Зміст
Введення
1 Теоретичні аспекти планування та прогнозування ПДФО
1.1 Економічний зміст ПДФО
1.2 Планування і прогнозування ПДФО
2. Аналіз динаміки та методи прогнозування ПДФО
2.1Аналіз динаміки надходження ПДФО по м. Салават РБ
2.2 Виявлення тенденції розвитку динаміки середньорічного доходу
(На 1-го працюючого)
2.3 Прогнозування середнього доходу 1-го працюючого
2.4 Вивчення сезонності середньорічного доходу
2.5 Індексний аналіз надходження ПДФО
2.6 Кореляційно - регресійний аналіз впливу динаміки обсягу виробництва на динаміку доходів 1-го працюючого
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Особливе становище в ряді податків, що сплачуються фізичними особами, займає податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Це єдиний податок, який існував у нашій країні в роки радянської влади, коли практично відсутня податкова система.
Основи сучасного прибуткового оподаткування фізичних осіб були закладені в Росії з прийняттям Закону РФ від 07.12-91 № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
З введенням цього Закону в дію з 1 січня 1992 р . в Росії була створена принципово інша, ніж діяла до того в Радянському Союзі, система прибуткового оподаткування фізичних осіб. Вона стала базуватися на певних принципах, відмінних від діяли в системі централізованого державного регулювання економіки, які з часом змінювалися й уточнювалися, поки, нарешті, не набули відносно закінчений вигляд в Податковому кодексі РФ.
Найважливішим принципом нині діючої системи ПДФО є рівність платників податків незалежно від соціальної чи іншої приналежності. Це означає, що всі платники податків рівні перед законом, відсутні категорії платників податків, які були б звільнені від оподаткування по одержуваних ними доходів. Ставки податку єдині для всіх платників податків, що одержали дохід певного рівня. Тільки лише розмір сукупного доходу, фактично отриманого за рік, визначає рівень оподаткування будь-якого платника податку.
Податкове законодавство встановило оподаткування сукупного річного доходу. Це положення збережено і в Податковому кодексі, незважаючи на введення єдиної ставки податку для відповідних видів доходів. При цьому зберігся діяв раніше принцип покладання на роботодавця обов'язку стягувати і перераховувати до бюджету податки з доходів, виплачуваних ним своїм або залученим працівникам. Цей принцип називається принципом первинного справляння податку у джерела отримання доходів.
У практику прибуткового оподаткування фізичних осіб був введений ще один новий принцип - встановлення неоподатковуваного мінімуму річного сукупного доходу, на який зменшується сума річного доходу, а також відрахувань з річного сукупного доходу. З прийняттям Податкового кодексу, не оподатковуваний податком мінімум став називатися стандартним податковим вирахуванням.
Приблизно на таких же принципах будується система прибуткового оподаткування фізичних осіб в більшості країн з розвиненою ринковою економікою. Широке розповсюдження цього податку в усіх країнах світової системи викликано низкою факторів, що визначають особливу роль ПДФО у загальній системі оподаткування.
Найважливішим визначальним моментом є, перш за все, те, що об'єктом оподаткування цим податком служить саме дохід, реально отриманий платником податку.
Перевага цього податку полягає також у тому, що його платниками є практично все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без перерозподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від місцевого до федерального. До того ж цей податок - досить стабільний і стійкий прибутковий джерело бюджетів.
ПДФО - найперспективніший у сенсі його продуктивності. За інших рівних умов він легше інших податків контролюється податковими органами, від його сплати складніше ухилитися недобросовісним платникам податків.
Одночасно з цим саме в ПДФО наочно реалізуються такі найважливіші принципи побудови податкової системи, як загальність і рівномірність податкового тягаря.
Зазначені особливості ПДФО накладають на законодавчі та виконавчі органи будь-якої країни величезну економічну і соціальну відповідальність за побудову цього податку, встановлення розміру неоподатковуваного мінімуму, податкових пільг і відрахувань.
Все вищесказане визначило актуальність теми даної роботи і необхідність планування та прогнозування ПДФО.
У роботі розглянуті теоретичні аспекти планування та прогнозування ПДФО, а також методика аналізу і прогнозування ПДФО (на прикладі г.Салавата РБ)
1 Теоретичні аспекти планування та прогнозування податку на доходи фізичних осіб.
1.1 Економічний зміст ПДФО
Особливе становище в ряді податків, що сплачуються фізичними особами, займає податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Це єдиний податок, який існував у нашій країні в роки радянської влади, коли практично відсутня податкова система.
Проте в роки радянської влади прибутковий податок не мав скільки-небудь значного фіскального значення, оскільки основна частка
надходжень до бюджетів всіх рівнів забезпечувалася за рахунок жорстко регламентованих сум відрахувань від доходів підприємств і організацій.
Досить сказати, що в доходах державного бюджету країни, що включав в себе бюджетів усіх рівнів влади, надходження прибуткового податку становили не більше 5-6%. Єдиним, призначенням прибуткового податку в той час було перерозподіл доходів осіб, що не відносяться до категорії робітників і службовців. Це забезпечувалося шляхом встановлення для основної маси трудящих сплати податку за зниженими ставками, які практично не були прогресивними і коливалися від 8,2 до 13%. При цьому окремі категорії робітників і службовців взагалі були звільнені від сплати прибуткового податку, в тому числі колгоспники, військовослужбовці. Разом з тим доходи всіх інших фізичних осіб, які займалися так званої індивідуально - трудовою діяльністю і які, на думку держави, отримували значні доходи, оподатковувалися за високими ставками, що досягав для кустарів і ремісників 81%, а за гонорарами авторів творів павуки і мистецтва - 69%. Прибуткове оподаткування, таким чином, характеризувалося відсутністю основоположного принципу оподаткування - рівності всіх платників перед законом
Не чинив серйозного впливу цей податок у роки радянської влади і на матеріальне становище населення країни. Це пояснювалося відсутністю істотної диференціації доходів населення, що відрізнялися низьким рівнем. У цих умовах встановлена прогресивна шкала оподаткування зачіпала інтереси дуже незначного числа платників податків, і тому абсолютна більшість населення і платило податок за мінімальною ставкою. Через систему прибуткового оподаткування з населення вилучалося в різні роки від 6 до 7% його прибутку.
Поряд з цією характерною особливістю того часу, в країні була встановлена жорстка регламентація рівня заробітної плати працівників не лише бюджетної сфери, а й сфери матеріального виробництва. Це давало можливість державі фактично закладати величину сплачуваного прибуткового податку в якості елемента оплати праці.
Основи сучасного прибуткового оподаткування фізичних осіб були закладені в Росії з прийняттям Закону РФ від 07.12-91 № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
З введенням цього Закону в дію з 1 січня 1992 р . в Росії була створена принципово інша, ніж діяла до того в Радянському Союзі, система прибуткового оподаткування фізичних осіб. Вона стала базуватися на певних принципах, відмінних від діяли в системі централізованого державного регулювання економіки, які з часом змінювалися й уточнювалися, поки, нарешті, не набули відносно закінчений вигляд в Податковому кодексі РФ.
Найважливішим принципом нині діючої системи ПДФО є рівність платників податків незалежно від соціальної чи іншої приналежності. Це означає, що всі платники податків рівні перед законом, відсутні категорії платників податків, які були б звільнені від оподаткування по одержуваних ними доходів. Ставки податку єдині для всіх платників податків, що одержали дохід певного рівня. Тільки лише розмір сукупного доходу, фактично отриманого за рік, визначає рівень оподаткування будь-якого платника податку.
На відміну від діючого в Радянському Союзі принципу оподаткування місячних доходів незалежно від сукупного річного доходу російське податкове законодавство встановило оподаткування сукупного річного доходу. Це положення збережено і в Податковому кодексі, незважаючи на введення єдиної ставки податку для відповідних видів доходів. При цьому зберігся діяв раніше принцип покладання на роботодавця обов'язку стягувати і перераховувати до бюджету податки з доходів, виплачуваних ним своїм або залученим працівникам. Цей принцип називається принципом первинного справляння податку у джерела отримання доходів.
Новим для російських платників податків став принцип надання в певних випадках декларації про сукупний річний дохід. Слід при цьому підкреслити, що зі встановленням Податковим кодексом єдиної ставки податку з 2001 р . різко звужений перелік категорій і число платників податків, зобов'язаних заповнювати та подавати податкові декларації.
У практику прибуткового оподаткування фізичних осіб був введений ще один новий принцип - встановлення неоподатковуваного мінімуму річного сукупного доходу, на який зменшується сума річного доходу, а також відрахувань з річного сукупного доходу. З прийняттям Податкового кодексу, не оподатковуваний податком мінімум став називатися стандартним податковим вирахуванням.
Найважливіший принцип прибуткового оподаткування фізичних осіб - недопущення сплати цього податку за платника. Іншими словами, податок має обчислюватися тільки з особистого доходу громадян і сплачуватися ними за рахунок цього доходу. Підприємства та організації будь-якої форми власності та будь-якої організаційно-правової форми, які виплачують фізичним особам доходи, не мають права вносити ПДФО за громадян за рахунок своїх коштів, а також при укладенні договорів та інших угод включати податкові застереження в цій частині нарешті, останнім по порядку, але не за значенням є принцип надання окремим категоріям платників податків цільових податкових пільг (у Росії - у формі доходів, що не підлягають оподаткуванню), спрямованих на вирішення найважливіших соціальних завдань.
Приблизно на таких же принципах будується система прибуткового оподаткування фізичних осіб в більшості країн з розвиненою ринковою економікою. Широке розповсюдження цього податку в усіх країнах світової системи викликано низкою факторів, що визначають особливу роль ПДФО у загальній системі оподаткування.
Найважливішим визначальним моментом є, перш за все, те, що об'єктом оподаткування цим податком служить саме дохід, реально отриманий платником податку.
Перевага цього податку полягає також у тому, що його платниками є практично все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без перерозподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від місцевого до федерального. До того ж цей податок - досить стабільний і стійкий прибутковий джерело бюджетів.
ПДФО - найперспективніший у сенсі його продуктивності. За інших рівних умов він легше інших податків контролюється податковими органами, від його сплати складніше ухилитися недобросовісним платникам податків.
Одночасно з цим саме в ПДФО наочно реалізуються такі найважливіші принципи побудови податкової системи, як загальність і рівномірність податкового тягаря.
Зазначені особливості ПДФО накладають на законодавчі та виконавчі органи будь-якої країни величезну економічну і соціальну відповідальність за побудову цього податку, встановлення розміру неоподатковуваного мінімуму, податкових пільг і відрахувань.
Разом з тим в сьогоднішніх російських умовах ПДФО не став домінуючим у податковій системі країни. Незважаючи на те, що його відрахування збільшилися у загальній сумі всіх доходів бюджету порівняно з централізованою економікою і за обсягом надходжень до бюджету він займає тепер третє місце, поступаючись лише податків на додану вартість та на прибуток, все ж його частка в доходах консолідованого бюджету - близько 10% - явно недостатня. У бюджетах економічно розвинених країн надходження податку з доходів фізичних осіб займають домінуюче становище, досягаючи, наприклад, у США 60% усіх податкових надходжень. І це положення має місце на тлі російських податкових ставок, практично не менш ліберальних, а з 2001 р . значно більш ліберальних, ніж ставки податку в інших країнах. Недостатня роль ПДФО у формуванні дохідної бази російського бюджету пояснюється наступними причинами.
По-перше, низьким порівняно з економічно розвиненими країнами рівнем доходів переважної більшості населення Росії, у зв'язку, з чим ПДФО сплачувався останнім часом, в основному, за мінімальною шкалою.
