ЗМІСТ
ВСТУП
1. Податки, за якими необхідно подавати декларацію.
ВСТУП
Дана робота підготовлена на основі аналітичних записок та статей фахівців Управління оподаткування прибутку (доходу), Управління непрямих податків, Управління оподаткування доходів фізичних осіб, обчислення та сплати державного мита, Управління єдиного соціального податку, Управління оподаткування малого бізнесу та Управління ресурсних і майнових податків ФНС Росії .
Перш ніж говорити про обов'язкову податкової звітності, відзначимо, що за її неподання організація може бути оштрафована відповідно до статті 119 і пункту 1 статті 126 Податкового кодексу. А посадова особа такої організації може бути притягнуто до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу за статтею 15.6 Кодексу про адміністративні правопорушення.
Крім того, з набранням чинності Федерального закону від 02.07.2005 N 83-ФЗ організації, які протягом року не здійснюють операції за розрахунковими рахунками і не представляють звітність, передбачену законодавством про податки і збори, можуть бути визнані нечинними.
Податкові органи вправі прийняти рішення про виключення фірм, які не становлять податкову і бухгалтерську звітність, з Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Відповідні зміни внесені до Федерального закону від 08.08.2001 N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців" та до статті 49 Цивільного кодексу РФ.
1. Податки, за якими необхідно подавати декларацію.
По деяких податках і зборах декларації та розрахунки необхідно представляти в обов'язковому порядку незалежно від результатів діяльності та обов'язки по сплаті цих податків. Наприклад, організація, яка обрала загальну систему оподаткування, представляє декларації з податку на прибуток, ПДВ, ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податку на майно. Фірма може застосовувати спеціальний податковий режим, наприклад систему оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку або спрощену систему оподаткування. У цьому випадку звітність за відповідними податками - ЕСХН і єдиному податку, що сплачується при "спрощенці", також представляється в обов'язковому порядку.
У російській податковій системі передбачені податки, звітність за якими здається тільки при наявності об'єкта оподаткування і суми податку до сплати. Це акцизи, транспортний податок, податок на гральний бізнес, земельний податок, водний податок, податок на видобуток корисних копалин, а також збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів. Платниками перерахованих податків визнаються організації, які реалізують підакцизні товари, володіють відповідним майном на праві власності, а також використовують надра та біологічні ресурси.
Організації, які не ведуть активної господарської діяльності, за певних обставин можуть виконувати обов'язки податкових агентів з ПДВ, податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток. У цьому випадку також доведеться здавати відповідну податкову звітність.
Всі організації звітують перед Фондом соціального страхування РФ і подають відомості персоніфікованого обліку в ПФР. Подібна звітність не відноситься до категорії податкової, але всі організації незалежно від застосовуваної системи оподаткування здають її в обов'язковому порядку.
У Податковому кодексі встановлено, що форми податкових декларацій і розрахунків по податках і зборах стверджує Мінфін Росії. Проте всі необхідні форми Мінфіном поки не затверджені. Тому для звітності за 2005 рік за такими, наприклад, податків, як податок на прибуток і податок на майно, організації мають право скористатися формами, раніше затвердженими податковою службою. Сказане не відноситься до декларацій по ЕСН і страхових внесках до ПФР. Для звітності за 2005 рік будуть потрібні нові форми цих декларацій, які знаходяться на стадії узгодження.
Крім того, податковий агент повинен подати довідку про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО до податкового органу за місцем свого обліку щороку до 1 квітня року, наступного за звітним. Оскільки в 2006 році 1 квітня припадає на суботу, відзвітувати за 2006 рік організація зможе до 3 квітня включно. Форма зазначеної довідки затверджена наказом ФНС Росії від 25.11.2005 N САЕ-3-04/616 @, який в даний час передано на державну реєстрацію до Мін'юсту Росії. Організація, яка протягом року не здійснювала виплат на користь громадян, не зобов'язана подавати до податкового органу вищевказані відомості.
