МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Кафедра "Фінанси та кредит"
Курсова робота
з дисципліни "Фінанси підприємств" на тему:
"Планування, розподіл і використання прибутку"
Виконав:
Спеціальність: Оподаткування та Оподаткування
Група
Перевірив
Ростов-на-Дону
2005р.
Зміст
Зміст
Введення
1. Планування прибутку організацій. Методи планування, їх
достоїнства і недоліки
2. Взаємозв'язок виручки, витрат і прибутку, аналіз беззбитковості. Точка беззбитковості, запас фінансової міцності, виробничий леверидж
3. Система і принципи розподілу та використання прибутку
4. Податок на прибуток, методика обчислення оподатковуваного прибутку в
відповідно ст. 25 Податкового Кодексу; ставки і терміни сплати податку.
Спрощена система оподаткування прибутку суб'єктів малого
підприємництва
5. Роль фінансових служб у зростанні ефективності господарювання, в
об'єктивному визначенні результатів діяльності і зобов'язань перед
бюджетами по платежах
Висновок
Практичне завдання
Список літератури
Введення
Прибуток - джерело фінансування різних за економічним змістом потреб. При її розподілі перетинаються інтереси як суспільства в цілому в особі держави, так і підприємницькі інтереси господарюючих суб'єктів та їх контрагентів, інтереси окремих працівників.
Одним з самих найважливіших умов отримання прибутку в необхідному розмірі для цілей розширеного відтворення є планування прибутку. Визначення можливостей підприємства у фінансуванні своїх потреб - найважливіша мета планування прибутку. Правильне планування обсягу прибутку на підприємствах має ключове значення не тільки для підприємців, але і для економіки в цілому.
Досліджуючи нормативно-правові акти, присвячені даному питанню, можна побачити, що законодавчо розподіл прибутку реалізується в частині, що надходить у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Російської Федерації у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Для акціонерних товариств законодавчо встановлений порядок формування резервного фонду. Розподіл решти чистого прибутку є справою кожної організації (підприємства).
Про актуальність даної теми свідчить і те, що вона широко висвітлюється в періодичній пресі (у журналах «Фінанси», «Фінанси і кредит», «Економіст», газеті «Економіка і життя»), глибоко розкривається в навчальних програмах студентів фінансових спеціальностей, а також у навчальних посібниках (Ковальов В.В., Колчина Н.В., Лапуста М.Г., Шуляк П.М., під ред. Золотарьової В.С., під ред. Г. П. Поляка і ін) .
1. Планування прибутку організацій. Методи
планування, їх переваги і недоліки.
Як економічна категорія прибуток характеризує фінансовий результат підприємницької діяльності підприємств. Прибуток є показником, який найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості.
Прибуток - один з основних фінансових показників плану та оцінки господарської діяльності фірми. За рахунок прибутку здійснюється фінансування заходів з науково-технічного та соціально-економічного розвитку, збільшення фонду оплати праці.
Провідне значення прибутку як фінансового показника підприємницької діяльності фірми разом з тим не означає його унікальності та універсальності. Аналіз стимулюючої ролі прибутку показує, що в окремих господарюючих суб'єктах переважає прагнення витягти високий прибуток з метою збільшення фонду оплати праці на шкоду виробничому і соціальному розвитку колективу. Більш того, виявлені факти отримання «незароблених» прибутку, тобто утворюється не в результаті ефективної господарської діяльності, а шляхом зміни, наприклад, структури продукції, що випускається. Замість виробництва низькорентабельною, але має великий попит продукції підприємства збільшують виробництво більш вигідною для них і більш дорогий високорентабельної продукції. У ряді випадків зростання прибутку обумовлене необгрунтованим підвищенням цін на продукцію. [1]
Тим не менш, поступове зростання обсягу виробництва в галузях економіки сприяє поліпшенню економічних показників діяльності підприємств і організацій, а отже, позитивним змінам у динаміці прибутку.
За 2002 р . обсяг прибутку в економіці (сума прибутку за вирахуванням суми збитків) склав 923,3 млрд. руб. у фактично діючих цінах. Це на 28% вище аналогічних даних за 1999 р .
У промисловості за той же період було отримано прибутку (за вирахуванням збитків) 443,7 млрд. руб., Що на 5% нижче за рівень 1999 р .. [2]
Найважливіша роль прибутку, посилюється з розвитком підприємництва, визначає необхідність її правильного планування. Від того, наскільки достовірно визначена плановий прибуток, буде залежати успішна фінансово-господарська діяльність фірми.
Планування прибутку - складова частина фінансового планування. Розрахунок планового прибутку повинен бути економічно обгрунтованим, що дозволить здійснювати своєчасне і повне фінансування інвестицій, приріст власних оборотних коштів, відповідні виплати робітникам і службовцям, а також своєчасні розрахунки з бюджетом, банками та постачальниками. Отже, правильне планування прибутку на підприємствах має ключове значення не тільки для підприємців, але і для економіки в цілому.
При відносно стабільних цінах і прогнозованих умовах господарювання прибуток планується на рік в рамках поточного фінансового плану. Але склалася в країні, вкрай ускладнює річне планування, і підприємства можуть складати більш-менш реальні плани по прибутку по кварталах. Оскільки планування прибутку "прив'язана" до розрахунку авансових платежів з податку на прибуток та порядку внесення їх до бюджету, то складання квартальних планів стає необхідним.
Найважливіша мета планування прибутку - визначення можливостей підприємства у фінансуванні своїх потреб.
Об'єктом планування є плановані елементи балансового прибутку, головним чином прибуток від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Основою для розрахунку служить обсяг виробничої програми, який базується на замовленнях споживачів і господарських договорах.
Планується прибуток окремо за видами: від реалізації товарної продукції, від реалізації іншої продукції і послуг нетоварного характеру, від реалізації основних засобів та іншого майна і від позареалізаційних доходів і витрат.
Розглянемо основні способи планування прибутку від реалізації товарної продукції.
Метод прямого рахунку найбільш широко поширений в організаціях в сучасних умовах господарювання. Він застосовується, як правило, при невеликому асортименті продукції, що випускається. Сутність його полягає в тому, що прибуток обчислюється як різниця між виручкою від реалізації продукції у відповідних цінах і повною її собівартістю за вирахуванням ПДВ і акцизів.
Розрахунок ведеться за формулою:
П = (ВЧЦ) - (ВЧС),
де Л - плановий прибуток; По-випуск товарної продукції в плановому періоді у натуральному виразі; Ц - ціна за одиницю продукції (за вирахуванням ПДВ і акцизів); С - повна собівартість одиниці продукції.
Розрахунку прибутку передує визначення випуску порівнянної і непорівнянної товарної продукції в плановому році по повній собівартості і в цінах, а також залишків готової продукції на складі і товарів відвантажених на початок і кінець планового року.
Розглянемо приклад розрахунку прибутку методом прямого рахунку.
Вихідні дані:
фірма випустить в плановому році 30 тис. од. готової продукції, оптова ціна за одиницю (без ПДВ і акцизів) - 15 тис. руб.; виробнича собівартість за звітом за минулий рік - 10 тис. руб.; в плановому році зниження виробничої собівартості готової продукції повинно скласти 5%; витрати з реалізації продукції - 0,5% реалізованої продукції за виробничою собівартістю; залишок готової продукції на складі і товарів відвантажених на початок планового року - 1500 од., на кінець планового року - 500 од.
Перш за все, визначимо залишок готової продукції і товарів, відвантажених на початок планового року за виробничою собівартістю, враховуючи, що ця продукція зроблена в звітному році: 10 тис. руб.х1500 од. = 15 млн. руб.
Виробнича собівартість одиниці продукції в плановому році складе 9,5 тис. руб. (10х95: 100), тоді обсяг товарної продукції в плановому році за виробничою собівартістю визначиться в сумі 285 млн. руб. (9,5 х 30 000).
Залишок готової продукції і товарів відвантажених на кінець планового року (вважаючи, що вони виготовлені в плановому році) по виробничій собівартості складе 4750 тис. руб. (9,5 х 500). Отже, обсяг реалізації продукції за виробничою собівартістю у плановому році з урахуванням перехідних залишків становитиме 295 250 тис. руб. (15 000 + 285 000 - 4750).
