Зміст
Введення
1 Організаційні основи аудиту основних засобів і нематеріальних активів
1.1 Правове регулювання обліку та аудиту основних засобів
1.2 Мета, завдання та основні етапи аудиту основних засобів
2 Планування аудиту основних засобів і нематеріальних активів на підприємстві ТОВ «Карел»
2.1 Коротка характеристика підприємства
2.2 Планування аудиту. Оцінка аудиторського ризику і рівня суттєвості
3 Складання плану і програми аудиту основних засобів і нематеріальних активів
3.1 Аудиторська перевірка
3.2 Висновки та рекомендації
3.3 Аудиторський висновок
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Додаток 1
Додаток 2
Додаток 3
Додаток 4
Додаток 5
Додаток 6
Додаток 7
Введення
Актуальність обраної теми обумовлена тим, що в сучасній російській економіці бухгалтерський облік стає неоціненним джерелом інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів при формуванні витрат і цін на продукцію з метою якісного і всеосяжного контролю за використанням позаоборотних і оборотних активів, визначення можливостей інвестування. Все це, в кінцевому підсумку, визначає конкурентні можливості організацій на внутрішньому і зовнішньому ринку.
Як відомо, законодавчо встановлені перед бухгалтерським обліком мети і завдання охоплюють область як фінансового, так і управлінського обліку. Постійне зростання вимог з боку менеджменту і власників до дієвої організації облікового процесу у сфері використання та вибуття основних засобів і нематеріальних активів, особливо при оцінці можливостей підвищення рівня виробництва за рахунок його переоснащення новим високопродуктивним обладнанням, прогнозуванні фінансових результатів діяльності з метою запобігання фінансових ризиків, обумовлює зростаючий теоретичний і практичний інтерес до проблеми обліку та аудиту основних засобів і нематеріальних активів.
Предметом дослідження в рамках даної курсової роботи виступає підприємство ТОВ «Карел». Об'єктом дослідження є основні засоби м нематеріальні активи перебувають на балансі цього підприємства.
Мета даної роботи полягає у розвитку теоретичних і прикладних навичок обліку та аудиту основних засобів і нематеріальних активів.
Досягнення поставленої мети вимагало постановки та вирішення наступних основних завдань:
Вивчення нормативного регулювання обліку та аудиту основних засобів і нематеріальних активів;
Розгляд основних цілей, завдань і етапів аудиту основних засобів і нематеріальних активів;
Здійснення планування аудиту, для чого необхідно вивчити коротку характеристику підприємства, оцінити рівень суттєвості і аудиторський ризик, скласти план і програму аудиту;
Розглянути методику проведення аудиту та сформулювати основні висновки та рекомендації за підсумками аудиторської перевірки.
1 Організаційні основи аудиту основних засобів і нематеріальних активів
1.1 Правове регулювання обліку та аудиту основних засобів
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку має чотири рівні:
Перший рівень - федеральні закони, укази президента та постанови уряду Російської Федерації, що регулюють прямо або побічно постановку обліку;
Другий рівень - система національних стандартів з бухгалтерського обліку;
Третій рівень - методичні вказівки та інструкції з ведення бухгалтерського обліку, розроблені і затверджені федеральними органами, міністерствами і відомствами, яким федеральним законом надано право регулювання бухгалтерського обліку в межах їх компетенції;
Четвертий рівень - робочі документи організації, затверджені керівником, розроблені з урахуванням специфіки умов господарювання, галузевої належності, структури і розмірів підприємства.
Документи першого рівня закріплюють обов'язковість ведення бухгалтерського обліку всіма господарюючими суб'єктами, його основні принципи та правила. Визначальним законом Російської Федерації є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р., В якому встановлюються єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку економічними суб'єктами Росії.
Документи другого рівня представлені положеннями з бухгалтерського обліку, що встановлюють правила його ведення на окремих ділянках. До числа найважливіших документів цього рівня відносяться положення з бухгалтерського обліку.
Документи третього рівня мають рекомендаційний характер. Це інструкції, вказівки, що дають можливі варіанти постановки обліку безпосередньо в організаціях в залежності від її галузевої особливості. Це можуть бути методичні вказівки щодо визначення складу витрат на підприємствах торгівлі, будівництві, при виконанні науково-дослідних робіт, проведення інвентаризації, обліку основних засобів та інше.
