ЗМІСТ
Введення
Глава 1 Теоретичні основи податкового адміністрування непрямого оподаткування
1.1 Сутність податків і принципи оподаткування
1.2 Непрямі податки
1.3 Поняття податкового адміністрування
Глава 2 Фіскальна значимість акцизів
2.1 Акцизи як вид непрямих податків
2.2 Ставки акцизів і визначення податкової бази
2.3 Порядок обчислення і сплати акцизів
Висновок
Список літератури
ВСТУП
Актуальність: Непрямі податки здавна були органічною частиною фінансового господарства будь-якої держави. За час свого існування непряме оподаткування переживало розквіти і кризи, злети і падіння. У XX ст. ряд держав перейшли від обкладення непрямими податками окремих товарів до універсальних об'єктів оподаткування. Непряме оподаткування поширилося практично на всі обмінні операції, включаючи торгівлю послугами. Після періоду занепаду непрямого оподаткування у зв'язку з введенням прибуткового податку, який тривав з кінця XIX ст. до середини XX ст., непрямі податки знову стали відігравати значну роль у податкових системах окремих держав і в міжнародній торгівлі. Введення в Європейському союзі (ЄС) податку на додану вартість та його стрімке поширення в світі можна назвати одним з найбільших подій у міжнародній економіці і в сучасній фінансовій науці.
Непрямі податки тісно пов'язані з міжнародною торгівлею, регулювання якої на сучасному етапі багато в чому визначається нормами документів Всесвітньої торгової організації (СОТ). Побудова відносин між Росією і її торговельними партнерами, які є учасниками СОТ, вимагає розробки проблеми непрямих податків на більш високому теоретичному рівні. Значення досліджень в області непрямих податків і особливо міжнародних аспектів непрямого оподаткування буде зростати з посиленням впливу СОТ на світову торгівлю і з розширенням міжнародних зв'язків Росії. Важливу роль відіграють теоретичні дослідження в області непрямих податків у процесі податкового адміністрування.
Останнім часом питань податкового адміністрування приділяється велика увага. Наслідком копіткої роботи стало прийняття Федерального закону від 27.07.06 N 37-ФЗ "Про внесення змін до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування".
Мета курсової роботи полягає у вивченні теоретичних питань і дослідженні практики податкового адміністрованія непрямого оподаткування в Росії.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі основні завдання:
- Розкрити поняття і сутність податкового адміністрованія;
- Вивчити російський і зарубіжний досвід непрямого оподаткування;
- Дослідити методику розрахунку основних непрямих податків Росії;
- Провести аналіз акцизу як підвид непрямого оподаткування
Об'єктом дослідження виступає податкове адміністрування непрямого оподаткування.
Предмет курсової роботи складають податкове адміністрування у сфері визначення та обчислення непрямих податків, зокрема акцизів.
Структура курсової роботи включає вступ, два розділи, висновок, список використаної літератури.
Глава 1 Теоретичні основи податкового адміністрування непрямого оподаткування
1.1 Сутність податків і принципи оподаткування
Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, екологічну, демографічну та ін При цьому як засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансово-кредитний і ціновий механізми.
Фінансово-бюджетна система охоплює відносини з приводу формування та використання фінансових ресурсів держави - бюджету і позабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективну реалізацію соціальної, економічної, оборонної та інших функцій держави.
Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави, якому були потрібні кошти на утримання армії, судів, чиновників та інші потреби. «У податках втілене економічно виражене існування держави», - підкреслював К. Маркс. В епоху становлення і розвитку капіталістичних відносин значення податків стало посилюватися: для утримання армії і флоту, які забезпечують завоювання нових територій - ринків сировини та збуту готової продукції, казні потрібні були додаткові кошти [5, с.56].
Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартості валового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску і складає сутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту:
-Працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід;
-Господарюючі суб'єкти, власники капіталу, що діють у сфері підприємництва.