Для того щоб визначити цю продукцію за повною собівартістю, слід обчислити величину витрат з реалізації продукції: (295 250х0, 5:100) = 1476,25 тис. руб. Отже, обсяг реалізації продукції за повною собівартістю дорівнює 296 726,25 тис. руб. (295 250 + 1476,25).
Обсяг реалізації в натуральному вираженні дорівнює 31 тис. од. (1500 + 30 000 - 500), а в оптових цінах - 465 млн. руб. (15x31 000).
За цих умов прибуток від реалізації продукції в плановому році складе 168 273,75 тис. руб. (465 000 - 296 726,25).
Розрахунок прибутку методом прямого рахунку простий і доступний. Однак він не дозволяє виявити вплив окремих факторів на плановий прибуток і при великій номенклатурі продукції, що випускається, дуже трудомісткий. [3]
Аналітичний метод використовується при великому асортименті продукції, що випускається і незначних його зміни, за відсутності інфляційного зростання цін та собівартості, а також як доповнення до прямого методу з метою його перевірки і контролю.
Обчислення прибутку аналітичним методом складається з трьох послідовних етапів:
а) визначення базової рентабельності як частки від розподілу очікуваного прибутку за звітний рік на повну собівартість порівнянної товарної продукції за той же період. Базова рентабельність Ро:
Ро = (По: ПСТП) Ч 100%,
де По - очікуваний прибуток (розрахунок прибутку ведеться в кінці базисного року, коли точний розмір прибутку ще не відомий); ПСТП - повна собівартість товарної продукції базисного року.
б) обчислення обсягу товарної продукції в плановому періоді за собівартістю звітного року і визначення прибутку на товарну продукцію, виходячи з базової рентабельності;
в) облік впливу на плановий прибуток різних факторів: зниження (підвищення) собівартості порівнянної продукції, підвищення якості її і сортності, зміни асортименту, цін і т.д.
План по прибутку на наступний рік розробляється наприкінці звітного періоду. Тому для визначення базової рентабельності використовуються звітні дані за минуле час (звичайно за дев'ять місяців) і очікуване виконання плану на що залишився до кінця року період (за четвертий квартал).
Прибуток у звітному періоді приймається відповідно до рівня цін, що діяли до кінця року. Тому якщо протягом минулого року мали місце зміни цін чи ставок податку на додану вартість і акцизів, що вплинули на суму прибутку, то вони враховуються при визначенні очікуваного прибутку за весь звітний період, незалежно від часу змін. Якщо, наприклад, ціни були підвищені з 1 жовтня звітного року, то це підвищення варто поширити на весь період і до 1 жовтня, так як інакше рівень рентабельності звітного року не зможе служити базовим для планового. [4]
Перевага цього методу полягає в тому, що він дозволяє визначити вплив окремих факторів на плановий прибуток, але ця перевага виявляється тільки при наявності стабільних умов господарювання.
Однак при аналітичному методі прибуток визначається не по кожному виду продукції, що випускається в майбутньому році продукції, а по всій порівнянній продукції в цілому.
Крім викладених вище способів планування прибутку - методом прямого рахунку та аналітичним - існує так званий метод суміщеного розрахунку. У цьому випадку застосовуються елементи першого і другого способів. Так, вартість товарної продукції в цінах планового року і за собівартістю минулого року визначається методом прямого рахунку, а вплив на плановий прибуток таких факторів, як зміна собівартості, підвищення якості, зміна асортименту, цін і ін, виявляється за допомогою аналітичного методу. [5 ]
Метод, заснований на ефекті виробничого (операційного) важеля (CVP-аналіз). Цей метод планування прибутку базується на принципі поділу витрат на постійні та змінні. За допомогою цих даних розраховується маржинальний прибуток.
Для комерційних підприємств дуже важливо визначити поріг окупності витрат, після якого вони почнуть отримувати прибуток. Для цього слід встановити точку беззбитковості. Вона дозволяє визначати обсяг і вартість продажів, при яких комерційне підприємство здатне покрити всі свої витрати, не одержуючи прибутку, але і без збитку.
Після визначення точки беззбитковості планування прибутку будується на основі ефекту операційного (виробничого) важеля, тобто того запасу фінансової міцності, при якому підприємство може дозволити собі знизити обсяг реалізації, не приходячи до збитковості (про точку беззбитковості і ефекті виробничого важеля в наступному розділі).
Максимізація прибутку шляхом визначення точки беззбитковості і запасу фінансової міцності відкриває можливість підприємцям планувати на перспективу розміри приросту прибутку в залежності від господарських успіхів у виробництві конкурентоспроможної продукції і завчасно вживати відповідні заходи щодо зміни в ту чи іншу сторону величини змінних і постійних витрат.
2. Взаємозв'язок виручки, витрат і прибутку, аналіз
беззбитковості. Точка беззбитковості, запас фінансової міцності, виробничий леверидж.
Важливим чинником подальшого розвитку будь-якого підприємства є перевищення надходжень грошових коштів у порівнянні з платежами. Від наявності чи відсутності доходів залежатиме, в кінцевому рахунку, можливість функціонування фірми, її конкурентоспроможність та фінансовий стан.
У процесі виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) створюється нова вартість, яка визначається ціною реалізованої продукції (робіт, послуг). Результатом її реалізації є виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), яка надходить на розрахунковий рахунок підприємства.
Виручка від реалізації продукції - це основне джерело відшкодування витрачених на виробництво продукції коштів, формування централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів. Її своєчасне надходження забезпечує безперервність кругообігу коштів, ритмічність і безперебійність виробничого процесу. Несвоєчасне надходження виручки тягне простої у виробництві, зниження прибутку, порушення договірних зобов'язань, штрафні санкції.
Використання виручки характеризує початкову стадію розподільних процесів. З отриманої виручки організації відшкодовують витрати, а саме: в першу чергу відшкодовуються матеріальні витрати. Подальший розподіл виручки пов'язано з формуванням амортизаційних відрахувань як джерела відтворення основних фондів і нематеріальних активів. Частина, що залишилася виручки являє собою новостворену вартість, що спрямовується на виплату заробітної плати і формування чистого доходу організації. Частина доходу враховується у собівартості продукції у вигляді відрахувань у єдиний соціальний податок, інших податків і зборів. Частина, що залишилася представляє собою прибуток організації від основної діяльності. [6]
Результат кругообігу вкладених у виробництво (робіт, послуг) коштів - відшкодування витрачених коштів і формування власних джерел простого і розширеного відтворення: амортизаційних відрахувань і прибутку. Кафедра "Фінанси та кредит"
Курсова робота
з дисципліни "Фінанси підприємств" на тему:
"Планування, розподіл і використання прибутку"
Виконав:
Спеціальність: Оподаткування та Оподаткування
Група
Перевірив
Ростов-на-Дону
2005р.
Зміст
Зміст
Введення
1. Планування прибутку організацій. Методи планування, їх
достоїнства і недоліки
2. Взаємозв'язок виручки, витрат і прибутку, аналіз беззбитковості. Точка беззбитковості, запас фінансової міцності, виробничий леверидж
3. Система і принципи розподілу та використання прибутку
4. Податок на прибуток, методика обчислення оподатковуваного прибутку в
відповідно ст. 25 Податкового Кодексу; ставки і терміни сплати податку.
Спрощена система оподаткування прибутку суб'єктів малого
підприємництва
5. Роль фінансових служб у зростанні ефективності господарювання, в
об'єктивному визначенні результатів діяльності і зобов'язань перед
бюджетами по платежах
Висновок
Практичне завдання
Список літератури
Введення
Прибуток - джерело фінансування різних за економічним змістом потреб. При її розподілі перетинаються інтереси як суспільства в цілому в особі держави, так і підприємницькі інтереси господарюючих суб'єктів та їх контрагентів, інтереси окремих працівників.
Одним з самих найважливіших умов отримання прибутку в необхідному розмірі для цілей розширеного відтворення є планування прибутку. Визначення можливостей підприємства у фінансуванні своїх потреб - найважливіша мета планування прибутку. Правильне планування обсягу прибутку на підприємствах має ключове значення не тільки для підприємців, але і для економіки в цілому.
Досліджуючи нормативно-правові акти, присвячені даному питанню, можна побачити, що законодавчо розподіл прибутку реалізується в частині, що надходить у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Російської Федерації у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Для акціонерних товариств законодавчо встановлений порядок формування резервного фонду. Розподіл решти чистого прибутку є справою кожної організації (підприємства).
