ЗМІСТ
Введення
Основна частина
-Розподіл податкового тягаря
-Елементи податку та види ставок
Аналіз основних видів податку
Перекладення податкового тягаря
Оцінка Російської податкової політики
Список літератури
I ВСТУП
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб.
Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства і є податки. Саме таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:
а) гасити виникаючі "збої" у системі розподілу;
б) зацікавлювати (або не зацікавлювати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.
Скільки століть існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування.
Підсумовуючи все вищесказане не залишається сумнівів в інтересі даної теми і безумовної корисності цих даних для майбутніх фахівців фінансово-банківської сфери.
II. ОСНОВНА ЧАСТИНА
Розподіл податкового тягаря
Адам Сміт сформулював чотири основні, які стали класичними, принципу оподаткування, бажаних в будь-якій системі економіки:
1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави. Дотримання цього положення або нехтування ним призводить до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2) Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожен податок повинен стягуватися тим способом або в той час, коли платнику найзручніше оплатити його.
4) Кожний податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить скарбниці держави. (Податок може брати та утримувати з кишені народу набагато більше, ніж він приносить скарбниці, якщо, наприклад, його збір вимагає такої армії чиновників, платня яких буде поглинати значну частину суми, яку приносить податок.)
На основі чотирьох принципів Адама Сміта оподаткування (зазначених вище) до цього часу склалися два реальні принципу (концепції) оподаткування.
Перший, фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки, пропорційно тим вигодам, які вони отримали від держави. Логічно, що ті, хто отримав більшу вигоду від пропонованих урядом товарів і послуг повинні платити податки, необхідні для фінансування виробництва цих товарів і послуг. Деяка частина суспільних благ фінансується головним чином на основі цього принципу. Наприклад, податки на бензин зазвичай призначаються для фінансування та будівництва і ремонту автодоріг. Таким чином, ті, хто користується хорошими дорогами, оплачують витрати на підтримку та ремонт цих доріг.
Але загальне застосування цього принципу пов'язано з певними труднощами. Наприклад, в цьому випадку неможливо визначити, яку особисту вигоду, в якому розмірі і т.д. отримує кожен платник податків від видатків держави на національну оборону, охорону здоров'я, освіту. Навіть у піддається на перший погляд оцінці випадку фінансування автодоріг ми виявляємо, що оцінити ці вигоди дуже важко. Окремі власники автомобілів отримують користь з автодоріг хорошої якості не в однаковій мірі. І ті, хто не має машини, також отримують вигоду. Підприємці, безумовно, значно виграють від розширення ринку у зв'язку з появою хороших доріг. Крім того, дотримуючись цього принципу необхідно було б обкладати податком, наприклад, тільки малозабезпечених, безробітних, для фінансування допомог, які вони отримують.
Другий принцип передбачає залежність податку від розміру отримуваного доходу, тобто фізичні та юридичні особи, що мають більш високі доходи, виплачують і великі податки і навпаки.
Раціональність цього принципу полягає в тому, що існує, природно, різниця між податком, який стягується з витрат на споживання предметів розкоші, і податком, який хоча б навіть в невеликій мірі утримується з витрат на предмети першої необхідності. Брати щомісячно по 500000 крб. у особи одержує 5 млн. руб. доходу зовсім не означає позбавляти його джерела коштів для існування і певних зручностей життя. І хіба можна порівняти цей ефект з тим, коли беруть 5 000 руб. у людини з доходом в 50 000 руб. Жертва останнього не тільки більше, але і взагалі непорівнянна з жертвою первого.Дело в тому, що ми, споживачі діємо завжди раціонально, тобто в першу
чергу ми витрачаємо свої доходи на товари і послуги першої необхідності, потім на нестоль необхідні товари і т.д.
Даний принцип видається справедливим і раціональним, проте проблема полягає в тому, що поки немає строгого наукового підходу у вимірі чиєїсь можливості платити податки. Податкова політика уряду будується відповідно до соціальної-економічною сутністю держави, в залежності від поглядів правлячої політичної партії, вимог моменту і потреби уряду в доходах.
Сучасні податкові системи використовують обидва принципи оподаткування, в залежності від економічної і соціальної доцільності.
Елементи податку та види ставок
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, якими встановлюються конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначаються елементи податку.
До них відносяться:
а) суб'єкт податку чи платник податків - особа, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок. Однак через механізм цін податковий тягар може перекладатися на іншу особу тому розглядають і
б) носій податку - особа, що фактично сплачує податок;
в) об'єкт податку - доход чи майна, з якого нараховується податок (заробітна плата, цінні папери, прибуток, нерухоме майно, товари і т.д.);
г) джерело податку - доход, за рахунок якого сплачується податок;
д) ставка податку - важливий елемент податку, який визначає величину податку на одиницю оподаткування (грошова одиниця доходу, одиниця земельної площі, одиниця виміру товару і т.д.).
Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.
1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).
2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв у СРСР до 1 липня 1990 р. податок на заробітну плату в розмірі 13%).
3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.
4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.
Загалом видно, що прогресивні податки - це ті податки, тягар яких найбільше сильно давить на осіб з великими доходами, регресивні податки найбільше важко вдаряють по фізичних і юридичних осіб, які мають незначними доходами.
За платоспроможності податки класифікують на прямі і непрямі.
Прямі податки прямо стягуються із суб'єкта податку (прибутковий податок з населення, прибутковий податок з підприємств, корпорацій, організацій, податки у фонд соціального страхування і т.д.). Прямі податки прямо пропорційні платоспроможності.