За рахунок податків, зборів, мита та інших платежів формуються фінансові ресурси держави. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.
А. Сміт у своєму класичному творі «Дослідження про природу і причини багатства народів" вважав основними принципами оподаткування загальність, справедливість, визначеність і зручність. Піддані держави, відзначав його російський послідовник М. І. Тургенєв, повинні давати «кошти до досягнення мети суспільства або держави» кожний по можливості і пропорційно свого доходу за заздалегідь встановленим правилам (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним для платника. З часом цей перелік був доповнений принципами забезпечення достатності і рухливості податків (податок може бути збільшений чи скорочений відповідно до об'єктивними потребами і можливостями держави), вибору належного джерела й об'єкта оподаткування, однократності оподаткування [33, с.26].
Перераховані принципи оподаткування враховувалися і при формуванні нової податкової системи Росії, адекватної ринковим пре
утворенням. В кінці 1991 р. був прийнятий Закон РФ «Про основи податкової системи в Російській Федерації» від 27 грудня Ms 2118-1. Згодом до закону вносилися зміни та доповнення, що коректують механізм оподаткування та структуру податків. При цьому, однак, неодноразово порушувався принцип справедливості: вносяться зміни затверджувалися законодавчими актами «заднім числом», або мали «зворотну силу».
Загальним вихідним джерелом податкових відрахувань, зборів, мита та інших платежів незалежно від об'єкта оподаткування є валовий внутрішній продукт (ВВП).
Суми податків надходять тільки в бюджетний фонд, в якому знеособлюються. Тому податки не є цільовими відносинами. Ця ознака дозволяє відрізнити їх від зборів (цільовий збір на утримання правоохоронних органів, збір на потреби освітніх установ, курортний збір). Важливий відмітна ознака податків - безповоротність і безоплатність, тобто оклад податку ніколи не повертається суб'єкту податку і останній при цьому не отримує нічого натомість: ні права участі у будь-яких господарських операціях, ні права користування матеріальними і нематеріальними об'єктами, ні права будь -які дії (ввезення, вивезення товарів) ні документа. Ця ознака виділяє мита з податків [21, с.54].
Внески до державних позабюджетних фондів (Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, Фонд обов'язкового медичного страхування) жодним чином не відносяться до податків, оскільки не володіють зазначеними вище ознаками. Вони (внески) носять цільовий і поворотний характер і при цьому не в обов'язковому порядку надходять в бюджетний фонд. Тому введений у липні 2000 р. термін «єдиний соціальний податок» видається нам теоретично необгрунтованим, не кажучи вже про те, що його «єдність» досить умовно, тому що вже на рівні організацій цей податок «розщеплюється» в кількох напрямках, тобто . «єдиний податок» вимагає виписки чотирьох платіжних доручень у відповідні позабюджетні фонди і федеральний бюджет (01.01.2002).
На закінчення наведемо визначення податку, дане в частині I Податкового кодексу РФ, в якому під податком розуміється «обов'язковий індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень ».
1.2 Непрямі податки
Класифікації податків допомагають скласти більш повне уявлення про досліджуваному предметі. Слід зазначити, що вони носять умовний характер і залежно від цілей аналізу, проведеного дослідниками, мають той чи інший зріз, так як всі без винятку податки в різній мірі впливають на всі сторони господарської діяльності і за природою своєю завжди надають комплексний вплив на економіку. Велика кількість класифікацій переконливо доводить, що неможливо виділити один критерій, за яким податки можна було б віднести до тієї чи іншої групи. Межі поділу рухливі, тому при розмежуванні податків мається на увазі їх домінуючий вплив на яку-небудь із груп економічних показників.
Найбільш поширеною класифікацією податків є їх поділ на прямі і непрямі. Такий розподіл податків відомо з глибокої давнини. (У Римській імперії стягувалися і податок зі спадщини, і податок з обороту.) [22, с.35].
