Фіскальна політика складається з так званої дискреційної фіскальної політики і автоматичною. Під дискреційною фіскальною політикою розуміється свідоме регулювання державою оподаткування і державних витрат з метою впливати на реальний обсяг національного виробництва, зайнятість, інфляцію і економічне зростання.
Розглянемо коротенько дискреційну фіскальну політику.
У період спаду стимулююча дискреційна фіскальна політика складається з · збільшення державних витрат;
§ зниження податків;
§ поєднання зростання державних витрат зі зниженням податків.
Така фіскальна політика призводить фактично до дефіцитного фінансування, але забезпечує скорочення падіння виробництва.
В умовах інфляції, викликаної надлишковим попитом (інфляційне зростання), стримуюча дискреційна фіскальна політика складається з · зменшення державних витрат;
§ збільшення податків;
§ поєднання скорочення державних витрат з зростаючим оподаткуванням.
Така фіскальна політика орієнтується на позитивне сальдо бюджету.
У загальній фіскальній політиці є друга складова - автоматична фіскальна політика, або політика автоматичних (вбудованих) стабілізаторів. Під автоматичним, або вбудованим, стабілізатором розуміється економічний механізм, який автоматично реагує на зміну економічного становища без необхідності прийняття будь-яких кроків з боку уряду.
До основних вбудованим стабілізаторам належить, по-перше, зміна податкових надходжень. Сума податків залежить від величини доходів, тому в період економічного підйому податкові надходження зростають, і навпаки, в період спаду податкові надходження скорочуються. Іншими словами, прогресивна податкова система в період інфляційного зростання призводить до втрати потенційної купівельної спроможності, а в період уповільнення економічного росту вона забезпечує мінімальну втрату купівельної спроможності.
До вбудованих стабілізаторів відноситься і система допомоги з безробіття і різних соціальних виплат, програми з підтримки малозабезпечених верств населення, перешкоджають різкого скорочення сукупного попиту навіть у період економічного спаду. У період підйому і скорочення безробіття виплата різних допомог або припиняється, або зменшується, що стримує сукупний попит.

4. ПОДАТКОВІ РЕФОРМИ ТА ПЕРСПЕКТИВИ ОПОДАТКУВАННЯ

Удосконалення податкових систем в розвинених країнах визначається такими об'єктивними чинниками, як необхідність державного втручання в процес формування виробничих відносин та соціально-економічні кордони оподаткування. Протиріччя між потребами в податкових доходах і можливостями їх отримання є основним при формуванні всіх податкових систем. У розвинених країнах йде постійний пошук шляхів зменшення державних витрат і, отже, скорочення потреб у податкових доходах, з одного боку, і збільшення ефективності існуючих систем - з іншого.
На думку західних економістів, основні податкові проблеми, спільні для розвинених країн, полягають у наступному:
• Сучасні податкові системи занадто складні для розуміння платників податків та ефективного управління з боку податкових органів. Це неминуче веде до зайвих адміністративних витрат і породжує витончені способи ухилення від податків.
• Особисте прибуткове оподаткування характеризується несправедливим розподілом податкового тягаря: нерідко однаковий рівень доходів супроводжується неоднаковим рівнем оподаткування. Це викликає протести з боку платників податків і підриває підвалини "податкової" моралі.
• Високі маржинальні ставки податків негативно впливають на процес прийняття економічних рішень. Платники податків, які потрапляють в цю групу обкладення, втрачають стимули до роботи і стикаються з труднощами в накопиченні заощаджень.
• Оподаткування змушує компанії інвестувати кошти і перебудовувати баланс не з економічних, а по податкових причинах. Це негативно позначається на якості капіталовкладень та розподілі обмежених ресурсів.
• Великі розходження в ставках особистого прибуткового оподаткування і оподаткування компаній змушують компанії приймати рішення про інкорпорацію за податковими причинами. Дискримінація дивідендів веде до того, що нові інвестиції краще фінансувати за рахунок позикових коштів.
Недосконалість податкових систем у перерахованих аспектах існувало завжди. Однак зменшення можливостей фінансування державних витрат через податки, а також прагнення до більш раціонального використання природних ресурсів зробило необхідність вирішення цих проблем більш нагальною і невідкладною.