Непрямі податки - це податки на певні товари та послуги. Непрямі податки стягуються через надбавку до ціни. Види непрямих податків: податок на додану вартість (охоплює широкий діапазон продукції), акцизи (обкладається відносно невеликий перелік обраних товарів), митні збори.
Аналіз основних видів податків
Прибуткові податки. Практика прибуткового оподаткування розрізняє валовий дохід, відрахування і оподатковуваний дохід. Валовий дохід - це загальна сума доходів, отриманих з різних джерел. Законодавчо з валового доходу дозволяється відняти виробничі, транспортні, відрядження, рекламні витрати. Крім того, до обчислюватись відносяться різні податкові пільги - неоподатковуваний мінімум (певна величина доходу, вільна від податку), знижка з доходу осіб, які мають на утриманні дітей (у РФ - кожному з батьків на всіх дітей, що знаходяться на утриманні), для інвалідів, пільги підприємствам, фірмам у вигляді прискореної амортизації, звільнення від податків сум, спрямованих на благодійні цілі і т.п.
Таким чином,
Оподатковуваний дохід = Валовий дохід - Відрахування
При прибутковому оподаткуванні надзвичайно важливо розрахувати оптимальні ставки податків. Якщо ставки надмірно високі, то підривається стимул до нововведень, ризикованим проектам, у високих ставках податку таїться небезпека зниження трудової активності людей.
Американські експерти на чолі з професором Лаффера теоретично довели, що при ставці прибуткового податку більше 50% різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому.
Важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Вона повинна бути скоригована на практиці. Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні, психологічні та культурні чинники. Американці, наприклад, вважають, що при такій шкалі оподаткування, яка існує в Швеції - 75%, в США ніхто не став би вкладати капітал у виробництво. Так, зростання виробничої активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний зі зниженням граничних ставок оподаткування.
Таким чином, крива Лаффера, скоригована відповідно до реальністю, набуває наступний вигляд.
Вища ставка податку повинна знаходитися в межах 50 - 70% податку.
У прибутковому оподаткуванні розрізняють прибутковий податок з населення і прибутковий податок з підприємств, організацій корпорацій.
Прибутковий податок з населення відноситься до прямих, у більшості країн прогресивним податком. Порядок оподаткування населення регулюється Законом України "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
Прибутковий податок з громадян дає можливість забезпечити держбюджету стійким і зростаючим джерелом доходу. У цьому Законі бачиться й один із засобів досягнення соціальної справедливості саме у зв'язку із закладеним у нього принципом прогресії в оподаткуванні. Якщо за старим законом ставка податку була незмінною, що з доходу в розмірі 700 руб., Що з 5000 руб. З недавніх пір запроваджено так званий прогресивний податок: 12% з доходу до 12 млн. крб., 1,440 млн. руб. +20% Ссумми перевищує 12млн.руб. при доході до 24 млн. руб. , 3,840 млн. руб. + 25% з суми перевищує 24 млн. руб. при доході до 36 млн. руб., 6,840 млн. руб. з суми перевищує 36 млн. руб. при доході до 48 млн. руб. і 10,440 млн. руб. +35% з суми перевищує 48 млн. руб. при доході понад 48 млн. руб.
У США також діє система прогресивного особистого оподаткування. Законом про податкову реформу 1986 року передбачені дві податкові ставки (15% і 28%) замість чотирнадцяти існували раніше. Ставка 15% застосовується до всіх платників податків, які мають дохід нижче 29750 доларів в рік, будь-який, що перевищує цей рівень дохід оподатковується в основному податком 28%. Крім того, особистий прибутковий податок у США індексується по відношенню до темпів інфляції, тобто її рівня коригуються не лише розміри стандартних знижок і пільг, а й податкові групи (з метою запобігти переходу платників податків до групи з більш високим рівнем оподаткування лише через зростання цін).
Діючі системи особистого прибуткового оподаткування кілька згладжують нерівність у доходах після вирахування податків. Графік на кілька перебільшеному вигляді показує, якою мірою прогресивні ставки податку можуть вплинути на нерівність доходів. Це видно тому, як звужується площа, що відображає нерівність доходів: прогресивне оподаткування переміщує суцільну лінію вліво (до пунктирною лінії), ближче до лінії рівномірного розподілу доходів, що йде під кутом в 45 градусів.
Лінія А відображає нерівність у розподілі доходів до сплати податків. Лінія Б показує, що прогресивні податки призводять до більш рівномірного
розподілу доходів, що залишаються після сплати податків. Вплив їх представлено на малюнку, природно, в перебільшеному вигляді, щоб краще виявити суть питання.
Прибутковий податок (податок на прибуток) підприємств, об'єднань, організацій, корпорацій і т.д. Прибутковим податком обкладається балансовий прибуток. Ставки оподаткування встановлюються законодавчим шляхом.
Закон визначає єдиний, що не залежить від форми власності та моделі господарювання, об'єкт оподаткування - прибуток підприємства, яка обкладається податком, що складається з двох частин. Частина, що зараховується до республіканського бюджету РФ, розраховується за ставкою 13%. Друга частина, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, розраховується в розмірі не більше 22% для організацій і підприємств, і не більше 30% для банків і страховиків.
Законом визначені також пільги, які стимулюють розвиток малих підприємств, певних галузей промисловості, використання праці інвалідів. Однією з подібного роду пільг є нещодавно опублікований "Закону про упращенной системі оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого предпрінімательтва".
