Податки 2

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Глава 1. Податки як економічна категорія ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.1.Генезіс категорії податок в історії економічної науки ... ... ... ... 4
1.2.Сущность податку. Основні принципи оподаткування ... ... ... .. 6
1.3. Класифікація та види податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
Глава 2. Податкова система та її функції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12
2.1. Поняття податкової теми. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
2.2. Роль і функції податкової системи в економічній системі суспільства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
Глава 3. Удосконалення податкової системи Росії ... ... ... ... ... ... ... .. 17
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 23
Список використаних джерел та літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 27

Введення
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.
Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.
На даний момент існує маса всілякої літератури по оподаткуванню в західних країнах, накопичений величезний багаторічний досвід по оподаткуванню. Але у зв'язку з тим, що податкова система Росії створюється практично заново, сьогодні дуже мало монографій вітчизняних авторів по оподаткуванню, в яких можна було б знайти грамотні, глибоко продумані, прораховані пропозиції щодо створення саме російської податкової системи, що відповідає нашим російським реаліям.
Мета курсової роботи - розкрити сутність податків та податкової системи в сучасних умовах. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
дати визначення податків і податкової системи
розкрити принципи та функції оподаткування
дати класифікацію податків
охарактеризувати основні напрями і здобутки податкової реформи в Росії.

Глава 1. Податки як економічна категорія
1.1. Генезис категорії податок в історії економічної науки
Податки - це одне з основних понять економічної науки. Складність розуміння природи податку зумовлена ​​тим, що податок - це одночасно економічне, господарське та правове явище реального життя.
Теоретично економічна природа податку полягає у визначенні джерела оподаткування і того впливу, який робить податок в кінцевому підсумку на приватні господарства і господарство як єдине ціле. Отже економічну природу податку слід шукати у сфері виробництва і розподілу.
Як відомо, реальний процес оподаткування здійснюється державою і залежить від ступеня розвитку її демократичних форм .. Свого часу П. Прудон вірно помітив, що "по суті питання про податок є питання про державу".
Історія свідчить, що податки - пізніша форма державних доходів. Спочатку податки називалися "auxilia" (допомога) і мали тимчасовий характер. Ще в першій половині 17 століття англійський парламент на визнавав постійних податків на загальнодержавні потреби, і король не міг ввести податки без його згоди. Однак постійні війни і створення величезних армій, не розпускає і в мирний час, вимагали великих коштів, і податки перетворилися з тимчасового в постійне джерело державних доходів. Податок стає настільки звичним джерелом державних коштів, що відомий політичний діяч Північної Америки Б. Франклін міг сказати, що "платити податки і померти повинен кожен". На виняткове значення податків для держави, але вже з класових позицій, звертав увагу К. Маркс: "Податок - це материнська груди, що годує уряд."
Коли ж населення змирилися із податками і вони перетворилися на основне джерело державних доходів, стали створюватися теорії, названі індивідуалістичними.
Найбільш відомими є теорія вигоди, обміну еквівалентів, послуги-відплати.
Теорія обміну послуг відповідала умовам середньовічного ладу. Державне господарство харчувалося тоді доходами з доменів (державне майно: ліси, земля), надходженнями податків "купувалася" захист уряду.
Теорія вигоди виникла в епоху просвітництва, коли податок став розглядатися як плата, що вноситься кожним громадянином за охорону його особистої і майнової безпеки.
В основі цих визначень лежить уявлення про договірному походження держави. Особливе місце в індивідуалістичних теоріях займає класична школа в особі А. Сміта, Д. Рікардо та їх послідовників, заслуга яких полягає в розробці питання економічної природи податку. А. Сміт першим досліджував економічну природу податку з властивою йому двоїстістю. З одного боку, він вважав, що державні витрати мають непродуктивний характер. З іншого боку, можна зробити висновок, що теорія непродуктивності державних послуг не заважає А. Сміту визнавати податок справедливою ціною за оплату послуг державі. Але А. Сміт обмежує сферу дії податку: "тільки витрати на громадську оборону і підтримки гідності верховної влади повинні покриватися податками, всі інші витрати повинні оплачуватися спеціальними митами". Схожа точка зору на податки була і у Д. Рікардо, який називає податок "великим злом оподаткування, оскільки немає податків, які не гальмували б накопичення і не заважали б виробництву".
Вчення про правову державу призводить фінансову науку до ідеї примусового характеру податку і до появи нових теорій: теорії жертви і теорії суспільних потреб. Ці теорії трактували податок як необхідна участь у покритті державних витрат, як обов'язок.
