Перевірка використання основних засобів і нематеріальних активів ТОВ Карел

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1 Організаційні основи аудиту основних засобів і нематеріальних активів

1.1 Правове регулювання обліку та аудиту основних засобів

1.2 Мета, завдання та основні етапи аудиту основних засобів

2 Планування аудиту основних засобів і нематеріальних активів на підприємстві ТОВ «Карел»

2.1 Коротка характеристика підприємства

2.2 Планування аудиту. Оцінка аудиторського ризику і рівня суттєвості

3 Складання плану і програми аудиту основних засобів і нематеріальних активів

3.1 Аудиторська перевірка

3.2 Висновки та рекомендації

3.3 Аудиторський висновок

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Додаток 1

Додаток 2

Додаток 3

Додаток 4

Додаток 5

Додаток 6

Додаток 7

Введення

Актуальність обраної теми обумовлена ​​тим, що в сучасній російській економіці бухгалтерський облік стає неоціненним джерелом інформації для зовнішніх і внутрішніх користувачів при формуванні витрат і цін на продукцію з метою якісного і всеосяжного контролю за використанням позаоборотних і оборотних активів, визначення можливостей інвестування. Все це, в кінцевому підсумку, визначає конкурентні можливості організацій на внутрішньому і зовнішньому ринку.

Як відомо, законодавчо встановлені перед бухгалтерським обліком мети і завдання охоплюють область як фінансового, так і управлінського обліку. Постійне зростання вимог з боку менеджменту і власників до дієвої організації облікового процесу у сфері використання та вибуття основних засобів і нематеріальних активів, особливо при оцінці можливостей підвищення рівня виробництва за рахунок його переоснащення новим високопродуктивним обладнанням, прогнозуванні фінансових результатів діяльності з метою запобігання фінансових ризиків, обумовлює зростаючий теоретичний і практичний інтерес до проблеми обліку та аудиту основних засобів і нематеріальних активів.

Предметом дослідження в рамках даної курсової роботи виступає підприємство ТОВ «Карел». Об'єктом дослідження є основні засоби м нематеріальні активи перебувають на балансі цього підприємства.

Мета даної роботи полягає у розвитку теоретичних і прикладних навичок обліку та аудиту основних засобів і нематеріальних активів.

Досягнення поставленої мети вимагало постановки та вирішення наступних основних завдань:

Вивчення нормативного регулювання обліку та аудиту основних засобів і нематеріальних активів;

Розгляд основних цілей, завдань і етапів аудиту основних засобів і нематеріальних активів;

Здійснення планування аудиту, для чого необхідно вивчити коротку характеристику підприємства, оцінити рівень суттєвості і аудиторський ризик, скласти план і програму аудиту;

Розглянути методику проведення аудиту та сформулювати основні висновки та рекомендації за підсумками аудиторської перевірки.

1 Організаційні основи аудиту основних засобів і нематеріальних активів

1.1 Правове регулювання обліку та аудиту основних засобів

Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку має чотири рівні:

Перший рівень - федеральні закони, укази президента та постанови уряду Російської Федерації, що регулюють прямо або побічно постановку обліку;

Другий рівень - система національних стандартів з бухгалтерського обліку;

Третій рівень - методичні вказівки та інструкції з ведення бухгалтерського обліку, розроблені і затверджені федеральними органами, міністерствами і відомствами, яким федеральним законом надано право регулювання бухгалтерського обліку в межах їх компетенції;

Четвертий рівень - робочі документи організації, затверджені керівником, розроблені з урахуванням специфіки умов господарювання, галузевої належності, структури і розмірів підприємства.

Документи першого рівня закріплюють обов'язковість ведення бухгалтерського обліку всіма господарюючими суб'єктами, його основні принципи та правила. Визначальним законом Російської Федерації є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р., В якому встановлюються єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку економічними суб'єктами Росії.

Документи другого рівня представлені положеннями з бухгалтерського обліку, що встановлюють правила його ведення на окремих ділянках. До числа найважливіших документів цього рівня відносяться положення з бухгалтерського обліку.

Документи третього рівня мають рекомендаційний характер. Це інструкції, вказівки, що дають можливі варіанти постановки обліку безпосередньо в організаціях в залежності від її галузевої особливості. Це можуть бути методичні вказівки щодо визначення складу витрат на підприємствах торгівлі, будівництві, при виконанні науково-дослідних робіт, проведення інвентаризації, обліку основних засобів та інше.

До документів четвертого рівня відносяться вказівки, інструкції, положення, накази та інші подібні документи з постановки та ведення бухгалтерського обліку, безпосередньо створені у створенні і є внутріфірмовими стандартами. Це може бути наказ про облікову політику, посадові інструкції, положення з оплати праці ін

Основним документом, що регулює облік основних засобів, є Податковий кодекс РФ. У статті 256 дається визначення майна, що амортизується, у статті 257 НК РФ розкриваються порядок визначення вартості майна, що амортизується, у статті 258 визначаються особливості включення амортизується майна до складу амортизаційних груп, у статті 259 - методи і порядок розрахунку сум амортизації, у статті 260 - витрати на ремонт основних засобів.

