РЕФЕРАТ

ТЕМА: "ПОДАТКИ ТА ПОДАТКОВА СИСТЕМА"

1. Сутність податку і податкової системи
Головною статтею бюджетних прибутків є податки.
Податки - обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб до бюджету відповідного рівня, здійснювані у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
З часів виникнення держави в тих чи інших його формах податки стають необхідною ланкою економічних відносин. К. Маркс писав, що саме в податках втілено економічно виражене існування держави. Середньовічний філософ Хома Аквінський називав податки дозволеної формою грабежу. Інші письменники середньовіччя допускали оподаткування за умови, що воно має хороші і справедливі цілі, наприклад, набір війська для походу. «Податковий кафтан» ніколи не буває народу впору, тому правителям завжди доводилося вдаватися до всіляких трюків і обдурювання, щоб надати жорсткої податкової хватці нешкідливий вид і применшити її значення.
Що тільки не обкладалося податком: варто лише згадати податки на фортепіано і холостяків, співочих птахів і собак, скакових коней та екіпажі, оксамит і мережива, вікна та труби, бороди, хутра та балкони. Поступово із загальної картини оподаткування зникла строкатість і велика кількість податків, якими відрізнялися старі часи. Залишилися деякі, перетворившись, однак, у важливий інструмент регулювання ринкових відносин.
Сукупність стягнутих у державі податків, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему. В основі її організації закладені два принципи: функціональний і територіальний.
Згідно з функціональним принципом виділяються податки з доходів фізичних осіб (особистий прибутковий податок) та податки з доходів юридичних осіб (податок на прибуток, податок на додану вартість і т.д.). На основі територіального принципу виділяються податки, що формують централізований бюджету держави; податки, що утворюють регіональні бюджети; податки, що йдуть до місцевих органів влади.
Податкова система - звід законодавчих актів держави, що встановлюють сукупність існуючих податків, механізм їх обчислення і методи контролю за їх справлянням. Завдання податкової системи - забезпечення держави фінансовими ресурсами за допомогою перерозподілу національного доходу, протидія спаду виробництва (в якості «вбудованих амортизаторів»), створення сприятливих умов для розвитку підприємництва; реалізація соціальних програм.
Структура податкової системи включає і органи, що забезпечують її функціонування: органи Державної податкової служби, Державного митного комітету, федеральні органи податкової поліції. Загальне управління податковою системою здійснюють Федеральні збори і президент країни як законодавчий орган влади, який стверджує основні акти податкового законодавства; уряд країни (в особі переважно Міністерство фінансів, Державної податкової служби, Державного митного комітету) як виконавчий орган, який розробляє і приймає підзаконні акти з податкових питань .
У законодавчих актах держави встановлюються конкретні методи побудови і стягування податків, тобто визначаються елементи податку. До них відносяться - суб'єкт податку, носій податку, об'єкт податку, джерело податку, одиниця оподаткування, податкова ставка (квота), податковий оклад, податкові пільги.
Суб'єкт податку (платник податку) - фізична або юридична особа, на яку законом покладено обов'язок сплачувати податок.
Носій податку - особа, що фактично сплачує податок.
Об'єкт податку - предмет, що підлягає оподаткуванню (дохід, майно, товар).
Джерело податку - дохід суб'єкта (заробітна плата, прибуток, відсоток, рента), з якого сплачується податок.
Одиниця оподаткування - одиниця виміру об'єкта (по прибутковому податку - грошова одиниця країни, по земельному податку - гектар, акр і т.д.)
Податкова ставка - величина податку на одиницю обкладання; виражена у відсотках, вона носить назву квоти.
Податковий оклад - сума податку, що сплачується суб'єктом з одного об'єкта.
Податкові пільги - повне або часткове звільнення від податків суб'єкта відповідно до чинного законодавства. Найважливішою податковою пільгою є неоподатковуваний мінімум - найменша частина об'єкта, цілком звільнена від податку (наприклад, мінімальна заробітна плата).
2. Види податків і способи їх справляння
Податки можна класифікувати за різними ознаками:
- За належністю підприємств до різних форм власності (державної, приватної, змішаної);
- З об'єктів оподаткування (трудові, природні ресурси, майно, доходи громадян, прибуток підприємств);
- По базисному рівню певного показника (наприклад, перевищення граничного рівня рентабельності, податок на приріст фонду заробітної плати).
- Залежно від використання - на загальні та специфічні. Загальні податки застосовують для фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування чи відрахування в дорожні фонди).
