Податкова система держави податки та їх види

Державний Комітет
Російської Федерації
з вищої освіти
Російської економічної академії ім. Г. В. ПЛЕХАНОВА
Кафедра економічної теорії
Курсова робота з економічної теорії на тему:
"Податкова система держави, податки та їх види"
Москва, 1996.

ПЛАН
1. Введення.
2. Поняття податкової системи.
2.1. Загальні поняття.
2.1.1. Сутність та принципи оподаткування.
2.1.2. Елементи податку.
2.1.3. Способи стягнення.
2.1.4. Види податкової системи.
2.1.5. Функції податку.
2.1.6. Види податку.
2.1.7. Стабільність і рухливість податків.
2.2. Система оподаткування в Росії.
2.2.1. Класифікація податків в російській економіці.
2.2.2. Основні податки в Росії.
2.2.3. Особливості оподаткування в Росії.
3. Висновок.

1. Введення
Право обкладати податком ... - Це не тільки право знищувати, але й право творити.
Верховний суд США
Серед безлічі економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців і підприємств, незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. За допомогою податків держава одержує у своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільних функцій. За рахунок податків фінансуються також витрати по соціальному забезпеченню, які змінюють розподіл доходів. Система податкового обкладення визначає кінцевий розподіл доходів між людьми.
В умовах переходу від адміністративно-директивних методів управління до економічних різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких виробництв і ліквідації збиткових підприємств. Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, а також гострої критики. Зараз існує маса всілякої літератури по оподаткуванню в західних країнах, накопичений величезний багаторічний досвід. Але у зв'язку з тим, що податкова система Росії створюється практично заново, сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по оподаткуванню, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо створення саме російської податкової системи, що відповідає нашим російським умовам.
Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1991 році, коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкову систему. Серед них: "Про основи податкової системи в Російській Федерації", "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Про податок на додану вартість" та інші.

2. Поняття податкової системи
2.1. Загальні поняття
Сутність і принципи оподаткування
Перш за все зупинимося на необхідності податків. Податки з'явилися з поділом суспільства на класи і виникненням держави, як "внески громадян, необхідні для утримання ... публічної влади ..." (К. Маркс, Ф. Енгельс, Соч., 2-е вид., Тому 21, стор .171). В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.
Отже, оподаткування - це система розподілу доходів між юридичними або фізичними особами і державою, а податки являють собою обов'язкові платежі до бюджету, що стягуються державою на основі закону з юридичних і фізичних осіб для задоволення суспільних потреб. Податки виражають обов'язки юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні фінансових ресурсів держави. Будучи інструментом перерозподілу, податки покликані гасити виникаючі збої в системі розподілу і стимулювати (або стримувати) людей у ​​розвитку тієї чи іншої форми діяльності. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах. Головні принципи оподаткування - це рівномірність і визначеність. Рівномірність - це єдиний підхід держави до платників податків з точки зору загальності, єдності правил, а так само рівній мірі збитку, який понесе платник податків. Сутність визначеності полягає в тому, що порядок оподаткування встановлюється заздалегідь законом, так що розмір і термін сплати податку відомий завчасно. Держава так само визначає заходи стягнення за невиконання цього закону.
Грошові кошти, що вносяться у вигляді податків не мають цільового призначення. Вони надходять до бюджету і використовуються на потреби держави. Держава не надає платнику податків який або еквівалент за вносяться до бюджету кошти. Безплатність податкових платежів є однією з рис складових їх юридичну характеристику.
Для того щоб більш глибоко вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування, які сформулював Адам Сміт у формі чотирьох положень, чотирьох основоположних, можна сказати, що стали класичними принципів, з якими, як правило, погоджувалися наступні автори. Вони зводяться до наступного:
"1. Піддані держави повинні брати участь у покритті витрат уряду, кожний по можливості, тобто пропорційно доходу, яким він користується під охороною уряду. Дотримання цього положення або нехтування ним веде до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2. Податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, а не зроблений. Розмір податку, час та спосіб його сплати повинні бути зрозумілі і відомі як самому платникові, так і будь-хто інший
3. Кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які найбільш зручні для платника ...
