Податкове законодавство зарубіжних країн
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
При податковому плануванні не слід орієнтуватися тільки на розміри податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування податкової діяльності мають другорядне значення. Інакше важко б було зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпорационного податку в 4% -50% і не перебираються в "податкові гавані", де ставки цього податку 2-5% або він зовсім не застосовується .
Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим урядом платять податки по ефективній податковій ставці не понад 20-25%. А ці ставки вже порівнянні з рівнем оподаткування в країнах - "податкових гаванях". Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і "податковими гаванями" далеко не завжди зумовлений на користь останніх, в багатьох ситуаціях і ті й інші грають на рівних.
Зниження високих нормальних податкових ставок до знижених ефективних в західних країнах в принципі доступно для всіх компаній, хоча і носить виборчий характер. Практично у всіх цих країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії і компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах і т.д. Тому щодо реальної виробничої і комерційної діяльності податкові режими розвинених країн цілком конкурентноздатні з режимами країн "податкових гаваней", особливо якщо врахувати, що для реальної діяльності важливі стан інфраструктури, доступності джерел сировини, близькість ринків збуту, наявність кваліфікованої робочої сили, в чому " податкові гавані ", очевидно, поступаються розвиненим країнам.
Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні свого місцезнаходження, а тільки керуючих активами, обслуговуючих або контролюючих діяльність в інших країнах, розміщення в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж в країні "податкової гавані ". Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т.д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може фактично мати безстроковий характер, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення у сплаті податків на 7-8 років рівносильна повного звільнення від податку.
Компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть навіть користуватися досить істотними пільгами, передбаченими міжнародними податковими угодами; країни - "податкові гавані" таких угод не мають.
Нарешті, деякі розвинуті країни (США, Франція, ФРН, Японія і т.д.) в останні роки прийняли спеціальні закони, спрямовані за переміщенням капіталів з цих країн в "податкові притулки", які на діяльність їх громадян і компаній не поширюються. Це також служить стримуючим фактором при вибір країни розміщення капіталу.
При всьому цьому тиск розвинених країн Заходу на країни - "податкові гавані" ніколи не було особливо сильним. Точніше було б сказати, що ставлення податкової влади західних країн до "податкових гаваней", при всій гостроті офіційної критики, залишається в рамках "резервованій прихильності". Більшість з країн - "податкових гаваней" при бажанні могли б бути розтрощені простими політичними і економічними заходами буквально в кілька днів. Але насправді капітали тільки "базуються" в податкових гаванях ", а реально вони вкладаються і функціонують в тих же західних країнах. Туди ж переводяться і доходи з цих капіталів, оскільки їх власники проживають в цих країнах. Більш жорстка позиція по відношенню до" податковим гаваням "могла б спонукати інвесторів і компанії остаточно покинути свою країну. Нарешті, країни -" податкові притулки "грають важливу роль для пом'якшення гостроти конкурентних протиріч між розвиненими країнами у боротьбі за залучення капіталів і дають важливий аргумент для внутрішньополітичної боротьби в цих країнах, дозволяючи владі захищати надання істотних податкових пільг капіталам посиланнями саме на наявність цих "податкових притулків" за кордоном.
Таким чином, сплата підприємством податку за стандартною, встановленої законом ставкою є незвичайним, рідкісним явищем і свідчить про погану постановку податкового планування на даному підприємстві.
Для цілей податкового планування все безліч податків, які сплачують підприємства в ході його діяльності, доцільно підрозділити на податки, оплачувані за рахунками витрат, і податки, що сплачуються за рахунками прибутків і збитків. При цьому в першій групі податків можна виділити податки, сплачувані підприємством від імені інших осіб, і податки, що підлягають розподілу між підприємством та іншими особами. Однак цей поділ, хоч і грунтується на законодавчо затверджених формах податків, на практиці виявляється дуже розпливчастим. Справді, те, в якій частці ці податки прийняті на власні витрати, залежить не від податкового законодавства, а від конкретних умов взаємини даного підприємства зі своїми контрагентами.
Наприклад, податки з обороту, акцизи і т.д., хоча і сплачуються підприємством від свого імені, але фактично при сприятливих обставинах можуть через ціни повністю перекладатися на споживачів, тобто номінальне збільшення витрат на суму цих податків автоматично балансується відповідним збільшенням виручки. Серед податків, що сплачуються підприємством від імені інших осіб, можна виділити податки на заробітну плату.
Податкове планування є компонентом (і одним з найважливіших) внутрішнього планування підприємства, показники і загальні цілі якого принципово відрізняються від опублікованих в офіційних звітах і балансах. Опубліковані розміри балансового прибутку (і навіть прибутку після сплати податків) не є і не можуть бути метою діяльності підприємства. Насправді цифри, що публікуються в балансах підприємств, являють собою лише ту частку реальних накопичень, яку підприємство готове надати для розподілу між державою (у вигляді податків з прибутку) і акціонерами (у вигляді дивідендів, залишок прибутку може використовуватися на створення деяких видів резервів). Причому якщо говорити про акціонерів, то балансовий прибуток є засобом задоволення в основному дрібних акціонерів, а великі пайовики підприємств реалізують свою частку накопичень іншими більш вигідними для них способами.
У своєму внутрішньому плануванні підприємства орієнтуються не на балансовий прибуток, а на якийсь зведений показник накопичення (який на різних підприємствах розраховується за різною методикою), що охоплює, крім балансового прибутку, цілий ряд інших форм, під якими маскується реальна додаткова вартість, вироблена на даному підприємстві . Це, по-перше, частина реальних грошових накопичень, які в балансі показуються як витрати: відрахування в амортизаційні фонди (точніше, їх надмірна частина в порівнянні з реальним зносом обладнання), різного роду резерви, що формуються за рахунок нарахування на витрати, і т. д. По друге, це нереалізований приріст вартості належних підприємству активів: нерухомого майна, товарних запасів, пакетів акцій і т.д. По-третє, це що знаходяться в обігу підприємства кошти, передача яких на користь інших осіб може бути затримана на більш-менш тривалий час: суми податків, по яких державою надано відстрочку; пенсійні фонди і фонди залучення до участі в капіталі підприємства найманих працівників, утвореного шляхом нарахувань на них заробітну плату; тимчасово звільняються від податків фонди накопичення коштів на капіталовкладення і т.д. Не всі ці фонди в однаковій мірі висловлюють накопичення підприємства, тому фонди і суми, перераховані в двох останніх групах, повинні враховуватися з відповідними поправочними коефіцієнтами.
