою ж потужністю як і перша. Сімдесяті роки характеризуються швидким нарощуванням потужностей з виробництва вапняних доломітових добрив за рахунок будівництва нових цехів. У другому півріччі 1973 введені в експлуатацію дві технологічні лінії з виробництва доломітового борошна в цеху № 5, а в 1974 році ще три лінії. Загальна потужність цеху склала 2200 тис. тонн на рік. У зв'язку з переходом підприємства на випуск вапнякової пилоподібної борошна виробництво вапна стало скорочуватися і склало в 1975 році 62 тис. тонн, замість випускаються раніше 105 тис. тонн. Таким чином, основним видом продукції, що випускається стала доломітове борошно.

Сировинна база вимагала значного збільшення за обсягами видобутку сировини, на початку 70-х років почалося інтенсивне будівництво кар'єра «Гралево». Річна продуктивність кар'єра була визначена за первинним проектом 5-6 млн. тонн сировини на рік. Відповідно до рішень XXV з'їзду КПРС, в Рубе було розпочато будівництво 3 цехи з виробництва доломітового борошна. У грудні 1977 року здано в експлуатацію дві технологічні лінії, а рівно через рік ще три технологічні лінії з виробництва вапнякового борошна, загальною потужністю 2200 тис. тонн на рік. У травні 1978 року наказом Міністерства промисловості будматеріалів УРСР Вітебський комбінат вапняних матеріалів був перейменований в ВПО «Доломіт».

З введенням в експлуатацію третього цеху проектні потужності об'єднання зросли до 5,5 млн. тонн на рік, а випуск вапнякової пилоподібної борошна склав в 1979 році 4 млн. 900 тис. тонн на рік, підприємство стало одним з найбільших в Європі. У 70-і і 80-і роки поряд з розвитком виробництва і великим припливом робочої сили значно зросла будівництво житла та об'єктів соціальної сфери. До 1990 року обсяг виробництва пилоподібної борошна склав 5,5 млн. тонн на рік. Підприємство реалізувало всі наявні можливості для збільшення кількості і якості продукції, що випускається.

У 1990 році в цеху № 5 введена в експлуатацію додаткова технологічна лінія. У 1992 році розпочато будівництво ще двох технологічних ліній з виробництва доломітових добрив в цеху № 7 (у 1995 році будівництво законсервовано). У тому ж році з причини морального та фізичного зносу з експлуатації виведені потужності цеху № 1 (1100 тн на рік).

З березня 1995 ВПО «Доломіт» шляхом акціонування перетворено у відкрите акціонерне товариство «Доломіт». В даний час пилоподібна продукція з доломіту випускається у виробничих цехах № 5 і № 7. Основну виробничу базу підприємства становлять 11 незалежних технологічних ліній, проектною потужністю до 440 тис. тонн на рік кожна. Технологічний процес переробки доломіту полягає в первинному і вторинному дробленні, суміщеної сушці і помелі (до фракції 0-1 мм) в млинах самоподрібнення «Аерофол» і молоткових млинах, уловлювання готового продукту в циклонах і електрофільтрах, транспортування продукції у силосні склади за допомогою пневмотранспорту й механічного транспорту. Для забезпечення якісного та ефективного помелу потрібно сушка вихідної сировини, що має природну вологість 6-9%, що здійснюється гарячими газами технологічних топок. В якості технологічного палива раніше використовувався топковий мазут марки М 100. З 2000 року підприємство переведене на спалювання природного газу, що дозволило скоротити витрати виробництва, поліпшити екологічну обстановку на підприємстві, відкрити перспективи впровадження газотурбінних установок для вироблення власної електроенергії і використання відпрацьованих газів в якості сушильного агента в технології виробництва доломітового борошна. Підприємство оснащене виробничою лабораторією, яка здійснює вхідний контроль, контроль якості напівфабрикатів та готової продукції, контроль за санітарним станом на робочих місцях, проммайданчику та селищі. Весь технологічний процес автоматизовано. Впровадження автоматизованої системи управління технологічними процесами дозволило вести чіткий контроль за кількістю перевозиться сировини, забезпечити максимальне завантаження помольного обладнання і стабілізувати роботу технологічних ліній в оптимальному, найбільш економічному режимі.