Про актуальність даної теми свідчить і те, що вона широко висвітлюється в періодичній пресі (у журналах «Фінанси», «Фінанси і кредит», «Економіст», газеті «Економіка і життя»), глибоко розкривається в навчальних програмах студентів фінансових спеціальностей, а також у навчальних посібниках (Ковальов В.В., Колчина Н.В., Лапуста М.Г., Шуляк П.М., під ред. Золотарьової В.С., під ред. Г. П. Поляка і ін) .
1. Планування прибутку організацій. Методи
планування, їх переваги і недоліки.
Як економічна категорія прибуток характеризує фінансовий результат підприємницької діяльності підприємств. Прибуток є показником, який найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості.
Прибуток - один з основних фінансових показників плану та оцінки господарської діяльності фірми. За рахунок прибутку здійснюється фінансування заходів з науково-технічного та соціально-економічного розвитку, збільшення фонду оплати праці.
Провідне значення прибутку як фінансового показника підприємницької діяльності фірми разом з тим не означає його унікальності та універсальності. Аналіз стимулюючої ролі прибутку показує, що в окремих господарюючих суб'єктах переважає прагнення витягти високий прибуток з метою збільшення фонду оплати праці на шкоду виробничому і соціальному розвитку колективу. Більш того, виявлені факти отримання «незароблених» прибутку, тобто утворюється не в результаті ефективної господарської діяльності, а шляхом зміни, наприклад, структури продукції, що випускається. Замість виробництва низькорентабельною, але має великий попит продукції підприємства збільшують виробництво більш вигідною для них і більш дорогий високорентабельної продукції. У ряді випадків зростання прибутку обумовлене необгрунтованим підвищенням цін на продукцію. [1]
Тим не менш, поступове зростання обсягу виробництва в галузях економіки сприяє поліпшенню економічних показників діяльності підприємств і організацій, а отже, позитивним змінам у динаміці прибутку.
За
У промисловості за той же період було отримано прибутку (за вирахуванням збитків) 443,7 млрд. руб., Що на 5% нижче за рівень
Найважливіша роль прибутку, посилюється з розвитком підприємництва, визначає необхідність її правильного планування. Від того, наскільки достовірно визначена плановий прибуток, буде залежати успішна фінансово-господарська діяльність фірми.
Планування прибутку - складова частина фінансового планування. Розрахунок планового прибутку повинен бути економічно обгрунтованим, що дозволить здійснювати своєчасне і повне фінансування інвестицій, приріст власних оборотних коштів, відповідні виплати робітникам і службовцям, а також своєчасні розрахунки з бюджетом, банками та постачальниками. Отже, правильне планування прибутку на підприємствах має ключове значення не тільки для підприємців, але і для економіки в цілому.
При відносно стабільних цінах і прогнозованих умовах господарювання прибуток планується на рік в рамках поточного фінансового плану. Але склалася в країні, вкрай ускладнює річне планування, і підприємства можуть складати більш-менш реальні плани по прибутку по кварталах. Оскільки планування прибутку "прив'язана" до розрахунку авансових платежів з податку на прибуток та порядку внесення їх до бюджету, то складання квартальних планів стає необхідним.
Найважливіша мета планування прибутку - визначення можливостей підприємства у фінансуванні своїх потреб.
Об'єктом планування є плановані елементи балансового прибутку, головним чином прибуток від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг. Основою для розрахунку служить обсяг виробничої програми, який базується на замовленнях споживачів і господарських договорах.
Планується прибуток окремо за видами: від реалізації товарної продукції, від реалізації іншої продукції і послуг нетоварного характеру, від реалізації основних засобів та іншого майна і від позареалізаційних доходів і витрат.
Розглянемо основні способи планування прибутку від реалізації товарної продукції.
Метод прямого рахунку найбільш широко поширений в організаціях в сучасних умовах господарювання. Він застосовується, як правило, при невеликому асортименті продукції, що випускається. Сутність його полягає в тому, що прибуток обчислюється як різниця між виручкою від реалізації продукції у відповідних цінах і повною її собівартістю за вирахуванням ПДВ і акцизів.
Розрахунок ведеться за формулою:
П = (ВЧЦ) - (ВЧС),
де Л - плановий прибуток; По-випуск товарної продукції в плановому періоді у натуральному виразі; Ц - ціна за одиницю продукції (за вирахуванням ПДВ і акцизів); С - повна собівартість одиниці продукції.
Розрахунку прибутку передує визначення випуску порівнянної і непорівнянної товарної продукції в плановому році по повній собівартості і в цінах, а також залишків готової продукції на складі і товарів відвантажених на початок і кінець планового року.
Розглянемо приклад розрахунку прибутку методом прямого рахунку.
Вихідні дані:
фірма випустить в плановому році 30 тис. од. готової продукції, оптова ціна за одиницю (без ПДВ і акцизів) - 15 тис. руб.; виробнича собівартість за звітом за минулий рік - 10 тис. руб.; в плановому році зниження виробничої собівартості готової продукції повинно скласти 5%; витрати з реалізації продукції - 0,5% реалізованої продукції за виробничою собівартістю; залишок готової продукції на складі і товарів відвантажених на початок планового року - 1500 од., на кінець планового року - 500 од.
Перш за все, визначимо залишок готової продукції і товарів, відвантажених на початок планового року за виробничою собівартістю, враховуючи, що ця продукція зроблена в звітному році: 10 тис. руб.х1500 од. = 15 млн. руб.
Виробнича собівартість одиниці продукції в плановому році складе 9,5 тис. руб. (10х95: 100), тоді обсяг товарної продукції в плановому році за виробничою собівартістю визначиться в сумі 285 млн. руб. (9,5 х 30 000).
Залишок готової продукції і товарів відвантажених на кінець планового року (вважаючи, що вони виготовлені в плановому році) по виробничій собівартості складе 4750 тис. руб. (9,5 х 500). Отже, обсяг реалізації продукції за виробничою собівартістю у плановому році з урахуванням перехідних залишків становитиме 295 250 тис. руб. (15 000 + 285 000 - 4750).
Для того щоб визначити цю продукцію за повною собівартістю, слід обчислити величину витрат з реалізації продукції: (295 250х0, 5:100) = 1476,25 тис. руб. Отже, обсяг реалізації продукції за повною собівартістю дорівнює 296 726,25 тис. руб. (295 250 + 1476,25).
Обсяг реалізації в натуральному вираженні дорівнює 31 тис. од. (1500 + 30 000 - 500), а в оптових цінах - 465 млн. руб. (15x31 000).
За цих умов прибуток від реалізації продукції в плановому році складе 168 273,75 тис. руб. (465 000 - 296 726,25).
Розрахунок прибутку методом прямого рахунку простий і доступний. Однак він не дозволяє виявити вплив окремих факторів на плановий прибуток і при великій номенклатурі продукції, що випускається, дуже трудомісткий. [3]
Аналітичний метод використовується при великому асортименті продукції, що випускається і незначних його зміни, за відсутності інфляційного зростання цін та собівартості, а також як доповнення до прямого методу з метою його перевірки і контролю.
Обчислення прибутку аналітичним методом складається з трьох послідовних етапів:
а) визначення базової рентабельності як частки від розподілу очікуваного прибутку за звітний рік на повну собівартість порівнянної товарної продукції за той же період. Базова рентабельність Ро:
Ро = (По: ПСТП) Ч 100%,
де По - очікуваний прибуток (розрахунок прибутку ведеться в кінці базисного року, коли точний розмір прибутку ще не відомий); ПСТП - повна собівартість товарної продукції базисного року.
б) обчислення обсягу товарної продукції в плановому періоді за собівартістю звітного року і визначення прибутку на товарну продукцію, виходячи з базової рентабельності;
в) облік впливу на плановий прибуток різних факторів: зниження (підвищення) собівартості порівнянної продукції, підвищення якості її і сортності, зміни асортименту, цін і т.д.
План по прибутку на наступний рік розробляється наприкінці звітного періоду. Тому для визначення базової рентабельності використовуються звітні дані за минуле час (звичайно за дев'ять місяців) і очікуване виконання плану на що залишився до кінця року період (за четвертий квартал).