До документів четвертого рівня відносяться вказівки, інструкції, положення, накази та інші подібні документи з постановки та ведення бухгалтерського обліку, безпосередньо створені у створенні і є внутріфірмовими стандартами. Це може бути наказ про облікову політику, посадові інструкції, положення з оплати праці ін
Основним документом, що регулює облік основних засобів, є Податковий кодекс РФ. У статті 256 дається визначення майна, що амортизується, у статті 257 НК РФ розкриваються порядок визначення вартості майна, що амортизується, у статті 258 визначаються особливості включення амортизується майна до складу амортизаційних груп, у статті 259 - методи і порядок розрахунку сум амортизації, у статті 260 - витрати на ремонт основних засобів.
Частиною четвертою Цивільного кодексу РФ визначені права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації.
Наступними документами, регулюючими облік основних засобів і нематеріальних активів, є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ і Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня 1994р. № 170н. Ці документи розкривають основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, визначають правила оформлення бухгалтерської документації: облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться у валюті РФ - рублях; документи оформляються російською мовою; всі документи, пов'язані з грошовими коштами, повинні бути обов'язково підписані керівником і головним бухгалтером.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція по його застосуванню передбачають для обліку основних засобів використання рахунків 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», для обліку нематеріальних активів 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальні активи» . В інструкції наведено порядок використання цих рахунків, тобто розкривається інформація про кореспондентських рахунках, що відображаються за дебетом і за кредитом рахунків.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7.09.2001г. № 119-ФЗ визначає поняття, цілі, завдання аудиторської діяльності.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ-6/01), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н визначає строк корисного використання, майно, що відносяться до основних засобів, визначає оцінку основних засобів, порядок нарахування амортизації основних коштів, порядок обліку надходження, вибуття, ремонту основних засобів.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ-14/2007), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про нематеріальні активи організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).
Положення (стандарти) аудиторської діяльності визначають порядок розрахунку рівня суттєвості, визначення аудиторського ризику, зміст і види аудиторського висновку та багато іншого.
Постанова державного комітету РФ за статистикою «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» від 21 січня 2003р. № 7 розкриває форми і порядок заповнення всіх форм з обліку основних засобів.
Постанова уряду РФ № 1 від 01.01.2001 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» визначає основні амортизаційні групи та їх склад.
"Класифікація основних фондів" ОК 013-94 (затв. Постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 N 359) (дата введення 01.01.1996) (ред. від 14.04.1998) визначає класифікацію основних засобів [10].
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003г № 91н (в редакції від 27.11.2006.) Визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 .
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995г. № 49 визначають порядок інвентаризації майна.
1.2. Мета, завдання та основні етапи аудиту основних засобів
Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних (фінансової) бухгалтерської звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Метою аудиту основних засобів і нематеріальних активів є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку нормативним документам з тим, щоб висловити думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.
Аудит є здійснювану на основі договору перевірку стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово-господарських операцій законодавству, достовірності звітності, а також консультаційні, експертні та інші послуги, надавані аудиторами підприємствам та організаціям.
До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті основних засобів відносяться такі:
оцінка системи внутрішнього контролю обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів;
підтвердження достовірності вироблених розрахунків;
оцінка правильності, повноти і своєчасності відображення в обліку операцій з обліку основних засобів і нематеріальних активів;
перевірка дотримання норм чинного законодавства в частині обліку основних засобів і нематеріальних активів;
перевірка правильності оформлення первинних документів;
До основних етапах аудиту можна віднести:
вивчення складу і структури основних засобів і нематеріальних активів, умов зберігання і експлуатації;
підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку;
перевірка правильності оформлення і відображення в обліку операцій з руху ОС і НМА;
оцінка нарахованої амортизації та достовірності відображення її в обліку;
встановлення обсягів виконаних ремонтів ОС і правильності відображення відповідних витрат в обліку;
підтвердження підсумків проведеної у звітному році переоцінки ОЗ і НМА, оцінка якості проведеної інвентаризації;
перевірка правильності оподаткування основних засобів і нематеріальних активів.
