Зміст
"1-3" \ n \ p "" Вступ
1. Економічні проблеми Японії на рубежі тисячоліть
2. Податкові органи Японії
3. Нарахування та види податків
4. Японська податкова політика в ретроспективі
4.1 Система резервних фондів
4.2 Спеціальна податкова система для заохочення і підтримки дрібного та середнього підприємництва
4.3 Гнучкість застосування податкових пільг
4.4 Політика зниження податків
4.5 Назріла податкова реформа
Висновок
Список використаної літератури

Введення

Японія, в чому сьогодні ніхто і не сумнівається, країна раціоналістів.
Раціонально все - від пристрою японського будинку до податкової системи. Причому обидві ці речі однаково важливі для японця, а значить, розглядаються з точки зору і макро-і мікроекономічних перспектив, тільки в одному випадку для сім'ї, а в другому - для країни.
Таким чином, оскільки податкова система - частина життя японця, мета даної роботи - аналіз пристрою цієї системи.
Для досягнення даної мети використана довідкова, енциклопедична література з Японії, а також аналітичні матеріали.

1. Економічні проблеми Японії на рубежі тисячоліть

На порозі ХХІ століття Японія стоїть перед необхідністю повернутися до стійкої економічної динаміки і зберегти за собою місце одного з лідерів світової економіки. Це залежить від того, наскільки успішно і швидко країні вдасться подолати затяжну фінансову і структурну кризу, що вразила її економіку в 90-х роках.
Японія починає радикально міняти методи економічної політики. Економічна стратегія, спрямована на завоювання світового лідерства і строившаяся на поєднанні захисту внутрішнього ринку і зовнішньої експансії, виконала свої завдання і застаріла. Японії все важче конкурувати з США і Західною Європою у сферах глобалізації фінансів, інформації і зв'язку.
Щоб вийти з важкої ситуації, японський уряд веде паралельно дві різноспрямовані і важко сумісні лінії економічної політики. Одна лінія складається в антикризовому управлінні за допомогою розширення державної участі в економіці. Збільшено фінансування будівництва об'єктів, інфраструктури, зроблені величезні вливання в капітал банків, які накопичили безнадійні борги. Ефект від них ще не настав, але важкий бюджетна криза вже очевидна: у 1999 р. дефіцит бюджету склав близько 6,7% ВВП, а накопичений борг наблизився до 100% ВВП.
Інша лінія сучасної економічної політики - ліберальні реформи: приватизація державного сектора, дерегулювання фінансових ринків, лібералізація валютного режиму, реформа бюджетної системи, перегляд антимонопольного законодавства. Ставиться завдання пожвавити національний грошовий ринок і ринок капіталу, з тим щоб кредит і фінанси стали провідною галуззю економіки країни з конкурентоспроможності пропонованих послуг і здатності створювати нові робочі місця. Мета бюджетної реформи - в перші роки нового століття відновити рівновагу бюджету. У держсекторі належить реформа громадських робіт, які передбачається вести на кошти і під управлінням приватного бізнесу.
Потенційні щорічні темпи зростання в перші десятиліття нового століття оцінюються в 2%, але це верхня їхня межа. Реалізація цих темпів залежить від поєднання таких внутрішніх умов, як демографічна перспектива, динаміка споживчого попиту та житлового будівництва, заміна та оновлення основного капіталу підприємств, науково-технічний прогрес.
Причому поповнення державного бюджету Японії більше, ніж у якої б то не було країні Сходу, залежить від податкової політики держави. У світлі цього розглянемо питання устрою податкових органів країни.

2. Податкові органи Японії

На Національне податкове управління (Нну), структурно входить до Міністерства фінансів як його «зовнішнє» відомство, покладені всі функції з нарахування, збору та припинення випадків ухилення від сплати усіх загальнодержавних прямих (прибуткового, корпоративного, на спадщину та дарування, землю та нерухомість) і непрямих податків і зборів (споживчого, «алкогольного», «тютюнового», «бензинових», «дорожнього» та гербового). Виняток становлять лише митні збори і корабельні збори, які відносяться до компетенції Міністерства фінансів.
Крім загальнодержавних в Японії стягуються також і місцеві податки: префектуральних і муніципальні. До перших відносяться податок на проживання в префектурі, податок з підприємств у розрахунку на число зайнятих, податок на придбання власності, частка акцизу на тютюн, податок на видовищні заходи, з транспортних засобів, прибутковий і податок на користування природними ресурсами. До других - податок на проживання, майновий, частина акцизу на тютюн, податок на легкі транспортні засоби, податок на земельну власність, розвиток міст та інші. Їх збором займаються місцеві органи самоврядування, які мають свої податкові контори, незалежні від загальнонаціональних.
При чисельності населення Японії в 127 млн. чоловік штатний склад Національного податкового управління складає 56466 службовців. В організаційному плані Нну складається з центрального апарату (651 чол. -1,2%), Одинадцяти регіональних податкових бюро, регіональної податкової інспекції о. Окінава та 524 податкових інспекцій, де працює 54974 співробітника (97,4% від усього штатного складу), а також Податковий коледж -363 чол. (0,6%) і Національний податковий трибунал - 478 чол. (0,8%) з його філіями, де відбувається оскарження правильності нарахування податків. Структурно як центральний апарат, так і регіональні податкові бюро та інспекції на місцях мають ідентичне функціональне побудова і представлені трьома основними департаментами (відділами): по оподаткуванню, збору податків, а також з проведення перевірок і кримінальному розслідуванню випадків ухилення від їх сплати. За цільовим призначенням 68% штатних співробітників займаються питаннями нарахування податків і перш за все прибуткового, корпоративного і споживчого, 15% - збором податків і 17% - управлінням та координацією. При цьому характерно своєрідне «поділ праці», коли регіональні бюро контролюють правильність сплати податків великими компаніями в зоні їх відповідальності, а податкові інспекції - малий і середній бізнес на місцях, а також прибутковий податки, податки зі спадщини, нерухомості та інші.