По-друге, нерозвиненістю ринкових відносин, незначною кількістю приватних підприємств та осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.
І, нарешті, по-третє, що одержала широке поширення чисто російською практикою приховування від оподаткування осіб з високими доходами, у зв'язку, з чим до бюджету надходить тільки частина всіх належних сум цього податку. Разом з тим, основну частку цього податку забезпечують в бюджеті РФ надходження від доходів малозабезпеченої частини населення, оскільки тут найнижчий відсоток приховування від податків.
Платниками ПДФО виступають виключно фізичні особи: як резиденти, так і нерезиденти. До податкових резидентам відповідно до Податкового кодексу відносяться громадяни РФ, особи без громадянства, громадяни інших держав, постійно про мешкали на території Росії протягом календарного року в загальній складності не менше 183 днів. Зазначені фізичні особи, які прожили на території Росії в цілому менше 183 днів протягом календарного року, є, відповідно, податковими нерезидентами. З моменту вступу з 1 січня 2001р. другої частини Податкового кодексу резидентство залежить не тільки від терміну і факту проживання на російський території. Згідно зі ст. 232 гол. 23 Кодексу для обгрунтування свого нерезидентство платник податків зобов'язаний також представити офіційне підтвердження того, що він є резидентом іншої країни.
Об'єктом оподаткування ПДФО у податкових резидентів виступає дохід, отриманий ними у податковому періоді від джерел кік в Росії, так і за її межами. На відміну від них для податкових нерезидентів об'єктом обкладення являємо і дохід, отриманий виключно з джерел, розташованих в Російській Федерації
При цьому положення Податкового кодексу встановлюють перелік доходів, що підлягають оподаткуванню, отриманих як на території РФ, так і за її межами.
До таких доходів Податковий кодекс відносить дивіденди і відсотки, а також страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російськими організаціями або іноземними організаціями.
У перелік зазначених доходів включаються також доходи, отримані від використання в Російській Федерації або за її межами авторських або інших суміжних прав, а також отримані від надання в оренду і від іншого використання майна, що знаходиться на російській території.
Одночасно з цим до складу доходів платника податку входять і суми, отримані від реалізації нерухомого та іншого належного йому майна, акцій або інших цінних паперів, часток участі в статутному капіталі організацій, а також прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії.
Є об'єктом обкладення також винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, за виконані роботи, надані послуги і за здійснення дії чи бездіяльність.
Визнаються доходами фізичної особи пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним законодавством.
Віднесення зазначених доходів до доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, або до доходів від джерел за межами РФ залежить від місця знаходження організацій, майна або джерела отримання доходу.
Зокрема, дивіденди, страхові виплати від російських організацій, а також від іноземних організацій у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Росії - це доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Зазначені види доходів, отримані від іноземної організації в інших випадках, - це доходи, отримані від джерел, що знаходяться за межами Росії. Для Введення
1 Теоретичні аспекти планування та прогнозування ПДФО
1.1 Економічний зміст ПДФО
1.2 Планування і прогнозування ПДФО
2. Аналіз динаміки та методи прогнозування ПДФО
2.1Аналіз динаміки надходження ПДФО по м. Салават РБ
2.2 Виявлення тенденції розвитку динаміки середньорічного доходу
(На 1-го працюючого)
2.3 Прогнозування середнього доходу 1-го працюючого
2.4 Вивчення сезонності середньорічного доходу
2.5 Індексний аналіз надходження ПДФО
2.6 Кореляційно - регресійний аналіз впливу динаміки обсягу виробництва на динаміку доходів 1-го працюючого
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Особливе становище в ряді податків, що сплачуються фізичними особами, займає податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Це єдиний податок, який існував у нашій країні в роки радянської влади, коли практично відсутня податкова система.
Основи сучасного прибуткового оподаткування фізичних осіб були закладені в Росії з прийняттям Закону РФ від 07.12-91 № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
З введенням цього Закону в дію з 1 січня
Найважливішим принципом нині діючої системи ПДФО є рівність платників податків незалежно від соціальної чи іншої приналежності. Це означає, що всі платники податків рівні перед законом, відсутні категорії платників податків, які були б звільнені від оподаткування по одержуваних ними доходів. Ставки податку єдині для всіх платників податків, що одержали дохід певного рівня. Тільки лише розмір сукупного доходу, фактично отриманого за рік, визначає рівень оподаткування будь-якого платника податку.
Податкове законодавство встановило оподаткування сукупного річного доходу. Це положення збережено і в Податковому кодексі, незважаючи на введення єдиної ставки податку для відповідних видів доходів. При цьому зберігся діяв раніше принцип покладання на роботодавця обов'язку стягувати і перераховувати до бюджету податки з доходів, виплачуваних ним своїм або залученим працівникам. Цей принцип називається принципом первинного справляння податку у джерела отримання доходів.
У практику прибуткового оподаткування фізичних осіб був введений ще один новий принцип - встановлення неоподатковуваного мінімуму річного сукупного доходу, на який зменшується сума річного доходу, а також відрахувань з річного сукупного доходу. З прийняттям Податкового кодексу, не оподатковуваний податком мінімум став називатися стандартним податковим вирахуванням.
Приблизно на таких же принципах будується система прибуткового оподаткування фізичних осіб в більшості країн з розвиненою ринковою економікою. Широке розповсюдження цього податку в усіх країнах світової системи викликано низкою факторів, що визначають особливу роль ПДФО у загальній системі оподаткування.
Найважливішим визначальним моментом є, перш за все, те, що об'єктом оподаткування цим податком служить саме дохід, реально отриманий платником податку.
Перевага цього податку полягає також у тому, що його платниками є практично все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без перерозподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від місцевого до федерального. До того ж цей податок - досить стабільний і стійкий прибутковий джерело бюджетів.
ПДФО - найперспективніший у сенсі його продуктивності. За інших рівних умов він легше інших податків контролюється податковими органами, від його сплати складніше ухилитися недобросовісним платникам податків.
Одночасно з цим саме в ПДФО наочно реалізуються такі найважливіші принципи побудови податкової системи, як загальність і рівномірність податкового тягаря.
Зазначені особливості ПДФО накладають на законодавчі та виконавчі органи будь-якої країни величезну економічну і соціальну відповідальність за побудову цього податку, встановлення розміру неоподатковуваного мінімуму, податкових пільг і відрахувань.
Все вищесказане визначило актуальність теми даної роботи і необхідність планування та прогнозування ПДФО.
У роботі розглянуті теоретичні аспекти планування та прогнозування ПДФО, а також методика аналізу і прогнозування ПДФО (на прикладі г.Салавата РБ)
1 Теоретичні аспекти планування та прогнозування податку на доходи фізичних осіб.
1.1 Економічний зміст ПДФО
Особливе становище в ряді податків, що сплачуються фізичними особами, займає податок на доходи фізичних осіб (ПДФО). Це єдиний податок, який існував у нашій країні в роки радянської влади, коли практично відсутня податкова система.
Проте в роки радянської влади прибутковий податок не мав скільки-небудь значного фіскального значення, оскільки основна частка
надходжень до бюджетів всіх рівнів забезпечувалася за рахунок жорстко регламентованих сум відрахувань від доходів підприємств і організацій.
Досить сказати, що в доходах державного бюджету країни, що включав в себе бюджетів усіх рівнів влади, надходження прибуткового податку становили не більше 5-6%. Єдиним, призначенням прибуткового податку в той час було перерозподіл доходів осіб, що не відносяться до категорії робітників і службовців. Це забезпечувалося шляхом встановлення для основної маси трудящих сплати податку за зниженими ставками, які практично не були прогресивними і коливалися від 8,2 до 13%. При цьому окремі категорії робітників і службовців взагалі були звільнені від сплати прибуткового податку, в тому числі колгоспники, військовослужбовці. Разом з тим доходи всіх інших фізичних осіб, які займалися так званої індивідуально - трудовою діяльністю і які, на думку держави, отримували значні доходи, оподатковувалися за високими ставками, що досягав для кустарів і ремісників 81%, а за гонорарами авторів творів павуки і мистецтва - 69%. Прибуткове оподаткування, таким чином, характеризувалося відсутністю основоположного принципу оподаткування - рівності всіх платників перед законом
Не чинив серйозного впливу цей податок у роки радянської влади і на матеріальне становище населення країни. Це пояснювалося відсутністю істотної диференціації доходів населення, що відрізнялися низьким рівнем. У цих умовах встановлена прогресивна шкала оподаткування зачіпала інтереси дуже незначного числа платників податків, і тому абсолютна більшість населення і платило податок за мінімальною ставкою. Через систему прибуткового оподаткування з населення вилучалося в різні роки від 6 до 7% його прибутку.
Поряд з цією характерною особливістю того часу, в країні була встановлена жорстка регламентація рівня заробітної плати працівників не лише бюджетної сфери, а й сфери матеріального виробництва. Це давало можливість державі фактично закладати величину сплачуваного прибуткового податку в якості елемента оплати праці.
Основи сучасного прибуткового оподаткування фізичних осіб були закладені в Росії з прийняттям Закону РФ від 07.12-91 № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
З введенням цього Закону в дію з 1 січня
Найважливішим принципом нині діючої системи ПДФО є рівність платників податків незалежно від соціальної чи іншої приналежності. Це означає, що всі платники податків рівні перед законом, відсутні категорії платників податків, які були б звільнені від оподаткування по одержуваних ними доходів. Ставки податку єдині для всіх платників податків, що одержали дохід певного рівня. Тільки лише розмір сукупного доходу, фактично отриманого за рік, визначає рівень оподаткування будь-якого платника податку.
На відміну від діючого в Радянському Союзі принципу оподаткування місячних доходів незалежно від сукупного річного доходу російське податкове законодавство встановило оподаткування сукупного річного доходу. Це положення збережено і в Податковому кодексі, незважаючи на введення єдиної ставки податку для відповідних видів доходів. При цьому зберігся діяв раніше принцип покладання на роботодавця обов'язку стягувати і перераховувати до бюджету податки з доходів, виплачуваних ним своїм або залученим працівникам. Цей принцип називається принципом первинного справляння податку у джерела отримання доходів.
Новим для російських платників податків став принцип надання в певних випадках декларації про сукупний річний дохід. Слід при цьому підкреслити, що зі встановленням Податковим кодексом єдиної ставки податку з
У практику прибуткового оподаткування фізичних осіб був введений ще один новий принцип - встановлення неоподатковуваного мінімуму річного сукупного доходу, на який зменшується сума річного доходу, а також відрахувань з річного сукупного доходу. З прийняттям Податкового кодексу, не оподатковуваний податком мінімум став називатися стандартним податковим вирахуванням.
Найважливіший принцип прибуткового оподаткування фізичних осіб - недопущення сплати цього податку за платника. Іншими словами, податок має обчислюватися тільки з особистого доходу громадян і сплачуватися ними за рахунок цього доходу. Підприємства та організації будь-якої форми власності та будь-якої організаційно-правової форми, які виплачують фізичним особам доходи, не мають права вносити ПДФО за громадян за рахунок своїх коштів, а також при укладенні договорів та інших угод включати податкові застереження в цій частині нарешті, останнім по порядку, але не за значенням є принцип надання окремим категоріям платників податків цільових податкових пільг (у Росії - у формі доходів, що не підлягають оподаткуванню), спрямованих на вирішення найважливіших соціальних завдань.