Крім того, Закон стимулює спрямування коштів підприємства в розвиток виробництва, а не на споживання. Такі ж ставки податку діють при перевищення визначеного законом нормативу на оплату праці (6 мінімальних зарплат на працюючого).
У США оподаткування прибутку корпорацій регулюється Законом про податкову реформу 1986 р. Відповідно до цього закону істотно знижена максимальна ставка податку на прибуток корпорацій і зменшена ступінь прогресивності оподаткування. Максимальна ставка знизилася з липня 1987 р. з 46% до 40%, а з липня 1988 р. - до 34%. Про зміни у шкалі оподаткування прибутковим податком свідчить наступна таблиця:
Замість чотирирозрядний шкали ставок на доходи до 100 тис. дол, що діяла раніше, з 1988 р. вводяться лише дві ставки - в 15% на перші 50 тис. дол і 25% на наступні 25 тис. дол Понад цю суми діє максимальна ставка - 34%. Ці зміни зменшили обсяг виплачуваних корпораціями податків за 1987-1991 рр.. на 116.7 млрд. дол.
Реформою 1986 р. збережено ряд важливих податкових преференцій корпораціям, але скасована, наприклад, соціальна податкова пільга на нові інвестиції, діюча в тій чи іншій формі майже у всіх розвинених капіталістичних країнах.
Введення
Основна частина
-Розподіл податкового тягаря
-Елементи податку та види ставок
Аналіз основних видів податку
Перекладення податкового тягаря
Оцінка Російської податкової політики
Список літератури
I ВСТУП
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб.
Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства і є податки. Саме таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:
а) гасити виникаючі "збої" у системі розподілу;
б) зацікавлювати (або не зацікавлювати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.
Скільки століть існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування.
Підсумовуючи все вищесказане не залишається сумнівів в інтересі даної теми і безумовної корисності цих даних для майбутніх фахівців фінансово-банківської сфери.
II. ОСНОВНА ЧАСТИНА
Розподіл податкового тягаря
Адам Сміт сформулював чотири основні, які стали класичними, принципу оподаткування, бажаних в будь-якій системі економіки:
1) Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави. Дотримання цього положення або нехтування ним призводить до так званого рівності або нерівності оподаткування.
2) Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожен податок повинен стягуватися тим способом або в той час, коли платнику найзручніше оплатити його.
4) Кожний податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше понад те, що він приносить скарбниці держави. (Податок може брати та утримувати з кишені народу набагато більше, ніж він приносить скарбниці, якщо, наприклад, його збір вимагає такої армії чиновників, платня яких буде поглинати значну частину суми, яку приносить податок.)
На основі чотирьох принципів Адама Сміта оподаткування (зазначених вище) до цього часу склалися два реальні принципу (концепції) оподаткування.
Перший, фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки, пропорційно тим вигодам, які вони отримали від держави. Логічно, що ті, хто отримав більшу вигоду від пропонованих урядом товарів і послуг повинні платити податки, необхідні для фінансування виробництва цих товарів і послуг. Деяка частина суспільних благ фінансується головним чином на основі цього принципу. Наприклад, податки на бензин зазвичай призначаються для фінансування та будівництва і ремонту автодоріг. Таким чином, ті, хто користується хорошими дорогами, оплачують витрати на підтримку та ремонт цих доріг.
Але загальне застосування цього принципу пов'язано з певними труднощами. Наприклад, в цьому випадку неможливо визначити, яку особисту вигоду, в якому розмірі і т.д. отримує кожен платник податків від видатків держави на національну оборону, охорону здоров'я, освіту. Навіть у піддається на перший погляд оцінці випадку фінансування автодоріг ми виявляємо, що оцінити ці вигоди дуже важко. Окремі власники автомобілів отримують користь з автодоріг хорошої якості не в однаковій мірі. І ті, хто не має машини, також отримують вигоду. Підприємці, безумовно, значно виграють від розширення ринку у зв'язку з появою хороших доріг. Крім того, дотримуючись цього принципу необхідно було б обкладати податком, наприклад, тільки малозабезпечених, безробітних, для фінансування допомог, які вони отримують.
Другий принцип передбачає залежність податку від розміру отримуваного доходу, тобто фізичні та юридичні особи, що мають більш високі доходи, виплачують і великі податки і навпаки.
Раціональність цього принципу полягає в тому, що існує, природно, різниця між податком, який стягується з витрат на споживання предметів розкоші, і податком, який хоча б навіть в невеликій мірі утримується з витрат на предмети першої необхідності. Брати щомісячно по 500000 крб. у особи одержує 5 млн. руб. доходу зовсім не означає позбавляти його джерела коштів для існування і певних зручностей життя. І хіба можна порівняти цей ефект з тим, коли беруть 5 000 руб. у людини з доходом в 50 000 руб. Жертва останнього не тільки більше, але і взагалі непорівнянна з жертвою первого.Дело в тому, що ми, споживачі діємо завжди раціонально, тобто в першу
чергу ми витрачаємо свої доходи на товари і послуги першої необхідності, потім на нестоль необхідні товари і т.д.
Даний принцип видається справедливим і раціональним, проте проблема полягає в тому, що поки немає строгого наукового підходу у вимірі чиєїсь можливості платити податки. Податкова політика уряду будується відповідно до соціальної-економічною сутністю держави, в залежності від поглядів правлячої політичної партії, вимог моменту і потреби уряду в доходах.
