Податкова політика РФ на сучасному етапі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ РФ
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
Кубанського державного університету
Кафедра антикризового управління, податків та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни: «теорія та історія оподаткування»
ПОДАТКОВА ПОЛІТИКА РФ
НА СУЧАСНОМУ ЕТАПІ
Роботу виконав: Кірхларова Л.З.
Факультет Економічний
Спеціальність
080107 Податки та оподаткування
Науковий керівник:
Кандидат економічних наук, доцент Абовян А.Г.
Краснодар 2007
Зміст

Введення
1. Теоретичні основи формування податкової політики держави
1.1 Поняття, інструменти і типи податкової політики
1.2 Система органів державної влади, що здійснюють
реалізацію податкової політики
1.3 Нормативно-правові акти, що визначають основні напрямки податкової політики
2. Особливості податкової політики
2.1 Податкове планування
2.2 Податкова реформа
3. Основні напрями податкової політики на перспективу
3.1 Вдосконалення системи оподаткування
3.2 Податкова політика та економічний розвиток Росії
Висновок
Список літератури

Введення
Держава, виражаючи інтереси суспільства в різних сферах життєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику - економічну, соціальну, податкову і пр. При цьому як засоби взаємодії об'єкта і суб'єкта державного регулювання соціально-економічних процесів використовуються фінансово-кредитний і ціновий механізм.
Фінансово-бюджетна система включає відносини з приводу формування і використання фінансів держави - бюджету і позабюджетних фондів. Важливою складовою фінансово-бюджетної системи є податки. Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільства на класи і появою держави.
Держава, встановлюючи податки, прагне насамперед забезпечити собі необхідну матеріальну базу для здійснення покладених на нього завдань, які реалізуються за допомогою податкової політики, яка є частиною фінансової політики держави.
Метою даної роботи є вивчення теоретичних аспектів податкової політики, а також визначення основних напрямів та механізму реалізації податкової політики в Російській Федерації.
Важливим моментом бачиться розгляд податкових аспектів економічного зростання в Росії з точки зору як традиційних, так і нетрадиційних підходів. Особливої ​​гостроти сьогодні набула проблема збирання податків та ухилення від них, тому особливе місце у цій роботі буде відведено проблемам розвитку податкової реформи і їх взаємозв'язку з податковою політикою.
Всі найважливіші напрямки розвитку держави неможливі без відповідного фінансування, отже, необхідна розвинута економіка для більш повного виконання державою своїх функцій. Розвинена економіка можлива при розвиненій системі органів державної влади, грамотної і продуманої податкової політики. У нашій країні період становлення податкової системи не закінчився, і про грамотної податкової політиці говорити поки що теж рано. Зважаючи на це актуальність даної роботи безперечна.

1 Теоретичні основи формування податкової політики
держави
1.1 Поняття, інструменти, і типи податкової політики
Забезпечення розвитку країни, вирішення соціальних проблем суспільства вимагають від держави використовувати весь арсенал наявних у нього методів впливу на економіку. Ринкова економіка зовсім не означає, що держава повинна усуватися від процесів управління і регулювання. Навпаки, в період створення основ механізму ринкових відносин (сучасний період розвитку російської економіки) посилюється регулююча роль держави в розвитку економіки. Першим, хто це помітив і зробив відповідний прогноз, був німецький економіст А. Вагнер (1835-1917). Його розрахунки і теоретичні викладки були воістину революційні, тому що він один із самих перших зрозумів обмеженість ринку, розділив економіку на два сектори - державний і приватний і сформулював закон зростаючої державної активності. Відповідно до останнього у всіх країнах, де швидко розвиваються ринкові відносини, державні витрати повинні збільшуватися. Крім того, на думку А. Вагнера, в умовах ринку саме державна фінансова політика визначає соціальний і науково-технічний прогрес. Разом з тим ці процеси не повинні втручатися у виробничо-фінансову діяльність господарюючих суб'єктів. Держава повинна створити необхідні умови для функціонування ринкових механізмів і з їх допомогою регулювати економічні процеси.
Найважливішим інструментом держави в реалізації поставлених цілей є податкова політика. Податкова політика впливає практично на всі соціально-економічні сфери країни і нерозривно пов'язана з багатьма елементами державного управління, такими як: кредитно-грошова політика, ціноутворення, структурна реформа економіки, торгово-промислова політика та ін Маніпулюючи податковою політикою, держава стимулює економічний розвиток чи стримує його. Однак головним напрямком податкової політики в кінцевому підсумку є забезпечення економічного зростання. Саме з економічним зростанням зв'язуються показники розвитку виробництва і його ефективності, можливості підвищення матеріального рівня і якості життя.
Податкова політика належить до непрямих методів державного регулювання, так як вона лише забезпечує умови економічної зацікавленості або незацікавленості у діяльності юридичних і фізичних осіб і не будується на базі владно-розпорядчих відносин. Одночасно податкова політика як непрямий метод державного регулювання більш гнучко сприймається економікою і тому більш широко застосовується в ринкових системах, ніж методи прямого державного регулювання.
У кожній країні податкові системи схильні безперервному процесу вдосконалення, впливають на економічні та соціальні умови розвитку, пристосовуючись до них. Створюючи податкову систему країни, держава прагне використовувати її з метою певної фінансової політики. У зв'язку з цим вона стає відносно самостійним напрямком - податковою політикою. В основному форми і методи податкової політики визначаються політичним ладом, національними інтересами і цілями, адміністративно-територіальним устроєм, відсутністю або наявністю і характером взаємодії різних форм власності та деякими іншими положеннями.
Податкова політика являє собою сукупність економічних, фінансових і правових заходів держави щодо формування податкової системи країни з метою забезпечення фінансових потреб держави, окремих соціальних груп суспільства, а також розвитку економіки країни за рахунок перерозподілу фінансових ресурсів. У цій діяльності держава спирається на податкові функції і використовує їх для проведення активної податкової політики.
Податкова політика, як і будь-яка інша політика держави, має свій зміст, яке характеризується послідовними діями держави щодо вироблення науково обгрунтованої концепції розвитку податкової системи, на опpeдeлeнію найважливіших напрямків використання податкового механізму, а також щодо практичного впровадження податкової системи та контролю за її ефективністю.
Залежно від стану економіки, від цілей, які на даному етапі розвитку економіки держава вважає пріоритетними, використовуються різні методи здійснення податкової політики. Будучи складовою частиною економічної та фінансової політики, податкова політика багато в чому залежить також від форм і методів економічної та фінансової політики держави.
Однією з форм податкової політики виступає політика максимальних податків. У цьому випадку держава встановлює досить високі податкові ставки, скорочує податкові пільги і вводить велике число податків, намагаючись отримати від своїх громадян як можна більше фінансових ресурсів, не особливо дбаючи про наслідки такої політики. Природно, що подібний метод податкової політики не залишає кожному платникові податків і суспільству в цілому практично ніяких надій на економічний розвиток. Тому така політика проводиться державою, як правило, в екстраординарні моменти його розвитку, такі як економічна криза, війна. Така податкова політика проводилася в Росії з самого початку економічних реформ, з першого дня запровадження податкової системи в країні 1992 р . Разом з тим економічних, соціальних і політичних передумов для проведення політики максимальних податків у цей час не існувало, внаслідок чого така політика призвела до різко негативних наслідків, суть яких полягала в наступному:.
По-перше, у платників податків після сплати податків практично не залишалося фінансових ресурсів, що робило неможливим розширене відтворення. Економіка країни з кожним роком все сильніше сповзала у прірву кризи, падали темпи зростання виробництва у всіх галузях.
По-друге, широкі масштаби набуло масового приховування від оподаткування, що призвело до того, що держава збирало по більшості податків трохи більше половини належних коштів. При цьому кожен третій легальний платник податків, що стоїть на обліку в податковому органі, податків взагалі не платив, практично кожен другий - податків платив менше, ніж належить за законом, і лише один з шести платників податків справно і в повному обсязі розраховувався за своїми зобов'язаннями з державою.
По-третє, масовий характер придбала так звана "тіньова економіка", рівень виробництва в якої за різними оцінками досягав від 25 (за офіційними даними Держкомстату Росії) до 40% (за експертними оцінками). Але ховатися від оподаткування фінансові ресурси не йшли, як правило, на розвиток виробництва, а переводилися на рахунки в закордонних банках і "працювали" на економіку інших країн.
Все це стало однією з головних причин кризи, що вибухнула в серпні 1998 р . гострої фінансової кризи в країні, наслідком якого стали змінилася податкова політика та посилення регулюючої ролі держави у розвитку економіки через більш активне використання ринкових механізмів, у тому числі податків.
Іншою формою прояву податкової політики є політика економічного розвитку, коли держава в максимально можливих розмірах податкового тягаря враховує не тільки фіскальні інтереси, а й інтереси платників податків. У цьому випадку держава, послаблюючи податковий прес для підприємців, одночасно скорочує свої витрати, в першу чергу, на соціальні програми. Мета даної політики, як випливає з назви, полягає в тому, щоб забезпечити пріоритетне розширення капіталу, стимулювання інвестиційної активності за рахунок забезпечення найбільш сприятливого податкового клімату. Така політика про водиться у той час, коли намічається стагнація економіки, що загрожує перейти в економічну кризу. Подібні методи податкової політики, що отримала назву "рейганоміка", були використані, зокрема, в США на початку 80-х. ХХ ст. Проведення такої політики проголосило російський уряд на рубежі XXI в. при підготовці частини другої Податкового кодексу РФ і федерального бюджету на 2002 р ., І яка продовжується в даний час. Зроблені найважливіші кроки зі скорочення кількості податків, зниження податкового навантаження.
Третя форма податкової політики - політика розумних податків являє собою щось середнє між першою і другою. Суть її полягає у встановленні досить високого рівня оподаткування як юридичних, так і фізичних осіб при одночасній реальної соціальний захист громадян, наявності значного числа державних соціальних програм.
У залежності від тривалості періоду реалізації і що стоять перед нею цілей податкова політика носить стратегічний або тактичний характер. У першому випадку - це податкова стратегія, у другому - податкова тактика.
