МОСКОВСЬКА ФІНАНСОВО-ЮРИДИЧНА АКАДЕМІЯ
Контрольна робота
З дисципліни: «Бухгалтерський управлінський облік»
Тема: ПОВЕДІНКА ВИТРАТ ЗАЛЕЖНО ВІД РІВНЯ ДІЛОВОЇ АКТИВНОСТІ.
Факультет «економіка і управління»
Заочне відділення
Спеціальность060500 «бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Студент: Луніна Тетяна Геннадіївна
Курс __
Залікова книжка № ________________
Навчальний шифр ___________________
Группа___________________________
(Набір - _________________________)
Викладач: _____________ ____________ ___________
2004
Контрольна робота
З дисципліни: «Бухгалтерський управлінський облік»
Тема: ПОВЕДІНКА ВИТРАТ ЗАЛЕЖНО ВІД РІВНЯ ДІЛОВОЇ АКТИВНОСТІ.
Факультет «економіка і управління»
Заочне відділення
Спеціальность060500 «бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Студент: Луніна Тетяна Геннадіївна
Курс __
Залікова книжка № ________________
Навчальний шифр ___________________
Группа___________________________
(Набір - _________________________)
Викладач: _____________ ____________ ___________
2004
ЗМІСТ
"1-3" ВСТУП ............................................ .................................................. .......................................... 3
1. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ «витратні» МОДЕЛІ ОБЛІКУ ....................................... 5
2. ХАРАКТЕР ПОВЕДІНКИ ВИТРАТ ЗА ВИДАМИ ОБЛІКУ І ФОРМУВАННЯ .......... 7
3. РОЗПОДІЛУ ВИТРАТ НА ЗМІННІ І ПОСТІЙНІ ................................... 12
4. КОНЦЕПЦІЯ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ ............................................... .................. 21
ВИСНОВОК ................................................. .................................................. ............................. 31
ЛІТЕРАТУРА ................................................. .................................................. ............................... 33
"1-3" ВСТУП ............................................ .................................................. .......................................... 3
1. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ «витратні» МОДЕЛІ ОБЛІКУ ....................................... 5
2. ХАРАКТЕР ПОВЕДІНКИ ВИТРАТ ЗА ВИДАМИ ОБЛІКУ І ФОРМУВАННЯ .......... 7
3. РОЗПОДІЛУ ВИТРАТ НА ЗМІННІ І ПОСТІЙНІ ................................... 12
4. КОНЦЕПЦІЯ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ ............................................... .................. 21
ВИСНОВОК ................................................. .................................................. ............................. 31
ЛІТЕРАТУРА ................................................. .................................................. ............................... 33
ВСТУП
Формування витрат виробництва є ключовим і одночасно найбільш складним елементом формування і розвитку виробничо-господарського механізму підприємства, охопленого системою управлінського фінансового обліку.
Аналіз витрат допомагає визначити ефективність витрат, уточнити, чи не будуть вони надмірними, підкаже, як встановити ціни, як застосовувати відомості про витрати на ближню і дальню перспективу, як регулювати і контролювати витрати, як спланувати реальний рівень прибутку.
В даний час окремі елементи витрат жорстко регламентовані. Основним документом є Положення про склад витрат по виробництву, затверджене постановою Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552, зі змінами та доповненнями, затвердженими Урядом РФ (необхідно зауважити, що при його застосуванні слід суворо дотримуватися позицій щодо дотримання принципів і базових правил бухгалтерського обліку, зафіксованих у Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ). [1] Крім того, потрібно зауважити, що при організації бухгалтерського обліку витрат на виробництво, необхідне застосування галузевих інструкцій з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції в частині, що не суперечить вищезгаданому Положення.
Також необхідно відзначити, що відповідно до діючого податкового законодавства РФ для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів. Це означає, що в податковому законодавстві передбачений режим обмеження окремих видів витрат і це обмеження реалізується за допомогою коректування облікованих на рахунках бухгалтерського обліку відповідних витрат при обчисленні оподатковуваного прибутку.
Маючи перспективу розвитку своєї управлінської діяльності, вважаю, що вивчення питання поведінки витрат у залежності від рівня ділової активності є найбільш актуальним, стосовно до системи управління собівартістю продукції, так як саме його вивчення допоможе краще розуміти інформацію про діяльність організації, отриману зі звітів бухгалтерії для прийняття надалі правильних управлінських рішень.
1. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ «витратні» МОДЕЛІ ОБЛІКУ
Зацікавленість підприємств у постійному зростанні маси прибутку, самостійність і відповідальність їх за результати своєї діяльності в умовах конкуренції на ринку зумовлюють необхідність зниження витрат виробництва, систематичного аналізу та прогнозування витрат на виробництво продукції на найближчу і подальшу перспективу.
Основними завданнями бухгалтерського обліку витрат на виробництві є: [2]
1. Своєчасне, повне і достовірне відображення в обліку фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, а також не продуктивних витрат і втрат, що допускаються на окремих ділянках виробництва;
2. Контроль за ефективним використанням сировини, напівфабрикатів, матеріалів, палива, енергії, фонду оплати праці, за дотриманням кошторисів витрат на обслуговування і управління виробництвом.
3. Виявлення результатів діяльності структурних госпрозрахункових підрозділів підприємства по зниженню собівартості продукції
4. Виявлення резервів зниження собівартості продукції
При всій різноманітності видів діяльності, особливостей технології та організації виробництва, характеру вироблюваної продукції, виконуваних робіт і послуг, що надаються, для правильного формування собівартості продукції (робіт, послуг) і визначення прибутку з метою оподаткування, повинні дотримуватися загальні принципи обліку витрат:
1. Узгодження з плановими і нормативними показниками, при цьому для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів;
2. Незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року;
3. Документування, повне відображення в обліку витрат за нормами і відхилення від норм. При дотриманні цього принципу необхідно відзначити, що на собівартість продукції (робіт, послуг) відносяться тільки документально підтверджені витрати (відсутність документів або їх неправильне оформлення вважається, не є достатньою підставою для віднесення витрат на собівартість)
4. Однаковість складу і класифікації витрат, об'єктів калькулювання і методів розподілу витрат за звітними періодами, видами продукції тощо;
5. Розмежування витрат на поточні (порядок їх включення в собівартість має особливості, пов'язані з порядком їх віднесення на собівартість) і капітальні (що мають інвестиційний характер);
6. Регламентація складу собівартості продукції (робіт, послуг), визначаються відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість, і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Ділова активність проявляється в динамічності розвитку підприємства, досягнення нею цілей, що відображає натуральні і вартісні показники, ефективному використанні економічного потенціалу, розширенні ринків збуту своєї продукції.
2. ХАРАКТЕР ПОВЕДІНКИ ВИТРАТ ЗА ВИДАМИ ОБЛІКУ І ФОРМУВАННЯ
Міжнародний ринок переживає зараз радикальну структурну перебудову, для якої характерні три істотних ознаки: глобалізація (зрощування локальних ринків), стандартизація (наявність аналогічних продуктів у конкурентів) і персоніфікація (потребу клієнтів в індивідуальному обслуговуванні). Змінився підхід до планування собівартості - він починається з встановлення цільової величини, до якої слід укластися, з тим щоб продаж продукції забезпечила не тільки покриття майбутніх витрат, а й одержання прибутку. [3] Тобто якщо раніше обчислюється величиною була ціна:
Вартість товару + норма прибутку = Ціна
то в даний час ціна задається ринком як даність. Відповідно, якщо підприємство хоче мати прийнятну норму прибутку, то вартість (витрати) стає обчислюється величиною, в яку необхідно вкластися:
Вартість (витрати) = Конкурентна ціна - норма прибутку.
Подібна постановка завдання вимагає детального аналізу витрат і, що найголовніше, з'ясування причин, що їх викликають, і розуміння їх обгрунтованості. У зв'язку з цим особливе значення для підприємств набуває оптимізація витрат. Однак «оптимізація» не є аналогом слова «скорочення», як часто вважають. Непроаналізірованное, «вольове» скорочення витрат завдає не меншої шкоди, ніж безконтрольні витрати. Адже важливо скорочувати або ліквідовувати тільки ті витрати, які дійсно є необгрунтованими.
Серйозною проблемою існуючих методів аналізу прибутку та його складових є відсутність розуміння зв'язку між обсягом і типом витрат і факторами, на них впливають.
Наприклад, якщо взяти роботу банку, то при звичайному аналізі видно тільки загальна сума чистого процентного доходу, отримана від операцій кредитування. Ми не знаємо всіх витрат, пов'язаних з процесом видачі кредитів, а саме: який розмір заробітної плати кредитних працівників; яке приміщення вони займають - відповідно яка їхня частка у витратах на оренду; їх оснащеність комп'ютерною технікою (частка у витратах на амортизацію); наскільки велике час інших підрозділів (юридичний відділ, служба безпеки і т.д.), яке вони використовували в своїй роботі. У кінцевому підсумку ми отримуємо набір даних, що дозволяє здійснювати аналіз за такими основними напрямками:
- Продукти або групи продуктів - при визначенні собівартості кожного окремого продукту або послуги менеджмент одержує можливість порівняти рентабельність різних видів продуктів і прийняти стратегічне рішення про концентрацію зусиль на певному напрямі, про скорочення надання послуг на іншому напрямку або вжиття заходів щодо істотного скорочення витрат;
- Клієнти або групи клієнтів - тільки при розрахунку собівартості обслуговування клієнтів або груп клієнтів банк отримує інформацію про те, наскільки прибутковим є той чи інший клієнт, наскільки результативні зусилля з освоєння тієї чи іншої ринкової ніші (наприклад, робота з малими підприємствами, фізичними особами або підприємствами певної галузі промисловості);
- Канали збуту - для банку каналами збуту є відділення та філії. На підставі даних про собівартість досліджуваних каналів збуту банк має об'єктивну інформацію про розвиток або згортання окремих каналів.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10 \ 99 [4], видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються: на витрати по звичайних видах та інші витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності - це витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції (робіт, послуг), а також з придбанням і продажем товарів.