Прибуток у звітному періоді приймається відповідно до рівня цін, що діяли до кінця року. Тому якщо протягом минулого року мали місце зміни цін чи ставок податку на додану вартість і акцизів, що вплинули на суму прибутку, то вони враховуються при визначенні очікуваного прибутку за весь звітний період, незалежно від часу змін. Якщо, наприклад, ціни були підвищені з 1 жовтня звітного року, то це підвищення варто поширити на весь період і до 1 жовтня, так як інакше рівень рентабельності звітного року не зможе служити базовим для планового. [4]
Перевага цього методу полягає в тому, що він дозволяє визначити вплив окремих факторів на плановий прибуток, але ця перевага виявляється тільки при наявності стабільних умов господарювання.
Однак при аналітичному методі прибуток визначається не по кожному виду продукції, що випускається в майбутньому році продукції, а по всій порівнянній продукції в цілому.
Крім викладених вище способів планування прибутку - методом прямого рахунку та аналітичним - існує так званий метод суміщеного розрахунку. У цьому випадку застосовуються елементи першого і другого способів. Так, вартість товарної продукції в цінах планового року і за собівартістю минулого року визначається методом прямого рахунку, а вплив на плановий прибуток таких факторів, як зміна собівартості, підвищення якості, зміна асортименту, цін і ін, виявляється за допомогою аналітичного методу. [5 ]
Метод, заснований на ефекті виробничого (операційного) важеля (CVP-аналіз). Цей метод планування прибутку базується на принципі поділу витрат на постійні та змінні. За допомогою цих даних розраховується маржинальний прибуток.
Для комерційних підприємств дуже важливо визначити поріг окупності витрат, після якого вони почнуть отримувати прибуток. Для цього слід встановити точку беззбитковості. Вона дозволяє визначати обсяг і вартість продажів, при яких комерційне підприємство здатне покрити всі свої витрати, не одержуючи прибутку, але і без збитку.
Після визначення точки беззбитковості планування прибутку будується на основі ефекту операційного (виробничого) важеля, тобто того запасу фінансової міцності, при якому підприємство може дозволити собі знизити обсяг реалізації, не приходячи до збитковості (про точку беззбитковості і ефекті виробничого важеля в наступному розділі).
Максимізація прибутку шляхом визначення точки беззбитковості і запасу фінансової міцності відкриває можливість підприємцям планувати на перспективу розміри приросту прибутку в залежності від господарських успіхів у виробництві конкурентоспроможної продукції і завчасно вживати відповідні заходи щодо зміни в ту чи іншу сторону величини змінних і постійних витрат.
2. Взаємозв'язок виручки, витрат і прибутку, аналіз
беззбитковості. Точка беззбитковості, запас фінансової міцності, виробничий леверидж.
Важливим чинником подальшого розвитку будь-якого підприємства є перевищення надходжень грошових коштів у порівнянні з платежами. Від наявності чи відсутності доходів залежатиме, в кінцевому рахунку, можливість функціонування фірми, її конкурентоспроможність та фінансовий стан.
У процесі виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) створюється нова вартість, яка визначається ціною реалізованої продукції (робіт, послуг). Результатом її реалізації є виручка від реалізації продукції (робіт, послуг), яка надходить на розрахунковий рахунок підприємства.
Виручка від реалізації продукції - це основне джерело відшкодування витрачених на виробництво продукції коштів, формування централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів. Її своєчасне надходження забезпечує безперервність кругообігу коштів, ритмічність і безперебійність виробничого процесу. Несвоєчасне надходження виручки тягне простої у виробництві, зниження прибутку, порушення договірних зобов'язань, штрафні санкції.
Використання виручки характеризує початкову стадію розподільних процесів. З отриманої виручки організації відшкодовують витрати, а саме: в першу чергу відшкодовуються матеріальні витрати. Подальший розподіл виручки пов'язано з формуванням амортизаційних відрахувань як джерела відтворення основних фондів і нематеріальних активів. Частина, що залишилася виручки являє собою новостворену вартість, що спрямовується на виплату заробітної плати і формування чистого доходу організації. Частина доходу враховується у собівартості продукції у вигляді відрахувань у єдиний соціальний податок, інших податків і зборів. Частина, що залишилася представляє собою прибуток організації від основної діяльності. [6]
Кінцевий фінансовий результат підприємницької діяльності - прибуток.
Прибуток - показник, що характеризує фінансові результати підприємницької діяльності, - визначається як перевищення валовими доходами організації її валових витрат.
Відомо, що метою діяльності фірми (підприємства) у сучасній економіці є отримання прибутку. Саме за цієї умови фірма може стабільно існувати і забезпечувати собі основу для росту. Стабільний прибуток фірми виявляється у вигляді дивідендів акціонерів, сприяє залученню нових інвесторів і, отже, збільшенню власного капіталу фірми. Тому стає ясним інтерес до проблем прибутковості діяльності фірми. [7]
Дуже важливим аспектом цього питання є концепція беззбитковості діяльності фірми, як першого кроку до отримання прибутку.
З точки зору економічної теорії беззбитковість є нормальний стан фірми на сучасному конкурентному ринку, що перебуває в стані довгострокової рівноваги. При цьому ми приймаємо до розгляду економічний прибуток, тобто те визначення прибутку, при якому у витрати фірми включається середньоринкова ставка доходу на інвестований капітал, а також нормальний дохід підприємства.
Точка беззбитковості, її також називають мертвою точкою, критичною точкою, порогом рентабельності, точкою самоокупності, - це такий обсяг продажів продукції фірми, при якому виручка від продажів повністю покриває всі витрати на виробництво продукції.
Для того щоб фірма функціонувала оптимальним чином необхідно максимізація прибутку фірми. Процес максимізації прибутку еквівалентний процесу пошуку точки беззбитковості в економічному сенсі.
Далі описані два підходи до визначення точки беззбитковості:
рівняння і графічного зображення.
Метод рівняння.
У самому загальному вигляді схема будь-якого звіту про фінансові результати виглядає наступним чином:
Виручка - Змінні витрати - Постійні витрати = Чистий прибуток.
Це ж рівняння можна переписати в алгебраїчній запису. Позначимо прибуток за досліджуваний період через П, через Р - ціну продажу одиниці виробленої фірмою продукції, Х - обсяг виробленої та проданої продукції за вказаний період, а - рівень фіксованих витрат, в - змінні витрати на вироблену (і продану) продукцію. У позначеннях рівняння «прибутку - доходів-витрат» виглядає наступним чином:
П = Р * Х - (а + в * Х) (1)
або
П = (Р - в) * Х - а
Остання форма рівняння підкреслює, що всі фактори поділяються на залежні від обсягу реалізації і незалежні від нього. Зокрема, як уже говорилося, всі витрати фірми можна розділити на постійні та змінні. Використання рівняння (1) дозволяє легко визначити точку беззбитковості шляхом нескладних алгебраїчних перетворень.
Обсяг випуску, при якому досягається точка беззбитковості, визначається з умови:
П = 0,
і він дорівнює
Хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в) (2) [8]
Графічний метод.
У попередньому прикладі ми розглядаємо фіксовані ціну реалізації, перемінні витрати, постійні витрати і прибуток. Далі на основі цих даних ми розраховуємо обсяг виробництва, при якому досягається задана прибуток. Якщо відмовитися від фіксованої величини прибутку, то ми отримаємо залежність між обсягом випуску і прибутком, яку легко висловити графічно. Таким чином ми отримуємо графік аналізу поведінки витрат, прибутку й обсягу продажів.
Змінні витрати |
Витрати, виручка |
Обсяг виробництва, шт. |
Виручка від реалізації |
Сукупні витрати |
Постійні витрати |
Зона прибутку |
Зона збитків |
Точка критичного обсягу виробництва |
Рис1. Визначення точки беззбитковості.
Зауважимо, що на цьому графіку лінія виручки і лінія змінних витрат виходять з однієї точки і різниця між ними і є не що інше, як маржинальний дохід.
Використовуючи даний графік, ми можемо легко визначити величину прибутку або збитку для того чи іншого обсягу випуску.
Зауважимо, що при нульовому випуску збиток у точності дорівнює постійним витратам.
Ми отримали досить зручний інструмент графічного аналізу залежності між випуском, виручкою, витратами і прибутком. Даний метод можна використовувати і при інших (нелінійних) характеристиках залежностей між обсягом виробництва і фінансовими показниками. Проте, слід відзначити і недолік, властивий розглядався методу. Як і всякий графічний метод, він дає не дуже точні результати. [9]
Ефект операційного (виробничого) важеля (виробничий леверидж) обчислюється після визначення точки беззбитковості з метою планування прибутку.