Реформи особистого прибуткового податку в розвинених країнах включають такі основні напрями:
• Розширення бази податкового оподаткування. У цьому відношенні можна виділити два підходи. Перший полягає в тому, щоб включити в базу податкового обкладення нові джерела доходу, наприклад, соціальні допомоги, особливо допомоги на випадок хвороби та безробіття, і доходи від приросту капіталу. Другий підхід зводиться до усунення пільгового режиму оподаткування деяких видів доходів, особливо додаткових виплат, зменшення можливостей вирахування витрат із суми оподатковуваного доходу та скасування субсидій, передбачених податковою системою. Багато реформ вирішують питання про вирахування з оподатковуваного доходу відсотків по позиках і кредитах. У скандинавських країнах ці відрахування в даний час різко скорочені. Ряд країн (наприклад, США) розробили складне законодавство проти використання податкових сховищ:
• Перегляд податкових ставок. Майже всі податкові реформи передбачають скорочення максимальних податкових ставок, хоча в більшості країн податок за цими ставками платять не більше 0,2% платників податків. У деяких державах це супроводжується скороченням числа груп платників податків. В інших країнах запроваджено мінімальні середні податкові ставки. У цілому зниження граничних податкових ставок дає більший ефект, ніж зміна середніх ставок, оскільки скорочення шедулярная ставок компенсується розширенням бази податкового оподаткування.
• Більше однаковий режим оподаткування різних видів доходу. У багатьох податкових системах розміри податків залежать від виду доходу. Дохід від приросту капіталу звичайно обкладається по більш пільговими умовами, ніж інші джерела доходу, і т.д. Деякі податкові реформи передбачають усунення цих відмінностей з метою забезпечення більш нейтрального податкового режиму.
Реформи оподаткування доходів компаній включають такі основні напрями:
• Усунення податкових пільг, що спотворюють рішення про інвестиції. Багато системи оподаткування компаній передбачають різні інвестиційні пільги (інвестиційні податкові кредити, регіональні пільги тощо), і майже у всіх системах "податкова" амортизація значно перевищує економічну. У цілому реформи передбачають скасування спеціальних інвестиційних пільг і положень, спрямованих на компенсацію інфляційних наслідків і зближення "податкової" амортизації з економічної.
• Зниження податкових ставок. Розширення бази оподаткування незмінно супроводжується зменшенням податкових ставок.
• Зменшення дискримінації розподіленого прибутку. Подібні заходи іноді приймають форму дозволу компаніям вираховувати з оподатковуваного доходу частина виплачених дивідендів, надавати акціонерам податковий кредит (на всю податкову суму, сплачену на рівні компанії, або її частину) або вводити систему окремих ставок.
Що стосується структури податків (прямих і непрямих) ключовою рисою багатьох реформ є введення або підвищення ролі податку на додану вартість, тому що в порівнянні з прибутковим цей податок є більш нейтральним і тому вважається, що він збільшує стимули до праці і заощадження, зменшує опір платників податків і утрудняє ухилення від оподаткування. Разом з тим цей податок тягне за собою підвищення адміністративних витрат для податкової влади і платників податків і може призвести до зростання регресивності податкової системи. З цих причин деякі країни відмовилися від введення податку на додану вартість.
Хоча браку пропозицій з податкових реформ немає, тим не менш великі реформи здійснили всього лише декілька країн. Таке становище пояснюється кількома причинами:
• Усе ще немає ясності в питаннях про точних економічних і розподільних наслідки застосування податкових систем, наприклад для стимулів до праці та інвестиційних рішень.
• Політичні цілі, переслідувані податковими реформами, суперечать один одному. Зміни, які стимулюють, наприклад, заощадження, можуть спотворити інвестиційну структуру, а зміни, що передбачають більш однаковий режим оподаткування сімей, що складаються з одного або двох членів, які отримують заробітну плату, можуть призвести до дискримінації по відношенню до самотніх платникам податків.
• Політичні цілі реформ іноді носять двозначний характер. Так, більшість реформ націлені на надання податковим системам більшої нейтральності. На практиці, однак, важко встановити критерій оцінки податкової системи за цією ознакою.
• Податкові системи складні, і їх різке і швидка зміна неминуче породжує опозицію з боку багатьох груп платників податків, стурбованих тим, що будуть скасовані їх особливі податкові переваги. Розширення бази податкового обкладення шляхом скасування податкових пільг породжує опір організаційних груп платників податків (наприклад, фермерів, домовласників, страхових компаній).
• Податкові реформи стикаються з багатьма труднощами, наприклад, деякі комісії з податкової реформи виступають за обкладання доходів по системі, заснованої на обліку споживання громадян, але проблеми введення такого податку, пов'язані з перехідним періодом і ухиленням від сплати податків, змусили всі уряди поки що відмовитися від прийняття цієї пропозиції. Введення нових податків (зокрема, на додану вартість) займає кілька років і вимагає значного збільшення податкового апарату.
