Податки в дореволюційній Росії
У Росії при наступників Петра I фінанси почали приходити в розлад. На відміну від свого великого предка Єлизавета (1709-1761) і Петро III (1728-1762) не робили різниці між казенними і своїми доходами. Галузі торгівлі були перетворені на руйнівні приватні монополії. Про економію в державі перестали дбати ще з часів Анни Іоанівни (1693-1740).
Катериною II (1729-1796) були скасовані багато відкупу і монополії, знижена казенна ціна солі з 50 коп. до 30 коп. за пуд, тимчасово заборонено вивезення хліба за кордон з метою його здешевлення, встановлена розпис доходів і витрат. Впорядковано управління фінансами, у тому числі в губерніях. Вжиті фінансові заходи поряд з придбанням нових земель на півдні і заході країни призвели до множення доходів. Треба сказати, що в ці роки іноді приймалися рішення, які дають швидкий фінансовий ефект, але які навряд чи можна визнати корисними в цілому. Так, у 1765 р. визнано за необхідне віддати на відкуп винну торгівлю, що й було зроблено. Через два роки відкупу придбали масовий характер. Збільшивши доходи, вони породили пияцтво, зловживання у винній торгівлі, таємну продаж горілки. Більше однієї третини державних витрат поглинала армія. У середині 60-х років подушна подати цілком відповідно ще з розпорядженнями Петра I спрямовувалася на утримання війська. Але туди ж ще йшли гроші від винних, соляних, митних зборів. У 1775 р. Катерина II внесла кардинальні зміни в оподаткування купецтва. Вона скасувала всі приватні промислові податки та подушний подати з купців і встановила гільдейскіе збір з них. Всі купці були розподілені в залежності від майнового стану за трьома гільдія. Для того щоб потрапити в третю гільдію, потрібно було мати капіталу більше 500 руб .. Мали менший капітал вважалися не купцями, а міщанами і сплачували подушний подати. При капіталі від 1 тис. до 10 тис. руб. купець входив у другу гільдію, а з великим капіталом - у першу. Оголошував про свій капітал кожен купець сам "по совісті". Перевірки майна не проводилося, доноси на його утайку не приймалися. Спочатку податок стягувався у розмірі 1% від оголошеного капіталу. Через 10 років було затверджено Міське положення, яке підвищило розміри декларуються капіталів для зарахування в ту чи іншу гільдію. Ставка податку залишилася колишньою. Проте надалі вона зростала і в кінці царювання Олександра I становила 2,5% для купців третьої гільдії і 4% для купців першої і другої гільдій. Що стосується зберігав подушного податку на основне населення Росії, то при Катерині II це був не зовсім той податок, який ввів Петро 1. За Указом від 3 травня 1783 "податки з міщан і селян за кількістю душ покладаються єдино для зручності в загальному державному рахунку". Такий рахунок не повинен обмежувати платників "у способах, ними передбачуваних до зручних і пропорційно платежу податей". Громада могла разверстать покладений їй подушний податок між своїми членами так, як вважала за необхідне. А з 1797 р. вже після смерті імператриці російські губернії були розділені на чотири класи в залежності від родючості грунту та їх господарського значення і для кожного класу були призначені окремі подушні оклади. У цей час у Росії прямі податки в бюджет грали другорядну роль в порівнянні з податками непрямими. Так, подушної податі збиралося в 1763 р. 5667 тис. руб. або 34,3% всіх доходів, а в 1796 р. - 24 721 тис. руб. або 36% доходів. Непрямі податки давали 42% в 1764 р. і 43% - у 1796 р. Майже половину цієї суми приносили питні податки. Катерина II перетворила систему управління фінансами. У 1780 р. була створена експедиція про державні доходи, розділена у наступному році на чотири самостійні експедиції. Одна з них завідувала доходами держави, інша - видатками, третя - ревізією рахунків, четверта - стягненням недоїмок, недоборів і нарахувань. У губерніях для управління державними имуществами, збору податей, ревізії рахунків, завідування іншими фінансовими справами були створені колегіальні губернські Казенні палати. Губернської Казенної палаті були підпорядковані казначейства губернське та повітові, які зберігали казенні доходи. Казенні палати проіснували до XX ст., Хоча окремі їх функції зазнавали змін. Таким чином, Катерина продовжувала курс Петра I на посилення місцевого самоврядування, передачу йому нових функцій, наділення самостійними фінансовими ресурсами. У цей період зміцнюються бюджети міст, де все більшу роль починають грати оброчні статті. Податки стягувалися з утримувачів портомоен і ополонок, з перевозів, з рибних ловель, з рухомих човнів, за запис у міську обивательську книгу і ін Тоді ж з'являються й перші позикові кошти в бюджетах міст і відсотки з вкладів у банки. На початку минулого століття політичні події в Європі, війна з Наполеоном вимагали постійного напруження всіх ресурсів Росії, в тому числі фінансових. У 1809 р. видатки державного бюджету в два рази перевищували доходи. У цей час була розроблена програма фінансових перетворень - "план фінансів", пов'язана з ім'ям великого державного діяча М.М. Сперанського (1772-1839). Програма пропонувала проведення низки невідкладних заходів щодо упорядкування доходів і витрат. План М.М. Сперанського був багато в чому грунтується на збільшенні податків в два і навіть в три рази. Ці та інші заходи дозволили протягом 1810-1812 рр.. подвоїти доходну частину державного бюджету. Одночасно проводилося скорочення державних витрат. Здається, що до цих пір не втратили актуальності основні правила витрачання державних коштів, запропоновані М. М. Сперанським і затверджені Державною Радою Росії в серпні 1810 р. Вони полягають у наступному. Витрати повинні відповідати доходам. Тому жоден новий витрата не може бути призначений перш, ніж знайдений співрозмірний йому джерело доходу. Витрати повинні розділятися:
по відомствах;
за ступенем потреби в них - необхідні, без яких внутрішня і зовнішня безпека існувати не можуть; корисні - котрі належать до громадянського удосконалення; надлишкові - котрі належать до деякої розкоші і пишності держави; зайві і непотрібні - котрі вживаються на предмети для уряду сторонні;
по простору - загальні державні, губернські, окружні та волосні. Ніякої збір не повинен існувати без відома Уряду, тому що Уряд має знати все, що збирається з народу і звертається до витрат;
за предметним призначенням - звичайні і надзвичайні витрати. Для надзвичайних витрат у запасі повинні бути не гроші, а способи їх отримання;
за ступенем сталості - стабільні й мінливі витрати.