Витрати по звичайних видах діяльності формуються:
- З видатків з придбання виробничих запасів;
- З переробки матеріальних ресурсів для цілей виробництва продукції;
- З продажу продукції, робіт, послуг і товарів.
Ці витрати приймаються до обліку в сумі обчисленої в грошовому вираженні дорівнює величині оплати в грошовій формі або величині кредиторської заборгованості.
Інші витрати включають в себе:
- Операційні;
- Позареалізаційні;
- Надзвичайні.
Відповідно до ПБО 10 \ 99 витрати визнаються в обліку за наявності таких умов:
- Витрата проводиться відповідно до контрактних договором на підставі законодавства РФ;
- Повинна бути визначена сума витрат;
- Повинна бути впевненість в тому, що в результаті цієї операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Якщо не виконано хоча б одне з цих умов у відношенні витрат підприємства, то в обліку ці витрати визнаються дебіторською заборгованістю.
Принципи побудови обліку витрат на виробництво обумовлені також системою калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
Собівартість продукції (робіт, послуг) - це вартісна оцінка використовуваних у процесі виробництва (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
Собівартість продукції є одним з основних економічних показників, що характеризує виробничо-господарську діяльність підприємства.
У собівартість продукції включаються витрати:
- На підготовку та освоєння виробництва;
- Пов'язані з виробництвом продукції обумовлені технологією і організацією виробництва;
- Пов'язані з винахідництвом і рационализаторством;
- Пов'язані з управлінням виробництвом;
- На обслуговування виробничого процесу та ін
У системі управління собівартістю продукції необхідно відзначити ряд властивих їй елементів таких як: прогнозування і планування, нормування витрат, облік і калькулювання, аналіз і контроль за собівартістю. Всі вони взаємодіють в тісному зв'язку один з одним.
На початку планованого періоду-метою якого є економічно обгрунтоване визначення величини витрат, необхідних для випуску продукції, на стадії проектування тієї чи іншої продукції (роботи, послуги) визначається її планова (нормативна) собівартість. Ця собівартість являє собою прогнозне значення величини витрат розрахованих на основі нормативів витрат по кожній статті витрат.
Фактична (звітна) собівартість продукції (робіт, послуг) визначається в кінці звітного періоду на основі даних бухгалтерського обліку про фактичні витрати на виробництво
Планова і фактична собівартість визначаються за однією методикою і за одними і тими ж калькуляційних статтях, оскільки це необхідно для порівняння та аналізу виробничо-господарської діяльності та розробки раціональної концепції розвитку підприємства в процесі виготовлення виробів, виконання робіт або послуг, для аналізу показників собівартості продукції ( робіт, послуг).
За обсягом врахованих витрат розрізняють три види собівартості:
- Цехова - включає витрати на виробництво продукції в межах цеху (прямі матеріальні витрати, тобто витрати що підлягають прямому включенню до складу виробничих витрат (матеріали, зарплата, за виготовлення продукції, відрахування соц.страху та ін)) і використовується для визначення собівартості напівфабрикатів, частки цехів у витратах на виріб, а також собівартості остаточного браку
- Виробнича (собівартість готової продукції), крім цехової собівартості включає в себе загальнозаводські витрати (адміністративно-управлінські і загальногосподарські витрати) і витрати допоміжного виробництва, тобто всі витрати підприємства на виробництво продукції. Складається вона за всіма статтями витрат і допомагає виявити виробничий результат роботи підприємства (економію чи перевитрату) в порівнянні з прийнятими нормами витрат.
- Повна (собівартість відвантаженої продукції). Цей показник включає в себе собівартість готової продукції (робіт, послуг), а також витрати щодо її реалізації (збуту), тобто комерційні та позавиробничі витрати і використовується для визначення фінансового результату (прибутку або збитку) роботи підприємства після реалізації продукції.
Для організації бухгалтерського обліку виробничих витрат велике значення має вибір номенклатури синтетичних та аналітичних рахунків виробництва і об'єктів калькуляції.
3. РОЗПОДІЛУ ВИТРАТ НА ЗМІННІ І ПОСТІЙНІ
Елементи витрат: матеріальні витрати (сировина і матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, паливо, електроенергія, теплоенергія і т.д.), витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати (знос нематеріальних активів, орендна плата, обов'язкові страхові платежі, відсотки по кредитах банку, податки, що включаються до собівартості продукції, відрахування в позабюджетні фонди тощо).
Угруповання витрат по елементах необхідна для того, щоб вивчити матеріаломісткість, енергоємність, трудомісткість, фондомісткість і встановити вплив технічного прогресу на структуру витрат. Якщо частка заробітної плати зменшується, а частка амортизації збільшується, то це свідчить про підвищення технічного рівня підприємства, про зростання продуктивності праці. Питома вага зарплати скорочується і в тому випадку, якщо збільшується частка покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів, що свідчить про підвищення рівня кооперації та спеціалізації. [5]
Угрупування витрат за призначенням, тобто за статтями калькуляції, вказує, куди, на які цілі і в яких розмірах витрачені ресурси. Вона необхідна для обчислення собівартості окремих видів виробів у багатономенклатурному виробництві, встановлення центрів зосередження витрат та пошуку резервів їх скорочення. Формування витрат виробництва є ключовим і одночасно найбільш складним елементом формування і розвитку виробничо-господарського механізму підприємства, охопленого системою управлінського фінансового обліку.
Аналіз витрат допомагає визначити ефективність витрат, уточнити, чи не будуть вони надмірними, підкаже, як встановити ціни, як застосовувати відомості про витрати на ближню і дальню перспективу, як регулювати і контролювати витрати, як спланувати реальний рівень прибутку.
В даний час окремі елементи витрат жорстко регламентовані. Основним документом є Положення про склад витрат по виробництву, затверджене постановою Уряду РФ від 05.08.92 р. № 552, зі змінами та доповненнями, затвердженими Урядом РФ (необхідно зауважити, що при його застосуванні слід суворо дотримуватися позицій щодо дотримання принципів і базових правил бухгалтерського обліку, зафіксованих у Федеральному законі "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ). [1] Крім того, потрібно зауважити, що при організації бухгалтерського обліку витрат на виробництво, необхідне застосування галузевих інструкцій з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції в частині, що не суперечить вищезгаданому Положення.
Також необхідно відзначити, що відповідно до діючого податкового законодавства РФ для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів. Це означає, що в податковому законодавстві передбачений режим обмеження окремих видів витрат і це обмеження реалізується за допомогою коректування облікованих на рахунках бухгалтерського обліку відповідних витрат при обчисленні оподатковуваного прибутку.
Маючи перспективу розвитку своєї управлінської діяльності, вважаю, що вивчення питання поведінки витрат у залежності від рівня ділової активності є найбільш актуальним, стосовно до системи управління собівартістю продукції, так як саме його вивчення допоможе краще розуміти інформацію про діяльність організації, отриману зі звітів бухгалтерії для прийняття надалі правильних управлінських рішень.
1. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ «витратні» МОДЕЛІ ОБЛІКУ
Зацікавленість підприємств у постійному зростанні маси прибутку, самостійність і відповідальність їх за результати своєї діяльності в умовах конкуренції на ринку зумовлюють необхідність зниження витрат виробництва, систематичного аналізу та прогнозування витрат на виробництво продукції на найближчу і подальшу перспективу.
Основними завданнями бухгалтерського обліку витрат на виробництві є: [2]
1. Своєчасне, повне і достовірне відображення в обліку фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, а також не продуктивних витрат і втрат, що допускаються на окремих ділянках виробництва;
2. Контроль за ефективним використанням сировини, напівфабрикатів, матеріалів, палива, енергії, фонду оплати праці, за дотриманням кошторисів витрат на обслуговування і управління виробництвом.
3. Виявлення результатів діяльності структурних госпрозрахункових підрозділів підприємства по зниженню собівартості продукції
4. Виявлення резервів зниження собівартості продукції
При всій різноманітності видів діяльності, особливостей технології та організації виробництва, характеру вироблюваної продукції, виконуваних робіт і послуг, що надаються, для правильного формування собівартості продукції (робіт, послуг) і визначення прибутку з метою оподаткування, повинні дотримуватися загальні принципи обліку витрат:
1. Узгодження з плановими і нормативними показниками, при цьому для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів;
2. Незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року;
3. Документування, повне відображення в обліку витрат за нормами і відхилення від норм. При дотриманні цього принципу необхідно відзначити, що на собівартість продукції (робіт, послуг) відносяться тільки документально підтверджені витрати (відсутність документів або їх неправильне оформлення вважається, не є достатньою підставою для віднесення витрат на собівартість)
4. Однаковість складу і класифікації витрат, об'єктів калькулювання і методів розподілу витрат за звітними періодами, видами продукції тощо;
5. Розмежування витрат на поточні (порядок їх включення в собівартість має особливості, пов'язані з порядком їх віднесення на собівартість) і капітальні (що мають інвестиційний характер);
6. Регламентація складу собівартості продукції (робіт, послуг), визначаються відповідно до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість, і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
Ділова активність проявляється в динамічності розвитку підприємства, досягнення нею цілей, що відображає натуральні і вартісні показники, ефективному використанні економічного потенціалу, розширенні ринків збуту своєї продукції.