Частиною четвертою Цивільного кодексу РФ визначені права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації.

Наступними документами, регулюючими облік основних засобів і нематеріальних активів, є Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ і Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня 1994р. № 170н. Ці документи розкривають основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, визначають правила оформлення бухгалтерської документації: облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться у валюті РФ - рублях; документи оформляються російською мовою; всі документи, пов'язані з грошовими коштами, повинні бути обов'язково підписані керівником і головним бухгалтером.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція по його застосуванню передбачають для обліку основних засобів використання рахунків 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», для обліку нематеріальних активів 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальні активи» . В інструкції наведено порядок використання цих рахунків, тобто розкривається інформація про кореспондентських рахунках, що відображаються за дебетом і за кредитом рахунків.

Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 7.09.2001г. № 119-ФЗ визначає поняття, цілі, завдання аудиторської діяльності.

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ-6/01), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н визначає строк корисного використання, майно, що відносяться до основних засобів, визначає оцінку основних засобів, порядок нарахування амортизації основних коштів, порядок обліку надходження, вибуття, ремонту основних засобів.

Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ-14/2007), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 27.12.2007 р. № 153н встановлює правила формування в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності інформації про нематеріальні активи організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

Положення (стандарти) аудиторської діяльності визначають порядок розрахунку рівня суттєвості, визначення аудиторського ризику, зміст і види аудиторського висновку та багато іншого.

Постанова державного комітету РФ за статистикою «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів» від 21 січня 2003р. № 7 розкриває форми і порядок заповнення всіх форм з обліку основних засобів.

Постанова уряду РФ № 1 від 01.01.2001 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» визначає основні амортизаційні групи та їх склад.

"Класифікація основних фондів" ОК 013-94 (затв. Постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 N 359) (дата введення 01.01.1996) (ред. від 14.04.1998) визначає класифікацію основних засобів [10].

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003г № 91н (в редакції від 27.11.2006.) Визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 .

Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995г. № 49 визначають порядок інвентаризації майна.

1.2. Мета, завдання та основні етапи аудиту основних засобів

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних (фінансової) бухгалтерської звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.

Метою аудиту основних засобів і нематеріальних активів є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку нормативним документам з тим, щоб висловити думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів.

Аудит є здійснювану на основі договору перевірку стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово-господарських операцій законодавству, достовірності звітності, а також консультаційні, експертні та інші послуги, надавані аудиторами підприємствам та організаціям.

До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити при аудиті основних засобів відносяться такі:

оцінка системи внутрішнього контролю обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів;

підтвердження достовірності вироблених розрахунків;

оцінка правильності, повноти і своєчасності відображення в обліку операцій з обліку основних засобів і нематеріальних активів;

перевірка дотримання норм чинного законодавства в частині обліку основних засобів і нематеріальних активів;

перевірка правильності оформлення первинних документів;

До основних етапах аудиту можна віднести:

вивчення складу і структури основних засобів і нематеріальних активів, умов зберігання і експлуатації;

підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку;

перевірка правильності оформлення і відображення в обліку операцій з руху ОС і НМА;

оцінка нарахованої амортизації та достовірності відображення її в обліку;

встановлення обсягів виконаних ремонтів ОС і правильності відображення відповідних витрат в обліку;

підтвердження підсумків проведеної у звітному році переоцінки ОЗ і НМА, оцінка якості проведеної інвентаризації;

перевірка правильності оподаткування основних засобів і нематеріальних активів.

До основних порушень, які найчастіше зустрічаються на практиці, відносяться:

Не ведуться інвентарні картки (ОС-6);

Не оформляються первинні документи по нематеріальних активів, розроблені підприємством форми первинних документів не відповідають вимогам НМА;

Не завжди виконується вимога повноти занесення реквізитів;

Не за всіма ОС і НМА закріплені матеріально-відповідальні особи;

Неправильне формування первісної вартості;

При покупці ОС у фізичної особи не утримується ПДФО;

Неправильне нарахування амортизації;

Некоректна кореспонденція рахунків.

У цілому необхідність аудиту основних засобів і нематеріальних активів зумовлена ​​посиленням вимог до обліку даних об'єктів. Проведення аудиту дозволяє виявляти помилки в обліку і звітності, що дозволяє вживати заходи щодо їх усунення, що істотно підвищує якість роботи підприємства.

2 Планування аудиту основних засобів і нематеріальних активів на підприємстві ТОВ «Карел»

2.1 Коротка характеристика підприємства

ТОВ "Виробнича компанія" Карел "одна з провідних російських компаній нафтового машинобудування представляє повний спектр обладнання для видобутку нафти і комплекс послуг у галузі експлуатації, ремонту та обслуговування нафтопромислового обладнання (НУО).

Структура ТОВ «Виробнича компанія Карел»:

ТОВ "ПК" Карел "(ЦРНО) - розробка передових технологій і устаткування для видобутку нафти.

ТОВ "Карел" - повний спектр обладнання для видобутку нафти.

ТОВ "Лемаз" - насоси та газосепаратори.

ТОВ "Лисьванефтемаш" - заглибні електродвигуни, гидрозащита.