Основним видом економічної діяльності ВАТ «Доломіт» є видобуток доломіту.

Основною продукцією ВАТ «Доломіт» є доломітове борошно. Характерна особливість продукції - велика об'ємність поставок для потреб сільського господарства, дорожнього будівництва, металопрокатного і скляного виробництва. Виробництво доломітового борошна в даний час здійснюється в цехах № 5 і № 7.

Номенклатура основних видів продукції:

• борошно вапнякове (доломітове);

• порошок мінеральний для асфальто-бетонних сумішей;

• наповнювач доломітовий для покривного шару руберойду;

• щебінь доломітовий із щільних гірських порід;

• доломіт сирий для металургійної промисловості.

Борошно доломітове використовується в сільському господарстві для вапнування кислих грунтів.

Мінеральний порошок застосовується в дорожньому будівництві при виробництві асфальтобетонів.

Наповнювач доломітовий застосовується в якості наповнювачів для покривного шару руберойду.

Щебінь використовується при будівництві доріг і в якості наповнювачів для бетонів.

Доломіт сирої застосовується при виплавці сталі в конвекторах.

Основною продукцією ВАТ «Доломіт» (54%) є доломітове борошно використовується в сільському господарстві для вапнування кислих грунтів. Попит на борошно вапнякову визначається у необхідності підвищення родючості грунтів і зниження в грунтах радіонуклідів, але потенційні споживачі (тобто обласні та райагросервіси) не мають власних коштів для придбання, тому фактичний попит визначається сумою асигнувань, що виділяються з Державного бюджету, для виконання комплексу робіт по вапнуванню кислих грунтів.

Вапнування у всіх країнах світу здійснюється лише за рахунок бюджетних асигнувань, тому експорт доломітового борошна в Росію виключений з причини повного припинення фінансування вапнування з 1996 року.

Основними споживачами доломітового щебеню є дорожньо-будівельні і дорожньо-ремонтні підприємства, які застосовують його для будівництва основ і покриттів доріг. Більш широке використання доломітового щебеню при будівництві доріг стримує низька марка міцності в порівнянні з гранітним щебенем. Це обумовлено природними характеристиками видобувається сировини. Для благоустрою та планувальних робіт доломітовий щебінь набувають будівельні та комунальні підприємства.

Доломіт сирої для металургійної промисловості, застосовується для випалювання в печах і подальшого застосування, при виплавці сталі в конвекторах. Підприємства Республіки, що мають ливарне виробництво цією продукцією забезпечуються в повному обсязі.

Мінеральний порошок використовується в дорожньому будівництві і є важливою активною структурною складовою асфальтобетону, надає йому необхідні властивості: механічну міцність, здатність до пружним і пластичним деформаціям. Заявки дорожньо-будівельних організацій Республіки, а також прилеглих областей Росії та Калінінградської областей у мінеральному порошку і щебені доломітовим ВАТ «Доломіт» забезпечує відповідно до їх потреби, яка так само обмежена наявністю бюджетних асигнувань.

У загальних рисах виробничий процес на ВАТ «Доломіт» можна описати таким чином:

У кар'єрі «Гралево» доломіт екскаватором вантажать в автосамоскиди, які транспортують сировину в цех і висипають у прийомний бункер. З приймального бункера пластинчастим живильником подається в щокові дробарки, а потім з-під щокові дробарки стрічковим конвеєром подрібнений доломіт подається в млин «Аерофол», де відбувається сушіння і помел доломітового сировини. Сушильний агент подається в млин з циліндричної топки. Повітря на горіння і змішування в топку подається дутьевих вентилятором.

З млина «Аерофол» матеріал надходить у вертикальний сепаратор, де відбувається класифікація матеріалу по гранулометричному складу. Готовий продукт несеться в прямоточні циклони, а великий матеріал надходить на домол в молотковий млин. Осаджена в прямоточному циклоні борошно доломітове надходить в бункер над пневмокамернимі насосами, а потім по матеріалопроводи подається в склад готової продукції.