4. Кожен податок повинен бути влаштований так, щоб він витягав з кишені платника якомога менше понад те, що надходить до каси держави ".
Принципи Адама Сміта, завдяки їх простоті і ясності, не вимагають ніяких інших роз'яснень та ілюстрацій, крім тих, які містяться в них самих, вони стали "аксіомами" податкової політики.
Сьогодні ці принципи розширені і доповнені у відповідності з духом нового часу. Сучасні принципи оподаткування вийшли такі:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним (тобто чим більший дохід, тим більший відсоток від нього сплачується у вигляді податку). Принцип цей дотримується далеко не завжди, деякі податки в багатьох країнах розраховуються пропорційно (ставка податку однакова для всіх оподатковуваних сум).
2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Крім того, схема сплати податку повинна бути доступна для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного чи потрійного оподаткування.
Елементи податку
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, які встановлюють конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначають конкретні елементи податків, до яких відносяться:
* Об'єкт податку - це майно або дохід, що підлягають обкладенню, вимірні кількісно, ​​які служать базою для обчислення податку;
* Суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа, яка зобов'язана згідно із законодавством сплатити податок;
* Джерело податку, тобто дохід з якого виплачується податок;
* Ставка податку - величина податкових відрахувань з одиниці об'єкта податку. Ставка визначається або у вигляді твердої ставки, або у вигляді відсотка і називається податкової квотою;
* Податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку;
* Термін сплати податку - термін в який має бути сплачений податок і яка оговорюється в законодавстві, а за його порушення, не залежно від вини платника податків, стягується пені залежно від простроченого терміну.
* Правила обчислення і порядок сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку.
Способи справляння податків
Податки можуть стягуватися такими способами:
1. Кодастровий - (від слова кодастр - таблиця, довідник) щоб податку диференційований на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної групи встановлена ​​окрема ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта. Прикладом такого податку може служити податок на власників транспортних засобів. Він стягується за встановленою ставкою від потужності транспортного засобу, не залежно від того, використовується цей транспортний засіб чи простоює.
2. На основі декларації. Декларація - документ, в якому платник податку приводить розрахунок доходу і податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу і особою які отримують дохід. Прикладом може служити податок на прибуток.
3. Біля джерела. Цей податок вноситься особою виплачує дохід. Тому оплата податку виробляється до отримання прибутку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сума податку і перераховується до бюджету. Решта суми виплачується працівникові.
Види податкової системи
Існують два види податкової системи - шедyлярная і глобальна.
У шедyлярной податкової системі весь дохід, отримуваний платником податків, ділиться на частини - шедyли. Кожна з цих частин оподатковується особливим чином. Для різних шедyл можуть бути встановлені різні ставки, пільги та інші елементи податку, перераховані вище. У глобальній податковій системі всі доходи фізичних і юридичних осіб обкладаються однаково. Така система полегшує розрахунок податків і спрощує планування фінансового результату для підприємців. Глобальна податкова система широко застосовується в Західних державах.
Функції податків
Соціально-економічна сутність, внутрішнє зміст податків проявляється через їх функції. Податки виконують чотири найважливіші функції:
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція).
2. Державне регулювання економіки (регулююча функція).
3. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція).
4. Стимулююча функція.
У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію - вилучення частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони стани і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури, бібліотеки, архіви та тощо), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів і т. п.