У буквальному розумінні леверидж означає дію невеликої сили (важеля), за допомогою якої можна переміщувати досить важкі предмети. У додатку до економіки він трактується як деякий фактор, невелика зміна якого може призвести до суттєвої зміни ряду результативних показників.
Цей термін увійшов в професійний лексикон шляхом прямого запозичення американського терміна «leverage», вже досить широко використовується у вітчизняній спеціальній літературі; відзначимо, що у Великобританії для тієї ж мети застосовується термін «gearing». [10]
Ефект операційного важеля полягає в тому, що будь-яка зміна виручки від реалізації призводить до ще більш сильного зміни прибутку. Дія цього ефекту пов'язано з непропорційним впливом умовно-постійних та умовно-змінних витрат на фінансовий результат при зміні обсягу виробництва і реалізації. Чим вище частка умовно-постійних витрат у собівартості продукції, тим сильніше вплив операційного важеля. І навпаки, при зростанні обсягу продажів частка умовно-постійних витрат у собівартості падає, і вплив операційного важеля зменшується:
Сила дії операційного важеля = Маржинальний прибуток / Прибуток
Приклад. Виручка від реалізації продукції склала на підприємстві 500 млн. руб., Умовно-змінні витрати - 250 млн. руб., Умовно-постійні витрати - 100 млн. руб. Розрахувати точку беззбитковості і ефект операційного важеля.
Таблиця1. Дані до розрахунку точки беззбитковості і ефекту операційного важеля.
| Показник | Сума (в дужках відсоток), млн. руб. |
| Виручка від реалізації | 500 (100) |
| Змінні витрати | 250 (50) |
| Маржинальний прибуток (стор. 1 - стор 2) | 250 (50) |
| Постійні витрати | 100 |
| Фінансовий результат (прибуток) (стор. 3 - стор 4) | 150 |
250: 500 • 100% = 50%.
Точка беззбитковості в цьому випадку буде визначена як відношення постійних витрат до частки маржинального прибутку в загальній виручці від реалізації:
Х 0 = 100: 50% • 100% = 200 млн. крб.
Ефект операційного важеля розраховується як відношення маржинального прибутку до прибутку. У нашому прикладі сила впливу операційного важеля буде дорівнює: 250: 150 = 1,67.
Іншими словами, будь-яка зміна виручки тягне за собою зміну прибутку в пропорції 1:1,67. Припустимо, у підприємства з'явилася можливість збільшити виручку від реалізації на 10%; в цьому випадку прибуток зросте на 16,7%:
виручка від реалізації 500 • 1,1 = 550 млн. крб.;
змінні витрати 250 • 1,1 = 275 млн. крб.;
маржинальний прибуток 550 - 275 = 275 млн. крб.;
прибуток від реалізації 275 - 100 = 175 млн. крб.;
прибуток збільшився на 25 млн. крб., або 16,7%.
При зниженні виручки від реалізації сила операційного важеля зростає, що тягне за собою серйозне зниження прибутку.
У нашому прикладі зменшення реалізації на 5% спричинить за собою зниження прибутку на 8,35% (5 • 1,67).
При визначенні стратегії фірма також повинна враховувати запас фінансової міцності (Ф), тобто оцінювати обсяг продажів понад рівень беззбитковості. Для цього обсяг продажу, за винятком обсягу продажів у точці беззбитковості, слід розділити на обсяг продажів. Тобто це різниця між досягнутою фактичною виручкою від реалізації і порогом рентабельності становить «запас фінансової міцності» підприємства.
Запас фінансової міцності = Виручка від реалізації - Точка беззбитковості [11]
Приклад. Розглянемо приклад розрахунку запасу фінансової міцності на базі вихідних даних, наведених вище.
Точка беззбитковості (Х 0) = 200 млн. крб.
Запас фінансової міцності становить 500млн.р.-200млн.р .= 300млн.р., Що відповідає 60% виручки від реалізації.
Це означає, що підприємство здатне витримати 60% зниження виручки від реалізації без серйозної загрози для свого фінансового становища. Запас фінансової міцності показує, яке можливе падіння виручки може витримати бізнес, перш ніж почне нести збитки. Великий запас фінансової міцності служить «подушкою», маленький - попередженням. Процентне вираження запасу фінансової міцності використовується у фінансовому менеджменті для оцінки ступеня ризику бізнес-плану. Чим нижче відсоток, тим вище ризик.
3. Система і принципи розподілу і
використання прибутку.
Об'єктом розподілу є балансовий прибуток підприємства. Під її розподілом розуміється направлення прибутку в бюджет і по статтях використання на підприємстві. Законодавчо розподіл прибутку регулюється в тій її частині, яка надходить до бюджетів різних рівнів у вигляді податків та інших обов'язкових платежів.
Розподіл прибутку - це складова і нерозривна частина загальної системи розподільних відносин.
Розподіл прибутку слід розглядати в трьох напрямках (мал.).
Рис2. Напрямки розподілу прибутку
Прибуток розподіляється між державою, власниками підприємства і самим підприємством. Пропорції цього розподілу значною мірою впливають на ефективність діяльності підприємства як позитивно, так і негативно. [12]
Визначення напрямків витрачання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, структури статей її використання знаходиться в компетенції підприємства.
Принципи розподілу прибутку можна сформулювати наступним чином:
· Прибуток, одержуваний підприємством в результаті виробничо-господарської та фінансової діяльності, розподіляється між державою і підприємством як суб'єктом господарювання;
· Прибуток для держави надходить до відповідних бюджетів у вигляді податків і зборів, ставки яких не можуть бути довільно змінені. Склад і ставки податків, порядок їх обчислення і внесків до бюджету встановлюються законодавчо;
· Величина прибутку підприємства, що залишився в його розпорядженні після сплати податків, не повинна знижувати його зацікавленості в зростанні обсягу виробництва і поліпшення результатів виробничо-господарської та фінансової діяльності;
· Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, в першу чергу спрямовується на накопичення, що забезпечує його подальший розвиток, і тільки в іншій частині - на споживання. [13]
Взаємовідносини підприємства і держави з приводу прибутку будуються на основі її оподаткування. Податки мають значний вплив на формування фінансових результатів господарської діяльності підприємства і на розмір чистого прибутку, що використовується підприємством на цілі накопичення і споживання. Завдання державного управління полягає в тому, щоб, зберігаючи стабільність зростання доходів бюджету, сприяти економічному зростанню на підприємствах.
На думку деяких видних фінансистів, наприклад Н. В. Колчина і П. Н. Шуляка, розмір податкових платежів не повинен перевищувати третини балансового прибутку. В іншому випадку втрачаються стимули до підвищення ефективності роботи підприємств та отримання прибутку. [14]
Решта дві третини отриманої організацією прибутки могли б бути розподілені між власниками (акціонерами і засновниками) і самою організацією.
На підприємстві розподілу ж підлягає чистий прибуток, тобто прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства після сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Розподіл чистого прибутку відображає процес формування фондів підприємства для фінансування потреб виробництва та розвитку соціальної сфери. Законодавчо обмежується розмір резервного фонду підприємств, регулюється порядок формування резерву по сумнівних боргах.
Розподіл чистого прибутку - один з напрямів внутрішньофірмового планування, значення якого в умовах ринкової економіки зростає. Порядок розподілу та використання прибутку на підприємстві фіксується в статуті підприємства і визначається положенням, що розробляється відповідними підрозділами економічних служб і затверджується керівним органом підприємства. Відповідно до статуту підприємства складають кошторису витрат, які фінансуються за рахунок частої прибутку, що залишилася після розрахунку з засновниками й акціонерами. [15]
Кошторис витрат, які фінансуються з прибутку, включає витрати на розвиток виробництва, на соціальні потреби колективу, на матеріальне заохочення працівників і благодійні цілі.
До витрат, пов'язаних з розвитком виробництва, належать витрати на науково-дослідні, проектні, конструкторські та технологічні роботи, фінансування розробки і освоєння нових видів продукції і технологічних процесів, витрати щодо вдосконалення технології та організації виробництва, модернізації устаткування, витрати, пов'язані з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, розширенням підприємств. У цю ж групу витрат включаються витрати з погашення довгострокових позик банків і відсотків за ними. Тут же плануються видатки на проведення природоохоронних заходів та ін Внески підприємств з прибутку в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших підприємств, кошти, що перераховуються спілкам, асоціаціям, концернам, до складу яких входить підприємство, також вважаються використанням прибутку на розвиток.