Податкова стратегія спрямована на вирішення великомасштабних завдань, пов'язаних з розробкою концепції та тенденції розвитку податкової системи країни. Податкова стратегія тісно пов'язана і випливає з економічної, фінансової, а також з соціальної стратегії відповідної держави. Вона розрахована на тривалу перспективу і тому являє собою довгостроковий курс податкової політики.
На відміну від податкової стратегії податкова тактика спрямована на досягнення цілей досить конкретного етапу розвитку економіки. Вона забезпечує досягнення цих цілей шляхом своєчасної зміни елементів податкового механізму.
Стратегія і тактика податкової політики нерозривно пов'язані один з одним. З одного боку, податкова тактика являє собою механізм вирішення стратегічних завдань. З іншого боку, стратегія створює сприятливі можливості для вирішення тактичних завдань.
При аналізі податкової політики необхідно розрізняти такі поняття, як суб'єкти, принципи формування, інструменти, цілі та методи податкової політики.
Суб'єктами податкової політики, в залежності від державного устрою, виступають федерація, суб'єкти федерації (землі, республіки, що входять у федерацію, області і т. д.) і муніципалітети (міста, райони, міські округи, поселення і т. д.). У Російській Федерації суб'єктами податкової політики є Федерація, республіки, області, краю, автономні області, міста федерального значення - Москва і Санкт-Петербург, а також місцеве самоврядування - міста, райони, міські округи, поселення, райони в містах. Кожен суб'єкт податкової політики має податковим суверенітетом в межах їх повноважень, встановлених податковим законодавством. Як правило, суб'єкти Федерації і муніципалітети мають право вводити і скасовувати податки в межах переліку регіональних і місцевих податків, встановленого федеральним податковим законодавством. Разом з тим їм надаються широкі повноваження щодо встановлення податкових ставок, пільг та інших преференцій, а також у встановленні податкової бази. Проводячи податкову політику, її суб'єкти можуть впливати на економічні інтереси платників податків, створювати такі умови їх господарювання, які найбільш вигідні як для самих платників податків, так і для економіки регіону в цілому.
Результативність податкової політики значною мірою залежить від того, які принципи держава закладає в її основу. Розрізняють такі основні принципи побудови податкової системи:
• співвідношення прямих і непрямих податків;
• застосування прогресивних ставок оподаткування і ступінь їх прогресії або переважання пропорційних ставок;
• дискретність чи безперервність оподаткування;
• широта застосування податкових пільг, їх характер та цілі;
• використання системи вирахувань, знижок та вилучень та їх цільова спрямованість.
Нерідко до принципів податкової політики відносять також співвідношення федеральних, регіональних і місцевих податків.
У цілому зазначені принципи обумовлюють основні напрями податкової політики, її соціальний характер і структурні елементи. Використовуючи вказані принципи, держава в умовах стабільно розвивається економіки: стимулює розширення обсягів виробництва товарів, робіт і послуг, інвестиційну активність, якісне зростання економіки. Завдяки комплексному застосуванню принципів побудови податкової системи здійснюється реальне структурне і соціальне реформування економіки. У період кризової ситуації податкова політика через використання зазначених принципів сприяє вирішенню завдань, спрямованих на вихід економіки з кризового стану.
Методи здійснення податкової політики залежать від тих цілей, до яких прагне держава, проводячи податкову політику. У сучасній світовій практиці найбільш широкого поширення набули такі методи, як зміна податкового навантаження на платника податків, заміна одних способів чи форм оподаткування іншими, зміна сфери поширення тих чи інших податків або ж всієї системи оподаткування, введення або скасування податкових пільг і преференцій, введення диференційованої системи податкових ставок Податкова політика проводиться (здійснюється) ними за допомогою
методів:
• Управління полягає в організуючою і розпорядчої діяльності фінансових і податкових органів, яка націлена на створення досконалої системи оподаткування і грунтується на пізнанні та використанні об'єктивних закономірностей її розвитку.
• Інформування (пропаганда) - діяльність фінансових і податкових органів щодо доведення до платників податків інформації необхідної їм для правильного виконання податкових обов'язків. У даному випадку мається на увазі інформація про діючі податки і збори, порядок їх обчислення і терміни сплати і т.п.
• Виховання має на меті прищеплення платникам податків усвідомленої необхідності сумлінного виконання ними своїх податкових обов'язків, і передбачає здійснення просвітницької роботи з роз'яснення необхідності оподаткування для держави і суспільства.
Консультування зводиться до роз'яснення фінансовими і податковими органами особам, відповідальним за виконання податкових обов'язків положень законодавства про податки і збори, застосування яких на практиці викликає у них труднощі.
• пільгування - діяльність фінансових органів щодо надання окремим категоріям платників податків (платників зборів) можливості не сплачувати податки чи збори.
• Контролювання представляє собою діяльність податкових органів з використанням спеціальних форм і методів по виявленню порушень законодавства про податки і збори, в кінцевому рахунку, націлену на досягнення високого рівня податкової дисципліни серед платників податків і податкових агентів.
Примус є діяльність податкових органів щодо примусового виконання податкових обов'язків за допомогою застосування щодо несумлінних платників податків заходів стягнення та інших санкцій.
Цілі податкової політики не є чимось застиглим і нерухомим. Вони формуються під впливом цілого ряду факторів, найважливішими з яких є економічна і соціальна ситуація в країні, розстановка соціально-політичних сил у суспільстві. Цілі податкової політики значною мірою зумовлені також соціально-економічним будовою суспільства, стратегічними завданнями розвитку економіки країни, міжнародними фінансовими обов'язками держави. Тому при виробленні податкової політики держава переслідує такі цілі:
економічні - Підвищення рівня розвитку економіки, пожвавлення ділової активності, стимулювання господарської діяльності, ліквідація диспропорцій;
фіскальні - Забезпечення потреб усіх рівнів влади у фінансових ресурсах, достатніх для проведення економічної та соціальної політики, а також для виконання відповідними органами влади та управління покладених на них функцій;
• соціальні - Забезпечення державної політики регулювання доходів, перерозподіл національного доходу на користь певних соціальних груп, згладжування нерівності;
міжнародні - Виконання міжнародних фінансових зобов'язань держави, зміцнення економічних зв'язків з іншими державами.
Практичне проведення податкової політики здійснюється через податковий механізм. Саме податковий механізм визнаний в даний час у всіх країнах основним регулятором економіки. Податковий механізм представляє собою сукупність організаційних, правових норм і методів управління податковою системою. Формою реалізації та регулювання податкового механізму є податкове законодавство, яке визначає сукупність податкових інструментів.
Участь держави в регулюванні економіки при проведенні податкової політики здійснюється за допомогою таких податкових інструментів, як податкова ставка, податкова пільга, податкові санкції, податкова база і деякі інші. Держава використовує при цьому як прямі, так і непрямі методи використання податкових інструментів.
Важливим засобом здійснення політики держави у галузі регулювання доходів є податкова ставка. Вона визначає відсоток податкової бази або її частини, грошова оцінка якої є величиною податку. Змінюючи її, уряд може, не змінюючи всього масиву податкового законодавства, а лише коректуючи встановлені ставки, здійснювати податкове регулювання. Істотний ефект від про ведення податкової політики досягається за рахунок диференціації податкових ставок для деяких категорій платників податків в окремих регіонах, для окремих галузей і підприємств. Ставка податку забезпечує відносну мобільність фінансового законодавства, дозволяє уряду швидко і ефективно здійснити зміну пріоритетів у політиці регулювання доходів.
Роль податкової ставки для здійснення державної політики полягає в можливості використання різних ставок податків: пропорційних, прогресивних і регресивних. Особливо суттєве значення мають прогресивні і регресивні ставки, за допомогою яких регулюється не тільки рівень доходів різних категорій платників податків, а й формування доходів бюджетів різних рівнів.
Завдяки податковим ставкам централізована єдина податкова система є достатньо гнучкою, що забезпечується уточненням ставок податків і приведенням податкової політики у відповідність з реальною економічною кон'юнктурою.
Поряд з податковою ставкою ефективним засобом реалізації податкової політики є податкові пільги. Це пов'язано з тим, що відповідним категоріям фізичних та юридичних осіб, які відповідають встановленим вимогам, може бути надано повне або часткове звільнення від оподаткування.
Проведенню активної податкової політики сприяє також те, що законодавство встановлює, як правило, численні і різноманітні підстави надання податкових пільг, пов'язані з видами і формами підприємницької діяльності. Податкові пільги, застосовувані у світовій практиці оподаткування, важко систематизувати, оскільки вони можуть бути встановлені в будь-яких випадках, коли є зацікавленість держави в розвитку підприємницької діяльності і воно готове стимулювати або, навпаки, не стимулювати певні галузі економіки, регіони, види підприємницької діяльності.
Надаючи платникам податків ті чи інші податкові пільги, держава передусім активізує вплив податкового регулятора на різні економічні процеси. Форми та способи надання пільг в будь-якій державі постійно розвиваються. До найбільш типовим використовуваним форм податкових пільг слід віднести: повне або часткове звільнення прибутку, доходу або іншого об'єкту від оподаткування, віднесення збитків на доходи майбутніх періодів, застосування зменшеної податкової ставки, звільнення від податку (повне або часткове) на певний вид діяльності або доходу від такої діяльності, звільнення від податку окремих соціальних груп, відстрочка або розстрочка платежу і деякі інші.
Найбільш частий об'єкт податкового стимулювання - інвестиційна діяльність. У багатьох державах (а в Росії до 2002 р .) Повністю або частково звільняється від оподаткування прибуток, що спрямовується на ці цілі. Нерідко з метою стимулювання інвестиційної активності звільняються від ПДВ технологічне обладнання і запасні частини до нього.
У системі оподаткування ряду країн передбачається створення спеціальних інвестиційних фондів, не оподатковуваних прибутковим і деякими іншими видами податків.
За допомогою податкових пільг у багатьох країнах заохочуються створення малих підприємств, залучення іноземного капіталу, науково-технічні розробки, що мають фундаментальне значення для подальшого розвитку економіки, екологічні проекти, стимулюється створення нових високотехнологічних імпортозамінних виробництв, сприяють випуску конкурентоспроможної продукції для світового ринку.
Окремі податкові пільги мають на меті пом'якшення наслідків економічних і фінансових криз.