ТОВ "Курганський кабельний завод" - високотемпературні кабелі.

ТОВ Сервісна компанія "Карел" - експлуатація, обслуговування і ремонт НУО.

ТОВ "Карел Нефтесервіс" - освоєння і випробування розвідувальних та експлуатаційних свердловин.

Історія компанії «Карел» почалася в 1897 році з виробництва парових і приводних насосів. У 1930-і роки обладнання марки «Карел» надходило на найбільші будови того часу. У 1950-60 роки створено ряд нового обладнання для видобутку нафти і освоєно його виробництво.

1995 відзначений початком сталого зростання виробництва. Одночасно модернізується серійне і розробляється сучасне нафтопромислове обладнання, яке відповідає збільшеним вимогам нафтовиків.

У 1996 році компанією «Карел» було налагоджено виробництво насосів з двухопорний конструкцією робочих органів і впроваджений новий матеріал для ступенів - нірезіст. Це дозволило значно підняти напрацювання на відмову нефтепогружного обладнання.

1998 відзначений початком серійного виробництва Газосепаратори і протекторів, розгортанням сервісного центру в Нижньовартовську.

У 1999 році створені виробничі потужності та налагоджено виробництво виробів методом порошкової металургії, яку відрізняє висока точність одержуваних виробів, у м. Кінешмі.

У 2000 році організований серійний випуск станцій управління. Освоєно випуск мобільних газобустерних установок для ремонту нафтових і газових свердловин.

У 2001 році запущено конвеєр зі зборки заглибних електродвигунів та налагоджено виробництво кабельних подовжувачів, диспергаторов, тандемів газосепаратори-диспергатор. Освоєно випуск мобільних установок нагнітання газів.

З 2002 року компанія «Карел» пропонує повнокомплектні установки електроцентробежних насосів для видобутку нафти. У цей рік до складу компанії увійшов завод «Лемаз».

У 2003 році власна сервісна компанія з виробничою базою ЗАТ «Цетрофорс» в г.Ніжневартовске вже обслуговувала 1600 свердловин.

2004 налагоджено серійне виробництво систем занурювальний телеметрії. Продукція заводів «Карел» і «Лемаз» почала випускатися під управлінням сертифікованої системи менеджменту відповідно до вимог ISO 9001:2000.

2005 організовані поставки кожуха для насосної експлуатації свердловин. Запущено виробництво стандартного і теплостійкого кабелю на Курганському кабельному заводі. Реконструйовано і розпочала роботу виробнича база ТОВ «Карел-Муравлєнко»

В 2006 році розпочато поставку вентильних приводів. У складі компанії увійшов завод з виробництва заглибних електроприводів в м. Лисьва (ТОВ «Лисьванефтемаш»). Створені виробничі бази ТОВ «Карел сервіс - Нефтеюганськ», ВП СК «Карел» у містах Нєфтєгорськ і Краснодар. На сервісних базах впроваджена система міжнародного стандарту якості ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001. Початок робіт з постачання та обслуговування УЕЦН в Омані.

2009 ТОВ «Карел» отримав сертифікат відповідності системи менеджменту якості ISO14001.

В даний час компанія «Карел» пропонує нафтовим компаніям:

Комплекс послуг в галузі експлуатації, ремонту та обслуговування нафтопромислового обладнання:

- Обслуговування НУО

вхідний контроль нового обладнання

монтаж і демонтаж підземної і наземної частин НУО

запуск, висновок на режим і експлуатація НУО

доставку і вивіз НУО на об'єкти нафтовидобутку

розслідування причин відмов, аварій

- Ремонт і тестування вузлів НУО

- Послуги в технології нафтовидобутку, підконтрольна експлуатація нового і перспективного обладнання, експертна підтримка на всіх етапах життя обладнання, починаючи з розробки до удосконалення за результатами експлуатації на родовищах

- Супервайзінг

- Прокат (лізинг) повнокомплектного обладнання

- Освоєння і випробування розвідувальних та експлуатаційних свердловин

- Комплектні установки для видобутку нафти, вузли та агрегати для них

Московський завод «Карел» одне з провідних підприємств у галузі з виробництва повнокомплектних установок нафтовидобувного устаткування. На підприємстві постійно впроваджується нове сучасне обладнання. Вертикальні токарні центри фірми EMAG (Німеччина), автоматизована токарна установка фірми EMAG, спроектованої на замовлення заводу, токарні напівавтомати і вертикальні обробні центри фірми ХААС (США)

Сучасний завод по виробництву нафтовидобувного устаткування - ТОВ «Лемаз».

Лисьвенський завод нафтового машинобудування (ТОВ «Лисьванефтемаш») спеціалізується на виробництві приводу погружного обладнанні для видобутку нафти

ООО «Курганский кабельный завод» в настоящее время является единственным в России производителем теплостойкого кабеля для погружных установок с рабочей температурой до 230 °C.

ООО «КОНТЕККО»– основной поставщик в Компании обмоточного теплостойкого провода для производства и ремонта погружных электродвигателей

НПП «Технология», обеспечивающий выпуск деталей из порошковых материалов

За последние 3 года были получены 21 патент на изобретение, 23 патента на полезную модель и 5 патентов на промышленный образец по всем направлениям деятельности компании.