З точки зору такого внутрішнього планування всі податки, сплачувані підприємством, розглядаються як його власні витрати; різниця лише в можливостях і методах їх обліку. Так, податки, сплачувані з майна або капіталу підприємства, можуть бути точно визначені заздалегідь; кінцеве тягар податків з оборотів мит та інших податків, які розраховуються на базі цін проданих товарів і послуг, може бути визначено лише з урахуванням можливості перекладання цих податків на споживачів ( шляхом зміни цін); розмір корпорационного податку залежить від цілого ряду компонентів, що впливають на величину балансового прибутку, з яких тільки частина може регулюватися самим підприємством, а інші визначаються зовнішніми причинами, тому у відношенні цього податку може бути лише більш-менш точний прогнозний розрахунок. Крім того, підприємство має планувати можливу економію на сплату податків внаслідок використання пільг, передбачених для тих чи інших форм витрачання його накопичень, відстрочок у сплаті податку і т.д. Таким чином, частина податків є постійну, заздалегідь відому частку загальних витрат, інші податки є змінною величиною, яка залежить від факторів, різною мірою піддаються виміру або прогнозуванню.
Тому при плануванні своєї діяльності, розміщенні накопичених доходів і ресурсів підприємство розробляє, як правило, кілька варіантів, з яких вибирає той, який забезпечує мінімальний розмір податкових зобов'язань (природно, при рівності інших комерційних і фінансових умов). При цьому найбільш широкі можливості для податкового планування існують саме з боку податків, що сплачуються за рахунками прибутків, оскільки саме для цих податків законом передбачено найбільше число пільг, знижок, вирахувань і т.д. в залежності від вибору того чи іншого шляху здійснення діяльності, форми і методів вкладення капіталів.
З урахуванням історичних особливостей утворення сучасної податкової системи і потреб податкового планування всі існуючі зараз податки можна класифікувати у вигляді такої схеми: ПОДАТКИ з натуральною базою обкладання: - побудинкові податки; - подушного податки; - специфічні мита; з вартісною базою оподаткування: а) податки на базі валового доходу: - акцизи; - податки з обороту; - митні збори; - податки на майно, капітали і т.д. ; - Податки на відсотки, дивіденди і т.д. ; Б) податки на базі очищеного доходу: - корпоративний податок; - податок на індивідуальні доходи; - податок на додану вартість; - податок на спадщини.
Перехід до системи оподаткування на основі на основі приросту тільки стану платника податків (тобто річної суми його чистого доходу) зажадав створення умов для того, щоб загальна сума стягнутих з нього податків не перевищила меж цього доходу. Минулого цього обмеження не надавалося значення, різні види податків вводилися самі по собі, діяли відособлено один від одного, тому підсумовування зовні невисоких ставок різних податків, але встановлюваних на базі валового, а не чистого доходу, нерідко приводило для деяких категорій населення до обкладання, перевищує весь обсяг реалізованими доходів і, відповідно, до їх руйнування і прогресуючого зубожіння. Зараз цій умові віддається вельми важливе значення, особливо якщо врахувати, що в деяких країнах через податки перерозподіляється до трьох п'ятих всієї суми національного доходу.
Тому для забезпечення цієї умови довелося створити нові форми взаємного обліку різних видів податків, і серед них найбільш важливе значення має система прибуткових податків. Ця система включає в себе ряд попередніх, авансових податків (withholding taxes) і остаточний податок, в якому ці податки сумуються шляхом так званого податкового кредиту. У загальному вигляді ця система може бути представлена наступним чином:
ПОДАТОК НА ІНДИВІДУАЛЬНІ ДОХОДИ
1. Податки на приріст капіталу:
1.1. Доходи від капіталу та інші фіксовані доходи (ренти та ін.)
2. Податки "у джерела":
2.1. Доходи від капіталу та інші фіксовані доходи (ренти та ін.)
3. Податки на прибуток в корпоративному секторі бізнесу:
3.1. Корпоративний податок.
3.2. Податок "у джерела" на дивіденди.
3.3. Податки на нерозподілений частину прибутку.
4. Податки на прибуток некорпоративного бізнесу і доходи від праці за свій рахунок.
5. Податки "у джерела" з заробітної плати:
5.1. Заробітна плата та інші доходи від роботи за наймом.
Така система прибуткових податків, з відомими модифікаціями, існує у всіх розвинених капіталістичних країнах. Провідну роль у ній відіграє податок на індивідуальні доходи (individual income tax), яким обкладається вся сума доходів кожного окремого платника податків (у деяких країнах допускається підсумовування доходів для подружніх пар). Податок на індивідуальні доходи стягується за прогресивно зростаючим ставками, які для найбільш високих доходів можуть досягати 75-80%. Авансові або попередні податки стягуються з певних видів доходів у міру їх отримання, тобто "У джерела". Для цих податків встановлено тверді, фіксовані ставки: для відсотків і дивідендів зазвичай 25-30%, для ліцензійних платежів і виплат з авторських прав - 10-12% і т.д. Для утримання податків із заробітної плати зазвичай застосовуються спеціально розроблені шкали податкових ставок.
ПОДАТКИ З ПІДПРИЄМСТВ
Спеціальна система оподаткування існує для корпоративного сектора бізнесу. Всі капіталістичні підприємства, утворені у формі акціонерних компаній (у США - корпорацій), обкладаються спеціальним корпоративним податком (corporate income tax), Його ставка складає звичайно 45-60% і базою оподаткування є чистий прибуток корпорації. Що залишилася після сплати корпорационного податку частину прибутку - якщо вона розподіляється серед акціонерів, і податком на перерозподіл прибутку - якщо вона залишається у вигляді резервів корпорації.
Прибутки некорпораціонного сектора бізнесу (у багатьох країнах він охоплює до 25-30% всієї сфери комерційної діяльності) розраховуються за тими ж правилами, безпосередньо податком на індивідуальні доходи і по його ставками (зазвичай у вигляді авансових платежів протягом року і з остаточним розрахунком при представленні річного балансу). Після закінчення податкового періоду (звичайно року) кожен платник податків подає декларацію з податку на індивідуальні доходи, отримані в даному році, і всі утримання авансових податків, які були з них зроблені). Податкові органи розраховують суму податку (на індивідуальні доходи), виходячи із загальної суми доходів платника податку, і потім із суми податків віднімають ("кредитують" цю суму) утримані перш суми авансових податків. Сума, що залишилася податків довзімается з платника податків.