Для заохочення концентрації капіталу, оновлення виробничих фондів, стимулювання зовнішньоекономічної діяльності держава використовує такий вид податкової пільги, як відстрочка платежу або звільнення від сплати податку. Повне звільнення платників податків від сплати податків на певний період отримало назву "податкових канікул".
При стягненні податку на доходи або прибуток у ряді країн практикується віднесення збитків поточного року на прибуток або доходи наступного року або наступних років. У ряді країн здійснюється оподаткування консолідованих платників податків, що дозволяє в рамках їхнього балансу проводити взаємозалік збитків і прибутків. Нерідко використовуються податкові знижки у вигляді повернення корпораціям податків, раніше сплачених державі, податкові пільги першим покупцям нових випусків акцій компаній та ін
У ряді зарубіжних країн надаються різні види пільг залежно від форми власності. Наприклад, часто об'єкти, що знаходяться в державній власності, звільняються від сплати земельного податку, нерідко встановлюється пільгове оподаткування прибутку державної корпорації та ін Іноді податкові пільги встановлюються в залежності від громадянства з метою стимулювання іноземних інвестицій.
Різке зростання бюджетних витрат у багатьох країнах з усією гостротою поставив питання про упорядкування надання різних податкових пільг. Це пов'язано з тим, що встановлення широкого переліку податкових пільг часто призводить до зменшення податкової бази, внаслідок чого для збереження необхідного державі рівня податкових надходжень воно вдається до встановлення більш високих податкових ставок. Крім того, пільгове регулювання порушує основний принцип рівності оподаткування всіх платників податків, незалежно від виду їхньої діяльності, і створює нерівні умови для підприємств у різних сферах економіки.
Використання податкових пільг чи преференцій є характерним прикладом прямого впливу на процеси регулювання та стимулювання. Повне звільнення від сплати окремих податків, базою яких служить дохід або прибуток, використовується державами, як правило, для розвитку нових галузей економіки чи сфер діяльності, для стимулювання інвестицій в малоосвоєних або несприятливі регіони країни. Подібні податкові звільнення практикуються, в основному, строком на 3-5 років. У російській податковій практиці на самому початку економічних реформ передбачалося повне звільнення протягом двох років від податку на прибуток спільних підприємств з іноземним капіталом, що сприяло притоку в країну прямих іноземних інвестицій.
Набагато довше існувала монополія малим підприємствам, які звільнялися від податку на прибуток повністю протягом перших двох років з моменту організації і частково - протягом двох наступних років. Під пільгове оподаткування у багатьох країнах підпадає прибуток, що спрямовується на виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт. Пільгами по сплаті податків нерідко мають право користуватися організації інвалідів, підприємства, що використовують на виробництві найману працю представників соціально вразливих груп населення. Російське податкове законодавство передбачає і таку форму звільнення від податків, як інвестиційний податковий кредит, що представляє собою напрямок податків протягом визначеного договором часу не в бюджет, а на інвестиції даного конкретного платника податків.
На відміну від повного податкового звільнення часткове податкове звільнення являє собою систему податкових пільг для певної частини підприємницького доходу, що забезпечує вибірковість і гнучкість застосовуваних форм державного регулювання економіки. Зокрема, в цьому випадку використовуються такі економічні, фінансові та податкові важелі, як прискорена амортизація, зменшена за часом проти спільних правил, або диференційована податкова ставка, відстрочення та розстрочення сплати податку, створення вільних від оподаткування різних резервних, інвестиційних та інших фондів і інші конкретні види податкових пільг і преференцій.
Досягнення мети формування необхідних фінансових ресурсів для органів влади всіх рівнів забезпечується шляхом встановлення у загальнодержавному законодавстві системи федеральних, регіональних і місцевих податків. Широке застосування в багатьох економічно розвинених країнах набула практика надання права регіонам і муніципалітетам встановлювати надбавки до загальфедеральним податків.
Важливим елементом податкового механізму є податкові санкції. Вони, з одного боку, є інструментом в руках держави, націленим на забезпечення безумовного виконання платником податків податкових зобов'язань. е іншого боку, податкові санкції націлюють платника податків на використання більш ефективних форм господарювання. Податкові санкції являють собою непряму форму використання податкового механізму, вони безпосередньо не впливають на ефективність господарювання. Крім того, їх дієвість визначається ефективністю роботи контролюючих органів.
Формування податкової бази також є серйозним інструментом податкової політики держави, оскільки від цього залежить збільшення чи зменшення податкових зобов'язань різних категорій платників податків. Це створює додаткові стимули чи, навпаки, обмеження для розширення виробництва, інвестиційних проектів і відповідного зростання (зниження) економічного розвитку.
Система оподаткування більшості країн передбачає, зокрема, різні види формування податкової бази, пов'язаної з амортизаційними відрахуваннями. В основному на практиці використовують нормативну, пропорційну і прискорену амортизацію. Дозвіл здійснювати прискорену амортизацію, тобто списувати вартість основного капіталу не у відповідних фізичного зносу нормах, а у збільшеному розмірі, призводить до штучного завищення витрат виробництва і, відповідно, до зниження відображається на рахунках прибутку, а отже, і податкових виплат. Разом з тим цей вид амортизації сприяє створенню умов для зростання інвестиційної активності. 3аконодательством окремих країн дозволена, крім того, списувати на амортизацію половину вартості нового обладнання. У багатьох країнах здійснено перехід до використання нерівномірного методу амортизаційних списань: у перший рік-два списується найбільша частина вартості, а по окремих видах обладнання проводиться одноразова списання вартості на початку терміну служби.
Безумовно, зміни в податковій політиці значною мірою відображають ті зміни, які відбуваються в економіці, політиці та ідеології держави.
Податкова політика держави має все ж таки відносно самостійне значення. Крім того, від результатів проведеної податкової політики значною мірою залежить і те, які корективи змушене вносити держава в свою економічну політику.
1.2 Система органів державної влади, що здійснюють
реалізацію податкової політики
Податкову політику здійснюють Президент РФ, Федеральне Збори РФ, Уряд РФ та органи виконавчої влади, наділені відповідною компетенцією, ФНС, Органом безпосередньо відповідальним за проведення єдиної податкової політики на території Російської Федерації є Міністерство фінансів РФ, а за її вироблення і здійснення - Міністерство РФ з податків і зборів.
Податкові органи РФ є постійно діючим контрольно-перевірочним державним органом виконавчої влади, створеним і наділеним певними повноваженнями для вирішення державних завдань у сфері оподаткування.
Податкові органи РФ - єдина система державних установ, однорідних за своїми завданнями, пов'язаних між собою вертикальною системою властіподчіненія, організаційно об'єднаних в єдине ціле, здійснюють дії контрольного характеру щодо дотримання всієї сукупності законодавства про податки і збори та інших податкових норм, а у передбачених законом випадках що є і агентами валютного контролю.
Податкові органи РФ - єдина централізована система контролю:
• за дотриманням податкового законодавства РФ;
• правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до соответствую6ій бюджету податків та інших обов'язкових платежів;
• правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до соответствую6ій бюджету платежів при користуванні надрами, встановлених законодавством;
• за дотриманням валютного законодавства РФ, здійснюваного в межах компетенції податкових органів.
Правова основа діяльності податкових органів.
В даний час правове регулювання діяльності податкових органів РФ безпосередньо здійснюється:
• статтями гл.5 НК [7, гл. 5];
• статтями Закону РФ «Про податкові органи Російської Федерації» [1]
Закон РФ «Про податкові органи Російської Федерації» (далі - Закон про податкові органи) є інституційним законодавчим актом, що визначає право вої статус системи державних податкових органів РФ.
Крім Закону про податкові органи на території Російської Федерації діє ще ряд нормативно-правових актів різної юридичної сили, які тим чи іншим чином пов'язані з податковими органами.
В організаційному плані система податкових органів представлена ​​уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів федеральним органом виконавчої влади та його територіальними органами.
. За останні 15 років назва уповноваженого федерального органу виконавчої влади, який очолює систему податкових органів, неодноразово змінювалося. На різних етапах цю роль виконували:
Державна податкова служба Російської Федерації (ДПС Росії) (з 1991 по 1998 р .);
• Міністерство Російської Федерації з податків і зборів (з 1999 по 2004 р.);
Федеральна податкова служба (ФПС Росії) (з осені 2004 р. - по теперішній час).
Завдання податкових органів. Головними завданнями податкових органів є:
контроль за дотриманням податкового законодавства;
• контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством;
• валютний контроль, здійснюваний відповідно до законодавства РФ про валютне регулювання і валютний контроль і Законом про податкові органи Російської Федерації.
У структурі податкових органів можна виділити чотири рівні (федеральний, федерально-окружний, регіональний та місцевий), що відповідають рівням державного управління та адміністративно-територіальним поділом Російської Федерації.
Вищим податковим органам надається право скасовувати рішення нижчестоящих податкових органів у разі їх невідповідності Конституції, Федеральним законам і іншим нормативним правовим актам.
Правовий статус ФНС Росії додатково роз'яснено у затвердженому постановою Уряду РФ [2].
Федеральна податкова служба (ФПС Росії) є федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції з контролю та нагляду:
• за дотриманням законодавства Російської Федерації про податки і збори;
• правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;
• правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів;
• виробництвом та обігом спирту етилового, спиртовмісної, алкогольної і тютюнової продукції;
• дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції податкових органів.
ФНС Росії також є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює:
державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців,.
• представлення у справах про банкрутство та в процедурах банкрутства вимог про сплату обов'язкових платежів і вимог Російської Федерації за грошовими зобов'язаннями.
Свої функції і повноваження ФНС РФ здійснює безпосередньо та через свої територіальні органи.
Федеральну податкову службу очолює керівник, який призначається на посаду і звільняється з посади Кабінетом Міністрів України за поданням міністра фінансів.
Спеціалізовані міжрегіональні інспекції ФНС Росії створюються з метою здійснення податкового контролю за найбільшими платниками податків, які підлягають податковому адмініструванню на федеральному рівні. Спеціалізовані міжрегіональні інспекції ФНС Росії підпорядковуються безпосередньо ФНС Росії. Міжрегіональні інспекції ФНС Росії створюються за галузевим принципом. Кожна така інспекція здійснює податкове адміністрування-найбільших платників податків лише в одній з галузей господарської діяльності.