2.2. Планування аудиту. Оценка аудиторского риска и уровня существенности

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка аудиторского риска;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.

На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям учета основных средств и нематериальных активов и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

невід'ємний ризик;

ризик засобів контролю;

риск не обнаружения.

Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.

Термин "неотъемлемый риск" означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Таблиця 1. - Факторы неотъемлемого риска в организации ООО «Карел»

Факторы неотъемлемого риска

Оценка надежности в баллах

Пояснения

1. Економічна ситуація в галузі

5

Здоровая

2. Разбросанность предприятия

0

Расположено разных

территориях

3. Дочерние и зависимые предприятия

2

Имеются

4. Використання нових технологій

2

Используются по виду деятельности, где нет традиций и уверенности

5. Законодательство и инструкции по основной деятельности

2

Полно и ясно описывают вид

деятельности, но требуют большого профессионализма в использовании

б.Реорганизация и крупные продажи имущества

5

Не было за последние 3

року

7. Внутренний контроль

0

Не организован

8. Можливість нелегального бізнесу

0

Отрасль подвержена нелегальному бизнесу

9. Податковий тягар

2

Звичайне

10. Залежність від покупців

5

Годовая реализация продукции одному покупателю до 5 процентов годового оборота

11 .Зависимость от поставщиков

2

Рынок поставщиков мал, но существует возможность их диктата

12.Подверженность кражам

0

Продукция

сложно транспортируется, и тяжело реализуется

13. Форми розрахунків

4

Наличные расчеты минимальны, но есть бартер

14.Капитальные вложения

5

Не превышают амортизационные отчисления

15.Незавершенное производство и

запасы

0

Оценка и инвентаризация сложны и специфич­ны

1 б. Кредити

2

Кредиты нужны для развития

17 .Оборотный капитал, ликвидность

2

Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам

18. Прибутковість

3

Доход стабилен, но есть сезонные колебания

19. Цінні папери

5

Не имеются

20. Судові розгляди

2

Судебные разбирательства возможны как единичные случаи

Итого количество баллов

48


Максимальная сумма – 100 баллов, что приравнивается к 100%.

Таблиця 2. - Критерии оценки риска

Оцінка невід'ємного ризику

Сумма % по итогам тестирования

Високий

0 – 40

Середній

41 – 70

Низкий

71 – 100

Таким образом, получили, что на данном предприятии неотъемлемый риск средний.

Внутрихозяйственный риск – вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статье баланса до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При оценке внутрихозяйственного риска мы обращали внимание на то, что персонал аудируемого предприятия (ООО «Карел») достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие, отсутствие возможности внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении отдельных счетов учета мы принимали во внимание то, что по участку учета объектов основных средств есть счета, для которых характерно появление непреднамеренных искажений (19,68,91), но при этом отсутствуют сложные хозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуется законодательством, также нет редких нестандартных операций для данной организации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний, то есть ошибки могут быть, а может и не быть.

При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.

В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании (см. приложение 1).

Общий итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» - 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкий", "средний" или "высокий".

Таблиця 3. - Критерии оценки риска

Оценка риска средств контроля

Сумма баллов по итогам тестирования

Високий

0 - 10

Середній

11 - 21

Низкий

22 - 28

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (19 балл) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск и РСК средние.

Далее определим риск необнаружения. Термин "риск необнаружения" означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Для определения риска необнаружения применяется следующая таблица.

Таблиця 4. - Оценка риска необнаружения











Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:



Високий

Середній

Низкий



При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:

Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как





Високий

Наинизший

Ниже среднего

Середній


Середній

Ниже среднего

Середній

Выше среднего


Низкий

Середній

Выше среднего

Наивысший

Исходя из данных таблицы риск не обнаружения может быть средним, а соответственно и аудиторский риск. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.

Выбор необходимых аудиторских процедур может быть обусловлен следующими соображениями. Во-первых, целесообразно основываться на относительной эффективности альтернативных процедур, причем предпочтение при выборе должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. Во-вторых, важно принимать во внимание относительную простоту и оперативность проведения аудиторских процедур.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения]. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Карел».

Таблиця 5. - Расчет уровня существенности

Базовый показатель

Значение базового показателя

Уровень существенности

Сумма Ур. Сущ-ти

1. Прибыль по балансу

869

5

43,45

2. Выручка без НДС

8876

2

177,52

3. Валюта балансу

3973

2

79,46

4. Власний капітал

2412

10

241,2

5. Загальні витрати

7018

2

140,36

Рассчитываем уровень существенности.

Расчет среднестатистического уровня существенности = (43,45+177,52+79,46+241,2+140,36)/5=136,4

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

(136,4-43,45)/136,4*100%=68,15%

расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (241,2-136,4)/136,4*100%=76,83%

Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя

Расчет среднестатистического уровня существенности = (177,52+79,46+140,36)/3=132,45

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

(132,45-79,46)/132,45*100%=40,01%

расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (177,52-132,45)/132,45*100%=34,03%

Так как условие снова не выполняется, за уровень существенности берем наименьший показатель, то есть 43,45 тыс. туб.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор).