Розподіл прибутку на соціальні потреби включає витрати по експлуатації соціально-побутових об'єктів, що знаходяться на балансі підприємства, фінансування, будівництва об'єктів невиробничого призначення, організації розвитку підсобного сільського господарства, проведення оздоровчих, культурно-масових заходів тощо
До витрат на матеріальне заохочення відносяться одноразові заохочення за виконання особливо важливих виробничих завдань, виплата премій за створення, освоєння і впровадження нової техніки, витрати на надання матеріальної допомоги робітникам і службовцям, одноразові допомоги ветеранам праці, які виходять на пенсію, надбавки до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах підприємства у зв'язку з підвищенням цін і ін
Весь прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства поділяється на дві частини. Перша частина збільшує майно підприємства і бере участь в процесі накопичення друга - характеризує частку прибутку, що використовується на споживання. При цьому не обов'язково весь прибуток, який спрямовується на нагромадження, використовувати повністю. Залишок прибутку, не використаної на збільшення майна, має резервне значення і може бути використаний в наступні роки для покриття можливих збитків, фінансування різних видатків.
Нерозподілений прибуток у широкому сенсі - як прибуток, використана на накопичення, і нерозподілений прибуток минулих років свідчать про фінансову стійкість підприємства, про наявність джерела для подальшого розвитку. [16]
4. Податок на прибуток, методика ісчісленіяналооблагаемой
прибутку відповідно ст. 25 Податкового Кодексу; ставки і
строки сплати податку. Спрощена сістеманалогообложенія прибутку суб'єктів малого підприємництва.
Хоч податок на прибуток організацій займає скромне місце в обсязі податкових доходів, що у федеральний бюджет, однак він здійснює значний вплив на формування фінансових результатів господарської діяльності підприємства, на розмір чистого прибутку, що використовується підприємством на цілі накопичення і споживання. У федеральному бюджеті на
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком з метою оподаткування визнається: отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.
До доходів з метою оподаткування відносяться:
· Дохід від реалізації - виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
· Позареалізаційні доходи, а саме:
1) від пайової участі в інших організаціях;
2) у вигляді позитивної курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу;
3) у вигляді підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів та інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди;
4) від здачі майна в оренду;
5) від подання в користування прав на результати інтелектуальної власності та прирівняні до них засоби індивідуалізації;
6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язаннях;
7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат;
8) у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
9) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;
10) інші позареалізаційні доходи.
При визначенні податкової бази не враховуються доходи (ст. 251 НК РФ):
1) у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт, послуг) платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування;
2) у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку в якості забезпечення зобов'язань;
3) у вигляді майна, майнових прав чи немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані у вигляді внесків до статутного капіталу організації;
4) у вигляді майна, майнових прав, які отримані в межах початкового внеску учасником господарського товариства або товариства (його правонаступником або спадкоємцем) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства або при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
5) у вигляді майна, майнових прав та (або) немайнових прав, що мають грошову оцінку, що отримані в межах початкового внеску учасником простого товариства;
6) у вигляді сум гарантійних внесків спеціальних фондів, створюваних відповідно до законодавства РФ;
7) у вигляді майна, отриманого платником податку в рамках цільового фінансування;
8) у вигляді сум відсотків, отриманих відповідно до вимог ст. 78, 79, 176 і 203 НК РФ;
9) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації;
10) інші доходи відповідно до вимог ст. 251 НК РФ.
Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією:
1) витрати, пов'язані з виготовленням, зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і реалізацією товарів;
2) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна;
3) витрати на освоєння природних ресурсів;
4) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
5) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
6) інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, суми нарахованої амортизації та інші витрати.
До складу позареалізаційних витрат включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і реалізацією, зокрема:
• витрати на утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна;
• витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду;
• витрати на організацію випуску власних цінних паперів;
• витрати, пов'язані з обслуговуванням придбаних платником податку цінних паперів;
• витрати у вигляді від'ємної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей;
• витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів;
• витрати, пов'язані з консервацією і розконсервації виробничих потужностей та об'єктів;
• судові витрати та арбітражні збори;
• витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництва, що не дали продукції;
• витрати на проведення щорічних зборів акціонерів;
• витрати на послуги банків;
• інші позареалізаційні витрати відповідно до положень ст. 265 НК РФ. [18]
При визначенні податкової бази не враховуються витрати:
1) у вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів та інших сум розподілюваного доходу;
2) у вигляді пені, штрафів та інших санкцій, що перераховуються до бюджету;
3) у вигляді внесків до статутного капіталу, вкладу в просте товариство;
4) у вигляді суми податку, а також суми платежів за наднормативні викиди забруднюючих речовин в навколишнє середовище;
5) у вигляді витрат з придбання та створення амортизується майна;
6) у вигляді внесків на добровільне страхування;
7) у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення;
8) інші види витрат не враховуються при визначенні податкової бази.
Податковою базою для цілей оподаткування визнається грошовий вираз прибутку, якого для російських організацій є отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються, як було викладено вище. Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою 6,5%, зараховується до федерального бюджету, а по податковій ставці 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.
Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ може бути знижена для окремих категорій платників податків, але не нижче 13,5%.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій;
2) 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки: 15, 9, 0%. [19]
Податковим періодом з податку на прибуток визнається календарний рік. Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Терміни сплати податку. Податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкової декларації. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду. Платники податків, обчислюється щомісяця авансові платежі за фактично одержаного прибутку, сплачують авансові платежі не пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.
Спрощена система оподаткування (ССО). Застосування упрошенной системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій. ПДВ, податку на майно організацій і ЕСН сплатою єдиного податку.
Застосування упрошенной системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб, ПДВ, податку на майно і ЕСН з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощене систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ. Інші податки сплачуються індивідуальними підприємцями, що застосовують спрощене систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування (п. 3 ст. 346.11 НК). [20]
Відповідно до пп. 1. 2 ст. 346.12 НК платниками податків єдиного податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування і застосовують її в порядку, встановленому главою 26.2 НК. Організація має право перейти на спрощене систему оподаткування; якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, дохід від реалізації, який визначається відповідно до ст. 249 НК., Не перевищив 11 млн. (без урахування податку на додану вартість).
Об'єктом оподаткування визнаються: а) доходи, б) доходи, зменшені на величину витрат. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування не може змінюватися платником податку протягом всього терміну застосування упрошенной системи оподаткування (ст. 346.14 НК).
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється в розмірі 6%. У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
Платники податків-організації після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого знаходження. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків-організаціями не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Платники податків-індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові декларації за підсумками звітного періоду подаються не пізніше 25 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. [21]
5. Роль фінансових служб у зростанні ефективності
господарювання, в об'єктивному визначенні результатів
діяльності і зобов'язань перед бюджетами по платежах
Для організації фінансової роботи господарюючий суб'єкт створює спеціальну фінансову службу.
Діяльність фінансової служби підпорядкована головній меті - забезпеченню фінансової стабільності підприємства, створення стійких передумов для економічного зростання і отримання прибутку. Основний зміст фінансової роботи полягає в:
• забезпеченні фінансовими ресурсами господарської діяльності;
• організацію взаємовідносин з фінансово-кредитною системою та іншими господарюючими суб'єктами;
• збереження і раціональне використання основного та оборотного капіталу;
• забезпеченні своєчасності платежів за зобов'язаннями підприємства до бюджету, банки, постачальникам і працівникам. Іншими словами, сутність фінансової роботи полягає у забезпеченні кругообігу основного і оборотного капіталу та підтримці фінансових відносин, супутніх комерційної діяльності. [22]
Внутрішня організація фінансової служби значною мірою визначається розмірами підприємницької фірми. На малих підприємствах з невеликим обсягом фінансової діяльності функції фінансового управління, як правило, здійснює власник підприємства або генеральний директор.
На окремих малих і середніх підприємствах фінансова служба представлена в організаційній структурі відділом бухгалтерії. В обов'язки цього відділу входить збір бухгалтерської інформації та надання її директору фірми, що здійснює управління фінансами. У міру розширення підприємницької фірми і збільшення обсягу фінансової діяльності генеральна дирекція створює фінансову службу і передає їй частину своїх повноважень і обов'язків, пов'язаних з управлінням фінансовою діяльністю фірми. Як правило, в даному випадку фінансова служба представлена фінансовим відділом або фінансово-економічним відділом.