На титульному аркуші необхідно обов'язково повинні стояти печатка організації та підписи посадових осіб. Посадові особи ставлять свої підписи і на тих аркушах декларації, де вказана сума податку, нарахована до сплати в бюджет. Причому підписи ставляться, навіть якщо на використовуваних аркушах відсутні числові показники (наприклад, сума податку до сплати).
Термін подачі декларації - до 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом. Значить, відзвітувати за останній податковий період 2005 року потрібно до 20 січня 2006 року включно. Форма декларації з ПДВ затверджено наказом Мінфіну Росії від 03.03.2005 N 31н. Обов'язково представляється титульний лист, а також розділи 1.1 та 2.1.
Необхідно згадати про податкову декларації за непрямими податками (ПДВ і акцизів), яка видається при ввезенні товарів на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь. Таку декларацію здають організації, на яких покладено обов'язок щодо обчислення та сплати до бюджету ПДВ і акцизів відповідно до Угоди між Урядом РФ і Урядом Республіки Білорусь від 15.09.2004 про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг. Декларація подається до податкового органу за місцем обліку організації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених товарів.
Новостворена фірма може орендувати державне майно. У цьому випадку вона визнається податковим агентом з ПДВ. Відповідно до пункту 3 статті 161 НК РФ така фірма повинна самостійно обчислити, утримати із суми, що перераховується орендодавцю, і сплатити до бюджету ПДВ * (3). При обчисленні ПДВ податкові агенти застосовують розрахункову ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Крім обов'язкових аркушів податковий агент представляє розділи 1.2 та 2.2. Організація, яка не є платником ПДВ та виконуюча обов'язки податкового агента, подає декларацію за той квартал, в якому цей податок був утриманий.
Розрахунковим періодом з обов'язкового пенсійного страхування є календарний рік. Він складається зі звітних періодів - I кварталу, півріччя та 9 місяців. За підсумками кожного звітного періоду в термін до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, організація повинна подати до податкової інспекції розрахунок за авансовими платежами. За підсумками року організація здає розрахунок до 30 березня наступного року. Отже, відзвітувати перед ПФР за 2005 рік потрібно до 30 березня 2006 року включно.
Зверніть увагу: форма декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, яку можна застосовувати для звітності за 2005 рік, поки не затверджена.
Базовий тариф страхового внеску в 2005 році становить 14%. Для осіб 1967 року народження і молодше 10% тарифу йде на фінансування страхової частини трудової пенсії, а 4% на фінансування накопичувальної частини (ст. 33 Закону N 167-ФЗ). Для осіб 1966 року народження і старше вся сума страхового внеску йде на фінансування страхової частини трудової пенсії. Організації зобов'язані сплачувати авансові платежі щомісячно в день перерахування коштів на оплату праці, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування.
Звітним періодом по ЕСН є квартал, півріччя та 9 місяців, податковим періодом - календарний рік. За підсумками кожного місяця організації розраховують авансові платежі, які перераховуються до бюджету не пізніше 15-го числа наступного місяця. Розрахунок за авансовими платежами представляється щокварталу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом. Декларація по ЕСН повинна бути здана не пізніше 30 березня року, наступного за податковим періодом. Про це йдеться у пункті 7 статті 243 НК РФ. Тобто відзвітувати за 2005 рік потрібно до 30 березня 2006 року включно.
Зверніть увагу: форма декларації по ЕСН для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, яку можна застосовувати для звітності за 2005 рік, поки не затверджена.
Нагадаємо, що в 2005 році базова ставка єдиного соціального податку - 26%. Сума податку до сплати зменшується на суму нарахованих за той же період внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на суму зроблених платником податку витрат на цілі державного соціального страхування (ст. 243 НК РФ).
Податкові розрахунки за авансовими платежами платники податків здають протягом 30 днів з дати закінчення звітного періоду - кварталу, півріччя або 9 місяців, а податкові декларації - не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення календарного року (п. 3 ст. 386 НК РФ). Іншими словами, відзвітувати за 2005 рік організації потрібно до 30 березня 2006 року включно.