Таким чином, відбувається підсумовування авансових податків з подальшим відрахуванням їх із суми остаточного податку. В останні роки спостерігається тенденція до розширення цієї системи: у ряді країн до податку на індивідуальні доходи були підключені і майнові податки, а деякі країни навіть становили обмеження, що вся сума податків для будь-якого платника податку не може перевищувати 75-80% загальної суми його доходів. На практиці останнє обмеження не має серйозного значення, оскільки навіть при застосуванні податкових ставок до 70-75% "ефективна" податкова ставка не перевищить 45-50%, а як показують дані податкових органів, насправді багаті платники податків, користуючись широкими пільгами, рідко сплачують податки за "ефективної" ставкою понад 30%.
При існуючій системі числення податку проводиться за шкалою ставок, прогресивно збільшуються із зростанням доходу. Однак за підвищеною ставкою оподатковується не весь дохід, а тільки та його частина, яка потрапляє у відповідний даній ставці надлишок доходу. У перших діапазонах потрапляють в них частини (частки) доходу оподатковуються за нижчими ставками, і лише для кожної наступної частини (частки) податкова ставка підвищується). Таким чином, якщо найвища частка доходу і оподатковується за ставкою в 75%, то попередні несуть значно нижчий податковий тягар. Сума всіх частин розрахованого таким шляхом податку по відношенню до всієї суми доходу і є "ефективна" податкова ставка.
Відмінність авансових податків від податку на індивідуальні доходи полягає в наступному: а) перші сплачуються безпосередньо в момент отримання доходу, а розрахунки за останнім податку виробляються лише наприкінці податкового періоду, б) перші сплачуються не одержувачем, а платником доходу; в) перші податки розраховуються з повної суми сплачуваного доходу без будь-яких відрахувань, а останній стягується з чистого доходу за мінусом боргів, витрат, з наданням пільгових відрахувань і т.д.
Інші податки акцизи, податки з обороту, митні збори і т.д., хоча і з застереженнями, можуть вважатися додатком до розглянутій системі прибуткових податків, оскільки при відрахуванні доходу, що підлягає обкладенню корпоративний податок або податком на індивідуальні податки, ці податки допускаються до відрахування нарівні з іншими діловими витратами.
СИСТЕМА ПОДАТКІВ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
У ряд країн Західної Європи, паралельно з вже розглянутої системою прибуткових податків, діє система податків на додану вартість (value added tax), яку можна вважати усовершенстованним варіантом першої системи. В обох цих системах наступний податок пов'язаний з попередніми шляхом податкового кредиту, тобто попередні податки віднімаються безпосередньо із суми подальшого податку, а не з оподатковуваного доходу (що було б менш вигідно для платника податків). Основні відмінності містяться в структурі бази оподаткування: у податку на додану вартість вона ширше, оскільки допускає відрахування тільки матеріальних витрат (на сировину, матеріали, комплектуючі частини і т.д.), але не витрат на виплату заробітної плати; відсутні стандартні відрахування, резерви , що включаються до складу витрат або утворені за рахунок прибутку і т.д., дозволені за корпорационному податку та податку на індивідуальні доходи. У той же час капітальні витрати (на придбання машин, обладнання тощо) для цілей розрахунку податку на додану вартість списуються не в порядку амортизації (тобто з розстрочкою по роках), а відразу ж у міру їх здійснення (що є дуже потужним стимулом для оновлення їхніх виробничих потужностей). Таким чином, база податків на додану вартість охоплює фонд заробітної плати і чисту грошову виручку від діяльності підприємства, що різко спрощує податковий контроль і обмежує можливості для зловживань податковими пільгами.
РІВНІ ПОДАТКОВОЇ КОМПЕТЕНЦІЇ
Якщо права держави у сфері оборони, зовнішніх зносин, відправлення правосуддя і т.п., як правило, концентруються в руках центральних органів влади, то податкова компетенція держави може бути розподілена по різних рівнів державної влади залежно від його внутрішньої структури, способу утворення і т.д. У деяких країнах місцева влада до цих пір зберігають необмежену ("суверенна") право встановлювати і стягувати податки в межах своєї територіальної юрисдикції, залишаючи центральним органам "похідне" право за погодженням стягувати певні види податків, призначене на покриття деяких загальнодержавних витрат (Швейцарія, частково Швеція). В інших країнах федеральні і місцеві влади мають самостійне, формально незалежне одне від одного право стягувати податки на покриття своїх потреб (у США, наприклад, податки можуть встановлюватися на рівній основі конгресом - на федеральному рівні і законодавчими органами штатів в межах території відповідних штатів). У країнах же, що характеризуються унітарною структурою влади (наприклад Франція), податки можуть стягуватися тільки від імені центральних органів влади, а бюджети місцевих органів самоврядування фінансуються за рахунок надбавок, які вводяться до центральних загальнодержавних податків.
ПРАВИЛА ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ ЮРИСДИКЦІЇ
Податкове законодавство поширює сферу свого застосування не на громадян, а на резидентів даної країни (тобто осіб, які постійно перебувають або проживають у цій країні). Тому вже будь-які внутрішні податкові норми мають вже міжнародний характер, оскільки охоплюють і громадян, і організації інших країн, які знаходяться на території цієї країни чи здійснюють там певні види діяльності. Особливо це характерно для країн Західної Європи, на території яких тимчасово або постійно проживають мільйони громадян інших країн. Деякі категорії цих громадян, будучи резидентами країни свого місцеперебування, повністю потрапляють під дію загального податкового законодавства цієї країни, податковий статус інших категорій регулюється міжнародними податковими угодами. Розвинені країни практично повністю охоплені мережею двосторонніх податкових угод, і, враховуючи свободу міграції населення, товарів і капіталу у відносинах між ними, роль податкових угод у загальному обсязі їх податкового законодавства дуже велика.
Для потрапляння під юрисдикцію податкового законодавства певної країни при визначенні корпорационного податку для юридичної особи, необхідні дві умови. Перше, то здійснення комерційної діяльності в даній країні (тобто діяльності, орієнтованої на отримання прибутку) і друге - наявність юридичної особи.
Крім умов орієнтації на отримання прибутку і наявності юридичної особи при оподаткуванні корпоративний податок, важливе значення має визначення "прив'язки" платника податку до національної податкової компетенції тієї чи іншої держави. Це питання вирішується, як правило, на основі використання двох критеріїв: резидентства і територіальності.
Критерій резидентства передбачає, що всі резиденти даної країни підлягають у ній оподатковуванню щодо абсолютно всіх своїх доходів, як видобутих на території цієї країни, так і за її межами (так звана необмежена податкова відповідальність), а нерезиденти - тільки щодо доходів, одержуваних з джерел у цій країні (обмежена податкова відповідальність).
