Чебоксарский кооперативний інститут
Російського університету кооперації
Курсова робота
з дисципліни «Податки і оподаткування»
на тему: «Федеральні податки, сплачувані організаціями в Російській Федерації» (на матеріалах ЧПАТП № 3 - філії ГУП ЧР «Чувашавтотранс»)
Виконала студентка
4 курсу ФК 62 З:
Самукова Любов Сергіївна
Науковий керівник:
старший викладач
Александрова А.. А.
Чебоксари 2010 р
План:
Введення
1. Податкова система Російської Федерації
1.1 Принципи побудови Податкової системи
1.2 Класифікація податків
2. Організація сплати федеральних податків в ЧПАТП № 3
2.1 Економічна характеристика організації
2.2 Федеральні податки, сплачувані організацією
2.2.1 Податок на прибуток організацій.
2.2.2 Податок на додану вартість
2.2.3 Податок на доходи фізичних осіб
2.2.4 Єдиний соціальний податок
2.2.5 Державне мито
3. Оптимізація оподаткування в РФ
Висновок
Література
Введення
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. В даний час для реформованої Росії більш ніж актуальна думка великого економіста К. Маркса: «У податках втілене економічний вираз існування держави. Чиновники і попи, солдати і балетні танцівниці, шкільні вчителі і поліцейські, грецькі музеї та готичні вежі, цивільний лист і табель про ранги - всі ці казкові створіння в зародку покояться в одному загальному насіння - у податках ». Дійсно, 62,8% доходів Федерального бюджету Росії в 2006р., Формувалося за рахунок податкових надходжень.
Саме, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:
а) гасити виникаючі "збої" у системі розподілу;
б) зацікавлювати (або не зацікавлювати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.
Мета моєї курсової роботи розглянути принципи побудови податкової системи Російської Федерації, класифікацію податків, організацію обчислення і сплати податків у федеральний бюджет на прикладі філії ГУП ЧР «Чувашавтотранс» Чебоксарского пасажирського автотранспортного підприємства № 3.
Скільки століть існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування. Державі необхідно поєднати непоєднуване: забезпечити надійну фінансову базу для виконання своїх функцій; створити податковий режим, що забезпечує стабільне економічне зростання; переконати населення в необхідності повної і своєчасної сплати податків, забезпечити ефективний податковий контроль. Тому також розглянемо і плани Мінфіну на найближчу перспективу з метою оптимізації оподаткування.
Підсумовуючи все вищесказане, не залишається сумнівів в інтересі даної теми.
1. Податкова система Російської Федерації
В кінці 1991 р . був прийнятий і введений в дію починаючи з 1992 р . Закон РФ від - 1991 р . № 2118-1 «Про основи податкової системи в РФ». Цей документ визначив принципово нову податкову систему, яка докорінно відрізнялася від радянської системи платежів до бюджету. Зазначений закон був визначальним податковим документом аж до 1999 р ., Коли майже всі його статті були скасовані, за винятком статті, що встановлюють перелік податків Росії. Остаточно закон припинив свою дію з 2005 р .
Можна сказати, що в 1992 р . відбулася радикальна податкова реформа, була зроблена спроба створити податкову систему, що відповідає вимогам ринкової економіки.
За період 1992-1999 рр.. в Росії був прийнятий величезний пакет податкових нормативних правових документів, включаючи закони і підзаконні акти, які часто містили протиріччя, довільне тлумачення окремих податкових норм, тому вже з 1995 р . йшла мова про прийняття єдиного кодифікованого акту - Податкового кодексу РФ (Далі - НК РФ). Однак перша спроба його прийняття в Державній думі Федеральних зборів РФ ( 1996 р .) Не увінчалася успіхом. Тільки в 1998 р . була прийнята перша частина Податкового кодексу РФ (Федеральний закон від 31.07.1998 р. № 147-ФЗ набув чинності з 1 січня 1999 р .).
Дія НК РФ поширюється на всі податки і збори, що встановлюються в Росії. При цьому під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави, та / або муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами.
1.1 Принципи побудови Податкової системи
Отже, податкова система - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі. Вона базується на відповідних законодавчих актах держави, якими встановлюються конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначаються елементи податку.
До них відносяться:
1) об'єкт податку - це доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
3) джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;
4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;
5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Російське законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. У НК РФ закріплені основні принципи оподаткування, такі як:
· Обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки;
· Заборону на дискримінаційний характер податків і неприпустимість їх різного застосування виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв;
· Неприпустимість встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу;
· Неприпустимість встановлення на території РФ податків і зборів, що порушують єдиний економічний простір, і зокрема прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових засобів;
· Неможливість покладання на будь-кого іншого, крім законно встановленого платника, обов'язки сплачувати податки і збори;
· Законодавче визначення всіх елементів оподаткування (акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він має платити);
· Тлумачення всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясностей актів законодавства про податки і збори на користь платника.
Ці принципи, розвиваючі основні конституційні права і гарантії спрямовані на побудову податкової системи, що відповідає вимогам правої держави та ринкової економіки.
1.2 Класифікація податків
Значне місце в теорії податків займає питання їх класифікації, тобто системної угруповання податків за різними ознаками. Зазвичай у науковій літературі використовується спеціальний термін - таксономія.
Багато видатні вчені-економісти, які займаються у своїх податкових дослідженнях таксономією, так і не прийшли до єдиної точки зору щодо обгрунтування класифікаційних ознак і особливих властивостей системи [1] Велика кількість класифікацій переконливо доводить, що неможливо виділити один критерій, за яким податки можна було б віднести до тієї чи іншої групи. Межі поділу рухливі, тому при розмежуванні податків мається на увазі їх домінуючий вплив на яку-небудь із груп економічних показників.
На рис. 1. представлена дещо спрощена класифікація податків стосовно до податкової системи Росії. Дамо деякі пояснення та доповнення до даної класифікації.
Реальні податки побудовані без урахування особи платника та рівня прибутковості об'єкта оподаткування. Сам факт наявності майна є підставою для оподаткування. Першими видами реальних податків були поземельний і побудинковий. До реальних податків відносяться також промисловий податок, податок на цінні папери.
Особисті податки у світовій практиці оподаткування представлені наступними видами: прибутковий податок з населення, майнові податок, подушний податок, податок зі спадщини і дарувань та ін
Непрямі податки, як уже зазначалося, - це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг. До непрямих податків відносяться акцизи, державні фіскальні монополії, мита. Непрямі податки мають тривалу історію. В даний час акцизи поділяються на індивідуальні (обкладення по сировині, напівфабрикатах, готової продукції, потужності обладнання) і універсальні. Універсальний непрямий податок часто називають податком з обороту. Універсальні непрямі податки поділяються на одноразові, багаторазові та податок на додану вартість.
Державні фіскальні монополії поділяються на повні та часткові, що представляють повну або часткову монополію держави на виробництво та продаж деяких товарів (спиртні напої, тютюнові
вироби, сіль, сірники, пиво). Основна мета їх стягнення полягає у збільшенні доходів державного бюджету.
Найскладнішу структуру мають митні збори, які класифікуються за чотирма ознаками: походженням, цілям, характером стягування, характером відносин.
Одним з класифікаційних ознак податків є їх поділ на загальні та спеціальні (цільові).
Загальні податки знеособлюються і надходять у єдину касу держав. Вони призначені для фінансування загальнодержавних заходів.
Спеціальні цільові податки (внески) мають строго певне призначення і зазвичай формують позабюджетні фонди (пенсійний, соціального страхування, обов'язкового медичного страхування та ін.) Такий розподіл склалося історично, коли не існувало бюджету, а функціонували різні фонди, рахунки і діяли переважно цільові податки.
За способом вилучення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки стягуються з безпосереднього власника об'єкта оподаткування. Серед цього виду податків найбільш відомий прибутковий податок, прикладами можуть також бути податку на прибуток, податок на спадщину і дарування, податок на майно. Непрямі податки, на відміну від прямих, сплачуються кінцевим споживачем неоподатковуваного товару, а продавці грають роль агентів з перекладу отриманих ними в рахунок сплати податку коштів державі. Деякі з них навіть вказуються окремим рядком в рахунку на товар або на його ціннику. До таких податків відносяться податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори.
Непрямі податки є найбільш вагомою частиною податкових платежів до федерального бюджету РФ. Треба відзначити, що чим вище рівень економічного розвитку країни, тим вище питома вага в загальній сумі податкових надходжень займають прямі податки (див. п. 1.1). У податкових системах високорозвинених країн домінуюче становище займають прямі податки, їх частка складає більше 50% в загальній сумі податкових надходжень. У цілому ряді країн найважливішою формою доходів бюджетів виступає пряме оподаткування особистих доходів громадян і прибутку підприємств. Це відноситься, зокрема, до Данії (59,9% у загальному обсязі податкових надходжень), Австралії (55,6%), Фінляндії (41,5%), США (42,2%). Питома вага доходів від оподаткування товарів і послуг достатньо високий в країнах, що відрізняються, як правило, помірним рівнем економічного розвитку (Греція - 44,6%; Португалія - 42% у загальній сумі податкових надходжень).