Через кілька років після "плану фінансів" з'явився в Росії перший великий працю в галузі оподаткування: "Досвід теорії податків" Миколи Тургенєва (1818 р.). Книга свідчить, що в Росії добре знали роботи західних економістів, практику оподаткування. Був і вітчизняний досвід. Усі багатства народні, - вважає М. Тургенєв, - виникають з двох головних джерел, котрі суть: сили Природи і сили людські. Але для вилучення багатства з цих джерел потрібні кошти. Ці кошти складаються в різних знаряддях, будовах, грошах і так далі. Цінність цих знарядь, будівель, грошей називається капіталом. Всі податки взагалі виникають з трьох джерел доходу суспільного, а саме:
з доходу від землі,
з доходу від капіталів,
з доходу від роботи.
Податок повинен бути завжди стягуються з доходу і притім з чистого доходу, а не з самого капіталу; щоб джерела доходів державних не виснажувалися. Цей постулат М. Тургенєв вважає загальним правилом при справлянні податків, що має доповнити основоположні принципи А. Сміта. Говорячи про свідомість народного багатства, автор підкреслює, що "вигоди власників землі завжди тісно поєднані з вигодами всієї держави; чому Уряду при введенні змін, що стосуються до добробуту всього народу, повинні більш за все узгоджувати з вигодами поміщиків і хліборобів". М. Тургенєв висуває нову в умовах Росії того часу задачу. Він вимагає заздалегідь вивчати й прогнозувати можливі наслідки від запровадження або зміни податків. Вимога, яке є самим актуальним для нашої економіки, для кінця XX століття. Він пише: "Від нестачі попереднього дослідження вибір податків буває часто невигідний для Уряду. Бажаючи накласти подати на одного, Уряд накладає ону насправді на іншого. Бажаючи введенням податі обмежити прибуток купця, воно замість того тільки змушує споживача платити за купують товари дорожче, виграш ж купця не зменшується. Іноді Уряд, накладаючи великі податі на предмети розкоші, думає, що ці податі не заподіють шкоди нікому окрім багатих і розкішних людей, але ці багаті люди без праці, відмовляються від споживання таких предметів, ті ж, котрі займалися перероблення і продане оних, внаслідок знищеного вимоги, повинні залишати свої заняття, братися за інші або приходити в розорення ". М. Тургенєв закликає до вкрай обережного поводження з податками. Він постійно нагадує, що податки зменшують народне багатство, бо частина доходу виходило, не множачи цього доходу. Відбираючи в промисловості частину капіталів, податки стримують її розвиток. Високі податки болісно позначаються навіть на родинах із середніми статками. Виходячи з цього, кажучи про податки на споживання, він вважає бажаним, щоб предмети, необхідні для життя, були завжди вільні від податків. "Але цього ніколи не буває", - додає автор. Різні форми податей, без яких не могло обійтися жодна держава, можна класифікувати за трьома групами: промисловий дохід (домен); регалії; власне податки в їх сучасному трактуванні. У другій половині 19 століття великого значення набувають прямі податки. Основною була подушна подати, замінена в 1882 році податком з міських будівель. Другим за значенням податком виступав оброк - плата селян за користування землею. З 1898 року Микола II ввів промисловий податок. Велике значення грав податок з нерухомого майна. З'являються нові податки, породжені новими економічними видами діяльності: збір з аукціонних продажів, збір з векселів і позикових листів, податки на право торговельної діяльності, податок з капіталу для акціонерних товариств, відсотковий збір з прибутку, податок на автоматичний екіпаж, і т.д.