Критерій територіальності, навпаки, встановлює, що оподаткуванню в даній країні підлягають доходи, витягаються тільки на її території; відповідно будь-які доходи, що отримуються або добуваються за кордоном, звільняються від податків у цій країні.
Перший критерій приймає до уваги виключно характер перебування (проживання) платника податків на національній території, другий - грунтується на національній приналежності джерела доходу.
Будь-який з цих двох критеріїв за умови його одноманітного застосування в принципі б виключав будь-яку можливість міжнародного подвійного оподаткування, тобто оподаткування одного і того ж об'єкта (доходу, майна, угоди і т.д.) в один і той же період часу аналогічними видами податків у двох, або більше країнах. Однак питання про те, чи досягається усунення подвійного оподаткування шляхом застосування першого або другого критерію, зовсім не байдужий з точки зору національних інтересів кожної окремої країни. Так, для країн, громадяни та компанії яких одержують значні суми доходів від їх зарубіжної діяльності і від капіталів, розміщених за кордоном, безсумнівно, бажаніше розмежування податкових юрисдикцій в міжнародному масштабі на основі критерію резидентства, а для країн, в економіці яких значне місце займають іноземні капітали, особливий інтерес набуває використання критерію територіальності. Тому розвинені країни вважають за краще засновувати свої податкові відносини з іншими країнами на основі критерію резидентства, а країни, що розвиваються захищають своє право обкладення іноземних компаній і приватних осіб на основі критерію територіальності.
До теперішнього часу між капіталістичними країнами існують дуже значні відмінності в правилах визначення резидентства щодо деяких компаній. На практиці ці розбіжності усуваються завдяки існуючим між країнами двостороннім угодам, відповідно до яких вирішальним і остаточним критерієм зазвичай є місце розташування "центру фактичного керівництва".
ПОДАТКОВІ ПРАВА ДЕРЖАВ ЩОДО ОПОДАТКУВАННЯ КОМЕРЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
Як правило, законом не встановлюється докладних правил визначення "внутрішньої" комерційної діяльності (тобто діяльності, що здійснюється на території даної країни). Однак конкретні ознаки такої діяльності можна вивести або з рішень, винесених судами з тих чи інших справах, в яких потрібно було встановити "іноземний" або "внутрішній" характер діяльності (у США, Великобританії) або з вказівок та роз'яснень виконавчих органів (у Франції та деяких інших країнах). Таким чином, для визначення, чи є та чи інша діяльність "місцевої" (внутрішньої) для даної країни, слід розглядати всю сукупність наявної в цій сфері податкової "практики" (закони, рішення судів, інструкції та роз'яснення податкових органів і т.д. ). Це пов'язано ще і з тим, що закони, як правило, не дають точних визначень і таких важливих термінів, як "резидент" і "нерезидент", "джерело доходу", "місце управління компанії" та ін Крім того, і саме визначення "комерційної діяльності" зазвичай вельми умовно і встановлюється відповідно до конкретних обставин. У США це, наприклад, "ділова активність", у Великобританії - "будь-яка торгівля" (промисел), виробництво, підприємство, заняття, здійснюване у формі торговельної (комерційної) діяльності ".
Однак в конкретній практиці вирішення цих питань, особливо у відносинах між розвиненими країнами, в значній мірі уніфікується завдяки наявності широкої мережі двосторонніх податкових угод). За умовами цих угод найменшим "неподільним" ланкою якої комерційної діяльності визнано "постійне ділове установа" ("істеблішмент", "баз фікс" і. Д.), яке в даний час є основним показником (для податкових цілей) діяльності іноземної компанії на території іншої країни. Поняття "постійної ділової установи" вже досить глибоко розроблено у різного роду типових моделях податкових угод: наприклад в типової моделі ОЕСР воно визначається як постійне місце ділової діяльності, з якого повністю або частково здійснюється діяльність підприємства ", і включає цех, фабрику, контору, будівельний ділянка, шахту, бурову установку і т.д. Під "ділової діяльністю" в даному контексті розуміється будь-яка діяльність, пов'язана з отриманням прибутку, а "підприємство" - будь-яка здійснювана окремо або виділена у фінансовому або виробничому відношенні ділова діяльність або частина діяльності. Компанія - платник податків може включати в себе кілька таких окремих "ділових частин". При цьому слід підкреслити, що "постійне ділове установа" зовсім не обов'язково означає самостійну частину ділової діяльності, навпаки, як випливає з визначення, навіть деяка складова частина такої діяльності, що знаходиться на території іншої країни, може представляти "постійне ділове установа" для податкових цілей.
Багато країн (Бельгія, Нідерланди, Данія та ін) настільки сприйняли цю концепцію, що включили поняття "постійного ділового установи" в своє внутрішнє законодавство. У Данії, наприклад, встановлено, що іноземні компанії підлягають оподаткуванню, якщо "вони здійснюють ділову діяльність з постійного ділового установи, що знаходиться в Данії, або беруть участь в іншому комерційному підприємстві через таке постійне ділове представництво або іншим чином беруть участь в прибутках"; Голландія включає в оподатковуваний дохід компаній - нерезидентів "прибули від ділової діяльності, здійснюваної в Голландії з допомогою постійної ділової установи", і т.д. На практиці застосування внутрішнього права в США і Великобританії також близько до встановленого їх податковими угодами принципом "постійного представництва", проте незалежно від подібних практичних наслідків між цими підходами залишається важливе принципове розходження: внутрішні норми в основному базуються на характері діяльності або її частини, яка здійснюється в межах країни; а поняття "постійного ділового установи" має переважно матеріальну прив'язку до якоїсь фіксованої бази, приміщенню і т.д.
Правила обчислення оподатковуваного доходу (прибутку)
Порядок обчислення чистого або оподатковуваного доходу має для платників податків навіть більше значення, ніж ставка податку (яка в різних країнах становить від 40 до 50%). Оскільки структура витрат і характер діяльності в різних галузях бізнесу сильно розрізняються, то обчислення чистого доходу ведеться роздільно, за укрупненими галузях і видах діяльності. Якщо компанія одночасно здійснює різні види діяльності: а) доходи від капіталу (інвестованого), б) доходи від комерційної діяльності, в) доходи від праці за свій рахунок (вільні професії і т.д.); г) інші доходи (доходи від лотерей , випадкові доходи спекулятивного характеру та ін.) У країнах, де в сільському господарстві досить великий відсоток дрібних самостійних товаровиробників, виділяється як вид діяльності "заняття сільським та лісовим господарством"; в ряді країн окремий розрахунок ведеться по сільськогосподарській діяльності і за доходами від земельної власності.