2. ХАРАКТЕР ПОВЕДІНКИ ВИТРАТ ЗА ВИДАМИ ОБЛІКУ І ФОРМУВАННЯ
Міжнародний ринок переживає зараз радикальну структурну перебудову, для якої характерні три істотних ознаки: глобалізація (зрощування локальних ринків), стандартизація (наявність аналогічних продуктів у конкурентів) і персоніфікація (потребу клієнтів в індивідуальному обслуговуванні). Змінився підхід до планування собівартості - він починається з встановлення цільової величини, до якої слід укластися, з тим щоб продаж продукції забезпечила не тільки покриття майбутніх витрат, а й одержання прибутку. [3] Тобто якщо раніше обчислюється величиною була ціна:
Вартість товару + норма прибутку = Ціна
то в даний час ціна задається ринком як даність. Відповідно, якщо підприємство хоче мати прийнятну норму прибутку, то вартість (витрати) стає обчислюється величиною, в яку необхідно вкластися:
Вартість (витрати) = Конкурентна ціна - норма прибутку.
Подібна постановка завдання вимагає детального аналізу витрат і, що найголовніше, з'ясування причин, що їх викликають, і розуміння їх обгрунтованості. У зв'язку з цим особливе значення для підприємств набуває оптимізація витрат. Однак «оптимізація» не є аналогом слова «скорочення», як часто вважають. Непроаналізірованное, «вольове» скорочення витрат завдає не меншої шкоди, ніж безконтрольні витрати. Адже важливо скорочувати або ліквідовувати тільки ті витрати, які дійсно є необгрунтованими.
Серйозною проблемою існуючих методів аналізу прибутку та його складових є відсутність розуміння зв'язку між обсягом і типом витрат і факторами, на них впливають.
Наприклад, якщо взяти роботу банку, то при звичайному аналізі видно тільки загальна сума чистого процентного доходу, отримана від операцій кредитування. Ми не знаємо всіх витрат, пов'язаних з процесом видачі кредитів, а саме: який розмір заробітної плати кредитних працівників; яке приміщення вони займають - відповідно яка їхня частка у витратах на оренду; їх оснащеність комп'ютерною технікою (частка у витратах на амортизацію); наскільки велике час інших підрозділів (юридичний відділ, служба безпеки і т.д.), яке вони використовували в своїй роботі. У кінцевому підсумку ми отримуємо набір даних, що дозволяє здійснювати аналіз за такими основними напрямками:
- Продукти або групи продуктів - при визначенні собівартості кожного окремого продукту або послуги менеджмент одержує можливість порівняти рентабельність різних видів продуктів і прийняти стратегічне рішення про концентрацію зусиль на певному напрямі, про скорочення надання послуг на іншому напрямку або вжиття заходів щодо істотного скорочення витрат;
- Клієнти або групи клієнтів - тільки при розрахунку собівартості обслуговування клієнтів або груп клієнтів банк отримує інформацію про те, наскільки прибутковим є той чи інший клієнт, наскільки результативні зусилля з освоєння тієї чи іншої ринкової ніші (наприклад, робота з малими підприємствами, фізичними особами або підприємствами певної галузі промисловості);
- Канали збуту - для банку каналами збуту є відділення та філії. На підставі даних про собівартість досліджуваних каналів збуту банк має об'єктивну інформацію про розвиток або згортання окремих каналів.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10 \ 99 [4], видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації поділяються: на витрати по звичайних видах та інші витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності - це витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції (робіт, послуг), а також з придбанням і продажем товарів.
Витрати по звичайних видах діяльності формуються:
- З видатків з придбання виробничих запасів;
- З переробки матеріальних ресурсів для цілей виробництва продукції;
- З продажу продукції, робіт, послуг і товарів.
Ці витрати приймаються до обліку в сумі обчисленої в грошовому вираженні дорівнює величині оплати в грошовій формі або величині кредиторської заборгованості.
Інші витрати включають в себе:
- Операційні;
- Позареалізаційні;
- Надзвичайні.
Відповідно до ПБО 10 \ 99 витрати визнаються в обліку за наявності таких умов:
- Витрата проводиться відповідно до контрактних договором на підставі законодавства РФ;
- Повинна бути визначена сума витрат;
- Повинна бути впевненість в тому, що в результаті цієї операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Якщо не виконано хоча б одне з цих умов у відношенні витрат підприємства, то в обліку ці витрати визнаються дебіторською заборгованістю.
Принципи побудови обліку витрат на виробництво обумовлені також системою калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
Собівартість продукції (робіт, послуг) - це вартісна оцінка використовуваних у процесі виробництва (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
Собівартість продукції є одним з основних економічних показників, що характеризує виробничо-господарську діяльність підприємства.
У собівартість продукції включаються витрати:
- На підготовку та освоєння виробництва;
- Пов'язані з виробництвом продукції обумовлені технологією і організацією виробництва;
- Пов'язані з винахідництвом і рационализаторством;
- Пов'язані з управлінням виробництвом;
- На обслуговування виробничого процесу та ін
У системі управління собівартістю продукції необхідно відзначити ряд властивих їй елементів таких як: прогнозування і планування, нормування витрат, облік і калькулювання, аналіз і контроль за собівартістю. Всі вони взаємодіють в тісному зв'язку один з одним.
На початку планованого періоду-метою якого є економічно обгрунтоване визначення величини витрат, необхідних для випуску продукції, на стадії проектування тієї чи іншої продукції (роботи, послуги) визначається її планова (нормативна) собівартість. Ця собівартість являє собою прогнозне значення величини витрат розрахованих на основі нормативів витрат по кожній статті витрат.
Фактична (звітна) собівартість продукції (робіт, послуг) визначається в кінці звітного періоду на основі даних бухгалтерського обліку про фактичні витрати на виробництво
Планова і фактична собівартість визначаються за однією методикою і за одними і тими ж калькуляційних статтях, оскільки це необхідно для порівняння та аналізу виробничо-господарської діяльності та розробки раціональної концепції розвитку підприємства в процесі виготовлення виробів, виконання робіт або послуг, для аналізу показників собівартості продукції ( робіт, послуг).
За обсягом врахованих витрат розрізняють три види собівартості:
- Цехова - включає витрати на виробництво продукції в межах цеху (прямі матеріальні витрати, тобто витрати що підлягають прямому включенню до складу виробничих витрат (матеріали, зарплата, за виготовлення продукції, відрахування соц.страху та ін)) і використовується для визначення собівартості напівфабрикатів, частки цехів у витратах на виріб, а також собівартості остаточного браку
- Виробнича (собівартість готової продукції), крім цехової собівартості включає в себе загальнозаводські витрати (адміністративно-управлінські і загальногосподарські витрати) і витрати допоміжного виробництва, тобто всі витрати підприємства на виробництво продукції. Складається вона за всіма статтями витрат і допомагає виявити виробничий результат роботи підприємства (економію чи перевитрату) в порівнянні з прийнятими нормами витрат.
- Повна (собівартість відвантаженої продукції). Цей показник включає в себе собівартість готової продукції (робіт, послуг), а також витрати щодо її реалізації (збуту), тобто комерційні та позавиробничі витрати і використовується для визначення фінансового результату (прибутку або збитку) роботи підприємства після реалізації продукції.
Для організації бухгалтерського обліку виробничих витрат велике значення має вибір номенклатури синтетичних та аналітичних рахунків виробництва і об'єктів калькуляції.
3. РОЗПОДІЛУ ВИТРАТ НА ЗМІННІ І ПОСТІЙНІ
Елементи витрат: матеріальні витрати (сировина і матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати, паливо, електроенергія, теплоенергія і т.д.), витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати (знос нематеріальних активів, орендна плата, обов'язкові страхові платежі, відсотки по кредитах банку, податки, що включаються до собівартості продукції, відрахування в позабюджетні фонди тощо).
Угруповання витрат по елементах необхідна для того, щоб вивчити матеріаломісткість, енергоємність, трудомісткість, фондомісткість і встановити вплив технічного прогресу на структуру витрат. Якщо частка заробітної плати зменшується, а частка амортизації збільшується, то це свідчить про підвищення технічного рівня підприємства, про зростання продуктивності праці. Питома вага зарплати скорочується і в тому випадку, якщо збільшується частка покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів, що свідчить про підвищення рівня кооперації та спеціалізації. [5]
Основні статті калькуляції сировину і матеріали, зворотні відходи (віднімаються), покупні вироби і напівфабрикати, паливо і енергія на технологічні цілі, основна і додаткова зарплата виробничих робітників, відрахування на соціальне і медичне страхування виробничих робітників, витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування, загальновиробничі витрати, загальногосподарські витрати, втрати від шлюбу, інші виробничі витрати, комерційні витрати.
Розрізняють також витрати прямі і непрямі. Прямі витрати пов'язані з виробництвом певних видів продукції (сировина, матеріали, зарплата виробничих робітників і ін.) Вони прямо відносяться на той чи інший об'єкт калькуляції.
Непрямі витрати пов'язані з виробництвом кількох видів продукції і відносяться на об'єкти калькуляції шляхом розподілу пропорційно відповідній базі (основної та додаткової зарплати робітників або всім прямим витратам, виробничої площі і т.д.). Прикладом непрямих витрат є загальновиробничі та загальногосподарські витрати, витрати на утримання основних засобів та ін
У ринковій економіці витрати класифікують на явні і неявні (імпліцитні).
Явні витрати - це альтернативні (змінні), що приймають форму прямих платежів постачальникам факторів виробництва і проміжних виробів. У число явних витрат входить зарплата робітників, менеджерів, службовців, комісійні виплати торговим фірмам, виплати банкам і іншим постачальникам фінансових і матеріальних послуг, оплата транспортних витрат і багато іншого.
Неявні (імпліцитні) витрати - це альтернативні витрати використання ресурсів, що належать власникам фірми або знаходяться у власності фірми як юридичної особи. Такі витрати не передбачені контрактами, обов'язковими для явних платежів, і не відображаються в бухгалтерській звітності, але від цього вони не стають менш реальними. Наприклад, фірма використовує приміщення, що належить її власнику, при цьому вона нікому нічого не платить. Отже, імпліцитні витрати будуть рівні можливості одержання грошових платежів за здачу цього будинку кому-небудь в оренду.