Сучасні податкові системи використовують обидва принципи оподаткування, в залежності від економічної і соціальної доцільності.
Елементи податку та види ставок
Податкова система базується на відповідних законодавчих актах держави, якими встановлюються конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначаються елементи податку.
До них відносяться:
а) суб'єкт податку чи платник податків - особа, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок. Однак через механізм цін податковий тягар може перекладатися на іншу особу тому розглядають і
б) носій податку - особа, що фактично сплачує податок;
в) об'єкт податку - доход чи майна, з якого нараховується податок (заробітна плата, цінні папери, прибуток, нерухоме майно, товари і т.д.);
г) джерело податку - доход, за рахунок якого сплачується податок;
д) ставка податку - важливий елемент податку, який визначає величину податку на одиницю оподаткування (грошова одиниця доходу, одиниця земельної площі, одиниця виміру товару і т.д.).
Розрізняють, тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.
1. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).
2. Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв у СРСР до 1 липня 1990 р. податок на заробітну плату в розмірі 13%).
3. Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.
4. Регресивні - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу. Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не приводити до росту абсолютної величини податку при збільшенні доходів.
Загалом видно, що прогресивні податки - це ті податки, тягар яких найбільше сильно давить на осіб з великими доходами, регресивні податки найбільше важко вдаряють по фізичних і юридичних осіб, які мають незначними доходами.
За платоспроможності податки класифікують на прямі і непрямі.
Прямі податки прямо стягуються із суб'єкта податку (прибутковий податок з населення, прибутковий податок з підприємств, корпорацій, організацій, податки у фонд соціального страхування і т.д.). Прямі податки прямо пропорційні платоспроможності.
Непрямі податки - це податки на певні товари та послуги. Непрямі податки стягуються через надбавку до ціни. Види непрямих податків: податок на додану вартість (охоплює широкий діапазон продукції), акцизи (обкладається відносно невеликий перелік обраних товарів), митні збори.
Аналіз основних видів податків
Прибуткові податки. Практика прибуткового оподаткування розрізняє валовий дохід, відрахування і оподатковуваний дохід. Валовий дохід - це загальна сума доходів, отриманих з різних джерел. Законодавчо з валового доходу дозволяється відняти виробничі, транспортні, відрядження, рекламні витрати. Крім того, до обчислюватись відносяться різні податкові пільги - неоподатковуваний мінімум (певна величина доходу, вільна від податку), знижка з доходу осіб, які мають на утриманні дітей (у РФ - кожному з батьків на всіх дітей, що знаходяться на утриманні), для інвалідів, пільги підприємствам, фірмам у вигляді прискореної амортизації, звільнення від податків сум, спрямованих на благодійні цілі і т.п.
Таким чином,
Оподатковуваний дохід = Валовий дохід - Відрахування
При прибутковому оподаткуванні надзвичайно важливо розрахувати оптимальні ставки податків. Якщо ставки надмірно високі, то підривається стимул до нововведень, ризикованим проектам, у високих ставках податку таїться небезпека зниження трудової активності людей.
Американські експерти на чолі з професором Лаффера теоретично довели, що при ставці прибуткового податку більше 50% різко знижується ділова активність фірм і населення в цілому.
Важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Вона повинна бути скоригована на практиці. Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні, психологічні та культурні чинники. Американці, наприклад, вважають, що при такій шкалі оподаткування, яка існує в Швеції - 75%, в США ніхто не став би вкладати капітал у виробництво. Так, зростання виробничої активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний зі зниженням граничних ставок оподаткування.
Таким чином, крива Лаффера, скоригована відповідно до реальністю, набуває наступний вигляд.
Вища ставка податку повинна знаходитися в межах 50 - 70% податку.
У прибутковому оподаткуванні розрізняють прибутковий податок з населення і прибутковий податок з підприємств, організацій корпорацій.
Прибутковий податок з населення відноситься до прямих, у більшості країн прогресивним податком. Порядок оподаткування населення регулюється Законом України "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
Прибутковий податок з громадян дає можливість забезпечити держбюджету стійким і зростаючим джерелом доходу. У цьому Законі бачиться й один із засобів досягнення соціальної справедливості саме у зв'язку із закладеним у нього принципом прогресії в оподаткуванні. Якщо за старим законом ставка податку була незмінною, що з доходу в розмірі 700 руб., Що з 5000 руб. З недавніх пір запроваджено так званий прогресивний податок: 12% з доходу до 12 млн. крб., 1,440 млн. руб. +20% Ссумми перевищує 12млн.руб. при доході до 24 млн. руб. , 3,840 млн. руб. + 25% з суми перевищує 24 млн. руб. при доході до 36 млн. руб., 6,840 млн. руб. з суми перевищує 36 млн. руб. при доході до 48 млн. руб. і 10,440 млн. руб. +35% з суми перевищує 48 млн. руб. при доході понад 48 млн. руб.
У США також діє система прогресивного особистого оподаткування. Законом про податкову реформу 1986 року передбачені дві податкові ставки (15% і 28%) замість чотирнадцяти існували раніше. Ставка 15% застосовується до всіх платників податків, які мають дохід нижче 29750 доларів в рік, будь-який, що перевищує цей рівень дохід оподатковується в основному податком 28%. Крім того, особистий прибутковий податок у США індексується по відношенню до темпів інфляції, тобто її рівня коригуються не лише розміри стандартних знижок і пільг, а й податкові групи (з метою запобігти переходу платників податків до групи з більш високим рівнем оподаткування лише через зростання цін).