Міжрегіональна інспекція ФНС РФ на федеральному округу створена для:
• здійснення взаємодії ФНС Росії з повноважним представником Президента РФ у федеральному окрузі з питань, віднесених до її компетенції;
• перевірки ефективності роботи управлінь ФНС Росії по суб'єктах Росії по забезпеченню повного, своєчасного, правильного обчислення і внесення податків та інших обов'язкових платежів до відповідних бюджетів та державних позабюджетних фондів;
• здійснення в межах своєї компетенції фінансового контролю за діяльністю територіальних податкових органів, федеральних державних унітарних підприємств та установ, що знаходяться у віданні ФНС Росії, на території відповідного суб'єкта РФ, що входить до федеральний округ.
Управління ФНС Росії по суб'єктах РФ є елемент системи податкових органів регіонального рівня. Першочерговими завданнями УФНС Росії є організаційно-методичне забезпечення податкового контролю, керівництво нижчестоящими податковими органами, координація їх діяльності, а також узагальнення та аналіз результатів діяльності нижчестоящих податкових органів. Про перевірки платників податків про водяться УФНС Росії переважно в порядку контролю за діяльністю нижчестоящих податкових органів, а податкове адміністрування в повному обсязі здійснюється тільки відносно найбільших платників податків і тільки в тому випадку, якщо для цих цілей не створюються спеціалізовані міжрайонні інспекції ФНС Росії.
Спеціалізовані міжрайонні інспекції ФНС Росії (ИФНС) створюються, як правило, з метою здійснення податкового контролю за найбільшими платниками податків, які підлягають податковому адмініструванню на регіональному рівні. Спеціалізовані міжрайонні ИФНС Росії підпорядковуються безпосередньо УФНС Росії по суб'єкту РФ і ФНС Росії.
Інспекція контролює найбільших платників податків:
• здійснюють діяльність на території даного суб'єкта РФ;
• які мають на території даного суб'єкта РФ відокремлені підрозділи, а також нерухоме майно та транспортні засоби, що підлягають оподаткуванню.
Територіальна інспекція ФНС Росії є основним структурним елементом системи податкових органів РФ. Основними завданнями територіальних податкових інспекцій є:
• здійснення податкового контролю (контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків, зборів та інших обов'язкових платежів);
• здійснення контролю за дотриманням законодавства РФ про валютне регулювання і валютний контроль;
організація та здійснення іншого контролю, віднесеного федеральним законодавством до компетенції податкових органів.
Територіальні податкові інспекції створюються по одному муніципального утворення (району, району в місті, місту без районного поділу) або декільком муніципальних утворень (ИФНС Росії міжрайонного рівня).
Для вирішення поставлених завдань податкові органи та їх посадові особи мають право:
• викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень;
• вимагати і отримувати від платника податків або податкового агента:
• документи, що служать підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків;
• пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків;
• вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, платників зборів та податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів;
• залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
• викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для про ведення податкового контролю;
• проводити податкові перевірки, в тому числі в ході податкової перевірки:
• виробляти виїмку документів;
• оглядати (обстежити) використовувані платником податків приміщення та території;
• проводити інвентаризацію належного платнику податків майна;
• визначати розрахунковим шляхом суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету (позабюджетні фонди);
• зупиняти операції по рахунках платників податків, платників зборів та податкових агентів в банках;
• накладати арешт на майно платників податків, платників зборів та податкових агентів;
• вимагати усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
• стягувати недоїмки по податках і зборах, а також стягувати пені;
• заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії ліцензій на право здійснення певних видів діяльності, виданих юридичним і фізичним особам;
• створювати податкові пости;
• пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови за виявленими фактами порушення чинного законодавства про податки і збори.
До складу обов'язків податкових органів входять:
• дотримання законодавства про податки і збори;
• здійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
• ведення в установленому порядку обліку платників податків;
• проведення роз'яснювальної роботи щодо застосування законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів, у тому числі:
• безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори;.
• безкоштовно надавати форми встановленої звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;
• повернення або залік надмірно сплачених або надмірно стягнених сум податків, пені та штрафів;
• дотримання податкової таємниці;
• надсилання платнику податків або податковому агенту копій:
• акту податкової перевірки;
• рішення податкового органу;
• податкового повідомлення;
• вимоги щодо сплати податку і збору;
• повідомлення про кожному став відомим податковому органу факт надмірної сплати податку і суму надміру сплаченого податку не пізніше одного місяця з дня виявлення такого факту.
Мінфін
Пунктом 2 Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації (затверджено Постановою Уряду РФ від 19 серпня 1994 р . М 984) встановлено, що Міністерство фінансів РФ (Мінфін РФ), міністерства фінансів республік, фінансові управління та інші органи управління фінансами в краях, областях, містах федерального значення, автономної області, автономних округах та органи федерального казначейства входять в єдину систему органів по державного управління фінансами в Російській Федерації [5, 2].
Мінфін РФ є федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної державної фінансової політики і здійснює загальне керівництво організацією фінансів у країні. Взаємовідносини Мінфіну РФ з фінансовими органами нижчого рівня будуються на основі координації їх діяльності.
Основними завданнями Мінфіну РФ є розробка та реалізація стратегічних напрямів єдиної державної фінансової політики, а також складання проекту і виконання федерального бюджету, зокрема його дохідної частини,
Відповідно до покладених на нього завдань Мінфін РФ здійснює такі функції у податковій сфері:
• розробку заходів щодо фінансового та податкового стимулювання підприємницької та іншої господарської діяльності в країні;
• розробку проектів нормативів відрахувань від федеральних податків, зборів та інших платежів до бюджетів суб'єктів Російської Федерації;
• забезпечення виконання федерального бюджету, фінансового виконання державних (федеральних) позабюджетних фондів;
• розробку за участю ФНС РФ, ФСНП РФ та інших зацікавлених федеральних органів виконавчої влади пропозицій з удосконалення податкової політики та податкової системи;
• участь у розробці інструкцій і методичних вказівок з питань оподаткування;
• проведення за дорученням Уряду РФ за участю ФНС РФ і з залученням зацікавлених федеральних органів виконавчої влади переговорів з уповноваженими органами інших держав, пов'язаних з укладанням міжурядових угод про уникнення (усунення) подвійного оподаткування доходів і майна, і підписання зазначених угод від імені Уряду РФ;
• участь у формуванні митної політики країни, в розробці методології, ставок і порядку справляння митних зборів;
• методичне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю підприємств, установ і організацій незалежно від їх організаційно-правових форм і підпорядкованості та вжиття заходів щодо його вдосконалення, затвердження планів рахунків, типових форм бухгалтерського обліку та звітності, інструкцій щодо їх застосування та порядку складання звітності;
• узагальнення практики застосування законодавства з питань. входять до компетенції Мінфіну РФ, розробку і внесення на розгляд Уряду Російської Федерації пропозицій щодо вдосконалення цього законодавства.
Права Мінфіну РФ в податковій сфері визначаються відповідно до його функціями. Мінфін РФ має також право надавати відстрочення та розстрочення платежів з податків до федерального бюджету в порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації, з повідомленням про прийняті рішення ДПС РФ.
Мінфін РФ видає в межах своєї компетенції на основі та на виконання законодавства Російської Федерації накази та інструкції і дає вказівки, які є обов'язковими для виконання федеральними органами виконавчої влади, а також підприємствами, установами та організаціями незалежно від їх організаційно-правових форм і підпорядкованості та громадянами. Мінфін РФ видає в необхідних випадках спільно з іншими федеральними органами виконавчої влади відомчі нормативні акти.
Обов'язковому розгляду у Раді Федерації підлягають прийняті Державною Думою федеральні закони з питань федеральних податків і зборів;
1.3 Нормативно-правові акти, що визначають основні
напрямки податкової політики
Нормативно-правовими актами, що визначають основні напрямки податкової політики є офіційно певні зовнішні форми, в яких містяться норми, що регулюють відносини, що виникають в процесі оподаткування.
Система джерел нормативно-правових актів виглядає наступним чином:
1.Конституція РФ, як безпосередньо містять податково-правові норми, так і мають велике значення при встановленні загальних принципів оподаткування, встановлення та введення податків і зборів, формуванні податкової політики РФ, що визначають магістральні напрямки вдосконалення і розвитку податкового права і в цілому утворюють конституційні основи оподаткування.
2.Специально податкове законодавство, яке включає:
а) федеральне законодавство про податки і збори, що включає:
- НК РФ
- Інші федеральні закони про податки і збори, до них відносяться:
Федеральні закони про податки і збори, прийняті до введення в дію НК РФ, що діють в даний час в частині, на суперечить НК і Федеральні закони про податки і збори, прийняті відповідно до НК РФ.
Найбільш важливі положення про організацію і здійснення оподаткування в Росії закріплені у Податковому кодексі РФ. НК РФ складається з двох частин - загальної та особливої.
Відповідно до положень Федерального закону від 31 липня 1998р. № 147-ФЗ "Про введення в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації> частина перша НК РФ була введена в дію з 1 січня 1999р.
Друга частина НК РФ введена в дію Федеральним законом від 5 серпня 2000р. № 118-ФЗ "Про введення в дію другої частини Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки>; з 1 січня 2001р.
У першій частині НК РФ встановлюється система податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, а також загальні принципи оподаткування і зборів в РФ. Друга частина НК РФ присвячена визначенню порядку введення та справляння конкретних податків і зборів.
б) регіональне законодавство про податки і збори:
- Закони суб'єктів РФ
- Інші нормативні правові акти про податки і збори, прийняті законодавчими органами суб'єктів РФ.
Регіональне законодавство про податки і збори є законодавство суб'єктів РФ про податки і збори. Воно складається з законів та інших нормативних правових актів про податки і збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ.
в) нормативні правові акти про податки і збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування, які приймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ.
3.Общіе податкове законодавство, що включає в себе інші федеральні закони, що не входять до обсягу поняття <законодавство про податки і збори "і містять норми податкового права.
4.Подзоконние нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами:
• Акти органів загальної компетенції:
А) Укази Президента РФ, які не повинні суперечити Конституції РФ і податкового законодавства і мають пріоритетне значення по відношенню до інших підзаконним актам.