По кожному виду доходу застосовуються свої правила і норми визначення чистого доходу (прибутку). Найважливіше значення мають правила визначення прибутку від підприємницької діяльності, яка розуміється як "діяльність, що здійснюється із застосуванням найманої праці та яка має свої принципи, що застосовуються при визначенні прибутку від підприємницької діяльності (угоди з майном, робота за свій рахунок, надання особистих послуг і т.д .).
Валовий дохід корпорацій, визначається для податкових цілей, може відрізнятися від доходу, який визначається в їхніх фінансових звітах, внаслідок поправок і обмежень, передбачених податковим законодавством.
"Скоригований" таким чином валовий дохід підлягає потім зменшення на суму витрат, пов'язаних з його отриманням, з тим, щоб отримати чистий прибуток для цілей оподаткування, або оподатковуваний дохід. Саме на цій частині податкового процесу виникає найбільше число розбіжностей і конфліктів між платниками податків та податковими органами. Справа в тому, що для податкових цілей визнаються зовсім не всі витрати, понесені платником податку, а "лише звичайні і необхідні для виконання даного виду діяльності". Грунтуючись на цьому критерії, податкові органи можуть дозволити списання деякого виду витрат у його повному розмірі, або тільки частково, або навіть зовсім заборонити його відрахування, змушуючи тим самим відновити витрачену суму в складі оподатковуваного доходу.
Як правило, в повному розмірі підлягають відрахуванню тільки поточні виробничі витрати, включаючи витрати на сировину та матеріали, на виплату заробітної плати, ремонт обладнання і т.д.
ОБЛІК ВИТРАТ НА СИРОВИНА І МАТЕРІАЛИ
Проте компанія може закуповувати сировину і матеріали не тільки в межах їх поточного споживання, а й про запас (як це зазвичай і робиться). У цьому випадку відрахування з валового доходу підлягає не вся сума проведених витрат, а тільки їх частка, що відповідає обсягу реально спожитої сировини і матеріалів. Цей принцип, який передбачає, що з валового доходу від певного виду діяльності можуть відніматися з метою оподаткування тільки витрати, безпосередньо пов'язані з цією діяльністю і сприяють вилученню доходу від неї, має загальний характер і поширюється і на інші види і категорії витрат. Другий принцип полягає в тому, що віднімаються тільки витрати на дійсно спожиті сировину і матеріали.
Податкові влади, таким чином, не контролюють будь-яким чином загальний розмір витрат на сировину та матеріали, не встановлюють будь-яких нормативів матеріальних запасів, і стежать лише за тим, щоб сума витрат, що списуються з валового доходу, не перевищувала реального витрат сировини і матеріалів в процесі виробництва. Тому витрати на закупівлю і утримання додаткових запасів можуть здійснюватися лише за рахунок власного капіталу і накопичених прибутків компанії або шляхом використання зовнішніх джерел фінансування з виплатою високих відсотків. В результаті всі матеріальні запаси і резерви, які компанія вимушена утримувати для забезпечення своєї діяльності, стають для неї змертвінням капіталом і викликають додаткові збитки за двома напрямками: по-перше, компанія несе витрати по зберіганню, охорони, страхування і т.д. цих запасів, по-друге, компанія втрачає прибуток, який був би отриманий, якби кошти, витрачені на придбання запасів, були б інвестовані у вигляді короткострокових позик, кредитів і т.д. (Ці потенційні втрати особливо великі зараз при існуючому високому рівні облікових ставок). Фактично ж вся сума коштів, вкладених в сировину й матеріали, протягом усього періоду часу з моменту їх витрачання до продажу кінцевої продукції є, з точки зору компанії, "замороженими" грошима, і природно, що компанія прагне скоротити не тільки термін перебування сировини і матеріалів у процесі виробництва, але і час їх зберігання на складі компанії. Оскільки власний капітал компанії і її прибутку, як правило, не використовуються на цілі нових капіталовкладень (зважаючи на їх недостатніх розмірів), то весь обсяг оборотних коштів приватних компаній зазвичай фінансується за рахунок кредиту. Але, так як компанії звичайно можуть розміщувати надлишки своїх власних коштів на ринку позичкового капіталу і отримувати по ним відповідних відсоток, то будь-які додаткові капіталовкладення для них рентабельні лише тоді, коли прибуток, одержуваний від них, перевищує можливі доходи від застосування цих засобів як позичкового капіталу.
Все це змушує приватні компанії, без будь-якого спонукання з боку державних органів, прагнути зберігати свої матеріальні запаси на рівні, мінімально необхідному для підтримки безперервності процесу виробництва.
На розмір оподатковуваного доходу впливає також і ціна, за якою сировину та матеріали, спожиті в процесі виробництва, зараховуються як виробничих витрат. Дійсно, на складі компанії можуть знаходиться одночасно кілька партій одного і того ж виду сировини або матеріалу, закупленого у різний час і за різною ціною. При цьому відносно, наприклад, сипучих або рідких вантажів, які зберігаються в загальних резервуарах, виявляється неможливим визначити, до якої партії належить передається у виробництво матеріал. Тому виникає питання, за якою з наявних цін слід враховувати витрати даного матеріалу.
Обчислення середньої ціни нерідко викликає значні труднощі і іноді просто неможливо. Як очевидно, компанія завжди зацікавлена в застосуванні найбільш високої з наявних цін, оскільки це дозволяє отримати максимальний вирахування з валового доходу і, таким чином, знизити оподатковуваний дохід і належний з нього податок. Податкові влади, навпаки, зацікавлені в застосуванні найбільш низької ціни. Крім того, до моменту передачі даного матеріалу у виробництво ринкова ціна на нього може значно зрости у порівнянні з ціною, за якою він закуповувався. Це також може служити аргументом для виправдання обліку витрат на матеріали за вищою ціною.
Такі цінові різниці при великих розмірах виробництва можуть досягати дуже значних сум і надавати великий вплив на остаточний розмір податкових зобов'язань даної компанії. Тому податкові влади встановлюють строгі правила обліку сировини і матеріалів, спожитих у процесі виробництва.