За характером нарахування на об'єкт оподаткування податки і, відповідно, податкові системи поділяються на прогресивні, регресивні і пропорційні.
При прогресивному оподаткуванні ставки податку збільшуються у міру зростання об'єкта податку. Іншими словами, власник великого доходу платить не тільки велику суму в абсолютному вираженні, але й у відносному в порівнянні з власником меншого доходу.
Для прогресивних податків велике значення представляють поняття середньої і граничної податкової ставки. Середньою ставкою податку називається відношення суми податку до величини оподатковуваного ним доходу. Гранична податкова ставка - це ставка оподаткування додаткової одиниці доходу.
Регресивний податок - це податок, який в грошовому виразі рівний для всіх платників, тобто становить більшу частину низького доходу і меншу частину високого доходу. Це, як правило, непрямі податки.
Пропорційний податок - це податок, при якому податкова ставка залишається незмінною, незалежно від вартості об'єкта оподаткування. До такого роду податків, зокрема, відносяться податки на майно підприємств і фізичних осіб. Незалежно від різної вартості майна різних підприємств при нарахуванні цього податку в Росії діють рівні ставки податку.
По приналежності органів і рівню управління податки класифікуються в залежності від органу, який стягує податок і в розпорядження якого він надходить. Для Росії характерне триланкової бюджетне пристрій: федеральний бюджет, регіональні бюджети (територіальні бюджети суб'єктів федерації) і місцеві бюджети. Відповідно і податки у федеративній державі поділяються на федеральні податки, податки суб'єктів федерації, місцеві податки. Перелік податків і зборів наведено в таблиці 1.
Таблиця № 1.
2. Організація сплати федеральних податків в ЧПАТП № 3
Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ як обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Перелік податків є закритим. Інакше кажучи, ніякий інший орган влади, за винятком Федеральних зборів РФ, не може змінити перелік податків і ввести податок (збір), не передбачений переліком. Збори встановлюються тільки на федеральному рівні. Крім того, сплата мит, так само як і інших митних платежів, регулюється митним законодавством (абз. 2 ст.2 НК РФ). Тому в переліку податків і зборів з НК РФ з 2005 р ці надходження не відображені. У цій главі розглянемо порядок обчислення і сплати податків у федеральний бюджет на Чебоксарської пасажирському автотранспортному підприємстві № 3. Але спочатку дамо коротку характеристику підприємству.
2.1. Економічна характеристика підприємства Російського університету кооперації
Курсова робота
з дисципліни «Податки і оподаткування»
на тему: «Федеральні податки, сплачувані організаціями в Російській Федерації» (на матеріалах ЧПАТП № 3 - філії ГУП ЧР «Чувашавтотранс»)
Виконала студентка
4 курсу ФК 62 З:
Самукова Любов Сергіївна
Науковий керівник:
старший викладач
Александрова А.. А.
Чебоксари
План:
Введення
1. Податкова система Російської Федерації
1.1 Принципи побудови Податкової системи
1.2 Класифікація податків
2. Організація сплати федеральних податків в ЧПАТП № 3
2.1 Економічна характеристика організації
2.2 Федеральні податки, сплачувані організацією
2.2.1 Податок на прибуток організацій.
2.2.2 Податок на додану вартість
2.2.3 Податок на доходи фізичних осіб
2.2.4 Єдиний соціальний податок
2.2.5 Державне мито
3. Оптимізація оподаткування в РФ
Висновок
Література
Введення
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. В даний час для реформованої Росії більш ніж актуальна думка великого економіста К. Маркса: «У податках втілене економічний вираз існування держави. Чиновники і попи, солдати і балетні танцівниці, шкільні вчителі і поліцейські, грецькі музеї та готичні вежі, цивільний лист і табель про ранги - всі ці казкові створіння в зародку покояться в одному загальному насіння - у податках ». Дійсно, 62,8% доходів Федерального бюджету Росії в 2006р., Формувалося за рахунок податкових надходжень.
Саме, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:
а) гасити виникаючі "збої" у системі розподілу;
б) зацікавлювати (або не зацікавлювати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.
Мета моєї курсової роботи розглянути принципи побудови податкової системи Російської Федерації, класифікацію податків, організацію обчислення і сплати податків у федеральний бюджет на прикладі філії ГУП ЧР «Чувашавтотранс» Чебоксарского пасажирського автотранспортного підприємства № 3.
Скільки століть існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування. Державі необхідно поєднати непоєднуване: забезпечити надійну фінансову базу для виконання своїх функцій; створити податковий режим, що забезпечує стабільне економічне зростання; переконати населення в необхідності повної і своєчасної сплати податків, забезпечити ефективний податковий контроль. Тому також розглянемо і плани Мінфіну на найближчу перспективу з метою оптимізації оподаткування.
Підсумовуючи все вищесказане, не залишається сумнівів в інтересі даної теми.
1. Податкова система Російської Федерації
В кінці
Можна сказати, що в
За період 1992-1999 рр.. в Росії був прийнятий величезний пакет податкових нормативних правових документів, включаючи закони і підзаконні акти, які часто містили протиріччя, довільне тлумачення окремих податкових норм, тому вже з
Дія НК РФ поширюється на всі податки і збори, що встановлюються в Росії. При цьому під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави, та / або муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій) державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами.
1.1 Принципи побудови Податкової системи
Отже, податкова система - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі. Вона базується на відповідних законодавчих актах держави, якими встановлюються конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначаються елементи податку.
До них відносяться:
1) об'єкт податку - це доходи, вартість окремих товарів, окремі види діяльності, операції з цінними паперами, користування цінними ресурсами, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.
2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
3) джерело податку - тобто дохід, з якого виплачується податок;
4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;
5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
Російське законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. У НК РФ закріплені основні принципи оподаткування, такі як:
· Обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки;
· Заборону на дискримінаційний характер податків і неприпустимість їх різного застосування виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв;
· Неприпустимість встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу;
· Неприпустимість встановлення на території РФ податків і зборів, що порушують єдиний економічний простір, і зокрема прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території РФ товарів (робіт, послуг) або фінансових засобів;
· Неможливість покладання на будь-кого іншого, крім законно встановленого платника, обов'язки сплачувати податки і збори;
· Законодавче визначення всіх елементів оподаткування (акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він має платити);
· Тлумачення всіх непереборних сумнівів, протиріч і неясностей актів законодавства про податки і збори на користь платника.
Ці принципи, розвиваючі основні конституційні права і гарантії спрямовані на побудову податкової системи, що відповідає вимогам правої держави та ринкової економіки.
1.2 Класифікація податків
Значне місце в теорії податків займає питання їх класифікації, тобто системної угруповання податків за різними ознаками. Зазвичай у науковій літературі використовується спеціальний термін - таксономія.
Багато видатні вчені-економісти, які займаються у своїх податкових дослідженнях таксономією, так і не прийшли до єдиної точки зору щодо обгрунтування класифікаційних ознак і особливих властивостей системи [1] Велика кількість класифікацій переконливо доводить, що неможливо виділити один критерій, за яким податки можна було б віднести до тієї чи іншої групи. Межі поділу рухливі, тому при розмежуванні податків мається на увазі їх домінуючий вплив на яку-небудь із груп економічних показників.
На рис. 1. представлена дещо спрощена класифікація податків стосовно до податкової системи Росії. Дамо деякі пояснення та доповнення до даної класифікації.
Реальні податки побудовані без урахування особи платника та рівня прибутковості об'єкта оподаткування. Сам факт наявності майна є підставою для оподаткування. Першими видами реальних податків були поземельний і побудинковий. До реальних податків відносяться також промисловий податок, податок на цінні папери.
Особисті податки у світовій практиці оподаткування представлені наступними видами: прибутковий податок з населення, майнові податок, подушний податок, податок зі спадщини і дарувань та ін
Непрямі податки, як уже зазначалося, - це податки на товари та послуги, що встановлюються у вигляді надбавки до ціни чи тарифу і стягуються в процесі споживання товарів і послуг. До непрямих податків відносяться акцизи, державні фіскальні монополії, мита. Непрямі податки мають тривалу історію. В даний час акцизи поділяються на індивідуальні (обкладення по сировині, напівфабрикатах, готової продукції, потужності обладнання) і універсальні. Універсальний непрямий податок часто називають податком з обороту. Універсальні непрямі податки поділяються на одноразові, багаторазові та податок на додану вартість.
Державні фіскальні монополії поділяються на повні та часткові, що представляють повну або часткову монополію держави на виробництво та продаж деяких товарів (спиртні напої, тютюнові
вироби, сіль, сірники, пиво). Основна мета їх стягнення полягає у збільшенні доходів державного бюджету.
Найскладнішу структуру мають митні збори, які класифікуються за чотирма ознаками: походженням, цілям, характером стягування, характером відносин.
Одним з класифікаційних ознак податків є їх поділ на загальні та спеціальні (цільові).
Загальні податки знеособлюються і надходять у єдину касу держав. Вони призначені для фінансування загальнодержавних заходів.