Теорія жертви - одна з перших теорій, яка містить ідею примусового характеру податку. С. Ю. Вітте в лекціях, прочитаних Великому князю Михайлу Олександровичу, визначав податок як "примусові збори з доходу та майна, що стягуються у силу верховних прав держави заради здійснення вищих цілей".
Теорія суспільних потреб відбила реалії останньої чверті 19 - початку 20 ст., Обумовлені різким зростанням державних витрат і необхідністю обгрунтування збільшення податкового тягаря. Так Ф. Нітті визначає податок як "частина багатства, яку громадяни дають державі і місцевим органам заради задоволення колективних потреб". Теорія колективних потреб та податку як джерела їх задоволення, розроблена і сформульована неокласиками., Була повністю прийнята кейнсианцами з поправкою на "суспільні потреби" замість "колективних". [1]
1.2. Сутність податку. Основні принципи оподаткування
У розумінні податків важливе значення мають два аспекти. По-перше, податок - це об'єктивна економічна категорія, її внутрішня сутність, по-друге, існує конкретна видима правова форма прояву внутрішньої сутності податків у процесі їх використання в реальному економічному житті (з суб'єктивної сторони).
Податки як економічна категорія є вихідними і основним поняттям, що визначає головні, сутнісні риси податків. Об'єктивна сутність податків не залежить від конкретної економічної дійсності, вона визначається лише факторами, що викликали появу цієї категорії.
Податок як економічна категорія виражає грошові відносини між державою, з одного боку, і фізичними та юридичними особами, з іншого боку, що виникають у процесі вторинного розподілу (перерозподілу) новоствореної вартості ВНП та відчуження частини її вартості в розпорядження держави в обов'язковому порядку.
Суб'єктивна сторона податків (їх види, рівень ставок і т.п) визначається зовнішнім середовищем, в якій функціонують податки. Особливо важливе значення тут мають: рівень соціально-економічного розвитку країни, тип державного устрою, традиції і т.д. Встановлення податків проводиться шляхом прийняття податкового законодавства, що визначає поняття податків, а також зборів, прирівняних до податкових платежів. Нормативне визначення податку міститься в Податковому кодексі РФ (ч.1, ст.8):
«1. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуальний безоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
2. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов здійснення в інтересах платників зборів держорганами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій »
Податкові відносини структурно входять до системи фінансових відносин, але як особливий їх вигляд мають відмінні ознаки, притаманні саме податках. Це обов'язковість, безплатність, безеквівалентності. [2]
Принципи оподаткування
Оподаткування відноситься до числа давно відомих способів регулювання доходів і джерел поповнення державних коштів. Ще А. Сміт сформулював чотири основні вимоги до податкової системи, які вірні і сьогодні:
1. Піддані держави повинні, по можливості, відповідно своїм здібностям і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом держави ...
2. Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, повинен бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу,-все це повинно бути ясно і визначено для платника і всякого іншого особи ...
3. Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше платити його ...
4. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу можливо понад те, що він приносить державній скарбниці держави. [3] ..
Як видно, А. Сміт виходив з таких принципів оподаткування:
рівномірність, що розуміється як равнонапряженность, спільність для всіх платників податків правил і норм вилучення податку;
визначеність, що означає чіткість, ясність, стабільність норм, ставок оподаткування;
простата і зручність, що розуміються в прямому сенсі цих слів;
необтяженість, тобто поміркованість, обмеженість податку сумами, сплата яких лягає важким тягарем на платників податків.
Загальні принципи побудови податкових систем втілюються при їх формуванні через елементи податків, які включають:
1) об'єкт податку - це майно, дохід, товар, спадщину, що підлягають оподаткуванню;
2) суб'єкт податку - це платник податку, тобто фізична або юридична особа;
3) джерело податку - тобто дохід з якого виплачується податок (зарплата, прибуток, дохід, дивіденди);
4) ставка податку - величина податку з одиниці об'єкта податку;
5) податкова пільга - повне або часткове звільнення платника від податку.
У практиці більшості держав набули поширення три способи стягування податків:
1) "кадастровий" - (від слова кадастр - таблиця, довідник), коли об'єкт податку диференційований на грyппи за певним прізнакy. Перелік цих грyпп і їх ознаки заноситься в спеціальні довідники. Для кожної грyппи yстановлена ​​індівідyальная ставка податку. Такий метод характерний тим, що величина податку не залежить від прибутковості об'єкта.
Прикладом такого податку може слyжіть податок на власників транспортних засобів. Він стягується по yстановленной ставці від потужності транспортного засобу, не залежно від того, іспользyется цей транспортний засіб чи простоює. Таким чином, цей спосіб встановлює прибутковість об'єкта неточно.