3. Нарахування та види податків

Діюча в даний час податкова система Японії сформувалася в 1950-і роки, зазнавши в наступний період незначні організаційні та законодавчі зміни.
В даний час в Японії діє близько 50 різних податків. Як і в інших країнах, вони поділяються на центральні і місцеві, прямі й непрямі, звичайні і цільові.
Основу всіх податкових надходжень до держбюджету - близько 70% - складають прибутковий податок і податок з юридичних осіб. Прибутковий податок стягується з усіх видів доходів, які отримують приватні особи.
Податок з юридичних осіб стягується з доходів від підприємницької діяльності акціонерних товариств і товариств з обмеженою відповідальністю, пенсійних фондів і т.д.
Податок на спадщину стягується при отриманні спадщини від померлої людини.
Податок на дарування стягується при отриманні подарунку від приватної особи, цей податок доповнює податок на спадщину.
Споживчий податок стягується в розмірі 3% ціни практично з кожного товару або послуги. Це непрямий податок, оскільки включається в ціну товару і сплачується споживачем. Споживчим податком не обкладаються операції з купівлі-продажу землі, послуги комунальних служб, плата за вступ до школи та навчання, плата за профілактичний огляд у лікаря, плата за поховання і деякі інші.
Є також кілька особливих видів непрямих податків, наприклад ціна алкогольних напоїв включає в себе 44% податок.
Існує місцевий споживчий податок на проживання в готелях та користування підприємствами громадського харчування. Так, у разі, якщо плата за проживання однієї людини протягом доби перевищує 10 тис. ієн або якщо плата з особи за одне відвідування ресторану перевищує 5 тис. ієн, стягується податок у розмірі 3%.
За один день відвідування гарячих джерел з людини беруть податок у розмірі 150 ієн, а за один день використання поля для гри в гольф - 800 ієн. Ці податки стягуються додатково до звичайного 3% споживчого податку.
Власник автомобіля змушений платити цілу купу податків: 3% споживчий податок на купівлю та податок на придбання машини, податки на бензин, податок на саму автомашину і на її вагу.
З місцевих податків найбільш важливим є так званий податок на право проживання. Їм оподатковується дохід як фізичних, так і юридичних осіб за попередній рік. Причому його повинні платити навіть ті, хто не має ні роботи, ні доходу в поточному році, але мав дохід у минулому. Людина, зобов'язаний сплатити прибутковий податок, повинен сам підрахувати свій дохід за період з 1 січня по 31 грудня і відповідну суму податку та повідомити ці відомості в місцеве податкове управління. При підрахунку весь дохід, залежно від його джерела, розбивається на 10 видів: дохід від грошових вкладів, від володіння акціями, нерухомості, від підприємницької діяльності, від лісових угідь, зарплата та інші.
Витрати по кожному з цих видів доходів враховуються по-своєму. Відомості повинні бути представлені в місцеве податкове управління в період з 16 лютого по 15 березня. У разі запізнення сума податку збільшується на 15%.
У порівнянні з іншими країнами, в Японії ставки податків вище. Так, навіть після податкової реформи 1988 р., що спростили шкалу податків і понизила відсоток, максимальна ставка центрального прибуткового податку становить 50% (при доході понад 30 млн. ієн). Якщо до нього ще додати 15% податок на проживання, то в сумі виходить 65%, в той час як у США максимальна ставка складає всього 28%.
Відомості про доходи юридичних осіб заносяться у встановлену форму і представляються в податкове управління не пізніше ніж через 2 місяці після закінчення фінансового року компаній (у більшості фірм це 31 березня).
Податок з юридичних осіб становить 37,5% для звичайних компаній і 28% для малого бізнесу (компанії з капіталом менше 100 млн. ієн і річним доходом менше 8 млн. ієн).
У звичайних службовців податки віднімаються при розрахунку зарплати. Якщо інших доходів немає, то декларацію можна не подавати. Щорічний прибуток, однак, при цьому не повинен перевищувати 15 млн. ієн. Якщо розмір податків, взятих при розрахунку зарплати, і реальна сума податків, яка повинна бути сплачена, не збігаються, в кінці року проводиться коригування у відповідну сторону.
Не всім, хто сам подає відомості про свої доходи, можна довіряти. Тому податкове управління проводить вибіркову перевірку правильності заповнення податкових декларацій. Проводяться також інспекції особливо злісних неплатників. Відділи перевірок та інспекцій національного податкового управління та регіональних податкових управлінь збирають і аналізують дані, отримані з різних інформаційних мереж. Інспекція може бути проведена тільки з санкції суду. Після її отримання в приміщенні фірми проводиться обшук, накладається арешт на конторські книги, інші речові докази, вживаються інші заходи для з'ясування реального фінансового становища фірми. Довідність у справах, порушених за результатами таких перевірок, практично стовідсоткова. Найчастіше на приховуванні доходів попадаються підприємства, що мають справу з готівкою, наприклад казино, лікарні і т.д., а також роздрібні торговці.