Незважаючи на перераховані труднощі та обмеження, широка дискусія з податків і маса висунутих пропозицій ставлять податкову реформу в "політичну" порядок денний і дають уявлення про те, в якому напрямку може йти розвиток податкових систем. Пропоновані шляхи вирішення податкових проблем наштовхуються на значні обмеження соціально-економічного та адміністративного характеру, а одержавлення національного доходу в деяких країнах вже досягло граничної межі. Крім того, в розрахунок доводиться приймати і зовнішні аспекти податкової політики, а конкретно той вплив, який чинять податки на конкурентоспроможність країни на світовому ринку. Зростання податків, зокрема, відбивається на темпах зростання числа нових робочих місць і викликає підвищення рівня безробіття. Це пов'язано з тим, що в багатьох розвинених країнах підприємець змушений вносити платежі до фондів приватного пенсійного страхування, виплачувати індивідуальні компенсації та пільги в натурі та вихідні допомоги при звільненні працівників. Загальна сума таких витрат нерідко в 2 рази і більше перевищує суму заробітної плати, яку працівники отримують "на руки". Відповідно до цього середня вартість робочої сили в промисловості країн Західної Європи зараз досягає 32 тис. дол на рік при досить великий розкид між країнами - від 40 тис. дол у Німеччині до 10 тис. дол у Португалії.
Природно, інвестори розглядають вартість робочої сили як один з найважливіших факторів, що впливають у довгостроковому плані на ефективність планованих інвестицій, тому нові проекти, що обіцяють додаткові робочі місця, йдуть за кордон.
Висока вартість робочої сили істотно звужує фінансові можливості підприємств, і вони змушені або утримуватися від подальшого розширення виробництва, або шукати інші можливості зниження витрат за наймом робочої сили. Одна з таких можливостей - нелегальний найм працівників без виплати відповідних податків та обов'язкових платежів. Однак цей шлях дуже ризикований як для підприємця, так і для працівників і практикується в основному в сфері малого бізнесу або в таких галузях, як будівництво, готельний бізнес, сезонні сільськогосподарські роботи і т. д. Великі та середні промислові підприємства частіше використовують інші можливості: наймання тимчасових працівників, роботу на основі неповної зайнятості та виконання трудових обов'язків на основі короткострокових контрактів. Вже зараз на умовах тимчасового найму у Франції працює приблизно 20% всіх найманих працівників, у Великобританії - близько 30%, в Іспанії кожні сім з десяти нових робочих місць розраховані на тимчасову зайнятість.
Країни з найвищими додатковими витратами на наймання робочої сили - Фінляндія, Франція і Італія - ​​мають і найвищі рівні безробіття. У двох останніх країнах тільки обов'язкові внески до фондів соціального страхування становлять до 40% заробітної плати працівників. Крім того, зі зростанням номінальної заробітної плати працівники підпадають під все більш високі ставки оподаткування прибутковим податком. За даними Комісії Європейських Співтовариств, тільки за період 1980-1993 рр.. частка прибуткового податку в заробітній платі працівників зросла в середньому на 20%.
Не дивно, що в цих умовах західноєвропейські підприємці все частіше звертають увагу на ринки інших країн, в першу чергу своїх сусідів у Східній Європі. У Польщі та Чехії темпи зростання виробництва в останні два роки складають 5-6% щодня і вартість робочої сили набагато нижче, ніж на Заході.
Загострюється також конкуренція між країнами в сфері застосування податкових пільг. Експерти консультаційної компанії "Делойт Туш Томатцу інтернешнл" провели опитування серед транснаціональних корпорацій, які інвестують свої кошти в країнах Європи, з питання про вплив, який чинять податкові стимули на прийняті ними рішення.
Серед податкових стимулів найбільш значущим респонденти вважають низькі ставки податку на прибуток (з цієї пільгу безконкурентному лідирує Ірландія зі ставкою 10%). Разом з тим мають той же фінансовий ефект пільгові норми амортизації і податкові пільги для експортерів привертають увагу тільки 14% респондентів.
Але навіть низькі податкові ставки і висока (або відносно висока) політична стабільність не переважують інших чинників щодо таких географічно полярно розташованих країн, як Іспанія, Португалія і Швеція, Фінляндія. Привабливість останніх двох країн, ймовірно, послаблюється високим рівнем заробітної плати, традиційно існують у цьому регіоні, а від Іспанії і Португалії інвесторів відлякують триваюча економічна депресія і нестійкість курсу національної валюти.

5. СТРУКТУРА ОПОДАТКУВАННЯ В РОСІЇ

З 1992 року в нашій країні діє нова податкова система. Основні принципи її побудови визначив Закон "Про основи податкової системи в РФ" від 27.12.91 р. Він встановив перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів; визначив платників, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів.
Відповідно до закону під податком, збором, митом і іншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами. Сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку, утворюють податкову систему.
Очолює податкову систему Державна податкова служба РФ, яка входить до системи центральних органів державного управління Росії, підпорядковується Президенту і Уряду РФ і очолюється керівником в ранзі міністра.
Головним завданням Державної податкової служби РФ є контроль за дотриманням законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.