3 Составление плана и программы аудита основных средств и нематериальных активов

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

Таблиця 6. - План проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов

Плановані види робіт

Період проведення

Виконавець

1

Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


2

Аудит движения основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


3

Аудит правильності нарахування амортизації

С 01.01.09 по 31.12.09


4

Проверка правильности налогообложения

С 01.01.09 по 31.12.09


Программа аудита представлена в приложении 2.

Разработанные план и программа аудита основных средств и нематериальных активов являются завершающим этапом планирования аудита. В программе аудита предусмотрено большее количество процедур с целью сокращения аудиторского риска.

3.1 Аудиторская проверка

1. Ознакомившись с учредительными документами ООО «Карел» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Компания «Карел» одна из ведущих российских компаний нефтяного машиностроения представляет полный спектр оборудования для добычи нефти и комплекс услуг в области эксплуатации, ремонта и обслуживания нефтепромыслового оборудования.

2. В учетной политике ООО «Карел» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств и нематериальных активов установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.

3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Проанализируем систему с помощью теста:

Таблиця 7. - Анализ компьютерной системы предприятия

Питання

Відповідь

1. Децентральзованна ли компьютерная среда

НІ

2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров

НІ

3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы

ТАК

4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных

ТАК

5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД

НІ

6. Является ли система АБУ лицензированной

ТАК

7. Обновляется ли программное обеспечение

ТАК

8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД

ТАК

Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.

6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету основных средств и нематериальных активов.

7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено наличие и сохранность основных средств и нематериальных активов.

Для этого было проверено:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и НМА и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли - продажи ОС и НМА;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС и НМА;

правильно ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств и нематериальных активов - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Проверяя состояние учета основных средств и нематериальных активов, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.

9. Далее проводится аудит движения основных средств и нематериальных активов. За аудируемый период не было выявлено нарушений учете операций по движению аудируемых объектов.

10. Аудит начисления износа. В ходе аудита установлено, что все объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов, правильно применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.

11. Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.

12. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств и нематериальных активов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

3.2 Выводы и рекомендации

В ходе аудиторской проверки правильности учета объектов основных средств и нематериальных активов нами быть подтверждено, что:

операции по учету ОС и НМА надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена.

Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет основных средств и нематериальных активов ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в разработанных предприятием формах наименование документа. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, Налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.

3.3 Аудиторское заключение

Аудитор:

Найменування:

Место нахождения:

Государственная регистрация:

Лицензия на проведение общего аудита.

Лицензия действительна до

Аудируемое лицо.

Наименование: ООО «Карел»

Место нахождения:

Мы провели аудит учета основных средств и нематериальных активов организации ООО «Карел» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Карел». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета объектов основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете основных средств и нематериальных активов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету основных средств и нематериальных активов, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета объектов основных средств и нематериальных активов, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете основных средств и нематериальных активов. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов по учету основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Карел» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету основных средств и нематериальных активов, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет объектов основных средств и нематериальных активов ОО «Карел» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета объектов основных средств.

Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).

Руководитель аудиторской проверки

Печать аудитора

Висновок

Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств и нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.

В рамках данной работы была изучена законодательная база в части учета и аудита основных средств и нематериальных активов. Был проведен аудит основных средств и нематериальных активов.

В процессе проведения аудита учета основных средств и нематериальных активов предприятия были составлены план и программа аудита, изучен аудиторский риск, который состоит из неотъемлемого, контрольного и риска необнаружения. Все компоненты аудиторского риска были оценены как средние на основании ознакомления с предприятием и проведенного тестирования. В следствии этого аудиторский риск может быть как высоким, так и средним или низким в зависимости от того как будет спланирована проверка.

По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО «Карел» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2009 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности провести внутренний аудит документов по учету основных средств и нематериальных активов с целью выявления нарушений и провести необходимые исправления в соответствии с законодательством.

Список використаної літератури

Цивільний кодекс РФ;

Податковий кодекс РФ;

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.09.2001г. №119-ФЗ;

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. № 7

Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

"ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.),

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,

Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»

Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Баришніков Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.;

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;

Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

Програми

Додаток 1

Таблиця 1. - Тестовые вопросы для первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета объектов основных средств и нематериальных активов

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования

Відповіді

Джерела інформації



Так

Ні


1

Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?

+


Положение о бухгалтерии

2

Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и нематериальных активов?


+

Выборочная проверка

3

Фиксируются ли в учете за кем закреплены ОС и НМА?

+


Выборочная проверка

4

Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств и нематериальных активов?

+


Инвентаризационные описи

5

Застрахованы ли объекты основных средств и нематериальных активов на случай стихийных бедствий?


+

Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков

6

Аналізуються чи періодично коефіцієнти покриття? Коли проводився останній аналіз?


+

Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу

7

Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?


+

Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.

8

Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов?


+ +

Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств и нематериальных активов.

9

Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в учетной политике?

+


Изучение учетной политики.

10

Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств и нематериальных активов в учетной политике?

+


Изучение учетной политики.

11

Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?


+

Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.

12

Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?

