Перевірка відповідності бухгалтерської звітності вимогам дійств

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Тема: «Перевірка відповідності бухгалтерської звітності вимогам чинного законодавства»
Зміст
Вступ 3
1. Методика, нормативна база, цілі та завдання аудиторської перевірки бухгалтерської звітності 5
1.1 Методика аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політікі5
1.2 Цілі і завдання аудиту 8
1.3 Нормативна база регулювання організації бухгалтерського обліку 13
2. Об'єкти проведення аудиторської перевірки 15
2.1. Оцінка організаційної системи бухгалтерського обліку 15
2.2. Оцінка форми бухгалтерського обліку та її відповідності умовам організації і управління 17
2.3. Перевірка системи документації і документообігу 20
Висновок 26
Глосарій 28
Список використаних джерел 30
Додаток А 32

Введення
В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші об'єкти, вступають у договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.
Власники, і насамперед колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства, найчастіше дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому мають потребу в послугах аудиторів.
Аудиторські перевірки необхідні державним органом, судам, прокурорам і слідчим для підтвердження вірогідності цікавлячої їхньої фінансової звітності.
Потреба в послугах аудитора виникла в зв'язку з наступними обставинами:
1) можливість необ'єктивної інформації з боку адміністрації у випадках конфлікту між нею і користувачами цієї інформації (власниками, інвесторами, кредиторами);
2) залежність наслідків прийнятих рішень (а вони можуть бути дуже значні) від якості інформації;
3) необхідність спеціальних знань для перевірки інформації;
4) часта відсутність у користувачів інформації доступу для оцінки її якості.
Всі ці передумови привели до виникнення суспільної потреби в послугах незалежних експертів, що мають відповідні підготовку, кваліфікацію, досвід і дозвіл на право надання такого роду послуг.
Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень.
Актуальність теми роботи продиктована тим, що відповідність бухгалтерського обліку та облікової політики чинного законодавства належать до значущих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим, перевірка організації бухгалтерського обліку та облікової політики організації є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту бухгалтерської звітності - від планування до формування висновку.
Об'єктом дослідження стала аудиторська діяльність з перевірки бухгалтерської звітності, а предметом - відповідність бухгалтерської звітності вимогам чинного законодавства.
Метою роботи є вивчення порядку аудиторської перевірки відповідності бухгалтерської звітності вимогам чинного законодавства.
Для реалізації мети поставлені наступні завдання:
1. розглянути основи організації бухгалтерського обліку, дати їх характеристику та оцінку;
2. вивчити методику аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики.
Методами дослідження є:
- Вивчення діючої нормативної бази, регулюючої бухгалтерську звітність;
- Вивчення і узагальнення наукової літератури;
- Аналіз практичних матеріалів.
У роботі були використані нормативні акти і федеральне законодавство, праці вітчизняних і зарубіжних вчених в області аудиту та бухгалтерського обліку.

1. Методика, нормативна база, цілі та завдання аудиторської перевірки бухгалтерської звітності
1.1 Методика аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики
Планування аудиторської перевірки постановки бухгалтерського обліку включає наступні основні етапи:
попереднє планування;
підготовка і складання плану;
підготовка і складання програми.
На етапі попереднього планування аудитору слід отримати і вивчити інформацію про діяльність підприємства, його організаційно-управлінській структурі, видах виробничої діяльності, номенклатуру продукції, що випускається, структурі статутного капіталу, технологічні особливості виробництва, основних покупців і постачальників, системі внутрішнього контролю.
Важливе місце на попередньому етапі планування займає аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності, який дозволяє аудитору оцінити фінансове становище підприємства, а також визначити найважливіші показники господарської діяльності, що, у свою чергу, допомагає встановити плановий рівень суттєвості. На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту.
По закінченні попереднього планування керівник перевірки повинен скласти і документально оформити план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяги і порядок проведення аудиторської перевірки.
При плануванні перевірки повинні дотримуватися принципи комплексності та оптимальності.
Зміст плану аудиту системи бухгалтерського обліку може уточнюватися в ході перевірки в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудиторського особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
При розробці плану аудитора системи бухгалтерського обліку необхідно враховувати:
загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність підприємства;
особливості діяльності підприємства, його фінансовий стан, вимоги до фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності;
загальний рівень компетентності керівництва;
облікову політику, прийняту підприємством, і її зміни;
вплив нормативно-правових актів на організацію бухгалтерського обліку;
очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
існування підрозділу внутрішнього аудиту та можливий вплив результатів його роботи на процедури зовнішнього аудиту і т.д.
Заключним етапом процесу планування є розробка та документальне оформлення програми аудиту.
Програма аудиту системи бухгалтерського обліку більш детально визначає характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для виконання плану аудиту.
Таким чином, програма є більш докладним розвитком плану аудиторської перевірки для повного збору інформації, достатньо для складання обгрунтованого та об'єктивного висновку про систему бухгалтерського обліку підприємства.
Програма аудиту включає набір інструкцій для аудитора, який виконує перевірку системи бухгалтерського обліку, і повинна бути детально опрацьована з тим, щоб одночасно бути керівництвом при виконанні завдання, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.