Податків належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Але не це головне. Державний бюджет можна сформувати і без них. Важливе роль відіграє функція, без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися - регулююча. Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах. Тут можливі варіанти, але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам. Розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій і т. п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

До місцевих належать такі податки:
1) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;
2) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з цього податку до відповідного бюджету визначається законодавством про землю;
3) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;
4) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
5) курортний збір;
6) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими, колективними, сільськими органами виконавчої влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту і повністю зараховуються до відповідного бюджету;
7) цільові збори з громадян і підприємств, установ, організацій, незалежно від їх організаційно-правових форм, на утримання міліції, на благоустрій територій та ін мети. Ставки встановлюються відповідними органами державної влади. При цьому річні ставки зборів з фізичних та юридичних осіб мають певні обмеження;
8) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами;
9) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Податок встановлюють юридичні та фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари за ставкою, що не перевищує 10% суми угоди;
10) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1 / 7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;
11) ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що реалізують винно-горілчані вироби населенню;
12) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущені лотерейні квитки;
13) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, у розмірі, що не перевищує 3 / 4 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;
14) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин в спеціально обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами влади;
15) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка (герби, види міст та інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;
16) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, в розмірах, що встановлюються місцевими органами влади, на території яких знаходиться іподром;
17) збір за виграш на бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;
18) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;
19) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;
20) збір за право проведення кіно-і телезйомок. Збір вносять комерційні кіно-і телеорганізації, що виробляють зйомки, що вимагають від місцевих органів управління здійснення організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами влади;
21) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи в розмірі, встановленому місцевою владою;
22) податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери.
Більшість місцевих податків встановлюється законодавчими актами РФ і стягується на всій її території. Конкретні ставки податків визначаються законодавчими актами республік або рішенням органів державної влади країв, областей і т. д. Окремі з місцевих податків можуть вводитися регіональними та міськими органами влади та зараховуються до місцевих бюджетів.
Витрати підприємств і організацій зі сплати податків і зборів, зазначених у пунктах "7" і "8", "20" і "21" відносяться на фінансові результати діяльності підприємств; земельного податку - на собівартість продукції (робіт, послуг). Інші місцеві податки і збори сплачуються підприємствами і організаціями за рахунок частини прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток.
Відповідальність за правильність обчислення і сплати податку несе платник податків. У першу чергу сплачуються всі майнові податки і мита (податок на майно підприємства та ін), їх сума віднімається з оподатковуваного доходу або оподатковуваного прибутку. Потім сплачуються місцеві прибуткові податки, після чого з суми, що залишилася розраховуються і сплачуються всі інші податки (податок на прибуток та ін.)
Основні податки Російської Федерації
Індивідуальний прибутковий податок (податок на особисті доходи) є відрахуванням з доходів (зазвичай річних) платника податків - фізичної особи. Це один з основних видів прямих податків. Існуючий порядок оподаткування фізичних осіб визначається законом Російської Федерації від 7 грудня 1991 року "Про прибутковий податок з фізичних осіб". Платниками прибуткового податку є фізичні особи, як мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без громадянства. Об'єктом оподаткування фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році.
Законом передбачається досить великий перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню. Наприклад, не підлягають оподаткуванню державні допомоги по соціальному страхуванню і по соціальному забезпеченню (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності). Не підлягають оподаткуванню всі види пенсій, призначених в порядку, встановленому пенсійним законодавством Російської Федерації. Не включаються до сукупного доходу також доходи у грошовій і натуральній формі, отримані від фізичних осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, отриманих від підприємств, установ та організацій протягом року у вигляді речей або послуг, що не перевищує суму двенадцатикратного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці.
Передбачається зменшення оподатковуваного доходу з урахуванням різного кратного мінімального рівня оплати праці на місяць для різних категорій осіб. Сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний період, зменшується також на суми витрат на утримання дітей та утриманців у межах встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за кожний місяць з урахуванням віку.
Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами та перераховані ними на благодійні цілі.
Працюючі громадяни, крім прибуткового податку, платять ще 1% від зарплати в пенсійний фонд. Визначення сукупного річного доходу здійснюється на основі декларації, заповнюваної самостійно фізичною особою і подається податковому органу за місцем постійного проживання не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Нижче наведені вищі ставки прибуткового податку в економічно розвинених країнах в 1993 році (%):

Канада	29
США	31
Великобританія	40
Австралія	47
Японія	50
Італія	51
Німеччина	53
Франція	57
Швеція	72
Росія	40

З наведених даних видно, що в більшій кількості країн цей податок досить високий.