Приблизно на таких же принципах будується система прибуткового оподаткування фізичних осіб в більшості країн з розвиненою ринковою економікою. Широке розповсюдження цього податку в усіх країнах світової системи викликано низкою факторів, що визначають особливу роль ПДФО у загальній системі оподаткування.
Найважливішим визначальним моментом є, перш за все, те, що об'єктом оподаткування цим податком служить саме дохід, реально отриманий платником податку.
Перевага цього податку полягає також у тому, що його платниками є практично все працездатне населення країни, внаслідок чого його надходження можуть без перерозподілу зараховуватися в будь-який бюджет: від місцевого до федерального. До того ж цей податок - досить стабільний і стійкий прибутковий джерело бюджетів.
ПДФО - найперспективніший у сенсі його продуктивності. За інших рівних умов він легше інших податків контролюється податковими органами, від його сплати складніше ухилитися недобросовісним платникам податків.
Одночасно з цим саме в ПДФО наочно реалізуються такі найважливіші принципи побудови податкової системи, як загальність і рівномірність податкового тягаря.
Зазначені особливості ПДФО накладають на законодавчі та виконавчі органи будь-якої країни величезну економічну і соціальну відповідальність за побудову цього податку, встановлення розміру неоподатковуваного мінімуму, податкових пільг і відрахувань.
Разом з тим в сьогоднішніх російських умовах ПДФО не став домінуючим у податковій системі країни. Незважаючи на те, що його відрахування збільшилися у загальній сумі всіх доходів бюджету порівняно з централізованою економікою і за обсягом надходжень до бюджету він займає тепер третє місце, поступаючись лише податків на додану вартість та на прибуток, все ж його частка в доходах консолідованого бюджету - близько 10% - явно недостатня. У бюджетах економічно розвинених країн надходження податку з доходів фізичних осіб займають домінуюче становище, досягаючи, наприклад, у США 60% усіх податкових надходжень. І це положення має місце на тлі російських податкових ставок, практично не менш ліберальних, а з
По-перше, низьким порівняно з економічно розвиненими країнами рівнем доходів переважної більшості населення Росії, у зв'язку, з чим ПДФО сплачувався останнім часом, в основному, за мінімальною шкалою.
По-друге, нерозвиненістю ринкових відносин, незначною кількістю приватних підприємств та осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.
І, нарешті, по-третє, що одержала широке поширення чисто російською практикою приховування від оподаткування осіб з високими доходами, у зв'язку, з чим до бюджету надходить тільки частина всіх належних сум цього податку. Разом з тим, основну частку цього податку забезпечують в бюджеті РФ надходження від доходів малозабезпеченої частини населення, оскільки тут найнижчий відсоток приховування від податків.
Платниками ПДФО виступають виключно фізичні особи: як резиденти, так і нерезиденти. До податкових резидентам відповідно до Податкового кодексу відносяться громадяни РФ, особи без громадянства, громадяни інших держав, постійно про мешкали на території Росії протягом календарного року в загальній складності не менше 183 днів. Зазначені фізичні особи, які прожили на території Росії в цілому менше 183 днів протягом календарного року, є, відповідно, податковими нерезидентами. З моменту вступу з 1 січня 2001р. другої частини Податкового кодексу резидентство залежить не тільки від терміну і факту проживання на російський території. Згідно зі ст. 232 гол. 23 Кодексу для обгрунтування свого нерезидентство платник податків зобов'язаний також представити офіційне підтвердження того, що він є резидентом іншої країни.
Об'єктом оподаткування ПДФО у податкових резидентів виступає дохід, отриманий ними у податковому періоді від джерел кік в Росії, так і за її межами. На відміну від них для податкових нерезидентів об'єктом обкладення являємо і дохід, отриманий виключно з джерел, розташованих в Російській Федерації
При цьому положення Податкового кодексу встановлюють перелік доходів, що підлягають оподаткуванню, отриманих як на території РФ, так і за її межами.
До таких доходів Податковий кодекс відносить дивіденди і відсотки, а також страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російськими організаціями або іноземними організаціями.
У перелік зазначених доходів включаються також доходи, отримані від використання в Російській Федерації або за її межами авторських або інших суміжних прав, а також отримані від надання в оренду і від іншого використання майна, що знаходиться на російській території.
Одночасно з цим до складу доходів платника податку входять і суми, отримані від реалізації нерухомого та іншого належного йому майна, акцій або інших цінних паперів, часток участі в статутному капіталі організацій, а також прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Росії.
Є об'єктом обкладення також винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, за виконані роботи, надані послуги і за здійснення дії чи бездіяльність.
Визнаються доходами фізичної особи пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним законодавством.
Віднесення зазначених доходів до доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, або до доходів від джерел за межами РФ залежить від місця знаходження організацій, майна або джерела отримання доходу.
Що стосується пенсій, допомог, стипендій та інших аналогічних виплат, то в даному випадку Податковий кодекс встановлює вказане розмежування залежно від того, законодавством якої держави (Росії або іншого) виявлено подібні виплати.
У тому випадку, якщо утруднено віднесення тих чи інших доходів до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації або за її межами, то подібне віднесення здійснюється Мінфіном Росії.
Важливо підкреслити, що російське податкове законодавство в частині ПДФО встановило не ідентичність понять "дохід" та "податкова база".
При визначенні податкової бази повинні враховуватися не тільки всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі або право на розпорядження, якими в нього виникло, але і доходи у вигляді матеріальної вигоди. При цьому важливо підкреслити, що якщо з доходу, платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду або ж інших органів виробляються які-небудь утримання, то такі відрахування не можуть і не повинні зменшувати податкову базу даного конкретного платника податків.
Основним видом доходу, що включається в податкову базу, є доходи, отримані платниками податку в російській національній валюті в різних формах, а також в іноземній валюті. При цьому доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуються в рублі по курсу Банку Росії, що діяв на дату фактичного отримання доходу. Датою отримання доходу в іноземній валюті на території РФ податкове законодавство визначило конкретну дату виплати доходу. По доходах, одержуваних фізичними особами з джерел за межами РФ, такою датою вважається дата отримання цього доходу, а при перерахуванні цих доходів на валютний рахунок фізичної особи - дата зарахування на цей рахунок. Сплата до бюджету податку з доходів, отриманих в іноземній валюті, провадиться платниками тільки в рублях.
У випадку, коли фізичною особою отриманий дохід в іноземній валюті, не купується Банком Росії, він переводиться за прямим курсового співвідношенню в конвертовану валюту (валюту, куповану Банком Росії). Отримана таким чином сума доходу у конвертованій валюті перераховується в рублі в загальновстановленому порядку.
Одночасно з цим у податкову базу включаються і доходи, отримані в натуральній формі. До доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, податкове законодавство відносить оплату як повністю, так і частково організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг або іншого майна, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків. До цієї форми доходів належать отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в його інтересах послуги на безоплатній основі, а також оплата праці в натуральній формі.
Для включення в дохід платника податку ці то вари, роботи або послуги повинні бути оцінені у вартісному вираженні. У цьому випадку неминуче питання про те, за якими цепам повинна проводитися така оцінка. Податкове законодавство дає однозначну відповідь на це питання: вартість цих товарів, робіт і послуг обчислюється виходячи з їх ринкових цін або тарифів, що діяли на день отримання такого дохе так, а при державному регулюванні цін і тарифів - виходячи з цих державних регульованих роздрібних цін або тарифів .
У вартість товарів, робіт чи послуг, отриманих у натуральній формі, повинні також включатися відповідні суми ПДВ, а для підакцизних товарів - відповідна сума акцизів,
Доходи платника податку, отримані у вигляді матеріальної вигоди, російське податкове законодавство визначає у формі фінансових ресурсом, отриманих від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) середовищами, від придбання товарів, робіт або послуг відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків.
Зокрема, при користуванні позиковими засіб ми, вираженими в рублях, матеріальна вигода нон пікає як перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з 3 / 4 діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору .
При отриманні позикових коштів в іноземній валюті матеріальна вигода складе перевищення суми відсотків за їх користування, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
При отриманні платником податку матеріальної вигоди у разі придбання товарів, робіт чи послуг у взаємозалежних осіб або організацій податкова база є перевищення ціни ідентичних або однорідних товарів, робіт або послуг, що реалізуються цими особами в звичайних умовах особам, які не є взаємозалежними, над цінами реалізації ідентичних або однорідних товарів, робіт або послуг платнику податку.
Якщо ж платник податків отримує дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів, го податкова база визначається як перевищення їх ринкової вартості над сумою фактичних витрат платника податку на їх придбання.
При визначенні податкової бази по окремих видах доходів російське податкове законодавство встановило ряд особливостей.
До податкової бази не включаються доходи, отримані у вигляді страхових виплат у зв'язку з настанням страхових випадків по обов'язковому страхуванню, встановленому чинним законодавством, а також за добровільним довгострокового (на термін не менше 5 років) страхування життя і на відшкодування шкоди життю, здоров'ю та медичних витрат, за винятком оплати санаторно-курортних путівок, відповідно до російським податковим законодавством є досить широке коло доходів, які не підлягають оподаткуванню, тобто не повинні включатися в оподатковуваний дохід. За своїм економічним змістом багато хто з них представляють собою податкові пільги.
Звільнені від оподаткування державні допомоги, а також виплати і компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. Виняток становлять лише допомоги по тимчасовій непрацездатності, включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною. Не підлягають оподаткуванню також допомоги по безробіттю та допомоги по вагітності та пологах.
Не є об'єктом обкладення всі види державних пенсій, які призначаються і виплачуються відповідно до чинного законодавства.
Не включаються в оподатковуваний дохід всі види встановлених федеральним законодавством, законодавством суб'єктів Федерації чи рішеннями органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат з метою відшкодування додаткових витрат, пов'язаних з виконанням платником податку трудових обов'язків, переїздом на роботу в іншу місцевість, відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я , безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування оплатою вартості або видачею належного натурального забезпечення або сум, що виплачуються замість цього постачання, компенсаційних виплат, пов'язаних із загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх обов'язків, а також відшкодуванням інших подібних витрат.
До компенсаційних виплат відносяться: оплата витрат на відрядження, витрати на підвищення професійного рівня працівників, одноразову допомогу, добові, оплата проїзду і провозу майна при переведенні працівника на роботу в іншу місцевість, оплата вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях.
До компенсаційних виплат відносяться також вихідні допомоги і всі види грошової компенсації, які виплачуються працівникам при їх звільненні з підприємств, установ чи організацій згідно з законодавством про працю, за винятком компенсації за невикористану відпустку.
При цьому окремі види компенсаційних виплат не включаються в оподатковуваний дохід платника податку лише в межах норм, встановлених законодавством.
1.2 Планування і прогнозування ПДФО
Основне завдання податкового прогнозування - визначення на заданий часовий період економічно обгрунтованого розміру надходжень податків до відповідного бюджету, а також обсягу податків, що підлягають сплаті конкретним підприємством-платником податків. Таким чином, податкове прогнозування можна розглядати як з позицій держави та органів місцевого самоврядування в особі їх уповноважених інститутів, так і з позицій платника податків.
Податкове прогнозування на рівні держави та органів місцевого самоврядування є основою для вироблення прогнозу соціально економічного розвитку країни, суб'єктів РФ і муніципальних утворень на середньостроковий та довгостроковий періоди, для своєчасного та обгрунтованого складання проектом федерального, регіональних та місцевих бюджетів на майбутній рік, для прийняття необхідних політичних , економічних та соціальних рішень у ході виконання відповідних бюджетів.
