«Платниками податків податку на прибуток організацій (далі в цій главі - платники податків) визнаються:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації ».
На підставі статті 19 НК РФ платниками податків визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки.
Згідно статті 246 НК РФ платниками податку на прибуток організацій є:
російські організації;
іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і отримують свої доходи від джерел у РФ;
іноземні організації, які отримують прибутки від джерел у РФ.
Російськими платниками податку на прибуток є всі юридичні особи, утворені та зареєстровані відповідно до законодавства РФ.
До юридичних осіб належать організації, які мають у власності, господарському віданні або на правах оперативного управління відокремлене майно і відповідають за всіма своїми зобов'язаннями цим майном, мають право придбання і відчуження останнього, а так само мають права бути позивачем і відповідачем у суді (стаття 48 ГК РФ).
У залежності від наявності прав засновників, щодо створених ними юридичних осіб, відповідно до статті 50 ЦК РФ, останні можуть створюватися у формі комерційних і некомерційних організацій.
ГК РФ як критерію класифікації юридичних осіб використовує мета створення та діяльності юридичної особи, а як і порядок отримання і використання прибутку.
Основна мета комерційної організації - одержання прибутку та його розподіл між власниками.
Метою некомерційної організації, найчастіше, є вирішення соціальних завдань, які спрямовані на охорону здоров'я громадян, розвиток фізичної культури і спорту, задоволення духовних потреб громадян, вирішення суперечок і конфліктів, надання юридичної допомоги, а також в інших цілях, спрямованих на досягнення суспільних благ .
При цьому слід враховувати, що некомерційні організації має право займатися підприємницькою діяльністю. Виняток становлять асоціації та спілки. Якщо за рішенням учасників на асоціацію (союз) покладається ведення підприємницької діяльності, то така асоціація (союз) перетворюється в господарське товариство або спілку. Вона може створити для здійснення підприємницької діяльності господарське товариство чи брати участь у ньому (стаття 11 Федерального закону від 12 січня 1996 року № 7-ФЗ «Про некомерційних організаціях»).
Підприємницькою діяльністю некомерційних організацій визнається приносить прибуток виробництво товарів і послуг, що відповідають цілям її створення.
Платниками податку на прибуток можуть бути будь-які юридичні особи, незалежно від мети їх створення, у яких виникає об'єкт оподаткування. Таким чином сплачувати податок на прибуток будуть як комерційні, так і некомерційні організації.
Окремі Глави Податкового кодексу Російської Федерації передбачають, що не всі організації сплачують податок на прибуток. Наприклад:
голова 26.1 «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (далі ЕСХН);
голова 26.2 «Спрощена система оподаткування» (далі ССО);
голова 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» (далі - ЕНВД).
Всі перераховані вище системи оподаткування представляють собою спеціальні податкові режими, при яких господарюючий суб'єкт, який здійснює підприємницьку діяльність, звільняється від сплати деяких «традиційних податків» сплатою відповідного єдиного податку. Інакше кажучи, ті господарюючі суб'єкти, які застосовують вищеперелічені податкові режими, не визнаються платниками податків податку на прибуток.
При цьому слід звернути увагу, що господарюючі суб'єкти, які застосовують ЕСХН і ССО, звільняються від сплати податку на прибуток по всіх видах діяльності (пункт 3 стаття 346.1 НК РФ і пункт 2 статті 346.11 НК РФ), а платники ЕНВД - за видами діяльності, оподатковуваним єдиним податком (пункт 4 статті 346.26 НК РФ).
При застосуванні особливого режиму оподаткування, пов'язаного зі сплатою ЕНВД слід пам'ятати, що відповідно до пункту 7 статті 346.26 глави 26.3 НК РФ:
«Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, і підприємницької діяльності, щодо якої платники податків сплачують податки в відповідно з іншим режимом оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, що підлягають оподаткуванню єдиним податком, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку ».
Таким чином, організації, що здійснюють поряд з діяльністю, що потрапляє під дію ЕНВД іншу підприємницьку діяльність, ведуть окремий облік майна, зобов'язань та інших операцій, що потрапляють під дію ЕНВД і іншої діяльності.