В останні два десятиліття помітна тенденція зниження ставок прибуткового податку. Багато економістів вважають, що для "справедливої" податкової системи потрібні яскраво виражені прогресивні ставки прибуткового податку, тобто багаті повинні платити більший податок, ніж бідні.
Основний вид податку юридичних осіб - н алог на прибуток. Платниками податку на прибуток є підприємства та організації, в тому числі бюджетні, що представляють собою юридичні особи, незалежно від підпорядкованості, форми власності та організаційно-правової форми підприємства, їх філії, а також створені на території Росії підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії , фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав і здійснюють підприємницьку діяльність.
Об'єктом оподаткування є балансовий прибуток (валовий прибуток мінус ПДВ, собівартість виробленої продукції, і всі збитки). У зв'язку з цим важливим моментом є правильне визначення витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, передбачених законодавством (якщо прибуток спрямовується на фінансування капітальних вкладень, на природоохоронні заходи, на утримання об'єктів соціального призначення, на благодійні цілі).
Особливі пільги, крім загальних, встановлені для малих підприємств: з податкової бази виключається прибуток, що спрямовується на будівництво, реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, на освоєння нової техніки і технології; звільнення на перші два роки роботи від сплати податку на прибуток підприємств з виробництва і переробці сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання і т. д.
Важливим моментом оподаткування є те, що для орендних підприємств, створених на основі оренди майна державних підприємств та їх структурних підрозділів, сума податку на прибуток зменшується на суму орендної плати, що підлягає в установленому порядку внеску до бюджету.
Законом передбачені особливості визначення прибутку іноземних юридичних осіб. Оподаткуванню підлягає тільки та частина прибутку іноземної юридичної особи, що отримана у зв'язку з діяльністю на території РФ.
Підприємства, організації та іноземні юридичні особи сплачують податок на прибуток у розмірі 32%; біржі та брокерські контори, а також підприємства з прибутку від посередницьких операцій та угод - 45%. У випадку якщо не представляється можливим визначити прибуток, одержаний іноземною юридичною особою від діяльності в РФ, податковий орган має право розраховувати її, виходячи з норми рентабельності 25%.
Податки на товари і послуги, перш за все митні збори, акцизи, і податок на додану вартість (ПДВ).
Податок на додану вартість. Перехід до ринкових відносин обумовлює необхідність появи нових податків, безпосередньо пов'язаних з формуванням вартості. Таким податком є ​​податок на додану вартість. Додана вартість включає в себе в основному оплату праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між вартістю готової продукції, товарів і вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, використовуваних на їх виготовлення. Крім того, в додану вартість включається амортизація та деякі інші елементи. Таким чином, податок на додану вартість, що створюється на всіх стадіях виробництва, визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг виробництва та обігу і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
Платниками ПДВ є підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи. Платниками податку на додану вартість є також особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, за умови, що їхня річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) перевищує 500 тис. руб.
Вартість, додана в процесі роботи над наявними предметами праці, обкладається податком з доданої вартості. Але кожен платник податків включає цю суму в ціну свого товару, який набуває споживач. Таким чином всю тяжкість цього податку несе кінцевий споживач.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться на територію Росії відповідно до встановлених митними режимами, виключаючи гуманітарну допомогу.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), які звільняються від податку. Цей перелік є єдиним на всій території Російської Федерації. Звільняються від податку на додану вартість послуги у сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим процесом; послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку; ритуальні послуги похоронних бюро, послуги установ культури і мистецтва, релігійних об'єднань; театрально-видовищні, спортивні та інші розважальні заходи . Звільняються від плати ПДВ науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що виконуються за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи, що виконуються установами народної освіти.