Обчислення ціни спожитих матеріалів може здійснюватися двома затвердженими методами: ФІФО (first input, first output - коли передбачається, що партія, першою надійшла на склад, першої і передається у виробництво, потім, за її вичерпання, такий же порядок застосовується до другої партії і т . д.) і ЛІФО (last input, first output - остання з партій, що надійшли на склад, першою йде у виробництво). Як очевидно, при обох методах всі партії даної сировини як матеріалу відносяться на витрати по і реальною ціною, однак в умовах безперервного підвищення цін, метод ЛІФО більш сприятливий для компаній, оскільки дозволяє спочатку списувати найбільш дорогі за ціною партії (дешевші партії можуть бути потім переоцінені відповідно до рівня ринкових цін). Тому метод ЛІФО може застосовуватися лише зі схвалення керівника податкового відомства і за умови, що, по-перше, компанія враховує всі витрати тільки за цінами придбання (за неринковими цінами), і, по-друге, фінансові звіти компанії також складаються на основі методу ЛІФО .
При ліквідації компанії або "справи" запаси сировини, матеріалів і товарів оцінюються, як правило, за ціною реалізації. У випадку, якщо ці запаси не продаються на сторону, а передаються на якихось особливих умовах, дозволяється застосовувати ціни, що існують на ринку.
Таким чином, порядок обчислення оподатковуваного доходу вже сам по собі є найсильнішим стимулом до підвищення окупності капіталовкладень. Дійсно, оскільки не дозволяється нараховувати і відносити на витрати (тобто, списувати з валового доходу) амортизацію будівель, машин і устаткування, що не використовуються в процесі виробництва, і витраті на закупівлю сировини та матеріалів, не спожитих у виробництві за звітний період, то витрати на придбання основних засобів, сировини та матеріалів, що не використовуються і не спожитих в даному виробничому циклі є для компаній капіталовкладенням, не приносить доходу, і повинно бути максимально обмежено. Багато компаній, з метою контролю над рівнем таких витрат, нараховують на них потенційні збитки відповідно до розміру ринкової процентної ставки.
ФІНАНСОВІ ВИТРАТИ
Далі віднімаються так звані "фінансові витрати". Серед них найважливішими є відсотки. Фінансування підприємства, як відомо, може здійснюватися двома шляхами: перший - це додаткові вкладення капіталу (продаж акцій і т.п.), і другий - залучення кредитів і позик. В останні роки другий шлях все більше стає віддається перевага серед компаній, і в першу чергу це пояснюється податковими міркуваннями. По-перше, виплачуються дивіденди оподатковуються вищими податками "у джерела", ніж відсотки (25-30% проти 10-15%), що робить для підприємств вигіднішим залучення капіталів шляхом продажу облігацій, ніж акцій. По-друге, рівень дивідендів обмежується розмірами балансового прибутку, а вона під впливом ряду обставин скорочується (хоча реальні накопичення бізнесу ростуть). Відсотки ж виплачуються за рахунками витрат і їх рівень практично не обмежується (у Франції, наприклад, граничний рівень виплачуваних відсотків дорівнює обліковій ставці центрального банку плюс два процентних пункти).
Особливо вигідним для компаній виявляється фінансування у вигляді позик і кредитів, що здійснюються через іноземні банки (навіть для підприємств у своїй країні). По-перше, відсотки, що виплачуються за депозитами іноземців, зазвичай не обкладаються податками "у джерела" або обкладаються ними в зниженому розмірі (відповідно до внутрішнього права або з пільг, встановлених податковими угодами), тобто виникає пільга для кредиторів. По-друге, на такі відсотки, як правило, не поширюються обмеження процентної ставки за вкладами, нерідко вводяться щодо місцевих вкладників - тобто створюється додаткова пільга для банків, що дозволяє їм залучати вклади іноземців за рахунок підвищення ставки відсотків і розширювати фінансування бізнесу з відповідним зростанням своїх доходів. По-третє, використання іноземних банків дозволяє кредиторам уникати підвищеної уваги податкового контролю в своїй країні. Вся ця схема діє так. Замість того щоб вкладати свої кошти в придбання акцій місцевої компанії і платити два податки - на дивіденди (25-30%) і на індивідуальні доходи (до 70-80%), інвестор поміщає ці суми на вклади в іноземному банку або передає їх іноземному трасту , і якщо останні розташовані, наприклад, у Швейцарії, то відомості про наявність цих вкладів виявляються повністю недоступними для податкової влади в країні інвестора. Потім зазначений банк або траст надає ці кошти у вигляді позики (але вже іноземного, що забезпечує великі гарантії) тієї ж місцевої компанії. В результаті і накопичення трасту, і відсотки, що нараховуються банком за вкладом, будуть повністю вільні від податків (у ряді країн "податкових притулків" податків взагалі не існує) до тих пір, поки інвестор не захоче перевести доходи на свій рахунок в країну постійного перебування) .
Такі операції, внаслідок їх особливої вигідності, отримали широкий розмах в останні роки. Саме через цих операцій різко зросла заборгованість багатьох компаній, ними в значній мірі пояснюється і "латиноамериканський феномен" - коли у таких країн, як Бразилія, Аргентина, Мексика ростуть одночасно і зовнішня заборгованість, і вивіз місцевих капіталів за кордон. Зараз з цієї ж причини інвестори з США воліють фінансувати американські ж компанії через Швейцарію, Нідерланди, Багамські острови і т.д.
Дохід, що залишається після виключення перерахованих реальних відрахувань, являє собою чисту грошову виручку підприємства. З неї дозволяється вичитати ще ряд "паперових" відрахувань, що враховуються тільки для цілей податкових розрахунків, і яким немає відповідності у вигляді реальних витрат підприємства. Основне місце серед них займають відрахування в амортизаційні фонди.
Відрахування в амортизаційний фонд
Основною метою амортизаційної політики є забезпечення за рахунок регулярних відрахувань із грошових доходів необхідного фонду коштів для відновлення або заміни вибувають капітальних активів. Норми амортизаційних відрахувань встановлюються податковими властями і є граничними, тобто їх не дозволяється перевищувати ні в яких випадках. Передбачається, що ці норми повинні забезпечити повну заміну капітальних активів після закінчення терміну їхнього життя, що розраховується з урахуванням фізичного і морального зносу. На ділі ж застосування дозволених податковими властями різного роду способів прискореної амортизації дозволяє компаніям відшкодовувати свої витрати ще задовго до кінця служби активів і, таким чином, фактично під виглядом амортизації вкривати від оподаткування і значну частину прибутку.
Амортизації підлягають як "відчутні" активи - будівлі, машини, обладнання тощо, так і "невловимі" - патенти, торгові марки, авторські права та ін Земельні ділянки амортизації не підлягають, проте витрати на освоєння родовищ мінералів, нафти і т.д. дозволяється списувати на амортизацію в спеціальному порядку у вигляді знижки на виснаження надр.