Спеціальні цільові податки (внески) мають строго певне призначення і зазвичай формують позабюджетні фонди (пенсійний, соціального страхування, обов'язкового медичного страхування та ін.) Такий розподіл склалося історично, коли не існувало бюджету, а функціонували різні фонди, рахунки і діяли переважно цільові податки.
За способом вилучення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки стягуються з безпосереднього власника об'єкта оподаткування. Серед цього виду податків найбільш відомий прибутковий податок, прикладами можуть також бути податку на прибуток, податок на спадщину і дарування, податок на майно. Непрямі податки, на відміну від прямих, сплачуються кінцевим споживачем неоподатковуваного товару, а продавці грають роль агентів з перекладу отриманих ними в рахунок сплати податку коштів державі. Деякі з них навіть вказуються окремим рядком в рахунку на товар або на його ціннику. До таких податків відносяться податок на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори.
Непрямі податки є найбільш вагомою частиною податкових платежів до федерального бюджету РФ. Треба відзначити, що чим вище рівень економічного розвитку країни, тим вище питома вага в загальній сумі податкових надходжень займають прямі податки (див. п. 1.1). У податкових системах високорозвинених країн домінуюче становище займають прямі податки, їх частка складає більше 50% в загальній сумі податкових надходжень. У цілому ряді країн найважливішою формою доходів бюджетів виступає пряме оподаткування особистих доходів громадян і прибутку підприємств. Це відноситься, зокрема, до Данії (59,9% у загальному обсязі податкових надходжень), Австралії (55,6%), Фінляндії (41,5%), США (42,2%). Питома вага доходів від оподаткування товарів і послуг достатньо високий в країнах, що відрізняються, як правило, помірним рівнем економічного розвитку (Греція - 44,6%; Португалія - 42% у загальній сумі податкових надходжень).
За характером нарахування на об'єкт оподаткування податки і, відповідно, податкові системи поділяються на прогресивні, регресивні і пропорційні.
При прогресивному оподаткуванні ставки податку збільшуються у міру зростання об'єкта податку. Іншими словами, власник великого доходу платить не тільки велику суму в абсолютному вираженні, але й у відносному в порівнянні з власником меншого доходу.
Для прогресивних податків велике значення представляють поняття середньої і граничної податкової ставки. Середньою ставкою податку називається відношення суми податку до величини оподатковуваного ним доходу. Гранична податкова ставка - це ставка оподаткування додаткової одиниці доходу.
Регресивний податок - це податок, який в грошовому виразі рівний для всіх платників, тобто становить більшу частину низького доходу і меншу частину високого доходу. Це, як правило, непрямі податки.
Пропорційний податок - це податок, при якому податкова ставка залишається незмінною, незалежно від вартості об'єкта оподаткування. До такого роду податків, зокрема, відносяться податки на майно підприємств і фізичних осіб. Незалежно від різної вартості майна різних підприємств при нарахуванні цього податку в Росії діють рівні ставки податку.
По приналежності органів і рівню управління податки класифікуються в залежності від органу, який стягує податок і в розпорядження якого він надходить. Для Росії характерне триланкової бюджетне пристрій: федеральний бюджет, регіональні бюджети (територіальні бюджети суб'єктів федерації) і місцеві бюджети. Відповідно і податки у федеративній державі поділяються на федеральні податки, податки суб'єктів федерації, місцеві податки. Перелік податків і зборів наведено в таблиці 1.
| Види податків | За Податковому кодексу РФ (набрав чинності з 01.01.2005 р.) |
| Федеральні | 1.Налог на додану вартість |
| податки | 2.Акцізи |
| 3.Налог на доходи фізичних осіб | |
| 4.Едіний соціальний податок | |
| 5.Налог на прибуток організацій | |
| 6.Налог на видобуток корисних копалин | |
| 7.Налог на спадкування та дарування [2] | |
| 8.Водний податок | |
| 9.Сбор за право користування об'єктами | |
| тваринного світу і водними | |
| біологічними ресурсами | |
| 10.Государственная мито | |
| Регіональні | 1 Податок на майно організацій |
| податки | 2 Транспортний податок |
| 3 Податок на гральний бізнес | |
| Місцеві | 1 Земельна податок |
| податки | 2 Податок на майно фізичних осіб |
2. Організація сплати федеральних податків в ЧПАТП № 3
Федеральні податки і збори встановлюються НК РФ як обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Перелік податків є закритим. Інакше кажучи, ніякий інший орган влади, за винятком Федеральних зборів РФ, не може змінити перелік податків і ввести податок (збір), не передбачений переліком. Збори встановлюються тільки на федеральному рівні. Крім того, сплата мит, так само як і інших митних платежів, регулюється митним законодавством (абз. 2 ст.2 НК РФ). Тому в переліку податків і зборів з НК РФ з
Чебоксарське пасажирське автотранспортне підприємство № 3-філія державного унітарного підприємства Чуваської республіки "Чувашавтотранс" Міністерства містобудування і розвитку суспільної інфраструктури Чуваської Республіки є відокремленим структурним підрозділом державного унітарного підприємства "Чувашавтотранс" Міністерство містобудування і розвитку суспільної інфраструктури Чуваської Республіки (далі по тексту ГУП ЧР "Чувашавтотранс ") і виконує частину виробничо - комерційних функцій ГУП ЧР" Чувашавтотранс "на території Російської Федерації. Державний орган, що зареєстрував ГУП ЧР "Чувашавтотранс": Інспекція Міністерства Російської Федерації по податках і зборах по Ленінському району м. Чебоксари Чуваської Республіки.
ЧПАП № 3 створено рішенням Генерального директора ГУП ЧР «Чувашавтотранс» (Наказ № 207 від 27 вересня
У своїй діяльності ЧПАТП № 3 керується чинним законодавством Російської Федерації та Чуваської Республіки, Статутом ГУП ЧР "Чувашавтотранс", Рішеннями, Наказами, Указами і Розпорядженнями ГУП ЧР "Чувашавтотранс".
Місцезнаходження ЧПАП № 3: 428020, Чуваська Республіка, м. Чебоксари, вул. Пристанційна, д. 3.
ГУП ЧР «Чувашавтотранс» має на території Російської Федерації статус юридичної особи з організаційно-правовою формою державного унітарного підприємства, заснованого на праві господарського відання. ГУП ЧР «Чувашавтотранс» є комерційною організацією, не наділеною правом власності на закріплене за ним власником республіканське майно. Майно ГУП ЧР «Чувашавтотранс» належить до державної власності Чуваської республіки, є неподільним і не може бути розподілено за депозитними вкладами (часток, паїв), в тому числі між працівниками підприємства.
ЧПАП № 3 не є юридичною особою і виступає в цивільному обороті за дорученням та під відповідальність ГУП ЧР «Чувашавтотранс».
ГУП ЧР «Чувашавтотранс» наділяє ЧПАП № 3 відокремленим майном, яке власністю ЧПАП № 3 не є.
Метою створення ЧПАП № 3 є оплатне надання послуг автомобільним транспортом, спрямованих на задоволення державних потреб, потреб населення і економіки в перевезеннях пасажирів, отримання прибутку.
Відповідно до Статуту ГУП ЧР «Чувашавтотранс», ЧПАП № 3 виконує види діяльності, не заборонені законом:
1. перевезення пасажирів на міському, приміському, міжміському та міжобласному сполученні;
2. автотранспортні послуги підприємствам і населенню за разовими замовленнями;
3. технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів;
4. диспетчерські послуги, надання довідково-інформаційних послуг;
5. організацію роботи платної автостоянки;
6. інші види діяльності.
Основний вид діяльності ЧПАП № 3 - перевезення пасажирів.
Джерела формування майна:
- Прибуток, отриманий від надання послуг, реалізації товарів, продукції, виконання робіт, а також від інших видів господарської та зовнішньоекономічної діяльності;
- Амортизаційні відрахування;
- Кредити банків та інших кредиторів;
- Капітальні вкладення і дотації з бюджету;
- Безоплатні та благодійні внески, пожертвування організацій, підприємств, установ і громадян;
- Інші джерела, які не суперечать законодавству Російської Федерації та Чуваської Республіці.
Чебоксарське ПАТП № 3 - філія РГУП «Чувашавтотранс» є державним підприємством, що багато в чому позначається на його діяльності. Так, ціноутворення є строго регламентованим з боку держави. На сьогоднішній день діють тарифи, затверджені Кабінетом Міністрів Чуваської Республіки від 4 квітня 2008 № 87 «Про тарифи на перевезення пасажирів і багажу автомобільним та міським електричним транспортом». Перевезення пільгових категорій громадян також є обов'язковим, діяльність підприємства планово збиткова, тобто держава за допомогою дотації частково покриває збитки від реалізації підприємством Федеральних законів «Про ветеранів», «Про соціальний захист інвалідів Російської Федерації», «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС ».. Дані тарифи і дотації не дозволяють підприємству покривати всі свої збитки, а про прибуток говорити і зовсім не доводиться.
Відділ бухгалтерського та податкового обліку ЧПАТП № 3 на підставі первинної документації веде самостійний облік майна, зобов'язань, їх руху з періодичністю, визначеною обліковою політикою ГУП ЧР «Чувашавтотранс2, представляє баланс та інші форми звітності в головну організацію.