Аудиторську програму доцільно складати у вигляді програми тестів та аудиторських процедур по суті. Програма тестів представляє собою перелік процедур для збору інформації про функціонування системи бухгалтерського обліку. Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку достовірності відображення в обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Аудитор в ході планування і безпосереднього проведення аудиторської перевірки зобов'язаний досягти розуміння системи бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється. З цією метою вже на стадії планування аудитору необхідно попередньо оцінити систему бухгалтерського обліку, для цього вивчення, аналізу та оцінці піддаються найістотніші сторони діяльності підприємства (критеріями вибору служать максимальні суми за оборотами і сальдо рахунків бухгалтерського обліку), і, грунтуючись на тому, як здійснюється облік і контроль на цих самих великих і відповідальних ділянках, аудитор формує свою думку про стан системи бухгалтерського обліку в цілому.
На стадії планування керівник аудиторської перевірки розробляє аудиторські процедури, що дозволяють провести аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і інших показників (особливо їх незвичайних відхилень від очікуваних значень), а також з'ясувати причини їх спотворень.
При аудиті системи бухгалтерського обліку необхідно перевіряти:
чи є посадові інструкції на кожного працівника бухгалтерії;
чи є графік робіт усіх підрозділів бухгалтерії із зазначенням термінів виконання робіт;
призначені чи наказом матеріально-відповідальні особи і чи укладені з ними договори про повну індивідуальну і матеріальної відповідальності;
відповідність методичних питань облікової політики чинному законодавству;
чи дотримується протягом звітного року прийнята облікова політика відображення окремих господарських операцій та оцінки майна відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації;
повноту відображення в обліку за звітний період (місяць, квартал, рік) всіх господарських операцій, здійснених в цей період;
проведена інвентаризація майна та зобов'язань, чи правильно оформлені її результати;
правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;
наявність наказу про облікову політику і її відповідність чинному законодавству і специфіці діяльності підприємства;
застосовувану форму бухгалтерського обліку, її відповідність формі обліку, затвердженої в установленому порядку;
відповідність структури та штату бухгалтерії обсягом здійснюваних операцій.
1.2. Цілі і завдання аудиту
Мета аудиту організації бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства - встановити відповідність організації бухгалтерського обліку та облікової політики вимогам чинного законодавства та особливостям діяльності підприємства.
Для досягнення поставленої мети аудитори повинні вирішити такі завдання:
встановити відповідність організаційної структури бухгалтерії і форми бухгалтерського обліку умовами організації і управління підприємства;
охарактеризувати системи документації і документообігу;
дати оцінку облікової політики підприємства.
Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" керівники підприємства можуть в залежності від обсягу облікової роботи: заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером; ввести в штат посаду бухгалтера; передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві; вести бухгалтерський облік особисто. Обсяг облікової роботи на конкретному підприємстві визначається низкою факторів: складом завдань, які ставить керівництво перед обліковими працівниками; кількістю, різноманітністю та складністю реєстрованих господарських операцій; рівнем комп'ютеризації облікового процесу та ін [19, с.92]
У ході перевірки аудитори на підставі вивчення Положення про бухгалтерську службу, посадових інструкцій, усних опитувань головного бухгалтера та співробітників служби з'ясовують її організаційну структуру, розподіл обов'язків, складність виконуваних робіт, рівень кваліфікації облікового персоналу. Аналіз об'єктів обліку, видів та обсягу оброблюваної облікової інформації, використання комп'ютерних технологій в обліковому процесі дозволяє встановити фактичну трудомісткість робіт по окремих групах господарських операцій і визначити загальну потребу у фахівцях та їх раціональне закріплення за ділянками обліку.
Підприємство самостійно визначає форму бухгалтерського обліку (просту, журнально-ордерну, меморіально-ордерну чи автоматизовану). Основними факторами, що впливають на такий вибір, є обсяг оброблюваної інформації, чисельність співробітників підприємства, рівень кваліфікації облікового персоналу, рівень застосування комп'ютерних технологій. В даний час все більшого поширення набуває автоматизована форма обліку, перевагами якої є можливість оперативної обробки значних масивів інформації, реалізація принципу одноразового введення інформації в систему, можливість отримання різноманітних звітів в міру необхідності і за будь-який період часу. Впровадження цієї форми приводить до зміни структури бухгалтерії - у її складі з'являється підрозділ, який займається програмним і технічним супроводом комп'ютерних систем.
Зіставлення фактичної організаційної структури бухгалтерії з оптимальною і аналіз застосовуваної форми бухгалтерського обліку дає можливість аудиторам зробити висновок, наскільки структура бухгалтерії і форма бухгалтерського обліку відповідають умовам організації і управління підприємства і забезпечують повноту, своєчасність і економічність обробки облікової інформації.