2) на основі декларації
Декларація - докyмент, в якому платник податку приводить розрахунок річного доходу та податку з нього. Характерною рисою такого методу є те, що сплата податку відбувається після полyченія доходу.
Прикладом може слyжіть податок на прибуток.
3) y джерела
Цей податок вноситься особою виплачує дохід, тому оплата податку виробляється до отримання прибутку платником податку, причому одержувач доходу отримує його зменшеним на суму податку.
Наприклад, прибутковий податок з фізичних осіб. Цей податок виплачується підприємством або організацією, на якій працює фізична особа. Тобто до виплати, наприклад, заробітної плати з неї віднімається сyмма податку і перераховується до бюджету. Решта сyмма виплачується работнікy. Цей спосіб найбільш поширений в нашій країні [4]
1.3. Класифікація та види податків
Податки дуже різноманітні за видами й утворюють досить розгалужену сукупність. Спроби уніфікувати податки, зменшити кількість їх видів поки не мали успіху. Можливо, це відбувається тому, що урядам зручніше замість одного великого податку стягувати безліч не таких великих, в цьому випадку податкові побори стануть менш помітними і чутливими для населення.
Податки поділяються на різні групи за багатьма ознаками. Перш за все податки поділяються на прямі і непрямі залежно від джерела їх стягнення.
Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу платника податків так, що він відчуває в вигляді недоотриманого доходу.
Непрямі податки стягуються іншим, менш помітним методом, за допомогою введення державних надбавок до цін на товари та послуги, які сплачуються покупцем і вступників до держбюджету. Це в основному акцизні податки, фіскальні монопольні податки та митні збори (податок на експорт та імпорт). До непрямих можуть бути віднесені також податок на додану вартість і застосовувалися в радянські часи податок з обороту і податок з продажів. Непрямі податки називають ще безумовними у зв'язку з тим, що вони стягуються незалежно від кінцевих результатів діяльності, отримання прибутку.
Види податків різняться також залежно від характеру податкових ставок.
Податковою ставкою називається відсоток або частка належних до сплати коштів, а ще точніше - розмір податку з розрахунку на одиницю об'єкта оподаткування (на рубль доходу, на автомобіль, на рубль майна і т.д.). У залежності від податкових ставок податки поділяються на пропорційні, прогресивні і регресивні.
Податок називається пропорційним, якщо податкова ставка незмінна, не залежить від величини доходу, від масштабу об'єкта оподаткування. У цьому випадку говорять про тверді податкових ставках на одиницю об'єкта.
При прогресивному податок податкова ставка податкова ставка підвищується в міру зростання величини об'єкта оподаткування.
Ставка регресивного податку, навпаки, знижується зі збільшенням об'єкта оподаткування. Регресивний податок вводиться з метою стимулювання зростання доходу, прибутку, майна.
У залежності від того, хто стягує податок і до якого бюджету він надходить, податки поділяються на державні та місцеві. У свою чергу, при федеральному устрої держави державні податки поділяються на федеральні податки і податки суб'єктів федерації.
У відповідності з Податковим кодексом РФ:
До Федеральним податків і зборів належать:
податок на додану вартість;
акцизи;
податок на прибуток підприємства;
податок на доходи від капіталу;
податок на доходи фізичних осіб;
єдиний соціальний податок;
державне мито;
митні збори і збори;
податок на використання надрами;
податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів;
збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;
лісовий податок;
водний податок;
екологічний податок;
федеральні ліцензійні збори;
До Регіональним податків і зборів належать:
податок на майно підприємства;
транспортний податок;
податок з продажів;
регіональні ліцензійні збори;
дорожній податок;
податок на гральний бізнес;
податок на нерухомість;
До місцевих податків і зборів належать:
податок на землю;
податок на майно фізичних осіб;
податок на рекламу;
місцеві ліцензійні збори;

податок на успадкування або дарування. [5]
Якщо ж як класифікаційної ознаки податків розглядати, хто є платник податку, тобто суб'єкт оподаткування, то розрізняють податки на юридичних і фізичних осіб.

2. Податкова система та її функції
2.1. Поняття податкової системи
Податкова система являє собою сукупність передбачених податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни чи скасування, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати, здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства. [6]
Система податків - це сукупність податків, зборів, мита та інших прирівняних до податків платежів, що стягуються на території держави в той чи інший період часу. Основними податками, за допомогою яких формується переважна маса бюджетних доходів, як в російській, так і світовій практиці є: ПДВ, акцизи, податок на прибуток (дохід) юридичних осіб, прибутковий податок з фізичних осіб; таможенниие мита, платежі до соціальних фондів, податок з продажів.