Звітність подається до податкового органу за місцем державної реєстрації платника податків, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів з окремим балансом, а також до інспекції за місцем знаходження нерухомого майна. Форма податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовим платежем) затверджена наказом МНС Росії від 23.03.2004 N САЕ-3-21/224 (її можна застосовувати аж до затвердження Мінфіном Росії відповідної форми). Усі платники податків в обов'язковому порядку заповнюють титульний лист, а також розділ 1 цієї форми.
Податковою базою визнається середньорічна (середня) вартість майна, сформована на основі даних бухгалтерського обліку. При її розрахунку майно враховується за залишковою вартістю. Середньорічна (середня) вартість визначається як частка від ділення суми залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за ним місяця на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю (п . 4 ст. 376 НК РФ). Такий же порядок застосовується і при розрахунку середньорічної (середньої) вартості майна організацій, створених протягом (не з початку) податкового або звітного періоду.
В даний час Мінфін Росії розробляє нову форму декларації з податку на прибуток, яка буде застосовуватися починаючи зі звітності за відповідні періоди 2006 року. Декларацію за 2005 рік платники податків повинні представляти за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
ВСТУП
1. Податки, за якими необхідно подавати декларацію.
2. Звітність податкового агента
3. Загальні вимоги до заповнення декларацій
3.1 Фірма знаходиться на загальній системі оподаткування
3.2 Податок на додану вартість
3.3 Страхові внески до ПФР
3.4 Єдиний соціальний податок
3.5 Податок на майно організацій
3.6 Податок на прибуток організацій
3.7 Спеціальний режим оподаткування
4. Подання звітності в Позабюджетні фонди
4.1 ФСС Росії
4.2 Порядок і строки подання індивідуальних відомостей до ПФР
ВСТУП
Дана робота підготовлена на основі аналітичних записок та статей фахівців Управління оподаткування прибутку (доходу), Управління непрямих податків, Управління оподаткування доходів фізичних осіб, обчислення та сплати державного мита, Управління єдиного соціального податку, Управління оподаткування малого бізнесу та Управління ресурсних і майнових податків ФНС Росії .
Перш ніж говорити про обов'язкову податкової звітності, відзначимо, що за її неподання організація може бути оштрафована відповідно до статті 119 і пункту 1 статті 126 Податкового кодексу. А посадова особа такої організації може бути притягнуто до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу за статтею 15.6 Кодексу про адміністративні правопорушення.
Крім того, з набранням чинності Федерального закону від 02.07.2005 N 83-ФЗ організації, які протягом року не здійснюють операції за розрахунковими рахунками і не представляють звітність, передбачену законодавством про податки і збори, можуть бути визнані нечинними.
Податкові органи вправі прийняти рішення про виключення фірм, які не становлять податкову і бухгалтерську звітність, з Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Відповідні зміни внесені до Федерального закону від 08.08.2001 N 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців" та до статті 49 Цивільного кодексу РФ.
1. Податки, за якими необхідно подавати декларацію.
По деяких податках і зборах декларації та розрахунки необхідно представляти в обов'язковому порядку незалежно від результатів діяльності та обов'язки по сплаті цих податків. Наприклад, організація, яка обрала загальну систему оподаткування, представляє декларації з податку на прибуток, ПДВ, ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податку на майно. Фірма може застосовувати спеціальний податковий режим, наприклад систему оподаткування у вигляді єдиного сільськогосподарського податку або спрощену систему оподаткування. У цьому випадку звітність за відповідними податками - ЕСХН і єдиному податку, що сплачується при "спрощенці", також представляється в обов'язковому порядку.
У російській податковій системі передбачені податки, звітність за якими здається тільки при наявності об'єкта оподаткування і суми податку до сплати. Це акцизи, транспортний податок, податок на гральний бізнес, земельний податок, водний податок, податок на видобуток корисних копалин, а також збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів. Платниками перерахованих податків визнаються організації, які реалізують підакцизні товари, володіють відповідним майном на праві власності, а також використовують надра та біологічні ресурси.