У процесі вирішення наступного завдання аудитори вивчають графік документообігу і встановлюють: порядок оформлення первинних документів і терміни здачі їх в бухгалтерію, склад форм внутрішньої звітності та порядок їх складання і подання, чи застосовуються типові форми первинних документів, чи обгрунтовано використання нетипових форм і т. д . На основі ознайомлення з фактично сформованим на підприємстві документообігом визначається забезпеченість структурних підрозділів бланками первинних документів, реальні терміни їх підготовки і здачі в бухгалтерію, зміст первинних документів, що створюються автоматизованим способом, структура форм внутрішньої звітності. Зіставлення отриманої інформації дозволяє сформулювати висновок про відповідність (або невідповідність) фактичного складу використовуваних на підприємстві первинних документів і форм внутрішньої звітності та їх руху вимогам чинного законодавства і особливостям підприємства.
Особливу увагу аудитори повинні звернути на утримання Положення про облікову політику підприємства. У процесі оцінки даного документа встановлюється відповідність елементів та правил реалізації облікової політики підприємства вимогам, встановленим Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98), повнота відображення особливостей діяльності підприємства, правильність оформлення цього документа і внесених до нього змін.
Облікова політика підприємства повинна включати наступні елементи:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;
- Методи оцінки активів і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями;
- Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Аналіз аудиторської практики свідчить, що на окремих підприємствах в Положеннях про облікову політику зазначені елементи лише позначені, а їх детальна характеристика відсутня. Це призводить до того, що на підприємствах не забезпечується чіткий вибір з рекомендованих нормативними документами варіантів оформлення і відображення в обліку певних господарських операцій того варіанту, який найбільш відповідає специфіці підприємств. [15, с.144]
Потім аудитори встановлюють наскільки система правил, використовуваних для реалізації облікової політики на підприємстві, відповідає наступним правилам, регламентованим чинним законодавством:
- Незмінність прийнятої методики відображення господарських операцій, оцінки майна та зобов'язань протягом звітного року, від одного звітного року до іншого;
- Повнота відображення за звітний період усіх господарських операцій, майна і результатів його інвентаризації;
- Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;
- Суворе поділ поточних витрат і капітальних вкладень;
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним аналітичного та синтетичного обліку;
- Використання методу подвійного запису;
- Поділ господарської діяльності підприємства на звітні періоди (місяць, квартал і рік);
- Дотримання майнової відокремленості підприємства;
- Припущення про безперервність діяльності підприємства.
Недотримання названих правил призводить до спотворення картини майнового і фінансового положення підприємства і повинно розглядатися аудиторами як неправильне ведення бухгалтерського обліку.
Якщо при вивченні Положення про облікову політику буде встановлено, що до нього вносилися зміни, аудитори повинні підтвердити правильність порядку оформлення та практичного застосування внесених змін. При цьому слід враховувати, що зміна облікової політики підприємства може здійснюватися у випадках:
- Зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;
- Розробки підприємством нових способів ведення бухгалтерського обліку, спрямованих на більш достовірне представлення фактів господарської діяльності в обліку та звітності або зменшення трудомісткості облікового процесу;
- Істотної зміни умов діяльності, яке пов'язане з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності.
Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження керівником підприємства. Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності підприємства, оцінюються у грошовому вираженні і розкриваються в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності.
У розвиток облікової політики підприємства можуть бути підготовлені інструкції і методики організації бухгалтерського обліку конкретних господарських операцій. За даними цих документів аудитори формують уявлення про конкретні дії адміністрації з оформлення, реєстрації та узагальнення фактів господарської діяльності.
Узагальнюючи результати вивчення організації бухгалтерського обліку та облікової політики, підприємства аудитори встановлюють відповідність організації бухгалтерського обліку та облікової політики вимогам чинного законодавства та особливостям діяльності підприємства, визначають зони підвищеного ризику при перевірці однорідних груп господарських операцій.

1.3 Нормативна база регулювання організації бухгалтерського обліку
Нормативна база, яка використовується аудитором при перевірці порядку ведення бухгалтерського обліку та відповідності його організації чинному законодавству, - це відповідні кодекси, закони, положення, методичні матеріали з обліку і звітності, оподаткування та аудиторські правила (стандарти).
Основними нормативними актами, що регулюють організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, є:
Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами та доповненнями).
Федеральний закон Російської Федерації від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (зі змінами та доповненнями).
Федеральний закон Російської Федерації від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (зі змінами та доповненнями).
Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (зі змінами та доповненнями).
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н (зі змінами та доповненнями).
Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н.
Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2000, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н.
Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку (затверджено Міністерством фінансів СРСР 29.07.1983 № 105).
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49 (зі змінами та доповненнями).
Лист Мінфіну Росії «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах» від 24.07.1992 № 59.
Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції з його застосування» (зі змінами та доповненнями).

2.Об `єктив проведення аудиторської перевірки
2.1 Оцінка організаційної системи бухгалтерського обліку
У ході проведення аудиторської перевірки аудитор повинен уважно вивчити організацію системи бухгалтерського обліку.
Система бухгалтерського обліку є і об'єктом, і складовою частиною системи внутрішнього контролю, оскільки система подвійного запису, що застосовується в бухгалтерському обліку, вже сама по собі є одним із засобів контролю. Проте необхідні і інші засоби внутрішнього контролю, що сприяють досягненню таких цілей, як:
здійснення операцій за загальним або спеціальним дозволом керівництва;
своєчасний облік усіх операцій та інших подій в точних цифрах, на належних рахунках і в належні звітні періоди, з тим щоб зробити можливою підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності;
можливість доступу до активів та записів тільки з дозволу керівництва;
зіставлення врахованих активів з активами, що є в наявності, через розумні проміжки часу і прийняття необхідних заходів щодо будь-яких розбіжностей.