До основних порушень, які найчастіше зустрічаються на практиці, відносяться:
Не ведуться інвентарні картки (ОС-6);
Не оформляються первинні документи по нематеріальних активів, розроблені підприємством форми первинних документів не відповідають вимогам НМА;
Не завжди виконується вимога повноти занесення реквізитів;
Не за всіма ОС і НМА закріплені матеріально-відповідальні особи;
Неправильне формування первісної вартості;
При покупці ОС у фізичної особи не утримується ПДФО;
Неправильне нарахування амортизації;
Некоректна кореспонденція рахунків.
У цілому необхідність аудиту основних засобів і нематеріальних активів зумовлена посиленням вимог до обліку даних об'єктів. Проведення аудиту дозволяє виявляти помилки в обліку і звітності, що дозволяє вживати заходи щодо їх усунення, що істотно підвищує якість роботи підприємства.
2 Планування аудиту основних засобів і нематеріальних активів на підприємстві ТОВ «Карел»
2.1 Коротка характеристика підприємства
ТОВ "Виробнича компанія" Карел "одна з провідних російських компаній нафтового машинобудування представляє повний спектр обладнання для видобутку нафти і комплекс послуг у галузі експлуатації, ремонту та обслуговування нафтопромислового обладнання (НУО).
Структура ТОВ «Виробнича компанія Карел»:
ТОВ "ПК" Карел "(ЦРНО) - розробка передових технологій і устаткування для видобутку нафти.
ТОВ "Карел" - повний спектр обладнання для видобутку нафти.
ТОВ "Лемаз" - насоси та газосепаратори.
ТОВ "Лисьванефтемаш" - заглибні електродвигуни, гидрозащита.
ТОВ "Курганський кабельний завод" - високотемпературні кабелі.
ТОВ Сервісна компанія "Карел" - експлуатація, обслуговування і ремонт НУО.
ТОВ "Карел Нефтесервіс" - освоєння і випробування розвідувальних та експлуатаційних свердловин.
Історія компанії «Карел» почалася в 1897 році з виробництва парових і приводних насосів. У 1930-і роки обладнання марки «Карел» надходило на найбільші будови того часу. У 1950-60 роки створено ряд нового обладнання для видобутку нафти і освоєно його виробництво.
1995 відзначений початком сталого зростання виробництва. Одночасно модернізується серійне і розробляється сучасне нафтопромислове обладнання, яке відповідає збільшеним вимогам нафтовиків.
У 1996 році компанією «Карел» було налагоджено виробництво насосів з двухопорний конструкцією робочих органів і впроваджений новий матеріал для ступенів - нірезіст. Це дозволило значно підняти напрацювання на відмову нефтепогружного обладнання.
1998 відзначений початком серійного виробництва Газосепаратори і протекторів, розгортанням сервісного центру в Нижньовартовську.
У 1999 році створені виробничі потужності та налагоджено виробництво виробів методом порошкової металургії, яку відрізняє висока точність одержуваних виробів, у м. Кінешмі.
У 2000 році організований серійний випуск станцій управління. Освоєно випуск мобільних газобустерних установок для ремонту нафтових і газових свердловин.
У 2001 році запущено конвеєр зі зборки заглибних електродвигунів та налагоджено виробництво кабельних подовжувачів, диспергаторов, тандемів газосепаратори-диспергатор. Освоєно випуск мобільних установок нагнітання газів.
З 2002 року компанія «Карел» пропонує повнокомплектні установки електроцентробежних насосів для видобутку нафти. У цей рік до складу компанії увійшов завод «Лемаз».
У 2003 році власна сервісна компанія з виробничою базою ЗАТ «Цетрофорс» в г.Ніжневартовске вже обслуговувала 1600 свердловин.
2004 налагоджено серійне виробництво систем занурювальний телеметрії. Продукція заводів «Карел» і «Лемаз» почала випускатися під управлінням сертифікованої системи менеджменту відповідно до вимог ISO 9001:2000.
2005 організовані поставки кожуха для насосної експлуатації свердловин. Запущено виробництво стандартного і теплостійкого кабелю на Курганському кабельному заводі. Реконструйовано і розпочала роботу виробнича база ТОВ «Карел-Муравлєнко»
В 2006 році розпочато поставку вентильних приводів. У складі компанії увійшов завод з виробництва заглибних електроприводів в м. Лисьва (ТОВ «Лисьванефтемаш»). Створені виробничі бази ТОВ «Карел сервіс - Нефтеюганськ», ВП СК «Карел» у містах Нєфтєгорськ і Краснодар. На сервісних базах впроваджена система міжнародного стандарту якості ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001. Початок робіт з постачання та обслуговування УЕЦН в Омані.
