Податковий контроль у зарубіжних країнах
Однією з найголовніших сучасних проблем в області оподаткування є досягнення оптимальної величини збирання державних податків. За оцінками ряду економістів у провідних індустріальних країнах зі сформованою системою оподаткування збирання податків сягає 92-93% від розрахункового рівня. У російській економіці цей показник набагато нижче - за оптимальними оцінками він становить 60%, за мінімальними - близько 40%.Загальновідомо, що в країнах з ринковою економікою податки є найважливішим компонентом доходної частини державного бюджету. Тому основне завдання органів державного управління полягає в знаходженні варіанти податкової системи, оптимально поєднує інтереси держави і платників податків. Ця задача визначає важливість удосконалення податкової системи держави та економічного аналізу результатів її діяльності. Особливо значущу роль відіграють контрольні функції податкових органів. Зрозуміло, що необхідною і неминучою умовою реалізації вищеназваної завдання може бути тільки науково-обгрунтована податкова політика, яка спирається на чинну світову практику.
У Росії податкова система до початку 90-х років була орієнтована на перерозподіл коштів державних підприємств, які забезпечували переважну частину доходів бюджету за рахунок відрахувань від прибутку до бюджету, плати за фонди, податку з обороту і вилучення вільного залишку прибутку. Податки з фізичних осіб становили незначну частку і знаходилися в межах від 6 до 8% загальної суми доходів бюджету. Перехід до ринкових принципів функціонування економіки зажадав корінної перебудови системи оподаткування в Росії. Це стосується як податків з компаній, так і податків з фізичних осіб.
Система оподаткування повинна виконувати різноманітні функції і, зокрема, стимулювати економічну діяльність, з одного боку, та забезпечувати необхідний обсяг коштів для покриття загальнодержавних потреб, з іншого боку.
Існуюча в Україні система оподаткування потребує подальшого вдосконалення, основні напрямки якого полягають у наступному: стимулювати розвиток економічної діяльності і, насамперед, виробництво матеріальних благ, забезпечити бюджетними ресурсами покриття загальнодержавних потреб у галузі економіки, оборони та міжнародних зобов'язань, забезпечити фінансування з державного бюджету суб'єктів Російської Федерації, які потребують дотацій, та фінансування соціальних витрат. Для вирішення цих питань можна використовувати досвід провідних індустріальних країн у галузі податкової політики, враховуючи безумовно російську специфіку.
Загальновідомо, що в країнах з ринковою економікою основним джерелом доходів держави є податки. Так, у Японії частка податків з фізичних та юридичних осіб складає приблизно 80-85% всіх доходів державного бюджету. Крім того, державний бюджет поповнюється за рахунок збільшення державного боргу, продажу концесій, гербових зборів та інших доходів. Проте податки безумовно є найважливішою твірної державного бюджету.
Податкове планування
У зарубіжних країнах податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на податкові ставки. Навпаки, їх розміри з точки зору оподаткування господарської діяльності мають другорядне значення. Інакше важко б було зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталу компанії продовжують діяти в країнах з рівнем податку на корпорації в 44-50% і не перебираються в "податкові гавані", де ставки цього податку 2-5% або він зовсім не стягується .
Насправді і в країнах з "нормальними" (непоніженнимі) ставками податків компанії з добре поставленим податковим плануванням платять податки за "ефективної" (тобто зниженою) податковій ставці, яка не перевищує 20-25%. А ці ставки вже порівнянні з рівнем оподаткування в "податкових гаванях". Тому вибір між країнами з нормальним оподаткуванням і "податковими гаванями" далеко не завжди зумовлений на користь останніх, в багатьох ситуаціях і ті, й інші грають на рівних.
Зниження високих "нормальних" податкових ставок до знижених "ефективних" в західних країнах в принципі доступно для всіх компаній, хоча і носить часом виборчий характер. Практично у всіх цих країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії і компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах, і т.д. Тому щодо реальної виробничої і комерційної діяльності податкові режими розвинених країн цілком конкурентноздатні з режимами "податкових гаваней", особливо якщо врахувати, що для реальних ділових операцій важливі стан інфраструктури, доступність джерел сировини, близькість ринків збуту, наявність кваліфікованої робочої сили.
Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні своєї реєстрації, а тільки керуючих активами, обслуговуючих чи контролюють діяльність в інших країнах, розміщення в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж в "податковій гавані" . Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т.д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном, до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може фактично мати безстроковий характер, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення в сплаті податків на 7-8 років рівносильна цілковитого звільнення від податку.
Компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть користуватися особливими істотними пільгами, передбаченими міжнародними угодами про усунення подвійного оподаткування; країни - "податкові гавані" таких угод, як правило, не мають.
Нарешті, деякі розвинуті країни (США, Франція, Німеччина, Японія і т.д.) в останні роки прийняли спеціальні закони, спрямовані проти переміщення капіталів з цих країн в "податкові схованки". Це також служить стримуючим фактором при виборі країни розміщення капіталу.
При всьому цьому тиск провідних країн світу на "податкові гавані" ніколи не було особливо сильним. Точніше було б сказати, що ставлення податкової влади розвинених країн до "податкових притулків", при всій гостроті офіційної критики, залишається в рамках "резервованій прихильності". Більшість з "податкових гаваней" при бажанні могли б бути зруйновані простими політичними і економічними заходами буквально в кілька днів. Але насправді капітали тільки "базуються" в "податкових гаванях", а реально вони вкладаються і функціонують в тих же розвинутих країнах. Туди ж переводяться і доходи з цих капіталів, оскільки їх власники проживають в цих країнах. Більш жорстка позиція по відношенню до "податкових гаванях" могла б спонукати інвесторів і компанії остаточно покинути свою країну. Нарешті, "податкові притулки" грають важливу роль для пом'якшення гостроти конкурентних суперечностей між розвиненими країнами у боротьбі за залучення капіталів і дають важливий аргумент для внутрішньополітичної боротьби в цих країнах, дозволяючи владі захищати надання істотних податкових пільг посиланнями саме на наявність цих "податкових притулків" за кордоном.
Таким чином, сплата підприємством податку за стандартною, встановленої законом ставкою є незвичайним, рідкісним явищем і свідчить про погану постановці податкового планування на даному підприємстві.
Для цілей податкового планування всі безліч податків, які сплачують підприємства в ході їх діяльності, доцільно підрозділити на податки, оплачувані за "рахункам витрат", і податки, які сплачуються за рахунками прибутків і збитків. При цьому в першій групі податків можна виділити так звані податки, сплачувані підприємством "від імені інших осіб", і податки, що підлягають розподілу між підприємством і "іншими особами". Однак цей поділ, хоч і грунтується на законодавчо затверджених формах податків, на практиці виявляється дуже розпливчастим. Дійсно, те, в якій частці ці податки прийняті на власні витрати, залежить не від податкового законодавства, а від конкретних умов взаємин даного підприємства зі своїми контрагентами.
Наприклад, податки з обороту, акцизи і т.д., хоча і сплачуються підприємством від свого імені, але фактично за сприятливих обставин через ціни повністю перекладаються на споживачів, тобто номінальне збільшення витрат на суму цих податків автоматично балансується відповідним збільшенням виручки.
Серед податків, сплачуваних підприємством "від імені інших осіб", можна виділити податки на заробітну плату.
Податкове планування є компонентом (і одним з найважливіших) внутрішнього планування підприємства, показники і загальні цілі якого часто принципово відрізняються від опублікованих в офіційних звітах і балансах. Опубліковані розміри балансового прибутку (і навіть прибутку після сплати податків) не є і не можуть бути метою діяльності підприємства. Насправді цифри, що публікуються в балансах підприємств, являють собою лише ту частку реальних накопичень, яку підприємство готове надати для розподілу між державою (у вигляді податків з прибутку) і акціонерами (у вигляді дивідендів та залишку прибутку, який може використовуватися на створення деяких видів резервів ). Причому, якщо говорити про акціонерів, то прибуток є засобом задоволення в основному дрібних акціонерів, а великі пайовики підприємств реалізують свою частку накопичень іншими більш вигідними для них способами.