У залежності від обсягу виробництва усі витрати підприємства можна розділити на постійні та змінні.
Постійні витрати (амортизація, оренда приміщень, податок на майно, погодинна оплата праці робітників, зарплата і страхування адміністративно-господарського апарату) залишаються стабільними при зміні обсягу виробництва, а змінні (відрядна зарплата виробничих робітників, сировина, матеріали, технологічне паливо, електроенергія) змінюються пропорційно обсягу виробництва продукції.
Лінія витрат за наявності постійних і змінних витрат являє собою рівняння першого ступеня
Y = a + bx
де Y - сума витрат на виробництво продукції;
а - абсолютна сума постійних витрат;
b - ставка змінних витрат на одиницю продукції (послуг);
x - обсяг виробництва продукції (послуг).
Залежність суми витрат від обсягу виробництва показано на рис. 1. На осі абсцис відкладається об'єм виробництва продукції, а на осі ординат - сума постійних і змінних витрат. З малюнка видно, як зі збільшенням обсягу виробництва зростає сума змінних витрат, а при спаді виробництва відповідно зменшується, поступово наближаючись до лінії постійних витрат.
Рис. 1. Залежність загальної суми витрат від обсягу виробництва
Рис. 2. Залежність собівартості одиниці продукції від обсягу її виробництва
Інше становище показано на рис. 2, де для кожного обсягу виробництва спочатку відкладені точки змінних витрат на одиницю продукції, а потім точки постійних витрат. Поєднавши точки змінних витрат, отримаємо пряму, паралельну осі абсцис, а після з'єднання точок постійних витрат - криву собівартості одиниці продукції, яка при збільшенні обсягу виробництва поступово наближається до прямої змінних витрат, а при спаді виробництва вона буде стрімко підніматися.
Взаємозв'язок обсягу виробництва і собівартості продукції повинна враховуватися при аналізі собівартості як усього випуску, так і одиниці продукції.
Витрати на виробництво продукції на підприємстві, що аналізується [6] наведено в табл.2.
Таблиця 2. Витрати на виробництво продукції
| Елемент витрат | Сума, млн руб. | Структура витрат,% | ||||
| план | факт | +, - | план | факт | +, - | |
| Матеріальні витрати | 28168 | 31746 | +3578 | 36,14 | 37,72 | +1,58 |
| Заробітна плата | 20500 | 21465 | +965 | 26,30 | 25,50 | -0,80 |
| Відрахування до фонду | ||||||
| соціального захисту | 6150 | 6440 | +290 | 7,89 | 7,65 | -0,24 |
| Амортизація основних | ||||||
| коштів | 3150 | 3500 | +350 | 4,04 | 4,16 | +0,12 |
| Інші | ||||||
| виробничі | ||||||
| витрати | 15564 | 15967 | +403 | 19,96 | 18,97 | -0,99 |
| Разом виробничих | ||||||
| витрат | 73532 | 79118 | +5586 | 94,33 | 94,00 | -0,33 |
| Комерційні витрати | 4420 | 5050 | +630 | 5,67 | 6,00 | +0,33 |
| Повна собівартість | 77952 | 84168 | +6216 | 100,0 | 100,0 | - |
| У тому числі: | ||||||
| змінні витрати | 54567 | 59338 | +4771 | 70,0 | 70,5 | +0,50 |
| постійні витрати | 23385 | 24830 | +1445 | 30,0 | 29.5 | -0,50 |
Загальна сума витрат може змінитися через обсягу випуску продукції, її структури, рівня змінних витрат на одиницю продукції і суми постійних витрат.
Дані для розрахунку впливу цих факторів приведені в табл. 3.
З таблиці видно, що у зв'язку з перевиконанням плану по випуску товарної продукції в умовно-натуральному вираженні на 2,6% (Ктп = 1,026) сума витрат зросла на 1420 млн руб. (79372 - 77952).
Таблиця 3. Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції
| Витрати | Сума, млн руб. | Фактори зміни витрат | |||
| обсяг випуску продукції | структура продукції | змінні витрати | постійні витрати | ||
| За планом на плановий випуск продукції | |||||
| 77952 | План | План | План | План | |
| За планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції | 79372 | Факт | План | План | План |
| За плановому рівню на фактичний випуск продукції | |||||
| 80640 | Факт | Факт | План | План | |
| Фактичні при плановому рівні постійних витрат | |||||
| 82723 | Факт | Факт | Факт | План | |
| Фактичні | 84168 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Таким чином, загальна сума витрат вище планової на 6216 млн. руб. (84168-77952), або + 8%, у тому числі за рахунок перевиконання плану за обсягом виробництва продукції та зміни її структури вона зросла на 2688 млн. руб. (80640 -77952), а за рахунок зростання собівартості продукції - на 3528 млн. руб. (84168-80640).
Отже, фактична собівартість всієї виробленої продукції в звітному році вище планової на 3528 млн. руб., Або на 4.38%.
Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції-витрати на карбованець товарної продукції, який вигідний тим, що, по-перше, дуже універсальний: може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком. Обчислюється він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості зробленої товарної продукції в діючих цінах. На його рівень впливають як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні фактори (рис. 3).
Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на карбованець товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок за даними табл. 3 і за даними про випуск товарної продукції:
| Товарна продукція | Млн руб. |
| за планом: | 96000 |
| Фактично при плановій структурі та планових цінах: | 98500 |
| Фактично за цінами плану: | 100800 |
| Фактично за фактичними цінами: | 104300 |
Рис. 3. Взаємозв'язок факторів, що визначають рівень витрат на карбованець товарної продукції
Аналітичні розрахунки, наведені в табл. 4, показують, що підприємство зменшило витрати на карбованець товарної продукції на 0,5 коп. (80,7-81,2), у тому числі за рахунок збільшення обсягу виробництва продукції на 0,03 коп. (81,17-81, 20); зміни структури виробництва - на 1,17 коп. (80,0-81,17); підвищення оптових цін на продукцію - на 2,8 коп. (80,70-83,5). Інші фактори (рівень питомих змінних витрат на одиницю продукції, збільшення суми постійних витрат) викликали підвищення цього показника відповідно на 2,06 і 1,44 коп.
Таблиця 4. Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на карбованець товарної продукції
| Витрати на рубль товарної продукції, коп. | Розрахунок | Фактор | ||||
| Обсяг виробництва | Структура виробництва | Рівень питомих змінних витрат | сума постійних витрат | Відпускні ціни на продукцію | ||
| План | 77952/96000 = 81,20 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 | 79372/98500 = 81,17 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 | 80640/100800 = 80,00 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 | 82723/100800 = 82,06 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 | 84168/100800 = 83,50 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт | 84168/104300 = 80,70 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Dобщ = | 80,7-81,2 = -0,5 коп. | -0,03 | -1,17 | +2,06 | +1,44 | -2,80 |
Щоб встановити, як ці фактори вплинули на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на карбованець товарної продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах (табл. 5).
Таблиця 5. Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку
| Фактор | Розрахунок впливу | Зміна суми прибутку, млн. руб. |
| Обсяг випуску товарної продукції | -0,03 * 96600 / 100 | +29 |
| Структура товарної продукції | -1,17 * 96600 / 100 | +1130 |
| Рівень змінних витрат на одиницю продукції | +2,06 * 96600 / 100 | -1990 |
| Збільшення суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції | +1,44 * 96600 / 100 | -1391 |
| Зміна рівня відпускних цін на продукцію | -2,80 * 96600 / 100 | +2705 |
| Разом У тому числі за рахунок: - Ресурсоємності - Вартості ресурсів | +0,3 * 96600 / 100 +3,2 * 96600 / 100 | +483 -290 -3091 |
4. КОНЦЕПЦІЯ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ
. Концепція [7] (від лат. Conceptio - розуміння, система) - це певний спосіб розуміння, трактування яких-небудь явищ, основна точка зору, керівна ідея їх освітлення, провідний задум, конструктивний принцип тієї чи іншої діяльності. У такій теоретичної і практичної області знання, як управління, витратами основними базовими концепціями є:
концепція затратообразующіх чинників;
концепція доданої вартості;
концепція ланцюжка цінностей;
концепція альтернативності витрат;
концепція трансакційних витрат;
концепція ABC;
концепція стратегічного позиціонування.
Концепція затратообразующіх факторів є традиційною для більшості видів підприємницької діяльності. Форму концепції ця практика набула в 80-х роках ХХ століття в роботах Шерера (Scherer, 1980), Остера (Oster, 1982), Каплана (Kaplan, 1982. 1987), Дікіна і Махер (Deakin & Maher, 1984), Портера ( Porter, 1985), Купера (Cooper, 1986) і Рилєєв (Riley, 1987). В основі концепції функціональні (операційні) і структурні затратообразующіе фактори.
Функціональні (операційні) фактори пов'язані зі здатністю компанії успішно функціонувати. У числі функціональних факторів всі види внутрішньофірмових ресурсів (потужностей) і ефективність їх використання, а також залученість робочої сили в процес постійного удосконалення, комплексне управління якістю, раціональність планування, конфігурація проекту (розрахунку), використання зв'язків з постачальниками і / або замовниками в контексті ланцюжка витрат фірми. Функціональні фактори порівнюються пропорційно з показниками діяльності компанії. У даному випадку «більше» завжди означає «краще»; приклади неекономічність в такій ситуації дуже рідкісні.