За платоспроможності виділяють два види податків. Перший вид - прямі податки - збори на користь держави, що стягуються з кожного громадянина чи господарської організації в залежності від розмірів їхніх доходів або вартості майна. До них відносяться: прибутковий податок з громадян і податок на прибуток корпорацій (фірм); податок на соціальне страхування і на фонд заробітної плати (так звані соціальні податки, соціальні внески); майнові податки, у тому числі податки на власність, включаючи землю й іншу нерухомість; податки на переклад прибутку і капіталів за кордон та ін
У свою чергу прямі податки поділяються на реальні та особисті. Реальні податки найбільше поширення отримали в першій половині XIX століття. До них відносяться поземельний, побудинковий, промисловий, податок на цінні папери. Особисті податки включають прибутковий, податок на прибуток корпорацій, на доходи від грошових капіталів, податок на приріст капіталу, податок на надприбуток, податок на спадщину та дарування, майновий і подушний.
Другий вид - непрямі податки - збори на користь держави, що стягуються з громадян або господарських організацій тільки при здійсненні ними певних дій, наприклад, придбання деяких видів товарів. До них відносяться: податок на додану вартість; акцизи; податок на спадщину; мита; фіскальний податок та ін Вони частково або цілком переносяться на ціну окремих товарів чи послуг і стягуються за твердими ставками.
Індивідуальний прибутковий податок є вирахуванням з доходів платника податку - фізичної особи. Платежі здійснюються протягом року, але остаточний розрахунок робиться в його кінці. Не пізніше 30 квітня наступного календарного року кожен зобов'язаний подати до податкових органів за місцем постійного проживання декларацію про фактично одержані доходи, а також документально підтвердити зроблені ним витрати і суми вже сплаченого податку. Однак, громадяни, що мають доходи лише за місцем основної роботи (де зберігається їх трудова книжка), декларацію не представляють. З них щомісяця утримується прибутковий податок у розмірі 13 відсотків, за вирахуванням суми мінімальної місячної оплати праці.
Податок на прибуток корпорацій (підприємств) складає основну частину податкових виплат фірм. Податком обкладається чистий прибуток фірми, тобто валова виручка за вирахуванням всіх витрат. Та частина чистого прибутку, яка розподіляється між акціонерами у вигляді дивідендів, потрапляє під дію прибуткового податку з фізичних осіб. У результаті одна й та ж сума двічі обкладається податком - спочатку корпоративним податком як частина прибутку фірми, а потім особистим прибутковим податком з доходу акціонера.
Єдиний соціальний податок - внески підприємств на соціальне забезпечення і податки на заробітну плату і робочу силу. Вони представляють собою виплати, які здійснюються частково самими працюючими, частково їх роботодавцями і направляються в різні позабюджетні фонди (пенсійний фонд, фонд соціального страхування і т.д.).
Податки на фонд заробітної плати і робочу силу виплачуються тільки роботодавцями.
Податок на додану вартість (ПДВ) - другий за значимістю вид податку (після податку на прибуток). Він стягується з частини вартості, доданої на кожній стадії виробництва або обігу, а фактом його сплати служить оборот товарів, робіт, послуг. ПДВ - вид універсального непрямого податку.
Фактично ПДВ - це податок не на виробника, а на споживача, оскільки в умовах вільних цін ніщо не заважає продавцям товарів і послуг компенсувати податкові втрати за рахунок зростання цін. Сплата ПДВ з товарів, ввезених на територію Росії, проводиться одночасно з сплатою інших митних платежів. Для Росії цей податок є «новим», так як він введений лише 1 січня 1992 року, хоча більш ніж в 40 країнах він використовується вже близько 40 років.
Від ПДВ звільняються: товари, що експортуються за межі РФ; послуги міського пасажирського транспорту; послуги у сфері народної освіти; науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, виконані за рахунок коштів державного бюджету; послуги у сфері культурної та спортивної діяльності; видача, отримання та поступка ліцензій; квартплата і деякі інші види товарів і послуг.
Акцизи, як і інші непрямі податки, включаються у ціну товару або тариф за послугу, оплачуються покупцем даного товару і є важливим джерелом надходжень до державного бюджету. Акцизними доходами користувалися в усі часи. В індустріально розвинених країнах вони і зараз забезпечують до чверті всіх податкових надходжень до державного бюджету. «Сборщик» акцизних податків є підприємства, що виробляють підакцизні товари та послуги, ці податки вони передають державі. Платниками виступають покупці підакцизних товарів і послуг.