Податковий механізм - поняття більш об'ємне, ніж податкова система, являє собою сукупність усіх засобів і методів організаційно-правового характеру, спрямованих на виконання податкового законодавства. За допомогою податкового механізму реалізуються податкова політика держави, формуються основні кількісні і якісні характеристики податкової системи, її цільова спрямованість на ставлення конкретних соціально-економічних завдань.
Найбільш важливу роль у податковому механізмі має податкове законодавство, а всередині нього - механізм оподаткування (рівня податкових ставок, система пільг, порядок обчислення бази оподаткування, складу об'єктів оподаткування та інші елементи, пов'язані з обчисленням податків).
За допомогою зміни механізму оподаткування можна надати податковій системі якісно нові риси, наприклад, змінити її структуру, не змінюючи при цьому кількісного та видового складу податків [7].
2.2. Роль і функції податкової системи в економічній системі суспільства
 
Історично податки розглядалися й існували як податкові системи. Саме їхнє існування породжене необхідністю покривати суспільні потреби. Дана здатність податку визначається як фіскальна функція. Фіскальна функція довгий час вважалася самодостатньою для вираження суті та призначення податку. Проте тягар податкового тягаря і повна підпорядкованість оподаткування інтересам скарбниці призводить до того, що платники податків не тільки не виконують покладених на низ податкових зобов'язань, але і вишукують законні та незаконні шляхи відходу від податків.
Теоретичний потенціал податку як економічної категорії реалізує система оподаткування, якій властиві певні функції. Система оподаткування, прийнята законодавство, - це практичний інструмент перерозподілу доходів потенційних платників податків, отже, саме чинна система оподаткування дає уявлення про повноту використання властивих оподаткуванню функцій, тобто про роль податкової системи. Функціональна результативність системи оподаткування спочатку зумовлена ​​сутність об'єктивних економічних категорій «податок» і «оподаткування», тобто їх глибинними родовими властивостями, які ми називаємо внутрішнім потенціалом категорії. Прихований потенціал економічної категорії в системі практичного господарювання виявляється в процесі реалізації функцій об'єктивної економічної категорії «оподаткування». На поверхні економічної дійсності категорію «оподаткування» ми вже сприймаємо як систему економічних (фінансових) відносин, яка конструюється свідомо з наперед заданими в законі цілями. Визначити цілі - означає розкрити функціональний зміст системи оподаткування. Повнота реалізації потенційних можливостей категорії «оподаткування» в прийнятій законом конкретної країни і на конкретний період часу концепції оподаткування може істотно відрізнятися. Виходячи з економічної природи категорії «оподаткування» податкової системи як такої притаманні дві протидіючі економічні функції: фіскальна і регулююча [8].
У числі податкових функцій вчені також називають: фіскальну, розподільну, контрольну, стимулюючу, регулюючу (макроекономічну), соціальну
За допомогою фіскальної функції системи оподаткування задовольняються загальнонаціональні необхідні потреби. За допомогою регулюючої функції формуються противаги зайвого фіскального гніту, тобто створюються спеціальні механізми, що забезпечують баланс корпоративних, особистих та загальнодержавних економічних інтересів. Кінцева мета податкового регулювання - забезпечити безперервність інвестиційних процесів, зростання фінансових результатів бізнесу, а тим самим сприяти зростанню загальнонаціонального фонду грошових коштів.
Таким чином, обидві податкові функції дозволяють трансформувати внутрішній потенціал оподаткування з абстрактно сприйманої її здатності впливати на якісні і кількісні параметри бізнесу в реальні результати такої дії.
Фіскальна функція полягає у забезпеченні доходів державної бюджетної системи і знаходиться під особливим контролем і впливом держави, в центрі його фінансової політики.
Макроекономічна (регулююча) функція - це роль податків та податкової політики в системі чинників регулювання макроекономічних процесів, сукупного попиту та пропозиції, темпів зростання та зайнятості. В умовах Росії податкова система проявила себе як фактор обмеження попиту, особливо інвестиційного, поглиблення падіння виробництва, формування безробіття і неповної зайнятості робочої сили.
Розподільна функція податкової системи проявляється у складній взаємодії з цінами, доходами, відсотком, динамікою курсів акцій і т.д. Податки виступають істотним інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.
Соціальна функція податків носить багатоаспектний характер. Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, централізуемих державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість з обігу на невиробничі цілі. В умовах РФ соціальна функція податкової системи бюджету дуже істотна в силу тих зобов'язань, які несло радянська держава перед населенням і яке «у спадщину» перейшло до РФ. Багато соціальні витрати, фінансовані державою за рахунок податків (безкоштовну освіту, охорону здоров'я тощо).