Організації, які не ведуть активної господарської діяльності, за певних обставин можуть виконувати обов'язки податкових агентів з ПДВ, податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток. У цьому випадку також доведеться здавати відповідну податкову звітність.
Всі організації звітують перед Фондом соціального страхування РФ і подають відомості персоніфікованого обліку в ПФР. Подібна звітність не відноситься до категорії податкової, але всі організації незалежно від застосовуваної системи оподаткування здають її в обов'язковому порядку.
У Податковому кодексі встановлено, що форми податкових декларацій і розрахунків по податках і зборах стверджує Мінфін Росії. Проте всі необхідні форми Мінфіном поки не затверджені. Тому для звітності за 2005 рік за такими, наприклад, податків, як податок на прибуток і податок на майно, організації мають право скористатися формами, раніше затвердженими податковою службою. Сказане не відноситься до декларацій по ЕСН і страхових внесках до ПФР. Для звітності за 2005 рік будуть потрібні нові форми цих декларацій, які знаходяться на стадії узгодження.
2. Звітність податкового агента
Поняття податкового агента і перелік його обов'язків наведені у статті 24 Податкового кодексу. Податковим агентом може бути і фірма, у якої в даному податковому періоді немає продажу. Операції, при здійсненні яких організація може виступати в ролі податкового агента з ПДВ, перераховані в статті 161 НК РФ. Так, податковим агентом визнається особа, що орендує державне або муніципальне майно. Якщо таке майно закріплено за організацією-орендодавцем на праві оперативного управління або господарського відання, податок сплачує орендодавець. Крім того, обов'язки податкового агента виконують організації, що реалізують конфісковане та інше майно, звернене в держвласність, а також отримують товари (роботи, послуги) в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платників ПДВ. Російська організація, яка виплачує доходи від пайової участі російським і іноземним фірмам, визнається податковим агентом з податку на прибуток (ст. 275 НК РФ). Обов'язки податкового агента виникають і в тому випадку, якщо російська фірма виплачує дохід від джерел в Російській Федерації іноземним фірмам (ст. 310 НК РФ). Податковий агент зобов'язаний розрахувати і утримати суму податку при кожній виплаті доходу. Організація, яка виплачує дохід фізичній особі, відповідно до положень статті 226 НК РФ визнається податковим агентом з ПДФО. Він зобов'язаний утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. Про це сказано в пункті 4 статті 226 НК РФ. Відповідно до пункту 1 статті 230 НК РФ податковий агент повинен вести облік доходів, виплачених кожній фізичній особі, за формою, затвердженою Мінфіном Росії. Оскільки ця форма поки не затверджена, податкові агенти мають право використовувати податкову картку з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО, затвердженої наказом МНС Росії від 31.10.2003 N БГ-3-04/583.Крім того, податковий агент повинен подати довідку про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО до податкового органу за місцем свого обліку щороку до 1 квітня року, наступного за звітним. Оскільки в 2006 році 1 квітня припадає на суботу, відзвітувати за 2006 рік організація зможе до 3 квітня включно. Форма зазначеної довідки затверджена наказом ФНС Росії від 25.11.2005 N САЕ-3-04/616 @, який в даний час передано на державну реєстрацію до Мін'юсту Росії. Організація, яка протягом року не здійснювала виплат на користь громадян, не зобов'язана подавати до податкового органу вищевказані відомості.
3 Загальні вимоги до заповнення декларацій
Фірма, яка не веде діяльності, заповнює не всі аркуші декларації (докладніше про це буде розказано нижче). Використовувані листи мають наскрізну нумерацію. У незаповнених графах ставляться прочерки, а у незаповнених таблицях - знак Z.На титульному аркуші необхідно обов'язково повинні стояти печатка організації та підписи посадових осіб. Посадові особи ставлять свої підписи і на тих аркушах декларації, де вказана сума податку, нарахована до сплати в бюджет. Причому підписи ставляться, навіть якщо на використовуваних аркушах відсутні числові показники (наприклад, сума податку до сплати).