У своєму внутрішньому плануванні підприємства орієнтуються не на балансовий прибуток, а на якийсь зведений показник накопичення (який на різних підприємствах розраховується за різною методикою), що охоплює, крім балансового прибутку, цілий ряд інших доходів, під якими маскується реальна додаткова вартість, вироблена на даному підприємстві . Це, по-перше, частина реальних грошових накопичень, які в балансі показуються як витрати: відрахування в амортизаційні фонди (точніше, їх надмірна частина в порівнянні з реальним зносом обладнання), різного роду резерви, що формуються за рахунок нарахування на витрати, і т. д. По-друге, це нереалізований приріст вартості належних підприємству активів: нерухомого майна, товарних запасів, пакетів акцій і т.д. По-третє, це що знаходяться в обігу підприємства кошти, передача яких на користь інших осіб може бути затримана на більш-менш тривалий час:
суми податків, по яких державою надано відстрочку;
пенсійні фонди і фонди залучення до участі в капіталі підприємства найманих працівників, утворені шляхом нарахувань на їх заробітну плату;
тимчасово звільняються від податків фонди накопичення коштів на капіталовкладення і т.д.
Не всі ці фонди в однаковій мірі висловлюють накопичення підприємства, тому фонди та суми, перераховані у двох останніх пунктах, повинні враховуватися з відповідними поправочними коефіцієнтами.
З точки зору такого внутрішнього планування всі податки, сплачувані підприємством, розглядаються як його власні витрати: різниця лише в можливостях і методах їх обліку. Так, податки, сплачувані з майна або капіталу підприємства, можуть бути точно визначені заздалегідь; кінцева величина податків з обороту, митних зборів та інших податків, які розраховуються на базі цін продаваних товарів і послуг, може бути визначена лише з урахуванням можливості перекладання цих податків на споживачів (шляхом зміни цін), розмір податку на корпорації залежить від цілого ряду чинників, що впливають на величину балансового прибутку, з яких тільки частина може регулюватися самим підприємством, а інші визначаються зовнішніми причинами, тому відносно даного податку може бути лише більш-менш точний прогнозний розрахунок.
Крім того, підприємство повинно планувати можливу економію податкових платежів внаслідок використання пільг, передбачених для тих чи інших форм витрачання його накопичень, відстрочок у сплаті податку і т.д.
Таким чином, частина податків являє собою постійну, заздалегідь відому величину, інші податки є змінною, яка залежить від факторів, в різній мірі піддаються вимірюванню або прогнозуванню.
При плануванні своєї діяльності, розміщенні накопичених доходів і ресурсів підприємство розробляє, як правило, кілька варіантів, з яких вибирає той, який забезпечує мінімальний розмір податкових зобов'язань (природно, при рівності інших комерційних і фінансових умов). При цьому найбільш широкі можливості для податкового планування існують саме в галузі податків, що сплачуються за рахунками прибутків, оскільки саме для цих податків законом передбачено найбільше число пільг, знижок, вирахувань і т.д. в залежності від вибору того чи іншого шляху здійснення діяльності, форми і методів вкладення капіталів.
З урахуванням історичних особливостей утворення сучасної податкової системи та потреб податкового планування всі існуючі зараз в зарубіжних країнах податки можна класифікувати наступним чином:
I. Податки з натуральної базою оподаткування:
побудинкові податки;
подушного податку;
специфічні мита тощо;
II. Податки з вартісною базою оподаткування:
2.1 Податки на базі валового доходу:
акцизи;
податок з обороту;
мита;
податки на майно, капітал;
податки на відсотки, дивіденди і т.д.
2.2 Податки на базі чистого доходу:
корпоративний податок;
податок на індивідуальні доходи;
податок на додану вартість;
податок на спадщину.
Оподаткування фізичних осіб
До кінця ХХ століття практично у всіх розвинених країнах з ринковою економікою здійснено перехід до системи оподаткування на основі річної суми чистого доходу платника податків. Головною умовою такого переходу стало введення ліміту сум стягнутих з нього податків, що не перевищує меж цього доходу. У минулому необхідності цього обмеження не надавалося належного значення, різні види податків вводилися самі по собі, діяли відокремлено один від одного, тому підсумовування зовні невисоких ставок різних податків, але що встановлюються на базі валового, а не чистого доходу, нерідко призводило для деяких категорій населення до обкладенню, що перевищує весь обсяг отримуваних доходів і, відповідно, до їх руйнування і прогресуючого зубожіння. Зараз цій обставині надається вельми важливе значення, особливо якщо врахувати, що в деяких країнах через податки перерозподіляється до 3 / 5 всієї суми національного доходу. Для забезпечення цієї умови довелося створити нові форми взаємного обліку різних видів податків.