Особливий режим оподаткування так само застосовується до організацій, що здійснюють діяльність у сфері грального бізнесу. Згідно з пунктом 9 статті 274 НК РФ ці організації не є платниками податку на прибуток, оскільки вказана діяльність є об'єктом оподаткування з податку на гральний бізнес відповідно до главою 29 НК РФ.
Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва, що отримують доходи від джерел у РФ, пов'язані з наявністю цього представництва, утворюють самостійну групу платників податків прибутку:
іноземні юридичні особи, компанії, інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені у відповідність до законодавства іноземних держав;
міжнародні організації, а так само їх представництва та філії, створені на території Російської Федерації.
Для того, щоб іноземні організації були визнані в числі платників податків з податку на прибуток, вони повинні відповідати двома ознаками:
діяти на території РФ через постійне представництво;
одержувати доходи від джерел у РФ, у зв'язку з наявністю цього представництва;
Поняття постійного представництва іноземної організації визначено у статті 306 НК РФ.
Разом із загальним визначенням постійного представництва іноземних організацій необхідно враховувати так само і особливості, викладені в міжнародних угодах між РФ і окремими іноземними державами.
Такого роду угода на сьогоднішній день укладено не менш, ніж з 60 іноземними державами. Зокрема, у статті 5 Угоди між Урядом РФ і Урядом Фінляндської республіки від 4 травня 1996 року «Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і майно» встановлено, що вираз «постійне представництво» означає постійне місце підприємницької діяльності, через яке діяльність організації здійснюється повністю або частково.
Термін «постійне представництво», зокрема, включає:
місце управління;
відділення;
контору;
фабрику;
майстерню;
шахту, нафтову або газову свердловину, кар'єр або будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів.
Другою умовою статусу іноземної організації в якості платника податків з податку на прибуток є отримання доходів від джерел у РФ, у зв'язку з наявністю цього представництва.
До даного роду доходів відносяться:
дохід, отриманий іноземною організацією в результаті здійснення діяльності на території РФ через її постійне представництво;
дохід іноземної організації від володіння, користування і (або) розпорядження майном постійного представництва цієї організації в РФ;
інші доходи від джерел у РФ, наведені в пункті 1 статті 309 НК РФ, пов'язані з постійного представництва.
На підставі Наказу МНС РФ від 7 квітня 2000 року № АП-3-06/124 для виконання податкових зобов'язань іноземні організації повинні виконати вимоги щодо постановки на податковий облік в російських податкових органах, відповідно до Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій ( далі - Положення).
У силу діючого Положення іноземні організації залежно від терміну діяльності на території РФ поділяються на дві структурні групи.
1. У разі наміру на здійснення чи здійснення іноземної організацією підприємницької діяльності на території Російської Федерації через відділення протягом періоду, який перевищує 30 календарних днів на рік (безупинно або по сукупності), вона зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем здійснення діяльності не пізніше 30 днів з дати початку її діяльності.
2. У випадку, коли іноземні та міжнародні організації здійснюють діяльність в Російській Федерації протягом періоду, що не перевищує 30 календарних днів на рік (безупинно або по сукупності), то облік здійснюється шляхом направлення ними відповідних повідомлень.
При цьому слід звернути увагу на наступне. При здійсненні діяльності в кількох місцях на територіях, підконтрольних різним податковим органам Російської Федерації, іноземна організація повинна стати на облік в кожному з вказаних місць. У випадку, якщо діяльність іноземної фірми здійснюється в кількох місцях на території, підконтрольній одному податковому органу РФ, що здійснює облік іноземних організацій, то в цьому випадку іноземна організація зобов'язана інформувати податкові органи про кожний такий місці здійснення діяльності шляхом направлення відповідного повідомлення.
3. До числа платників податку на прибуток з числа іноземних організацій ставляться так само організації, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації. До зазначеної категорії платників податків належать іноземні компанії та інші юридичні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до Законодавства іноземних держав. Ця категорія платників податків не пов'язана з наявністю або відсутністю постійного представництва. Вони платять податок на прибуток з доходів, отриманих у вигляді дивідендів, процентних доходів за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, штрафи і пені за порушення боргових зобов'язань, безпосередньо російською стороною.
Сплата та утримання податку в даному випадку відбувається у джерела виплати.