Б) Постанови Уряду РФ - приймаються на підставі та на виконання нормативних правових актів, що мають вищу порівняно з ними юридичну силу.
В) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборів, прийняті органами виконавчої влади суб'єктів РФ - нормативно-правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами, видані ними, не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. (П.1 ст.4 НК РФ)
Г) підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборів, прийняті виконавчими органами місцевого самоврядування (аналогічно пункту В)
• Акти органів спеціальної компетенції. До цієї групи відносяться відомчі підзаконні нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами органів спеціальної компетенції, видання яких прямо передбачено НК РФ. Дані нормативні правові акти не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори. Органами спеціальної компетенції є - Міністерство РФ з податків і зборів, Міністерство фінансів РФ, Державний митний комітет РФ, органи державних позабюджетних фондів і інші органи державної влади.
5.Решенія Конституційного Суду РФ, що містять норми, так чи інакше регулюють оподаткування, є важливими джерелами податкового права. Досить нагадати, що правові позиції КС були багато в чому враховані при прийнятті Податкового кодексу РФ.
6. Норми міжнародного права і міжнародні договори РФ.
В даний час виділяють дві групи міжнародних актів, які є джерелами податкового права України:
• Міжнародні акти, що встановлюють загальні принципи податкового права та оподаткування, визнані цивілізованими націями. (Європейська соціальна хартія, прийнята 18 жовтня 1961, що набула чинності в 1965р.)
• Міжнародні міжурядові конвенції з питань оподаткування. (Угоди про усунення подвійного оподаткування, а також угоди, що носять індивідуальний характер і спрямовані на звільнення від сплати податків представництв і штаб-квартир конкретних міжнародних організацій (ООН, ФІФА і т.д.) у країнах перебування та ряд інших.

2 Особливості податкової політики

2.1 Податкове планування
Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити.
Під податковим плануванням розуміються способи вибору "оптимального" сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства.
Будь-який підхід до проблеми економії і ризику змушує застосовувати комплекс спеціальних заходів щодо маневрування в "податкових воротах" та адаптації до непостійності законодавства та регламентуючих документів. Активна діяльність у цьому напрямі при справедливому посилюванні податкового контролю немислима без розуміння принципів податкового планування незалежно від конкретно наведених прикладів.
Податкове планування можна визначити, як вибір між різними варіантами методів здійснення діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань. Очевидно, що в ідеалі таке планування має бути перспективним, оскільки багато рішень, що приймаються в рамках проведення угод особливо при проведенні великих інвестиційних програм, дуже дорогі, і їх "компенсація" може спричинити за собою великі фінансові втрати.
Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики , що проводиться урядом. Інформацію з цих питань можна отримати з матеріалів, що публікуються в пресі, звітів про засідання Державної Думи і місцевих органів управління, електронних правових інформаційних систем і т.д.
Ефективність податкового планування завжди слід співвідносити з витратами на його проведення. Слід також співвідносити цілі податкового планування зі стратегічними (комерційними) пріоритетами організації.
Необхідність і обсяг податкового планування безпосередньо пов'язаний з тяжкістю податкового тягаря в тій або податкової юрисдикції.
НБ = НН / ОРП * 100%
НБ - податковий тягар
ПН - податки нараховані за звітний період
ОРП - обсяг реалізованої продукції
НБ / ВНП - Рівень податкового планування
Необхідність НП:
10-15% чітке ведення бухгалтерського обліку, внутрішнього документообігу, використання прямих пільг рівень професійного бухгалтера разовими консультаціями зовнішнього податкового консультанта
мінімальна, разові заходи;
20-40% податкове планування стає частиною загальної системи фінансового управління та контролю, спеціальна підготовка (планування) контрактних схем типових, великих і довгострокових контрактів потрібна наявність спеціально підготовленого персоналу, контроль і керівництво з боку фінансового директора абонентське обслуговування у спеціалізованій компанії необхідно, регулярні заходи ;
45-60% найважливіший елемент створення та стратегічного планування діяльності організації та її поточної щоденної діяльності за всіма зовнішніми та внутрішніх напрямків потрібна наявність спеціально підготовленого персоналу та організація тісної взаємодії з усіма службами з організацією і контролем з боку члена Ради Директорів
постійна робота з зовнішнім податковим консультантом і наявність податкового адвоката спеціальна програма розвитку, обов'язкових податковий аналіз і експертиза будь-яких організаційних, юридичних чи фінансових заходів та інновацій податковими консультантами життєво необхідно, щоденні заходи;
більше 60% зміна сфери діяльності та / або податкової юрисдикції.
Учасники процесу планування
Процес податкового планування це, по-перше, спільна робота бухгалтера, юриста і керівника. По-друге, - постійний пошук оригінальних рішень і схем роботи Вашої організації. По-третє, - постійне вивчення спеціальної літератури, вивчення та аналіз досвіду інших організацій Вашого профілю та суміжних сфер бізнесу.
Менеджер. Дає інформацію за фактичними умовами операції і за її результатами, які планується отримати після її завершення.
Бухгалтер. Проводить розрахунки варіантів фінансової структури угоди та відображення її в бухгалтерському обліку, використовуючи норми чинного податкового законодавства, норми і правила бухгалтерського і фінансового обліку. Формулює можливі процедури, які потребують юридичного обгрунтування та погодження з контрагентом. Проводить розрахунок сум, належних до платежів до бюджету з урахуванням прямих і непрямих податків.
Юрист. Аналізує процедуру угоди з точки зору правової захищеності, а також готує необхідні документи з урахуванням "вузьких місць" при її виконанні. Допомагає бухгалтеру заздалегідь обгрунтувати трактування і укладання угоди і відображення в бухгалтерській звітності її результатів з урахуванням "вузьких місць" при її виконанні. Допомагає бухгалтеру заздалегідь обгрунтувати трактування і здійснення угоди і відображення в бухгалтерській звітності її результатів з урахуванням "вузьких місць".
Особливість ролі юриста у податковому плануванні. Необхідність у податковому плануванні обумовлена ​​наявністю в податковому праві досить великої сфери, де норми права з достатньою точністю не визначено, або допускають їх неоднозначне тлумачення? У цій сфері вибір найбільш "налогооптімальних" напрямків вимагає ретельного прогнозування можливої ​​реакції податкової адміністрації та великої ймовірності вступу в активні дії з метою отримання її попередньої реакції на ті чи інші варіанти інтерпретації дій платника податків та їх правових та фінансових наслідків.
Класифікація методів (етапів) податкового планування
По суб'єкту:
корпоративне податкове планування;
особисте (приватне) податкове планування;
змішане.
По об'єктах:
зовнішнє (засновниками);
внутрішнє (виконавчими органами організації).
За юрисдикції (території дії):
міжнародне;
національне (загальнодержавне);
місцеве (суб'єкта федерації чи муніципального освіти).
Етапи податкового планування і їх короткі характеристики
Зовнішнє планування
1. Вибір місця реєстрації (території та юрисдикції). При визначенні податкової юрисдикції та режиму оподаткування не слід орієнтуватися тільки на розмір податкових ставок. У ряді випадків при невеликих 10-15% податкових ставках законодавство встановлює розширену податкову базу, що призводить до високого податкового тягаря.
При цьому слід враховувати що, як вже було сказано раніше, наявність невеликої податкової ставки, встановленої жорстко до одиниці результату діяльності робить податкове планування (принаймні поточне) практично не можливим.
Зниження податкового тягаря при формально високих податкових ставок в Росії є для більшості організацій, хоча і носить виборчий характер. Зокрема, існують особливі пільги для підприємств, що здійснюють соціально значущі види діяльності, в рамках яких застосовуються значні пільги, аж до повного скасування рядів податків і іноді допускається одержання субсидій від інших платників податків, в рамках їх платежів до бюджетів відповідних рівнів. У більшій частині це стосується податків, що встановлюються на рівні суб'єктів федерації і рівні муніципальних утворень (місцевих органів влади).
Слід звернути особливу увагу. що податкове планування не застосовується у випадках акцизів і в разі наявності податків, які обчислюються у твердих ставках з об'єкта оподаткування.
2. Вибір організаційно-правової форми. Впливає на порядок використання прибутку та можливість отримання пільг.
3. Визначення складу засновників і часткою акціонерного капіталу. У разі участі держави понад 25% обмежує можливості проведення реструктуризації, передачі майна та розподілу отриманих доходів, а також участь у створенні афіновані груп. Згідно з податковим і цивільному кодексу при наявності частки одного з учасників у розмірі більше 25% можливе притягнення його до солідарної відповідальності за податковими зобов'язаннями.
4. Вибір основних напрямків діяльності (ЗКГНГ, ОКПО) та особливості підготовки установчих документів. Податковий режим організації здійснюється відповідно до її статистичних показників. Початкові напрямки діяльності визначаються кодами ЄДРПОУ та ЗКГНГ ​​за напрямками діяльності, прямо зазначеними в установчих документах.
В установчих документах мають бути вказані різні внутрішні фонди і порядок їх формування та використання, а також граничні повноваження виконавчих органів.
5. Визначення стратегії розвитку підприємства (кількість працівників, внутрішньої структури організації, філій). Використовується для максимального використання податкових пільг (наприклад малих підприємств, підприємств з участю інвалідів та ін) і преференцій.
Створення філій в юрисдикцію з підвищеним податковим тягарем знижує загальні доходи організації, а з мінімальним - створює додаткові можливості для податкового планування.
6. Вибір порядку формування статутного капіталу. Внесення майна в статутний капітал створює первинні податкові зобов'язання у вигляді податку на майно
Внутрішнє планування
1. Вибір облікової політики організації (один раз на фінансовий рік). Бухгалтерський облік в нашій країні регулюється відповідно до ст. 5 Закону "Про бухгалтерський облік" наступними нормативними документами:
Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" [6, 129];
планами рахунків бухгалтерського обліку та інструкціями щодо їх застосування;
положеннями (стандартами) з бухгалтерського обліку;
іншими нормативними актами та методичними рекомендаціями з питань бухгалтерського обліку.
У п. 3 ст. 5 Закону визначає, що організації, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності. Таким чином, можливо початкове створення поля доказів, що підтверджують обгрунтованість і законність того чи іншого тлумачення нормативно-правових актів і дій платника податків.