+


Изучение учетной политики.

13

Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.

+


Осмотр объектов ОС.

14

Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации?

+


Выборочный просмотр приказов.



15

Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами

+


Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

16

Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС и НМА в соответствии с требованиями законодательства?

+


Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) Оси НМА (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.

17

Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств и нематериальных активов?


+

Просмотр регистров учета основных средств и нематериальных активов

18

Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?

+


Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.

19

Аналізується чи періодично правильність нарахування податків? Коли проводився останній аналіз?


+

Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица.

20

Правильность принятия вычетов по НДС.

+


Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.

21

Отражаются ли в учете основные средства и нематериальные активы на дату утверждения акта приема-передачи?

+


Выборочная проверка актов приема-передачи ОС и НМА.


22

Используются ли для учета ОС и НМА унифицированные формы учета?

+


Выборочный просмотр первичной документации.

23

Формы документов, разработанные предприятием, соответствуют требованиям законодательства


+

Выборочный просмотр первичной документации

24

Вся ли информация об ОС и НМА есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ начисления амортизации, освобождение от амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта


+

Выборочный просмотр инвентарных карточек ОС и НМА (форма ОС-6).

25

Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».

+


Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.

26

Суммарно стоимость НМА, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости НМА, числящихся в учете на счете 04 «Нематериальные активы».

+


Выборочная сверка результатов по счету 04 с суммой в инвентарных карточках.т

27

Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС и НМА соответствует требованиям законодательства.

+


Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок

28

Слагается ли стоимость ОС и НМА из фактических затрат на объект.

+


Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС и НМА.

Додаток 2

Таблиця 2. - Программа проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов

п / п


Перелік аудиторських заходів (процедур)


Період проведення


Виконавець


Робочі документи аудитора


1

Аудит наличия и сохранности основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Учетные регистры, инвентаризационные описи

1.1

Проверка создания

комиссии по приемке

основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Накази, розпорядження


1.2


Проверка оформления договоров купли-

продажи основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09



Договоры ,соглашения


1.3

Перевірка оформлення протоколів договірної ціни

С 01.01.09 по 31.12.09


Протоколы, соглашения , приказы

1.4


Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи объектов

С 01.01.09 по 31.12.09


Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации

1.5

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов

С 01.01.09 по 31.12.09


Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации

1.6

Оценка организации синтетического и

аналітичного обліку

основных средств и нематериальных активов в

бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Первичные

документы,

учетные регистры, учетная политика

1.7

Проверка и оценка

действующего на

предприятии порядка

учета затрат на ремонт основных средств

С 01.01.09 по 31.12.09


Учетная политика, приказы, сметы,

отчеты

1.8

Проверка результатов произведенной переоценки основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные ре­гистры

1.9

Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Інвентаризаційні документи, первинні документи, облікові регістри

1.10

Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и нематериальных активов и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предпри­ятия

С 01.01.09 по 31.12.09


Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответ­ственности

1.11

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

С 01.01.09 по 31.12.09


Приказы, распоряже­ния

1.12

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Форми звітності



2

Аудит движения основных средств и нематериальных активов.

С 01.01.09 по 31.12.09



2.1

Перевірка правильності відображення в бухгалтерському обліку внесків до статутного капіталу

С 01.01.09 по 31.12.09


Накази, акти приймання, регістри бухгалтерського обліку

2.2

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Методики оценки, протоколы собраний учре­дителей

2.3

Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского

учета, баланс

2.4

Проверка фактического выбытия основных средств и нематериальных активов в результате расчетов с

учредителями

С 01.01.09 по 31.12.09


Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс

2.5

Проверка отражения отчетности движения основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Формы от- четности


3

Аудит правильности начисления износа

С 01.01.09 по 31.12.09



3.1

Перевірка

правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам и нематериальным активам

С 01.01.09 по 31.12.09


Довідки, регістри бухгалтерського обліку, баланс


3.2

Проверка объектов ОС и НМА, по которым не начисляется аморти­зация

С 01.01.09 по 31.12.09


Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы

3.3

Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация

С 01.01.09 по 31.12.09


Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы

3.4

Проверка документов по начисленной амортизации ОС и НМА, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал

С 01.01.09 по 31.12.09


Рішення ради директорів, рішення річних зборів акціонерів

3.5

Проверка срока, с

которого начинается

и с которого заканчивается начисление

амортизации ОС и НМА

С 01.01.09 по 31.12.09


Протоколы,

справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении

денежных

коштів

3.6

Проверка отражения

в отчетности начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Форми звітності

4

Проверка правильности налогообложения по основным средствам и нематериальным активам

С 01.01.09 по 31.12.09



4.1

Перевірка правильності розрахунків з ПДВ


С 01.01.09 по 31.12.09


Налоговый кодекс РФ, баланс, декларация по НДС

4.2

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

С 01.01.09 по 31.12.09


Налоговый кодекс РФ, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

4.3

Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц


С 01.01.09 по 31.12.09


Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты, сведе­ния

4.4

Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц

С 01.01.09 по 31.12.09


Налоговый кодекс РФ, справки, расчеты

4.5

Проверка правильности расчетов по иным

обязательным платежам

С 01.01.09 по 31.12.09


Налоговый кодекс РФ, справки,

расчеты, сведения

4.6

Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств и нематериальных активов