У той же час податкове прогнозування будується відповідно до прогнозу найважливіших соціально-економічних показників розвитку економіки та її провідних галузей, таких, як приріст (зниження) ВВП, прибуток у цілому по народному господарству і в розрізі галузей і низкою інших, а так само показниками розвитку економіки суб'єктів РФ. Ці показники розробляються центральними економічними відомствами: Мінекономрозвитку, Мінфіном, Центральним банком, Держкомстатом, а також уповноваженими органами суб'єктів РФ і муніципальних утворень.
При прогнозі надходження податків зазначені економічні органи орієнтовані на максимально високий рівень їх надходження, що пов'язано з постійно зростаючими потребами держави, спричиненими як об'єктивними, так і суб'єктивними причинами. До об'єктивних причин належать: необхідність розвитку науково-технічного прогресу, підтримання на належному рівні безпеки і обороноздатності країни, підвищення життєвого рівня населення та деякі інші. Суб'єктивні причини пов'язані з природною потребою органів управління, а також відповідних відомств мати більш високі фінансові можливості. Разом з тим потреби збільшення витрат і викликане цим орієнтування на максимальне вилучення коштів платників податків мають певні економічні обмеження, пов'язані, по-перше, з можливостями економічного зростання господарства країни та його окремих галузей, підвищення ефективності економіки і, по-друге, з рівнем податкових вилучень , за межею якого податки можуть не тільки надавати негативний вплив на розвиток економіки, але і за певних умов призвести до згортання підприємницької діяльності. Тому в процесі податкового прогнозування всі ці фактори повинні неодмінно враховуватися.
Розрізняють оперативне, короткострокове, середньострокове та довгострокове податкове прогнозування.
Оперативне податкове прогнозування здійснюється Мінфіном Росії та фінансовими органами на місяць або квартал. Воно покликане забезпечити реальну оцінку надходження податків на найближчий час для визначення лімітів фінансування (в рамках затвердженого бюджету) в розрізі економічної класифікації, а також міністерств, відомств, територій та державних програм. Цей вид прогнозування одночасно вирішує і завдання підготовки аналітичних матеріалів для здійснення короткострокового податкового прогнозування, оскільки в ході його виявляються позитивні і негативні сторони виконання доходної частини затвердженого на поточний рік бюджету, рівень податкових вилучень, стан розрахунків у господарстві та їх вплив на зростання чи зниження недоїмки . Саме в процесі оперативного прогнозування забезпечується і закладається фундамент майбутніх пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства. У процесі оперативного податкового прогнозування активно беруть участь і податкові органи, які на основі аналізу бази оподаткування та прогнозу надходжень податків на черговий місяць і квартал разом з виробленням пропозицій щодо поліпшення чинного податкового законодавства визначають тактику контрольної роботи, а також сферу своєї дії: конкретні підприємства, що підлягають перевірці найближчим часом, і перелік податків, що підлягають документальній перевірці.
Короткострокове податкове прогнозування служить основою для складання проектів федерального, регіонального та місцевих бюджетів на черговий рік. Головними для нього є показники соціально-економічного прогнозу країни на майбутній рік, вироблювані Мінекономрозвитку Росії, а також аналізу податкових надходжень в поточному році, як в цілому, так і по окремих податках. Короткострокове прогнозування здійснюється безпосередньо Мінфіном Росії та фінансовими органами (за регіональним і місцевим бюджетам) при безпосередній участі податкової служби та інших економічних органів, зокрема відповідних департаментів та управлінь економіки в регіонах.
Участь податкових органів у цьому процесі пре визначається наявністю у них кваліфікованого аналізу надходжень податків за минулий період часу, знання оперативної обстановки на місцях з позицій впливу діючої податкової системи на економіку конкретних платників податків та рівень податкових вилучень. Крім того, податкові органи, на які покладено завдання не тільки контролю за дотриманням податкового законодавства, а й забезпечення виконання передбачених у бюджеті податкових надходжень, зацікавлені в реальності передбачаються у податковому прогнозуванні сум, їх відповідність до чинного податкового законодавства та економічними показниками розвитку економіки. Участь Мінекономрозвитку Росії обумовлено позбавленим влади на нього функціями народногосподарського прогнозування, в тому числі фінансового.
Процес короткострокового прогнозування складається з ряду взаємопов'язаних послідовних і практичних дій економічних відомств.
По-перше, здійснюється детальний аналіз позитивних і негативних сторін чинного на момент складання прогнозу податкового законодавства, як в цілому, так і по окремих видах податків.
По-друге, розробляються пропозиції щодо внесення до податкового законодавства доповнень і змін, спрямованих на ліквідацію негативних елементів, розширення бази оподаткування, підвищення стимулюючої ролі податків та збільшення на тій основі доходів бюджетів усіх рівнів.
По-третє, аналізуються народногосподарські фактори, позитивно чи негативно впливали на надходження податків в поточному році, і розробляються заходи, але усунення негативних факторів і зміцненню позитивних тенденцій.
По-четверте, на основі проведеного аналізу ходу надходжень по кожному виду податків за минулий період і очікуваних оцінок надходжень до кінця поточного року з урахуванням майбутніх змін податкового законодавства і всіх чинників зміни економічних показників на майбутній рік розраховується сума надходжень по кожному виду податків і всіх податкових надходжень. При цьому в розрахунках необхідно враховувати і можливі імовірнісні відхилення в майбутньому році найважливіших соціально економічних показників, а також вплив політичної обстановки в суспільстві.
По-п'яте, проектування податкових надходжень у складі бюджету спільно з показниками прогнозу соціально-економічного розвитку країни і кожного суб'єкта Федерації на майбутній рік і проектами законодавчих актів про зміни і доповнення в податкове законодавство розглядаються спочатку в органах виконавчої влади, а після схвалення представляються в органи законодавчої влади. У законодавчих органах влади всі ці документи детально розглядаються, аналізуються, в них вносяться необхідні зміни та доповнення, а потім вони затверджуються у формі відповідного закону.
Прогнозні податкові показники в цілому, але відповідного бюджету (федерального, регіонального, місцевого), а також по окремих видах податків включаються до його доходну частину та затверджуються у вигляді статей закону про бюджет. Виходячи з визначених законом надходжень податкових платежів встановлюється видаткова частина бюджету з розподілом бюджетних асигнувань за відповідним міністерствам, відомствам, територіям та державними програмами, а також по окремих статтях витрат.
Оперативне і короткострокове податкове прогнозування являють собою дві складові єдиного процесу поточного прогнозування. У процесі його здійснення вирішуються в основному тактичні завдання, внаслідок чого створюються найважливіші передумови для вироблення стратегії податкового прогнозування. Дана стратегія визначається в процесі середньострокового і довгострокового податкового прогнозування. Зазначені види бюджетного прогнозування, які можна визначити як перспективне прогнозування, істотно відрізняються від оперативного і короткострокового (поточного) прогнозування.
Поточне прогнозування служить основою для складання проектів відповідних бюджетів, які складаються і затверджуються тільки на рік. При цьому детально аналізуються і визначаються розміри як загальної сукупності податків, гак і окремих їх видів. У перспективному ж прогнозуванні, як правило, немає підрозділу з виду податків, воно охоплює сукупність всіх податків. І поточне, і перспективне прогнозування одночасно базуються па прогнозі соціально-економічного розвитку країни на відповідний період часу і служать основою для визначення головних характеристик прогнозу. Зокрема, від збирання і розмірів надходжень податків залежать можливості державних інвестицій в планований період, а, отже, і темпи розвитку економіки. І перспективному прогнозуванні залежність прогнозу соціально економічного розвитку країни від величини податків значно більше. Податкове прогнозування використовується тут як метод економічного передбачення. При цьому поточне податкове прогнозування служить основою для вироблення стратегії податкового прогнозування на тривалу перспективу.
У ході перспективного податкового планування визначається податкова складова фінансових ресурсів держави на найближчу і тривалу перспективу для складання зведеного фінансового балансу.
Тенденція руху сум податкових платежів на перспективу характеризує позитивні та негативні моменти проведеної економічної політики держави. Тим самим перспективне податкове планування не тільки сигналізує про необхідність внесення змін в економічну, фінансову і податкову політику, але і дозволяє виробити напрямок цих змін.
Істотне значення має перспективне податкове напрямок для виробленої довгострокової програми розвитку економіки країни. Це пов'язано з тим, що за результатами планування визначаються фінансові можливості держави для спрямування ресурсів на економічний розвиток.
У Росії перспективне податкове прогнозування не отримало достатньо повного розвитку і є складовою частиною соціально економічного прогнозу на середньо-та довгострокову перспективу, який розробляється в основному на федеральному рівні Мінекономрозвитку Росії.
Податкове прогнозування має відігравати і фактично відіграє активну роль у виробленні податкової і бюджетної політики держави. У його процесі Мінфін Росії, зокрема, приймає рішення про необхідність внесення змін у податкове законодавство, а також скорочення витрат держави в тих випадках, коли можливості збалансування бюджету податковими методами на планований період вичерпані. У зв'язку з цим одночасно з внесенням або до внесення в законодавчі органи проекту федерального бюджету на майбутній рік Уряд РФ направляє проекти відповідних законів про зміни та доповнення в чинне законодавство про податки.
Повністю такі ж процеси проходять в суб'єктах РФ при складанні та затвердження регіональних і місцевих бюджетів у частині регіональних і місцевих податків і зборів.
Крім того, в процесі податкового прогнозування розробляються заходи щодо вдосконалення контрольної роботи податкових органів, а також щодо поліпшення зовнішньоекономічної ситуації в країні та регіонах і створення необхідних умов для підприємництва, які є основою для планування додаткових надходжень податків за рахунок їх кращої збирання.
Розробляються пропозиції щодо уточнення та доповнення чинного законодавства, а також нормативних актів Президента та Уряду РФ у частині взаємовідносин господарюючих суб'єктів між собою, з державою і населенням. Зокрема, ці пропозиції спрямовані на скорочення взаємної заборгованості підприємств одне одному і банкам, створення необхідних гарантій населенню і підприємствам з розміщення їх вільних коштів у банківських та інших кредитних установах, а також на вирішення інших завдань, що сприяють усуненню негативних явищ в економіці та збільшення доходів бюджетів всіх рівнів.
Процес податкового прогнозування на державному рівні - це не механічне визначення розміру майбутніх надходжень до бюджетів відповідних органів влади, а творчий процес виявлення і мобілізації наявних в економіці країни резервів, вирішення загальнодержавних та галузевих завдань на найближче майбутнє і перспективу. Прогнозування податкових надходжень - складна і відповідальна робота, що вимагає серйозного аналізу що відбуваються в країні та регіонах соціальних, економічних і політичних процесів, перспектив і тенденцій їх розвитку, а також глибоких знань в області податкового законодавства. Тільки в цьому випадку, можливо, реально оцінити розміри надходжень податків в майбутній період і забезпечити на цій основі своєчасне і якісне складання і затвердження бюджетів всіх рівнів.
Зазначена робота проводиться в процесі податкового прогнозування на федеральному рівні, зокрема фахівцями Мінфіну і Мінекономрозвитку Росії, галузевих міністерств і відомств. Особлива роль у цьому відводиться органам МНС Росії, фахівці якого безпосередньо відповідають за повноту надходжень податків до бюджетів всіх рівнів і тому безпосередньо зацікавлені в об'єктивності передбачених у проектах бюджетів розмірів проектованих податків, як в цілому, так і за основними їх видами.