Розуміння функціонування системи бухгалтерського обліку, способів і методів його ведення дозволяє правильно організувати процес отримання аудиторських доказів.
Знайомство з системою бухгалтерського обліку включає в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей про певні сторони господарської діяльності підприємства, в тому числі:
облікову політику та основні засади ведення бухгалтерського обліку;
організаційній структурі підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку та підготовку бухгалтерської звітності;
розподіл обов'язків і повноважень між працівниками, які беруть участь у веденні обліку і підготовці звітності;
організації підготовки, обороту та зберігання документів, що відображають господарські операції;
порядок відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку, форми і методи узагальнення даних таких регістрів;
порядок підготовки періодичної бухгалтерської звітності на основі даних бухгалтерського обліку;
роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку і підготовці звітності;
критичних областях обліку, де ризик виникнення помилок або спотворень бухгалтерської звітності особливо високий;
засоби контролю, передбачених в окремих галузях системи обліку.
Аудитор повинен переконатися, що прийнята підприємством система бухгалтерського обліку забезпечує:
використання загальних принципів управління;
поточне спостереження, вимірювання та реєстрацію фінансово-господарських операцій;
систематизацію інформації, що міститься в обліковій первинної документації;
здійснення контролю за достовірністю інформації, що використовується;
своєчасне складання звітності;
дотримання порядку, термінів проведення інвентаризацій активів і зобов'язань;
автоматизацію обліку.
У ході аудиторської перевірки обов'язково перевіряється відповідність організації системи бухгалтерського обліку підприємства, що перевіряється чинним нормативним документам. У робочій документації аудитора відбиваються всі випадки зазначених порушень.
Система бухгалтерського обліку може вважатися ефективною, якщо при відображенні господарських операцій виконуються наступні вимоги:
операції в обліку правильно відображають часовий період їх здійснення;
операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;
операції відображені на рахунках бухгалтерського обліку відповідно до чинних нормативних положень та облікової політикою;
деталі операцій, що мають істотне значення для обліку та звітності, зафіксовані;
обмежена можливість зловживань.
2.2 Оцінка форми бухгалтерського обліку та її відповідності умовам організації та управління
При оцінці форми бухгалтерського обліку аудитор повинен перевірити дотримання підприємством вимог Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, а також інших нормативних документів.
Крім того, аудитор оцінює фактичне відповідність форми бухгалтерського обліку передбаченим правилами:
постійність прийнятої методики відображення господарських операцій, оцінки майна та зобов'язань протягом звітного періоду, від одного звітного періоду до іншого. При наявності будь-яких змін вони повинні бути висвітлені в бухгалтерській звітності, а також дана оцінка їх впливу на фінансовий стан;
повнота відображення за звітний період усіх господарських операцій, майна і результатів його інвентаризації;
правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів. Всі доходи і витрати, отримані або понесені у звітному періоді, вважаються доходами і витратами звітного періоду незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів;
поділ витрат, пов'язаних з поточною діяльністю, і капітальних витрат;
тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.
Недотримання вищевказаних правил призводить до спотворення майнового та фінансового стану підприємства, результатів його діяльності і має трактуватися аудитором як неправильне ведення бухгалтерського обліку.
У ході аудиторської перевірки необхідно ознайомитися з внутрішніми документами підприємства, що перевіряється, що стосуються організації, постановки та ведення бухгалтерського обліку, і визначити, якою мірою реальний стан відповідає положенням вищезазначених документів. При необхідності аудитор повинен простежити рух окремих сум в обліку від первинних документів до звітності.
Ознайомлення із системою бухгалтерського обліку на попередній стадії перевірки може бути виконано на підставі усного опитування, перегляду необхідних документів, обробки та оцінки відомостей про різні сторони господарської діяльності підприємства, що перевіряється, для з'ясування:
Розроблена і затверджена чи схема організаційної структури підприємства по відділах з вказівкою управлінських зв'язків, підпорядкованості відділів (виконавців).
Розроблена і затверджена чи схема організаційної структури підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку із зазначенням управлінських зв'язків, підпорядкованості, виконавців.
Чи є розроблений та затверджений графік документообігу у вигляді переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних підрозділами та окремими виконавцями, із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.
Затверджено чи розподіл обов'язків і повноважень між співробітниками, що забезпечують здійснення комерційної та фінансово-господарської діяльності, і співробітниками, що забезпечують відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.
Чи існує поділ функцій (обов'язків) між працівниками, які виконують операції на певній ділянці, з можливістю контролю за веденням обліку на ділянці в цілому.
Чи є посадові інструкції для працівників бухгалтерських та облікових служб з розподілом обов'язків, визначенням відповідальності і встановленням меж повноважень відповідно до займаної посади.