2.2 Федеральні податки, сплачувані підприємством
Податковий облік в ЧПАТП № 3 організований на основі «Положення про облікову політику з метою податкового обліку ГУП ЧР« Чувашавтотранс »». Згідно з яким відповідальним за організацію податкового обліку є головний бухгалтер. Податковий облік ведеться механізованим способом з використанням засобів обчислювальної техніки на основі бухгалтерських регістрів з подальшим коректуванням.
Перелік податків, що сплачуються ЧПАТ № 3 - філією ГУП ЧР «Чувашавтотранс» у федеральний бюджет РФ:
· Податок на прибуток організацій
· Податок на додану вартість (ПДВ)
· Податок на доходи з фізичних осіб
· Єдиний соціальний податок
· Державне мито.
Зупинимося на кожному детальніше.
2.2.1 Податок на прибуток організацій
Оподаткування прибутку в сучасних умовах є одним з основних інструментів формування доходів бюджетів різного рівня та податкового регулювання.
Прибуток є найважливішим показником фінансової діяльності підприємства, її максимізація - одна з головних цілей розвитку фірми і безпосередній об'єкт управління фінансових менеджерів.
Жоден податок у Росії не зазнав таких численних змін і перетворень, як податок на прибуток. З 1 січня
Платниками податку на прибуток, як правило, у всіх державах, в будь-якій податковій системі є всі юридичні особи, за винятком ряду підприємств, які або займаються виробництвом життєво необхідної продукції (сільське господарство, виробництво медикаментів і т. п.), або не мають своєї основною метою за статутом отримання прибутку, або платять інші податки доходів, а також з інших підстав.
Відповідно до частини першої Податкового кодексу РФ з 1 січня
Сума платежу у федеральний бюджет і в бюджети суб'єктів РФ обчислюється в цілому по ГУП ЧР «Чувашавтотранс» без розподілу по філіях і сплачується за місцем знаходження головної організації. Обчислення та сплата податку на прибуток проводитись відповідно до статтею 288 НК РФ. Сума податку, що підлягає сплаті визначається виходячи з частки прибутку, обчисленої з сукупності показників філій.
Доходи і витрати по різному класифікуються і враховуються для цілей бухгалтерського і податкового обліку.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, яка представляє собою отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат.
Доходи для цілей оподаткування з
Доходи від реалізації включають в себе виручку від реалізації товарів, робіт послуг як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також виручку від реалізації майнових прав. При визначенні доходів з них виключаються податки, пред'явлені платником податку покупцю товарів, робіт, послуг і майнових прав, тобто ПДВ (розглянемо нижче) і акцизи.
Позареалізаційні доходи - доходи, для отримання яких організація не зазнала ніяких витрат, не пов'язані з процесами виробництва і обігу. Ці доходи взагалі не залежать від дій організації. Вони, як правило, є одноразовими, гарантувати будь-яку періодичність їх надходження неможливо.
Податковим кодексом (ст. 251) встановлено перелік доходів, невраховуваних для цілей оподаткування прибутку. Список доходів, що не враховуються для цілей оподаткування прибутку, є закритим, тобто інші види доходів, що не містяться в цьому переліку, не звільняються від сплати податку на прибуток організацій.
Таблиця 1. Доходи для цілей оподаткування за ЧПАТП № 3-філії ГУП ЧР "Чувашавтотранс" за 2007 рік
| Показники | Бухгалтерський облік (грн.) | Податковий облік (руб) | |
| 1 | Виручка від реалізації без ПДВ | 231412251 | 231412251 |
| 2 | Позареалізаційні доходи, в тому числі: | 55892245,73 | 37921159,17 |
| Відшкодування заподіяної шкоди | 371959,70 | 371959,70 | |
| дотації | 35381327,70 | 35381327,70 | |
| доходи минулих років, виявлена у звітному році | 121024,14 | 121024,14 | |
| надлишки ТМЦ | 418191,45 | 418191,45 | |
| надлишки інкасаційно виручки | 571,00 | 571,00 | |
| знос по безоплатно переданих ОС Амортиз | 17971086,56 | ||
| Недостача квитків | 21411,09 | 21411,09 | |
| недостача інкасаційно виручки | 17,00 | 17,00 | |
| інші доходи | 17341,77 | 17341,77 | |
| доходи від ліквідації ОЗ | 973197,40 | 973197,40 | |
| Реалізація ТМЦ | 452666,30 | 452666,30 | |
| Списання ТМЦ | 139230,36 | 139230,36 | |
| Штрафи за порушення умов договору | 23821,26 | 23821,26 | |
| штрафи за податками | 400,00 | 400,00 |
Витрати в цілому поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалі зації, і позареалізаційні витрати.
Позареалізаційні витрати - витрати, несення яких не приносить ніякого доходу, поява зобов'язань без зустрічного надходження активів.
Таблиця 2 Витрати для цілей оподаткування за ЧПАТП № 3-філії ГУП ЧР "Чувашавтотранс" за 2007 рік
| Показники | Бухгалтерський облік (грн.) | Податковий облік (руб) | |
| 1 | Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, в тому числі: | 292965147,2 | 281629534,2 |
| амортизація | 22280079,35 | 10944466,44 | |
| 2 | Позареалізаційні витрати: | 6467135,36 | 3543334,06 |
| в тому числі: | |||
| Старі грошові знаки | 500 | 500 | |
| Відшкодування заподіяної шкоди | 4700 | 4700 | |
| Винагорода при виході на пенсію | 387266,98 | ||
| Вихідна допомога | 179596,73 | ||
| Держмито, податки і збори | 9555,27 | 9555,27 | |
| Замовні автобуси | 7216,21 | ||
| Матеріальна допомога | 383729,16 | ||
| Податки | 757340,08 | ||
| Поздоровлення, подарунки | 107731,09 | ||
| Відсотки за кредити | 2260594 | 1959140,84 | |
| Інші витрати | 189493,98 | ||
| Витрати при ліквідації ОС | 183339,84 | ||
| Витрати на проведення соціально-культурних заходів | 75500 | ||
| Витрати минулих років | 8763,47 | ||
| Реалізація ТМЦ | 316843,89 | 316843,89 | |
| Ритуальні витрати | 19967,7 | ||
| Списання ОС неповністю зношених | 19204,18 | ||
| Списання ТМЦ | 104815,67 | ||
| Послуги банку | 388239,3 | 388239,3 | |
| Формений одяг | 148845,19 | ||
| Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів | 864354,76 | 864354,76 | |
| Штрафи та пені за несвоевр. сплату податку | 49537,86 |
Найбільші зміни відбулися з 1 січня
Обраний метод нарахування амортизації застосовується щодо об'єкта амортизується майна, що входить до складу відповідної амортизаційної групи, і не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по цьому об'єкту, за винятком випадків, передбачених Податковим кодексом.
Нарахування амортизації щодо об'єкта амортизується майна здійснюється відповідно до норми амортизації, певної індивідуально для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання.
При використанні лінійного методу сума нарахованої за місяць амортизації визначається за формулою
А = П з х К,
де П з - первісна вартість об'єкта; К - норма амортизації у відсотках до первісної вартості.
У свою чергу, норма амортизації у відсотках до первісної вартості визначається за формулою
К = [1 / п] х 100%,
де п - строк корисного використання об'єкта амортизується майна, виражений в місяцях.
До амортизируемим основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу) застосовується спеціальний коефіцієнт у розмірі 3.
При придбанні об'єктів основних засобів, що були у вжитку, визначаться норма амортизації за цим майна з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість місяців експлуатації даного майна попередніми власниками. Фактичні витрати з проведення ремонту списувати на витрати основного виробництва в тому періоді, в якому вони відбулися незалежно від факту оплати.
При придбанні основних засобів використовується амортизаційна премія в розмірі 10%.
Підприємству дозволено створювати резерв сумнівної дебіторської заборгованості.
Для цілей оподаткування прибутку визнаються доходи за методом нарахування. У відповідності з цим методом доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав. Відповідно витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів або іншої форми їх оплати.
Якщо доходи, а також витрати, які стосуються кількох звітним (податковим) періодам або якщо зв'язок між доходами і витратами не може бути чітко визначена або визначається непрямим шляхом, доходи (витрати) розподіляються за принципом рівномірності визнання доходів і витрат. Витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів.
Для цілей визначення дати визнання витрат у частині разових і / або несуттєвих за величиною витрат послуг (робіт) виробничого характеру при відсутності актів приймання-передачі застосовувати інші документи, що підтверджують факт і дату надання послуги, виконання робіт (п.2.ст. 272 НК РФ).
Оцінка сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) здійснюється: за методом оцінки за собівартістю одиниці запасів.
Дані податкового обліку використовуються виключно для визначення податкової бази та суми податку на прибуток.
Податкова база - це грошове вираження прибутку, що підлягає оподаткуванню. При визначенні податкової бази прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. У разі якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток, то податкова база в даному періоді визнається рівною нулю. При цьому збитки, отримані платників податків у податковому періоді, враховуються при обчисленні податкової бази в наступних податкових періодах, тобто переносяться на майбутнє (ст. 283 НК РФ). Перенесення збитків на майбутнє здійснюється протягом 10 років, наступних за тим податковим періодом, в якому отримано цей збиток, при цьому сукупна сума стерпного збитку ні в якому звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30% (у
Загальна податкова ставка встановлена в розмірі 24%, з них направляються: 6,5% - до федерального бюджету; 17,5% - до бюджету суб'єкта Російської Федерації.