Крім зазначених державних і муніципальних органів до податкового прогнозування залучаються також наукові організації, колективи вчених і практики, громадські організації, покликані захищати права платників податків, що пов'язано з необхідністю широкої громадської підтримки запропонованих заходів щодо зміни і доповнення чинного податкового законодавства, використання їх знань і досвіду, а також їх зацікавленості у вдосконаленні податкового законодавства.
Податкове прогнозування базується на загальноекономічних методах: експертних оцінок, аналізу, кореляції, ранжування та ін При цьому вибір методу визначається цілями, що стоять на конкретній стадії податкового прогнозування, тимчасовими рамками, конкретними видами податку.
Неодмінний елемент податкового прогнозування - економічний аналіз надходжень податків, як в цілому, так і за їх окремими видами, предметом якого є не тільки суми надійшли податків та їх динаміка. Більш важливо проаналізувати тенденції у розвитку бази оподаткування і складових її елементів, а також структуру платників податків. При цьому слід мати на увазі, що для кожного податку існують свої, особливі елементи бази оподаткування та її визначальних показників, але окремі елементи бази оподаткування притаманні відразу двом або декількох видів податків.
Якщо взяти податок на прибуток, то тут головними, визначальними є такі показники, як динаміка обсягу виробництва найважливіших галузей народ кого господарства, індекс цін, валовий прибуток, оподатковуваний прибуток.
По податку на доходи фізичних осіб оподатковувана база складається з наступних показників: фонду оплати праці, що діє і проектованого рівня мінімальної оплати праці, чисельності працюючих, рівня середньої заробітної плати, демографічних змін в цілому по країні і по окремих регіонах (в основному північним і прирівняним до ним).
Тільки при аналізі цих показників можна визначити базу оподаткування, неоподатковуваний мінімум, пільговані виплати, середню ставку і на основі цього - загальну суму податку на майбутній період.
Податкове прогнозування базується на факторному аналізі динаміки та тенденцій оподатковуваної бази в цілому та окремих елементів, її складових.
Зміни, що відбуваються в економіці країни, вихід її з кризи, розв'язання проблем неплатежів бюджету і господарюючих суб'єктів один одному зумовлюють і можливість уточнення акцентів в оцінці факторів, що впливають на базу оподаткування, появи інших її елементів і характеристик.
Податкове прогнозування підприємств-платників податків є частиною фінансового прогнозування їх діяльності і означає використання облікової та амортизаційної політики підприємства, а також пільг з податку і законних відрахувань з оподатковуваної бази для оптимізації податкових платежів.
Процес податкового прогнозування для підприємств-платників податків являє собою найважливішу процедуру, оскільки відсутність передбачення в цій області може мати непередбачувані наслідки для поточної чи перспективної діяльності підприємства, воно важливе для прийняття рішень в області його інвестиційної та науково-технічної політики, зміни асортименту продукції, що випускається, заміни ринків збуту та ін
Прийняття Податкового кодексу РФ в істотній мірі зняло ряд найсерйозніших проблем, раніше стояли перед платниками податків, зокрема суперечливість податкового законодавства, множинність нормативних документів в області податків та бухгалтерського обліку, надмірну відповідальність за будь-яке, навіть ненавмисне, порушення податкового законодавства, наявність у податкових органів величезних прав при майже повній відсутності зобов'язань та відповідальності перед платником податку за свої дії. Разом з тим, вирішивши ці та ряд інших проблем, Податковий кодекс не в силах ліквідувати суб'єктивізм податкових органів при розгляді та прийнятті рішень в галузі податкового оподаткування. Залишилася ще одна важлива проблема - тривалість розгляду скарг платників податків у вищестоящих податкових органах. З цієї причини, а також з-за надмірної ваги податкового тягаря підприємницька діяльність в Росії продовжує залишатися досить ризикованою і здійснюється без достатніх гарантій. Тому для підприємства необхідно не тільки знати розмір майбутніх податкових зобов'язань, але і зробити все від нього залежне, щоб на законних підставах оптимізувати свої обов'язкові внески до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди.
При цьому під оптимізацією розуміється не тільки мінімізація платежів, але і правильне рознесення їх за термінами.
Найбільш зручним є перенесення податкових платежів на дату відповідних надходжень на рахунок підприємства.
На відміну від уникнення оподаткування або ухилення від сплати податків податкове прогнозування має на увазі не просто мінімізацію податкових платежів, але й використання передбачених чинним законодавством податкових пільг і відрахувань.
Уміле користування передбаченими податковим законодавством пільгами і відрахуваннями на увазі не тільки хороше знання прав платника податків у цій галузі, а й раціональне користування ними. Тому податковим прогнозуванням часто займається не тільки сам платник податків, а й залучені ним для цих цілей аудиторські та інші подібні фірми. Вони повинні спільними зусиллями виробляти економічно грамотну, чесну в правовому відношенні стратегію і тактику податкового прогнозування.
Один з найважливіших шляхів вирішення завдань податкового прогнозування - суворе дотримання діючого податкового законодавства. Законослухняний платник податків, навіть в умовах досить високого рівня податкового преса, найчастіше має можливість мінімізувати свої платежі державі у порівнянні з платником податку, що порушує податкове законодавство. Це пов'язано з передбаченими Податковим кодексом штрафними санкціями за приховування від оподаткування, які сплачуються понад укритого податку. Подібні кроки платника податків можуть призвести не тільки до різкого погіршення його фінансово-господарської діяльності, але й до банкрутства. Разом з тим суворе дотримання податкового законодавства неможливо без грамотного і бездоганного ведення на підприємстві бухгалтерського та податкового обліку та звітності, виконання всіх нормативних документів з оподаткування та бухгалтерського обліку.
Таким чином, податкове прогнозування на державному рівні та на рівні платника податків, являючи собою, процес визначення податкових сум, розрізняється в частині інтересів держави та платника податків. Держава прагне отримати якомога більше коштів для виконання покладених на нього функцій, але це прагнення впирається в можливості платника податків заплатити необхідну державою суму. Платник податків прагне до всілякої мінімізації своїх зобов'язань перед державою, використовуючи всі надані йому чинним законодавством права та можливості, а іноді і переходячи за рамки закону.
Тому в процесі бюджетного прогнозування відбувається пошук оптимального рівня оподаткування, що відповідає інтересам обох сторін і що сприяє досягненню необхідного балансу їх фінансових можливостей. Як показує світовий досвід, при встановленні оптимального рівня податкових вилучень на перший план повинні висуватися економічні стимули розвитку виробництва, тобто інтереси товаровиробника
2.Аналіз динаміки і методи прогнозування надходження податку на доходи фізичних осіб (за г.Салават РБ).
2.1 Аналіз динаміки надходження ПДФО по м. Салават РБ
Проблема оцінки інтенсивності зміни та визначення середніх показників вирішується шляхом побудови відповідних показників. Для характеристики інтенсивності зміни в часі такими показниками будуть:
• абсолютний приріст;
• темпи зростання;
• темпи приросту;
• абсолютне значення одного відсотка приросту,
У випадку, коли порівняння проводиться з періодом (моментом) часу, початковим в ряду динаміки, отримують базисні показники; при порівнянні ж з попереднім періодом або моментом часу мова йде про ланцюгових показниках.
Аналіз починається з вивчення динаміки надходження ПДФО по м. Салават, розрахунку базисних і ланцюгових темпів зростання і приросту.
Абсолютний приріст
Базисний
Δ баз = Yi - Y0
ланцюгової
Δ ЛАНЦЮГОВА = Y i - Y i -1
Базисний темп зростання визначається відношенням:
Т б = Уi / У 0;
Ланцюговий темп зростання визначається:
Т Ц = У i / У i -1
Де У i - будь-яке значення ряду.
Темп приросту
Т П = Т Р - 100
Система середніх показників динаміки включає:
• середній рівень ряду;
• середній абсолютний приріст;
• середній темп зростання;
• середній темп приросту.
Середній рівень ряду - це показник, що узагальнює підсумки розвитку явища за одиничний інтервал або момент з наявної часовій послідовності. Розрахунок середнього рівня ряду динаміки визначається видом цього ряду і величиною інтервалу, відповідного кожному рівню.
Для інтервальних рядів з рівними періодами часу середній рівень Y розраховується наступним чином
Y = ΣY I / N
Середній абсолютний приріст
Δ = Δ баз: n
Середньорічний темп зростання (коефіцієнт) надходження ПДФО можна розрахувати за середньогеометричній або середньоарифметичної зваженої.
Обчислимо його по середньогеометричній:
Т р = √ Т 1 * Т 2 * Т 3 * Т 4 * Т n
де Т - ланцюгові коефіцієнти зростання.
Середній темп приросту
Т пр = Т р х 100 - 100
Динаміка надходження ПДФО за г.Салавату представлена в табл.1
Таблиця 1 Надходження ПДФО по м. Салават
| Роки | Надходження ПДФО по м. Салават млн. руб. | Темпи зростання,% | Чисельність працюючих, чол. | Темпи зростання. % | ||
| базисні | ланцюгові | базисні | ланцюгові | |||
| 2002 2003 2004 2005 2006 | 1157,3 912,2 951,4 979,2 1087,9 | 100 78,8 82,2 84,6 94,0 | 100 78,3 103,9 102,9 111,1 | 81231 61618 63726 65344 71473 | 100 75,9 78,5 80,4 88,0 | 100 75,9 103,4 102,5 109,4 |
За розглянутий період зниження надходження податків на доходи фізичних осіб склало 6,0%, проте динаміка податку по роках показує, що за останні 4 роки надходження податку збільшується, причому більш швидкими темпами.
Чисельність працюючих також знизилася, зниження склало 12% в порівнянні з 2002 роком, але в останні 4 роки чисельність працюючих збільшується, але ПДФО зростає випереджаючими темпами порівняно з темпами зростання числа працюючих.
Середньорічний темп зростання надходження ПДФО
Т р = √ 0,783 х 1,039 х 1,029 х 1,111 = √ 0,932 = 0,983 або 98,3%
Середній темп зниження склало 1.7%.
Чисельності працюючих
Т р = √ 0,759 х 0,785 х 0,804 х 0,88 = √ 0,422 = 0,806 або 80.6%
Середній темп зниження становив: 9.4%
Надходження ПДФО залежить від чисельності працюючих і середньорічних доходів 1-го працюючого (Табліца2.)
Таблиця 2.Динаміка факторів зміни надходження ПДФО по м. Салават
З таблиці випливає, що зниження надходження ПДФО до бюджету стало наслідком зниження чисельності зайнятих при зростанні середнього доходу 1-го працюючого, тому темп зниження надходження податку був нижчим за темп зниження числа працюючих. Оскільки зростання доходів є вирішальним для зростання надходжень ПДФО розглянемо тенденцію розвитку динаміки середньорічних доходів 1-го працюючого.
2.2 Виявлення тенденції розвитку динаміки середньорічного доходу (на 1-го працюючого)
Безпосереднє виділення тренда може здійснюватися трьома методами.
Один з таких методів - метод укрупнення інтервалів. Відповідно до нього ряд динаміки поділяють на деякий досить велике число рівних інтервалів; якщо середні рівні за інтервалами не дозволяють побачити тенденцію розвитку явища, переходять до розрахунку рівнів за великі проміжки часу, збільшуючи довжину кожного інтервалу (одночасно зменшується кількість інтервалів).
Суть іншого методу - методу ковзної середньої - полягає в тому, що вихідні рівні низки замінюються середніми величинами, які отримують з даного рівня і декількох симетрично його оточують. Ціле число рівнів, за якими розраховується середнє значення, називають інтервалом згладжування. Інтервал може бути непарним (3, 5, 7 і т. д. точок) чи парним (2, 4, 6 і т. д. точок). При непарному згладжуванні отримане середнє арифметичне значення закріплюють за серединою розрахункового інтервалу, при парному цього робити не можна. Тому при обробці ряду парними інтервалами їх штучно роблять непарними, для чого утворюють найближчий більший непарний інтервал, але з крайніх його рівнів беруть тільки 50%.