Одна з перших класифікацій податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків (XVII ст.). Вважалося, що доходи землевласників повинні обкладатися «прямим податком», а всі інші є перекладати (непрямими). А. Сміт виходячи зі своєї теорії факторів виробництва (земля, праця, капітал) додав до числа прямих податків (з доходом землевласників) ще два - податки на підприємницьку прибуток власника капіталу і заробітну плату найманих робітників. До непрямих податків А. Сміт відносив всі ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются на споживачів товарів і послуг. Таким чином, був прийнятий перший діючий класифікаційна ознака - поділ податків на прямі і непрямі.
Історично в теорії податків склалися три основні концепції підрозділи їх на прямі і непрямі. Прихильники першої вважають, що прикладом такого розподілу є теоретична можливість перекладання податків з номінального платника на кінцевого споживача. У теорії податків дискусії з цього питання займають одне з центральних місць, оскільки перекладення в значній мірі впливає на реальний розподіл податкового тягаря. Прямі податки безпосередньо падають на платника (виробника чи споживача) і не можуть бути перекладені шляхом включення до ціни продажу товарів, інші ж податки відносяться до непрямих. Це є лише теоретичним припущенням, бо на практиці може відбуватися інше [36, с.74].
Іноді дійсно дуже складно виявити кінцевого платника, і в цілому ряді випадків законодавець, свідомо встановлюючи податок, передбачає його перекладення (податки з обороту, акцизи). Як правило, законодавець завжди стоїть перед вибором форми оподаткування, бо тут необхідно оцінити всі плюси і мінуси різних форм. Перш за все при введенні того чи іншого податку виходять з тактичних і стратегічних цілей держави, враховують рівень соціально-економічного розвитку країни та фіскального апарату. Так, запровадження непрямих податків передбачає організаційну програму справляння, але при цьому дуже високі витрати з контролю; введення прямих податків пов'язане з високими витратами з їх обліку і (щодо непрямих податків) невисокими адміністративними витратами з контролю. Загальновизнаним є те, що стягування непрямих податків менш болісно і «непомітно» для платників; крім того, система непрямого оподаткування забезпечує стійкість доходів бюджету, особливо в умовах інфляції. Зокрема, А. А. Соколов аргументовано довів неспроможність критерію перекладання податків, який був покладений вченими в основу класифікації всіх податків [5, с.46].
Ми відзначали, що чим вище рівень економічного розвитку країни, тим більшу питому вагу в загальній сумі податкових надходжень займають прямі податки. У податкових системах високорозвинених країн домінуюче становище займають прямі податки, їх частка складає більше 50% в загальній сумі податкових надходжень. У цілому ряді країн найважливішою формою доходів бюджетів виступає пряме оподаткування особистих доходів громадян і прибутку підприємств. Це відноситься, зокрема, до Данії (59,9% у загальному обсязі податкових надходжень), Австралії (55,6%), Фінляндії (41,5%), США (42,2%). Питома вага доходів від оподаткування товарів і послуг достатньо високий в країнах, що відрізняються, як правило, помірним рівнем економічного розвитку (Греція - 44,6%; Португалія - 42% у загальній сумі податкових надходжень).
Ряд дослідників доводять, що прямі податки завжди пов'язані з доходом платника податків (стягуються за допомогою іменних списків та кадастрів), а непрямі мають відношення до цін на споживання і пов'язані тільки з продажем товарів (як правило, податки на товари і послуги). Прихильники третього напрямку стверджують, що прямі податки пов'язані безпосередньо з характеристикою платника і стягуються з його доходу або власності, а непрямі - з тієї діяльності, якою він займається. При цьому непрямі податки визначаються опосередкованим шляхом виходячи з розмірів витрат платника. Незважаючи на різні підходи до розгляду поділу податків на прямі і непрямі, загальним для них є встановлення остаточного платника податку [5, с.56].