С 01.01.09 по 31.12.09


Форми звітності


Додаток 3

Таблиця 3. - Форма №1 «Бухгалтерский баланс»

АКТИВ

Код рядка

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)

ПО

75

59

в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111

70

54

організаційні витрати

112

5

5

ділова репутація організації

113

_

_

Основні засоби (01, 02, 03)

120

1009

1386

в том числе: земельные участки и объекты природопользования

121

здания, машины и оборудование

122

481

769

Незавершенное строительство (07, 09, 16, 61)

130

-

-

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03)

135

-

-

в том числе: имущество для передачи в лизинг

136

майно, що надається за договором прокату

137

Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)

140

-

139

в том числе: инвестиции в дочерние общества

141

інвестиції в залежні суспільства

142

інвестиції в інші організації

143

позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців

144

інші довгострокові фінансові вкладення

145

Інші необоротні активи

150

-

-

Разом у розділі I

190

1094

1584

П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы

210

1169

1661

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14, 16)

211

942

742

тварини на вирощуванні та відгодівлі (11)

212

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46)

213

76

53

готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43)

214

151

839

товари відвантажені (45)

215

витрати майбутніх періодів (97)

216

27

інші запаси і витрати

217

Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19)

220

139

168

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

230

-

-

в том числе: покупатели и заказчики" (62, 63, 76)

231

векселі до отримання (62)

232

задолженность дочерних и зависимых обществ

233

авансы выданные (60)

234

інші дебітори

235

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

240

313

443

в том числе: покупатели и заказчики (62, 63, 76)

241

277

256

векселі до отримання (62)

242

задолженность дочерних и зависимых обществ

243

заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу (75)

244

авансы выданные (60)

245

інші дебітори

246

36

187

Краткосрочные финансовые вложения (58, 59)

250

_

в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251

собственные акции, выкупленные у акционеров (81)

252

інші короткострокові фінансові вкладення

253

Грошові кошти

260

665

117

в том числе: касса (50)

261

5

7

розрахункові рахунки (51)

262

660

60

валютні рахунки (52)

263

прочие денежные средства (55, 57)

264

50

Інші оборотні активи

270

Разом по розділу II

290

2286

2389

БАЛАНС (сумма стр. 190 + 290)

300

3370

3973

ПАСИВ

III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ

Статутний капітал (80)

410

525

525

Додатковий капітал (83)

420

925

925

Резервний капітал (82)

430

93

93

в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резерви, утворені відповідно до установчих документів

432

93

93

Фонд соціальної сфери (88)

440

-

-

Целевые финансирование и поступления (86)

450

-

-

Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)

460

692

442

Непокрытый убыток прошлых лет (84)

465

-

-

Нераспределенная прибыль отчетного года (84)

470

X

427

Непокрытый убыток отчетного года (84)

475

X

Разом у розділі III

490

2235

2412

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67)

510

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511

позики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної дати

512

Інші довгострокові зобов'язання

520

-

-

Разом у розділі IV

590

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66)

610

370

340

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611

*

позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати

612

Кредиторська заборгованість

620

765

1201

в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76)

621

471

421

векселі до сплати (60)

622

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

623

заборгованість перед персоналом організації (70)

624

170

325

заборгованість перед державними позабюджетними фондами (69)

625

44

211

заборгованість перед бюджетом (68)

626

80

244

авансы полученные (62)

627

інші кредитори

628

Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75)

630

_

_

Доходи майбутніх періодів (98)

640

-

20

Резерви майбутніх витрат (96)

650

-

-

Інші короткострокові зобов'язання

660

-

-

Разом у розділі V

690

1135

1561

БАЛАНС (сума рядків 490 + 590 + 690)

700

3370

3973

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Найменування показника

Код рядка

На початок звітного року

На кінець звітного періоду

1

2

3

4

Орендовані основні засоби (001)

910

-

-

в тому числі по лізингу

911

-

-

Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання (002)

920

_

_

Товари, прийняті на комісію (004)

930

-

-

Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів (007)

940

-

-

Обеспечения обязательств и платежей полученные (009)

950

-

-

Забезпечення зобов'язань і платежів видані (009)

960

-

-

Знос житлового фонду (010)

970

-

-

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (011)

980

_

Инвентарь и хозяйственные принадлежности (012)

990

-

-

Додаток 4

Таблиця 4. - Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"

Найменування показника

Код рядка

За звітний період

За аналогічний період попереднього року

1

2

3

4

I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності

Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)

10

8876

6100

в том числе от продажи: продукции собственного производства

11

8876

6100

Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг

20

7018

4570

в том числе проданных: продукции собственного производства

21

7018

4570

Валовий прибуток

29

1858

1350

Комерційні витрати

30

229

170

Управлінські витрати

40

638

420

Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)

50

991

760

II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению

60

11

10

Відсотки до сплати

70

60

Доходи від участі в інших організаціях

80

Інші операційні доходи

90

349

487

Інші операційні витрати

100

331

415

III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы

120

154

150

Позареалізаційні витрати

130

307

53

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 090 + 090 - 100 + + 120 - 130)