3.1 Фірма знаходиться на загальній системі оподаткування
Як вже зазначалося, обов'язкова звітність такої фірми включає в себе декларації та розрахунки з ПДВ, ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, податку на прибуток і податку на майно. Розглянемо, як у цьому випадку складається звітність.3.2 Податок на додану вартість
У організації, яка не веде активної господарської діяльності, як правило, відсутні операції, оподатковувані ПДВ. Тим не менше така фірма має представляти в інспекцію податкову декларацію. Платники податку, у яких у 2005 році щомісячна сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку протягом кварталу не перевищувала 1 млн. руб. (З 1 січня 2006 року ліміт збільшений до 2 млн. крб.), Має право подати декларацію щоквартально. Таким чином, організація, у якої в перші місяці після створення відсутня діяльність, може подавати декларацію з ПДВ щоквартально. Останнім податковим періодом 2005 року для такої організації буде IV квартал.Термін подачі декларації - до 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом. Значить, відзвітувати за останній податковий період 2005 року потрібно до 20 січня 2006 року включно. Форма декларації з ПДВ затверджено наказом Мінфіну Росії від 03.03.2005 N 31н. Обов'язково представляється титульний лист, а також розділи 1.1 та 2.1.
Необхідно згадати про податкову декларації за непрямими податками (ПДВ і акцизів), яка видається при ввезенні товарів на територію Російської Федерації з території Республіки Білорусь. Таку декларацію здають організації, на яких покладено обов'язок щодо обчислення та сплати до бюджету ПДВ і акцизів відповідно до Угоди між Урядом РФ і Урядом Республіки Білорусь від 15.09.2004 про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг. Декларація подається до податкового органу за місцем обліку організації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених товарів.
Новостворена фірма може орендувати державне майно. У цьому випадку вона визнається податковим агентом з ПДВ. Відповідно до пункту 3 статті 161 НК РФ така фірма повинна самостійно обчислити, утримати із суми, що перераховується орендодавцю, і сплатити до бюджету ПДВ * (3). При обчисленні ПДВ податкові агенти застосовують розрахункову ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Крім обов'язкових аркушів податковий агент представляє розділи 1.2 та 2.2. Організація, яка не є платником ПДВ та виконуюча обов'язки податкового агента, подає декларацію за той квартал, в якому цей податок був утриманий.
3.3 Страхові внески до ПФР
Статтею 14 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" для всіх організацій незалежно від застосовуваної ними системи оподаткування встановлено обов'язок подавати декларацію по страхових внесках до ПФР. Декларація подається до податкового органу за місцем реєстрації організації-страхувальника. За порушення законодавства про обов'язкове пенсійне страхування статтею 27 Закону N 167-ФЗ передбачені штрафні санкції.Розрахунковим періодом з обов'язкового пенсійного страхування є календарний рік. Він складається зі звітних періодів - I кварталу, півріччя та 9 місяців. За підсумками кожного звітного періоду в термін до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, організація повинна подати до податкової інспекції розрахунок за авансовими платежами. За підсумками року організація здає розрахунок до 30 березня наступного року. Отже, відзвітувати перед ПФР за 2005 рік потрібно до 30 березня 2006 року включно.
Зверніть увагу: форма декларації по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, яку можна застосовувати для звітності за 2005 рік, поки не затверджена.
Базовий тариф страхового внеску в 2005 році становить 14%. Для осіб 1967 року народження і молодше 10% тарифу йде на фінансування страхової частини трудової пенсії, а 4% на фінансування накопичувальної частини (ст. 33 Закону N 167-ФЗ). Для осіб 1966 року народження і старше вся сума страхового внеску йде на фінансування страхової частини трудової пенсії. Організації зобов'язані сплачувати авансові платежі щомісячно в день перерахування коштів на оплату праці, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування.