Соціальна функція податків виявляється і безпосередньо через механізми податкових пільг і податкових ставок, що входить у внутрішній механізм дії податку (ПДВ, податку на прибуток тощо).
Соціальна функція податкової системи вимагає детального дослідження як з точки зору її посилення, так і з точки зору усунення невиправданих пільг і переваг, які не відповідають характеру ринкових перетворень, соціальним критеріям або внутріфедеральним відносинам.
Стимулююча функція податкової системи є однією з найважливіших, але це сама «труднонастріваемая» функція. Як і будь-яка інша функція, стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежуючих ставок і інші інструменти податкового механізму та податкової політики.
Стимулююча функція податків є в сучасній російській практиці слабко реалізується і неефективно використовуваної.
Контрольна функція податків виступає свого роду захисною функцією: вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків нездійсненним або їх реалізація підривається у своїй основі.
Контрольна функція, спираючись на закон, право, може ефективно реалізовуватися тільки на основі примусу, підпорядкування силі державної влади і закону. Ослаблення державної влади веде до ослаблення контрольної функції податкової системи. І, наооборот, ослаблення контрольної функції податків означає ослаблення державної влади або веде до такого ослаблення.
У конкретному відношенні контрольна функція податків проявляється в обов'язковому виконанні податкового законодавства, в повноті збору податкових платежів і дієвості та ефективності штрафних санкцій і відповідальності тих, хто не виконує або не повною мірою виконує зобов'язання перед державою, приписувані законом.
Контрольна функція податкової системи зумовлює і визначає, як і вже відзначено, ефективність інших функцій. Отже, якщо контрольна функція податків ослаблена, то це відповідно знижує ефективність податкової системи в цілому [9].

Глава 3. Удосконалення податкової системи Росії
У результаті прийняття II частини Податкового Кодексу відбулися серйозні зміни в російській податковій системі. Починаючи з 2001 року радикально трансформується прибуткове оподаткування. Вводиться плоска шкала прибуткового податку зі ставкою 13%. Ліквідований цілий ряд необгрунтованих пільг з податку. Платежі у позабюджетні фонди соціального призначення об'єднані в єдиний соціальний податок, контроль за сплатою якого будуть здійснювати податкові органи. При цьому знижується ставка оподаткування фонду оплати праці з 38,5% до 35,6%. Вводиться регресія шкали соціального податку. В області обкладення податком на додану вартість сталося упорядкування пільг, передбачений перехід до загальних правил територіальності при сплаті податку при торгівлі з країнами СНД. Ліквідований податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, який справляється у за ставкою 1,5% від обороту підприємств. З 3,5% до 1% знижена гранична ставка податку на користувачів автодоріг, який у перспективі передбачається повністю скасувати. Одночасно скасовується податок на реалізацію ПММ. Як компенсує міра вироблено підвищення акцизів на бензин.
3.1 Прибутковий податок
Відповідно до прийнятої в третьому читанні главою Податкового Кодексу, присвяченій податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку), встановлена ​​єдина ставка у розмірі 13%, що є одним з ключових елементів стимулювання легалізації доходів. У той же час відносно тих доходів, які найчастіше використовуються як прихованої форми виплати заробітної плати (для відходу від платежів у позабюджетні фонди), встановлена ​​підвищена ставка в 35%. До такого роду доходів відносяться: виграші в лотерею, виграші та призи, отримані в конкурсах, іграх та інших рекламних заходах, страхові виплати за договорами добровільного страхування в разі, якщо такі виплати перевищують проіндексовану на інфляцію суму внесених страхових внесків (за договорами особистого страхування) або розміри збитку застрахованому майну (за договорами майнового страхування), процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації та 9% річних суми вкладу в іноземній валюті, суми економії на відсотках за отриманні платниками податків позикових коштів нижче трьох чвертей ставки ЦБ.
Усунуто подвійне оподаткування дивідендів шляхом заліку раніше сплачених сум податку на прибуток у рахунок зобов'язань з прибуткового податку.
Суттєво збільшено неоподатковуваний мінімум (до 400 рублів на місяць до досягнення доходом рівня 20 000 рублів), а також так званий вирахування на дітей (до 300 рублів на місяць).