Чи встановлений коло посадових осіб, які мають право підпису первинних документів (на відпуск матеріально-виробничих запасів, витрата коштів, прийняття до обліку відрядних та представницьких витрат і т. д.).
При наявності в обліку дефіцитних і дорогих матеріально-виробничих запасів обмежений чи коло осіб, які мають право розпоряджатися ними.
Призначено чи наказом матеріально відповідальні особи. Чи укладені з ними договори про повну матеріальну відповідальність.
Чи організоване зберігання та збереження матеріально-виробничих запасів, грошових коштів: чи є склад з соответствующе обладнаними місцями для зберігання матеріально-виробничих запасів; склад охороняється або оснащений охоронною сигналізацією; грошові кошти і бланки суворої звітності зберігаються в сейфах, і доступ до них обмежений; чи забезпечується супровід касира при доставці грошових коштів у банк (з банку).
З метою контролю за збереженням документації чи всі документи зброшуровані і послідовно пронумеровані для полегшення їх пошуку при необхідності.
Зберігаються облікові регістри в сейфах або в окремих, спеціально обладнаних приміщеннях.
Затверджено і чи діють внутрішні контрольні органи: служба внутрішнього аудиту; призначена і затверджена чи керівником інвентаризаційна комісія; затверджена чи комісія з приймання (передачі), введення в експлуатацію, списання основних засобів.
Чи проводяться внутрішніми контрольними органами ревізійні та інвентаризаційні планові і раптові перевірки на предмет з'ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності (для підтвердження слід перевірити наявність інвентаризаційних відомостей): раптова ревізія каси (один раз на місяць); ревізія або інвентаризація при зміні матеріально-відповідальних осіб ; облік залишків матеріалів відкритого зберігання (у будівництві) на кінець звітного періоду.
Відповідно до встановлених обліковою політикою термінами чи проводиться інвентаризація: складу на предмет фактичної наявності матеріально-виробничих запасів, особливо дорогих і дефіцитних основних засобів; готової продукції, товарів; незавершеного виробництва; нематеріальних активів; майна, прийнятого (переданого на відповідальне зберігання); бланків суворої звітності, цінних паперів; фінансових вкладень; кредитів, позикових коштів.
Чи проводиться отримання та відпуск матеріально-виробничих запасів зі складу на підставі довіреностей і т.д.
2.3 Перевірка системи документації і документообігу
Своєчасне і якісне оформлення первинних облікових документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення у бухгалтерському обліку, а також достовірність які у них даних забезпечують особи, які склали і підписали ці документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи. Таким чином, адекватно організована і своєчасно актуалізована система документообігу є основою облікового процесу.
Система бухгалтерської документації та документообігу регламентується затвердженим керівником підприємства графіком документообігу.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н, правила документообігу, принципи обробки облікової інформації, а також форми первинних документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за яким не передбачені типові форми первинних облікових документів, повинні бути зафіксовані в рамках облікової політики підприємства. Недостатня увага керівництва підприємства до існуючої системи документообігу може спричинити перекручення звітності і, як результат - неправильне прийняття рішень, введення в оману зовнішніх користувачів. [20, с.101]
При аналізі графіка документообігу необхідно провести обстеження робочих місць бухгалтерської служби, а також співробітників інших підрозділів підприємства, які беруть участь в опрацюванні бухгалтерських документів. У першу чергу необхідно визначити основні функції кожного бухгалтера, перелік розкритих їм в обліку господарських операцій, документів і заповнюваних регістрів обліку. При цьому потрібно визначити, хто перевіряє і візує відповідні документи. При обстеженні необхідно мати на увазі, що всі оброблювані первинні документи бухгалтерського обліку повинні знайти своє відображення в регістрах бухгалтерського обліку. Тому доцільно на етапі обстеження виявити алгоритми формування регістрів, а також застосувати додаткові процедури, що дозволяють оцінити правильність їх складання, виявити неналежне відображення первинних документів в облікових регістрах, оцінити ризик невідображення документів у бухгалтерському обліку. Також необхідно визначити, яким чином інформація з регістрів бухгалтерського обліку потрапляє у звітність, і проаналізувати механізм формування зовнішньої звітності на предмет правильного перенесення в неї даних з регістрів бухгалтерського обліку.
Цей спосіб обстеження допомагає знайти дублювання і розрив в графіку документообігу. Таким чином, зіставлення дій кожного бухгалтера, визначених під час обстеження робочих місць, і дій, виконання яких має здійснюватися бухгалтерією виходячи з конкретних функцій циклу, дозволить виявити, наскільки адекватна робота бухгалтерії, включно з документообігом, які мають місце в діяльності підприємства бізнес-процесів.
Прийнята система документування та документообігу повинна забезпечувати:
повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності. Кожен факт господарської діяльності повинен бути зафіксований в первинному бухгалтерському документі, оскільки первинні облікові документи є підтвердженням самого факту здійснення господарської операції, а також є підставою для формування фінансової (бухгалтерської) звітності підприємства;
виявлення прихованих резервів. Система документування і документообігу повинна бути побудована таким чином, щоб вже в процесі оформлення первинних облікових документів проводився аналіз ефективності використання ресурсів;
відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності таким чином, щоб воно виходило не тільки з їх правової форми, а й з економічного змісту фактів та умов господарювання. При перевірці організації документування аудитору необхідно приділяти велику увагу дотриманню принципу пріоритету змісту перед формою;
тотожність даних аналітичного і синтетичного обліку;
раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і масштабів підприємства.