Розрахунок податкової бази складається організацією самостійно і містить наступні дані.
1. Період, за який визначається база наростаючим підсумком.
2. Суму доходів від реалізації, отриманих у звітному періоді, в тому числі виторг від реалізації: продукції (товарів, робіт, послуг) власного виробництва; паперів, що обертаються на організованому ринку; покупних товарів; фінансових інструментів термінового ринку; основних засобів; товарів, робіт, послуг обслуговуючих виробництв і господарств.
3. Суму витрат, вироблених в звітному періоді, які зменшують суму відповідних доходів від реалізації.
4. Прибуток від відповідної реалізації.
5. Суму позареалізаційних доходів.
6. Суму позареалізаційних витрат.
7. Прибуток від позареалізаційних операцій.
8. Разом податкова база за звітний період за мінусом суми збитку, що переноситься на майбутнє.
Податковий період з податку на прибуток - календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя, дев'ять місяців календарного року. Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і т. д. до закінчення календарного року.
Крім власне суми податку за податковий період передбачено обчислення сум авансових платежів з податку протягом податкового періоду.
Я постаралася докладно розглянути порядок обчислення податку на прибуток, хоча ЧПАП № 3 працює збитково, так як здійснює 100% перевезень пільгових категорій громадян за пільговими проїзними квитками. При цьому компенсацію з бюджету Чуваської республіки одержує тільки частково. Таким чином, підприємство несе збитки від перевізної діяльності, які об'єктивно нічим погасити.
2.2.2 Податок на додану вартість
Найбільш істотним з непрямих податків, що застосовуються в Російській Федерації, є податок на додану вартість.
Податок на додану вартість включається постачальником (продавцем) у ціну продукції, реалізованої споживачам (покупцям).
Об'єктами оподаткування податком на додану вартість є: обороти з реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг, в тому числі передача права власності на товари (результати робіт, послуг; винятком поставок, тривалість продуктивного циклу яких складає більше шести місяців) на безоплатній основі, за угодою про надання відступного і новації; товари, що ввозяться на територію РФ відповідно до митного режиму, передача майнових прав. Податком обкладається реалізація товарів не тільки власного виробництва, але і придбаних на стороні.
Податком на додану вартість обкладається реалізація наступних видів послуг - перевезення пасажирів міжміського та міжобласного значення, послуг з перевезення, розвантаження та відвантаження товарів і їх зберігання; по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу; посередницьких; інших платних послуг. Крім того, об'єктом оподаткування є: передача товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для власного споживання, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток; обмін товарів (робіт, послуг) без оплати їх вартості; обороти з реалізації предметів застави і їх передачі заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
У оподатковуваний оборот включаються будь-які отримані організацією грошові кошти, якщо їх отримання пов'язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг), у тому числі суми авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг), суми, отримані в порядку часткової оплати за реалізовані товари (роботи, послуги), у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення.
Не є об'єктом оподаткування, так як не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг), операції, перераховані в п. 3 ст. 39 Податкового кодексу: передача основних засобів, нематеріальних активів та / або іншого майна організації її правонаступника при реорганізації цієї установи. Цей перелік доповнюється ст. 146 (п. 2 пп. 2-6) НК РФ. На підставі зазначеної статті з 1 січня
Податковим законодавством встановлено пільги з податку на додану вартість. Їх перелік є єдиним для всієї території РФ і не може бути змінений рішеннями місцевих органів влади.
Згідно з переліком не підлягають оподаткуванню звороти, що мають соціально виражений характер. Так послуги міського транспорту (крім таксі), приміські пасажирські перевезення морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом звільнені від податку на додану вартість.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування (ст. 53 НК РФ). Відповідно для ПДВ це буде вартісної показник неоподатковуваних операцій. При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) встановлюється виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій та / або натуральній формах, у тому числі оплата цінними паперами.
При реалізації платником податку товарів (робіт, послуг) податкова база обчислюється як вартість цих товарів (робіт, послуг) виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 Податкового кодексу РФ з урахуванням акцизів (з підакцизних товарів), але без включення до них ПДВ. Таким чином, при визначенні податкової бази застосовується фактична ціна (встановлена у договорі) реалізації товарів (робіт, послуг), навіть якщо вона нижча від собівартості, тобто поки не доведено протилежне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Ринковою ціною визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних, однорідних товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних умовах (автотранспортні послуги підприємствам і населенню за разовими замовленнями, технічне обслуговування і ремонтні роботи на бік, послуги платної стоянки)
При реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням дотацій, що надаються бюджетами різного рівня у зв'язку із застосуванням платником податків державних регульованих цін або з урахуванням пільг, наданих окремим споживачам відповідно до федерального законодавства, податкова база визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) , обчислена виходячи з фактичних цін їх реалізації (міжміські, міжобласні перевезення).
В даний час НК РФ передбачає три рівня ставок ПДВ: 0,10 і 18%. На аналізованому нами підприємстві діє ставка ПДВ 18%. Для визначення частки податку у продажній ціні товарів (робіт, послуг) застосовується розрахунковий метод визначення суми податку. Податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки до податковій базі, прийнятої за 100% і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки, тобто 18 / (100 + 18)% .. Ця ставка використовується для обчислення суми податку при отриманні від покупців (замовників) за реалізовану продукцію грошових коштів у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення, авансових сум, орендної плати, коштів, отриманих від стягнення штрафів, пені, неустойок за порушення зобов'язань, передбачених договором поставки товарів (виконання робіт, надання послуг).
Для обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, необхідно: розрахувати величину податку, нарахованого до сплати в бюджет, яка визначається як добуток податкової бази та ставки податку; обчислити величину податкових відрахувань. До бюджету вноситься різниця між сумою ПДВ, нарахованої до сплати в бюджет, і податковими відрахуваннями. У всіх розрахункових документах, а також у первинних облікових документах і рахунках-фактурах на реалізовану продукцію сума ПДВ виділяється окремим рядком. У розрахункових і первинних облікових документах стосовно товарів (робіт, послуг), звільненим від податку, робиться відмітка про те, що ПДВ не стягується. Банки не мають права приймати до оплати розрахункові документи, в яких не виділена сума ПДВ.
Суми податку, пред'явлені платникові податків постачальником за придбані для виробничих цілей сировину, матеріали, паливо, комплектуючі та інші вироби, роботи, послуги, основні засоби та нематеріальні активи, на витрати виробництва і обігу не відносяться, а підлягають відрахуванню із загальної суми ПДВ, обчисленої за операцій, які підлягають оподаткуванню, за винятком випадків використання їх для виробництва товарів (робіт, послуг), звільнених від ПДВ, за якими не здійснюється відрахування податку, пред'явленого постачальником. Податкове вирахування - один з елементів системи обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
Для вирахування вхідного ПДВ необхідно, щоб товари (роботи, послуги) були прийняті на облік за наявності відповідних первинних документів. Підставою для податкових відрахувань є виставлені продавцями рахунки-фактури (див. додаток 1).
У випадку якщо підприємство придбало матеріали (роботи, послуги) для виробничих потреб за готівковий розрахунок, з метою підтвердження права на податкові відрахування необхідно крім касового чека з виділеною в ньому окремим рядком сумою ПДВ мати рахунок-фактуру, оформлений в установленому порядку. Якщо у первинних облікових документах і розрахункових документах, що підтверджують вартість придбаних матеріальних ресурсів (робіт, послуг), не виділена сума ПДВ, обчислення її розрахунковим шляхом не проводиться.
Згідно облікової політики введеться роздільний облік по ПДВ, за отриманими товарами, роботами, послугами, використаним при здійсненні діяльності або операцій як звільнених, так і не звільнених у наступному порядку:
· ПДВ з реалізації товарів, робіт, послуг, прямо відноситься до операцій, що підлягають обкладення ПДВ обліковується на рахунку 19.3 «ПДВ по придбаних ТМЗ» і списується в встановленим НК порядку на рахунок 88.2 «Розрахунки з бюджетом по ПДВ»;
· ПДВ, що відноситься до неоподатковуваних ПДВ видами діяльності, включається у вартість отриманих товарів, робіт, послуг і враховується в складі витрат на реалізовану продукцію в момент списання зазначених товарів, робіт, послуг.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками податкового періоду. Податковий період для ЧПАТП № 3 календарний місяць. До бюджету вноситься сума ПДВ, отримана у вигляді різниці між податком, обчисленим за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, і сумою податкових відрахувань.
У разі перевищення підлягають вирахуванню сум ПДВ по товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), основних засобів і нематеріальних активів над сумами податку по реалізованих товарів (робіт, послуг) різниця зараховується на сплату майбутніх платежів або відшкодовується податковими органами за місцем знаходження підприємства на підставі представлених підприємством розрахунків. Повернення проводиться після закінчення 3 календарних місяців, наступних за минулим податковим періодом, за письмовою заявою платника податків
Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування або відшкодування з бюджету Рахунки-фактури повинні оформлятися незалежно від того, оподатковується дана операція податком чи ні. Відповідно повинні оформлятися й журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур з реєстрацією їх у книзі продажів і покупок.