Провідну роль у системі прибуткових податків грає податок на індивідуальні доходи (individual income tax), яким обкладається вся сума доходів кожного окремого платника податків (у деяких країнах допускається підсумовування доходів для подружніх пар). Авансові або попередні податки стягуються з певних видів доходів в міру їх отримання, тобто "У джерела". Для цих податків встановлено тверді, фіксовані ставки: для відсотків і дивідендів зазвичай 25-30%, для ліцензійних платежів і виплат з авторських прав - 10-12% і т.д. Для утримання податків із заробітної плати зазвичай застосовуються спеціально розроблені шкали податкових ставок.
Після закінчення податкового періоду (звичайно року) кожен платник податку подає декларацію з податку на індивідуальні доходи, отримані в даному році, і всі утримання авансових податків, які були з них зроблені. Податкові органи розраховують суму податку на індивідуальні доходи, виходячи із загальної суми доходів платника податку, і потім з суми податків віднімають утримані перш суми авансових податків. Ця чиста заборгованість стягується з платника податків.
Таким чином, відбувається підсумовування авансових податків з подальшим відрахуванням їх із суми остаточного податку. В останні роки спостерігається тенденція до розширення цієї системи: у ряді країн до податку на індивідуальні доходи були підключені і майнові податки, а деякі країни навіть ставили обмеження, щоб вся сума податків для будь-якого платника податку не могла перевищувати 75 - 80% загальної суми його доходів. На практиці останнє обмеження не має серйозного значення, оскільки навіть при застосуванні податкових ставок до 70 - 75% "ефективна" податкова ставка не перевищить 45 - 50%, а як показують дані податкових органів, в дійсності багаті платники податків, користуючись широкими пільгами, рідко сплачують податки за "ефективної" ставкою понад 30%.
При існуючій системі числення податку проводиться за шкалою ставок, прогресивно збільшуються із зростанням доходу. Однак за підвищеною ставкою оподатковується не весь дохід, а тільки та його частина, яка потрапляє у відповідний даної ставці надлишок доходу. У перших діапазонах потрапляють в них частини (частки) доходу оподатковуються за нижчими ставками, і лише для кожної наступної частини (частки) податкова ставка підвищується. Таким чином, якщо найвища частка доходу і оподатковується за ставкою в 75%, то попередні несуть значно більш низьке податкове навантаження. Сума всіх частин розрахованого таким шляхом податку по відношенню до всієї суми доходу і є "ефективна" податкова ставка.
В якості прикладу можна навести деякі характеристики оподаткування фізичних осіб в провідних країнах. У США застосовується три основні методи стягування податків:
самооподаткування, коли платник податків сам заповнює декларацію і платить податки;
стягування податку у джерела, коли податки стягуються при нарахуванні доходу;
оціночні податкові платежі, коли платник податків попередньо, авансом вносить суми в рахунок майбутніх доходів, а остаточний розрахунок проводиться після визначення фактичного доходу.
Значна перевага американської податкової системи - її диференційований характер, який дозволяє перерозподіляти доходи від шарів населення з найвищими доходами до шарів населення з доходами нижче прожиткового мінімуму. Прожитковий мінімум в США складає 400 доларів на місяць і ця величина податком не обкладається. У той же час з доходу понад 10 млн. доларів стягується податок у розмірі 38%. Податкова система в США має соціальну спрямованість, оскільки сума податків з населення помітно нижче суми, яку населення одержує з державного бюджету на задоволення своїх потреб у вигляді пенсій, допомог, стипендій, оплати медичних послуг, послуг освіти і культури. До цього слід додати абсолютну прозорість доходів платників податків та їх використання, що стимулює їх до сумлінних платежах.
Система оподаткування фізичних осіб в Німеччині також характеризується соціальною спрямованістю. Зокрема, неоподатковуваний мінімум становить 7 тис. марок на рік або приблизно 4-4,2 тис. доларів.
Висока ступінь диференціації прибуткового податку у Франції (від неоподатковуваного мінімуму до 56,8%). Сума податку диференційована по семи категоріям платників і дуже жорстко розподіляється між місцевими та центральними органами влади. У Франції також діє дуже велика система різних пільг і знижок стосовно платників податків.
Принципи побудови податкової системи Японії в цілому є аналогічними іншим індустріальним країнам. У Японії дуже жорстко закріплений розподіл надходжень між центральним бюджетом та місцевими бюджетами. При цьому в Японії воліють вилучити спочатку кошти до центрального бюджету, а потім з центрального бюджету фінансувати місцеві бюджети. У Японії діє 25 державних та 30 місцевих податків. Як вже зазначалося вище, вони дають приблизно 80-85% всіх бюджетних доходів.