Під графіком документообігу розуміється прийнята підприємством система (способи) створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів.
Наявність правильно складеного графіка документообігу та його дотримання дозволяють раціонально розподілити посадові обов'язки між працівниками, вести точний облік і своєчасно складати звітність.
Відповідальність за дотримання графіка документообігу, своєчасну та якісну підготовку документів, передачу їх у встановлений термін для відображення в бухгалтерському обліку та звітності, достовірність які у документах даних несуть особи, які підготували і підписали їх. Контроль за дотриманням графіка документообігу здійснює головний бухгалтер підприємства.
Аудитор повинен переконатися, що графік документообігу затверджений наказом керівника підприємства.
Як правило, графік документообігу складається у вигляді схеми чи таблиці, в якій зазначаються відповідальні за оформлення, виконання, обробку та перевірку кожного документа, а також термін виконання документа і порядок його передачі в архів. Відсутність графіка документообігу не тягне адміністративної або фінансової відповідальності, але ускладнює роботу співробітників бухгалтерії та інших служб і характеризує систему внутрішнього контролю як недостатню.
При перевірці аудитор повинен переконатися, що за кожним документом графік документообігу, як правило, містить наступні зразкові розділи:
порядок створення документа: кількість примірників; відповідальний за виписку; відповідальний за оформлення; відповідальний за виконання, термін виконання;
порядок перевірки документа: відповідальний за перевірку; хто представляє на перевірку; порядок подання, термін подання;
порядок обробки документа: виконавець, термін виконання;
порядок передачі документа до архіву: виконавець, термін передачі.
Необхідно перевірити, чи включені в обов'язки всіх працівників підприємства положення про створення і подання первинних виправдувальних документів, що відносяться до сфери їх діяльності, в суворій відповідності з графіком документообігу.
Перевірка повноти і точності реєстрації документа в облікових регістрах дозволяє аудитору отримати суттєві докази того, що при прийнятті документів до обліку дотримані шість основних принципів:
було достатньо підстав для реєстрації кожного документа;
всі документи, які оформляють перевіряються операції, зареєстровані повністю;
всі документи відображені у відповідності з економічною сутністю операції і по всіх документах проведений точний кількісний і якісний перенесення даних в систему обліку;
всі документи зареєстровані своєчасно;
всі документи зареєстровані у відповідних даної господарської операції облікових регістрах;
кожен документ прийнятий до обліку один раз.
Вибірка документів, що перевіряються в рамках даної процедури, повинна проводитися з урахуванням результатів попередніх процедур. Особливу увагу аудитору слід приділити документами, не включеним в графік документообігу, та операцій, за якими первинні документи відсутні, або в них немає необхідних реквізитів. [16, с.198]
Якщо на підприємстві немає чітко встановленого порядку зберігання документації в період виконання документів і в період зберігання вже виконаних документів в архіві, то є великий ризик несанкціонованого доступу до первинної облікової документації. Це може призвести як до втрати документів, так і до різного роду зловживань з первинної облікової документації (приписки, виправлення в документах, знищення або фальсифікація документів і т. п.). Підприємство зобов'язане зберігати первинну облікову документацію не менше п'яти років відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Дотримання цього терміну також слід перевірити в ході проведення аудиту.

Висновок

Питання організації бухгалтерського обліку та облікової політики ставляться до значимих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність бухгалтерської звітності.
Метою ознайомлення з обліковою політикою є вивчення та оцінка основних принципів організації бухгалтерського обліку та документообігу, закріплених у прийнятій організацією облікову політику.
Інформаційною базою для ознайомлення зі змістом організації бухгалтерського обліку та облікової політики на підприємстві є:
· Наказ (розпорядження тощо) про облікову політику аудиту;
· Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
· Перелік затверджених форм первинних документів і форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
· Правила документообігу і технології обробки облікової інформації;
· Затверджені методики обліку окремих показників та інші додатки до наказу про облікову політику аудиту;
· Пояснювальна записка, яка розкриває відомості, пов'язані з облікову політику організації, обрані при формуванні облікової політики відмінні від попереднього року способи ведення бухгалтерського обліку;
· Зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішень користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним;
· Додаткові дані про події після звітної дати і умовних факти господарської діяльності, припинення операцій, афілійованих осіб, прибутку, що припадає на одну акцію.
При проведенні перевірки необхідно встановити:
· Наявність і склад розпорядчих документів по обліковій політиці;
· Відповідність форми і термінів прийняття документів по обліковій політиці вимогам нормативних актів;
· Послідовність застосування облікової політики;
· Наявність способів обліку, відмінних від встановлених нормативними документами, але дозволяють організації достовірно відобразити її майновий стан і фінансові результати;
· Повністю чи розкриті обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень користувачами бухгалтерської звітності;
· Дотримання облікової політики.