Недолік методу ковзної середньої полягає в умовності визначення згладжених рівнів для точок на початку і кінці ряду. Отримують їх спеціальними прийомами - розрахунком середньої арифметичної зваженої.
Формули розрахунку по ковзної середньої виглядають наступним чином:
для 3-членний
Y i = (Y i -1 Y i Y i +1) / 3
для 5-членний
Y i = (Y i-2 Y i-1 Y i Y i +1 Y i +2) / 5
При аналітичному вирівнюванні ряду динаміки по прямій функція виражається рівнянням у '= а + bt. Для визначення величин параметрів «а» і «b» використовуються нормальні рівняння способу найменших квадратів, які в даному випадку приймають такий вигляд:
Σy = na + bΣt
Σyt = aΣt + bΣt 2
де у - величини рівнів емпіричного (фактичного) ряду динаміки;
n - кількість рівнів емпіричного (фактичного) ряду динаміки;
Вирішуючи ці рівняння за даними емпіричного (фактичного) ряду динаміки, визначаємо параметри прямої і по ній розраховуємо рівні вирівняного динамічного ряду.
Обчислювальний процес при аналітичному вирівнюванні ряду по прямій може бути значно спрощено, якщо ввести позначення дат часу за допомогою натуральних чисел (t) і відраховувати позначення дат від середини вирівнюється ряду. Тоді дати, розташовані вище середини, будуть позначені негативними числами, нижче середини - позитивними.
При зазначених позначеннях Σt звертається в нуль (Σt = 0) і система нормальних рівнянь способу найменших квадратів приймає наступний вигляд: Σ y = na
Σyt = bΣt 2
значення ж параметрів рівняння прямої в даному випадку визначаються за формулами a = Σy / n
b = Σy i t / Σt 2
Зробимо вирівнювання ряду динаміки середньорічних доходів 1-го працюючого, тис. руб. (Табліца3)
Таблиця 3
a = 567,7 / 5 = 113,54
b = 14,1 / 10 = 1,41
Рівняння приймає вигляд: у = 113,54 + 1,41 t
Розрахуємо теоретичні значення вирівняного ряду і занесемо їх у таблицю.
Далі необхідний аналіз показників колеблемости ряду динаміки середньорічних доходів 1-го працюючого.
Конкретні умови, в яких перебуває кожен з досліджуваних об'єктів, а також особливості їх власного розвитку (соціальні, економічні та інші) виражаються відповідними числовими рівнями статистичних показників. Таким чином, варіація, тобто розбіжність рівнів одного і того ж показника у різних об'єктів, має об'єктивний характер і допомагає пізнати сутність досліджуваного явища
Для характеристики варіації (коливання) ряду динаміки розрахуємо наступні показники:
-Розмах варіації (коливання ряду);
-Середнє квадратичне відхилення;
-Коефіцієнт варіації (коливання ряду);
-Коефіцієнт стійкості ряду.
Найбільш простим є розрахунок показника розмаху варіації як різниці між максимальним (Y max) і мінімальним (Y min) спостерігаються значеннями ознаки.
Середнє квадратичне відхилення (о) визначається на основі квадратичної ступеневій середньої.
Аналіз коливання ряду динаміки середньорічного доходу 1-го працюючого представлений в таблиці 4
Таблиця 4 Розрахунок показників колеблемости ряду динаміки середньорічного доходу на 1-го працюючого, тис. руб.
Розмах колеблемости
R = Y IMAX - Y I MIN = 116,2 - 109,6 = 6,6 тис. руб.
Середнє квадратичне відхилення:
∂ = √ (ΣY I - Y T) / N = √ 23,56 / 5 = 2,2 тис. руб.
коефіцієнт колеблемости динамічного ряду:
V = ∂ / Y х 100 = 2,2: 113,5 х 100 = 1,9%
Коефіцієнт стійкості
До УСТ = 100 - V = 100-1,9 = 98,1%
Динамічний ряд середньорічного доходу на 1-го працюючого досить стійкий: середній дохід за період становить 113,5 тис. руб., при цьому розмах варіації, тобто різниця між максимальним доходом і мінімальним становить 6,6 тис. руб .. Середнє квадратичне відхилення від середнього доходу - 2,2 тис. руб. або 1,9%. Це дозволяє зробити висновок про те, що в місті продумана система однорідності доходів працюючих, що забезпечує стабільну обстановку.
2.3 Прогнозування середнього доходу 1-го працюючого
Розрахувавши функцію зростання доходу 1-го працюючого
у = 113.54 + 1,41 t
розрахуємо прогнозні оцінки:
- Точкові прогнози
- Довірчі інтервали.
Точковий прогноз доходу на 1-го працюючого:
2007 У = 113,54 + 1,41 х 3 = 117,8 тис. руб.
2008 У = 113,54 + 1,41 х 4 = 119,2 тис. руб.
2009 У = 113,54 + 1,41 х 5 = 120,6 тис. руб.
Розрахуємо довірчий інтервал:
У + Δ
Де Δ - помилка прогнозу. Δ = t a m k
Де t i - критерій Стьюдента, в нашому рівнянні при ступенях свободи (5 - 1 = 4) і числі параметрів - 1 дорівнює 0,884 (за таблицею ймовірностей Стьюдента).
M k - Стандартна помилка. m k = ∂ y √ (1 / n + t 2 k / Σ t 2)
Розрахунки виконаємо в табл.5
Таблиця 5 Розрахунок довірчих інтервалів середньорічного доходу
Прогнозні значення середньорічного доходу 1-го працюючого
117,8 + (-) 2,0 тис. руб. тобто від 115,8 до 119.8
2007 119,2 + (-) 2,6 тис.руб. 116,6 до 121,8
2008 120,6 + (-) 3,2 тис. руб. 117,4 до 123,9
2.4 Вивчення сезонності середньорічного доходу
Оскільки в аналізованій часовій послідовності спостерігаються стійкі відхилення від тенденції (як в більшу, так і в меншу сторону), то можна припустити наявність у ряді динаміки деяких (одного або декількох) коливальних процесів. Це особливо помітно, коли досліджувані явища мають сезонний характер: зростання або убування рівнів повторюється регулярно з інтервалом в один рік (наприклад, середня заробітна плата і, відповідно надходження податків)
Рівень сезонності оцінюється за допомогою:
1) індексів сезонності;
2) гармонійного аналізу.
Індекси сезонності показують, у скільки разів фактичний рівень ряду в момент або інтервал часу t більше середнього рівня або рівня, який обчислюється по рівнянню тенденції. При аналізі сезонності рівні тимчасового низки показують розвиток явища по місяцях (кварталами) одного або декількох років. Для кожного місяця (кварталу) отримують узагальнений індекс сезонності як середню арифметичну з однойменних індексів кожного року. Індекси сезонності - це, по суті, відносні величини координації, коли за базу порівнянні прийнято або середній рівень ряду, або рівень тенденції. Способи визначення індексів сезонності залежать від наявності або відсутності основної тенденції.
Для забезпечення стійкості показників бажано брати великий проміжок часу. У цьому випадку індекс сезонності дорівнює:
I t = Y t / Y ср
Таблиця 6 Розрахунок індексу сезонності
Як видно з розрахунку пік доходів 1-го працюючого припадає на літні місяці, коли забезпечується більш інтенсивне будівництво, відбувається пожвавлення виробництва.
2.5 Індексний аналіз надходження ПДФО
Розрахунок впливу факторів: чисельності працюючих та середньорічного доходу 1-го працюючого на вступ ПДФО представлений в таблиці 7
Таблиця 7 Індексний аналіз впливу чинників на надходження ПДФО
Послідовність аналізу
Загальний індекс надходження ПДФО
I Q = ΣQ 1 / ΣQ 0 = Σq 1 g 1 / Σq 0 g 0 = 1087,9 / 979,2 = 1,111
Загальний індекс зміни надходження ПДФО у зв'язку зі зміною середнього доходу
I q = Σq 1 g 1 / Σq 1 g 0 = (71473 * 116,2) / (71473 * 1,144) = 1,016
Загальний індекс зміни надходження ПДФО у зв'язку зі зміною числа працюючих
I g = Σ q 1 g 0 / Σ q 0 g 0 = (71473 * 114,4) / 65344 * 114,) = 1,094
Зв'язок індексів
I Q = I q * I g = 1,016 * 1,094 = 1,111 Середня ставка податку 13%
Використовуємо отримані індекси для аналізу загального приросту надходження ПДФО
Загальна зміна надходження ПДФО
ΔQ = Q 1 - Q 0 = 1087,9 - 979,2 = +108,7 (млн. крб.)
Зміна надходження ПДФО за рахунок зміни
- Середньорічного доходу
ΔQ g = Σq 1 g 1 - Σq 1 g 0 = Σ (g 1 - g 0) * q 1 = (116,2 - 114.4) * 71473 * 0,13 = +16,7 млн. руб.
- Числа працюючих
ΔQ q = Σq 1 g 0 - Σq 0 g 0 = Σ (q 1 - q 0) * g 0 = (71473 - 65344) * 114,4 * 0,13 = +91,6 млн. руб.
ΔQ = ΔQ q + ΔQ g = 16,7 +91,6 = 108,7 млн. руб.
Найбільший вплив на зниження ПДФО зробило зниження чисельності населення
2.6 Кореляційно - регресійний аналіз впливу динаміки обсягу виробництва на динаміку доходів 1-го працюючого
При неможливості встановити пряму функціональну зв'язок між показниками і виконати індексний аналіз вдаються до кореляційно - регресійного аналізу.
Для вивчення тісноти зв'язку між динамікою доходів працюючих (результативна ознака - у) і динамікою обсягу виробництва (факторний ознака - х) за наявними даними розрахуємо:
1) рівняння регресії: y = a + Аx;
2) парний коефіцієнт кореляції;
3) коефіцієнт детермінації;
Вихідні дані для аналізу представлені в таблиці 8
Таблиця 8
Для знаходження параметрів чи а 1 вирішимо систему нормальних рівнянь:
Підставимо значення
5,7 = 5а + а 1 * 9,6
11,0 = а * 9,6 + а 1 * 18,5
Вирішимо рівняння, отримуємо
а = - 0,763; а 1 = 0,991
Рівняння регресії набуває вигляду:
Y = а + а 1 х
Y = -0,763 + 0,991 x
Парний коефіцієнт кореляції
де G X = √ X 2 - (X) 2 = √ 3,71 - 1,9 2 = 0,316
G Y = √ Y 2 - (Y) 2 = √ 1,3 - 1,1 2 = 0,3
Ч = (2.2 - 1,9 * 1,1) /: 0,316 * 0,3 +0,994
Між у і х зв'язок пряма і тісний
Коефіцієнт детермінації
ч 2 = 0,994 2 = 0,988
тобто зміна у на 98,8% визначається зміною х, а середній дохід 1-го працюючого на 98,8% визначається динамікою обсягу виробництва.
Висновок
У роботі поставлено мету: дослідження аналізу динаміки надходження ПДФО до бюджету по м. Салават РБ.
За результатами аналізу зроблені наступні висновки:
За розглянутий період зниження надходження податків на доходи фізичних осіб склало 6,0%, проте динаміка податку по роках показує, що за останні 4 роки надходження податку збільшується, причому більш швидкими темпами.