Для обчислення ПДВ важливим є момент визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), яким є найбільш рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Сплата ПДВ до бюджету проводиться ГУП ЧР «Чувашавтотранс» за підсумками кожного податкового періоду виходячи фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг, у тому числі і для власних потреб) за минулий податковий період (місяць) не пізніше 20-го числа місяця, наступного за ним. ЧПАТП № 3 разів на місяць представляє в у головну організацію розрахунки за встановленою формою у вигляді так званої податкової декларації.
2.2.3 Податок на доходи фізичних осіб
Обчислення та сплата податку проводиться податковим агентом, тобто організацією, від якої платник податків одержав доходи. Податковим агентом може бути російська організація, індивідуальний підприємець чи представництво іноземної організації в Російській Федерації. У нашому випадку ЧПАТП № 3 - податковий агент.
Платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються громадяни, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, але не є резидентами Російської Федерації. Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб - резидентів Російської Федерації є дохід, отриманий ними від джерел у Росії, а також за її межами. Заробітна плата є основним елементом доходів, що підлягають оподаткуванню.
Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб визнається календарний рік. При визначенні податкової бази враховуються доходи, одержані як в грошовій, так і в натуральній формі, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Доходи в грошовій формі можуть бути зменшені відповідно до НК РФ на встановлені відрахування. Якщо сума відрахувань виявиться більше суми оподатковуваних доходів, то оподатковувана база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів не переноситься, за винятком суми, витраченої на придбання і будівництво житла.
При визначенні оподатковуваної бази необхідно також керуватися переліком доходів, які, згідно зі ст. 217 НК РФ, не підлягають оподаткуванню:
• державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності;
державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
• всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат;
• суми одноразової матеріальної допомоги, що надається: у зв'язку зі стихійними лихами або іншими надзвичайними обставинами; роботодавцями платникам податків, які є членами сім'ї померлого працівника, або своєму працівнику у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
• суми повної або часткової компенсації вартості путівок до санаторно-курортні та оздоровчі заклади (за винятком туристичних), що виплачується роботодавцями своїм працівникам або членам їх сімей,; а також суми, сплачені за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, а також їх подружжя, батьків і дітей;
• доходи, що не перевищують 4 тис. руб., Отримані за податковий період по кожному з наступних підстав: вартість подарунків працівникам від організації; вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих на конкурсах і змаганнях; суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також відшкодування вартості придбаних ними медикаментів за призначенням лікаря.
При визначенні розміру податкової бази відповідно до ст. 218-220 НК РФ платник податків має право на стандартні, соціальні, майнові та професійні відрахування, або, інакше кажучи, пільги. Угруповання відрахувань має смисловий характер, що робить методику обчислення податку більш обгрунтованою і зрозумілою для громадян. Встановлені законом відрахування представлені у додатку 4.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відповідних відрахувань, виняток становлять відрахування на дітей.
Датою фактичного отримання доходу є день: виплати доходу в грошовій формі (перерахування на рахунок платника); передачі доходів у натуральній формі; сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим кредитних коштів, придбання товарів, цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди. При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою отримання такого доходу визнається останній день місяця, за який був нарахований дохід.
Починаючи з 1 січня 2001 р ., Згідно зі ст. 224 НК РФ відносно основних доходів (оплати праці) застосовується єдина ставка 13%.
Сума податку визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками календарного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13%, із заліком утриманих за попередній період сум.
ЧПАТП № 3 представляє в податкові органи за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми утриманого податку один раз на рік - не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Слід зазначити, що при виплаті доходів у порядку оплати праці відповідно до укладених договорів цивільно-правового характеру - дивідендів по акціях і інших доходів - громадянам, що не перебувають у штаті даної організації, податок на доходи фізичних осіб розраховується і утримується без надання вирахувань.
2.2.4 Єдиний соціальний податок
Єдиний соціальний податок введений в дію з 1 січня 2001 р . відповідно до гл. 24 Податкового кодексу РФ (частина друга) від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закону від 27.07.2006 р. № 137-ФЗ). Перехід до стягування єдиного соціального податку (ЄСП) став результатом роботи щодо вдосконалення збору страхових внесків і контролю за їх надходженням. Подібний досвід є і в міжнародній практиці. Податкові органи здійснюють збір страхових внесків до Пенсійного фонду в цілому ряді розвинених країн світу, таких як США, Канада, Великобританія, Швеція, Нідерланди, Данія, Норвегія, Фінляндія.
Платниками податків ЕСН визнаються: особи, що виробляють виплати фізичним особам; організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.
Категорії платників податків розрізняються підставою, по якому обчислюють і сплачують податок. Для першої категорії платників податків такою підставою є виплати, вироблені ними фізичним особам. Для другої - отримувані самими платниками податків доходи. Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, зазначеним у законі, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Об'єктами оподаткування ЕСН для нашої організації є:
- Виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами;
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню згідно із законом) незалежно від форми, в якій здійснюються дані виплати: повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичного особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування. Об'єктами оподаткування є також виплати й інші винагороди в натуральній формі. Форми і системи оплати праці визначаються організацією самостійно.
Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав). Виведені з-під оподаткування також суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податку фізичним особам: у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування збитків або шкоди їх здоров'ю, а також потерпілим від терористичних актів на території Російської Федерації; членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї.
Не підлягають оподаткуванню: суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб ; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.
Податкові пільги, надані по сплаті ЄСП, мають яскраво виражений соціальний характер. Підприємство звільнене від сплати ЄСП з сум доходів, що не перевищують протягом податкового періоду 100 тис. руб, на кожну фізичну особу - інваліда I, II і III групи (незалежно від виду одержуваної ним пенсії).
Податковим періодом по ЕСН визнається календарний рік. Порядок сплати ЄСП, що передбачає авансові платежі, зажадав введення звітного періоду. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Авансові платежі по ЕСН сплачують щомісяця не пізніше 15-го числа наступного місяця виходячи з величини нарахованих виплат. При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платника податків виникає обов'язок по сплаті пені.
Податкову базу визначають окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. Вона визначається як сума доходів, отриманих за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Винагороди, отримані в натуральній формі, враховуються виходячи з їх ринкових цін, а при державному регулюванні цін - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
Сума ЕСН обчислюється платниками податків окремо по кожному фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. При обчисленні ЕСН використовуються регресивні ставки: чим вище сума оподатковуваного доходу, тим нижче застосовувана ставка податку. Податкова база на кожну фізичну особу розділена на інтервали (до 280 тис, грн.; Від 280 001 руб. До 600 тис. руб.; Понад 600 тис. крб.), І для кожного інтервалу встановлена окрема ставка.
2.2.5 Державне мито
Державне мито - збір, що стягується при здійсненні юридично значущих дій або видачу документів органами державної влади.
Державне мито, зокрема, стягується:
• у разі звернення з позовною заявою як майнового, так і не майнового характеру до судів загальної юрисдикції, арбітражні суди або до світових суддям;
• при поводженні з запитом, клопотанням чи скаргою до Конституційного суду РФ
• за вчинення нотаріальних дій нотаріусами державних контор або уповноваженими на те посадовими особами органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та консульських установ;
• при зверненні за видачею документів (їх копій, дублікатів);
• при вчиненні дій, пов'язаних з реєстрацією актів цивільного стану;
• при отриманні документів у справах, пов'язаних зі зміною громадянства, а також з виїздом і в'їздом до Російської Федерації;
• при державній реєстрації випуску цінних паперів.
Розмір державного мита за вчинення дій по юридичному оформленню цивільно-правових зобов'язань і видачі документів регулюється Податковим кодексом і є єдиним на всій території Російської Федерації. Ставки державного мита залежать від характеру скоєних органами влади дій і встановлюються або у твердій сумі, вираженої в рублях, або в процентному відношенні до відповідної суми (позову, який посвідчує договір і т. д.). Державне мито - єдиний платіж податкового характеру в російській податковій системі, за яким встановлені одночасно і пропорційні, і регресивні адвалорні, тобто виражені у відсотках ставки.
Отже, ми розглянули які податки сплачують організації у федеральний бюджет на прикладі ЧПАТП № 3. В якості історичної довідки хочеться додати, що підприємство зазнало декілька перетворень з початку організації 18 лютого 1956 р . Так 01.02.2005. РГУП «Чувашавтотранс» в особі розпорядника майна, що діє на підставі Визначення Арбітражного суду ЧР від 29.07.04.по справі № А 79-310/04 СК 1-306 були створені товариства з обмеженою відповідальністю «Чебоксарська керуюча компанія» (Чутка), ТОВ «Чебоксарский пасажирський перевізник № 1-16». Вони були платниками податків єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД). ЕНВД передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку. Зараз у ЧПАТП № 3 тільки послуги пов'язані з неосновної діяльності обкладаються ЕНВД (мийка, шиномонтаж, деякі види ремонту, які виявляються стороннім підприємствам, організаціям, а також фізичним особам).