4. Японська податкова політика в ретроспективі

4.1. Система резервних фондів

Активне впровадження системи резервних фондів як одного з найважливіших інструментів підтримки приватного бізнесу припало на початок 50-х років. До кінця 60-х років в економічну практику було введено вже більше 25 видів резервних фондів: безнадійних боргів; втрат від повернення непроданих товарів; преміальних і бонусів; вихідної допомоги; спеціального ремонту; гарантійного ремонту певних товарів; цінових коливань; освоєння зарубіжних ринків; втрат від зарубіжних інвестицій; втрат від капіталовкладень в зоні вільної торгівлі на Окінаві; за проектами вдосконалення структури дрібних і середніх підприємств; контролю, запобігання і відшкодування збитку від забруднення навколишнього середовища; амортизаційних відрахувань на будівництво залізниць, атомних електростанцій, спеціальних газових споруд; відновлення лісів ; втрат від операцій з цінними паперами; страхування від посухи та маловоддя, від незвичайних ризиків; компенсації втрат від банкрутства; відповідальності за операціями з цінними паперами, за товарними операціями; втрат, пов'язаних з купівлею і використанням ЕОМ; гарантії якості комп'ютерних програм; участі у всесвітніх виставках і т.д.
Система, як бачимо, досить обширна і різноманітна як за сферами застосування, так і за цільовим установкам. Економічний зміст всіх різновидів фондів в принципі однаково - переведення частини активів у категорію витрат або «збитків» з метою полегшення податкового тягаря приватних компаній.
Японська система резервних фондів досить специфічна.
По-перше, кожен фонд обов'язково має конкретну правову основу у вигляді закону. У залежності від цієї основи всі фонди можна розділити на дві основні категорії. До першої належать резервні фонди, створення яких не суперечить загальноприйнятій бухгалтерській практиці, а методи їх калькуляції визначені базисними юридичними нормами (зокрема, Законом про податки на юридичних осіб). Друга категорія - резервні фонди, не виправдані з точки зору звичайної практики, створені лише як виняток (для певних цілей конкретної економічної політики) у відповідності з особливими законами про спеціальні податкових заходах, які й визначають всі умови їх функціонування (цільове призначення, нормативи і механізм формування, часові межі застосування).
По-друге, закони зазвичай припускають використання диференційованої шкали оподаткування. На практиці це означає, що в рамках зазначених законом меж має місце як повне, так і часткове звільнення від податку, тоді як у відношенні тієї частини фондів, що перевищує ці межі, оподаткування зберігається в повній мірі.
По-третє, в законах, що регулюють цілі створення, умови, нормативи, терміни нарахування, а також сфери можливого використання конкретних видів резервних фондів, як правило, передбачається обов'язковість періодичного їх перегляду та виправлення.
Таким чином, японська система резервних фондів являла собою, та й у значній мірі залишається до цих пір дуже гнучким і ефективним інструментом здійснення урядової промислової політики.
Що стосується політики раціоналізації промисловості, то, за визнанням більшості японських фахівців, найбільш важливу роль тут грали три резервних фондів: безнадійних боргів, цінових коливань та вихідної допомоги. Для ілюстрації принципового механізму використання системи резервних фондів у Японії розглянемо ці три фонди більш докладно.
Резервний фонд безнадійних боргів був впроваджений у практику в 1950 р. нефінансовим юридичним особам дозволялося зараховувати до нього в якості «збитків» меншу суму з двох нормативів: або 0,3% залишку позичок, або 20% суми сукупного доходу на кінець кожного звітного періоду. Для фінансових інститутів нормативи були в півтора-два рази вищою - 0,6 і 30%. При цьому визначався максимальний кумулятивний межа розмірів фонду - не більше 2% загального залишку позичок на кінець звітного періоду.
У розпал реалізації політики раціоналізації промисловості межі і нормативи формування фонду двічі підвищувалися (у 1951 і 1954 рр..). Одночасно була введена їх градація за сферами економіки.
З початком періоду високих темпів зростання, коли фінансове становище приватного сектора в цілому зміцнилося, значення даного фонду для проведення промислової політики стало зменшуватися. Вже в рамках загальної зміни податкової системи в 1957 р. максимальні межі розмірів цього фонду для великих компаній були знижені і в даний час складають 1,0% для оптової та роздрібної торгівлі, 0,8% - для обробної промисловості, 0,3% - для фінансових інститутів і 0,6% - для інших галузей.
В даний час компанії мають право вибору: формувати фонд, або виходячи з вищевказаних нормативів, або на базі так званої формули «власного досвіду», яка дозволяє розраховувати допустимі межі списань на основі емпіричної шкали, обчисленої на базі дійсних обсягів безнадійних боргів за попередні роки.