Чисельність працюючих також знизилася, зниження склало 12% в порівнянні з 2002 роком, але в останні 4 роки чисельність працюючих збільшується, але ПДФО зростає випереджаючими темпами порівняно з темпами зростання числа працюючих.
Середньорічний темп зростання надходження ПДФО 98,3%
Середній темп зниження склало 1,7%.
Чисельності працюючих 80,6%
Середній темп зниження становив 9,4%
Надходження ПДФО залежить від чисельності працюючих і середньорічних доходів 1-го працюючого. З аналізу випливає, що зниження надходження ПДФО до бюджету стало наслідком зниження чисельності зайнятих при зростанні середнього доходу 1-го працюючого, тому темп зниження надходження податку був нижчим за темп зниження числа працюючих. Оскільки зростання доходів є вирішальним для зростання надходжень ПДФО в роботі розглянута тенденція розвитку динаміки середньорічних доходів 1-го працюючого. Застосувавши аналітичне вирівнювання ряду динаміки по прямій (функція виражається рівнянням у '= а + bt) отримали рівняння тренду. Рівняння приймає вигляд: у = 113,54 + 1,41 t
Далі були розраховані показники коливання ряду динаміки середньо річних доходів 1-го працюючого, Динамічний ряд середньорічного доходу на 1-го працюючого досить стійкий: середній дохід за період становить 113,5 тис. руб., при цьому розмах варіації, тобто різниця між максимальним доходом і мінімальним становить 6,6 тис. руб. Середнє квадратичне відхилення від середнього доходу - 2,2 тис. руб. або 1,9%. Це дозволяє зробити висновок про те, що в місті продумана система однорідності доходів працюючих, що забезпечує стабільну обстановку.
Розрахований точковий прогноз доходу на 1-го працюючого до 2009 року і довірчі інтервали, а також індекс сезонності доходів і надходження ПДФО, який коливається по місяцях від 8 до13%. Як видно з розрахунку пік доходів 1-го працюючого припадає на літні місяці, коли забезпечується більш інтенсивне будівництво, відбувається пожвавлення виробництва.
У роботі виконано індексний аналіз впливу факторів на динаміку надходження ПДФО, найбільший вплив на зниження ПДФО зробило зниження чисельності населення.
Список використаної літератури:
1. Ліппе П. Економічна статистика / ФСУ Німеччини, 2005.
2. Матвєєва-Кузнєцова В.М. Методи аналізу масових соціально-економічних явищ. Практикум з загальної теорії статистики. М., 2000.
3. Сіденко А.В., Матвєєва В.М. Практикум з соціально-економічної статистики. М., 2007.
4. Економічна статистика: Підручник / Під. ред. Ю.Н. Іванова. М., 2007.
5. Яблучник А.Л. Загальна теорія статистики. М., 2006.
Чисельність працюючих також знизилася, зниження склало 12% в порівнянні з 2002 роком, але в останні 4 роки чисельність працюючих збільшується, але ПДФО зростає випереджаючими темпами порівняно з темпами зростання числа працюючих.
Середньорічний темп зростання надходження ПДФО
Т р = √ 0,783 х 1,039 х 1,029 х 1,111 = √ 0,932 = 0,983 або 98,3%
Середній темп зниження склало 1.7%.
Чисельності працюючих
Т р = √ 0,759 х 0,785 х 0,804 х 0,88 = √ 0,422 = 0,806 або 80.6%
Середній темп зниження становив: 9.4%
Надходження ПДФО залежить від чисельності працюючих і середньорічних доходів 1-го працюючого (Табліца2.)
Таблиця 2.Динаміка факторів зміни надходження ПДФО по м. Салават
| Роки | Надходження ПДФО, млн. руб. | Темп зростання до 2002р. | Чисельність працюючих, чол. | Темп зростання до 2002р. | Середній оподатковуваний дохід, тис. руб. | Темп зростання до 2002р. |
| 2002 2003 2004 2005 2006 | 1157,3 912,2 951,4 979,2 1087,9 | 100 78,8 82,2 84,6 94,0 | 81231 61618 63726 65344 71473 | 10 75,9 78,5 80,4 88,0 | 109,6 113,5 114,0 114,4 116,2 | 100 103,6 104,0 100,4 106,0 |
2.2 Виявлення тенденції розвитку динаміки середньорічного доходу (на 1-го працюючого)
Безпосереднє виділення тренда може здійснюватися трьома методами.
Один з таких методів - метод укрупнення інтервалів. Відповідно до нього ряд динаміки поділяють на деякий досить велике число рівних інтервалів; якщо середні рівні за інтервалами не дозволяють побачити тенденцію розвитку явища, переходять до розрахунку рівнів за великі проміжки часу, збільшуючи довжину кожного інтервалу (одночасно зменшується кількість інтервалів).
Суть іншого методу - методу ковзної середньої - полягає в тому, що вихідні рівні низки замінюються середніми величинами, які отримують з даного рівня і декількох симетрично його оточують. Ціле число рівнів, за якими розраховується середнє значення, називають інтервалом згладжування. Інтервал може бути непарним (3, 5, 7 і т. д. точок) чи парним (2, 4, 6 і т. д. точок). При непарному згладжуванні отримане середнє арифметичне значення закріплюють за серединою розрахункового інтервалу, при парному цього робити не можна. Тому при обробці ряду парними інтервалами їх штучно роблять непарними, для чого утворюють найближчий більший непарний інтервал, але з крайніх його рівнів беруть тільки 50%.
Недолік методу ковзної середньої полягає в умовності визначення згладжених рівнів для точок на початку і кінці ряду. Отримують їх спеціальними прийомами - розрахунком середньої арифметичної зваженої.
Формули розрахунку по ковзної середньої виглядають наступним чином:
для 3-членний
Y i = (Y i -1 Y i Y i +1) / 3
для 5-членний
Y i = (Y i-2 Y i-1 Y i Y i +1 Y i +2) / 5
При аналітичному вирівнюванні ряду динаміки по прямій функція виражається рівнянням у '= а + bt. Для визначення величин параметрів «а» і «b» використовуються нормальні рівняння способу найменших квадратів, які в даному випадку приймають такий вигляд:
Σy = na + bΣt
Σyt = aΣt + bΣt 2
де у - величини рівнів емпіричного (фактичного) ряду динаміки;
n - кількість рівнів емпіричного (фактичного) ряду динаміки;
Вирішуючи ці рівняння за даними емпіричного (фактичного) ряду динаміки, визначаємо параметри прямої і по ній розраховуємо рівні вирівняного динамічного ряду.
Обчислювальний процес при аналітичному вирівнюванні ряду по прямій може бути значно спрощено, якщо ввести позначення дат часу за допомогою натуральних чисел (t) і відраховувати позначення дат від середини вирівнюється ряду. Тоді дати, розташовані вище середини, будуть позначені негативними числами, нижче середини - позитивними.
При зазначених позначеннях Σt звертається в нуль (Σt = 0) і система нормальних рівнянь способу найменших квадратів приймає наступний вигляд: Σ y = na
Σyt = bΣt 2
значення ж параметрів рівняння прямої в даному випадку визначаються за формулами a = Σy / n
b = Σy i t / Σt 2
Зробимо вирівнювання ряду динаміки середньорічних доходів 1-го працюючого, тис. руб. (Табліца3)
Таблиця 3
| Роки | Середньорічний дохід 1-го працюючого, тис. руб. Y i | Умовні позначення дат (t) | Y i t | Вирівняний ряд динаміки середньорічного доходу 1-го працюючого y t |
| 2002 2003 2004 2005 2006 Разом: n = 5 | 109,6 113,5 114,0 114,4 116,2 ΣY i = 567.7 | -2 -1 0 +1 +2 Σt = 0 | -219,2 -113,5 0 +114,4 +232,4 Σy i t = +14.1 | 110,72 112,13 113,54 114,95 116,36 Σy t = 567,7 |
b = 14,1 / 10 = 1,41
Рівняння приймає вигляд: у = 113,54 + 1,41 t
Розрахуємо теоретичні значення вирівняного ряду і занесемо їх у таблицю.
Далі необхідний аналіз показників колеблемости ряду динаміки середньорічних доходів 1-го працюючого.
Конкретні умови, в яких перебуває кожен з досліджуваних об'єктів, а також особливості їх власного розвитку (соціальні, економічні та інші) виражаються відповідними числовими рівнями статистичних показників. Таким чином, варіація, тобто розбіжність рівнів одного і того ж показника у різних об'єктів, має об'єктивний характер і допомагає пізнати сутність досліджуваного явища
Для характеристики варіації (коливання) ряду динаміки розрахуємо наступні показники:
-Розмах варіації (коливання ряду);
-Середнє квадратичне відхилення;
-Коефіцієнт варіації (коливання ряду);
-Коефіцієнт стійкості ряду.
Найбільш простим є розрахунок показника розмаху варіації як різниці між максимальним (Y max) і мінімальним (Y min) спостерігаються значеннями ознаки.
Середнє квадратичне відхилення (о) визначається на основі квадратичної ступеневій середньої.
Аналіз коливання ряду динаміки середньорічного доходу 1-го працюючого представлений в таблиці 4
Таблиця 4 Розрахунок показників колеблемости ряду динаміки середньорічного доходу на 1-го працюючого, тис. руб.
| Роки | Середньорічний дохід на 1-го працюючого, тис. грн | (У I-У T) | (У I-У T) 2 |
| 2002 2003 2004 2005 2006 N = 5 | 109,6 113,5 114,0 114,4 116,2 Σy = 567.7 | 09,6-113,5 = -3,9 113,5-113,5 = 0 114-113,5 = +0,5 114,4-113,5 = +0.9 116,2-113,5 = +2,7 | 15,2 0 0,25 0,81 7,3 Σ (У I - У Т) = 23,56 |
R = Y IMAX - Y I MIN = 116,2 - 109,6 = 6,6 тис. руб.
Середнє квадратичне відхилення:
∂ = √ (ΣY I - Y T) / N = √ 23,56 / 5 = 2,2 тис. руб.
коефіцієнт колеблемости динамічного ряду:
V = ∂ / Y х 100 = 2,2: 113,5 х 100 = 1,9%
Коефіцієнт стійкості
До УСТ = 100 - V = 100-1,9 = 98,1%
Динамічний ряд середньорічного доходу на 1-го працюючого досить стійкий: середній дохід за період становить 113,5 тис. руб., при цьому розмах варіації, тобто різниця між максимальним доходом і мінімальним становить 6,6 тис. руб .. Середнє квадратичне відхилення від середнього доходу - 2,2 тис. руб. або 1,9%. Це дозволяє зробити висновок про те, що в місті продумана система однорідності доходів працюючих, що забезпечує стабільну обстановку.
2.3 Прогнозування середнього доходу 1-го працюючого
Розрахувавши функцію зростання доходу 1-го працюючого
у = 113.54 + 1,41 t
розрахуємо прогнозні оцінки:
- Точкові прогнози
- Довірчі інтервали.
Точковий прогноз доходу на 1-го працюючого:
2007 У = 113,54 + 1,41 х 3 = 117,8 тис. руб.
2008 У = 113,54 + 1,41 х 4 = 119,2 тис. руб.
2009 У = 113,54 + 1,41 х 5 = 120,6 тис. руб.
Розрахуємо довірчий інтервал:
У + Δ
Де Δ - помилка прогнозу. Δ = t a m k
Де t i - критерій Стьюдента, в нашому рівнянні при ступенях свободи (5 - 1 = 4) і числі параметрів - 1 дорівнює 0,884 (за таблицею ймовірностей Стьюдента).