Які ж зміни можливі в найближчій перспективі з метою оптимізації оподаткування розглянемо в наступному розділі.
3. Оптимізація оподаткування в РФ
29 січня 2008 р в агентстві «Інтерфакс» відбулася прес-конференція статс-секретаря - заступника міністра фінансів РФ Сергія Шаталова, на якій були визначені основні напрямки розвитку податкової системи на наступну трилітки (2009 - 2011 рр..).
Які ж проблеми стануть наріжним каменем в майбутні 3 роки?
Головними завданнями С. Шаталов назвав трансферне ціноутворення та запровадження інституту консолідації платників податків.
Ідея консолідації у тому, що групи взаємопов'язаних компаній зможуть представляти єдину звітність з податку на прибуток. При цьому всі операції всередині групи будуть розглядатися як внутрішньозаводський оборот і відповідно не будуть відображатися у податковій звітності.
Найбільш серйозні зміни можна очікувати у відношенні податку на додану вартість. Незважаючи на їх, здавалося б, технічний характер, вони, на думку заступника міністра, можуть істотно спростити життя платникам податків. Мова йде про коригування правил і умов застосування нульової ставки для експортерів, порядку подання уточнених декларацій. Існує пропозиція про заміну уточнених декларацій, що подаються платниками податків за минулі податкові періоди, на так звані «негативні ноти», які будуть ставитися до поточного періоду. Це має спростити взаємини з податковими органами і виключити питання, пов'язані з пенями і штрафами.
Належить ухвалити рішення щодо податкових декларацій, за якими платник податку пред'являє суму ПДВ до відшкодування на сьогоднішній момент у податкових органів відсутня можливість у разі незгоди з окремими позиціями декларацій відшкодувати податок в тій частині, яка сумнівів не викликає. У результаті відхиляється вся декларація.
Можливо, що вже з наступного року буде вирішено питання про скасування «ходіння» ПДВ між платниками податків при здійсненні товарообмінних операцій. За словами С. Шаталова, рішення про необхідність сплати ПДВ окремими платіжними дорученнями не має економічного обгрунтування. Воно було прийнято з однією єдиною метою - поліпшення системи контролю, реалізувати яку можна було тільки за допомогою введення в «платіж» окремого обов'язкового поля для ПДВ. Але узгодити цю ідею з Центральним банком РФ та іншими відомствами не вдалося.
У відношенні податку на доходи з фізичних осіб можливе збільшення вирахування на дітей до 800 руб. і величини доходу, після досягнення якої ці відрахування не застосовуються, до 40 тис. руб.
Крім того, Мінфін згоден і готовий підтримати ініціативу з приводу звільнення з ПДФО і ЕСН внесків роботодавців на додаткове пенсійне страхування працівників.
У відношенні ставки ПДФО міністерство має досить принципову позицію - ставка в розмірі 13% змінюватися не повинна, принаймні, до 2012 року, а швидше за все і в більш віддаленій перспективі.
Єдиний соціальний податок, судячи з усього, чекають великі зміни, але з напрямком і строками його реформування визначитися поки неможливо. 29 січня 2008 р в агентстві «Інтерфакс» відбулася прес-конференція статс-секретаря - заступника міністра фінансів РФ Сергія Шаталова, на якій були визначені основні напрямки розвитку податкової системи на наступну трилітки (2009 - 2011 рр..). «Ми готові до досить серйозного реформування ЕСН аж до відмови від нього при переході на страхові принципи», - сказав С. Шаталов. [3] Однак будь-яких офіційних положень з даного питання поки не існує.
Висновок
На закінчення, підкреслимо, що в останні роки в умовах помітного зниження податкового тягаря випереджаюче зростання податкових доходів в значній мірі визначається сприятливою кон'юнктурою світових цін на енергоносії. Однак збільшення податкових надходжень в бюджетну систему РФ має більшою мірою визначаться більше факторами, зумовленими проведеної податковою реформою, включаючи розширення податкової бази за рахунок скасування неефективних податкових пільг, ліквідацію каналів відходу від оподаткування, розвитку тенденції, що намітилася скорочення тіньового сектора економіки і легалізації доходів, раніше переховуваних від оподаткування. Підтримання оптимального рівня податкового навантаження на економіку повинне забезпечити сприятливі умови для розвитку та диверсифікації структури економіки при одночасному стійкому формуванні доходів бюджетної системи. Таким чином, головною метою розвитку податкової системи РФ в довгостроковій перспективі є формування конкурентоспроможної податкової системи, стимулюючої економічне зростання і забезпечує необхідний рівень доходів бюджетної системи.
Література:
1. Маркс К., Енгельс Ф.Соч.Т.4. С.308-309.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації: Частина перша і друга. - М: Юрайт-Издат, 2005.-640 с .- (Бібліотека Російського законодавства).
3. Каланов О.М. Податок на прибуток організацій: Коментар до глави 25 НК РФ .- М.: ФБК-ПРЕС, 2002.-340 с.
4. Козирін А. М. Основні початку законодавства про податки і збори / А.Н.конзирін / / Аудітор.-2005 .- с.31-37.
5. Собівартість: від управлінського обліку витрат до бухгалтерського обліку витрат / Єфремова Ганна Алексеевна.-М.: Вершина, 2007.-2008 с.: Іл., Табл.
6. Податки й оподатковування: 6 видавництво. / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевской.СПб.: Пітер, 2007.-496с.: Іл.
7. Гринкевич Л. С. Проблеми і перспективи сучасного етапу реформування російської податкової системи / Л.С. Гринкевич / / Фінанси та кредит .- 2005. - № 32. -С.69-71
8. Ковальчук А. Ініціативи Мінфіну віють розумом. / / Економіка і життя. -2008. - № 04. с.7.
Обчислення та сплата податку проводиться податковим агентом, тобто організацією, від якої платник податків одержав доходи. Податковим агентом може бути російська організація, індивідуальний підприємець чи представництво іноземної організації в Російській Федерації. У нашому випадку ЧПАТП № 3 - податковий агент.
Платниками податку на доходи фізичних осіб визнаються громадяни, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, але не є резидентами Російської Федерації. Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб - резидентів Російської Федерації є дохід, отриманий ними від джерел у Росії, а також за її межами. Заробітна плата є основним елементом доходів, що підлягають оподаткуванню.
Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб визнається календарний рік. При визначенні податкової бази враховуються доходи, одержані як в грошовій, так і в натуральній формі, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Доходи в грошовій формі можуть бути зменшені відповідно до НК РФ на встановлені відрахування. Якщо сума відрахувань виявиться більше суми оподатковуваних доходів, то оподатковувана база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів не переноситься, за винятком суми, витраченої на придбання і будівництво житла.
При визначенні оподатковуваної бази необхідно також керуватися переліком доходів, які, згідно зі ст. 217 НК РФ, не підлягають оподаткуванню:
• державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності;
державні пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
• всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат;
• суми одноразової матеріальної допомоги, що надається: у зв'язку зі стихійними лихами або іншими надзвичайними обставинами; роботодавцями платникам податків, які є членами сім'ї померлого працівника, або своєму працівнику у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
• суми повної або часткової компенсації вартості путівок до санаторно-курортні та оздоровчі заклади (за винятком туристичних), що виплачується роботодавцями своїм працівникам або членам їх сімей,; а також суми, сплачені за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, а також їх подружжя, батьків і дітей;
• доходи, що не перевищують 4 тис. руб., Отримані за податковий період по кожному з наступних підстав: вартість подарунків працівникам від організації; вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих на конкурсах і змаганнях; суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також відшкодування вартості придбаних ними медикаментів за призначенням лікаря.
При визначенні розміру податкової бази відповідно до ст. 218-220 НК РФ платник податків має право на стандартні, соціальні, майнові та професійні відрахування, або, інакше кажучи, пільги. Угруповання відрахувань має смисловий характер, що робить методику обчислення податку більш обгрунтованою і зрозумілою для громадян. Встановлені законом відрахування представлені у додатку 4.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відповідних відрахувань, виняток становлять відрахування на дітей.
Датою фактичного отримання доходу є день: виплати доходу в грошовій формі (перерахування на рахунок платника); передачі доходів у натуральній формі; сплати платником податків відсотків за отриманими позиковим кредитних коштів, придбання товарів, цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди. При отриманні доходу у вигляді оплати праці датою отримання такого доходу визнається останній день місяця, за який був нарахований дохід.
Починаючи з 1 січня
Сума податку визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками календарного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13%, із заліком утриманих за попередній період сум.
ЧПАТП № 3 представляє в податкові органи за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми утриманого податку один раз на рік - не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.
Слід зазначити, що при виплаті доходів у порядку оплати праці відповідно до укладених договорів цивільно-правового характеру - дивідендів по акціях і інших доходів - громадянам, що не перебувають у штаті даної організації, податок на доходи фізичних осіб розраховується і утримується без надання вирахувань.
2.2.4 Єдиний соціальний податок
Єдиний соціальний податок введений в дію з 1 січня
Платниками податків ЕСН визнаються: особи, що виробляють виплати фізичним особам; організації; індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями; індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.