У числі структурних чинників - масштаб діяльності та обсяг інвестицій, горизонтальна і вертикальна інтеграція, крива досвіду господарюючого суб'єкта, технології, що використовуються на кожній стадії ланцюжка витрат, складність, зумовлена широтою асортименту виробів і послуг. Кожен з цих факторів на увазі вибір компанії, що управляє собівартістю. При деяких припущеннях можливе визначення впливу на витрати кожного такого чинника. Структурні чинники не порівнюються пропорційно з показниками діяльності компанії, тобто для кожного з структурних чинників «більше» не завжди означає «краще». Наприклад, масштаб діяльності поряд з економією може за певних обставин перетворитися на власну протилежність.
Отже, концепція затратообразующіх факторів з включенням в число таких структурних чинників, як теоретична основа управління витратами, була сформульована на Заході в 80-х роках ХХ століття.
До теперішнього часу в практичній області як на Заході, так і в Росії, розглядається головним чином залежність поведінки витрат від функціональних (операційних) факторів. Це багато в чому пояснюється консервативністю облікових систем, що формують інформаційну базу управління витратами, і прихильністю аналітиків до традиційних методів фінансових оцінок. Однак у практиці консалтингу в останні роки спостерігається зростання інтересу в напрямку структурних затратообразующіх факторів.
Очевидно, що структурні затратообразующіе фактори впливають на загальний рівень витрат не стільки в обліковому бухгалтерському, скільки в економічному сенсі. Ефект оптимізації в даному випадку досягається не в результаті зміни складу витрат, а за рахунок раціоналізації використання внутрішньогосподарських ресурсів, підвищення їх оборотності.
Концепція доданої вартості також широко поширена в західній теорії та практиці. Поряд з викладеною вище концепцією вона представляє сучасну традиційну парадигму управління витратами. У рамках концепції доданої вартості складові витрат розглядаються на всіх стадіях додавання вартості, починаючи з закупівель сировини і матеріалів і закінчуючи реалізацією власної продукції, робіт і послуг. Ключовим моментом такого підходу до управління витратами є максимізація різниці (доданої вартості) між закупівлями і реалізацією, відповідно зі сфери уваги аналітиків випадає велика частина матеріальних витрат, що важливо для матеріаломістких галузей.
Здається, що такий підхід звужує сферу впливу операційних витрат на витрати, і аналітичні оцінки з цих позицій навряд чи можуть бути вичерпними в матеріаломістких видах діяльності. Що ж стосується не матеріаломістких робіт і послуг, то підхід до аналізу поведінки витрат з позиції концепції доданої вартості може бути цілком виправданим.
Концепція ланцюжка цінностей вперше була сформульована Портером (Porter, 1985). Концепція виходить з необхідності виходу за межі фірми для ефективного управління витратами і переносить акцент в аналізі витрат на процеси, що відбуваються за межами фірми. На думку Дж.Шанка і В. Говіндараджана [8], управління витратами на основі доданої вартості з одного боку, починається надто пізно і не дозволяє використовувати в своїх інтересах зв'язку з постачальниками, так як багато управлінські рішення можуть бути зведені нанівець з -за їх неузгодженості з ланцюжком цінностей постачальників, з іншого боку, закінчується занадто рано і опускає всі можливості використання зв'язків з клієнтами, так як для успішного позиціонування на ринку необхідно враховувати не тільки власні витрати, а й витрати споживача після покупки товару або отримання послуги.
Концепція ланцюжка цінностей, таким чином, грунтується на розширювальному підході до формування та управління витратами і пропонує враховувати затратообразующіе механізми по всьому ланцюжку цінностей в рамках узгодженого набору видів діяльності, починаючи від вихідних джерел сировини і закінчуючи готовою продукцією або послугами, отриманими кінцевими користувачами.
У цій концепції є очевидне раціональне зерно, однак, пропоновані в ній підходи до управління витратами важкореалізованих у вітчизняній господарській середовищі через відсутність необхідної інформації.
Концепція альтернативності витрат, або витрат втрачених можливостей, грунтується на тому, що будь-яке фінансове рішення приймається в результаті порівняння альтернативних витрат, і практична реалізація будь-якого управлінського рішення в цьому разі пов'язана з відмовою від якогось альтернативного варіанту.
Дія даної концепції поширюється:
- На поточні операційні витрати, наприклад здійснити доставку власним транспортом або скористатися послугами спеціалізованих структур;
- На прийняття фінансових рішень поточного характеру, наприклад щодо управління дебіторською заборгованістю: дебіторська заборгованість рівносильна омертвіння оборотних коштів; альтернативою цьому могло б бути депонування коштів у банку і отримання відсотків по депозитах або придбання короткострокових фінансових активів; однак багато компаній змушені підтримувати певний рівень дебіторської заборгованості, надаючи покупцям право розстрочки платежів і стимулюючи прискорення оплати за товари, роботи і послуги, продані в кредит, ціновими знижками для підтримки свого збутового ринку;
- На організацію внутрішньофірмового управління, зокрема на створення системи управлінського контролю; будь-яка система контролю пов'язана з витратами, яких у принципі можна уникнути, з іншого боку, відсутність систематизованого контролю може призвести до набагато більших втрат;
- На прийняття і проведення інвестиційних рішень, наприклад при оцінці варіантів можливого вкладення капіталу.
Альтернативні витрати, звані також ціною шансу, або ціною втрачених можливостей, представляють собою суму економії (приріст доходу), яку могла б отримати компанія, якщо б обрала інший варіант використання ресурсів.
Концепція трансакційних витрат [9]. Концептуально трансакційні витрати визрівали в 30-х роках ХХ століття в рамках «нового інституціоналізму». В якості самостійної теми проблематика трансакційних витрат заявляє про себе в 60-70-х роках у США і Західній Європі і пов'язана в першу чергу з іменами двох економістів - Р. Коуза та О. Вільямсона.
Концептуальним зерном концепції є той факт, що в будь-якій економіці є два види витрат:
- Виробничі (операційні);
- Трансакційні.
Базовою одиницею в теорії трансакційних витрат визнається акт економічної взаємодії, угода, трансакція. Категорія трансакції розуміється гранично широко і використовується для позначення обміну товарами, юридичними зобов'язаннями, угодами короткострокового і довгострокового характеру, які вимагають детального документального оформлення і передбачають просте взаєморозуміння сторін. Витрати і втрати, якими може супроводжуватися така взаємодія, отримали назву трансакційних витрат.
Ортодоксальна класична теорія розглядала ринок як досконалий механізм, де немає необхідності враховувати витрати з обслуговування угод. Однак у сучасних умовах при кожній угоді необхідно проводити переговори, здійснювати нагляд, встановлювати взаємозв'язки, усувати розбіжності. Причому це справедливо як при вступі організації в контакт із зовнішніми суб'єктами ринкових відносин, так і всередині організації, оскільки ділове співробітництво в рамках ієрархічних структур також не вільне від тертя і втрат.
Трансакційні витрати включають витрати збору і переробки інформації, проведення переговорів і прийняття рішень, контролю за дотриманням контрактів і примусу до їх виконання.
До трансакційних витрат відносять:
Витрати пошуку інформації. Витрати такого роду складаються з витрат часу і ресурсів, необхідних для ведення пошуку, а також із втрат, пов'язаних з неповнотою і недосконалістю одержуваної інформації. Пошук може вестися на обох сторонах ринку - як продавцями, так і покупцями. Наприклад, на ринку праці роботодавці дають оголошення про наявні вакансії, посилають заявки в служби зайнятості, проводять тестування та відбір кандидатів і т.д. У свою чергу здобувачі робочих місць опитують друзів і родичів, стають на облік в агентства зайнятості, розсилають резюме, обдзвонюють або відвідують зацікавили їх фірми. На товарних ринках виробники витрачають чималі кошти на вивчення споживчого попиту, маркетинг, рекламу, а споживачі - на вивчення рекламних проспектів, відвідування магазинів, стояння в чергах.
Витрати ведення переговорів. Ринок вимагає відволікання значних коштів на проведення переговорів, на укладання та оформлення контрактів. Чим більше учасників угоди і чим складніше її предмет, тим вище ці витрати. Втрати через невдало ув'язнених, погано оформлених і ненадійно захищених угод є потужним джерелом цих витрат.
Витрати вимірювання. Будь-який продукт або послуга - це комплекс характеристик. Іноді цікавлять якості товару взагалі незмірно, і для їх оцінки доводиться користуватися інтуїцією (наприклад, судити про смак яблук за їх кольором). Оцінка якостей товару чи послуги може здійснюватися на стороні як продавців, так і покупців. Щоб уникнути нераціонального дублювання бажано, щоб вимір вироблялося одного разу і щоб його брав на себе той, хто здатний робити це з меншими витратами. Метою їх економії обумовлені такі форми ділової практики, як гарантійний ремонт, фірмові ярлики, придбання партій товарів за зразками і т.д.
Витрати специфікації і захисту прав власності. У цю категорію входять витрати на утримання судів, арбітражу, державних органів, витрати часу і ресурсів, необхідних для відновлення порушених прав, а також втрати від поганої їх специфікації і ненадійною захисту. Будь-яке порушення потрібно спочатку зафіксувати, потім оцінити його тяжкість, забезпечити упіймання або явку порушника, накласти покарання. Все це обходиться далеко не безкоштовно.
Вади «політизації». Цим загальним терміном позначаються витрати, які супроводжують прийняття рішень всередині організацій. Якщо учасники наділені рівними правами, то рішення приймаються на колективній основі, шляхом голосування. Якщо вони розташовуються на різних щаблях ієрархічної градації, то вищі в односторонньому порядку приймають рішення, які обов'язкові до виконання для нижчестоящих. Але і при колективному, і при централізованому прийнятті рішень мінімальна гарантія ефективності відсутня. Більшість виборців країни, більшість акціонерів корпорації, більшість членів кооперативу можуть висловитися за рішення, що завдає явний збиток меншості. Керівник може прийняти рішення, вкрай невигідне для підлеглих, яких воно стосується, без усілякого узгодження з ними.