У наступні роки, після закінчення періоду високих темпів зростання, досягнення економічної «зрілості», вступ країни в стадію помірних темпів, Японії довелося вирішувати велику кількість раніше відкладався соціально-економічних проблем. Природно, загальне податкове навантаження нації не могло не «обважнювати», що супроводжувалося паралельним згладжуванням зайвої «крутизни» шкали прогресивності: зниженням граничних ставок прибуткового податку до 70% в 1984 р., 60% в 1987 р. і 50% в 1989 р. [5] при одночасному скороченні - з 15 до 5 - числа податкових категорій.
Слід зазначити, що сказане стосується тільки до ставок загальнонаціонального податку. З урахуванням місцевих (префектуральних та муніципальних) прибуткових податків сумарна ставка суттєво підвищується (в даний час - на 5-16% залежно від категорії доходу). Тому, коли виникала необхідність стимулювання кон'юнктури, уряд вживав кроки щодо полегшення податкового тягаря осіб з вищими доходами. Так, в 1986 р. під час викликаної різким подорожчанням ієни депресії сумарна гранична ставка прибуткового податку була знижена з 88% (70 +18%) до 78% за рахунок зменшення місцевих податків. Через рік, коли кон'юнктура відновилася, дана міра була скасована.
У разі ж настання досить серйозною і тривалої рецесії уряд незмінно звертається до випробуваного «зброї» - загальному полегшення податкового тягаря населення. Самий останній приклад - зниження ставок прибуткового податку в 1994-1995 фін.гг. з метою стимулювання господарської кон'юнктури для виходу з тривалої рецесії.
Результат політики зниження податків на індивідуальні доходи проявляється в тому, що ефективна (тобто враховує пільги) ставка прибуткового податку (включаючи місцеві податки на проживання) в Японії нижче, ніж в інших розвинених країнах, за винятком Франції.
Що стосується прибуткового податку на прибутки корпорацій, то, оскільки полегшення податкового тягаря тут досягалося в основному за допомогою застосування спеціальних податкових заходів, його базисні ставки змінювалися практично виключно у рамках податкових реформ. Проте в 50-60-х роках була помітна тенденція до їх зниження: 1952 р.-42%, 1958 р.-38, 1965 р. -37, 1966 р. - 35%. Після 1970 р. настав період зростання корпоративного податку (пік був досягнутий в 1984 р. - 43,3%), що продовжувався до 1986 р., коли знову намітилася його низхідна тенденція: 1987 р. - 42%, 1989 р. -40, 1990 р. - 37,5%.
Важливою особливістю повоєнної податкової системи Японії був надзвичайно висока питома вага податків на корпорації у сукупних податкових надходженнях. Навіть після останнього зниження ставок корпоративного податку ця частка залишається найвищою серед розвинених країн. Пояснюється це головним чином низьким рівнем оподаткування індивідуальних доходів: номінальна сукупна (тобто включає місцеві податки) ставка в Японії не відрізняється занадто сильно від рівня інших розвинених країн - 52,9% в порівнянні з 51,18% у США, 52 - в Англії, 50 - у Франції та 56,52% в Німеччині.
Проте порівняння номінальних ставок для економічного аналізу має мало сенсу, тому що ці ставки, природно, не включають в себе різні податкові пільги, що надаються корпораціям. Більш прийнятним є використання запропонованого Кейданрен показника ефективних ставок оподаткування корпорацій, які ці пільги враховують і тому дають реальне уявлення про дійсний рівні податкового тягаря. Аналіз же динаміки ефективних ставок показує, що до 1980 р. в Японії вони були найнижчими (менше 50%) серед розвинених країн. У 80-х же роках ситуація докорінно змінилася: якщо в Японії скасування або скорочення масштабів застосування спеціальних податкових заходів мали своїм результатом підвищення ефективної ставки, то у всіх інших країнах, за винятком Німеччини, почалося їх активне введення, що призвело до різкого зниження цих ставок. Деяке пом'якшення оподаткування японських корпорацій у другій половині 80-х років жодним чином не змінило загальної картини, і в середині 90-х років ситуація виглядала наступним чином: Німеччина - 52,35%, Японія - 49,98, США - 41,05, Франція - 36,67, Англія - ​​33,0%. Іншими словами, корпоративне податковий тягар в Японії в 80-90-х роках виявлялося куди більш важким, ніж майже у всіх інших розвинених країнах, що не могло не позначитися і дійсно позначилося на загальних економічних результатах розвитку країни.