Розрізняють вибірковий акциз і універсальний. При вибірковому акцизі держава обкладає податком окремі ходові товари, наприклад, такі, як спиртні напої, сіль, цукор, сірники, тютюн, бавовняні тканини. У багатьох країнах акциз встановлюється на автомобілі, холодильники, хутра, парфумерні вироби, часто на бензин, гас, газ. Вибірковим акцизом обкладаються деякі послуги масового попиту: телефон, показ кінофільмів, страхування, транспортні послуги. У Японії налічується близько 600 вибіркових акцизів.
В даний час в Росії встановлено більше 20 видів товарів особистого споживання, що обкладаються акцизом. До них відносяться винно-горілчані вироби, пиво, тютюнові та ювелірні вироби, хутра, вироби з натуральної шкіри і т.п. У цілому діапазон дії акцизів невеликий, тому у споживача є можливість переорієнтації на заміщають товари і «відходу» від сплати цих податків.
Фіскальний монопольний податок - податок на товари масового споживання, виробництво і реалізація яких монополізовані державою (наприклад, заготівля хутра і видобуток золота).
Мита - непрямі податки на імпортні, експортні і транзитні товари, які у дохід державного бюджету. Залежно від мети вони поділяються на фіскальні - виступають у ролі засобів бюджетних доходів; протекційних - захищають внутрішній ринок від проникнення іноземних товарів; антидемпінгові - застосовуються до імпортних товарів, які продаються у країні за низькими цінами; преференційні - пільгові податки, встановлені на певний товар або на весь імпорт за договором.
Податкові платежі надходять у центральний та місцеві бюджети. Існує певний порядок розподілу і коштів. Як правило, до місцевих бюджетів повністю надходять акцизні збори, податки на нерухомість і деякі незначні податки. Надходження від податків на прибуток, на індивідуальні доходи діляться між центральними і місцевими бюджетами у заздалегідь погоджених пропорціях. Місцеві бюджети в разі потреби отримують з центрального бюджету субсидії.
Податки можна розрізняти і відповідно до того, яка частка особистого доходу підлягає відрахуванню на користь держави. У зв'язку з цим розрізняють такі види податків:
- Регресивний податок становить тим більшу частку особистого доходу, чим бідніше платник. Ці ставки найбільш вигоди особам, які мають великими доходами, і найбільш обтяжливі для фізичних та юридичних осіб, що володіють незначними доходами.
Прикладом можуть служити непрямі податки, які є однаковими для всіх споживачів незалежно від їх доходів;
- Пропорційний податок забирають у кожного платника податків одну і ту ж частку доходу. В даний час в Росії введено так званий "плоский податок» - 13% з будь-якої суми доходу;
- Прогресивний податок становить тим більшу частку доходу платника, чим вище величина цього доходу. Цей вид податку дозволяє вилучити кошти в осіб, які отримують великі доходи.
Залежно від використання податки поділяються на загальні та спеціальні. Загальні призначені для фінансування поточних і капітальних витрат бюджету. Соціальні податки мають цільові призначення.
У залежності від органів влади, у розпорядження якого надходять ті чи інші податки, розрізняють державні та місцеві податки. У російських умовах це федеральні, податки суб'єктів федерації, місцеві податки. Серед федеральних податків - це податок на додану вартість податок на прибуток підприємств, акцизи на окремі групи і види товарів, платежі за користування природними ресурсами, прибутковий податок з фізичних осіб, податки суб'єктів федерації, податки суб'єктів федерації - податок на майно підприємств, лісовий податок, платежі за воду, збори за реєстрацію підприємств та на потреби освітніх установ. Місцеві - земельний податок, майно фізичних осіб, податок на утримання житлового фонду та суб'єктів соціально - культурної сфери, різні цільові збори.
У податковій практиці існує три способи стягування податків:
1) кадастровий;
2) вилучення податку до отримання власником доходу (з джерела);
3) вилучення податку після отримання доходу власником (за декларацією).
Кадастр - це реєстр, який містить перелік типових об'єктів (землі, доходи), які класифікуються за зовнішнім ознакою. Він встановлює середню прибутковість об'єкта обкладання.
При другому способі податок обчислюється і утримується бухгалтерією з того юридичної особи, яка виплачує дохід суб'єкту податку.
Третій спосіб передбачає подачу платником податків у податкові органи декларації, тобто офіційної заяви про одержувані доходи.