Концепція транзакційних витрат є предметом підвищених інтересів російських економістів в останні роки. Проте облік їх в управлінні витратами у вітчизняних організаціях надзвичайно проблематичний:
- По-перше, через високу частку подібних витрат, що носять нелегальний характер;
- По-друге, через труднощі їх виділення з сукупності легальних витрат, так як вітчизняними регулятивами бухгалтерського обліку таке поняття, як трансакційні витрати, не передбачено.
Концепція ABC формалізує облік і аналіз витрат за видами діяльності (activity-based costing) в частині розподілу накладних витрат на конкретні товари, роботи і послуги. Традиційні варіанти розподілу накладних витрат реалізуються в бухгалтерському обліку і грунтуються на показниках обсягу (натуральних або вартісних), прямих витратах на оплату праці або машино-годинах (при високому ступені механізації і автоматизації праці). В основі концепції ABC не стільки рутинне бухгалтерське формування витрат, скільки економічний розрахунок реальної собівартості товарів, робіт, послуг, що не вимагає обов'язкового відображення даних в рамках головної книги. Подібні розрахунки не вимагають щомісячного моніторингу і не коригуються з закриттям бухгалтерських рахунків в кінці кожного місяця. Вони виконуються поза бухгалтерських регістрів і носять довгостроковий характер. Тимчасової рамкою таких розрахунків є півріччя або рік.
Найбільш ефективно концепція ABC реалізується в тих випадках, коли з накладних витрат виділяються витрати стратегічного характеру (дослідження та розробки, маркетинг і розповсюдження) і витрати розглядаються в повному обсязі в самому широкому сенсі слова, незалежно від того, наскільки точно вони оцінені у виробничому сегменті поточної (сьогоднішньої) ланцюжка цінностей.
Концепція стратегічного позиціонування заявлена в 90-х роках відомими в США експертами зі стратегічного використанню інформації про витрати Дж.Шанком і В. Говіндараджаном.
Ключовою ідеєю концепції є включення в сферу управлінського обліку та аналізу витрат докладної інформації про стратегічний розвиток компанії, галузі та економіки в цілому.
Традиційно облік і аналіз витрат розглядаються з позиції оцінки відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, здійснених в результаті альтернативних управлінських рішень. Проте облік не є самоціллю, а служить засобом для досягнення успіху в бізнесі. Тому оцінку прийнятим в компанії системі і методології обліку слід давати з позиції їх відповідності або невідповідності прийнятої стратегії розвитку.
Відомо, що компанія може витримувати конкуренцію або підтримуючи низькі витрати (лідерство на основі витрат), або пропонуючи перевершує конкурентів продукцію (послуги) [10]. Ці дві принципово різняться стратегії повинні становити інтерес не тільки в рамках стратегічного менеджменту, вони передбачають різні перспективи аналізу витрат і управління витратами. Інформація про витрати в тій чи іншій формі важлива для всіх компаній, але різні стратегії потребують різних поглядів на витрати. Відмінності в стратегії і зумовлені ними відмінності в управлінні витратами наведено в табл. 1.
На наш погляд, очевидна виправданість такого підходу до управління витратами, проте його практична реалізація у вітчизняній сфері послуг вимагає більш високого рівня внутрішньофірмового фінансового менеджменту.
Перераховані концепції управління витратами, як видно, не однорідні. Одні концепції (функціональні затратообразующіе фактори, додана вартість) грунтуються на облікових характеристиках витрат і зачіпають бухгалтерську бік управління витратами. Інші концепції (структурні затратообразующіе фактори, ланцюжок цінностей, АВС, стратегічне позиціювання) розглядають витрати як об'єкт управління не стільки в обліковому, скільки в економічному плані. Сукупність концепцій управління витратами і уражені ними аспекти внутрішньофірмового менеджменту наведено в табл. 2.
Таблиця 1
Підходи до управління витратами, зумовлені стратегічним позиціонуванням
Таблиця 2
Аспекти розгляду витрат в базових концепціях
ВИСНОВОК
Основною концепцією стратегічних затратообразующіх факторів є відхід від точки зору, що обсяг визначає витрати. У рамках стратегічного управління витратами витрати викликані, або визначаються, багатьма взаємопов'язаними чинниками. Розуміння поведінки витрат означає розуміння складної гри цього набору затратообразующіх факторів у реальній ситуації. Загальний погляд на таку стратегічну перспективу факторів, що визначають витрати виглядає так:
- При стратегічному аналізі зв'язок з обсягом, як правило, не є найкращим способом для пояснення динаміки витрат;
- Більш корисно в стратегічному сенсі пояснювати позицію за витратами на мові структурних альтернатив і виняткових навичок, які формують конкурентну позицію даної фірми;
- Не всі стратегічні затратообразующіх чинники однаково важливі в будь-який час, але деякі з них (більше, ніж один) є, найбільш ймовірно, дуже важливими в кожному конкретному випадку;
- Для кожного затратообразующего фактора існує конкретна система аналізу витрат, яка необхідна для розуміння позиції фірми.
Перераховані концепції управління витратами є дієвими інструментами в дослідженні витрат. Проте до останнього часу в економічній літературі найбільша увага приділяється концепціям, які зачіпають обліковий аспект затратообразованія. Це пояснюється тим, що чинники, що визначають економічний аспект механізму формування витрат, практично неможливо достовірно оцінити за даними сучасної вітчизняної статистики. Економічна аналітика цих даних приводить до абсурдних, взаємовиключним один одного висновків. Це обумовлено високою питомою вагою тіньових операцій в економіці та «зусиллями» бухгалтерів з мінімізації оподатковуваних баз всіма доступними способами при складанні офіційної звітності. У міру вдосконалення оподаткування та приведення його сукупного рівня в розумні рамки дана проблема буде вирішена, і це зробить можливою продуктивну роботу з економічним аспектом механізму формування та управління витратами.
ЛІТЕРАТУРА
Нормативні акти
1. Закон РФ Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ
2. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98" (зі змінами від 30 грудня 1999 р.)
Інформаційно-правові системи:
3. «Гарант.ru», свідоцтво про реєстрацію засобу масової інформації Ел. 77-2137 від 3 грудня 1999 року.,, М. Москва, Воробйови гори, буд.1, стор 77
4. «Консультант - Плюс», свідоцтво про реєстрацію засобу масової інформації Ел N 77-6731 від 8.01.2003,, м. Москва, вул. Шверника, буд.4.
Література:
5. Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік .- М.: Андросов, 2000.-1024 с.
6. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид., Доп. і перераб. - М.: Фінанси, 1997 .- 460 с.
7. Бочаров В.В. «Фінансовий аналіз»: Навчальний посібник. - СПб: Питер, 2003
8. Друрі К. «Введення в управлінський і виробничий облік» Навчальний посібник. - М.; Вид. «Аудит», 1998, с.774
9. Курченко В.В. Трансакційний підхід до аналізу процесу формування ринкових структур у російській економіці / / Економіка будівництва. 1995. № 2;
10. Радаєв В.В. Формування нових ринків: трансакційні витрати, форми контролю та ділова етика. - М: Центр політичних технологій, 1998.
11. Рузавін Г.І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів. -М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1996
12. Самойлова Л.Б. «Практикум з економіки та планування виробничої фірми» - Калінінград.: Вид. КДУ, 2002, с.78
13. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для студентів вузів, що навч. з екон. спец. і направленіям.-2-е вид., перераб., доп. - М.: Мінськ: ІП "Екоперспектіва", 1998. - 498 с.: Іл.
14. Радянський енциклопедичний словник / За ред. А.М. Прохорова. - М.: Радянська енциклопедія, 1984. С. 624.
15. Шанк Дж., Говіндараджан В. Стратегічне управління витратами: Нові методи збільшення конкурентоспроможності. - СПб.: Бізнес Мікро, 1999. С. 27-29.
16. Шастітко А.Є. Трансакційні витрати: зміст, оцінка та взаємозв'язок з проблемами трансформації / / Питання економіки. 1997;
17. Шеховцова Л.С. «Стратегічний менеджмент» - Калінінград. : Вид. КДУ, 2001 р., с.121
18. Ульф Е. Ульсон, Р. Ленквіст. Калькуляція продукції і капіталовкладень. пер. DidaktEcon AB, 1993, Uppsala, Sweden.
19. Хабарова Л.І. Облікова політика комерційної фірми. - М.: АТ "Інтелект-сервіс", 1994. - 355 с.
20. Хотинська Г.І. Особливості механізму формування витрат та шляхи їх зниження на підприємствах побутового обслуговування населення (на прикладі невиробничих видів послуг). - М.: МТІ Мінбита РРФСР, 1985.
21. Едвін Долан, «Мікроекономіка» .- С.-Петербург: 2002
До теперішнього часу в практичній області як на Заході, так і в Росії, розглядається головним чином залежність поведінки витрат від функціональних (операційних) факторів. Це багато в чому пояснюється консервативністю облікових систем, що формують інформаційну базу управління витратами, і прихильністю аналітиків до традиційних методів фінансових оцінок. Однак у практиці консалтингу в останні роки спостерігається зростання інтересу в напрямку структурних затратообразующіх факторів.
Очевидно, що структурні затратообразующіе фактори впливають на загальний рівень витрат не стільки в обліковому бухгалтерському, скільки в економічному сенсі. Ефект оптимізації в даному випадку досягається не в результаті зміни складу витрат, а за рахунок раціоналізації використання внутрішньогосподарських ресурсів, підвищення їх оборотності.
Концепція доданої вартості також широко поширена в західній теорії та практиці. Поряд з викладеною вище концепцією вона представляє сучасну традиційну парадигму управління витратами. У рамках концепції доданої вартості складові витрат розглядаються на всіх стадіях додавання вартості, починаючи з закупівель сировини і матеріалів і закінчуючи реалізацією власної продукції, робіт і послуг. Ключовим моментом такого підходу до управління витратами є максимізація різниці (доданої вартості) між закупівлями і реалізацією, відповідно зі сфери уваги аналітиків випадає велика частина матеріальних витрат, що важливо для матеріаломістких галузей.