Категорії платників податків розрізняються підставою, по якому обчислюють і сплачують податок. Для першої категорії платників податків такою підставою є виплати, вироблені ними фізичним особам. Для другої - отримувані самими платниками податків доходи. Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, зазначеним у законі, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.
Об'єктами оподаткування ЕСН для нашої організації є:
- Виплати й інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами;
При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, що не підлягають оподаткуванню згідно із законом) незалежно від форми, в якій здійснюються дані виплати: повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичного особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування. Об'єктами оподаткування є також виплати й інші винагороди в натуральній формі. Форми і системи оплати праці визначаються організацією самостійно.
Не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав). Виведені з-під оподаткування також суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платником податку фізичним особам: у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування збитків або шкоди їх здоров'ю, а також потерпілим від терористичних актів на території Російської Федерації; членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї.
Не підлягають оподаткуванню: суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше одного року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб ; суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.
Податкові пільги, надані по сплаті ЄСП, мають яскраво виражений соціальний характер. Підприємство звільнене від сплати ЄСП з сум доходів, що не перевищують протягом податкового періоду 100 тис. руб, на кожну фізичну особу - інваліда I, II і III групи (незалежно від виду одержуваної ним пенсії).
Податковим періодом по ЕСН визнається календарний рік. Порядок сплати ЄСП, що передбачає авансові платежі, зажадав введення звітного періоду. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Авансові платежі по ЕСН сплачують щомісяця не пізніше 15-го числа наступного місяця виходячи з величини нарахованих виплат. При сплаті авансових платежів в більш пізні терміни у платника податків виникає обов'язок по сплаті пені.
Податкову базу визначають окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком. Вона визначається як сума доходів, отриманих за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. Винагороди, отримані в натуральній формі, враховуються виходячи з їх ринкових цін, а при державному регулюванні цін - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.
Сума ЕСН обчислюється платниками податків окремо по кожному фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. При обчисленні ЕСН використовуються регресивні ставки: чим вище сума оподатковуваного доходу, тим нижче застосовувана ставка податку. Податкова база на кожну фізичну особу розділена на інтервали (до 280 тис, грн.; Від 280 001 руб. До 600 тис. руб.; Понад 600 тис. крб.), І для кожного інтервалу встановлена окрема ставка.
2.2.5 Державне мито
Державне мито - збір, що стягується при здійсненні юридично значущих дій або видачу документів органами державної влади.
Державне мито, зокрема, стягується:
• у разі звернення з позовною заявою як майнового, так і не майнового характеру до судів загальної юрисдикції, арбітражні суди або до світових суддям;
• при поводженні з запитом, клопотанням чи скаргою до Конституційного суду РФ
• за вчинення нотаріальних дій нотаріусами державних контор або уповноваженими на те посадовими особами органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та консульських установ;
• при зверненні за видачею документів (їх копій, дублікатів);
• при вчиненні дій, пов'язаних з реєстрацією актів цивільного стану;
• при отриманні документів у справах, пов'язаних зі зміною громадянства, а також з виїздом і в'їздом до Російської Федерації;
• при державній реєстрації випуску цінних паперів.
Розмір державного мита за вчинення дій по юридичному оформленню цивільно-правових зобов'язань і видачі документів регулюється Податковим кодексом і є єдиним на всій території Російської Федерації. Ставки державного мита залежать від характеру скоєних органами влади дій і встановлюються або у твердій сумі, вираженої в рублях, або в процентному відношенні до відповідної суми (позову, який посвідчує договір і т. д.). Державне мито - єдиний платіж податкового характеру в російській податковій системі, за яким встановлені одночасно і пропорційні, і регресивні адвалорні, тобто виражені у відсотках ставки.
Отже, ми розглянули які податки сплачують організації у федеральний бюджет на прикладі ЧПАТП № 3. В якості історичної довідки хочеться додати, що підприємство зазнало декілька перетворень з початку організації 18 лютого
Які ж зміни можливі в найближчій перспективі з метою оптимізації оподаткування розглянемо в наступному розділі.
3. Оптимізація оподаткування в РФ
29 січня
Які ж проблеми стануть наріжним каменем в майбутні 3 роки?
Головними завданнями С. Шаталов назвав трансферне ціноутворення та запровадження інституту консолідації платників податків.
Ідея консолідації у тому, що групи взаємопов'язаних компаній зможуть представляти єдину звітність з податку на прибуток. При цьому всі операції всередині групи будуть розглядатися як внутрішньозаводський оборот і відповідно не будуть відображатися у податковій звітності.
Найбільш серйозні зміни можна очікувати у відношенні податку на додану вартість. Незважаючи на їх, здавалося б, технічний характер, вони, на думку заступника міністра, можуть істотно спростити життя платникам податків. Мова йде про коригування правил і умов застосування нульової ставки для експортерів, порядку подання уточнених декларацій. Існує пропозиція про заміну уточнених декларацій, що подаються платниками податків за минулі податкові періоди, на так звані «негативні ноти», які будуть ставитися до поточного періоду. Це має спростити взаємини з податковими органами і виключити питання, пов'язані з пенями і штрафами.
Належить ухвалити рішення щодо податкових декларацій, за якими платник податку пред'являє суму ПДВ до відшкодування на сьогоднішній момент у податкових органів відсутня можливість у разі незгоди з окремими позиціями декларацій відшкодувати податок в тій частині, яка сумнівів не викликає. У результаті відхиляється вся декларація.
Можливо, що вже з наступного року буде вирішено питання про скасування «ходіння» ПДВ між платниками податків при здійсненні товарообмінних операцій. За словами С. Шаталова, рішення про необхідність сплати ПДВ окремими платіжними дорученнями не має економічного обгрунтування. Воно було прийнято з однією єдиною метою - поліпшення системи контролю, реалізувати яку можна було тільки за допомогою введення в «платіж» окремого обов'язкового поля для ПДВ. Але узгодити цю ідею з Центральним банком РФ та іншими відомствами не вдалося.
У відношенні податку на доходи з фізичних осіб можливе збільшення вирахування на дітей до 800 руб. і величини доходу, після досягнення якої ці відрахування не застосовуються, до 40 тис. руб.
Крім того, Мінфін згоден і готовий підтримати ініціативу з приводу звільнення з ПДФО і ЕСН внесків роботодавців на додаткове пенсійне страхування працівників.
У відношенні ставки ПДФО міністерство має досить принципову позицію - ставка в розмірі 13% змінюватися не повинна, принаймні, до 2012 року, а швидше за все і в більш віддаленій перспективі.
Єдиний соціальний податок, судячи з усього, чекають великі зміни, але з напрямком і строками його реформування визначитися поки неможливо. 29 січня
Висновок
На закінчення, підкреслимо, що в останні роки в умовах помітного зниження податкового тягаря випереджаюче зростання податкових доходів в значній мірі визначається сприятливою кон'юнктурою світових цін на енергоносії. Однак збільшення податкових надходжень в бюджетну систему РФ має більшою мірою визначаться більше факторами, зумовленими проведеної податковою реформою, включаючи розширення податкової бази за рахунок скасування неефективних податкових пільг, ліквідацію каналів відходу від оподаткування, розвитку тенденції, що намітилася скорочення тіньового сектора економіки і легалізації доходів, раніше переховуваних від оподаткування. Підтримання оптимального рівня податкового навантаження на економіку повинне забезпечити сприятливі умови для розвитку та диверсифікації структури економіки при одночасному стійкому формуванні доходів бюджетної системи. Таким чином, головною метою розвитку податкової системи РФ в довгостроковій перспективі є формування конкурентоспроможної податкової системи, стимулюючої економічне зростання і забезпечує необхідний рівень доходів бюджетної системи.
Література:
1. Маркс К., Енгельс Ф.Соч.Т.4. С.308-309.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації: Частина перша і друга. - М: Юрайт-Издат, 2005.-640 с .- (Бібліотека Російського законодавства).
3. Каланов О.М. Податок на прибуток організацій: Коментар до глави 25 НК РФ .- М.: ФБК-ПРЕС, 2002.-340 с.
4. Козирін А. М. Основні початку законодавства про податки і збори / А.Н.конзирін / / Аудітор.-2005 .- с.31-37.
5. Собівартість: від управлінського обліку витрат до бухгалтерського обліку витрат / Єфремова Ганна Алексеевна.-М.: Вершина, 2007.-2008 с.: Іл., Табл.
6. Податки й оподатковування: 6 видавництво. / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевской.СПб.: Пітер, 2007.-496с.: Іл.
7. Гринкевич Л. С. Проблеми і перспективи сучасного етапу реформування російської податкової системи / Л.С. Гринкевич / / Фінанси та кредит .- 2005. - № 32. -С.69-71
8. Ковальчук А. Ініціативи Мінфіну віють розумом. / / Економіка і життя. -2008. - № 04. с.7.
[1] Див, наприклад, роботи М. І. Тургенєва, А. А. Трівус, А. О. Соколова, А. І. Янжула та інших авторів.
[2] Скасовано з 1 січня 2006
[3] Економіка і жізнь.-2008 .- № 04