3.4 Єдиний соціальний податок
Платниками ЄСП є всі організації, які застосовують загальну систему оподаткування і виробляють виплати фізичним особам.Звітним періодом по ЕСН є квартал, півріччя та 9 місяців, податковим періодом - календарний рік. За підсумками кожного місяця організації розраховують авансові платежі, які перераховуються до бюджету не пізніше 15-го числа наступного місяця. Розрахунок за авансовими платежами представляється щокварталу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом. Декларація по ЕСН повинна бути здана не пізніше 30 березня року, наступного за податковим періодом. Про це йдеться у пункті 7 статті 243 НК РФ. Тобто відзвітувати за 2005 рік потрібно до 30 березня 2006 року включно.
Зверніть увагу: форма декларації по ЕСН для осіб, які виробляють виплати фізичним особам, яку можна застосовувати для звітності за 2005 рік, поки не затверджена.
Нагадаємо, що в 2005 році базова ставка єдиного соціального податку - 26%. Сума податку до сплати зменшується на суму нарахованих за той же період внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на суму зроблених платником податку витрат на цілі державного соціального страхування (ст. 243 НК РФ).
3.5 Податок на майно організацій
Податком на майно організацій обкладається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі як об'єкт основних засобів. Організації, у яких відсутній об'єкт оподаткування, зобов'язані представляти до інспекції податкові декларації та податкові розрахунки за авансовими платежами з податку на майно організацій.Податкові розрахунки за авансовими платежами платники податків здають протягом 30 днів з дати закінчення звітного періоду - кварталу, півріччя або 9 місяців, а податкові декларації - не пізніше 30 березня року, що настає після закінчення календарного року (п. 3 ст. 386 НК РФ). Іншими словами, відзвітувати за 2005 рік організації потрібно до 30 березня 2006 року включно.
Звітність подається до податкового органу за місцем державної реєстрації платника податків, за місцезнаходженням відокремлених підрозділів з окремим балансом, а також до інспекції за місцем знаходження нерухомого майна. Форма податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовим платежем) затверджена наказом МНС Росії від 23.03.2004 N САЕ-3-21/224 (її можна застосовувати аж до затвердження Мінфіном Росії відповідної форми). Усі платники податків в обов'язковому порядку заповнюють титульний лист, а також розділ 1 цієї форми.
Податковою базою визнається середньорічна (середня) вартість майна, сформована на основі даних бухгалтерського обліку. При її розрахунку майно враховується за залишковою вартістю. Середньорічна (середня) вартість визначається як частка від ділення суми залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за ним місяця на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю (п . 4 ст. 376 НК РФ). Такий же порядок застосовується і при розрахунку середньорічної (середньої) вартості майна організацій, створених протягом (не з початку) податкового або звітного періоду.
3.6 Податок на прибуток організацій
Після закінчення кожного звітного та податкового періоду організації зобов'язані здавати декларації з податку на прибуток незалежно від обов'язку щодо його сплати і фінансових результатів. На це вказано в статті 289 НК РФ. Термін подання декларації - не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду та 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Тобто за 2005 рік потрібно відзвітувати до 28 березня 2006 року включно.В даний час Мінфін Росії розробляє нову форму декларації з податку на прибуток, яка буде застосовуватися починаючи зі звітності за відповідні періоди 2006 року. Декларацію за 2005 рік платники податків повинні представляти за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 11.11.2003 N БГ-3-02/614.
Усі платники податків в обов'язковому порядку заповнюють титульний лист, розділ 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків", лист 02 "Розрахунок податку на прибуток організації". Решта листи (з 03 по 11) є спеціальними і заповнюються при здійсненні певних операцій.
Податкова база і сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, розраховуються у листі 02 декларації. Відомості, які відображаються в цьому листі, формуються в семи додатках на підставі даних податкового обліку. Саме з них слід починати заповнення декларації. Програми заповнюються тільки при наявності відповідних показників.
Загальний порядок сплати податків і здачі звітності при спецрежими наведено в табл. 1.
Таблиця 1
Розрахункова відомість складається з титульного аркуша, розділу I (для страхувальників, які сплачують ЄСП), розділу II (для страхувальників, які застосовують спеціальні податкові режими) та розділу III (для страхувальників, які сплачують страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань) .