Здається, що такий підхід звужує сферу впливу операційних витрат на витрати, і аналітичні оцінки з цих позицій навряд чи можуть бути вичерпними в матеріаломістких видах діяльності. Що ж стосується не матеріаломістких робіт і послуг, то підхід до аналізу поведінки витрат з позиції концепції доданої вартості може бути цілком виправданим.
Концепція ланцюжка цінностей вперше була сформульована Портером (Porter, 1985). Концепція виходить з необхідності виходу за межі фірми для ефективного управління витратами і переносить акцент в аналізі витрат на процеси, що відбуваються за межами фірми. На думку Дж.Шанка і В. Говіндараджана [8], управління витратами на основі доданої вартості з одного боку, починається надто пізно і не дозволяє використовувати в своїх інтересах зв'язку з постачальниками, так як багато управлінські рішення можуть бути зведені нанівець з -за їх неузгодженості з ланцюжком цінностей постачальників, з іншого боку, закінчується занадто рано і опускає всі можливості використання зв'язків з клієнтами, так як для успішного позиціонування на ринку необхідно враховувати не тільки власні витрати, а й витрати споживача після покупки товару або отримання послуги.
Концепція ланцюжка цінностей, таким чином, грунтується на розширювальному підході до формування та управління витратами і пропонує враховувати затратообразующіе механізми по всьому ланцюжку цінностей в рамках узгодженого набору видів діяльності, починаючи від вихідних джерел сировини і закінчуючи готовою продукцією або послугами, отриманими кінцевими користувачами.
У цій концепції є очевидне раціональне зерно, однак, пропоновані в ній підходи до управління витратами важкореалізованих у вітчизняній господарській середовищі через відсутність необхідної інформації.
Концепція альтернативності витрат, або витрат втрачених можливостей, грунтується на тому, що будь-яке фінансове рішення приймається в результаті порівняння альтернативних витрат, і практична реалізація будь-якого управлінського рішення в цьому разі пов'язана з відмовою від якогось альтернативного варіанту.
Дія даної концепції поширюється:
- На поточні операційні витрати, наприклад здійснити доставку власним транспортом або скористатися послугами спеціалізованих структур;
- На прийняття фінансових рішень поточного характеру, наприклад щодо управління дебіторською заборгованістю: дебіторська заборгованість рівносильна омертвіння оборотних коштів; альтернативою цьому могло б бути депонування коштів у банку і отримання відсотків по депозитах або придбання короткострокових фінансових активів; однак багато компаній змушені підтримувати певний рівень дебіторської заборгованості, надаючи покупцям право розстрочки платежів і стимулюючи прискорення оплати за товари, роботи і послуги, продані в кредит, ціновими знижками для підтримки свого збутового ринку;
- На організацію внутрішньофірмового управління, зокрема на створення системи управлінського контролю; будь-яка система контролю пов'язана з витратами, яких у принципі можна уникнути, з іншого боку, відсутність систематизованого контролю може призвести до набагато більших втрат;
- На прийняття і проведення інвестиційних рішень, наприклад при оцінці варіантів можливого вкладення капіталу.
Альтернативні витрати, звані також ціною шансу, або ціною втрачених можливостей, представляють собою суму економії (приріст доходу), яку могла б отримати компанія, якщо б обрала інший варіант використання ресурсів.
Концепція трансакційних витрат [9]. Концептуально трансакційні витрати визрівали в 30-х роках ХХ століття в рамках «нового інституціоналізму». В якості самостійної теми проблематика трансакційних витрат заявляє про себе в 60-70-х роках у США і Західній Європі і пов'язана в першу чергу з іменами двох економістів - Р. Коуза та О. Вільямсона.
Концептуальним зерном концепції є той факт, що в будь-якій економіці є два види витрат:
- Виробничі (операційні);
- Трансакційні.
Базовою одиницею в теорії трансакційних витрат визнається акт економічної взаємодії, угода, трансакція. Категорія трансакції розуміється гранично широко і використовується для позначення обміну товарами, юридичними зобов'язаннями, угодами короткострокового і довгострокового характеру, які вимагають детального документального оформлення і передбачають просте взаєморозуміння сторін. Витрати і втрати, якими може супроводжуватися така взаємодія, отримали назву трансакційних витрат.
Ортодоксальна класична теорія розглядала ринок як досконалий механізм, де немає необхідності враховувати витрати з обслуговування угод. Однак у сучасних умовах при кожній угоді необхідно проводити переговори, здійснювати нагляд, встановлювати взаємозв'язки, усувати розбіжності. Причому це справедливо як при вступі організації в контакт із зовнішніми суб'єктами ринкових відносин, так і всередині організації, оскільки ділове співробітництво в рамках ієрархічних структур також не вільне від тертя і втрат.
Трансакційні витрати включають витрати збору і переробки інформації, проведення переговорів і прийняття рішень, контролю за дотриманням контрактів і примусу до їх виконання.
До трансакційних витрат відносять:
Витрати пошуку інформації. Витрати такого роду складаються з витрат часу і ресурсів, необхідних для ведення пошуку, а також із втрат, пов'язаних з неповнотою і недосконалістю одержуваної інформації. Пошук може вестися на обох сторонах ринку - як продавцями, так і покупцями. Наприклад, на ринку праці роботодавці дають оголошення про наявні вакансії, посилають заявки в служби зайнятості, проводять тестування та відбір кандидатів і т.д. У свою чергу здобувачі робочих місць опитують друзів і родичів, стають на облік в агентства зайнятості, розсилають резюме, обдзвонюють або відвідують зацікавили їх фірми. На товарних ринках виробники витрачають чималі кошти на вивчення споживчого попиту, маркетинг, рекламу, а споживачі - на вивчення рекламних проспектів, відвідування магазинів, стояння в чергах.
Витрати ведення переговорів. Ринок вимагає відволікання значних коштів на проведення переговорів, на укладання та оформлення контрактів. Чим більше учасників угоди і чим складніше її предмет, тим вище ці витрати. Втрати через невдало ув'язнених, погано оформлених і ненадійно захищених угод є потужним джерелом цих витрат.
Витрати вимірювання. Будь-який продукт або послуга - це комплекс характеристик. Іноді цікавлять якості товару взагалі незмірно, і для їх оцінки доводиться користуватися інтуїцією (наприклад, судити про смак яблук за їх кольором). Оцінка якостей товару чи послуги може здійснюватися на стороні як продавців, так і покупців. Щоб уникнути нераціонального дублювання бажано, щоб вимір вироблялося одного разу і щоб його брав на себе той, хто здатний робити це з меншими витратами. Метою їх економії обумовлені такі форми ділової практики, як гарантійний ремонт, фірмові ярлики, придбання партій товарів за зразками і т.д.
Витрати специфікації і захисту прав власності. У цю категорію входять витрати на утримання судів, арбітражу, державних органів, витрати часу і ресурсів, необхідних для відновлення порушених прав, а також втрати від поганої їх специфікації і ненадійною захисту. Будь-яке порушення потрібно спочатку зафіксувати, потім оцінити його тяжкість, забезпечити упіймання або явку порушника, накласти покарання. Все це обходиться далеко не безкоштовно.
Вади «політизації». Цим загальним терміном позначаються витрати, які супроводжують прийняття рішень всередині організацій. Якщо учасники наділені рівними правами, то рішення приймаються на колективній основі, шляхом голосування. Якщо вони розташовуються на різних щаблях ієрархічної градації, то вищі в односторонньому порядку приймають рішення, які обов'язкові до виконання для нижчестоящих. Але і при колективному, і при централізованому прийнятті рішень мінімальна гарантія ефективності відсутня. Більшість виборців країни, більшість акціонерів корпорації, більшість членів кооперативу можуть висловитися за рішення, що завдає явний збиток меншості. Керівник може прийняти рішення, вкрай невигідне для підлеглих, яких воно стосується, без усілякого узгодження з ними.
Концепція транзакційних витрат є предметом підвищених інтересів російських економістів в останні роки. Проте облік їх в управлінні витратами у вітчизняних організаціях надзвичайно проблематичний:
- По-перше, через високу частку подібних витрат, що носять нелегальний характер;
- По-друге, через труднощі їх виділення з сукупності легальних витрат, так як вітчизняними регулятивами бухгалтерського обліку таке поняття, як трансакційні витрати, не передбачено.
Концепція ABC формалізує облік і аналіз витрат за видами діяльності (activity-based costing) в частині розподілу накладних витрат на конкретні товари, роботи і послуги. Традиційні варіанти розподілу накладних витрат реалізуються в бухгалтерському обліку і грунтуються на показниках обсягу (натуральних або вартісних), прямих витратах на оплату праці або машино-годинах (при високому ступені механізації і автоматизації праці). В основі концепції ABC не стільки рутинне бухгалтерське формування витрат, скільки економічний розрахунок реальної собівартості товарів, робіт, послуг, що не вимагає обов'язкового відображення даних в рамках головної книги. Подібні розрахунки не вимагають щомісячного моніторингу і не коригуються з закриттям бухгалтерських рахунків в кінці кожного місяця. Вони виконуються поза бухгалтерських регістрів і носять довгостроковий характер. Тимчасової рамкою таких розрахунків є півріччя або рік.
Найбільш ефективно концепція ABC реалізується в тих випадках, коли з накладних витрат виділяються витрати стратегічного характеру (дослідження та розробки, маркетинг і розповсюдження) і витрати розглядаються в повному обсязі в самому широкому сенсі слова, незалежно від того, наскільки точно вони оцінені у виробничому сегменті поточної (сьогоднішньої) ланцюжка цінностей.