4.5 Назріла податкова реформа

Зміна макроекономічної ситуації в 70-80-х роках в результаті «нафтових шоків» і подальшою тривалої рецесії мало своїм наслідком серйозні структурні зрушення в японській економіці. Це зумовило кардинальний поворот у підході японського уряду до податкової політики. Справа в тому, що саме в цей час Японія приступила до розгортання широкомасштабних програм зміцнення системи соціального забезпечення, яке раніше навмисно відкладалося в інтересах стимулювання економічного зростання.
Крім того, до цього часу стала все більш виразно позначатися ще одна проблема, що вимагала, з одного боку, істотного кількісного та якісного поліпшення системи соціального забезпечення, а з іншого - стабільного і зростаючого припливу фінансових ресурсів у систему державних фінансів. Це була проблема значного прискорення процесу старіння нації з усіма витікаючими наслідками.
Різке падіння темпів зростання економіки призвело до зниження «природного приросту» податкових надходжень, тоді як стимулювання кон'юнктури вимагало додаткових державних витрат. Реакція правлячих кіл на зміну ситуації виявилася явно запізнілою, в результаті чого утворився колосальний дефіцит державних фінансів, що перевищив до кінця 70-х років 4% ВНП країни і поставив на порядок денний необхідність не тільки зміни податкової політики, а й радикальної реформи податкової системи в цілому .
Проте внаслідок специфіки політичної культури Японії, в основі якої лежить пошук компромісу інтересів різних верств і груп, знадобилося майже десять років для того, щоб здійснення такої реформи виявилося можливим: тільки в 1989 р. в країні був введений японський варіант податку на додану вартість - споживчий податок.
У принципі введення загальнонаціонального непрямого податку ознаменувало перехід Японії до більш зрілою і більш пристосованою до рішення все ускладнюється комплексу економічних і соціальних завдань системі оподаткування, системі, що забезпечує більшу стабільність державних доходів. Таким чином, Японія зіткнулася з викликом, кинутим часом, і на цей виклик була дана відповідь у вигляді нової податкової реформи. Спробуємо встановити, наскільки адекватним є ця відповідь.
õ По-перше, слід взяти до уваги зміну в загальноекономічній ситуації. Структурна перебудова та впровадження енергозберігаючих технологій дозволили швидко подолати наслідки другого «нафтового шоку» та забезпечити поступальний рух економіки, перерване тільки короткостроковій рецесією подорожчання ієни в 1986 р., що природним чином збільшувало обсяг податкових надходжень і послаблювало гостроту проблеми оздоровлення державних фінансів.
õ По-друге, що мав місце в цей час надзвичайно різкий спекулятивне зростання цін на землю та акції привів до помітного збільшення розриву в доходах різних верств населення, викликаного порушеннями принципів «вертикальної і горизонтальної справедливості» податкової системи. У зв'язку з цим громадська думка на перший план висувало вимогу реформи для виправлення системи в цілому.
Уряд не міг ввести новий загальнонаціональний непрямий податок без зміни всієї податкової системи. Головна проблема при цьому полягала в оцінці радикальності реформи. Ряд відомих економістів пропонував ввести повномасштабний податок на додану вартість у розмірі 20-25%, звільнивши від оподаткування їм низку товарів першої необхідності. А натомість скоротити наполовину загальнонаціональний і місцевий прибуткові податки при одночасному згладжуванні шкали їх пропорційності. Представлені ними розрахунки показували, що при такому якісному зміні податкової системи податковий тягар не обтяжливі, але забезпечувалося рішення проблеми розширення бази оподаткування і стабільності державних доходів.
Тодішній прем'єр-міністр М. Такесіта в принципі підтримав цю концепцію, але його політичного впливу не вистачило для «проштовхування» її через політичний механізм країни. Реформа була проведена, але в значно урізаному вигляді, і за введення нової податкової системи довелося заплатити абсолютним зниженням податкового тягаря.
Найважливішими складовими податкової реформи були:
- Скорочення загальнонаціонального та місцевого прибуткового податків на фізичних осіб за рахунок зниження прогресивності податкових ставок і збільшення набору і величини податкових вилучень і знижок;
- Зниження ставок на дохід фізичних осіб;
- Скорочення податку на дохід від спадкування і дарування;
- Скасування або зниження ставок низки непрямих податків;
- Скасування або зниження податкових преференцій відносно процентного та дивідендного доходів, доходу від приросту капіталу у зв'язку з продажем акцій, доходу від операцій з цінними паперами і т.д.;
- Введення всеосяжного непрямого податку - споживчого податку.
Отже, реформа, з одного боку, відрізнялася досить комплексним характером, а з іншого - мала своїм результатом істотне зниження податкового тягаря. Принципова мета реформи полягала у вирішенні двох основних завдань: а) виправлення кривд, закладених у чинній податковій системі, і б) забезпеченні стабільності податкових надходжень. Найважливішою передумовою для цього повинно було стати розширення бази оподаткування. Що стосується першого завдання, то для Японії вона зводилася переважно до корекції недоліків в галузі «горизонтальної справедливості» оподаткування, так як післявоєнна японська податкова система в достатній мірі забезпечує «вертикальну справедливість» (на шкоду рівномірному розподілу тягаря серед осіб з однаковими доходами). У даному сенсі зниження податкових ставок з одночасним скороченням їх числа, а також введення широкомасштабного непрямого податку повинні були зіграти дуже позитивну роль у встановленні рівності в оподаткуванні між зайнятими за наймом та іншими категоріями платників податків (але тільки за умови розширення бази оподаткування, тому що в протилежному випадку збиток завдається «вертикальної справедливості»).