Вельми цікава шкала прибуткового оподаткування фізичних осіб в Японії. Для центрального бюджету є п'ять розрядів платежу (10, 20, 30, 40 і 50%), крім того, до місцевих бюджетів виплачується ставка в розмірі 5, 10, і 15%. Крім цього, всі громадяни Японії старше 18 років зобов'язані виплатити до центрального бюджету 3200 ієн щорічно (або 24 долара за курсом 1998 року).
Оподаткування компаній
Спеціальна система оподаткування існує для корпоративного сектору бізнесу. Всі капіталістичні підприємства, утворені у формі акціонерних компаній (у США - корпорацій), обкладаються спеціальним корпоративним податком (corporate income tax). Його ставка становить зазвичай 45-60% і базою оподаткування є оподатковуваний прибуток корпорації. Що залишилася після сплати корпоративного податку частину прибутку обкладається податком на дивіденди, якщо вона розподіляється серед акціонерів, і податком на перерозподіл прибутку - якщо вона залишається у вигляді резервів корпорації.Податок на прибуток некорпоративного сектора бізнесу (у багатьох країнах він охоплює до 25-30% всієї сфери комерційної діяльності) розраховується за тими ж правилами, що і податок на індивідуальні доходи і за його ставками (зазвичай у вигляді авансових платежів протягом року і з остаточним розрахунком за подання річного балансу).
У більшості країн Західної Європи разом з вже розглянутої системою податків, діє система податків на додану вартість (value added tax). В обох цих системах наступний податок пов'язаний з попередніми шляхом податкового кредиту, тобто попередні податки віднімаються безпосередньо із суми подальшого податку, а не з оподатковуваного доходу (що було б менш вигідно для платника податків). Основні відмінності містяться в структурі бази оподаткування: у податку на додану вартість вона ширше, оскільки допускає відрахування тільки матеріальних витрат (на сировину, матеріали, комплектуючі частини і т.д.), але не витрат на виплату заробітної плати; відсутні стандартні відрахування, резерви , що включаються до складу витрат або утворені за рахунок прибутку, і т.д., дозволені з корпоративного податку і податку на індивідуальні доходи. У той же час капітальні витрати (на придбання машин, обладнання тощо) для цілей розрахунку податку на додану вартість списуються не в порядку амортизації (тобто з розстрочкою по роках), а відразу ж у міру їх здійснення (що є дуже потужним стимулом для оновлення їх виробничих потужностей). Таким чином, база податків на додану вартість охоплює фонд заробітної плати і чисту грошову виручку від діяльності підприємства, що різко спрощує податковий контроль і обмежує можливості для зловживань податковими пільгами.
Інтерес представляє система контролю податкових надходжень на засадах їх моделювання, що отримала найбільше поширення у Сполучених Штатах Америки. Податкові органи цієї країни мають широкі права в галузі податкового контролю. Разом з тим, діє білль про права платника податків, який може оскаржити дії податкових органів в суді протягом 21 дня.
Податкові служби США контролюють надходження доходів у регіональному та галузевому розрізі в порівнянні з попередніми періодами. Це дозволяє проаналізувати надходження доходів у динаміці. Подібна схема дає можливість відстежувати відхилення у величині доходів, що надходять. При їх виявленні вступає в дію механізм більш поглибленого конкретного аналізу причин розбіжності.
У США використовується модель контролю податкових надходжень, розроблена компанією Barents Group USA. Ця модель дозволяє отримувати щомісячні прогнози податкових надходжень по окремих видах податків на основі заздалегідь заданих річних підсумків. Крім того, вона передбачає можливість зіставляти фактичні місячні надходження з прогнозними надходженнями і з надходженнями за відповідний період минулого року. Разом з тим, на основі моделі проводяться коригування місячних і річних сум податків з урахуванням вже надійшли фактичних податків.
У модель входять наступні модулі:
1) модуль бази даних;
2) модуль базових прогнозів;
3) модуль моніторингу та звітів;
4) модуль модифікації прогнозів;
5) модуль додаткових властивостей моделі контролю податкових надходжень.