Деякі сучасні економісти говорять про аморфності поняття непрямого і прямого оподаткування, стверджуючи, що:
по-перше, при певних умовах непрямий податок може перетворити
ся у прямій, і навпаки (так, податок на прибуток на монопольному ринку через механізм цін набуває рис непрямого оподаткування);
по-друге, остаточний розподіл податкового тягаря є лише припущенням, тому що ступінь перенесення не дорівнює нулю у випадку з прямими податками, не 100% у випадку з непрямими податками (безумовно, в цьому є раціональне зерно, але від цього класичне розуміння непрямих податків не змінюється).
Ключовим, визначальним різницю між прямими і непрямими податками, критерієм є те, що перші можуть бути скориговані з урахуванням індивідуальних характеристик платника податків, у той час як останніми обкладаються трансакції (операції, угоди) незалежно від характеристик продавця і покупця. Відмінна риса непрямого податку полягає в тому, що ніяка особистісна характеристика, за винятком товару, що купується на певному ринку, не впливає на суму платежу. Саме поняття «непрямий» полягає в тому, що вплив податку на дохід кінцевого споживача відбувається через його витрати в певній частині ціни придбання товару. Таким чином, поділ податків на прямі і непрямі має величезне значення для економіки і, незважаючи на певну умовність принципу «перекладання», він активно використовується в таксономії [15, с.22].
Реальні податки побудовані без урахування особи платника та рівня прибутковості об'єкта оподаткування. Сам факт наявності майна є підставою для оподаткування. Першими видами реальних податків були поземельний і побудинковий. До реальних податків відносяться також промисловий податок, податок на цінні папери.
Особисті податки у світовій практиці оподаткування представлені наступними видами: прибутковий податок з населення, майнові податок, подушний податок, податок зі спадщини і дарувань та ін
Непрямі податки, як уже зазначалося, - це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг. До непрямих податків відносяться акцизи, державні фіскальні монополії, мита. Непрямі податки мають тривалу історію. В даний час акцизи поділяються на індивідуальні (обкладення по сировині, напівфабрикатах, готової продукції, потужності обладнання) і універсальні. Універсальний непрямий податок часто називають податком з обороту. Універсальні непрямі податки поділяються на одноразові, багаторазові та податок на додану вартість [8, с.43].
Державні фіскальні монополії поділяються на повні та часткові, що представляють повну або часткову монополію, держави на виробництво та продаж деяких товарів (спиртні напої, тютюнові вироби, сіль, сірники, пиво). Основна мета їх стягнення полягає у збільшенні доходів державного бюджету.
Найскладнішу структуру мають митні збори, які класифікуються за чотирма ознаками: походженням, цілям, характером стягування, характером відносин.
За походженням мита діляться на внутрішні, транзитні, експортні (вивізні) і імпортні (ввізні). По цілям розрізняють вісім видів мита: фіскальні, протекціоністська, сверхпротекціонние, зрівняльні, антидемпінгові, іскрімінаціонние, преференційні і статистичні. За характером стягування (за ставками) розрізняють специфічні, адвалорні (стягуються в процентному відношенні до митної вартості товару) і кумулятивні (змішані) мита [4, с.25].
За характером відносин мита діляться на конвенційні і автономні. Положення Конвенції мито представляє собою платіж за міжнародним договором, який встановлює принципи митного режиму приєдналися до конвенції з загальними правилами здійснення митного контролю та справляння митних зборів. Автономна мито - вид митного тарифу, що встановлюється урядом країни в законодавчому порядку. Для нього на відміну від договірного тарифу характерні більш високі ставки.
Виділяють також поворотні і диференціальні мита. Мито поворотна - сума ввізних мит, що підлягає поверненню при вивезенні продукції, отриманої в результаті переробки ввезеного товару; вона застосовується як спосіб підвищення конкурентоспроможності. Мито диференціальна - вид мита, що передбачає різні ставки на один і той же товар, наприклад імпортований з різних країн або експортований у різні пори року.