2. Контрактні схеми. Дозволяють вибрати оптимальний податковий режим здійснення конкретної операції з урахуванням графіка надходження і витрати фінансових і товарних потоків.
3. Пільги. Пільги по податках займають важливе місце в податковому плануванні. Теоретично це один із способів для держави стимулювати ті напрямки діяльності та сфери економіки які необхідні державі в міру їх соціальної значущості або через неможливість державного фінансування.
Як правило, на практиці більшість пільг (їх загальна кількість у російському законодавстві перевищує 150) досить жорстко окреслює коло тих, хто може ними скористатися. Це зумовлено тим, що саме ці структури самі і пропонують і лобіюють введення таких пільг, що цілком закономірно.
Пільги в значній мірі різняться від виду податку за яким вони діють і від місцевого законодавства. Кожному суб'єкту Федерації в цій області надано значні права і, як правило, значну частину пільг надають місцеві закони.
Саме на нього варто звертати серйозну увагу, тому що в загальній структурі оподаткування саме "місцева" складова відіграє найбільшу роль. З 32 відсотків податку на прибуток, тільки 10% йде у федеральний бюджет, а 22% у місцевий. Наприклад у Москві на додаток до федеральних пільг встановлено більше 70 пільг з податку на прибуток і додану вартість, проте ними вміло користуються не більше 1-2 відсотків підприємств.
2.2 Податкова реформа
В основі формування податкової політики будь-якої держави лежать дві взаємопов'язані методологічні посилки: використання податкових платежів для формування доходної частини бюджетів різних рівнів, що є рішенням фіскальних завдань держави, і використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності. Розумний паритет функцій оподаткування і визначає ефективність всієї податкової політики в цілому. Податкова система, як область прикладання дії податкової політики, є своєрідним індикатором прийнятих рішень.
У той же час податковою політикою, як такої, сьогодні, схоже, ніхто не займається. Так, Мінфін і Уряд зайняті її фіскальної стороною, законодавчі органи, приймаючи податкові закони, також не потребують аналізу їх впливу на економічне життя, податкове відомство практично усунений від участі в цьому процесі. Як свідчать дані про хід погоджень основних параметрів проекту бюджету податково-бюджетна політика не тільки не була чіткою, вона здійснювалася безсистемно і при відсутності стратегічної концепції економічного розвитку держави. Податкова політика формується непродумано, стихійно, в результаті чого її окремі заходи не тільки вступають в протиріччя із проведеною (або проголошується) економічною політикою, а й між собою. Податкова система носить яскраво виражений фіскальний характер. Більше того:
податкове законодавство суперечливо і заплутано;
• абсолютно не дотримується принцип справедливості при розподілі податкового тягаря;
• в недостатній мірі використовується стимулююча функція податків з метою заохочення розвитку виробництва;
• механізм обчислення і справляння деяких видів податків вкрай складний, що створює масу можливостей для приховування доходів від оподаткування;
• спотворення економічних пріоритетів у вигляді перебільшеного уваги до пільг;
• чинне законодавство містить безліч "білих плям", що ускладнює можливість ефективного застосування податкової політики;
• існує нераціональна максимізація прав і повноважень місцевих органів влади в області нормотворчості;
• спостерігається низький рівень правової обізнаності платників податків.
Життя показало неспроможність зробленого упора на чисто фіскальну функцію; оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. У той же час, незважаючи на сильний податковий прес, система не забезпечує повною мірою потреби в коштах на фінансування навіть першочергових витрат.
У цілому, ситуацію в країні можна охарактеризувати як критичну. Звичайні заходи бюджетної політики на цій стадії вже не можуть дати результату, а можливості зовнішнього запозичення практично відсутні. Сьогодні вже ні в кого не виникає сумнівів що далі таке становище нетерпимо і зміни в податковій системі неминучі. Відмінності існують лише в тому, що пропонується змінювати в податковій системі, в якій послідовності і в які терміни.
Незважаючи на все різноманіття існуючих думок, можна виділити два основних підходи до цієї проблеми. Перший - йти шляхом поступового усунення наявних недоліків, вирішення тактичних завдань в окремих областях, удосконалюючи податкову політику, податкову техніку та податкове право (дозволю визначити цей шлях як "еволюційний"). Вважається, що склалася в даний час податкова система, як сукупність існуючих податків, механізмів їх обчислення і методів контролю за справлянням, в принципі себе виправдовує: діючі нині основні податки забезпечують формування більшої частини доходів бюджетів усіх рівнів. Світовий досвід свідчить про стійкість і надійність такої сукупності податків, а різкі зміни в структурі податкової системи лише породять невпевненість економічних агентів у своєму майбутньому і загрожують дестабілізацією загальної економічної ситуації.
Таким чином, було б економічно і політично невиправданим як сьогодні, так і найближчим часом корінним чином реформувати податкову систему. Очевидно, що стабільність податкової системи є одним з важливих умов нормального функціонування ринкового господарства. По-друге, різке реформування податкової системи може призвести до втрат бюджету в період адаптації до внесених змін - держава не має в своєму розпорядженні "страховим резервом" фінансових ресурсів, щоб піти на це. І по-третє, забезпечення стимулюючої ролі податків в раціональному використанні ресурсів, виробництві необхідної продукції, активізації інвестиційних процесів, розвитку вітчизняного бізнесу і, в кінцевому рахунку, підвищення рівня надходжень податків, можливі й у рамках чинної податкової системи, яка далеко себе не вичерпала.
Однак на цей рахунок існує і інша думка. Перш за все слід відзначити, що існуюча податкова система протистоїть реальному сектору економіки, не сприяє зростанню економічного потенціалу та стабілізації соціальних відносин, не виконує покладені на неї функції, не забезпечує повною мірою потреби держави в коштах на фінансування повного соціального захисту населення, першочергових програм, пов'язаних зі структурною перебудовою виробництва. І це не дивно, адже чинна з 1992 року податкова система сформувалася в процесі переходу до принципово нових соціально-економічних відносин, в умовах економічної кризи, що поєднує спад виробництва та інфляцію. Забезпечення безперебійної реалізації соціальних та економічних програм визначили мінімальні терміни розробки нової податкової системи. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і "якістю" податків і занадто складна для платника податків. У той же час, незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки і сильну майнову диференціацію.
Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції в кращому випадку стосуються окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, надання пільг і привілеїв, об'єктів оподаткування, посилення чи заміни одних податків на інші). Однак у сьогоднішніх умовах необхідна принципово інша податкова система (назвемо її "альтернативна"), відповідна нинішній фазі перехідного до ринкових відносинах періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі. При цьому слід зазначити, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. Податкова система повинна бути адаптована до нових суспільних відносин і відповідати світовому досвіду з урахуванням специфіки придністровської [№ 9, 115].
Але навіть у разі вибору "еволюційного" шляху розвитку реформи, щоб вийти з кризи і перевести економіку в стадію стабільного розвитку, необхідні більш радикальні заходи, потрібна дієва і в той же час гнучка податкова політика. Податкова реформа має полягати не в косметичному ретушуванні чинних законодавчих положень, вона повинна бути спрямована на докорінні зміни взаємовідносин держави і платників податків, на подолання діючих стереотипів. В її основі лежить глибока трансформація нашого суспільства, перетворення відносин власності і спочиває на них соціально-економічної структури в напрямі ринкового господарства. Перехідний характер сучасного періоду становить її головну специфіку. Обов'язково, реформа повинна бути комплексною: всі передбачені в ній механізми повинні запускатися одночасно і в повному обсязі.
Причини необхідності реформ
1. Політичні. До політичних слід віднести наступні: прийняття нової Конституції, більша самостійність регіональних і місцевих властей і пов'язаної з цим перерозподіл доходів і видатків між бюджетами різного рівня, необхідність демократичний перетворень в тому числі і у взаєминах між державою та платниками податків.
2. Економічні. Подальший розвиток ринкових відносин, поява фінансового, фондового, ринку, ринку страхових послуг, наростання процесу інтеграції російської економіки у світову.
3. Правові. Поява нових правових інститутів, зміна правових відносин, надлишок і часте невідповідність "податкових" і "неподаткових" законів і підзаконних актів, відсутність єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, численність податкових документів, невирішеність багатьох питань у податковому законодавстві, що створює можливості легального і нелегального догляду від оподаткування, практично повна відсутність механізмів і процедур та, як наслідок, відсутність достатніх правових гарантій для учасників податкових відносин, надмірно жорсткий підхід до покарань за податкові правопорушення при отсутстствіі чіткого визначення складу цих порушень і т. д. Сутність реформ. Незважаючи на очевидну необхідність реформування податкової системи її кардинальна ломка призвела б до негативних наслідків, В даний тягар податкова система Росії вже містить цілий ряд податків апробованих світовою практикою і рекомендованих світовим співтовариством як найбільш прийнятних форм перерозподілу коштів суспільства в умовах ринкової конкуренції. Очевидно, податкові реформи будуть проводитися виходячи з того, що існуюча система сукупності податків, механізмів їх обчислення і методів контролю не повинна принципово змінитися.

3 Основні напрями податкової політики на перспективу
3.1 Основні напрямки вдосконалення податкової
системи.
В основі формування податкової політики будь-якої держави лежать дві взаємопов'язані методологічні посилки: використання податкових платежів для формування доходної частини бюджетів різних рівнів, що є рішенням фіскальних завдань держави, і використання податкового інструменту як непрямого методу регулювання економічної діяльності. Розумний паритет функцій оподаткування і визначає ефективність всієї податкової політики в цілому. Податкова система, як область прикладання дії податкової політики, є своєрідним індикатором прийнятих рішень.