Залежно від використання податки поділяються на загальні та специфічні. Загальні податки використовуються для фінансування поточних і капітальних видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат. Специфічні податки мають цільове призначення (наприклад, відрахування на соціальне страхування та відрахування в дорожні фонди).
3. Функції податків
Функція податку - прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізується суспільне призначення даної економічної категорії як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів.
Якщо розглядати функції податків у суспільстві, то в першу чергу необхідно відзначити, що у податках безпосередньо реалізується їхнє соціальне призначення як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави. У той же час, необхідно відзначити, що на практичному рівні оподатковування виконує кілька функцій, у кожній з яких реалізується те чи інше призначення податків. Взаємодіючи, дані функції утворюють систему. Розглядаючи сучасну систему оподаткування, можна зробити висновок про те, що на даному етапі податки виконують наступні основні функції: фіскальну, розподільну (соціальну), контрольну, регулюючу.
Фіскальна функція є основною, за допомогою якої реалізується головне призначення податків: формування і мобілізація фінансових ресурсів держави, а також акумулювання в бюджеті засобів для виконання загальнодержавних чи цільових державних програм. Економічні функції податків слід розглядати щодо фіскальної. Але, з іншого боку, фінансові цілі, будучи самими істотними, не є винятковими.
Розподільна (соціальна) функція податків складається в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями населення. У деяких соціально-орієнтованих країнах (Швеція, Норвегія, Швейцарія) майже на офіційному рівні визнається, що податки являють собою плату високоприбуткової частини населення менш прибутковою за соціальну стабільність.
Контрольна функція, завдяки якій оцінюється ефективність податкового механізму, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику.
Регулююча (власне економічна) функція пов'язана з тим, що вилучення податків зменшують купівельну спроможність громадян і знижує інвестиційні можливості підприємців, а непрямі податки підвищують ціни на товар і впливають на споживання. Все це вже саме по собі впливає на багато економічні процеси в суспільстві. Змінюючи ставки податків, удосконалюючи всю податкову систему, держава може переслідувати досягнення цілей економічного зростання, активізації інвестицій і вирівнювання сукупного попиту і пропозиції.
У зв'язку з цим виникає питання - які ж межі оподаткування? Високе оподаткування викликає ряд проблем в економіці, основна з яких полягає в тому, що система цін в цьому випадку буде набагато гірше функціонувати в якості носія інформації про ринок. Обкладені високим податком виробники будуть включати його в ціну товару, спотворюючи тим самим справжні витрати на виробництво останнього.
Високі податкові ставки можуть також спричинити за собою зростання «чорного» сектору в економіці за рахунок сектора легального. Можливі махінації з податками. Це зменшує доходи державного сектора.
Держава, будучи економічним суб'єктом, прагне отримати свою економічну вигоду, збільшити надходження до бюджету. Це природне прагнення, проте рівень податкових ставок не повинен досягати розміру, при перевищенні якого їхній подальший ріст негативно позначається на економіці. Не завжди збільшення податкової ставки веде до зростання податкових надходжень у державну скарбницю. Це показав американський економіст Артур Лаффер, дослідивши зв'язок між величиною ставки податків і надходженням коштів до бюджету.
Його прославила так звана «крива Лаффера» (рис. 2).

Ставка податку

Надходження податків
Рис. 2. Крива Лаффера
Ця крива показує, що при підвищенні ставки податку доходи держави за рахунок податків спочатку будуть збільшуватися. Але якщо податкова ставка перевищує певну межу, доходи від надходжень почнуть зменшуватися. Причина в тому, що надто високі податки знижують у людей бажання працювати в легальній економіці і, отже, тим менше будуть доходи держави.
Економічний сенс кривої Лаффера полягає в твердженні, що не завжди підвищення ставки податку веде до зростання податкових надходжень держави. Існують об'єктивні межі відрахування податків зацікавлюють або відштовхують підприємців від розвитку виробництва. Залишається питання - при якому значенні ставки податку це відбувається. Відповідь буде різним для різних країн.
Є три ознаки, за якими можна визначити, перевищена чи критична точка оподаткування:
1) якщо при черговому підвищенні податкової ставки доходи бюджету зростають непропорційно повільно або скорочуються;
2) якщо знижуються темпи економічного зростання, зменшуються довгострокові вкладення капіталу, погіршується матеріальне становище населення;
3) якщо росте «тіньова» економіка.