Діючі системи особистого прибуткового оподаткування кілька згладжують нерівність у доходах після вирахування податків. Графік на кілька перебільшеному вигляді показує, якою мірою прогресивні ставки податку можуть вплинути на нерівність доходів. Це видно тому, як звужується площа, що відображає нерівність доходів: прогресивне оподаткування переміщує суцільну лінію вліво (до пунктирною лінії), ближче до лінії рівномірного розподілу доходів, що йде під кутом в 45 градусів.
Лінія А відображає нерівність у розподілі доходів до сплати податків. Лінія Б показує, що прогресивні податки призводять до більш рівномірного
розподілу доходів, що залишаються після сплати податків. Вплив їх представлено на малюнку, природно, в перебільшеному вигляді, щоб краще виявити суть питання.
Прибутковий податок (податок на прибуток) підприємств, об'єднань, організацій, корпорацій і т.д. Прибутковим податком обкладається балансовий прибуток. Ставки оподаткування встановлюються законодавчим шляхом.
Закон визначає єдиний, що не залежить від форми власності та моделі господарювання, об'єкт оподаткування - прибуток підприємства, яка обкладається податком, що складається з двох частин. Частина, що зараховується до республіканського бюджету РФ, розраховується за ставкою 13%. Друга частина, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ, розраховується в розмірі не більше 22% для організацій і підприємств, і не більше 30% для банків і страховиків.
Законом визначені також пільги, які стимулюють розвиток малих підприємств, певних галузей промисловості, використання праці інвалідів. Однією з подібного роду пільг є нещодавно опублікований "Закону про упращенной системі оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого предпрінімательтва".
Крім того, Закон стимулює спрямування коштів підприємства в розвиток виробництва, а не на споживання. Такі ж ставки податку діють при перевищення визначеного законом нормативу на оплату праці (6 мінімальних зарплат на працюючого).
У США оподаткування прибутку корпорацій регулюється Законом про податкову реформу 1986 р. Відповідно до цього закону істотно знижена максимальна ставка податку на прибуток корпорацій і зменшена ступінь прогресивності оподаткування. Максимальна ставка знизилася з липня 1987 р. з 46% до 40%, а з липня 1988 р. - до 34%. Про зміни у шкалі оподаткування прибутковим податком свідчить наступна таблиця:
| Оподатковуваний Ставки оподаткування річний дохід до реформи 1986 р. введені в 1988р. |
| перші $ 25 000 15 15 |
| $ 25001 - $ 50000 18 15 |
| $ 50001 - $ 75000 30 25 |
| $ 75001 - $ 100000 40 34 |
| понад $ 100000 46 34 |
Реформою 1986 р. збережено ряд важливих податкових преференцій корпораціям, але скасована, наприклад, соціальна податкова пільга на нові інвестиції, діюча в тій чи іншій формі майже у всіх розвинених капіталістичних країнах.
В інших країнах ставка податку на прибуток підприємств наступні:
Акцизи - вид непрямих податків, аналогічний податку з продажів, але поширюється на обрані товари (сигарети, спиртні напої, косметика, послуги по подорожах, на театральні квитки і т.д.).
Податок на додану вартість. Вперше введений у Франції в 1954 р. Використовується в США, Великобританії та ін Податок на додану вартість стягується з різниці між відпускною ціною і витратами виробництва до даної стадії руху товару, таким чином, в обчисленні продажної ціни виключається так званий "подвійний рахунок". Додана вартість включає заробітну плату, амортизаційні відрахування, відсоток за кредит, прибуток, витрати на електроенергію, рекламу, транспорт.
Багато країн використовують ПДВ в якості важливого джерела доходу. Слід зазначити, що ПДВ стримує споживання. Можна уникнути сплати ПДВ, спрямовуючи більшу частину коштів у заощадження, а не на споживання. Відомо також, що заощадження (кошти що вивільняються з споживання) будуть вивільняти ресурси
з виробництва споживчих товарів і, таким чином, зроблять їх доступними для виробництва товарів виробничого призначення.
З 1992 року в РФ, замість податку з обороту, введено податок на додану вартість, який становив 28%, а з 1993 року він дорівнює 20% від вартості реалізованих товарів і послуг.
У 1994 році, крім податку на додану вартість, введений спеціальний податок з підприємств, установ, організацій для фінансової підтримки та забезпечення сталої роботи підприємств найважливіших галузей в розмірі 3% від бази оподаткування, встановленої для податку на додану вартість.
Перекладення податкового тягаря
Податки не завжди виходять з тих джерел, які підлягають оподаткуванню згідно з державним законодавством, тобто суб'єкт податку і носій податку можуть не збігатися. Платник податків може прагнути до того, щоб перекласти податок або "вперед" - на покупців своїх товарів, підвищуючи ціну товарів відповідно до розміру податку, або - "назад" - на людей, у яких він сам купує товари, сплачуючи їм менше, ніж якщо б податку не існувало. Деякі податки можуть бути перекладені на різні частини національної економіки. Так чи інакше це позначається в першу чергу на суб'єктах фінансової системи держави. Тому необхідно точно визначити сферу перекладання основних видів податків і виявити кінцеві пункти, куди податки переміщаються.