Організації, які перебувають на загальній системі оподаткування, заповнюють розділи I і III. Страхувальники, які застосовують спеціальні податкові режими, заповнюють розділи II і III. У формі передбачено 12 таблиць. Таблиці 7 і 8 належать до розділів I і II. Їх заповнюють всі страхувальники. Організації, що поєднують ЕНВД і загальний режим оподаткування, представляють титульний лист, розділи I і II, таблиці 7 і 8, розділ III.
Відносини у сфері обов'язкового соціального страхування регулюються Федеральним законом від 16.07.99 N 165-ФЗ. Страхувальниками визнаються організації, які відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування і законодавством Російської Федерації про податки і збори зобов'язані сплачувати страхові внески та окремі види страхового забезпечення. Порядок обчислення і сплати внесків у державні позабюджетні фонди, в тому числі до Фонду соціального страхування, встановлений у розділі 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ.
Організації, які застосовують спеціальні податкові режими, має право добровільно сплачувати страхові внески на соціальне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності за тарифом у розмірі 3% податкової бази. Податкова база визначається відповідно до глави 24 Податкового кодексу. Про це йдеться у статті 3 Федерального закону від 31.12.2002 N 190-ФЗ. Страхувальниками за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань є всі організації незалежно від застосовуваної системи оподаткування. Це випливає зі статті 3 Федерального закону від 24.07.98 N 125-ФЗ. Страхові тарифи встановлюються в залежності від класу професійного ризику в розмірі від 0,2 до 8,5% і нараховуються на заробітну плату, яка виплачується в будь-якій формі.
Відомості, що передаються до фонду, відображаються у формах СЗВ-4-1 і СЗВ-4-2, які об'єднуються в окремі пачки. До кожної пачці додається опис документів, переданих до фонду, за формою АДВ-6-1, а також перелік застрахованих осіб, з яких подаються відомості. Крім того, в комплект звітних документів входить відомість сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за формою АДВ-11. Інструкція щодо заповнення форм персоніфікованого обліку затверджена постановою Правління ПФР від 21.10.2002 N 122п.
Податкова база і сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, розраховуються у листі 02 декларації. Відомості, які відображаються в цьому листі, формуються в семи додатках на підставі даних податкового обліку. Саме з них слід починати заповнення декларації. Програми заповнюються тільки при наявності відповідних показників.
3.7 Спеціальний режим оподаткування
Організації, які застосовують ЕСХН, "спрощенку" або ЕНВД, звільнені від обов'язку вести і сплачувати податок на прибуток, податок на майно, ПДВ і ЕСН. Проте звітність по податках, що сплачуються у зв'язку із застосуванням єдиного сільгоспподатку і "спрощенки", такі платники податків представляють незалежно від результатів господарської діяльності. В обов'язковому порядку подаються титульний лист, розділи 1 і 2 декларації.Загальний порядок сплати податків і здачі звітності при спецрежими наведено в табл. 1.