Саме це й сталося в Японії. Зроблені в поступку політичному тиску численні податкові вилучення, знижки та пільги мали своїм наслідком скорочення податкової бази як прибуткового, так і споживчого податків. Збереглися і багато пільг щодо оподаткування інвестиційних доходів (заощадження у формі страхування життя, дисконтних банківських облігацій, трастових операцій тощо). Не сприяла «рівності всіх перед податком» і прийнята система збору споживчого податку: податковими агентами фактично ставали продавці, які повинні були перераховувати зібрані податки до бюджету один-два рази на рік, що по суті означало отримання ними безвідсоткового кредиту терміном на кілька месяцев38. Крім того, використовувана в Японії система обчислення споживчого податку на основі балансових рахунків, хоча і спрощує розрахунки і залишає менше лазівок для приховування доходів, при наявності різних пільг надає чималі можливості для ухилення від податків, а також робить неможливим застосування методу податкових відстрочок. Навряд чи можна вважати політично виправданим прийняття «відкритою» форми споживчого податку, коли ціни товарів зазначаються в чистому вигляді без податку, що стягується лише при його купівлі: досвід Західної Європи однозначно свідчить на користь перевагу «закритої» форми податку на додану вартість. Сказане в повному обсязі відноситься і до проблеми стабілізації податкових надходжень, тому що надзвичайно низький рівень нового податку - 3% - свідомо не міг забезпечити її рішення. Протягом першої половини 90-х років сукупні податкові надходження після реформи практично не змінилися і, досягнувши піку в 1990 фін.г. (98,3 трлн. Ієн), потім не тільки не зростали, але, навпаки, показали явну тенденцію до скорочення: 1992 фін.г. - 91,9 трлн., 1993 р. - 90,7 трлн., 1994 р. - 86,5 трлн. ієн (відповідно полегшувалося і податковий тягар нації: 1990 фін.г. - 27,8%, в наступні роки - 27,3, 24,9, 24,3, 23,2%), тоді як загальний стан державних фінансів продовжувало залишатися вельми напруженим (позначився дефіцит державної пенсійної системи).
Вже в 1993 р. Японія стала перед серйозною проблемою: з одного боку, виявилася необхідність стимулювання кон'юнктури і, отже, подальшого полегшення податкового тягаря, а з іншого - стала очевидною неминучість підвищення споживчого податку для поповнення бюджетних доходів. Реформи 1994 р. являла собою спробу вирішення цього завдання. Було вирішено, що з 1997 фін.г. споживчий податок буде підвищений до 5% з одночасним скасуванням податкових преференцій по ньому для малого бізнесу, а в якості компенсації і для стимулювання кон'юнктури був прийнятий пакет заходів у вигляді зниження прямих податків, що склав за попередні три роки 16500000000000. ієн (по 3,5 трлн. ієн на рік за рахунок подальшого згладжування структури ставок та підвищення неоподатковуваного мінімуму та зниження прибуткових податків на 5,5 трлн. ієн в 1994 р. і по 2 трлн. ієн у 1995-1996 фін. рр.. ). Треба сказати, що цей пакет заходів виявився цілком ефективним з точки зору пожвавлення економіки. Динаміка реальних темпів зростання ВВП Японії показала явну тенденцію до підвищення: 1993 фін.г. - 0,2%, 1994 фін.г. - 0,5, 1995 фін.г. - 1,2, 1996 фін.г. - 2,5%. Збільшилися і податкові надходження (1995 фін.г. - 88,0 трлн., 1996 фін.г. - 89,0 трлн.іен), причому практично без обважнення податкового тягаря (відповідно 23,2 і 23,3%). Однак, оскільки наслідки «економіки мильної бульбашки» не були повністю подолані, а пожвавлення кон'юнктури залишалася дуже млявим, багато економістів, в тому числі і провідні члени Комісії з оподаткування, настійно рекомендували уряду утриматися від підвищення споживчого податку в 1997 р., перенести його на більш пізній термін, коли економічна ситуація повністю стабілізується. Однак тиск міністерства фінансів виявилося сильнішим, і японський ПДВ був підвищений з початку фінансового року, що негативно вплинуло на динаміку споживчих витрат і на загальноекономічну кон'юнктуру.
Хоча питома вага споживчого податку у сукупних податкових надходженнях збільшився досить помітно - з 17,7% у 1988 фін.г. до 26,1% в 1997 фін.г, - принципової зміни в їх структурі не відбулося: частка прямих податків залишається надзвичайно високою - 1988 р. - 74,2%, 1989, 1990 і 1991 рр.. - 79,3%, 1992 р. - 79,9%. Пов'язано це в першу чергу з тим, що в рамках податкової реформи в 1991 р. був введений новий податок - поземельний, через що питома вага податків на власність збільшився з 13,1% у 1992 фін.г. до 18,6% в 1996 фін.г.
Потрясіння світових фінансових ринків восени 1997 р. мало наслідком, зокрема, різке падіння курсу ієни, котирувань японських цінних паперів, а також банкрутство ряду банків і фінансових компаній і зробив неминучим зміна в урядовому курсі на реформу всієї системи державних фінансів. Реформа була відкладена, уряд в рамках додаткового бюджету ухвалив пакет надзвичайних заходів, спрямованих на відновлення динаміки господарської кон'юнктури, головним чином за допомогою помітного скорочення податкового тягаря. Так, податок на корпорації повинен бути скорочений на 3% (до 34,5%) при одночасному зниженні індивідуальних податків на 2 трлн.іен. Реалізація пакету термінових заходів означає загальне зниження податкового тягаря на 3 трлн.іен. Примітно, що фінансове покриття скорочення податкових надходжень доводиться здійснювати за рахунок емісії державних боргових зобов'язань, що означає повернення до практики дефіцитного фінансування, відмова від якого декларувався як першочергове завдання протягом усіх 90-х років.
Таким чином, на відміну від періоду 50-60-х років, податкову політику японського уряду в 70-90-х роках навряд чи можна в цілому оцінити позитивно: назрілі реформи проводилися з постійним запізненням, недостатньо кардинально і без узгодження з реформами в інших областях , що зумовлювало подальше «латання дірок». Тим не менше, сама по собі податкова система Японії продовжує залишатися однією з найбільш ефективних у світі.

