Перевірка основних засобів і нематеріальних активів при проведенні аудиту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


РЕФЕРАТ

за курсом "Аудит"

за темою: "Перевірка основних засобів і нематеріальних активів при проведенні аудиту"

Зміст

1. Перевірка основних засобів при проведенні аудиту

2. Перевірка нематеріальних активів при проведенні аудиту

Список літератури

1. Перевірка основних засобів при проведенні аудиту

Метою аудиту даного розділу обліку є складання обгрунтованого думки щодо достовірності та повноти інформації про основні засоби, відображеної в бухгалтерській (фінансової) звітності аудиту та поясненнях до неї, а також встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з основними засобами чинним в Російській Федерації нормативним актам.

Для досягнення мети аудиту слід вирішити такі завдання.

вивчення умов зберігання і експлуатації основних засобів, їх складу і структури;

підтвердження правильності оформлення і відображення в обліку операцій з основними засобами;

підтвердження розрахунків нарахованої амортизації по основних засобів та достовірності відображення її в обліку;

встановлення обсягів, виконаних ремонтів основних засобів та правомірності відображення ремонтів за їх проведення в обліку в залежності від обраного методу;

підтвердження підсумків проведеної у звітному році переоцінки основних засобів;

оцінка якості проведеної перед складанням річного звіту інвентаризації основних засобів.

Джерелами інформації при здійсненні перевірки є: договори купівлі-продажу основних засобів; акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1); акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. № ОЗ-3) ; акт на списання основних засобів (ф. № ОЗ-4); акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4а); акти введення в експлуатацію; накладні; рахунку фактури; інвентарні картки (ф. № ОЗ-6); опис інвентарних карток; інвентарні книги; акт приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією (ф. № КС-14).; акт про приймання-передачі обладнання (ф. № ОЗ-14); акт про приймання-передачі обладнання в монтаж (ф. № ОС-15); акт про виявлені дефекти в обладнанні (ф. № ОЗ-16); розроблювальні таблиці (форма № 6 по розрахунку сум амортизаційних відрахувань); дефектні відомості; наряд-замовлення на ремонт основних засобів; договори на передачу, отримання в оренду основних засобів; облікові регістри (журнали-ордери № 10, 13 і 10 / 1, відомості, машинограми) за рахунками 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 та ін; Головна книга; баланс, звіт про прибутки і збитки (ф. № 2); Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5).

При перевірці операцій з обліку основних засобів аудитору доцільно використовувати тест внутрішнього контролю, що дозволяє оцінити його надійність і скоригувати програму проведення перевірки.

Відповідь на кожне запитання тесту може оцінюватися кількісно (в балах) або вербально. Застосовувані вигляд і шкала оцінки регламентуються внутрішніми стандартами аудиторської організації. За результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту. Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, то необхідно скоригувати обсяг і порядок проведення інших аудиторських процедур. Аудитори визначають об'єкти підвищеної уваги при плануванні конкретних процедур і уточнюють аудиторський ризик. При вибірковій перевірці аудитор повинен розділити всю сукупність основних засобів на подсовокупности, щоб відібраними для перевірки могли бути з однаковою ймовірністю елементи всіх подсовокупности. Наприклад, сукупність основних засобів організації може бути розділена на подсовокупности по ряду ознак: територіальна відособленість; виробничі характеристики; класифікація у звітності; класифікація по амортизаційних групах; інші класифікації.

У процесі аудиту бухгалтерського обліку основних засобів слід з'ясувати:

чи виконуються при прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів - необхідно одноразове виконання наступних умов, сформульованих у ПБО 6 / 01;

чи забезпечується контроль за наявністю і збереженням основних засобів (правильність класифікації основних засобів, правильність оцінки і переоцінки основних засобів; питання організації аналітичного обліку і матеріальної відповідальності за основні засоби, інвентаризація основних засобів, відповідність даних звітності, синтетичного і аналітичного обліку);

використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

чи обгрунтовані способи нарахування амортизації по знову надійшли основних засобів;

чи правильно оформляються операції з руху основних засобів (використання уніфікованих форм первинної облікової документації; відображення операцій надходження і вибуття основних засобів у регістрах синтетичного обліку; питання оподаткування операцій при надходженні і вибутті основних засобів);

чи дотримується графік документообігу по руху основних засобів;

чи правильно відображаються в обліку відновлення основних засобів - ремонт, модернізація та реконструкція (документальне оформлення операцій, способи проведення ремонту; правомірність віднесення витрат з ремонту на собівартість; відображення операцій з реконструкції і модернізації в обліку).