Встановлено ряд пільг соціального характеру. Зокрема, витрати на освіту свою чи свою дитину, у розмірі 25 000 рублів віднімаються з оподатковуваної бази платника податків. Аналогічний порядок встановлений і для витрат на охорону здоров'я, за винятком витрат на дорогі види лікування за переліком, що затверджується Кабінетом, які віднімаються з оподатковуваної бази в розмірі фактично здійснених витрат.
Розмір майнового відрахування при продажі нерухомості встановлений на рівні 1 000 000 рублів, при продажу інших видів майна - 125 000 рублів, при покупці або новому будівництві - на рівні 600 000 рублів. При цьому вся сума доходів від продажу нерухомого майна, яке належало платнику податку протягом 5 років, і іншого майна - протягом 3 років, віднімається з оподатковуваних доходів у повному обсязі.
3.2. Єдиний соціальний податок
Тарифи страхових внесків, що стягувалися раніше в різні державні позабюджетні фонди, замінюються єдиним соціальним податком, відповідальність за збір якого покладається на МНС. При цьому відповідно до закону про введення в дію другої частини Податкового кодексу зберігають силу всі договори про надання відстрочок (розстрочок) і реструктуризації заборгованості по страхових внесках, раніше укладені між органами державних позабюджетних фондів і платниками податків.
Єдиний соціальний податок розщеплюється на три частини: найбільша його частка надходить до Пенсійного фонду, інші дві - до Фонду соціального страхування і фонди обов'язкового медичного страхування. Державний фонд зайнятості консолідується у федеральний бюджет.
Регресія соціального податку виражається наступною шкалою: 35,6% - при рівні річного доходу на одного працівника до 100 тисяч рублів, 20% - при рівні доходу від 100 тисяч до 300 тисяч рублів, 10% - при рівні доходу від 300 тисяч до 600 тисяч рублів, і, нарешті, 2% - при рівні доходу понад 600 000 рублів. Однак відповідно до законопроекту про введення спеціальної частини НК в дію аж до 1 січня 2003 року нижня ставка оподаткування (для доходів понад 600 000 рублів) складає 5%.
Встановлено такі умови набрання чинності регресії: середня заробітна плата на одного працівника без урахування 20% найбільш високооплачуваних працівників повинна становити не менше 50 000 рублів на рік.
Податкова база, так само як і перелік не підлягають оподаткуванню соціальним податком доходів, приведені у відповідність з податковою базою податку на доходи фізичних осіб.
Прийняття соціального податку в тому вигляді, який описаний вище, має цілий ряд позитивних наслідків. Вони полягають, по-перше, у зниженні сукупної ставки відрахувань у соціальні позабюджетні фонди з застосовуються в даний час 38,5%, що сплачують роботодавці, і 1%, що сплачується працівником, до 35,6% для першого шедул шкали соціального податку. Це істотно знизить загальний податковий тягар на фонд оплати праці. Якщо в даний час сукупна ставка оподаткування фонду оплати праці (що включає прибутковий податок і відрахування в соціальні позабюджетні фонди) становить 37,2% - 50% в залежності від застосовуваної ставки прибуткового податку, то згідно законопроектів про прибутковий і соціальному податки сукупна ставка оподаткування фонду оплати праці скорочується до 35,8%.
Об'єднання соціальних платежів у єдиний податок дозволяє, по-перше, скасувати досі зберігаються окремі процедури реєстрації як платника податків і платника страхових внесків до кожен з позабюджетних фондів, що створює можливості для ухилення від реєстрації. По-друге, це підвищує рівень податкового адміністрування, тому що в цілому позабюджетні фонди в порівнянні з органами Державної податкової служби мають менший досвідом та організаційно-технічними можливостями для контролю за надходженням обов'язкових платежів (цим пояснюється те, що у Фонді загальнообов'язкового медичного страхування збір платежів у негрошовій формі досягає 60%, в Пенсійному фонді перевищує 10 %), а відсутність одноманітності в процедурах сплати податків і страхових внесків у різні позабюджетні фонди ускладнює платнику податків виконання його зобов'язань. По-третє, об'єднання паралельно існуючих п'яти незалежних один від одного органів, що здійснюють фіскальні функції, істотно знижує адміністративні витрати і полегшує становище платників податків.
Встановлення регресії соціального податку має ряд додаткових переваг, що полягають в тому, що у платників податків з'являються серйозні стимули для виведення з "тіні" великих доходів. При цьому, враховуючи той факт, що зниження ставки соціального податку починається з рівня, що перевищує середній рівень заробітної плати в даний час, істотного зниження надходжень до соціальних фондів не відбудеться. Точно так само через передбачених обмежень застосування регресії по соціальному податку ми не чекаємо серйозного зменшення надходжень податку на прибуток. Застосування регресії дозволяє збільшити ступінь справедливості системи соціального забезпечення за рахунок усунення зайвого обкладення високих доходів, яке співіснує з обмеженнями на максимальний розмір одержуваної із соціальних фондів допомоги.