Рис3. Місце фінансової служби в організаційній структурі малих і середніх фірм. [23]
Для роботи у фінансовому відділі на малих і середніх фірмах, як правило, залучаються фінансові менеджери широкого профілю - працівники, які здійснюють практично всі функції фінансового управління фірмою.
На великих підприємницьких фірмах структура фінансової служби складніша, оскільки фінансові потоки таких фірм пов'язані не тільки з виробничою та фінансовою діяльністю, але й за участю в капіталі інших підприємницьких організацій. Функції фінансової служби розширюються залежно від того, наскільки зростають економічні та фінансові можливості фірми. Для роботи у фінансовій службі великих підприємницьких структур залучаються як фінансові менеджери широкого профілю, так і функціональні фінансові менеджери.
На великих фірмах фінансова служба представлена, як правило, фінансовим департаментом, який включає в себе декілька спеціалізованих відділів.
Рис.4. Фінансова служба на великих підприємницьких фірмах. [24]
Загальне керівництво фінансовим менеджментом здійснює фінансовий директор, який:
визначає політику і загальний напрямок розвитку фірми в області фінансів;
працює в складі вищого керівництва по загальному управлінню діяльністю фірми;
забезпечує дотримання законодавства, що регулює фінансову діяльність фірми;
розробляє принципи і правила управління фінансами фірми;
забезпечує загальне керівництво фінансовим плануванням;
готує загальні аналітичні звіти керівництву фірми для прийняття стратегічних рішень в області фінансів;
працює в тісній взаємодії з безпосередніми підзвітними йому начальниками фінансових відділів, що входять в структуру фінансової служби фірми, і т.п.
Головні завдання вищеописаних відділів:
1. Фінансове планування займає важливе місце в організації фінансової діяльності господарюючого суб'єкта. У ході фінансового планування кожне підприємство всебічно оцінює свій фінансовий стан, визначає можливість збільшення фінансових ресурсів і виявляє напрямки найбільш ефективного їх використання.
В області планування фінансова служба виконує наступні задачі:
• розробку проектів фінансових та кредитних планів з усіма необхідними розрахунками;
• визначення потреби у власному оборотному капіталі;
• виявлення джерел фінансування господарської діяльності;
• розробку плану капітальних вкладень з необхідними розрахунками;
• участь у розробці бізнес-плану;
• складання касових планів;
• участь у складанні планів реалізації продукції та визначення планової суми балансового прибутку і розрахунок показників рентабельності.
2. Оперативна робота-фінансова служба вирішує численні завдання, основними з яких є наступні:
• забезпечення у встановлені терміни платежів до бюджету, виплат відсотків за короткостроковими та довгостроковими позиками банків, видачі заробітної плати працівникам та інших касових операцій, оплата рахунків постачальників за відвантажені товарно-матеріальні цінності, послуги та роботу;
• забезпечення фінансування витрат плану;
• оформлення кредитів відповідно до договорів;
• ведення щоденного оперативного обліку: реалізації продукції, прибутку від реалізації, інших показників фінансового плану;
• складання відомостей про надходження коштів та довідок про хід виконання показників фінансового плану та фінансового стану.
3. Контрольно-аналітична робота. Фінансові служби здійснюють постійний контроль над виконанням показників фінансового, касового і кредитного планів, планів по прибутку і рентабельності, стежать за використанням за призначенням власного і позикового капіталу, за цільовим використанням банківського кредиту. [25]
Таким чином, структура фінансових служб ускладнюється в міру зростання фірми і розширення сфери її діяльності. Організація фінансових служб на фірмах знаходиться в постійному розвитку, це викликано посиленням впливу зовнішніх факторів, збільшенням значимості фінансових потоків і використанням все більш складних фінансових інструментів. Наведені приклади організації фінансової служби на малих, середніх і великих фірмах в певній мірі умовні, організація цієї служби.
Висновок
Підводячи риску під вищевикладеним, слід акцентувати увагу на значенні прибутку для діяльності підприємства, а також держави в цілому.
Прибуток треба розглядати не тільки з боку кількісного характеру її вимірювання, тобто не тільки правильно її розраховувати (прибуток - це перевищення валових доходів над валовими витратами), а й вміти поводитися з прибутком, тобто використовувати її як один з основних, універсальних фінансових показників для планування та оцінки господарської діяльності фірми.
Слід також відзначити і великий вплив розміру прибутку на фінансування заходів науково - технічного та соціально - культурного розвитку, а також збільшення фонду оплати праці (зрозуміло, що якщо підприємство буде мати збиток, фінансування даних статей може скоротитися, виникнуть перебої у фінансуванні або вона взагалі може припинитися).
Прибуток є не тільки джерелом забезпечення внутрішньогосподарських потреб підприємств, але набуває все більшого значення у формуванні бюджетних ресурсів, позабюджетних і благодійних фондів.
Завдання державного управління, що реалізується в основному на основі оподаткування, полягає в тому, щоб, зберігаючи стабільність зростання доходів бюджету, сприяти економічному зростанню на підприємствах.
Практичне завдання
Розрахувати рентабельність всього капіталу, власного капіталу та період їх окупності, дати порівняльний аналіз отриманих показників, виходячи з наступних даних за попередній і звітний роки:
Розраховуються показники можна знайти завдяки наступним формулам: [26]
Отримані в результаті розрахунків дані можна представити у вигляді таблиці:
Проводячи порівняльний аналіз отриманих даних, слід помітити різницю показників на початок і кінець року, це є наслідком того, що чистий прибуток обчислюється 1 раз на рік, тому що терміном сплати податку на прибуток є календарний рік, а капітали, весь і власний, мають 2 показника - на початок і кінець року, і вони розрізняються.
Рентабельність всього капіталу зросла у звітному році, в порівнянні з базовим на 8,47%, що говорить про більш ефективне використання всього капіталу, про збільшення попиту на продукцію даного підприємства.
Рентабельність власного капіталу зросла в звітному році в порівнянні з базовим на 11,7%, що означає підвищення ефективності використання власного капіталу, також це може бути викликано, наприклад, зростанням котирувань акцій підприємства на біржі.
Періоди окупності всього і власного капіталу зменшилися відповідно на 0,67 і на 0,25 років (або на 245 і на 66 днів), що говорить про те, що ризик отримати низький результат зменшився, так як розмір прибутку залежить від кон'юктури ринку, податкової політики та інших чинників.
Список літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації із змінами на 2005 рік. М., 2004, глави 25 і 262
2. Російський статистичний щорічник, 2003.
3. Артеменко В.П. Фінансовий аналіз. 2002р.
4. Баранов В.В. Фінансовий менеджмент. М., 2002р.
5. Брігхем Ю., Гапенскі Л. Фінансовий менеджмент. СПб., 1997р.
6. Глазунов В.М. Управління доходом фірми. М., 2003р.
7. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М., 1994р.
8. Зимін Н.Є. Аналіз і діагностика фінансового стану підприємства. М., 2002р.
9. Золотарьова В.С. Фінансовий менеджмент. Ростов-на-Дону., 2000р.
10. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М., 1996р.
11. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. М., 2002р.
12. Ковальов В.В., Ковальов Віт. В. Фінанси підприємств. М., 2003р.
13. Ковальова А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М., 2005р.
14. Колчина Н.В. Фінанси підприємств. М., 2000р.
15. Колчина Н.В. Фінанси організацій. М., 2004р.
16. Кудіна М.В. Фінансовий менеджмент. М., 2001р.
17. Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М., 2003р.
18. Пансков В.Г. Податки та оподаткування. М., 2003р
19. Поляк Г.Б. Фінанси. М., 2003р.
20. Толкушін А.В. Енциклопедія російського і міжнародного оподаткування. М., 2003р.
21. Шуляк П.М. Фінанси підприємств. М., 2004р.
• розробку проектів фінансових та кредитних планів з усіма необхідними розрахунками;
• визначення потреби у власному оборотному капіталі;
• виявлення джерел фінансування господарської діяльності;
• розробку плану капітальних вкладень з необхідними розрахунками;
• участь у розробці бізнес-плану;
• складання касових планів;
• участь у складанні планів реалізації продукції та визначення планової суми балансового прибутку і розрахунок показників рентабельності.