План та програма аудиту.

При аудиторської перевірки аудитору необхідно отримати підтвердження належного оформлення прав власності організації на об'єкти основних засобів. Аудитору повинні бути надані договори на створення, придбання, передачу об'єктів основних засобів, в необхідних випадках - і свідоцтва про реєстрацію правочинів відповідно до законодавства. Особлива увага повинна бути приділена перевірці збереження і наявності основних засобів, з'ясування правильності оцінки основних засобів, оскільки від цього залежать розрахунки з бюджетом з податку на майно, а також достовірність відображення фінансових результатів організації та складання звітності. Для проведення перевірки аудитор привертає первинні документи, форми яких уніфіковані. Перевірка правильності оцінки основних коштів може бути суцільною (при невеликій кількості об'єктів) або вибірковою.

Оцінка основних засобів і визначення первісної вартості відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затвердженим ПБО 6 / 01, залежать від способу надходження основних засобів на підприємство.

Перевірка умов зберігання і експлуатації основних засобів передбачає отримання відомостей про те, за ким закріплені окремі об'єкти, як організована їхня охорона та використання. Для цього слід провести огляд виробничих приміщень або опитування співробітників підприємства. У процесі вивчення облікових даних аудитор встановлює наявність об'єктів основних засобів за окремими класифікаційними групами (виробничі, невиробничі, власні та орендовані тощо) і місць розміщення (підрозділам і матеріально-відповідальних осіб). З'ясовуючи правильність організації аналітичного обліку основних засобів, слід звернути увагу на наявність інвентарних номерів, технічної документації, на строки надходження та оприбуткування основних засобів. Ці дані зіставляються з записами по рахунку 01 та інформацією інвентарних карток. При розбіжності даних аналітичного і синтетичного обліку визначаються їх причини, винні особи та економічні наслідки. Аудитор повинен перевірити: піддалися чи переоцінці основні засоби чи їх частину; не проводилася переоцінка земельних ділянок та об'єктів природокористування, що значаться у складі основних засобів; яким способом застосовувалося переоцінка (шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами); чи є документальне підтвердження ринкових цін; вибірково перевірити правильність розрахунків; змінювалася чи ступінь зносу після проведення переоцінки, чи відображені результати переоцінки в інвентарних картках, чи правильно відображені результати переоцінки в бухгалтерському обліку, чи враховані результати переоцінки при складанні звітності.

Важливим етапом перевірки є перевірка операцій з руху основних засобів. Надходження об'єктів основних засобів має бути підтверджено з точки зору законності, доцільності та правильності відображення в обліку. При цьому обсяг проведених процедур аудитор визначає самостійно на основі його суб'єктивної класифікації операцій з основними засобами на типові і нетипові, виходячи з повторюваності операцій, цілей створення і функціонування підприємств, складнощів при оподаткуванні.

Перевірка типових операцій може проводитися вибірковим шляхом, а не типовим - суцільним методом. До нетиповим операціями можуть бути віднесені, наприклад, операції, що передбачають нестандартну вартість послуг оренди та / або порядок розрахунків; операції, здійснені без видимої логічної причини; операції, зміст яких відрізняється від їх форми (договір оренди, по суті є договором продажу основних засобів з розстрочкою платежу); інші операції, які, на думку аудитора, відрізняються від зазвичай вироблених організацією.

Якщо організація набувала основні засоби за плату, аудитор повинен перевірити правильність відображення ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку або його включення до первісної вартості об'єкта у випадках, коли організація не є платником ПДВ. Аудитор має встановити методом простежування: виділення ПДВ у договорі, у первинних документах постачальників, в розрахункових документах організації; чи є рахунок-фактура на придбані основні засоби; чи використовується в обліку рахунок 19 "Податок на додану вартість" при здійсненні капітальних вкладень; для яких цілей придбаний об'єкт основних засобів, оскільки від цього залежить порядок відображення податкових відрахувань по ПДВ. Особливу увагу аудитор повинен звернути на операції придбання організацією основних, засобів у фізичних осіб. Такі операції оформлюються договором купівлі-продажу, складеним в письмовій формі із зазначенням паспортних даних продавця. При перевірці вибуття основних засобів необхідно з'ясувати, чи правильно нараховано і сплачено податки на додану вартість та на прибуток. При передачі основних засобів за договором дарування платником ПДВ є сторона, що передає основні засоби. При перевірці операцій з реалізації основних засобів і їх передачі за договором дарування аудитору необхідно звернути увагу на правильність складання рахунків-фактур та його реєстрацію в книзі продажів.