Як видно з виробничого процесу на ВАТ «Доломіт» головними засобами виробництва є машини та обладнання. Тобто виробництво є фондомісткості. Отже, для ефективної організації виробничого процесу на підприємстві необхідно використання основних засобів, що відповідають сучасним вимогам продуктивності і економічності. На ВАТ «Доломіт» знос активної частини основних засобів станом на 01.01.2009 складає 82,4%. Такий високий рівень зношеності основних засобів не дозволяє підприємству відповідати сучасним вимогам продуктивності і економічності, а також накопичувати в необхідному обсязі амортизаційні відрахування для відтворення основних фондів.

Для визначення пріоритетних напрямів удосконалення виробничої діяльності підприємства необхідно розглянути структуру його витрат.

Рисунок 2.1 - Структура витрат ВАТ «Доломіт»

Як видно, в структурі витрат ВАТ «Доломіт» найбільшу питому вагу займають енерговитрати - 31%, тобто виробництво є енергоємним.

Виходячи з того, що підприємство є фондо-і енегроемкім, можна зробити висновок про те, що вдосконалення виробничо-господарської діяльності підприємства необхідно проводити в напрямку модернізації та оновлення машин, електрообладнання.

Крім того, знижується попит на основну продукцію - доломітове борошно - говорить про те, що підприємству необхідно вести розробки з метою освоєння нових видів продукції з видобутих природних ресурсів.

ВАТ «Доломіт» підпорядковується Міністерству архітектури і будівництва Республіки Білорусь.

Головними цілями будівельного комплексу республіки є найбільш повне забезпечення потреб населення і народного господарства в високоефективної будівельної продукції, зниження матеріало-та енергоємності, підвищення якості та конкурентоспроможності продукції.

Пріоритети у розвитку будівельного комплексу включають в себе створення нових і розширення масштабів впровадження ресурсозберігаючих технологій, розвиток і модернізацію виробничої бази будівництва, розробку нових технологій з виробництва стінових матеріалів.

У загальному обсязі ВВП продукція, роботи та послуги будівельного сектора економіки Республіки Білорусь складають більше 14 відсотків.

Державною програмою інноваційного розвитку Республіки Білорусь на 2007-2010 роки на ВАТ «Доломіт» передбачено створення виробництв по випуску будівельних матеріалів.

У 2007-2008 рр.. на ВАТ «Доломіт» випуск нової продукції не проводився.

Однак, ВАТ «Доломіт» здає в оренду виробничі приміщення підприємству, що здійснює виробництво імпортозамінної продукції - сухих будівельних сумішей, одним з основних компонентів яких є доломітовий наповнювач.

У 2008 році на ВАТ «Доломіт» виконані наступні заходи по технічному переоснащенню:

- Заміна пневмотранспорту на механічний на 2-х технологічних лініях в цеху № 5;

- Реконструкція котельні (заміна котла ДКВР 10/13 на менш потужний);

- Реконструкція виробництва щебеню поліпшеної якості (митого);

За підсумками роботи за рік проведено реконструкцію ділянки № 2 цеху № 2 з метою одержання щебеню поліпшеної якості (митого). У результаті впровадження заходу отримано додатково 70 тис. тонн щебеню поліпшеної якості і зекономлено 718 тис. кВт.год електроенергії.

У 2008 році ВП «НДІБМВ» спільно з ВАТ «Доломіт» проведена науково-дослідна робота з комплексної переробки доломітів. Розпочато будівництво дослідно-експериментальної печі швидкісного випалу з метою отримання каустичного доломіту і доломітового вапна. На їх основі планується отримання будівельних матеріалів і виробів.

На оновлення основних засобів підприємством в 2008 році направлено 9758 млн. руб. Напрямки використання і джерела грошових коштів представлені в таблиці 2.1

Таблиця 2.1 - Інвестиції в основний капітал