140

807

939

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

381

247

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності

160

426

692

IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы

170

Надзвичайні витрати

180

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180)

190

426

692

Додаток 5

Таблиця 5. - Форма №3 "Отчет о движении капитала»

Найменування показника

Код рядка

Залишок на початок періоду

Надійшло у звітному році

Израсходовано в отчетном году

Остаток на конец отчетного года

I. Капітал

Статутний капітал

`010

525

525

Додатковий капітал

`020

925

925

Резервний фонд

`030

Резервный фонд в соответствии с учредительными документами

`040

93

93

Нераспределенная прибыль прошлых лет - всего

`050

692

250

442

в тому числі:

`051

в обращении

`052

250

250

в использовании

`052

442

442

Разом у розділі I.

`079

2235

250

1985

II. Резервы предстоящих расходов - всего

`090

в тому числі:

`091

Разом по розділу II

`099

III. Оценочные резервы = всего

`090

10

10

в том числе под снижение стоимости материальных ценностей

`091

10

10

Разом у розділі III

`099

10

10

Додаток 6

Таблиця 6. - Отчет о движении денежных средств

Найменування показника

Код рядка

Сума

Из нее




по текущей деятельности

по инвестиционной деятельности

по финансовой деятельности

1. Остаток денежных средств на начало года

10

665

X

X

X

2. Поступило денежных средств — всего

20

12445

10984

243

1318

в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг

30

6604

6604

X

X

выручка от продажи основных средств и иного имущества

40

317

-

237

80

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

50

4021

4021

X

X

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

60

-

_

-

безвозмездно

70

-

-

-

-

кредиты полученные

80

1238

-

-

1238

займы полученные

85

-

-

-

-

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

90

6

X

6

-

інші надходження

110

259

259

-

-

3. Направлено денежных средств - всего

120

12993

5967

1409

1338

в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг

130

1388

1388

на оплату праці

140

3164

X

X

X

отчисления в государственные внебюджетные фонды

150

1116

X

X

X

на выдачу подотчетных сумм

160

142

142

-

-

на выдачу авансов

170

1342

1342

-

-

на оплату долевого участия в строительстве

180

-

X

-

X

на оплату машин, оборудования и транспортных средств

190

1196

X

1196

X

на финансовые вложения

200

210

-

140

70

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

210

-

-

-

-

на расчеты с бюджетом

220

1916

1916

X

-

на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам

230

1328

60

-

1268

прочие выплаты, перечисления и т. п.

250

1191

1119

72

-

4. Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду

260

117

X

X

X

Додаток 7

Таблиця 7. - Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"


код строки

Залишок на початок звітного року

Надійшло

Вибуло

Залишок на кінець звітного року

Нематеріальні активи

Права на объекты интеллектуальной собственности

310

85

60

80

65

в том числе права, возникающие:

на авторских и иных договоров

311

из паиентов на изобретения

312

80

60

80

60

из прав на "ноу-хау"

313

Права на пользование обособленными природными объектами

320

Організаційні витрати

330

5

5

Ділова репутація

340

Інші

349

Разом

350

85

60

80

65







Основні засоби

код строки

Залишок на початок звітного року

Надійшло

Вибуло

Залишок на кінець звітного року

Земельні ділянки і об'єкти природокористування

360

Будинки

361

378

701

1079

Споруди

362

298

298

Машини та обладнання

363

1105

315

438

982

Транспортні засоби

364

382

382

Виробничий і господарський інвентар

365

710

710

Рабочий скот

366

Продуктивна худоба

367

Багаторічні насадження

368

Інші види основних засобів

369

166

166

Разом

370

3039

1017

439

3617

в тому числі:

виробничі

371

2453

1017

439

3031

невиробничі

372

586

586

Показник

Залишок на початок періоду

Получено

Погашено

Остаток на конец периода

1. Дебиторская задолженность:

443

1.1. короткострокова

313

12807

12677

178

у тому числі прострочена

112

701

635

1.2. довгострокова

у тому числі прострочена

443

1.3. Всего дебиторская задолженность

313

12807

12677

178

1.4. Всего просроченная дебиторская задолженность

112

701

635

0,40

1.5. Уд. вес просроченной задолженности

0,36

0,05

0,05

2. Кредиторская задолженность:

1201

2.1. короткострокова

765

17246

16810

403

у тому числі прострочена

65

1437

1099

2.2. довгострокова

у тому числі прострочена

1201

2.3. Всього кредиторської заборгованості

765

17246

16810

403

2.4. Всего просроченной задолженности

65

1437

1099

0,34

2.5. Уд. вес просроченной задолженности

0,09

0,09

0,07

1. Сальдо задолженностей:

Дебетовое (активное)

758

Кредитовое (пассивное)

452

4439

4133

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
270.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Перевірка основних засобів і нематеріальних активів при проведенні аудиту
Облік основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів і нематеріальних активів 2
Аудит основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів 2
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів 2
Облік і аналіз основних засобів і нематеріальних активів
Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів
© Усі права захищені
написати до нас