Висновок

Як видно з вищевикладеного, особливістю японської податкової системи є спостерігається в останні роки тенденція до збільшення частки місцевих податків.
Що б не відбувалося в Японії в області податків, очевидні дві речі: по-перше, у цій країні проводиться гнучка, диференційована податкова політика, по-друге, вона завжди в центрі уваги, причому як уряду, так і населення. Наприклад, видається безліч книг і брошур, де в популярній формі (навіть у вигляді коміксів) докладно розкриваються питання оподаткування. У підсумку люди розуміють, на що йдуть сплачуються ними податки, мають досить високий рівень свідомості та економічних знань.
За даними опитування, проведеного газетою «Ніхон Кейдзай Сімбун» в 2006 року, 44% японців толерантно ставляться до підвищення споживчого податку, а 46% - проти цього заходу. При цьому більше половини осіб, з розумінням відносяться до підвищення податку, вважають прийнятним його рівень у 10%, а майже чверть - у 8%.
Тим не менше, призначення в жовтні цього року професора Осакського університету Масаакі Хомма новим головою податкової комісії означає, що уряд буде знижувати податкове навантаження корпорацій, а також те, що найсуттєвіша частина реформи - підвищення споживчого податку - відкладається.
В опублікованій у червні «Нової стратегії економічного зростання» ставиться завдання створити «сильну економіку», що володіє міжнародною конкурентоспроможністю, яка надає своїм громадянам високі доходи. Схоже, влада хоче в модифікованому вигляді повторити економічне диво 60-х.