2. Оперативна робота-фінансова служба вирішує численні завдання, основними з яких є наступні:
• забезпечення у встановлені терміни платежів до бюджету, виплат відсотків за короткостроковими та довгостроковими позиками банків, видачі заробітної плати працівникам та інших касових операцій, оплата рахунків постачальників за відвантажені товарно-матеріальні цінності, послуги та роботу;
• забезпечення фінансування витрат плану;
• оформлення кредитів відповідно до договорів;
• ведення щоденного оперативного обліку: реалізації продукції, прибутку від реалізації, інших показників фінансового плану;
• складання відомостей про надходження коштів та довідок про хід виконання показників фінансового плану та фінансового стану.
3. Контрольно-аналітична робота. Фінансові служби здійснюють постійний контроль над виконанням показників фінансового, касового і кредитного планів, планів по прибутку і рентабельності, стежать за використанням за призначенням власного і позикового капіталу, за цільовим використанням банківського кредиту. [25]
Таким чином, структура фінансових служб ускладнюється в міру зростання фірми і розширення сфери її діяльності. Організація фінансових служб на фірмах знаходиться в постійному розвитку, це викликано посиленням впливу зовнішніх факторів, збільшенням значимості фінансових потоків і використанням все більш складних фінансових інструментів. Наведені приклади організації фінансової служби на малих, середніх і великих фірмах в певній мірі умовні, організація цієї служби.
Висновок
Підводячи риску під вищевикладеним, слід акцентувати увагу на значенні прибутку для діяльності підприємства, а також держави в цілому.
Прибуток треба розглядати не тільки з боку кількісного характеру її вимірювання, тобто не тільки правильно її розраховувати (прибуток - це перевищення валових доходів над валовими витратами), а й вміти поводитися з прибутком, тобто використовувати її як один з основних, універсальних фінансових показників для планування та оцінки господарської діяльності фірми.
Слід також відзначити і великий вплив розміру прибутку на фінансування заходів науково - технічного та соціально - культурного розвитку, а також збільшення фонду оплати праці (зрозуміло, що якщо підприємство буде мати збиток, фінансування даних статей може скоротитися, виникнуть перебої у фінансуванні або вона взагалі може припинитися).
Прибуток є не тільки джерелом забезпечення внутрішньогосподарських потреб підприємств, але набуває все більшого значення у формуванні бюджетних ресурсів, позабюджетних і благодійних фондів.
Завдання державного управління, що реалізується в основному на основі оподаткування, полягає в тому, щоб, зберігаючи стабільність зростання доходів бюджету, сприяти економічному зростанню на підприємствах.
Практичне завдання
Розрахувати рентабельність всього капіталу, власного капіталу та період їх окупності, дати порівняльний аналіз отриманих показників, виходячи з наступних даних за попередній і звітний роки:
| Показник | Попередній рік, т.руб. | Звітний рік, т.руб. |
| 1.Отчетная прибуток | 280,0 | 410,0 |
| 2.Налог на прибуток | 61,0 | 98,0 |
| 3.Сумма активів по балансу (весь капітал) | ||
| на початок року | 680,0 | 720,0 |
| на кінець року | 720,0 | 850,0 |
| 4.Істочнікі власних коштів (собств. капітал) | ||
| на початок року | 320,0 | 370,0 |
| на кінець року | 370,0 | 460,0 |
Отримані в результаті розрахунків дані можна представити у вигляді таблиці:
| Показник | Попередній рік | Звітний рік | ||||
| на початок року | на кінець року | середня величина | на початок року | на кінець року | середня величина | |
| 1.Рентабельность всього капіталу,% | 32,2 | 30,42 | 31,28 | 43,33 | 36,71 | 39,75 |
| 2.Рентабельность власного капіталу,% | 68,44 | 59,19 | 63,48 | 84,32 | 67,83 | 75,18 |
| 3.Період окупності всього капіталу, в роках | 3,11 | 3,29 | 3,19 | 2,31 | 2,72 | 2,52 |
| 4.Період окупності власного капіталу, в роках | 1,46 | 1,69 | 1,58 | 1,19 | 1,47 | 1,33 |
Рентабельність всього капіталу зросла у звітному році, в порівнянні з базовим на 8,47%, що говорить про більш ефективне використання всього капіталу, про збільшення попиту на продукцію даного підприємства.
Рентабельність власного капіталу зросла в звітному році в порівнянні з базовим на 11,7%, що означає підвищення ефективності використання власного капіталу, також це може бути викликано, наприклад, зростанням котирувань акцій підприємства на біржі.
Періоди окупності всього і власного капіталу зменшилися відповідно на 0,67 і на 0,25 років (або на 245 і на 66 днів), що говорить про те, що ризик отримати низький результат зменшився, так як розмір прибутку залежить від кон'юктури ринку, податкової політики та інших чинників.
Список літератури
1. Податковий Кодекс Російської Федерації із змінами на 2005 рік. М., 2004, глави 25 і 262
2. Російський статистичний щорічник, 2003.
3. Артеменко В.П. Фінансовий аналіз. 2002р.
4. Баранов В.В. Фінансовий менеджмент. М., 2002р.
5. Брігхем Ю., Гапенскі Л. Фінансовий менеджмент. СПб., 1997р.
6. Глазунов В.М. Управління доходом фірми. М., 2003р.
7. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М., 1994р.
8. Зимін Н.Є. Аналіз і діагностика фінансового стану підприємства. М., 2002р.
9. Золотарьова В.С. Фінансовий менеджмент. Ростов-на-Дону., 2000р.
10. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М., 1996р.
11. Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. М., 2002р.
12. Ковальов В.В., Ковальов Віт. В. Фінанси підприємств. М., 2003р.
13. Ковальова А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М., 2005р.
14. Колчина Н.В. Фінанси підприємств. М., 2000р.
15. Колчина Н.В. Фінанси організацій. М., 2004р.
16. Кудіна М.В. Фінансовий менеджмент. М., 2001р.
17. Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М., 2003р.
18. Пансков В.Г. Податки та оподаткування. М., 2003р
19. Поляк Г.Б. Фінанси. М., 2003р.
20. Толкушін А.В. Енциклопедія російського і міжнародного оподаткування. М., 2003р.
21. Шуляк П.М. Фінанси підприємств. М., 2004р.
[1] Ковальов А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М. 2005, с.77
[2] Російський статистичний щорічник, 2003. С. 570
[3] Колчина Н.В. Фінанси підприємств. М. 2000р., С. 63
[4] Шуляк П.М. Фінанси підприємств. М. 2004р. , С. 313
[5] Ковальов А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М. 2005, с.93
[6] Поляк Г.Б. Фінанси. М. 2003р., С. 306
[7] Ковальов В.В., Ковальов Віт. В. Фінанси підприємств. М., 2003р., С. 193
[8] Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М., 1994р., С. 257
[9] Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М., 1996, с. 184
[10] Ковальов В.В. Введення у фінансовий менеджмент. М., 2002р., С.312
[11] Маренго А.К. Фінансовий менеджмент. Експрес-курс. М. 2002р., С. 76
[12] Колчина Н.В. Фінанси організацій. М., 2004р., С. 62
[13] Шуляк П.М. Фінанси підприємств. М. 2004р., С. 297-298
[14] Колчина Н.В. Фінанси підприємств. М. 2000р., С. 76
[15] Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М., 2003р., С. 44
[16] Шуляк П.М. Фінанси підприємств. М. 2004р., С. 300
[17] Ковальова А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М. 2005, с.299
[18] Толкушін А.В. Енциклопедія російського і міжнародного оподаткування. М. 2003р., С. 401
[19] Податковий Кодекс Російської Федерації із змінами на 2005 рік. М., 2004, глава 25 стаття 284
[20] Пансков В.Г. Податки та оподаткування. М. 2003р, с. 216
[21] Податковий Кодекс Російської Федерації із змінами на 2005 рік. М., 2004, глава 26 лютого
[22] Колчина Н.В. Фінанси підприємств. М. 2000р., С. 221
[23] Ковальова А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М. 2005, с.33
[24] Ковальова А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Фінанси фірми. М. 2005, с.34
[25] Золотарьова В.С. Фінансовий менеджмент. Ростов-на-Дону., 2000р., С. 190
[26] Зімін Н.Є. Аналіз і діагностика фінансового стану підприємства. М., 2002р., С. 120