Зворотні відходи виробництва - це залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію та втратили повністю або частково споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів (тирса, стружка тощо).
Паливо підрозділяється на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (для опалення).
Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані для пакування та транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики, бочки, коробки).
Запасні частини служать для заміни зношених деталей машин і механізмів.
Крім того, матеріали класифікують за технічними властивостями і ділять на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби та ін

Оцінка матеріальних запасів.

Відповідно до ПБО 5 / 01 матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:
· Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
· Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів;
· Митні збори та інші платежі;
· Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
· Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально-виробничі запаси;
· Витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
· Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні силами організації визначається, виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття їх до обліку.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і передбачених цим Положенням.
Матеріально-виробничі запаси, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати організації.
Готуючись до наступного року, організації вибирають способи оцінки сировини і матеріалів при їх списанні у виробництво.
Відповідно до ПБО 5 / 01 при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією (товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) одним з наступних методів:
· За собівартістю кожної одиниці;
· По середній собівартості;
· За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
· За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Застосування одного з методів по виду (групі) запасів проводиться протягом звітного року.
Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах в цьому місяці.
Вартість витрачених матеріалів оцінюється за формулою:
Р = Він + П - Ок, де
Р - вартість витрачених матеріалів;
Він і Ок - вартість початкового і кінцевого залишків матеріалів;
П - вартість матеріалів, що надійшли.
Оцінка матеріально-виробничих запасів може проводитися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).
При методі ФІФО (від англійського «FIFO - first in - first out») застосовується правило, укладену в його англійській назві:
перша партія в прихід - перша партія у витрату
Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Оцінка матеріально - виробничих запасів може здійснюватися організацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (метод ЛІФО).
При методі ЛІФО (від англійського «LIFO - last in - first out») застосовується інше правило:
остання партія в прихід - перша партія у витрату
Оцінка запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання.
Організація може застосовувати протягом звітного року як елемент облікової політики один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) матеріально-виробничих запасів.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім малоцінних і швидкозношуваних предметів та товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) проводиться залежно від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.
Методичні вказівки з обліку МПЗ додали до чотирьох способів оцінки ще три. Так, вони пропонують два варіанти застосування способів оцінки за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО), за вартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ЛІФО).
2.2 Документні оформлення та облік придбання, заготовляння та іншого надходження матеріалів
Зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання державного статистичного спостереження (звіту) про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо-експлуатаційної діяльності.
Основна частина матеріалів використовується у виробництві. Матеріали можуть придбаватися за плату, вноситися до статутного капіталу, за договором міни, безоплатно.
Синтетичний облік матеріалів ведеться на активному рахунку 10 «Матеріали». Надходження матеріалів відображається за дебетом рахунка 10, а вибуття або витрату матеріалів - за кредитом рахунка 10.
Дт 10 Кт 60 - надійшли матеріали від постачальників;
Дт 10 Кт 75 - надійшли матеріали від засновників в якості внеску до статутного капіталу;
Дт 10 Кт 98 - надійшли матеріали безоплатно.
За матеріалами, які надійшли безоплатно, при списанні їх у виробництво робиться запис:
Дт 20 Кт 10 - витрачені матеріали у виробництві;
Дт 98 Кт 91 - сума витрачених безоплатно отриманих матеріалів відображена у складі інших доходів;
Дт 91 Кт 99 - сума інших доходів віднесена на фінансовий результат.
Якщо організація враховує матеріали за обліковими цінами, то застосовуються рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
За облікову ціну можуть застосовуватися ціна, яка склалася в попередньому періоді або фактична ціна.
У бухгалтерському обліку буде зроблено такі записи:
Дт 15 Кт 60 - відображено вартість матеріалів у сумі, зазначеної в платіжних документах без урахування ПДВ;
Дт 19 Кт 60 - відображено нарахований ПДВ;
Дт 10 Кт 15 - надійшли на склад матеріали за обліковими цінами;
Дт 16 Кт 15 - відображено відхилення фактичної собівартості матеріалів від облікової ціни.
Облік виробничих запасів регламентується Положенням про бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 № 44н (ПБУ 5 / 01).