Список використаної літератури

1. Акіо Моріта. Sony. Зроблено в Японії. / Пер. з англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 290 с.
2. Анариной Н.Г. Три статті про японському менталітеті. - М.: ТОВ Агентство "Інформатіо", 1993. - 44 с.
3. Актуальні проблеми політики та економіки сучасної Японії. / АН СРСР. Ін-т сходознавства; Відп. ред.: К.О. Саркісов, І.П. Лебедєва. - М.: Наука, 1991. - 271 с.
4. Актуальні проблеми Північно-Східної Азії: Японія, Корея, НІС. Вип.11. - М., 1993. - 162 с.
5. Актуальні проблеми сучасної Японії: У 2-х ч. / Ред.: П.І. Смирнов, С.П. Лушнікова. - М.: Наука, 1978. - Ч.1-2. (Ч.1 180 с. Ч.2. 117 з.)
6. Аванесов О.М. Економіка Японії: Учеб. посібник / Моск. ін-т міжнар. відносин. - М., 1983. - 119 с.
7. Денисов Ю.Д. Японія: кінець ХХ століття: Останні тенденції трансформації. / Ін-т сходознавства РАН та ін; Відп. ред. Молодякова Е.В. - М., 1996. - 265 с.
8. Дінкевич А.І. Нариси економіки сучасної Японії / АН СРСР. Ін-т сходознавства. - М.: Наука, 1972. - 376 с.
9. Інаморі, Казуо. Пристрасть до успіху; Японське диво. - Ростов н / Д: Фенікс, 1998. - 299 с. : Іл. - (Іст. Силуети).
10. Історія Японії: Учеб. посібник / РАН. Ін-т сходознавства, Ассоц. японознавців. Яп. фонд; [Відп. ред. А. Є. Жуков]. - М.: ВП РАН, 1999. - Т. 1-2.
11. Романовський М. В., Врублевська О. В. Податки й оподатковування: Підручник для вузів. 5-е вид. СПб: Питер, 2005 р. - 496 с
12. "Сім інструментів якості" у японській економіці / Укл. Е.К. Миколаєва. - М.: Изд-во стандартів, 1990. - 88 с.
13. Сергєєва А.Е. Японія: ваш діловий партнер. - М., 1991. - 24 с. - (Многоотрасл. наук.-вироб. Ассоц. "Новід"; Вип.8). - Бібліогр.: С.24
14. Сучасна Японія. / Відп. ред. І.А. Латишев. - М.: Наука, 1972. - 853 с.: Іл.
15. Сучасна Японія: деякі питання зовнішньої і внутрішньої політики / Ін-т Далекого Сходу РАН. Центр дослідж. Японії; Відп. ред.: В. Н. Павлятенко, І. А. Цвєтова. - М.: Диалог-МГУ, 1998. - 263 с.
16. Сучасна Японія: Довідник. - М., 1997. -217 С. - (Інформаційний бюлетень / Ріс. АН. Ін-т Дал. Сходу; N 4)
17. Сучасна Японія: Довідник / Відп. ред. І.А. Латишев. - 2-е вид., Доп. - М.: Наука, 1973. - 853 с.: Іл.; 1 отд. л. карт.
18. Тихоцький І.С. Податкова система Японії / Відп. ред. Г.К. Широков. - М., 1995. - 139 с.
19. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи. Підручник для вузів. - 3-е изд., Перераб. І доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
20. Цуру Сігета. Кінець японського "економічного дива". / Пер.с яп. В. Б. Рамееса; общ.ред. і предисл. Я. А. Певзнера. -М.: Прогрес, 1961. - 272 с.
21. "Японія від А до Я - популярна ілюстрована енциклопедія", М., "Японія сьогодні", М., 2000 р.
22. Японія / Дійка С.А., Воронцов Д.В., Гнеушев С.М. та ін - 2-е вид., переробці. і доп. - М.: Междунар. відносини, 1991. - 279 с., Илл.
23. Японія / Н.М. Брагіна, Б.М. Добровінський, І.А. Латишев та ін; відп. ред.: Я.А. Певзнер, Д.В. Петров. - М.: Думка, 1973. - 454 с.
24. Японія і глобальні проблеми людства. / Відп. ред. В.Б. Рамзес. - М.: Изд. фірма "Сх. літ." РАН, 1999. - 294 с. : Граф.
25. Японія і світове співтовариство. / Центр з изуч. современ. Японії, Яп. Фонд; [Архипова Є.Ю., Бунін В.М., Верісоцкая Є.В. та ін; Відп. ред. Д.В. Петров]. - М.: МІКАП, 1994. - 239 с.
26. Японія: у пошуках нових рубежів = Japan: reaching out for new frontiers and beyond: [Сб. ст.] / Центр з вивчення збрешемо. Японії та ін; [Відп. ред. В. Б. Рамзес]. - М.: Изд. фірма "Сх. літ.", 1998. - 227, [4] с.
27. Японія: Щорічник, 1997-1998 / Рос.АН.Ін-т сходознавства та ін - М., 1998. - 251 с.
28. Японія: кінець століття: Послід. тенденції трансформації: [Сб. ст.] / Ін-т сходознавства РАН, Центр з вивчення Японії, Яп. фонд; [Відп. ред. Молодякова Е. В.]. - М.: ВП, 1996. - 265 с.
29. Японія: образи країни в різні часи: [Збірник] / Центр з изуч. збрешемо. Японії, Яп. фонд; [Відп. ред. В. Рамзес]. - М., 1994. - 237 с.
30. Японія: міфи і реальність = Japan: myths and realities / Центр з изуч. збрешемо. Японії та ін; [Алпатов Володимир Михайлович, д.філол.н., Денисов Юрій Дмитрович, к.т.н., Єрьомін Володимир Миколайович, к.ю.н. та ін; Відп. ред. А.І. Кравцевич, І.П. Лебедєва]; - М.: Сх. лит., 1999. - 334, [1] с.
31. Японія: суспільство і культура: Реф. СБ / РАН. ІНІСН; [Відп. ред. - Фурсов О. І.]. - М.: РАН. ИНИОН, 1999. - 170 с. - Бібліогр.: С. 166-170.
32. Японія: Економіка, суспільство і наук.-техн. Прогрес. / АН СРСР. Ін-т світової економіки і міжнар. відносин; Я.А. Певзнер, В.К. Зайцев, Є.Л. Леонтьєва та ін; Відп. ред.: В.К. Зайцев и др. - М.: Наука, 1988. - 343 с.