Особистий прибутковий податок. Сфера застосування особистого прибуткового податку, як правило фокусується на окремих осіб, чиї доходи оподатковуються. Можливість перекладання цих доходів незначна. Але тут можуть бути виключення. Окремі особи або групи осіб, які можуть ефективно контролювати ціну наданих ними послуг, опиняються в стані перекласти частину своїх налогов.Напрімер лікарі, юристи, та інші фахівці можуть підняти ставки за послуги, щоб компенсувати податки. Профспілки можуть розглядати податки, як складову частину вартості життя і, внаслідок цього, вести переговори про більш високому рівні заробітної плати. Якщо вони будуть успішними, з'являється можливість перекладання частини податків від працюючих до роботодавців, які шляхом подальшого підвищення цін перекладають підвищення заробітної плати на народ. У цілому, однак, більшість експертів сходяться на думці, що саме ті особи, спочатку обкладені податком, і несуть тягар особистого прибуткового податку. Те ж саме правомірно стосовно податків на заробітну плату та податків на спадщину.
Податок на прибуток корпорацій і т.п. Сфера дії цього податку набагато менш визначена. Традиційна точка зору полягає в тому, що фірма, яка встановлює на свою продукцію ціни, що надають максимальний прибуток, не має підстав змінювати ціну або обсяг випуску, коли вводиться податок на прибуток корпорацій. Таке співвідношення ціни і обсягу виробництва, яке приносить найбільший прибуток перед вирахуванням податку, так і залишиться найбільш прибутковим і після того, як уряд вилучить певний відсоток з прибутку фірми у вигляді податку. Відповідно з цією точкою зору власники акцій компаній (тобто власники) змушені зазнати тягар оподаткування у формі нижчих дивідендів або меншої суми нерозподіленого прибутку. З іншого боку, деякі економісти стверджують, що податок на прибуток корпорацій частково переноситься на споживачів через більш високі ціни і на постачальників ресурсів через більш низькі ціни. Обидві ці ситуації цілком вірогідні. Дійсно, тягар податку на прибуток корпорацій може бути благополучно розділена між власниками акцій, клієнтами фірми і постачальниками ресурсів.
Акцизний податок. Оскільки діапазон дії акцизів невеликий, то у споживача з'являється відносна можливість переорієнтації на заміщають товари та послуги і "відходу" Тким чином від сплати цих податків. Наприклад, акцизний податок на театральні квитки, не поширюється на інші види видовищ, дуже складно перекласти на споживача через підвищення ціни, тому що підйом цін спричинить за собою використання споживачами альтернативних видів розваг. Більш високі ціни викличуть настільки помітне скорочення продажів, що продавець віддасть перевагу швидше нести на собі тягар значної частки акцизного податку, ніж допустить різке падіння продажів. Тим не менш у разі багатьох акцизів помірне підвищення цін має незначний вплив на обсяг продажів або зовсім не позначається на продажах.Ето відноситься до акцизам на бензин, сигарети, алкогольні напої. У цих випадках є мало хороших товарів-замінників, до яких можуть звернутися споживачі при підвищенні цін. Продавець цих товарів перебуває в кращій ситуації щодо перекладання податкових витрат на споживача.
Загалом, можна стверджувати, що основна маса акцизів зазвичай перекладається на споживачів через підвищення цін.
Майнові податки. Тягар більшої частини майнові податків лягає на власників цього майна з тієї простої причини, що ці податки не на кого перекласти. Це відноситься до податків на землю, особисту власність і на власний будинок або квартиру. Наприклад, навіть якщо земля продається, немає можливості перекласти на когось тягар поимущественного податку. Покупець буде прагнути знизити вартість землі, беручи до уваги розмір податку, який доведеться платити за цю землю, і це очікуване оподаткування буде відображено в ціні, яку покупець готовий запропонувати за землю.
По-іншому йде справа з податками на орендовану чи підприємницьку власність. Податки на орендовану власність можуть бути перекладені повністю або частково з власника на орендаря просто шляхом підвищення рентної плати. Податки на підприємницьку власність розглядаються як виробничі витрати і, отже, враховуються у встановленні ціни продукції; таким чином, подібні податки зазвичай перекладаються на клієнтів фірми.
Економічна теорія досліджує розподіл кінцевого тягар податків, проте дана проблема надто складна. Американські експерти намагаються відповісти на питання: "Хто платить?" Наступним графіком:
Слід звернути увагу на порівняно регресивне тягар податків, що стягуються муніципалітетами і штатами. Їм протистоїть крива помірковано прогресивних федеральних податків.
Оцінка російської податкової політики
У 1996 році передбачено цілий ряд удосконалень і коригувань всіх основних видів податків, розширені права регіонів і самоврядувань у сфері податків, введено безліч нових пільг. Разом з тим не всі з представлених нововведень можна вважати достатньою мірою обгрунтованими: багато з них можуть мати наслідки неоднозначні, а деякі - просто однозначно небажані.
Підвищення ставок податку на прибуток, майна, введення спеціального та транспортного податків при збільшенні податкових пільг не дали і не могли дати очікуваного результату. У світлі неминучого зростання числа як переобремененних, так і привілейованих платників. Якщо оцінювати існуючий податковий тягар як граничне (для справних платників), то його подальше зростання ставить
підприємства на межу виживання, що, у свою чергу, виливається в реальне скорочення податкової основи або в шалений ухилення від податків. У будь-якому випадку фіскальний підсумок є мінімальним при величезних моральні витрати.
Спірним виглядає і формальне розширення прав регіональних і місцевих органів влади у сфері налоготворчества. Контроль за величиною загального податкового тягаря - найперша функція держави, і відмова від неї суперечить завданню формування єдиного російського ринку. Необхідно будь-яку ціну забезпечити державний контроль за податковою політикою регіонів. З 1994 року їх права в галузі податків безмежні, тому не можна не чекати за сучасної загальної податкової культури важких місцевих податкових реформ.