Аудит організації бухгалтерського обліку починається з того, що перевіряється функціонування фактичної форми обліку та ступінь її повноти і достатності. Перевіряється наявність посадових інструкцій для всіх працівників бухгалтерії, робочого плану рахунків, наказів про призначення матеріально-відповідальних осіб, порядок проведення інвентаризацій.
За результатами експертизи організації та стану бухгалтерського обліку формулюється висновок про відповідність системи бухгалтерського обліку масштабами діяльності організації та адекватності відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій. Даний висновок є одним з ключових для аудиторського висновку.

Глосарій
№ п / п
Нове поняття
Зміст
1
Аудит
перевірка річної звітності (annual accounts) організації. Зовнішній аудит (external audit) проводиться кваліфікованим бухгалтером-ревізором (accountant) з метою отримати уявлення про достовірність звітів. Закони про компанії вимагають, щоб компанії призначали аудитора (auditor), який повинен визначити ступінь достовірності і правдивості інформації, що міститься у річній звітності, та її відповідність вимогам законів про компанії. Для виконання своїх обов'язків аудитору необхідно перевіряти внутрішню бухгалтерію компанії, її активи, бухгалтерські проводки і т.д.
2
Бухгалтерський облік
вироблене на основі господарської документації суцільне, безперервне і взаємопов'язане відображення господарської діяльності підприємства у вартісному вираженні. Предметом бухгалтерського обліку є господарські засоби підприємства, виражені в грошовій формі, джерела їх утворення та господарські процеси. Б.у. здійснює функції аналізу, управління та контролю за господарською діяльністю.
3
Витрати на виробництво
частина витрат організації, пов'язаних з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг, тобто із звичайними видами діяльності.
Склад витрат на виробництво формують прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, і втрати від браку
4
Калькулювання
обчислення собівартості одиниці продукції або виконаних робіт
5
Калькуляція
поданий у формі таблиці бухгалтерський розрахунок витрат, витрат на виробництво і збут виробу або партії виробів, а також на здійснення робіт і послуг у грошовому вираженні. Калькуляція дає можливість визначити фактичну або планову собівартість об'єкта або виробу і є основою для їх оцінки
6
Методика
конкретизація методу, доведення його до інструкції, алгоритму, чіткого опису способу існування
7
Загальновиробничі витрати
витрати на загальне обслуговування і організацію виробництва і управління виробничим підприємством в цілому. Є складовою частиною калькуляції витрат на виробництво продукції
8
Об'єкти бухгалтерського обліку
майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
9
Собівартість
сукупність витрат живої і матеріалізованої праці
10
Собівартість продукції
виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію
11
Облікова політика організації
прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
12
Фінансовий контроль
У РФ контроль рублем на всіх стадіях розподілу і перерозподілу валового внутрішнього продукту і національного доходу, за всією господарською діяльністю підприємств і організацій. Ф. к. здійснюється шляхом фінансового впливу, тобто за допомогою різних стимулів, пільг і санкцій, а також шляхом використання фінансових показників, таких, як достатність тих чи інших засобів, ліквідність, платоспроможність, оборотність, рентабельність, структура капіталу та ін

Список використаних джерел
1. Федеральний закон Російської Федерації від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами та доповненнями).
2. Федеральний закон Російської Федерації від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» (зі змінами та доповненнями).
3. Федеральний закон Російської Федерації від 08.02.1998 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» (зі змінами та доповненнями).
4. Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (зі змінами та доповненнями).
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н (зі змінами та доповненнями).
6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» ПБУ 3 / 2000, затверджено Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2000 № 2н.
9. Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку (затверджено Міністерством фінансів СРСР 29.07.1983 № 105).
10. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49 (зі змінами та доповненнями).
11. Лист Мінфіну Росії «Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах» від 24.07.1992 № 59.
12. Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н "Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції з його застосування» (зі змінами та доповненнями).
13. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В.І. Подільського. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007р. -260с - ISBN 978-5-9776-0026-2
14. Аудит, В.І. Подільський [и др.] М. Видавничий центр «Академія», 2006. -423с - ISBN978-5-9776-0009-5
15. Андрєєв В.К. «Правове регулювання аудиту в Росії»-М.: Інф-ра-М, 2006р. -305с - ISBN 5-1727-0153-2
16. Алборов М.Д. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК., М, Вид.-во "Справа і Сервіс", 2007р. -244с - ISBN 5-1727-0138-9
17. Баришніков Н.П. «Організація і методика проведення загального аудиту». - Вид. 5-е, перероб. і доп. - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 2005р. -382с - ISBN 5-9490-9494-8
18. Данилевський Ю.А., Аудит: навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2005р. -234с - ISBN 978-5-392-00005-0
19. Козлова Е.П., Бухгалтерський облік в організації / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. - М.: «Фінанси і статистика» 2006р. -382с - ISBN 5-9558-0001-8
20. Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. - М.: Инфра-М, 2005р. -212с - ISBN 5-19-001914-6
21. Зеленін В.О. «Аудиторський ризик і його оцінка». / / Бухгалтерський облік, 2007р. - № 2, с. 8.