Для успішного виконання завдань, що стоять перед бухгалтерським обліком матеріалів, необхідно:
· Мати номенклатуру - цінник;
· Встановити чітку систему документації та документообігу;
· Проводити в установленому порядку інвентаризацію та контрольні вибіркові перевірки залишків матеріалів, своєчасно відображати в обліку їх результати.
Всередині кожної з перерахованих груп виробничі запаси поділяють на види, сорти, марки, типорозміри.
Для правильної організації обліку матеріалів на підприємствах розробляється номенклатура-цінник.
Номенклатура - систематизований перелік найменувань матеріалів, напівфабрикатів, запасних частин, палива та інших матеріальних цінностей, що використовуються на даному підприємстві. Номенклатура матеріальних цінностей повинна містити наступні дані про кожний матеріал: технічно правильне найменування (відповідно до загальносоюзних стандартів - ГОСТ); повну характеристику (марка, сорт, розмір, одиниця виміру і пр.); номенклатурний номер - умовне позначення, що заміняє по суті перелічені ознаки. Якщо ж в номенклатурі вказана облікова ціна кожного виду матеріалів, то вона називається номенклатурою-цінником.
Згодом при виписці кожного документа по руху матеріалів в ньому вказується не тільки найменування матеріалу, але і його номенклатурний номер, що дозволяє уникнути помилок і при записах в складському і бухгалтерський облік матеріалів.
Вимоги до обліку МПЗ
Основними вимогами, що висуваються до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів є:
1. Суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів.
2. За загальним правилом усі операції з руху (надходження, переміщення, витрачання) запасів повинні оформлятися первинними обліковими документами
3. Облік кількості та оцінка запасів;
4. Оперативність (своєчасність) обліку запасів;
5. Достовірність;
6. Відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
7. Відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.8 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н застосування організаціями програмних продуктів з обліку запасів має забезпечити одержання необхідної інформації на паперових носіях, включаючи показники, що містяться в регістрах бухгалтерського обліку, внутрішньої звітності організації та інших документах .
При побудові обліку матеріальних запасів слід враховувати необхідні передумови дієвого контролю за збереженням запасів, які передбачені п.9 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н:
· Наявність належним чином обладнаних складів і комор або спеціально пристосованих майданчиків (для запасів відкритого зберігання);
· Розміщення запасів за секціями складів, а всередині їх за окремими групами і типо - сорто - розмірами (у штабелях, стелажах, на полицях тощо) таким чином, щоб була забезпечена можливість їх швидкої приймання, відпуску та перевірки наявності; в місцях зберігання кожного виду запасів слід прикріплювати ярлик з вказівкою даних про що знаходиться запасі;
· Оснащення місць зберігання запасів ваговим господарством, вимірювальними приладами та мірною тарою;
· Застосування централізованої доставки матеріалів зі складів організації в цеху (підрозділу) за узгодженими графіками, а на будівництвах від постачальників, базисних складів і комплектувальних ділянок безпосередньо на об'єкти будівництва по комплектувальні відомості; скорочення зайвих проміжних складів і комор;
· Організація там, де це необхідно і доцільно, ділянок централізованого розкрою матеріалів;
· Визначення переліку центральних (базисних) складів, складів (комор), що є самостійними обліковими одиницями;
· Встановлення порядку нормування витрат запасів (розробка та затвердження норм, дотримання норм при відпуску матеріалів до підрозділів організації);
· Встановлення порядку формування облікових цін на запаси і порядку їх перегляду;
· Визначення кола осіб, відповідальних за приймання та відпуск запасів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження ввірених їм запасів; укладення з цими особами в установленому порядку письмових договорів про матеріальну відповідальності, звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за погодженням з головним бухгалтером організації;
В організації повинен бути встановлений контроль за надходженням матеріалів (за відвантаженням постачальниками), а також за виробництвом розрахунків з постачальниками і покупцями (п.56 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н). Контроль за своєчасним оприбуткуванням прибулих вантажів здійснюється згідно з рішенням керівника організації відповідними підрозділами (службою постачання, бухгалтерською службою і т.п.) і (або) посадовими особами (п.56 Методичних вказівок, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н).