Перший модуль формує дані про реальні щомісячних податкових надходженнях з урахуванням змін чинного законодавства і відмінностей в інфляційних тенденціях, а також у порівнянні з аналогічними надходженнями за минулі роки. Інформаційні лав цього модуля служать вихідною базою для побудови подальших елементів моделі.
У модулі базових прогнозів відображаються тенденції надходжень реальних податків і помісячний прогноз податкових надходжень (його базові оцінки складаються у двох варіантах: з урахуванням інфляції і законодавчих змін).
Третій модуль є центральною ланкою системи контролю податкових надходжень. Його призначення - виявлення відхилень податкових зборів від прогнозів.
Четвертий модуль виконує функції моніторингу, який інформує аналітиків про будь-які відхилення надходжень окремих податків від прогнозів. При виявленні причин таких відхилень визначається їх можливий вплив на помісячні податкові надходження в майбутньому, що ставить перед політиками необхідність перегляду річних бюджетних проектировок.
П'ятий модуль використовується з метою врахування непередбачених факторів, які можуть виявлятися протягом прогнозного року (зміна податкових ставок, адміністративні зміни і т.д.). При цьому перед аналітиком стоїть завдання відповісти на запитання, чи не призведуть ці фактори: а) до сталого зміни податкових надходжень, що вимагатиме перегляду річного прогнозу, б) до тимчасової зміни, яке вплине на розподіл в термінах податкових надходжень, що не позначиться на річних прогнозі; г) до тимчасового відхиленню, яке відіб'ється на річному прогнозі, але не вплине на помісячні надходження в майбутньому.
Найважливішу роль в системі контролю надходження податків відіграє науково обгрунтована розробка щомісячних прогнозів, які складаються на базі моделі податкових надходжень. Щомісячні прогнози координуються з контрольними цифрами, закладеними у річному бюджеті. При значних розбіжностях між прогнозами і реальними надходженнями податків виявляють причини цих розбіжностей і проводять відповідне коригування, як прогнозних значень, так і річної суми податку. Після складання коригувань будується щомісячний моніторинг з метою відстеження процесу надходження податків. Очевидно, що модель контролю податкових надходжень володіє величезним обсягом інформації і тому її основне призначення - складання звітів про податкові надходження для зацікавлених державних відомств.
Слід зазначити, що в даний час в Росії подібні методи податкового контролю не знаходять належного застосування у зв'язку з тим, що змінюється податкова система країни, з одного боку, і присутня значна інфляція, з іншого. Самостійна російська податкова служба виникла лише в 1991 році і до цих пір знаходиться в стадії становлення. Практично кожен рік відбуваються суттєві корінні зміни, як в організаційній структурі податкових органів, так і в податковому законодавстві країни.
В даний час, наприкінці 1998 року, у стадії розгляду знаходяться законопроекти, які кардинальним чином змінять систему оподаткування як юридичних, так і фізичних осіб у Росії. Неможливо передбачити, яким чином ці зміни позначаться на величині, структуру і динаміку податкових надходжень вже в наступному 1999 році. У цих умовах важливо сформулювати деякі загальні висновки, які ми маємо в результаті досить тривалого вивчення досвіду використання податкових інструментів регулювання економіки у зарубіжних країнах:
Доходи державного бюджету формуються як за рахунок податкових надходжень (з фізичних та юридичних осіб), так і неподаткових доходів (від майна, яке знаходить у державній та муніципальній власності, реалізації державних запасів, адміністративних платежів і зборів, штрафних санкцій і т.д.). Однак податкові надходження з фізичних осіб у всіх розвинених країнах є основним джерелом поповнення державного бюджету. У цьому відношенні Росія разом з Францією є винятком, оскільки в цих країнах частка податків з населення в доходах бюджету менше 20%. В інших країнах вона становить від 60 до 80%.
Системи оподаткування практично у всіх країнах засновані на шкалах, що носять прогресивний характер, тобто ставка податку збільшується із зростанням доходу. Це дозволяє перерозподілити кошти між бідними і багатими, знизити ступінь соціальної напруженості і забезпечити гарантоване надходження коштів з найбільш ймовірних джерел.
Система оподаткування в зарубіжних країнах носить яскраво виражений соціальний характер, формується на системі пільг для верств населення з низькими доходами.
Так як в Росії розрив між найбільш забезпеченими і найменш забезпеченими верствами значно більше, ніж у провідних індустріальних країнах, то в російських умовах безумовно повинна бути збережена прогресивна шкала стягування податків з населення.