22. Іванова Н.Г. «Аудиторська перевірка витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції». / / Бухгалтерський облік 2007р .- № 3, с. 13.
23. Крикунов О., Професійний коментар про федеральному законі "Про аудиторську діяльність". / / Фінансова газета. 2007р. - № 40, с. 12.
24. Крикунов А.В. «Організація російського аудиту: підсумки та перспективи. / / Аудиторські відомості. 2007р. № 2, с. 25

Додаток А
Таблиця - 1 - Способи організації та ведення бухгалтерського обліку
№ п / п
Об'єкт облікової політики
Способи організації та ведення бухгалтерського обліку
1
2
3
1.
Порядок організації бухгалтерського обліку
- Заснування бухгалтерської служби, очолюваної головним бухгалтером. Введення в штат посади бухгалтера.
- Передача на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві.
- Ведення бухгалтерського обліку керівником підприємства
2.
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку
- Розробляється на основі типового плану рахунків
3.
Форма бухгалтерського обліку
- Журнально-ордерна форма.
- Спрощена форма.
- Інші форми
4.
Форми первинних документів бухгалтерського обліку
- Господарські операції оформляються документами встановленої форми.
- Документи, за якими не передбачені типові форми, розробляються підприємством самостійно
5.
Організація документообігу
- Відповідно до затвердженого графіка документообігу
6.
Проведення інвентаризації майна та зобов'язань
- Порядок та строки визначаються керівником підприємства, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково
7.
Оцінка майна та зобов'язань
- У рублях і копійках.
- У рублях з віднесенням виникаючих різниць на фінансові результати
8.
Система внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю
- Підприємство самостійно розробляє систему внутрішньовиробничого обліку, звітності та контролю виходячи з особливостей функціонування та вимог управління підприємством
9.
Форми бухгалтерської звітності
- Розробляються на основі рекомендованих типових форм
10.
Спосіб подання бухгалтерської звітності користувачам
- На паперових носіях.
- В електронному вигляді
11.
Переоцінка основних засобів
- Проводиться на початок звітного року.
- Не проводиться
12.
Списання вартості основних засобів, що не перевищує 1000 р.. за одиницю
- Шляхом нарахування амортизації.
- Шляхом одноразового списання на витрати у міру відпуску у виробництво або експлуатацію
13.
Нарахування амортизації основних засобів
- Лінійний спосіб.
- Спосіб зменшуваного залишку.
- Спосіб списання вартості по сумі кількості років терміну корисного використання.
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)
14.
Погашення вартості нематеріальних активів
- Накопичення сум нарахованої амортизації на окремому рахунку.
- Зменшення первісної вартості нематеріального активу
15.
Нарахування амор-тизації нематеріальних активів
- Лінійний спосіб.
- Спосіб зменшуваного залишку.
- Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт)
16.
Оцінка придбаних матеріально-виробничих запасів
- За фактичною собівартістю придбання.
- За обліковими цінами
17.
Визнання транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ)
- Облік ТЗВ на рахунку «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей».
- Пряме включення ТЗВ у фактичну собівартість придбаних матеріально-виробничих запасів. - Облік ТЗВ на окремому субрахунку рахунка «Матеріали»
18.
Списання ТЗВ і
відхилень у вартості матеріально-виробничих запасів
- Метод середнього відсотка.
- Спрощені методи
19
Оцінка списуються матеріально-виробничих запасів
- Метод оцінки за собівартістю кожної одиниці.
- Метод оцінки по середній собівартості.
- Метод оцінки за собівартістю перших за часом придбань (ФІФО).
- Метод оцінки за собівартістю останніх за часом придбань (ЛІФО)
20.
Оцінка незавершеного виробництва
- За фактичною собівартістю.
- За нормативної виробничої собівартості.
- За прямими статтями витрат.
- За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів
21.
Оцінка випущеної готової продукції
- За фактичної виробничої собівартості.
- За нормативної виробничої собівартості.
- За договірними цінами.
- По інших видах цін
22.
Класифікація
витрат на виробництво
- Прямі та непрямі.
- Умовно-змінні і умовно-постійні
23.
Розподіл
непрямих витрат за видами діяльності
- Пропорційно виручку від продажу продукції (робіт, послуг).
- Пропорційно сумі прямих витрат.
- Іншим способом
24.
Створення резервів
по.сомнітельним
боргами
- Створюються.
- Не створюються
25.
Створення резервів майбутніх витрат
- Створюються.
- Не створюються
26.
Створення резервного фонду
- Складається.
- Не створюється
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
146кб. | скачати


Схожі роботи:
Перевірка відповідності бухгалтерської звітності вимогам чинного законодавства
Підтвердження відповідності серійно випускаються сірників вимогам ГОСТ 1820 2001
Концепція бухгалтерської звітності до 2 Завдання бухгалтерської
Перевірка фінансової звітності
Форми бухгалтерської звітності
Складання бухгалтерської звітності
Складання бухгалтерської звітності 2
Концепція бухгалтерської звітності в РФ 2
Концепція бухгалтерської звітності в РФ
© Усі права захищені
написати до нас