Обчислення щорічної суми амортизаційних відрахувань грунтується на таких поняттях, як "термін життя" даного засобу та його залишкова вартість. "Термін життя" виробничих засобів для цілей нарахування амортизації встановлюється в якості максимальної норми податковими властями і являє собою не максимально можливе, з технічної точки зору, використання даного засобу, а лише економічно виправданий термін його застосування в даному виді виробництва (тому для одного і того ж засоби виробництва можуть бути встановлені різні терміни амортизації в залежності від галузі, в якій воно використовується). Такий термін називається амортизаційним періодом. Встановлені терміни амортизації враховують, таким чином, не тільки "фізичний", а й "моральний" знос устаткування і активів.
Після того, як використання в процесі виробництва даного засобу стає економічно невигідним, це засіб, тим не менш, ще може бути використано для інших цілей чи може бути продано на злам. Ціна, за якою реалізується вибившее засіб, називається його залишковою вартістю і оскільки ця вартість при всіх умовах залишається за даними засобом (тобто характеризує його "неснашіваемий" мінімум вартості), то вона не підлягає списанню у порядку амортизації. Таким чином, списанню протягом амортизаційного періоду підлягає не вся вартість виробничого кошти, а його початкова вартість (ціна придбання) мінус залишкова вартість (для більшості видом устаткування вона становить приблизно 95% початкової вартості). Залишкова вартість характеризує "відчутні" виробничі активи - верстати, машини, обладнання, будівлі, споруди і т.д. "Невловимі" активи, такі як патенти, авторські права і т.д., залишкової вартості не мають і тому можуть списуватися у порядку амортизації за їх повної вартості.
Амортизаційні відрахування мають вигляд знижки з валового доходу, тому для компаній важливо, щоб обсяг одержуваного в кожному році валового доходу покривав усі витрати даного року, включаючи й амортизацію. В іншому випадку, враховуючи ліміти, що встановлюються податковими властями щодо норм річної амортизації та тривалості амортизаційних періодів, може виявитися, що компанії не вдасться відрахувати до порядку, вільному від оподаткування, всю суму дозволеної амортизації (амортизація, не нарахована в одному році, як правило , не може бути перенесена на наступні роки). У зв'язку з цим потрібен ретельний вибір методу і планування амортизаційних відрахувань в межах всього амортизаційного терміну з тим, щоб забезпечити списання амортизації, з максимальним списанням в перші роки, то для початку діяльності, зазвичай характеризується наявністю збитків, може виявитися більш доцільним застосування методу пропорційної амортизації .
Слід мати на увазі, що від вибору методу амортизації в значній мірі залежать і підсумкові результати діяльності компанії, виведені в її балансі та службовці основою для нарахування з неї корпорационного податку. Тому завжди слід мати на увазі можливість збільшення або зменшення оподатковуваного доходу шляхом перерозподілу амортизаційних відрахувань з метою вибору найбільш сприятливого податкового режиму в рамках періодів тривалістю в кілька років. Особливо це важливо для країн, які застосовують прогресивні ставки корпорационного податку (США, Швейцарія, Голландія та ін.) Крім того, в таких країнах, як ФРГ8, Японія, Норвегія, Іспанія, Австрія і Фінляндія, податкові влада вимагає повної відповідності між амортизацією, нарахованої в податкових цілях і відображеної у внутрішньому обліку компаній.
Амортизаційні відрахування є основним джерелом самофінансування підприємств. Тому встановлення норм амортизаційних відрахувань є одним з найважливіших елементів податкової політики. Такі норми у вигляді максимальних лімітів списання на кожен рік або граничних строків списання амортизації затверджуються або разом з законом про корпорационному податок, або у вигляді доповнення до нього і періодично змінюються в залежності від цілей економічної політики. Встановлюючи більш пільгові (підвищені або прискорені) норми амортизації, уряд може стимулювати приріст капіталовкладень і пожвавлення економічної діяльності в країні, і, навпаки, обмеження амортизаційних відрахувань може призвести до заморожування нового будівництва і відпливу капіталів за кордон. В даний час, як правило, уряди всіх розвинених країн проводять політику надання максимальних амортизаційних пільг, що призводить до того, що приватному бізнесу все більшу частку своїх реальних прибутків залишати у своєму розпорядженні у вигляді амортизаційних відрахувань і фондів.
Як правило, податкові влада не вимагає, щоб нарахування амортизації амортизації у внутрішньому обліку компаній здійснювалося відповідно до встановлених ними лімітів, проте суворо стежать, щоб ці ліміти не перевищувалися при обчисленні оподатковуваного доходу. Таким чином, компанії і інші платники податків вільні нараховувати амортизацію в будь-яких розмірах або в будь-якому порядку або зовсім її не нараховувати, маючи при цьому на увазі, що в балансі, що подається ними на розгляд податкових органів, амортизаційні відрахування з їх валового доходу не повинні перевищувати лімітів , встановлених податковим законодавством (але можуть бути як завгодно менше цих лімітів, оскільки це веде до збільшення оподатковуваного доходу і, відповідно, розміру належного податку).
Такі ліміти встановлюються або у вигляді річних процентних ставок, або у вигляді граничних строків амортизації. Залежно від того, як встановлено списання вартості засобу - рівномірно протягом всього терміну амортизації, з найбільшою часткою списання в перші, або навпаки, в останні роки терміну амортизації, розрізняють пропорційні, прогресивні і регресивні ставки амортизації.
Іншим важливим обмеженням є вартість даного виробничого кошти: це означає, що ні за яких обставин у вигляді амортизаційних відрахувань не може бути списано понад 100% ціни або вартості виготовлення (при виготовленні власними силами) амортизується. Крім того, як правило, встановлюється, що амортизації, для податкових цілей, підлягають тільки кошти, дійсно використовуються в виробничої або іншої діяльності, пов'язаної з отриманням прибутку. Іншими словами, знижки на амортизаційні відрахування допускаються тільки відносно діяльності, що має своєю метою вилучення прибутків, і тільки для активів та коштів, реально беруть участь у цій діяльності.
У багатьох країнах списанню в порядку амортизаційних відрахувань (тобто віднесено на собівартість виробленої продукції за щорічним часткам протягом всього терміну функціонування даного засобу виробництва) підлягають не тільки витрати на придбання виробничих активів, але і деякі інші, так звані "капітальні" витрати - на наукові дослідження, на підготовку до початку виробничої діяльності, "ноу-хау" і т.д.