Якщо у підприємства є об'єкти основних засобів, взяті в оренду, то аудиторам потрібно з'ясувати правильність нарахування, перерахування та відображення в обліку орендної плати за орендоване майно. Для цього вивчаються договори оренди і дані облікових регістрів по рахунках 20, 26, 51, 76, 84 та ін Аудиторам слід звернути увагу на такі договори, укладені з фізичними особами. Сплачуються за ним суми включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) по елементу "Витрати на оплату праці". Витрати, пов'язані з експлуатацією орендованих об'єктів основних засобів, відносяться на собівартість тільки за умови їх документального підтвердження і в тому випадку, коли об'єкти використовуються для потреб виробництва чи управління. Якщо підприємство здає в оренду об'єкти основних засобів, то аудиторам необхідно на основі аналізу укладених договорів, розрахунково-платіжних документів з'ясувати доцільність і законність таких операцій, своєчасність надходження орендних платежів, правильність їх реєстрації в обліку та оподаткування. Виявлені порушення і помилки фіксуються в робочій таблиці виявлених порушень за однорідними групами господарських операцій.

Особливому контролю з боку аудиторів підлягають операції з вибуття основних засобів (реалізація на сторону, інше у вигляді внеску в статутний капітал, передача за договором дарування, ліквідація, передача в оренду). Ці операції доцільно піддати суцільній перевірці шляхом вивчення первинних документів (актів списання, актів приймання-передачі, накладних, рахунків-фактур тощо) і регістрів аналітичного та синтетичного обліку (інвентарних карток, відомостей, машинограм та ін.)

Наприклад, аналізуючи факти ліквідації прийшли в непридатність об'єктів основних засобів, аудитори повинні з'ясувати причини списання, законність і доцільність цієї операції, порядок ліквідації та оприбуткування утворюються запасних частин, матеріалів та ін Акти на списання об'єктів основних засобів повинні бути складені з дотриманням встановленої форми, тобто мати всі заповнені реквізити, мотивований висновок комісії, підписи всіх членів комісії та керівника підприємства. Щоб підтвердити правильність кореспонденції рахунків, аудитори порівнюють бухгалтерські проводки, зазначені в облікових регістрах підприємства і схемах кореспонденції рахунків.

У процесі підтвердження достовірності проведеної інвентаризації аудитор оцінює облікову політику на предмет обгрунтування термінів і порядку проведення інвентаризації основних засобів. Вивчаються надані інвентаризаційні та порівняльні відомості, описи (ф. № інв-1, інв-10, інв-18), протоколи засідань інвентаризаційних комісій, рішення керівництва організації за підсумками проведення інвентаризації. Перевірка матеріалів інвентаризації необхідна аудитору для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і аудиторські процедури. Якщо в процесі інвентаризації не встановлені відхилення, то можна зробити висновок, або про формальний характер інвентаризації, або про ефективну систему внутрішнього контролю. Для підтвердження того чи іншого думку аудитор може провести вибіркову інвентаризацію основних засобів. При цьому до складу вибірки включаються легко реалізовані, дорогі основні засоби. Результати вибіркової інвентаризації поширюють на всю проверяемую сукупність основних засобів і роблять висновки про якість проведення інвентаризації. За допомогою процедури простежування проводиться перевірка відповідності: показників форм бухгалтерської звітності за основними засобами; показників звітності та головної книги; показників Головної книги і регістрів синтетичного та аналітичного обліку.

У процесі проведення аудиту амортизаційних відрахувань аудитор здійснює перевірку правильності нарахування амортизації по окремих об'єктах основних засобів і в цілому розрахунок за звітний період.

Аудитору необхідно отримати перелік об'єктів основних засобів, щодо яких застосовуються особливі умови нарахування амортизації або її припинення, зокрема:

із простроченим нормативними термінами експлуатації;

по яких амортизація не нараховується;

що знаходяться на консервації;

по яких нарахування амортизації припинене;

щодо яких застосовується прискорена амортизація;

невиробничого призначення;

використовуваних організацією за договором оренди;

переданих організацією в оренду.

Аудитору слід підтвердити правильність застосовуваних норм і сум нарахованої амортизації. Аудитор повинен враховувати, що по знову вводиться об'єктів основних засобів може застосовуватися один із таких методів нарахування амортизації:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного з цих методів по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу. Для оподаткування повинен використовуватися лінійний спосіб нарахування амортизації за нормами, встановленими чинним законодавством (при цьому зазначимо, що з метою обчислення податку на прибуток відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ амортизація нараховується лінійним або нелінійним методами, передбачено також застосування підвищених і знижених норм амортизації) .

Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется:

по объектам жилищного фонда;

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Можно указать корреспонденцию счетов по операциям с основными средствами.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

при проведении небольших объемов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли;

при проведении капитальных ремонтов для равномерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд;

при проведении внеплановых ремонтов затраты по ним могут относиться сначала на счет 97 "Расходы будущих периодов" и затем равномерно списываться в течение периода, оставшегося до конца года.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения - за счет чистой прибыли.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонт, и выяснить, не производятся ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами.

Типичные ошибки и нарушения в учете основных средств

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

несвоевременное оприходование основных средств;

неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;

отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

формальное проведение инвентаризаций основных средств;

переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам);

начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;

несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

несоблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

амортизация непроизводственной сферы учитывается на счете 20 "Основное производство";

учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", но не прошедших ее;

нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 "Основные средства");

неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств у физических лиц;

неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.

2. Проверка нематериальных активов при проведении аудита

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом, аудитор должен решить ряд задач:

изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активами;

подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), финансовая отчетность.

При проверке операций по учету нематериальных активов аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения' проверки.

На предприятиях, где бухгалтерский учет автоматизирован, аудитору необходимо выяснить:

децентрализована ли компьютерная среда;

существует ли географическая разбросанность компьютеров;

правильно ли составлены бухгалтерские программы;

осуществляется ли кодирование паролей;

обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

обновляется ли программное обеспечение;

осуществляется ли резервное хранение дискет.

План и программа аудита.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

Методика аудиторської перевірки

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов: - способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

документооборотом по учету НМА;

перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2000, могут быть отнесены следующие объекты:

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

виключне право патентовласника на селекційні досягнення. Помимо этого к нематериальным активам могут относиться:

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

деловая репутация организации.

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальних необхідно одноразове виконання наступних умов:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Поскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

В ходе проверки операции с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;

своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;

обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;

соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;

проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

Як правило, для отримання відповідей на ці питання аудитори проводять тестування, за підсумками якого визначається, як ставиться на практиці адміністрація до організації обліку і забезпечення збереження та ефективної експлуатації нематеріальних активів на підприємстві.

У ході перевірки аудиторами проводиться вивчення об'єктів нематеріальних активів і документів, що підтверджують право власності на них; перевірка даних регістрів обліку нематеріальних активів і звірка їх з рахунками Головної книги; перевірка первинних документів по руху нематеріальних активів з метою підтвердження наявності всіх необхідних реквізитів, достовірності арифметичних розрахунків і відповідності здійснюваних операцій чинному законодавству; аналіз правильності нарахування амортизації нематеріальних активів та достовірності відображення її на рахунках бухгалтерського обліку.

Особливу увагу в ході перевірки має приділятися правильності формування первісної вартості нематеріальних активів з урахуванням способу їх надходження на підприємство. Варианты первоначальной оценки нематериальных активов в зависимости от способа их поступления на предприятие приведены в таблице 1.

Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления. При приобретении НМД за плату НДС отражается на счете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" при условии, что налог выделен в первичных и расчетных документах и организацией получен счет-фактура.

Налоговые вычеты по НДС по приобретенным объектам нематериальных активов применяются при выполнении следующих условий:

имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры;

объект НМЛ принят к учету;

объект будет использоваться в производственных целях.

При выбытии объекта нематериальных активов аудитором проверяется порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" как долгосрочные инвестиции. Приобретение существующего НМЛ возможно на основании: авторского договора об использовании произведения; лицензионного договора; договора о передаче "ноу-хау"; учредительного договора.

Таблиця 1.

Формирование первоначальной стоимости

нематериальных активов

Способ поступления НМА на предприятие

Определение стоимости (оценка)

Джерело інформації

1. Приобретение за плату у других организаций и лиц

Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях

Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения и гарантии оплаты

2. Безвозмездное получение

Исходя из рыночных цен или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика

Договоры, подтверждающие передачу прав собственности и факт ее отчуждения

3. Создание юридическим лицом (самой организацией)

По стоимости изготовления

Договоры, подтверждающие плановые и фактические расходы

4. Вклад в уставный капитал

По договоренности сторон, возможно с привлечением оценщика

Учредительный договор, документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения

5. Отражение в бухгалтерской отчетности

По остаточной стоимости

Записи в регистрах бухгалтерского учета

6. Приобретение нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цепы, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)

Договор мены

Создание нематериального актива осуществляется в рамках договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР); договора о создании (передаче) научно-технической продукции. Аудитору слід провести економіко-правову експертизу даних договорів. Аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету - составление акта приемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф. № НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету (ввода в эксплуатацию), описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета). После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов",19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах № 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов № 17. Аналітичний облік ведеться пооб'єктно.

Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов, следует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Нарахування амортизації по нематеріальних активів (за якими нараховується знос) для цілей бухгалтерського обліку може здійснюватися організацією:

линейным способом - исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования нематериальных активов;

способом зменшуваного залишку;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Термін використання нематеріальних активів можна визначити як період, протягом якого їх використання покликане приносити дохід організації і служити для виконання цілей діяльності організації. Строк корисного використання нематеріальних активів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Проверяя правильность расчета срока полезного использования нематериальных активов, следует исходить:

из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для окремих груп нематеріальних активів строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации;

по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Строк корисного використання нематеріальних активів не може перевищувати термін діяльності організації.

Перевірка арифметичних підрахунків амортизаційних відрахувань за звітний період проводиться на основі вибірки з урахуванням правил аудиторської вибірки.

За результатами відхилень аудитор проводить аналіз по найбільш суттєвих відхилень і оцінює вплив відхилень на достовірність звітності. Аудитором могут использоваться и такие аналитические процедуры, как: прогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов; сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ выявленных разниц, учитывая наличие объектов нематериальных активов, а также влияние их поступления и выбытия.

Изучая структуру нематериальных активов, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к нематериальным активам, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список нематериальных активов, принятых на учет экономическим субъектом, с указанием срока полезного использования каждого объекта, с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Ці дані піддаються арифметичній перевірці, а склад нематеріальних активів інвентаризації. Для здійснення внутрішнього контролю за наявністю і фактичним існуванням нематеріальних активів в організації повинна проводитися інвентаризація нематеріальних активів. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. № ИНВ-1)"Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги. За даними інвентаризаційної відомості перевіряється правильність оформлення інвентаризаційних описів, наявність зазначених первинних документів, що підтверджують права організації на використання нематеріального активу, правильність і відповідність відображення НМА у відомості і регістрах синтетичного обліку та Головній книзі.

Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по нематериальным активам; данных отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Не менш важливим розділом перевірки є вивчення правильності відображення в обліку вибуття нематеріальних активів. Нематеріальні активи можуть вибувати з підприємства:

в результате реализации;

вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

в результате безвозмездной передачи;

как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);

при ликвидации нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения;

при передачі в довірче управління і ін

Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом следует учитывать, что убыток, возникающий при списании не полностью амортизированных нематериальных активов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

У процесі перевірки операцій з вибуття аудитору необхідно дати оцінку достовірності документування операцій, кореспонденції рахунків і нарахування, збирання податків.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируются в рабочей документации аудитора. Результати перевірки операцій з обліку нематеріальних активів узагальнюються у звіті аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности.

К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:

неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета (например, принятие к учету материальных носителей с результатами интеллектуальной деятельности, неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности);

неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;

неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

отсутствие аналитического учета;

не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

результаты инвентаризации не оформляются соответствующей унифицированной документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым в непроизводственной сфере, и учет их в расходах для целей налогообложения;

нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов;

отражение налоговых вычетов по НДС и не принятым к учету объектам нематериальных активов;

неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения;

неудержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов и др.

Список літератури

1. Адамс Р. Основи аудиту: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер з англ; Гол. редактор серії проф. Я.В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 2007.

3. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/под ред.В.И. Подільського. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

4. Багата І.М. Аудит: Навчальний посібник. / И.Н. Багата, М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 4-е вид., Перераб. і доп. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007.

5. Бичкова С.М., Растамханова Л.М. Ризики в аудиторській діяльності / За ред. проф.С.М. Бичкової. М.: "Финансы и статистика", 2008.

6. Бичкова С.М. Докази в аудиті. - М.: Фінанси і статистика, 2006.

7. Голосів О.В., Гутцайт Є.М. Аудит: концепція, проблеми, стандарти, контроль, ефективність, криза. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
92.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Перевірка використання основних засобів і нематеріальних активів ТОВ Карел
Перевірка формування фінансових результатів і використання прибутку при проведенні аудиту
Облік основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів і нематеріальних активів 2
Аудит основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів 2
Облік і аналіз основних засобів і нематеріальних активів
© Усі права захищені
написати до нас