Податок на додану вартість стягується в Росії і в усіх країнах ОЕСР (Організація економічного співробітництва та розвитку), крім Австралії, США, Швеції. Податок на додану вартість справляється з фірм-продавців товарів і послуг у розмірі від 5 до 8% вартості їхнього товару і поширюється на найбільш "ходові" товари і послуги. У нас він становить 20%.
Акциз є непрямим податком, який включається в ціну товару, і оплачуваним покупцем. Акцизи, як податок на додану вартість, введені в дію з 1 січня 1992 року при одночасній скасування податку з обороту та податку з продажів.
Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, яка визначається споживчою вартістю, і фактичною собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах.
Платниками акцизів є все знаходяться на території РФ підприємства та організації, що реалізують вищеназвані товари, незалежно від форм власності та відомчої приналежності.
Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) підакцизних товарів власного виробництва, реалізованих за відпускними цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають обкладанню акцизами, ставляться: вино-горілчані вироби, етиловий спирт з харчового сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові автомобілі, вантажні автомобілі ємністю до 25 т., ювелірні вироби, діаманти, вироби з кришталю, килими та килимові вироби, хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акцизу враховується в базі оподаткування податком на додану вартість.
Окремі товари акцизами не обкладаються. Ставки акцизів затверджуються урядом Російської Федерації і є єдиними на всій території Росії.
Майнові податки, перш за все податки на майно, дарування і спадщину.
Податок на майно підприємств. Важливе місце в податковій системі займає податок на майно підприємств, що в перспективі має отримати подальший розвиток. Даний податок належить до числа республіканських і крайових податків РФ.
Платниками цього податку є підприємства, установи (включаючи банки та кредитні установи) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, які є юридичними особами, їх філії, що мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, а також міжнародні об'єднання та організації, які займаються підприємницькою діяльністю, постійні представництва та інші відокремлені підрозділи іноземних фірм, банків та організацій, розташованих на території РФ. Об'єктом оподаткування є майно підприємства у вартісному вираженні, яка перебуває на її балансі. Для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна підприємств.
Податком на майно підприємств не обкладаються майно бюджетних установ та організацій, адвокатів; підприємств з виробництва і зберігання сільськогосподарської продукції; житлово-комунального та іншого міського господарства і т. д.
Ставки податку на майно підприємств визначаються в залежності від видів їх діяльності. Проте граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2% від бази оподаткування. Не дозволяється встановлювати ставку податку для окремих підприємств. Обрахована сума податку вноситься у вигляді обов'язкового платежу до бюджету (республіки, краю, області) у першочерговому порядку з віднесенням на фінансові результати діяльності підприємства.
Податок на майно фізичних осіб. Платниками цього податку є фізичні особи: громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають на території Російської Федерації у власності певне майно, що є об'єктом оподаткування
Податок з майна переходить у порядку спадкування або дарування. Відповідно до закону платниками є фізичні особи, які приймають майно, що переходить у їхню власність у порядку спадкування або дарування. Об'єктами оподаткування є житлові будинки, квартири, дачі, транспортні засоби, предмети антикваріату, ювелірні вироби. Розмір всіх цих податків визначається завданням перерозподілу багатства. У деяких країнах податки на майно, дарування і спадщину включаються до акцизні збори, що справляються при здійсненні операцій.
Соціальні внески (соціальні податки) охоплюють внески підприємств на соціальне забезпечення і податки на заробітну плату і робочу силу. Вони представляють собою виплати, які частково здійснюються самими працюючими, частково їх роботодавцями.
Деякі особливості оподаткування в Росії.
Зараз у Росії діє майже три десятки податків і зборів, беручи до уваги різних мит. Не всі з них витримають випробування часом, але в цілому нинішня система оподаткування найбільш близька до прийнятої на Заході, враховуючи, що і там є суттєві відмінності по країнах. Щоправда, у країнах ЄЕС податкова система yніфіцірyется і залишилися лише несуттєві відмінності.