1.3 Поняття податкового адміністрування
Виходячи із значення понять "адміністрування", "управління" керівництво чим-небудь - можна коротко визначити, що податкове адміністрування - це державне управління в галузі оподаткування, оскільки лише держава може встановлювати порядок обчислення, справляння та сплати податків і зборів.
Виходячи з підходів законодавця до визначення поняття "податковий контроль", що вводиться в ст. 82 НК РФ, можна припустити, що податкове адміністрування - це діяльність уповноважених органів влади, пов'язана із здійсненням функцій щодо справляння податків і зборів, проведення заходів податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкових правопорушень [14, с.21].
Система управління оподаткуванням в РФ представляє собою єдину централізовану систему, побудовану за багаторівневим ієрархічним принципом: інспекції федерального, міжрегіонального, регіонального, міжрайонного та районного рівнів; при цьому кожен рівень має свої функції і специфіку. Центральним органом управління оподаткуванням в Росії після проведення адміністративної реформи є Міністерство фінансів РФ. Міністерство фінансів здійснює загальне керівництво оподаткуванням, а також видає в межах своєї компетенції правовстановлюючі документи в області бухгалтерського обліку та оподаткування, зокрема безпосередньо ці функції покладені на: Департамент податкової і митно-тарифної політики; Департамент регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності та бухгалтерського обліку ; Правовий департамент [8, с.23].
Міністерству фінансів РФ підпорядковані служби, які безпосередньо займаються податковим адмініструванням, податковим контролем, обліком і зарахуванням податкових платежів до бюджету. До них відносяться наступні федеральні служби: з фінансового моніторингу; податкова; фінансово-бюджетного нагляду; страхового нагляду; казначейство.
Таким чином, до початку 2005 р. сформувалася система інститутів податкового адміністрування.
Функції власне збору податків і податкового адміністрування покладено на Федеральну податкову службу. Склад і структура системи управління оподаткуванням РФ відповідають у цілому адміністративно-територіальним поділом країни. Основною ланкою, що забезпечує практичний збір податків, є податкові інспекції (інспекції ФНС) міст крайового, обласного підпорядкування, сільських районів, районів у містах республіканського та обласного підпорядкування. Головним завданням керівника податкової служби цього рівня є створення умов для найбільш оптимальної діяльності інспекції на підвідомчій території.
Управління податковим механізмом в національних податкових системах здійснюється шляхом організації податкових адміністрацій: податкових органів, що забезпечують контроль за виконанням податкового законодавства. У світовій практиці в системі органів державної влади виділяються спеціальні органи, до чиїх функцій входить створення ефективної системи оподаткування та забезпечення формування доходів бюджету [16, с.24].
Формування фіскальної політики в більшості країн покладено на органи виконавчої влади, які управляють державними доходами або фінансами в цілому. Вони можуть мати різні назви (Міністерство фінансів, Департамент фінансів, Міністерство державних доходів) і виконувати також й інші функції. Значимість контролю за державними доходами призвела до виділення в системі податкового адміністрування самостійних податкових органів, які безпосередньо здійснюють стягування податків і зборів та контроль за їх надходженням до бюджету. Назви податкових органів також різняться в окремих державах.
У таблиці представлений перелік назв податкових органів у розвинених державах світу та країнах СНД [7, с.52].
У світовій практиці існують різні варіанти організації податкових органів та їх підпорядкування: в одних державах вони мають самостійним статусом, в інших підпорядковані фінансовому органу. Структури податкових адміністрацій включають підрозділи, на які покладаються облік платників податків, контроль за своєчасністю і сплатою податків, стягнення заборгованості з податкових платежів, інформаційне забезпечення та консультування платників і т. д.
Таблиця 1.
Держава | Найменування податкового органу |
Учасник СНД |
|
Азербайджанська Республіка |