У той же час податковою політикою, як такої, сьогодні, схоже, ніхто не займається. Так, Мінфін і Уряд зайняті її фіскальної стороною, законодавчі органи, приймаючи податкові закони, також не потребують аналізу їх впливу на економічне життя, податкове відомство практично усунений від участі в цьому процесі. Як свідчать дані про хід погоджень основних параметрів проекту бюджету податково-бюджетна політика не тільки не була чіткою, вона здійснювалася безсистемно і при відсутності стратегічної концепції економічного розвитку держави. Податкова політика формується непродумано, стихійно, в результаті чого її окремі заходи не тільки вступають в протиріччя із проведеною (або проголошується) економічною політикою, але і між собою [10, 56]. Податкова система носить яскраво виражений фіскальний характер. Більше того:
• податкове законодавство суперечливо і заплутано;
• абсолютно не дотримується принцип справедливості при розподілі податкового тягаря;
• в недостатній мірі використовується стимулююча функція податків з метою заохочення розвитку виробництва;
• механізм обчислення і справляння деяких видів податків вкрай складний, що створює масу можливостей для приховування доходів від оподаткування;
• спотворення економічних пріоритетів у вигляді перебільшеного уваги до пільг;
• чинне законодавство містить безліч "білих плям", що ускладнює можливість ефективного застосування податкової політики;
• існує нераціональна максимізація прав і повноважень місцевих органів влади в області нормотворчості;
• спостерігається низький рівень правової обізнаності платників податків.
Починаючи з 2009 року пропонується встановити єдину ставку ПДВ у розмірі 15 відсотків з одночасним скасуванням чинної нині пільгової ставки для деяких товарів і послуг (за умови збереження сприятливої ​​фінансової ситуації, зокрема, високих світових цін на енергоносії).
Встановлення єдиної ставки ПДВ буде сприяти створенню для всіх суб'єктів підприємницької діяльності рівного податкового режиму, що створює однакові конкурентні умови господарської діяльності, що є однією з цілей податкової політики. Крім цього, дана міра поряд зі зниженням податкового тягаря у відношенні основної маси платників податків дозволить, крім іншого, полегшити адміністрування цього податку як для податкових органів, так і для платників податків. Досвід держав, що відмовилися від знижених ставок (включаючи Україну та Казахстан), підтверджує ефективність цього заходу.
Враховуючи, що масштаби ухилення від сплати ПДВ залишаються високими, в 2007-2008 рр.. повинні бути введені механізми, що забезпечують поліпшення адміністрування цього податку.
Одночасно з введенням зниженою для основної маси платників податків ставки ПДВ повинна бути проведена ревізія існуючих податкових пільг з цього податку та переліку операцій, що оподатковуються за ставкою 0 відсотків, за результатами якої деякі з них повинні бути скасовані.
У 2007-2008 рр.. з урахуванням накопиченого досвіду, а також досвіду зарубіжних країн слід продовжити реформування системи акцизного оподаткування.
Зокрема, щодо акцизів на нафтопродукти за доцільне починаючи з 2007 р . відмовитися від існуючої нині «заліковою» системи сплати акцизів, відповідно до якої об'єктом оподаткування є придбання бензину платниками податків, що мають свідоцтво на здійснення операцій з нафтопродуктами і повернутися до діяло раніше порядку сплати таких акцизів підприємствами-виробниками нафтопродуктів (зі збереженням цієї системи стосовно прямогонного бензину). Це дозволить помітно полегшити адміністрування сплати акцизів на нафтопродукти. При цьому, має бути збережене склалося розподіл сум акцизів по території Російської Федерації стосовно до нормативів, встановлених у бюджетному законодавстві.
У найближчі роки повинна бути переглянута система ставок акцизу на нафтопродукти, маючи на увазі встановлення більш низької податкової ставки на високоякісний бензин і більш високої ставки на бензин низької якості. Це стане стимулом для розширення обсягів виробництва високоякісного вітчизняного бензину. Однак для реалізації цього заходу необхідно встановити чіткі критерії (стандарти) якості бензину, стосовно до яких і могла б бути встановлена ​​диференціація ставок акцизу на нафтопродукти. У зв'язку з відсутністю в даний час таких критеріїв реально введення зазначеної вище диференціації можливо не раніше 2008 рр..
По акцизах на тютюнову продукцію пропонується зберегти існуючу систему комбінованих ставок по сигаретах. Звітні дані про суми надходжень акцизів по сигаретах свідчать про те, що введення таких ставок у цілому не призвело до зниження надходжень акцизів в дохід бюджету. Разом з тим, з метою боротьби з можливими зловживаннями у вигляді штучного заниження відпускної ціни на сигарети підприємствами-виробниками, починаючи з 2008 р . (Можливо - з 2007 р .) Адвалорну складову ставок акцизів на сигарети пропонується обчислювати не від відпускної ціни виробника, а від роздрібної ціни сигарет у торговельній мережі. При цьому максимальна ціна на сигарети повинна буде вказуватися на кожній їх пачці. При введенні такої системи може бути використаний успішний досвід деяких європейських країн (зокрема, Польщі).
Як і в попередні роки в 2007-2009 рр.., Повинні щорічно індексуватися специфічні ставки акцизів з урахуванням прогнозованих рівнів інфляції (крім акцизів на нафтопродукти і сигарети). Так, на 2007 рік пропонується індексація на 8,5 відсотка (у відповідності з рівнем інфляції, передбаченому в прогнозі на 2006 р .). При цьому, як і на 2006 р ., Як захід, що перешкоджає можливому зростанню роздрібних цін на бензин і дизельне паливо, індексацію акцизів на ці товари на 2007-2008 рр.. пропонується не виробляти. На 2009 р . ставки акцизу на нафтопродукти пропонується проіндексувати в міру прогнозу інфляції, передбаченої на 2008 р . Ставки акцизів на сигарети пропонується проіндексувати таким чином, що б розміри ставок у 2007 р . проти 2006 р . збільшилися на 30%, а в 2008-2009 рр.. - На 20% щорічно до попереднього року.
У найближчі роки повинна бути збережена виправдала себе плоска ставка цього податку на доходи фізичних осіб у розмірі 13 відсотків. Разом з тим, в порядок застосування цього податку, починаючи з 2007 р . слід внести певні коректування. Зокрема, потребує певного збільшення існуючі соціальні податкові відрахування на навчання в освітніх установах і лікування в медичних закладах Російської Федерації. В даний час розмір кожного з таких відрахувань обмежений сумою 38 тис. рублів щорічно. З урахуванням зростання вартості освітніх та медичних послуг доцільно. починаючи з 2007 р ., Встановити граничний розмір кожного з цих відрахувань на рівні 50 тис. рублів. Крім цього, з метою стимулювання розвитку добровільного медичного страхування пропонується дозволити враховувати при визначенні соціального відрахування не тільки фактичні витрати фізичних осіб на оплату свого лікування, але і їх внески страховим організаціям за договорами добровільного особистого страхування, укладеним фізичними особами з такими організаціями, якими передбачається оплата страховиками медичних витрат застрахованих фізичних осіб.
Стосовно до податку на прибуток організацій більшу ніж сьогодні роль повинна грати проведена державою амортизаційна політика як інструмент стимулювання зростання обсягів виробництва та інвестицій у пріоритетних галузях економіки. Відповідно до положень глави 25 Кодексу всі основні засоби розподіляються по амортизаційних групах відповідно до термінів їх використання. Суми амортизації по конкретних видах основних засобів, що враховуються при розрахунку податкової бази, безпосередньо залежать від того, в яку групу включені відповідні основні засоби. При цьому конкретний склад основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, встановлюється Кабінетом Міністрів України. Відповідну постанову було прийнято Урядом ще у 2002 р . і до теперішнього часу, практично не змінювалася. Між тим, шляхом включення тих чи інших конкретних видів основних засобів (наприклад, обладнання, що використовується в авіаційній промисловості) до груп з меншими термінами корисного використання можна безпосередньо впливати на обсяги амортизації, що враховуються при розрахунку податкової бази, а значить і на суми самого податку на прибуток організацій.
З інших заходів інвестиційної спрямованості може бути прийнято рішення про облік з 2007 р . витрат на НДДКР (у тому числі не дали позитивного результату) протягом одного року, а не двох років, як в даний час.
З метою фінансової підтримки сільськогосподарських підприємств на 2007-2008 рр.. пропонується зберегти нульову ставку податку щодо доходів, отриманих від реалізації виробленої та реалізованої сільськогосподарської продукції.
Потребує вдосконалення оподаткування нафтовидобутку. В першу чергу за рахунок заходів, що стимулюють активну розробку нових родовищ, а також забезпечують підвищення ефективності видобутку на родовищах з високим ступенем виробленості.
Ця робота повинна здійснюватися за такими напрямами:
- Введення нульової ставки податку на видобуток корисних копалин на початковий період розробки родовищ на ліцензійних ділянках, розташованих на території Східно-Сибірської і Тимано-Печорської нафтогазових провінцій, а також на континентальному шельфі Російської Федерації. При цьому залежно від розташування таких ділянок поправочний коефіцієнт, що характеризує початкову стадію розробки родовища, рівний нулю, може застосовуватися протягом до 7 років при граничних обсягах видобутку від 2 до 12 млн. тонн нафти по кожному ліцензійним ділянці в залежності від його місця розташування;
- Встановлення понижуючого коефіцієнта, що стимулює подальшу розробку родовищ, для родовищ, що знаходяться на завершальних етапах розробки (понад 85% виробленості). При цьому конкретні величини поправочних коефіцієнтів повинні визначатися в залежності від ступеня виробленості запасів;
Слід зазначити, що чинна нині специфічна ставка ПВКК по нафті, «прив'язана» до світових цін на цей товар, діє тільки до 2007 року. Досвід останніх років показав ефективність її застосування. Тому пропонується прийняти законодавче рішення про продовження її дії до 2015 року.
У якості найважливішої заходів для вдосконалення майнового оподаткування розглядався перехід до оподаткування нерухомого майна шляхом введення податку на нерухомість замість існуючих нині земельного податку, а також податків на майно організацій і на майно фізичних осіб. Однак, для повсюдного введення податку на нерухомість необхідно проведення трудомісткої роботи з оцінки об'єктів нерухомості, яка може зайняти кілька років. На першому етапі повинен бути прийнятий Федеральний закон «Про формування, державному кадастровому обліку та державної кадастрової оцінки нерухомості», який в даний час поки ще розглядається в Уряді Російської Федерації. У цьому законі повинні бути визначені принципові підходи для розробки методики масової оцінки вартості об'єктів нерухомості, на основі яких, в подальшому, на місцях повинна бути здійснена конкретна робота з оцінки таких об'єктів з наступним включенням отриманих даних у державний кадастр об'єктів нерухомості. При цьому слід врахувати, що набагато менша за обсягом і складністю робота зі створення єдиного земельного кадастру зайняла більше п'яти років. З урахуванням цього, видається, що реально введення єдиного податку на нерухомість можливо вже за межами 2007-2009 рр..