У цілому останні рішення щодо оподаткування не дають підстав для оптимістичних очікувань. Нестабільність податкової політики, як і політики економічної, зумовлюється сьогодні спільної політичною нестабільністю. Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти свою роль у стабілізації економіки і фінансів тільки у разі цілеспрямованого і дозованого використання. Ось чому, я вважаю, одним з головних завдань для кондідатов на майбутніх президентських виборах буде переконати народ у намірі проводити більш гуманну й ефективну податкову політику ніж конкуренти по передвиборчій боротьбі. Але для створення такої політики необхідно визначити місце податків в механізмі стабілізації.
III Список літератури
1. Закон РФ від 06-12.91 № 1992-1 (ред. від 01.04.96г.) "Про податок на додану вартість" та зміни до нього.
2. Федеральний закон від 23.02.95г. № 25-ФЗ "Про спецналог з підприємств, установ і організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства РФ і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей".
3. Інструкція Державної податкової служби РФ від 17.07.95г. № 36 (ред. від 09.11.95г.) "Про порядок обчислення і сплати акцизів".
4. Інструкція № 33 про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій від 10.08.95г.
| Країна | Ставка податку (%) на рівні центрального уряду |
| Аргентина | 33 |
| Бразилія | 35 |
| Великобританія | 35 (для малих компаній - 25) |
| Греція | 40 (по торговим корпораціям - 46) |
| Нідерланди | 42 |
| Єгипет | 40 |
| Ірландія | 50 (для малих компаній - 40) |
| Португалія | 30 - 35 |
| Франція | 42 |
| ПАР | 50 (у пром - ти з видобутку алмазів - 56) |
| Японія | 35 - 40 |
Податок на додану вартість. Вперше введений у Франції в 1954 р. Використовується в США, Великобританії та ін Податок на додану вартість стягується з різниці між відпускною ціною і витратами виробництва до даної стадії руху товару, таким чином, в обчисленні продажної ціни виключається так званий "подвійний рахунок". Додана вартість включає заробітну плату, амортизаційні відрахування, відсоток за кредит, прибуток, витрати на електроенергію, рекламу, транспорт.
Багато країн використовують ПДВ в якості важливого джерела доходу. Слід зазначити, що ПДВ стримує споживання. Можна уникнути сплати ПДВ, спрямовуючи більшу частину коштів у заощадження, а не на споживання. Відомо також, що заощадження (кошти що вивільняються з споживання) будуть вивільняти ресурси
з виробництва споживчих товарів і, таким чином, зроблять їх доступними для виробництва товарів виробничого призначення.
З 1992 року в РФ, замість податку з обороту, введено податок на додану вартість, який становив 28%, а з 1993 року він дорівнює 20% від вартості реалізованих товарів і послуг.
У 1994 році, крім податку на додану вартість, введений спеціальний податок з підприємств, установ, організацій для фінансової підтримки та забезпечення сталої роботи підприємств найважливіших галузей в розмірі 3% від бази оподаткування, встановленої для податку на додану вартість.
Перекладення податкового тягаря
Податки не завжди виходять з тих джерел, які підлягають оподаткуванню згідно з державним законодавством, тобто суб'єкт податку і носій податку можуть не збігатися. Платник податків може прагнути до того, щоб перекласти податок або "вперед" - на покупців своїх товарів, підвищуючи ціну товарів відповідно до розміру податку, або - "назад" - на людей, у яких він сам купує товари, сплачуючи їм менше, ніж якщо б податку не існувало. Деякі податки можуть бути перекладені на різні частини національної економіки. Так чи інакше це позначається в першу чергу на суб'єктах фінансової системи держави. Тому необхідно точно визначити сферу перекладання основних видів податків і виявити кінцеві пункти, куди податки переміщаються.
Особистий прибутковий податок. Сфера застосування особистого прибуткового податку, як правило фокусується на окремих осіб, чиї доходи оподатковуються. Можливість перекладання цих доходів незначна. Але тут можуть бути виключення. Окремі особи або групи осіб, які можуть ефективно контролювати ціну наданих ними послуг, опиняються в стані перекласти частину своїх налогов.Напрімер лікарі, юристи, та інші фахівці можуть підняти ставки за послуги, щоб компенсувати податки. Профспілки можуть розглядати податки, як складову частину вартості життя і, внаслідок цього, вести переговори про більш високому рівні заробітної плати. Якщо вони будуть успішними, з'являється можливість перекладання частини податків від працюючих до роботодавців, які шляхом подальшого підвищення цін перекладають підвищення заробітної плати на народ. У цілому, однак, більшість експертів сходяться на думці, що саме ті особи, спочатку обкладені податком, і несуть тягар особистого прибуткового податку. Те ж саме правомірно стосовно податків на заробітну плату та податків на спадщину.
Податок на прибуток корпорацій і т.п. Сфера дії цього податку набагато менш визначена. Традиційна точка зору полягає в тому, що фірма, яка встановлює на свою продукцію ціни, що надають максимальний прибуток, не має підстав змінювати ціну або обсяг випуску, коли вводиться податок на прибуток корпорацій. Таке співвідношення ціни і обсягу виробництва, яке приносить найбільший прибуток перед вирахуванням податку, так і залишиться найбільш прибутковим і після того, як уряд вилучить певний відсоток з прибутку фірми у вигляді податку. Відповідно з цією точкою зору власники акцій компаній (тобто власники) змушені зазнати тягар оподаткування у формі нижчих дивідендів або меншої суми нерозподіленого прибутку. З іншого боку, деякі економісти стверджують, що податок на прибуток корпорацій частково переноситься на споживачів через більш високі ціни і на постачальників ресурсів через більш низькі ціни. Обидві ці ситуації цілком вірогідні. Дійсно, тягар податку на прибуток корпорацій може бути благополучно розділена між власниками акцій, клієнтами фірми і постачальниками ресурсів.