3. 3. Податок на додану вартість
Важливим питанням є правила територіальності при сплаті ПДВ, в т.ч. при експорті та імпорті в країни СНД. Інші держави СНД (насамперед України і Білорусія) чинять постійний тиск з метою змусити Російську Федерацію до переходу на принцип країни призначення у взаємній торгівлі (при якому ПДВ стягується в країні, до якої імпортуються товари і не стягується в країні, з якої вони експортуються) . Податковий кодекс передбачає поступовий перехід від стягування податку за принципом країни походження до принципом країни призначення. Такий перехід призведе до деяких втрат для російського бюджету через позитивного сальдо торгівлі з цими державами, а також через відсутність облаштованій митного кордону Росії (що відкриває широкі можливості для зловживань з використанням помилкового експорту), проте перехід на цей порядок доцільний для уніфікації податкового режиму, тим більше що при нинішньому режимі не менш актуальна проблема помилкового імпорту. Найважливішою умовою при цьому має стати зміцнення фіскальних кордонів всередині СНД. Тим не менш, до набрання чинності міждержавних угод з країнами СНД сплата податку на додану вартість при експорті товарів до держав СНД провадиться відповідно до діючого порядку.
II частина Кодексу впорядковує список пільг з податку на додану вартість. Зокрема, запроваджено порядок, згідно з яким пільги з медичної продукції надаються за переліком, який затверджується Урядом.
3.4. Акцизи
У порівнянні з нині чинним законодавством відбулися зміни, в цілому відповідають духу податкових реформ, пропонованих Урядом, що полягають у зниженні податкового тягаря на економіку. Зокрема, індексація ставок на алкогольну продукцію була зроблена в меншому обсязі, ніж прогнозні темпи інфляції на 2001 рік, що, враховуючи специфічний характер акцизів, істотно знизить податкове навантаження на платників акцизів. Крім того, було прийнято рішення розділити сплату акцизів на алкогольну продукцію між її виробниками та організаціями, що займаються її оптовою реалізацією. В якості компромісу депутати вирішили погодитися з поправкою СПС, що пропонує ввести режим податкового складу, що передбачає більш суворий порівняно з існуючим порядок контролю за реалізацією алкогольної продукції. Введено акцизи на дизельне паливо і моторні масла, а ставки акцизу на бензин підвищені в порівнянні з існуючими в середньому приблизно в три рази в рамках компенсації скасування податку на реалізацію ПММ і зниження ставки податку на користувачів автомобільних доріг, що стягується з обороту підприємств. Якщо в даний час ставки акцизів на легкові автомобілі встановлені залежно від об'єму двигуна, то за проектом голови про акцизи - залежно від потужності двигуна.
Крім згаданих вище положень даного Податкового Кодексу, що стосуються скасування деяких видів податків, які є джерелами утворення дорожніх фондів, і часовий ставки соціального податку для доходів понад 600 тисяч рублів на рік, передбачається також:
- Остаточно скасувати податок на користувачів автомобільних доріг і податок з власників автотранспортних засобів з 1 січня 2003 року;
- Перехід з 1 січня 2002 року на визначення обсягу реалізації товарів (робіт, послуг) з метою податку на додану вартість з виставлення рахунків-фактур (за методом нарахувань). [10]

Висновок
Підводячи підсумки, визначимо основні цілі сучасної податкової політики держав із ринковою економікою. Вони орієнтовані на такі основні вимоги: - податки, а також витрати на їхнє стягування повинні бути по можливості мінімальними. Ця умова найбільше тяжко дається законодавцям і урядам у їх прагненні збалансувати бюджети. Але так дуже легко зводити податкову систему лише до чисто фіскальних функцій, забув про необхідність розширення податкової бази, про функції стимулювання виробничої і підприємницької діяльності, підтримки вільної конкуренції;
- Податкова система повинна відповідати структурній економічній політиці, мати чітко окреслені економічні цілі;
- Податки повинні слугувати більш справедливому розподілу прибутків, не припускається подвійне обкладення платників податків;
- Порядок стягування податків повинний передбачати мінімальне втручання в приватне життя платника податків;
- Обговорення проектів законів про оподаткування повинно носити відкритий і гласний характер.
Цими основними принципами необхідно керуватися і нам при створенні нової податкової системи. При цьому, зрозуміло, мова йде не про механічне копіювання, а про творчий осмисленні, спирається на глибоке вивчення історії розвитку та сучасного стану російської економіки.