M k - Стандартна помилка. m k = ∂ y √ (1 / n + t 2 k / Σ t 2)
Розрахунки виконаємо в табл.5
Таблиця 5 Розрахунок довірчих інтервалів середньорічного доходу
| Рік прогнозу | Прогнозне значення, у до | t a | t 2 k | Σt 2 | T 2 kΣt 2 | √ (1 / n + t 2 k / Σ t 2) | m k | Δ |
| 2007 (+3) 1008 (+4) 2009 (+5) | 117,8 119,2 120,6 | 0,884 0,884 0,884 | 9 16 25 | 10 10 10 | 0,9 1,6 2,5 | 1,05 1,34 1,64 | 2,31 2,95 3,61 | 2,0 2,6 3,2 |
117,8 + (-) 2,0 тис. руб. тобто від 115,8 до 119.8
2007 119,2 + (-) 2,6 тис.руб. 116,6 до 121,8
2008 120,6 + (-) 3,2 тис. руб. 117,4 до 123,9
2.4 Вивчення сезонності середньорічного доходу
Оскільки в аналізованій часовій послідовності спостерігаються стійкі відхилення від тенденції (як в більшу, так і в меншу сторону), то можна припустити наявність у ряді динаміки деяких (одного або декількох) коливальних процесів. Це особливо помітно, коли досліджувані явища мають сезонний характер: зростання або убування рівнів повторюється регулярно з інтервалом в один рік (наприклад, середня заробітна плата і, відповідно надходження податків)
Рівень сезонності оцінюється за допомогою:
1) індексів сезонності;
2) гармонійного аналізу.
Індекси сезонності показують, у скільки разів фактичний рівень ряду в момент або інтервал часу t більше середнього рівня або рівня, який обчислюється по рівнянню тенденції. При аналізі сезонності рівні тимчасового низки показують розвиток явища по місяцях (кварталами) одного або декількох років. Для кожного місяця (кварталу) отримують узагальнений індекс сезонності як середню арифметичну з однойменних індексів кожного року. Індекси сезонності - це, по суті, відносні величини координації, коли за базу порівнянні прийнято або середній рівень ряду, або рівень тенденції. Способи визначення індексів сезонності залежать від наявності або відсутності основної тенденції.
Для забезпечення стійкості показників бажано брати великий проміжок часу. У цьому випадку індекс сезонності дорівнює:
I t = Y t / Y ср
Таблиця 6 Розрахунок індексу сезонності
| Місяць | Середньомісячний дохід 1-го працюючого, тис. руб. | Індекс сезонності,% | |||||
| 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | У середньому за місяць (Y t) | ||
| Січень Лютий Березень Квітень Травень Червень Липень Серпень Вересень Жовтень Листопад Грудень | 8,83 8,91 9,83 10,30 11,42 14,05 14,56 14,08 12,21 9,81 8,92 8,83 | 9,13 9,21 10,16 11,65 11,80 14,52 15,05 14,55 12,68 10,18 9,26 9,16 | 9,17 9,25 10,61 12,16 12,32 15,16 15,71 15,19 13,24 10,63 9,67 9,56 | 9,20 9,28 10,65 12,20 12,36 15,21 15,76 15,24 13,29 10,67 9,70 9,59 | 9,34 9,43 10,82 12,33 12,49 15,45 16,01 15,48 13,59 10,84 9,85 9,74 | 9,13 9,22 10,41 11,73 12,08 14,88 15,49 13,00 10,43 9,48 9,38 9,41 | 8,04 8,2 9,17 10,33 10,66 13,13 13,61 13,14 11,45 9,18 8,35 8,24 |
2.5 Індексний аналіз надходження ПДФО
Розрахунок впливу факторів: чисельності працюючих та середньорічного доходу 1-го працюючого на вступ ПДФО представлений в таблиці 7
Таблиця 7 Індексний аналіз впливу чинників на надходження ПДФО
| Чисельність працюючих, чол. | Середньорічний дохід на 1-го працюючого, тис. руб. g | Надходження ПДФО, Q = qg, Млн. руб. | Зміна (+,-), млн. руб. | |||||
| 2005 | 2006 | 2005 | 2006 | 2005 | 2006 | Всього, ΔQ | У т.ч.за Рахунок зміни середньорічного доходу g | Вт.ч.за рахунок зміни чисельності працюючих ΔQq |
| 65344 | 1473 | 114,4 | 116,2 | 979,2 | 1087,9 | +108.7 | +1287 | +7011 |
Загальний індекс надходження ПДФО
I Q = ΣQ 1 / ΣQ 0 = Σq 1 g 1 / Σq 0 g 0 = 1087,9 / 979,2 = 1,111
Загальний індекс зміни надходження ПДФО у зв'язку зі зміною середнього доходу
I q = Σq 1 g 1 / Σq 1 g 0 = (71473 * 116,2) / (71473 * 1,144) = 1,016
Загальний індекс зміни надходження ПДФО у зв'язку зі зміною числа працюючих
I g = Σ q 1 g 0 / Σ q 0 g 0 = (71473 * 114,4) / 65344 * 114,) = 1,094
Зв'язок індексів
I Q = I q * I g = 1,016 * 1,094 = 1,111 Середня ставка податку 13%
Використовуємо отримані індекси для аналізу загального приросту надходження ПДФО
Загальна зміна надходження ПДФО
ΔQ = Q 1 - Q 0 = 1087,9 - 979,2 = +108,7 (млн. крб.)
Зміна надходження ПДФО за рахунок зміни
- Середньорічного доходу
ΔQ g = Σq 1 g 1 - Σq 1 g 0 = Σ (g 1 - g 0) * q 1 = (116,2 - 114.4) * 71473 * 0,13 = +16,7 млн. руб.
- Числа працюючих
ΔQ q = Σq 1 g 0 - Σq 0 g 0 = Σ (q 1 - q 0) * g 0 = (71473 - 65344) * 114,4 * 0,13 = +91,6 млн. руб.
ΔQ = ΔQ q + ΔQ g = 16,7 +91,6 = 108,7 млн. руб.
Найбільший вплив на зниження ПДФО зробило зниження чисельності населення
2.6 Кореляційно - регресійний аналіз впливу динаміки обсягу виробництва на динаміку доходів 1-го працюючого
При неможливості встановити пряму функціональну зв'язок між показниками і виконати індексний аналіз вдаються до кореляційно - регресійного аналізу.
Для вивчення тісноти зв'язку між динамікою доходів працюючих (результативна ознака - у) і динамікою обсягу виробництва (факторний ознака - х) за наявними даними розрахуємо:
1) рівняння регресії: y = a + Аx;
2) парний коефіцієнт кореляції;
3) коефіцієнт детермінації;
Вихідні дані для аналізу представлені в таблиці 8
Таблиця 8
| Річний обсяг виробництва за г.Салавату, млрд. руб | Середній дохід 1-го працюючого, тис. руб., Y | ху | X 2 | Y 2 | У т |
| 1,858 1,933 1,942 1,940 1,971 Σх = 9,6 х = х / п = 1,9 | 109,6 113,5 114,0 114,4 116,2 Σy/100 = 5,7 y = 1,1 | 2,036 2,194 2,214 2,219 2,290 Σху = 11,0 ху = 2,2 | 3,45 3,74 3,71 3,76 3,88 Σх 2 = 18,5 х 2 = 3,71 | 1,2 1,3 1,3 1,3 1,4 Σу 2 = 6,5 у 2 = 1,3 | 108,0 115,0 116,0 116,0 119,0 Σу = 574 |
Підставимо значення
5,7 = 5а + а 1 * 9,6
11,0 = а * 9,6 + а 1 * 18,5
Вирішимо рівняння, отримуємо
а = - 0,763; а 1 = 0,991
Рівняння регресії набуває вигляду:
Y = а + а 1 х
Y = -0,763 + 0,991 x
Парний коефіцієнт кореляції
де G X = √ X 2 - (X) 2 = √ 3,71 - 1,9 2 = 0,316
G Y = √ Y 2 - (Y) 2 = √ 1,3 - 1,1 2 = 0,3
Ч = (2.2 - 1,9 * 1,1) /: 0,316 * 0,3 +0,994
Між у і х зв'язок пряма і тісний
Коефіцієнт детермінації
ч 2 = 0,994 2 = 0,988
тобто зміна у на 98,8% визначається зміною х, а середній дохід 1-го працюючого на 98,8% визначається динамікою обсягу виробництва.
Висновок
У роботі поставлено мету: дослідження аналізу динаміки надходження ПДФО до бюджету по м. Салават РБ.
За результатами аналізу зроблені наступні висновки:
За розглянутий період зниження надходження податків на доходи фізичних осіб склало 6,0%, проте динаміка податку по роках показує, що за останні 4 роки надходження податку збільшується, причому більш швидкими темпами.
Чисельність працюючих також знизилася, зниження склало 12% в порівнянні з 2002 роком, але в останні 4 роки чисельність працюючих збільшується, але ПДФО зростає випереджаючими темпами порівняно з темпами зростання числа працюючих.
Середньорічний темп зростання надходження ПДФО 98,3%
Середній темп зниження склало 1,7%.
Чисельності працюючих 80,6%
Середній темп зниження становив 9,4%
Надходження ПДФО залежить від чисельності працюючих і середньорічних доходів 1-го працюючого. З аналізу випливає, що зниження надходження ПДФО до бюджету стало наслідком зниження чисельності зайнятих при зростанні середнього доходу 1-го працюючого, тому темп зниження надходження податку був нижчим за темп зниження числа працюючих. Оскільки зростання доходів є вирішальним для зростання надходжень ПДФО в роботі розглянута тенденція розвитку динаміки середньорічних доходів 1-го працюючого. Застосувавши аналітичне вирівнювання ряду динаміки по прямій (функція виражається рівнянням у '= а + bt) отримали рівняння тренду. Рівняння приймає вигляд: у = 113,54 + 1,41 t
Далі були розраховані показники коливання ряду динаміки середньо річних доходів 1-го працюючого, Динамічний ряд середньорічного доходу на 1-го працюючого досить стійкий: середній дохід за період становить 113,5 тис. руб., при цьому розмах варіації, тобто різниця між максимальним доходом і мінімальним становить 6,6 тис. руб. Середнє квадратичне відхилення від середнього доходу - 2,2 тис. руб. або 1,9%. Це дозволяє зробити висновок про те, що в місті продумана система однорідності доходів працюючих, що забезпечує стабільну обстановку.
Розрахований точковий прогноз доходу на 1-го працюючого до 2009 року і довірчі інтервали, а також індекс сезонності доходів і надходження ПДФО, який коливається по місяцях від 8 до13%. Як видно з розрахунку пік доходів 1-го працюючого припадає на літні місяці, коли забезпечується більш інтенсивне будівництво, відбувається пожвавлення виробництва.
У роботі виконано індексний аналіз впливу факторів на динаміку надходження ПДФО, найбільший вплив на зниження ПДФО зробило зниження чисельності населення.
Список використаної літератури:
1. Ліппе П. Економічна статистика / ФСУ Німеччини, 2005.
2. Матвєєва-Кузнєцова В.М. Методи аналізу масових соціально-економічних явищ. Практикум з загальної теорії статистики. М., 2000.
3. Сіденко А.В., Матвєєва В.М. Практикум з соціально-економічної статистики. М., 2007.
4. Економічна статистика: Підручник / Під. ред. Ю.Н. Іванова. М., 2007.
5. Яблучник А.Л. Загальна теорія статистики. М., 2006.