Акцизний податок. Оскільки діапазон дії акцизів невеликий, то у споживача з'являється відносна можливість переорієнтації на заміщають товари та послуги і "відходу" Тким чином від сплати цих податків. Наприклад, акцизний податок на театральні квитки, не поширюється на інші види видовищ, дуже складно перекласти на споживача через підвищення ціни, тому що підйом цін спричинить за собою використання споживачами альтернативних видів розваг. Більш високі ціни викличуть настільки помітне скорочення продажів, що продавець віддасть перевагу швидше нести на собі тягар значної частки акцизного податку, ніж допустить різке падіння продажів. Тим не менш у разі багатьох акцизів помірне підвищення цін має незначний вплив на обсяг продажів або зовсім не позначається на продажах.Ето відноситься до акцизам на бензин, сигарети, алкогольні напої. У цих випадках є мало хороших товарів-замінників, до яких можуть звернутися споживачі при підвищенні цін. Продавець цих товарів перебуває в кращій ситуації щодо перекладання податкових витрат на споживача.
Загалом, можна стверджувати, що основна маса акцизів зазвичай перекладається на споживачів через підвищення цін.
Майнові податки. Тягар більшої частини майнові податків лягає на власників цього майна з тієї простої причини, що ці податки не на кого перекласти. Це відноситься до податків на землю, особисту власність і на власний будинок або квартиру. Наприклад, навіть якщо земля продається, немає можливості перекласти на когось тягар поимущественного податку. Покупець буде прагнути знизити вартість землі, беручи до уваги розмір податку, який доведеться платити за цю землю, і це очікуване оподаткування буде відображено в ціні, яку покупець готовий запропонувати за землю.
По-іншому йде справа з податками на орендовану чи підприємницьку власність. Податки на орендовану власність можуть бути перекладені повністю або частково з власника на орендаря просто шляхом підвищення рентної плати. Податки на підприємницьку власність розглядаються як виробничі витрати і, отже, враховуються у встановленні ціни продукції; таким чином, подібні податки зазвичай перекладаються на клієнтів фірми.
Економічна теорія досліджує розподіл кінцевого тягар податків, проте дана проблема надто складна. Американські експерти намагаються відповісти на питання: "Хто платить?" Наступним графіком:
Слід звернути увагу на порівняно регресивне тягар податків, що стягуються муніципалітетами і штатами. Їм протистоїть крива помірковано прогресивних федеральних податків.
Оцінка російської податкової політики
У 1996 році передбачено цілий ряд удосконалень і коригувань всіх основних видів податків, розширені права регіонів і самоврядувань у сфері податків, введено безліч нових пільг. Разом з тим не всі з представлених нововведень можна вважати достатньою мірою обгрунтованими: багато з них можуть мати наслідки неоднозначні, а деякі - просто однозначно небажані.
Підвищення ставок податку на прибуток, майна, введення спеціального та транспортного податків при збільшенні податкових пільг не дали і не могли дати очікуваного результату. У світлі неминучого зростання числа як переобремененних, так і привілейованих платників. Якщо оцінювати існуючий податковий тягар як граничне (для справних платників), то його подальше зростання ставить
підприємства на межу виживання, що, у свою чергу, виливається в реальне скорочення податкової основи або в шалений ухилення від податків. У будь-якому випадку фіскальний підсумок є мінімальним при величезних моральні витрати.
Спірним виглядає і формальне розширення прав регіональних і місцевих органів влади у сфері налоготворчества. Контроль за величиною загального податкового тягаря - найперша функція держави, і відмова від неї суперечить завданню формування єдиного російського ринку. Необхідно будь-яку ціну забезпечити державний контроль за податковою політикою регіонів. З 1994 року їх права в галузі податків безмежні, тому не можна не чекати за сучасної загальної податкової культури важких місцевих податкових реформ.
У цілому останні рішення щодо оподаткування не дають підстав для оптимістичних очікувань. Нестабільність податкової політики, як і політики економічної, зумовлюється сьогодні спільної політичною нестабільністю. Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти свою роль у стабілізації економіки і фінансів тільки у разі цілеспрямованого і дозованого використання. Ось чому, я вважаю, одним з головних завдань для кондідатов на майбутніх президентських виборах буде переконати народ у намірі проводити більш гуманну й ефективну податкову політику ніж конкуренти по передвиборчій боротьбі. Але для створення такої політики необхідно визначити місце податків в механізмі стабілізації.
III Список літератури
1. Закон РФ від 06-12.91 № 1992-1 (ред. від 01.04.96г.) "Про податок на додану вартість" та зміни до нього.
2. Федеральний закон від 23.02.95г. № 25-ФЗ "Про спецналог з підприємств, установ і організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства РФ і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей".
3. Інструкція Державної податкової служби РФ від 17.07.95г. № 36 (ред. від 09.11.95г.) "Про порядок обчислення і сплати акцизів".
4. Інструкція № 33 про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій від 10.08.95г.