4. Податкова політика і принципи оподаткування
Податкова (фіскальна) політика держави - політика в сфері оподаткування та регулювання структури державних витрат з метою підтримки рівня ділової активності та вирішення різних соціальних завдань. Її проведення - це прерогатива законодавчих органів влади країни, оскільки саме вони контролюють оподаткування і витрачання цих коштів.
Податкова політика складається з дискреційної (активної) фіскальної політики та автоматичної (пасивної), які різняться характером використання прямих і непрямих фінансових методів.
Дискреційна фіскальна політика - здійснюване законодавчим органом країни навмисне зміна податків (податкових ставок) і обсягу урядових витрат (витрат на товари та послуги і програм трансфертних платежів) з метою забезпечити виробництво не інфляційного чистого національного продукту при повній зайнятості і стимулювати економічне зростання.
Політика вбудованих стабілізаторів - автоматична зміна суми податкових надходжень у прямій залежності від зміни чистого національного продукту без необхідності прийняття будь-яких кроків з боку уряду. Основні вбудовані стабілізатори - прогресивна система оподаткування; система допомоги з безробіття і різних соціальних виплат; програми з підтримки малозабезпечених верств; субсидії фермерам.
Наприклад, на фазі підйому доходи фірм і населення зростають. Але при прогресивному оподаткуванні ще швидше збільшуються суми податків. На фазі кризи податкові надходження автоматично зменшуються, а значить скорочується сума вилучень з доходів фірм і домашніх господарств. Одночасно зростають виплати соціального характеру, в тому числі допомогу по безробіттю. Отже, збільшується купівельна спроможність населення, що допомагає подоланню спаду економіки.
Уявлення про те, що фіскальні дії уряду можуть мати важливе стабілізуючий вплив на економіку, стало набувати все більш широке визнання в період «Великої депресії" 30-х років. Кейнсіанська теорія забавності грала ключову роль у тому, що цілющим фіскальним заходам надається таке значення.
Фундаментальна мета фіскальної політики полягає в тому, щоб ліквідувати безробіття та інфляцію. Під час спаду необхідно проводити стимулюючу фіскальну політику, тобто зниження податкових ставок або збільшення держвидатків. Під час проведення стимулюючої фіскальної політики ми спостерігаємо дефіцит бюджету, що компенсується в період підйому, коли податкові ставки підвищуються, а держвидатки зменшуються.
І, навпаки, якщо в економіці має місце викликана надлишковим попитом інфляція, цієї нагоди відповідає стримуюча фіскальна політика, яка включає: зменшення урядових витрат, або збільшення податків. Фіскальна політика повинна орієнтуватися на позитивне сальдо урядового бюджету, якщо перед економікою стоїть проблема контролю над інфляцією.
Монетаристи, відкидають дискреційну фіскальну політику. Вони, в силу існування лагів і помилок прогнозування, вважають, що рівень держвидатків і податків може змінюватися без змін до законодавства (на відміну від кейнсіанців). Параметри фіскальної політики змінюються автоматично при зміні економічних умов.
Податкова політика держави реалізується з допомогою певного механізму. Податковий механізм - сукупність організаційно-правових норм і методів управління оподаткуванням, включаючи широкий арсенал різного роду інструментів (податкових ставок, податкових пільг, спосіб оподаткування та ін.) Держава надає своєму податковому механізму юридичну форму за допомогою податкового законодавства і регулює його.
Можна виділити деякі загальні принципи оподаткування:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, рівня його доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, тому що можливості різних юридичних і фізичних осіб неоднакові. Цей принцип у багатьох країнах не дотримується, і деякі податки розраховуються пропорційно.
2. Одноразове оподаткування доходів. Багаторазове оподаткування доходу і капіталу знижує стимули до розвитку виробництва. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в багатьох країнах податку з обороту на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком один раз.
3. Обов'язковість сплати податків. Система штрафів і санкцій, громадська думка в країні повинні робити вигідними своєчасне і чесне виконання зобов'язань перед податковими органами.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими і зручними як для платника податків, так і для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна легко адаптуватися до мінливих суспільно-політичних потреб.
6. Податкова система повинна враховувати національні та територіальні інтереси, тобто податки повинні бути розділені за рівнями вилучення: федеральний, місцевий.
Перехід України до нових, ринкових умов зажадав і нової податкової політики, нового податкового законодавства. До основних його принципам можна віднести активну підтримку підприємництва, цілісність системи оподаткування, її простоту, механізм захисту від подвійного оподаткування, суворе й чітке розмежування податків за рівнями управління, облік національних і територіальних інтересів.