За останні роки система взаємовідносин підприємств з державним бюджетом змінювалася неодноразові серйозні зміни. Хоча ці зміни були різними за своїм характером, але можна стверджувати, що вони відрізнялися певною внутрішньою логікою. Це твердження базується на тому факті, що кожне наступне зміна була кроком уперед по шляху надання підприємствам широкої господарської самостійності. Почалося це рух з економічної реформи 1965-1966 рр.., Коли вперше в нашій господарській практиці підприємствам було дозволено створювати за рахунок свого прибутку фонди економічного стимулювання: фонд розвитку виробництва, фонд соціально-культурних заходів і житлового будівництва, фонд матеріального заохочення. У порівнянні з попереднім порядком, коли підприємства були абсолютно безправні в розпорядженні своїм прибутком, це був важливий крок, вперше підводили під юридично проголошені гасла самостійності підприємств реальну економічну базу. Реальну, але явно недостатню, так як відрахування від прибутку в державний бюджет не обмежувалися встановленими нормативами, в нього відраховуються "вільний залишок прибутку", тобто частина прибутку, що залишилася після відрахувань у бюджет, вищестоящим органам і в фонди економічного стимулювання підприємств. Це означало, що прийнятий порядок розподілу прибутку підприємств явно віддавав перевагу державному бюджету.
Наступним істотним кроком у вдосконаленні системи взаємовідносин підприємств з державним бюджетом був перехід до так званого повного господарського розрахунку і самофінансування. Його головне достоїнство полягало в тому, що порядок розподілу прибутку набував нормативний характер: не частина, а весь прибуток підприємств розподілялася за затвердженими вищестоящими органами з економічними нормативами, в результаті чого автоматично усувався так дратував підприємства "вільний" залишок прибутку, ніколи насправді не був вільним . Одночасно визнавалося рівність інтересів підприємства і держави при розподілі прибутку, оскільки нормативи формувалися з урахуванням потреб підприємств у коштах не тільки на просте, але і на розширене відтворення, а також на утримання соціально-побутової сфери (належить підприємству дитячого саду, піонертабору, бази відпочинку) і житлове будівництво.
Однак, система економічних нормативів страждала суттєвими недоліками. Перш за все, нормативи, які по ідеї повинні бути єдиними, тобто пред'являти до всіх підприємств однакові вимоги, були не тільки диференційованими, але і практично індивідуальними. Замість єдиних вимог до всіх підприємств виходило навпаки: Самі ці вимоги як би пристосовувалися до положення, можливостям кожного підприємства. Єдність принципів формування нормативів було підмінене явним суб'єктивізмом, розміри нормативів більше залежали від взаємин з міністерськими чиновникам, ніж від об'єктивних умов і вимог. Тому заміна економічних нормативів розподілу прибутку податком на прибуток була логічним продовженням курсу на усунення із системи економічних взаємовідносин підприємств і держави елементів суб'єктивізму. Податки - це ті ж економічні нормативи, але тільки справді єдині та стабільні, що не залежать від волі окремих осіб. Індивідуалізація податкових ставок, пільг і санкцій заборонена, їх можна диференціювати по галузях, виробництвам, регіонам, але ніяк не по окремих підприємствах. Податки відносяться до класу економічних нормативів, вони формуються за принципами, властивим нормативам. Наприклад, ставку податку на прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але встановлений на загальнодержавному рівні. Заміна нормативів відрахувань від прибутку до бюджету системою оподаткування прибутку була доцільною, навіть необхідна, незалежно від переходу до ринкових відносин в країні, але останній прискорив цю заміну і зробив її неминучою, оскільки підприємницька діяльність не може розвиватися ефективно в умовах невизначеності економічних взаємовідносин з державою , з бюджетом і з податковою системою.
Нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже сплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, в той час як наявність доходу, переховуваного від оподаткування через його незаконність переслідується державою. Підвищення ролі податків в нашій країні, перетворення їх в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів - свідчення зростання фінансової культури суспільства. При досягненні певного рівня грамотності населення податки будуть сприйматися їм з розумінням, як форма участі своїми засобами у вирішенні загальнодержавних завдань, насамперед - соціальних. Природно, якщо ставки податків будуть відображати баланс інтересів громадян, підприємців, підприємств і держави.
Як світовий, так і вітчизняний досвід свідчать про переваги податкової системи перед будь-якою іншою формою вилучення частини доходів громадян і підприємств до державного бюджету. Одне з цих переваг - правової характер податків. Їх склад, ставки і санкції визначаються не міністерствами і відомствами, навіть не урядами, а прийнятими парламентами Законами. І це далеко не формальність. Приміром, в Росії уряд пропонував встановити ставку податку на прибуток підприємств 40% (такою вона була в проекті закону), проте парламентарії прийняли інше рішення - 32%, різниця дуже суттєва.
Перехід від нормативів відрахувань від прибутку до бюджету до податків означає також демократизацію економічного життя країни. Перед податком всі рівні. Це не означає, що не можна диференціювати ставки, навпаки, можна і потрібно, але диференціація проводиться з економічних, соціальних, регіональним категоріям платників, але ніяк не по окремим фізичним особам або підприємствам. Ставка податку може залежати від категорії, до якої належить платник, від того, до якої соціальної групи відноситься громадянин або до якої за розмірами групі належить підприємство, але вона не залежить і не може залежати від того, хто саме безпосередньо платить. А фіксований розмір ставок і їх відносна стабільність сприяє розвитку підприємницької діяльності, оскільки полегшують прогнозування її результатів.
Податки органічно вписуються в формується в нашій країні систему економічних відносин. При розумних ставках податки є засобом поєднання інтересів підприємців, громадян та держави, суспільства в цілому.
В даний час у всьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. Чим простіше податкова система, тим простіше визначати економічний результат, менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу y підприємців на обдумування того, як знизити собівартість продукції, а не на те, як знизити податки. Податковим органам ж простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити число працівників у фінансових органах. Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі існує один єдиний податок на додану вартість. У нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які по суті майже нічим один від одного не відрізняються. Однак така маса платежів призводить до того, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку.
Крім того багато законів, в яких встановлені ставки податків, і доходи з яких вони відраховуються, дуже не однозначно вказують всі необхідні елементи податків. Тому через кілька місяців після опублікування Закону (який теж не завжди можна знайти) починають з'являтися інструкції Міністерства Фінансів з роз'ясненнями того, як цей податок правильно рахувати.

Висновок
Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Його основні недоліки такі: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. Висунуті реформаторські пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи. Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідної нинішній фазі перехідного періоду, практично немає. І це не випадково, так як оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі, якої в Росії ще немає ...
Безсумнівно вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Безсумнівно, для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.

Список літератури
1. Галкін В.Ю. "Нові методи господарювання: податкові платежі з прибутку підприємств та їх роль у формуванні доходів державного бюджету". М., Мінфін СРСР, 1991.
2. Кіперман Г. Я., Бєлялов А. З. "Оподаткування підприємств і громадян в Російській Федерації". М., 1992.
3. Кемпбелл Р. Макконнелл, Стенлі Л. Брю "Економіка: принципи, проблеми і політика". Баку, 1992.
4. Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. "Оподаткування та ринкова економіка". Київ, 1991.
5. Черник Д. Г. "Податки". М., "Фінанси і статистика", 1994.
6. Податки: навчальний посібник / Д.Г. Чернік. М., Фінанси і статистика, 1995.
7. Податковий портфель / Д.М. Акуленок. М., "Сомінтек", 1993.
8. "Податки - 92", жур. "Економіка і життя", № 4, 1992 рік.
9. "Податки", жур. "Економіка і життя", № 36, 1992 рік.
10. Закон РРФСР "Про основи податкової системи в УРСР", журнал "Фінанси", № 9, 1992 рік.
11. Матеріали газети "Фінансові новини" і журналу "Економіка і життя".