Концепція стратегічного позиціонування заявлена в 90-х роках відомими в США експертами зі стратегічного використанню інформації про витрати Дж.Шанком і В. Говіндараджаном.
Ключовою ідеєю концепції є включення в сферу управлінського обліку та аналізу витрат докладної інформації про стратегічний розвиток компанії, галузі та економіки в цілому.
Традиційно облік і аналіз витрат розглядаються з позиції оцінки відображених у бухгалтерському обліку господарських операцій, здійснених в результаті альтернативних управлінських рішень. Проте облік не є самоціллю, а служить засобом для досягнення успіху в бізнесі. Тому оцінку прийнятим в компанії системі і методології обліку слід давати з позиції їх відповідності або невідповідності прийнятої стратегії розвитку.
Відомо, що компанія може витримувати конкуренцію або підтримуючи низькі витрати (лідерство на основі витрат), або пропонуючи перевершує конкурентів продукцію (послуги) [10]. Ці дві принципово різняться стратегії повинні становити інтерес не тільки в рамках стратегічного менеджменту, вони передбачають різні перспективи аналізу витрат і управління витратами. Інформація про витрати в тій чи іншій формі важлива для всіх компаній, але різні стратегії потребують різних поглядів на витрати. Відмінності в стратегії і зумовлені ними відмінності в управлінні витратами наведено в табл. 1.
На наш погляд, очевидна виправданість такого підходу до управління витратами, проте його практична реалізація у вітчизняній сфері послуг вимагає більш високого рівня внутрішньофірмового фінансового менеджменту.
Перераховані концепції управління витратами, як видно, не однорідні. Одні концепції (функціональні затратообразующіе фактори, додана вартість) грунтуються на облікових характеристиках витрат і зачіпають бухгалтерську бік управління витратами. Інші концепції (структурні затратообразующіе фактори, ланцюжок цінностей, АВС, стратегічне позиціювання) розглядають витрати як об'єкт управління не стільки в обліковому, скільки в економічному плані. Сукупність концепцій управління витратами і уражені ними аспекти внутрішньофірмового менеджменту наведено в табл. 2.
Таблиця 1
Підходи до управління витратами, зумовлені стратегічним позиціонуванням
| Акценти в управлінні витратами | Основні стратегії | |
| Лідерство на основі витрат | Диференціація продукції (послуг) | |
| Роль спланованих витрат при оцінці показників роботи | Дуже важлива | Не дуже важлива |
| Значення гнучкого бюджетування для управління витратами | Від високого до дуже високого | Від помірного до низького |
| Важливість виконання бюджету | Від високої до дуже високої | Від помірної до низької |
| Аналіз витрат збуту | Формально не виконується | Критично для успіху |
| Значення собівартості в ціноутворенні | Висока | Низьке |
| Значення аналізу цін конкурентів | Низьке | Висока |
Аспекти розгляду витрат в базових концепціях
| Концепції управління витратами | Обліковий аспект | Економічний аспект |
| Концепція затратообразующіх факторів: | ||
| - Функціональні (операційні) чинники | + | - |
| - Структурні чинники | - | + |
| Концепція доданої вартості | + | - |
| Концепція ланцюжка цінностей | - | + |
| Концепція альтернативності витрат | - | + |
| Концепція трансакційних витрат [13] | + | - |
| Концепція АВС | - | + |
| Концепція стратегічного позиціонування | - | + |
ВИСНОВОК
Основною концепцією стратегічних затратообразующіх факторів є відхід від точки зору, що обсяг визначає витрати. У рамках стратегічного управління витратами витрати викликані, або визначаються, багатьма взаємопов'язаними чинниками. Розуміння поведінки витрат означає розуміння складної гри цього набору затратообразующіх факторів у реальній ситуації. Загальний погляд на таку стратегічну перспективу факторів, що визначають витрати виглядає так:
- При стратегічному аналізі зв'язок з обсягом, як правило, не є найкращим способом для пояснення динаміки витрат;
- Більш корисно в стратегічному сенсі пояснювати позицію за витратами на мові структурних альтернатив і виняткових навичок, які формують конкурентну позицію даної фірми;
- Не всі стратегічні затратообразующіх чинники однаково важливі в будь-який час, але деякі з них (більше, ніж один) є, найбільш ймовірно, дуже важливими в кожному конкретному випадку;
- Для кожного затратообразующего фактора існує конкретна система аналізу витрат, яка необхідна для розуміння позиції фірми.
Перераховані концепції управління витратами є дієвими інструментами в дослідженні витрат. Проте до останнього часу в економічній літературі найбільша увага приділяється концепціям, які зачіпають обліковий аспект затратообразованія. Це пояснюється тим, що чинники, що визначають економічний аспект механізму формування витрат, практично неможливо достовірно оцінити за даними сучасної вітчизняної статистики. Економічна аналітика цих даних приводить до абсурдних, взаємовиключним один одного висновків. Це обумовлено високою питомою вагою тіньових операцій в економіці та «зусиллями» бухгалтерів з мінімізації оподатковуваних баз всіма доступними способами при складанні офіційної звітності. У міру вдосконалення оподаткування та приведення його сукупного рівня в розумні рамки дана проблема буде вирішена, і це зробить можливою продуктивну роботу з економічним аспектом механізму формування та управління витратами.
ЛІТЕРАТУРА
Нормативні акти
1. Закон РФ Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ
2. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. N 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "ПБУ 1 / 98" (зі змінами від 30 грудня 1999 р.)
Інформаційно-правові системи:
3. «Гарант.ru», свідоцтво про реєстрацію засобу масової інформації Ел. 77-2137 від 3 грудня 1999 року.,, М. Москва, Воробйови гори, буд.1, стор 77
4. «Консультант - Плюс», свідоцтво про реєстрацію засобу масової інформації Ел N 77-6731 від 8.01.2003,, м. Москва, вул. Шверника, буд.4.
Література:
5. Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік .- М.: Андросов, 2000.-1024 с.
6. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид., Доп. і перераб. - М.: Фінанси, 1997 .- 460 с.
7. Бочаров В.В. «Фінансовий аналіз»: Навчальний посібник. - СПб: Питер, 2003
8. Друрі К. «Введення в управлінський і виробничий облік» Навчальний посібник. - М.; Вид. «Аудит», 1998, с.774
9. Курченко В.В. Трансакційний підхід до аналізу процесу формування ринкових структур у російській економіці / / Економіка будівництва. 1995. № 2;
10. Радаєв В.В. Формування нових ринків: трансакційні витрати, форми контролю та ділова етика. - М: Центр політичних технологій, 1998.
11. Рузавін Г.І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник для вузів. -М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1996
12. Самойлова Л.Б. «Практикум з економіки та планування виробничої фірми» - Калінінград.: Вид. КДУ, 2002, с.78
13. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для студентів вузів, що навч. з екон. спец. і направленіям.-2-е вид., перераб., доп. - М.: Мінськ: ІП "Екоперспектіва", 1998. - 498 с.: Іл.
14. Радянський енциклопедичний словник / За ред. А.М. Прохорова. - М.: Радянська енциклопедія, 1984. С. 624.
15. Шанк Дж., Говіндараджан В. Стратегічне управління витратами: Нові методи збільшення конкурентоспроможності. - СПб.: Бізнес Мікро, 1999. С. 27-29.
16. Шастітко А.Є. Трансакційні витрати: зміст, оцінка та взаємозв'язок з проблемами трансформації / / Питання економіки. 1997;
17. Шеховцова Л.С. «Стратегічний менеджмент» - Калінінград. : Вид. КДУ, 2001 р., с.121
18. Ульф Е. Ульсон, Р. Ленквіст. Калькуляція продукції і капіталовкладень. пер. DidaktEcon AB, 1993, Uppsala, Sweden.
19. Хабарова Л.І. Облікова політика комерційної фірми. - М.: АТ "Інтелект-сервіс", 1994. - 355 с.
20. Хотинська Г.І. Особливості механізму формування витрат та шляхи їх зниження на підприємствах побутового обслуговування населення (на прикладі невиробничих видів послуг). - М.: МТІ Мінбита РРФСР, 1985.
21. Едвін Долан, «Мікроекономіка» .- С.-Петербург: 2002
[1] [3] «Гарант.ru», свідоцтво про реєстрацію засобу масової інформації Ел. 77-2137 від 3 грудня 1999 року.,, М. Москва, Воробйови гори, буд.1, стор 77
[2] [5] Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік .- М.: Андросов, 2000.-1024 з
[3] [10] Радаєв В.В. Формування нових ринків: трансакційні витрати, форми контролю та ділова етика. - М: Центр політичних технологій, 1998.
[4] [3] «Гарант.ru», свідоцтво про реєстрацію засобу масової інформації Ел. 77-2137 від 3 грудня 1999 року.,, М. Москва, Воробйови гори, буд.1, стор 77
[5] [8]. Друрі К. «Введення в управлінський і виробничий облік» Навчальний посібник. - М.; Вид. «Аудит», 1998, с.774
[6] Приклад взято з [13] Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник для студентів вузів, що навч. з екон. спец. і направленіям.-2-е вид., перераб., доп. - М.: Мінськ: ІП "Екоперспектіва", 1998. - 498 с.: Іл.
[7] [14] Радянський енциклопедичний словник / За ред. А.М. Прохорова. - М.: Радянська енциклопедія, 1984. С. 624.
[8] [15] Шанк Дж., Говіндараджан В. Стратегічне управління витратами: Нові методи збільшення конкурентоспроможності. - СПб.: Бізнес Мікро, 1999. С. 27-29.
[9] [16]. Шастітко А.Є. Трансакційні витрати: зміст, оцінка та взаємозв'язок з проблемами трансформації / / Питання економіки. 1997;
[10] [17] Шеховцова Л.С. «Стратегический менеджмент»- Калининград. : Изд. КГУ, 2001 г.,с.121