Таблиця 1
| ЕСХН | ССО | ЕНВД | ||
| Хто має право застосовувати спецрежим | Організації та підприємці, які відповідають критеріям статті 346.2 НК РФ (сільськогосподарські товаропро изводителей) | Організації та підприємцям ки, що відповідають критеріям статті 346.12 НК РФ | Організації та підприємці по відношенню до видів діяльності, встановлених у статті 346.26 НК РФ | |
| Об'єкт оподаткування | Доходи, зменшені на величину витрат | Доходи, зменшені на величину витрат | Доходи | Поставлений дохід в залежності від виду діяльності |
| Ставка податку | 6% | 15% | 6% | 15% |
| Податковий період | Рік | Квартал | ||
| Звітний період | Півріччя | I кв., Півріччя, 9 міс. | Не встановлено | |
| Яким наказом затверджено форму декларації | Наказ Мінфіну Росії від 28.03.2005 N 50Н | Наказ Мінфіну Росії від 03.03.2005 N 30Н | Наказ Мінфіну Росії від 01.11.2004 N 96н | |
| Термін подання звітності та сплати податку | За звітний період днів з дня його закінчення. За податковий період березня року, наступного за минулим податковим періодом | - Не пізніше 25 - Не пізніше 31 | Податок сплачується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом. Декларація подається не пізніше 20-го числа зазначеного місяця | |
4 Подання звітності в Позабюджетні фонди
На початку статті йшлося про те, що всі організації незалежно від обраної системи оподаткування зобов'язані здавати звітність в державні позабюджетні фонди - Фонд соціального страхування РФ і Пенсійний фонд РФ. Розглянемо особливості подання такої звітності.4.1 ФСС Росії
Організації, що виробляють виплати фізичним особам, повинні щокварталу подавати розрахункову відомість за коштами соцстраху за формою 4-ФСС РФ (далі - розрахункова відомість) до територіальних органів фонду. Форма розрахункової відомості затверджена постановою ФСС Росії від 22.12.2004 N 111. Подати її необхідно не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом.Розрахункова відомість складається з титульного аркуша, розділу I (для страхувальників, які сплачують ЄСП), розділу II (для страхувальників, які застосовують спеціальні податкові режими) та розділу III (для страхувальників, які сплачують страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань) .
Організації, які перебувають на загальній системі оподаткування, заповнюють розділи I і III. Страхувальники, які застосовують спеціальні податкові режими, заповнюють розділи II і III. У формі передбачено 12 таблиць. Таблиці 7 і 8 належать до розділів I і II. Їх заповнюють всі страхувальники. Організації, що поєднують ЕНВД і загальний режим оподаткування, представляють титульний лист, розділи I і II, таблиці 7 і 8, розділ III.
Відносини у сфері обов'язкового соціального страхування регулюються Федеральним законом від 16.07.99 N 165-ФЗ. Страхувальниками визнаються організації, які відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування і законодавством Російської Федерації про податки і збори зобов'язані сплачувати страхові внески та окремі види страхового забезпечення. Порядок обчислення і сплати внесків у державні позабюджетні фонди, в тому числі до Фонду соціального страхування, встановлений у розділі 24 "Єдиний соціальний податок" НК РФ.
Організації, які застосовують спеціальні податкові режими, має право добровільно сплачувати страхові внески на соціальне страхування працівників на випадок тимчасової непрацездатності за тарифом у розмірі 3% податкової бази. Податкова база визначається відповідно до глави 24 Податкового кодексу. Про це йдеться у статті 3 Федерального закону від 31.12.2002 N 190-ФЗ. Страхувальниками за обов'язковим страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань є всі організації незалежно від застосовуваної системи оподаткування. Це випливає зі статті 3 Федерального закону від 24.07.98 N 125-ФЗ. Страхові тарифи встановлюються в залежності від класу професійного ризику в розмірі від 0,2 до 8,5% і нараховуються на заробітну плату, яка виплачується в будь-якій формі.
4.2 Порядок і строки подання індивідуальних відомостей до ПФР
Крім звітності по страхових внесках до ПФР, яку потрібно подавати до податкових органів, організація зобов'язана подавати до Пенсійного фонду РФ звітність з персоніфікованого обліку. Щороку до 1 березня в територіальний орган ПФР потрібно подавати відомості про кожну застраховану особу, що працює в організації. За неподання відомостей, необхідних для персоніфікованого обліку, фірму можуть оштрафувати на суму в розмірі 10% належних за звітний рік платежів до фонду. Це встановлено в статті 17 Федерального закону від 01.04.96 N 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікованому) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування".Відомості, що передаються до фонду, відображаються у формах СЗВ-4-1 і СЗВ-4-2, які об'єднуються в окремі пачки. До кожної пачці додається опис документів, переданих до фонду, за формою АДВ-6-1, а також перелік застрахованих осіб, з яких подаються відомості. Крім того, в комплект звітних документів входить відомість сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування за формою АДВ-11. Інструкція щодо заповнення форм персоніфікованого обліку затверджена постановою Правління ПФР від 21.10.2002 N 122п.