3.2 Податкова політика та економічний розвиток Росії.
З точки зору науки про управління держава як об'єкт управління нічим не відрізняється в цій якості від приватної корпорації. Якщо правильно обрані цілі, відомі наявні кошти і ресурси, то залишається лише навчитися ефективно застосовувати ці кошти і ресурси. Основним фінансовим ресурсом держави є податки, тому ефективне управління податками можна вважати основою державного управління взагалі.
Якщо визнати, що держава існує для забезпечення благоденства його громадян, то державна влада може вибирати одну з двох наступних стратегічних ліній: або стягувати високі податки і приймати на себе, відповідно, високу відповідальність за благополуччя своїх громадян, або стягувати низькі податки, маючи на увазі , що громадяни повинні самі піклуватися про своє благополуччя, не сподіваючись на підтримку держави. При цьому важливе значення має рівень потреб населення, і відповідно з цим на початкових етапах економічного розвитку держави тяжіють до відносно низьким податкам, на більш пізніх же етапах, з розвитком форм суспільного споживання, відбувається перехід до більш високих ставках оподаткування. Проте в рамках цієї загальної тенденції різні держави по-різному будують свою фінансову систему: одні вважають за можливе вилучати у вигляді податків (включаючи всі види податкових та обов'язкових платежів, у тому числі і внески по соціальному страхуванню) до 50% всіх доходів суспільства, виходячи з концепції більш високу ефективність застосування фінансових коштів під контролем державних структур, ніж у руках приватних осіб; інші не розділяють цієї віри і обмежують свої податкові апетити всього лише 25-30% (від ВВП). Серед перших в основному багаті країни з рівнем середньодушових валових доходів у діапазоні 25-30 тис. дол США, і податкові вилучення становлять у них досить значні суми: у Данії - 17 тис. дол на душу населення (частка податків у ВВП-51 %), у Швейцарії - близько 15 тис. дол (частка податків у ВВП - приблизно 33%), в Норвегії-14 тис. дол (частка податків у ВВП - 42%), у Німеччині, Франції, Бельгії, Фінляндії - в діапазоні 11-12 тис. дол (частка податків у ВВП - 40%, 45%, 46,5% і 47% відповідно) [10, 3-7].
Росія за рівнем середньодушових доходів потрапляє в категорію країн, що займають останні місця за рівнем середньодушових доходів у розряді розвинених країн, але за часткою податкових вилучень тягнеться за високорозвиненими країнами - більше 30% у ВВП (тобто на рівні Японії чи Швейцарії). Відповідно, розмір податків, що припадають на кожну душу населення, складає приблизно 1 тис. дол Інакше кажучи, на сім'ю з чотирьох осіб у середньому припадає 4 тис. дол податків усіх видів, і передбачається, що держава в адекватних розмірах обслуговує її потреби і захищає її інтереси [10, 3-7].
Насправді це зовсім не так. Якщо взяти тільки федеральний бюджет - близько третини всіх податкових вилучень, то в ньому до 40% всіх податкових надходжень призначається на виплати за державним боргом - причому одержувачі цих доходів жодних податків не сплачують. Це служить гарним доказом, що податковий тягар розподіляється в Росії вкрай нерівномірно. Є цілі групи населення і сектора економії, які податки або зовсім не платять, або платять їх у розмірах, явно неадекватних їх доходам. За деякими оцінками, у тіньовому (ховаються від податків) секторі економіки зосереджено до 40% всієї комерційної діяльності. Відповідно, беручи до уваги той факт, що підприємства, повністю платять всі податки, несуть на собі податковий тягар, наполовину або навіть більш високу, ніж це випливає із середньостатистичних даних. Насправді так і є: зараз навряд чи знайдеться хоча б одне підприємство, яке б повністю сплачувало всі податки і не застосовувало б неплатежі, бартер і інші маневри з метою уникнення непосильних податків.
Таким чином, діюча зараз в Росії податкова система не просто виступає гальмом для інвестицій, але є і однією з причин - можливо, головною - кризового стану російської економіки. Звідси можна вважати встановленим, що: податковий тягар в Росії явно надлишково і за своїми розмірами неадекватно ситуації в країні соціально-економічної ситуації, що збираються податки використовуються неефективно і не в інтересах економічного розвитку.
Прийняті останнім часом "пожежні" заходи з посилення податкових процедур вже не приносять реальних результатів: замість приросту податкових доходів вони викликають лише приріст заборгованості. Зараз до 60% всіх податкових доходів до бюджетної системи забезпечує ПЕК та пов'язані з ним галузі, тобто галузі, які реалізують продукти, що поставляються природою, а не працею населення. У загальній структурі податкових платежів частка поточних надходжень з податків не перевищує 20-25%; інше становлять грошові заліки, сплата недоїмки по податках і платежі природних монополій. Насправді, якщо виходити з цього факту, то збереження у власності держави монополії тільки на три продукти: нафта, газ і горілку могло б повністю забезпечити весь федеральний бюджет, і податки на цьому рівні можна було б повністю скасувати.
Зараз, здається, вже ні в кого не залишається сумнівів, що далі таке становище нетерпимо і що зміни в податковій системі неминучі. Розбіжності існують лише в тому, що пропонується змінювати в податковій системі, в якій послідовності і в які терміни. Якщо взяти податкову систему в цілому, то зміни можливі й необхідні - і в податковій політиці, і в податковій техніці, і в податковому праві.
В даний час податкова політика як така в країні відсутня, або, точніше сказати, вона формується стихійно, в результаті чого окремі заходи податкової політики не тільки вступають в протиріччя із проведеною (або проголошується) економічною політикою, а й між собою.
Наприклад, заміна податку з обороту на ПДВ призвела до переміщення основної маси податкового тягаря підприємств зі сфери обігу в сферу виробництва, що призвело до вимивання з останньої значної частки оборотного капіталу; слабкість податкового контролю в сфері торгівлі і посередницьких операцій стимулює масове переміщення капіталів в короткострокові і спекулятивні операції, повернення ПДВ для експортерів фактично створив ситуацію прямого фінансування державою експорту виключно сировинних товарів - на шкоду експорту готової продукції (яка поки неконкурентоспроможна на світових ринках і тому цією пільгою скористатися не може); низькі ставки амортизаційних відрахувань і слабкий контроль за їх використанням сприяють просідання основного капіталу в базових, капіталомістких галузях виробництва. Очевидно, що все це ніяк не сприяє відновленню виробництва та розвитку інвестиційної активності в країні, а, значить, прямо суперечить проголошеним цілям економічної політики.
У сфері соціального страхування і забезпечення за основу прийнята західна модель, яка характеризується високим рівнем страхових внесків і масовим охопленням населення пенсійним забезпеченням. У Росії таке запозичення призводить до надмірного оподаткуванню виробничої сфери, до витіснення приватного накопичення державним і до прямої втрати частини накопичених страхових внесків (через відсутність в країні можливостей безризикових інвестицій в продуктивному секторі).
Таким чином, прийнята податкова політика орієнтується на відтворення в Росії західної моделі оподаткування, яка стає ефективною тільки на досить просунутій стадії, за умови великих разових інвестицій у створення інфраструктури податкових органів, розгалуженої та дорогої системи податкового контролю, неодмінного співучасті та розуміння з боку широких мас платників податків.

Висновок
Податкова система - один з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та економічного розвитку. Тому необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
У новій податковій системі, виходячи з Федерального устрою Росії на відміну від попередніх років, більш чітко розмежовані права і відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) у питаннях оподаткування. Введення місцевих податків і зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило більш повно врахувати різноманітні місцеві потреби і види доходів для місцевих бюджетів.
І все ж нове податкове законодавство не повною мірою підходить до нових умов. Його основні недоліки такі: зайва твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг для різних категорій платників, не стимулюють зростання ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій або збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрите по відношенню до світового, не стимулює залучення в народне господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкове законодавство - не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується до відтворювальним процесам, ринку.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. Висунуті реформаторські пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи. Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідної нинішній фазі перехідного періоду, практично немає. І це не випадково, так як оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі, якої в Росії ще немає ...
Безсумнівно, вся ця плутанина з податками призводить до нестабільного стану в нашій економіці і ще більше посилює економічну кризу. Безсумнівно, для виходу з кризового стану необхідно одним з перших кроків налагодити податкову систему країни.

Список літератури
1. Закон РФ «Про податкові органи Російської Федерації» від 21 березня 1991р. № 943-1
2. Постанова Уряду РФ від 30 вересня 2006р. «Положення про Федеральної податкову службу» N 506
3. Закон РФ «Про права податкових органів» від 9 липня 1999р. № 154-ФЗ
4. Постанова Уряду РФ від 9 серпня 1996р. № 946 «Про створення постійно діючих податкових постів в організаціях, що виробляють спирт етиловий з усіх видів сировини»
5. Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, затверджено Постановою Уряду РФ від 19 серпня 1994 р .
6. Закон "Про бухгалтерський облік" наступними нормативними документами від 21.11.96 № 129-ФЗ
7. Податковий кодекс. Правова інформаційна система «Гарант»
8. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2003.
9. Податкова реформа та напрямки податкової політики - ЕКО - № 3, 2004
10. В. Кашин, І. Мерзляков Податкова політика та оздоровлення економіки Росії - Аудитор - 2006 - № 9
11. Конституція РФ
12. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вузів. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Книжковий світ, 2000.
13. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 2003.
14. А.П. Зріле, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. Податки й оподатковування: посібник для складання іспитів .- 2-е вид., Испр. і доп .- М..: Вища освіта, 2005.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
195.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Податкова політика РФ на сучасному етапі 2
Бюджетна політика на сучасному етапі розвитку
Фінансова політика держави на сучасному етапі
Державна міграційна політика на сучасному етапі
Державна молодіжна політика на сучасному етапі
Зовнішня політика Великобританії на сучасному етапі
Митна політика України на сучасному етапі
Фіскальна і монетарна політика Росії на сучасному етапі
Грошово-кредитна політика Росії на сучасному етапі
© Усі права захищені
написати до нас