ІНШІ ПОДАТКОВІ ПІЛЬГИ
В останні роки у зв'язку з посиленням інфляції і зростанням цін в західних країнах амортизаційні знижки дещо втратили своє значення як джерела фінансування. Накопичуються компаніями амортизаційні фонди виявляються, до моменту вибуття зношених виробничих активів, вже недостатніми для придбання нових машин і устаткування, і застосування прискореної амортизації далеко не у всіх випадках може поправити справу. Тому багато країн, крім надання підвищених початкових знижок, все більший акцент роблять на надання прямої фінансової підтримки приватному бізнесу шляхом звільнення від податків прибутку, що зараховується до різного роду інвестиційні фонди та резерви.
Приватні компанії, зі свого боку, стали все більш активно звертатися до зовнішніх джерел фінансування. При цьому, враховуючи, що відсотки, що виплачуються за зовнішніми кредитами і позиками, віднімаються в якості ділових витрат і, відповідно, скорочують балансовий прибуток, найбільші компанії організують за рахунок своїх коштів підконтрольні їм банки і фінансові компанії (зазвичай за кордоном у країнах - " податкових притулках "), які служать для них як зовнішніх джерел отримання необхідних коштів.
Знецінення амортизаційних пільг призвело до широкого поширення лізингу (оренда машин і обладнання). За допомогою лізингу компанії отримали можливість списувати на витрати необмежена великі суми платежів за оренду необхідної техніки (що неможливо в рамках строго лімітованих розмірів амортизаційних відрахувань) і скорочувати прибуток, що підлягає оподаткуванню. Як у випадку з банками, багато лізингових компаній є незалежними тільки зовні, а насправді є філії та підрозділи найбільших корпорацій, утворені ними виключно з метою оподаткування.
Крім амортизаційних відрахувань, у витрати дозволяється включати ще й відрахування на створення цілого ряду резервів і фондів: на знецінення запасів, на сумнівних боржників, на майбутні збитки і т.д., всього до 15-20 видів таких відрахувань.
"Паперові" вирахування з оподатковуваного доходу понад реально витрачених коштів і понад нормального рівня амортизації є основним видом податкових пільг (tax allowance). Крім відрахувань (deductions), податкові пільги включають також кредити (credits), відстрочки (deferrals) і повне звільнення від податків (exemptions).
Кредити надаються на наступному етапі процесу обчислення податку, коли оподатковуваний дохід вже визначений і на його основі розрахований розмір належного податку. Кредити за своєю суттю є теж відрахуваннями, але вже не з оподатковуваного доходу, а безпосередньо з суми нарахованого податку. Найбільш відомі наступні види кредитів: кредит для податків, сплачених за кордоном (foreign tax credit), - відповідно до цією пільгою платник податків може віднімати із загальної суми своїх податкових зобов'язань податки, сплачені ним за кордоном; інвестиційний кредит (investment credit) - дозволяє за рахунок зниження суми податку фінансувати деяку частину нових інвестицій компанії; кредит для стимулювання зайнятості (employment credit) та ін Всього в США налічується до 20 видів таких кредитів, у Франції та ФРН - до 10 - 15 і т.д.
Наступним видом пільг є відстрочки сплати податків. Деякі з них мають певний граничний термін - до 3 - 5 років (наприклад, відрахування частини прибутку в резервний фонд на нові інвестиції), інші мають невизначену тривалість - аж до настання якоїсь події або умови. Важливість цієї пільги полягає в тому, що при сучасному рівні процентних ставок, які досягають 12-14%, відстрочка у сплаті податку на 5 - 7 років рівносильна для платника податків повного звільнення від податку.
Нарешті, останнім видом пільги є повне звільнення будь-якого доходу від податків. Найбільш відомо звільнення від податків відсотків, виплачуваних місцевими органами влади (у США); звільнення від податків деяких видів компаній (в Панамі, Люксембурзі, Багамських островах і т.д.), компенсація за заподіяну шкоду; певної частки доходів у вигляді приросту капіталу; прибутку від продажу майна за умови тримання його протягом деякого певного терміну і т.д.
ЗВІТНІСТЬ І ПРАВА ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ
Формально при наданні звітів податковим органам компанії можуть вибрати будь представляющийся їм відповідним метод складання своїй звітності, не запитуючи попередньо їх схвалення. Однак при цьому слід мати на увазі, що податкові органи можуть зажадати перерахунку всієї звітності платника податків, якщо буде знайдено, що обраний ним метод недостатньо повно і правильно, з точки зору оподаткування, відображає реальні розміри отриманих доходів. Крім того, застосування якого-небудь незвичайного методу може спричинити за собою ускладнення з аудитором (у тих випадках, коли його висновок обов'язково за законом), якому, до того ж, доведеться виплатити додаткову винагороду. Тому на практиці вибір зазвичай обмежений кількома загальновизнаними методами.
Серед них найбільш відомими є касовий метод і метод "по звітному періоду". Метод "по звітному періоду" полягає в тому, що при зведенні балансу враховуються всі витрати і надходження, пов'язані з даного періоду, незалежно від часу їх реальної оплати, і виключаються витрати і надходження, пов'язані з іншим (минулим або майбутнім) звітних періодів, хоча б і сплачені в межах даного періоду. При касовому методі звітний баланс складається на основі врахування тільки витрат і надходжень, сплачених та отриманих у межах звітного періоду. При цьому деякі витрати, не проводяться через касу - нарахування амортизації, списання деяких видів збитків і т.д. дозволяється враховувати в тому ж порядку, що і при методі "по звітному періоду".
Метод "по звітному періоду" застосовується значно частіше, ніж касовий метод. Іноді застосовуються також різні комбінації цих двох методів і в особливих випадках - деякі спеціальні методи (в цьому випадку платник податків зазвичай заздалегідь погоджує свій вибір з податковими властями, гарантую себе тим самим від можливих у майбутньому ускладнень).
Спеціальні методи застосовуються, наприклад, у будівництві - для об'єктів, що будуються протягом декількох років. У цьому випадку звичайно застосовується метод "за відсотком виконання", згідно з яким дохід у кожному році визначається як частка від загальної суми контракту, відповідна виконаної в даному році і вираженої в відсотках частини всіх робіт, передбачених за контрактом. З цієї частки доходу потім віднімають усі витрати, здійснені в даному році.
Крім того, іноді може застосовуватися і метод, за яким вся звітність і всі розрахунки по податках здійснюються тільки після закінчення будівництва об'єкта та прийняття його замовником. Податкові влади зазвичай обмежують застосування цього методу.
Громадяни, що здійснюють комерційну діяльність за свій рахунок, не у формі підприємства, в принципі складають свою звітність за тими ж правилами. Але вони зобов'язані подавати декларації вже з податку на індивідуальні доходи.