Таким чином існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Але вище сказане не говорить про те, що треба взагалі ігнорувати теоретична спадщина багатьох поколінь вчених-економістів. Вже сформовані найважливіші вимоги, яким повинні відповідати податкові системи незалежно від розвиненості в країні ринкових відносин, рівня зрілості її продуктивних сил і виробничих відносин. Ці вимоги всебічно підтверджені практикою і безумовно повинні враховуватися і нами. Вони, до речі, не виключають, а навпаки, припускають відмінності між різними країнами за структурою, набором податків, способів їх справляння, ставками, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податкових пільг та інших важливих елементів.
Але при цьому будь-яка податкова система, де б вона не застосовувалася і якими конкретними рисами ні характеризувалася, повинна відповідати певним кардинальним вимогам. Перше і найважливіше з них - це дотримання принципу рівності і справедливості. Це насамперед означає: тяжкість податкового тягаря повинна розподілятися між усіма в рівній (не однаковою) мірою, і кожен платник податків зобов'язаний вносити свою справедливо певну частку в скарбницю держави.
Другим неодмінною вимогою, якому повинна відповідати податкова система, є ефективність оподаткування. Реалізація цієї вимоги передбачає, по-перше, що податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або воно має бути мінімальним, по-друге, що податкова система зобов'язана сприяти проведенню політики стабільності та успішного розвитку економіки країни. Зрозуміло, що по відношенню до нашої країни, економіка якої знаходиться в глибокій кризі, ця обставина має виключно важливе значення. Обов'язковою умовою ефективності податкової системи є й те, щоб вона не допускала довільного тлумачення, була зрозуміла платникам податків і прийнята більшою частиною суспільства. На жаль ні одне з вище перерахованого не має місце бути в нашій країні. І остання умова реалізації вимоги ефективності оподаткування: адміністративні витрати, які потрібні для управління податками і дотримання податкового законодавства, належить мінімізувати [11].
Під податком, митом, збором розуміється обов'язковий внесок до бюджету або до позабюджетного фонду, який здійснюється в порядку, визначеному законодавчими актами. Податки бувають прямими і непрямими вони різняться щодо об'єкта оподаткування і щодо механізму розрахунку і стягнення, за їх ролі у формуванні дохідної частини бюджету.
Існує ряд загальновизнаних принципів оподаткування, найважливіші з них: реальна можливість виплати податку, його прогресивний, однократний обов'язковий характер, простота і гнучкість.
Основні функції податків - фіскальна, соціальна та регулююча. Податкова політика держави здійснюється за допомогою надання фізичним та юридичним особам податкових пільг відповідно до цілей державного регулювання господарства та соціальної сфери.
Одним з головних елементів ринкової економіки є податкова система. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.
Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Аналіз реформаторських ідей у ​​галузі податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші). Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідної нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду, практично немає. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі якої у нас в Росії ще немає.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
На Заході, в більшості країн з розвиненим ринком основним джерелом формування бюджету служить оподаткування фізичних осіб і податковий тягар більшою мірою лежить на громадянах, тим самим стимулюючи виробництво. Це становище нам сьогодні гранично актуально.
У ситуації здійснення серйозних і рішучих перетворень та відсутності часу на рух "від теорії до практики" побудова податкової системи методом "проб і помилок" виявляється вимушеним. Але необхідно думати і про завтрашній день, коли в країні утвердяться ринкові відносини. Тому видається дуже важливим, щоб науково-дослідні та навчальні інститути, які мають кадрами висококваліфікованих фахівців у галузі фінансів і оподаткування, всерйоз зайнялися розробкою теорії оподаткування, використовуючи досвід країн з розвиненою ринковою економікою і пов'язуючи його з російськими реаліями.

Список використаних джерел та літератури:
1. Податковий кодекс. Правова інформаційна система «Гарант»
2. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. Підручник для вузів. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Книжковий світ, 2000. - 457с.
3. Фінанси. Навчальний посібник / За ред. Проф. А.М. Ковальової .- 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2000. - 384с.
4. Фінанси, грошовий обіг і кредит. Підручник. / За ред. В.К. Сенчагова, А.І. Архипова. - М.: «Проспект», 1999. - 496с.
5. Фінанси: Підручник для вузів. Під ред. Проф. М.В. Романовського, проф. О.В. Врублевської, проф. Б.М. Сабантуй. - М.: Изд. «Перспектива»; Вид. «Юрайт», 2000. - 520с.
6. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. - 422с.
7. Юткіна Т.Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 1999. -429с.
\ S