2009 ТОВ «Карел» отримав сертифікат відповідності системи менеджменту якості ISO14001.
В даний час компанія «Карел» пропонує нафтовим компаніям:
Комплекс послуг в галузі експлуатації, ремонту та обслуговування нафтопромислового обладнання:
- Обслуговування НУО
вхідний контроль нового обладнання
монтаж і демонтаж підземної і наземної частин НУО
запуск, висновок на режим і експлуатація НУО
доставку і вивіз НУО на об'єкти нафтовидобутку
розслідування причин відмов, аварій
- Ремонт і тестування вузлів НУО
- Послуги в технології нафтовидобутку, підконтрольна експлуатація нового і перспективного обладнання, експертна підтримка на всіх етапах життя обладнання, починаючи з розробки до удосконалення за результатами експлуатації на родовищах
- Супервайзінг
- Прокат (лізинг) повнокомплектного обладнання
- Освоєння і випробування розвідувальних та експлуатаційних свердловин
- Комплектні установки для видобутку нафти, вузли та агрегати для них
Московський завод «Карел» одне з провідних підприємств у галузі з виробництва повнокомплектних установок нафтовидобувного устаткування. На підприємстві постійно впроваджується нове сучасне обладнання. Вертикальні токарні центри фірми EMAG (Німеччина), автоматизована токарна установка фірми EMAG, спроектованої на замовлення заводу, токарні напівавтомати і вертикальні обробні центри фірми ХААС (США)
Сучасний завод по виробництву нафтовидобувного устаткування - ТОВ «Лемаз».
Лисьвенський завод нафтового машинобудування (ТОВ «Лисьванефтемаш») спеціалізується на виробництві приводу погружного обладнанні для видобутку нафти
ООО «Курганский кабельный завод» в настоящее время является единственным в России производителем теплостойкого кабеля для погружных установок с рабочей температурой до 230 °C.
ООО «КОНТЕККО»– основной поставщик в Компании обмоточного теплостойкого провода для производства и ремонта погружных электродвигателей
НПП «Технология», обеспечивающий выпуск деталей из порошковых материалов
За последние 3 года были получены 21 патент на изобретение, 23 патента на полезную модель и 5 патентов на промышленный образец по всем направлениям деятельности компании.
2.2. Планування аудиту. Оценка аудиторского риска и уровня существенности
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерского учета;
оценка аудиторского риска;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программы аудита.
Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.
Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.
На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.
Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям учета основных средств и нематериальных активов и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
невід'ємний ризик;
ризик засобів контролю;
риск не обнаружения.
Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.
Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Таблиця 1. - Факторы неотъемлемого риска в организации ООО «Карел»
Факторы неотъемлемого риска | Оценка надежности в баллах | Пояснения |
1. Економічна ситуація в галузі | 5 | Здоровая |
2. Разбросанность предприятия | 0 | Расположено разных территориях |
3. Дочерние и зависимые предприятия | 2 | Имеются |
4. Використання нових технологій | 2 | Используются по виду деятельности, где нет традиций и уверенности |
5. Законодательство и инструкции по основной деятельности | 2 | Полно и ясно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма в использовании |
б.Реорганизация и крупные продажи имущества | 5 | Не было за последние 3 року |
7. Внутренний контроль | 0 | Не организован |
8. Можливість нелегального бізнесу | 0 | Отрасль подвержена нелегальному бизнесу |
9. Податковий тягар | 2 | Звичайне |
10. Залежність від покупців | 5 | Годовая реализация продукции одному покупателю до 5 процентов годового оборота |
11 .Зависимость от поставщиков | 2 | Рынок поставщиков мал, но существует возможность их диктата |
12.Подверженность кражам | 0 | Продукция сложно транспортируется, и тяжело реализуется |
13. Форми розрахунків | 4 | Наличные расчеты минимальны, но есть бартер |
14.Капитальные вложения | 5 | Не превышают амортизационные отчисления |
15.Незавершенное производство и запасы | 0 | Оценка и инвентаризация сложны и специфичны |
1 б. Кредити | 2 | Кредиты нужны для развития |
17 .Оборотный капитал, ликвидность | 2 | Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам |
18. Прибутковість | 3 | Доход стабилен, но есть сезонные колебания |
19. Цінні папери |