Паливно мастильні матеріали

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ
ВСТУП
1 Поняття ПММ
2. Документальне оформлення операцій з ПММ
3. Державна реєстрація осіб, які здійснюють діяльність з ПММ
ВИСНОВОК
СПИСОК

ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.

1 Поняття ПММ
Як випливає з діючих у сфері нафтопродуктозабезпечення нормативно-правових актів, у тому числі:
- Наказу Мінпаливенерго України від 25 вересня 1995 р. N 194 "Про введення в дію керівного документа" Правила здачі нафтопродуктів на нафтобази, АЗС і склади ПММ за відводів магістральних нефтепродуктоводов ";
- Інструкції про порядок надходження, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на нафтобазах, наливних пунктах і автозаправних станціях системи Держкомнафтопродукту СРСР, затвердженої Госкомнефтепродукт СРСР 15 серпня 1985 р. N 06/21-8-446, до паливно-мастильних матеріалів, як правило, відносять різні продукти переробки нафти.
Так, до ПММ відносять бензини різних марок (залежно від октанового числа), автомобільне масло, тосоли, дизельне паливо.
Однак необхідно відзначити, що не всі види палива, які використовуються в даний час на автомобільному транспорті, можуть бути віднесені до паливно-мастильних матеріалів. Наприклад, природний газ, також реалізується поруч автогазозаправних станцій (АГЗС) м. Москви в якості палива для автомобілів, відповідно до назви та визначення, даного у ст. 2 Федерального закону від 31 березня 1999 р. N 69-ФЗ "Про газопостачання в Російській Федерації", не відноситься до ПММ.
Бухгалтерський облік операцій з реалізації та (або) придбання природного газу в якості палива незначно відрізняється від бухгалтерського обліку нафтопродуктів. Виняток становлять окремі питання, пов'язані з оподаткуванням нафтопродуктів, у тому числі нарахуванням і сплатою акцизів, про які докладніше йтиметься далі.
Сфера застосування нафти і нафтопродуктів в даний час надзвичайно широка. Нафта і нафтопродукти використовуються в якості палива (у всіх сферах економіки) або мастильних матеріалів на підприємствах, що надають послуги з ремонту та обслуговування автотранспортних засобів.
Якщо окремо зупинитися на бухгалтерський облік та оподаткування пально-мастильних матеріалів як палива для автотранспортних засобів, то необхідно відзначити, що, як правило, ПММ набувають за готівковий розрахунок власники автомобілів.
Разом з тим в деяких випадках великі автотранспортні підприємства можуть укладати з організаціями, які здійснюють реалізацію нафтопродуктів, довгострокові договори з оптової реалізації палива. Такі договори фактично виконуються шляхом заправки транспорту цього автотранспортного підприємства на автозаправних станціях (АЗС) продавця нафтопродуктів за спеціальними талонами, за пред'явленням карт або інших документів, що є еквівалентом заздалегідь оплаченого певної кількості палива. Розрахунки між покупцями і продавцями палива, як правило, виробляються безготівковим шляхом.
Чинними нормативно-правовими актами допускається здійснення грошових розрахунків між юридичними особами готівкою. Але згідно з п. 1 Вказівки ЦБ РФ від 14 листопада 2001 р. N 1050-У і спільного Листа МНС Росії і ЦБ РФ від 1 липня 2002 р. N 24-2-02/252, від 2 липня 2002 р. N 85 - Т їхній ліміт обмежений 60 тис. за одним договором.
При цьому, так само як і при готівкових розрахунках з населенням, потрібне застосування контрольно-касової техніки. Дана вимога встановлено п. 1 ст. 2 Федерального закону від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт".
Для продажу палива через АЗС, розташовані на території будь-яких підприємств і не передбачають реалізацію ПММ на бік, характерні деякі особливості. Вони будуть пов'язані, перш за все, із застосуванням (незастосуванням) контрольно-касової техніки.
У таких ситуаціях оплата палива часто відбувається за безготівковим розрахунком або іншим аналогічним способом, що дозволяє організації-продавцю вести аналітичний облік відпуску палива різним підрозділам (або іншим виробничим одиницям) покупця.
2. Документальне оформлення операцій з ПММ
Як випливає з Положення про Міністерство промисловості та енергетики РФ, затвердженого Постановою Уряду РФ від 16 червня 2004 р. N 284, дане Міністерство здійснює нормативно-правове регулювання всіх питань, пов'язаних з паливно-енергетичним комплексом.
Паливно-мастильні матеріали часто поставляються по трубопроводах, тому головні особливості їх обліку пов'язані в першу чергу з їх транспортуванням та знаходженням в резервуарах і (або) безпосередньо в системі трубопроводів (залишки).
Вимоги до організації та порядку прийому-здачі нафтопродуктів на нафтобази, АЗС і склади ПММ встановлені Правилами, затвердженими Наказом Мінпаливенерго України від 25 вересня 1995 р. N 194 (далі - Правила), а також Керівним документом РД 153-39.2-080-01 " Правила технічної експлуатації автозаправних станцій ", затвердженого Наказом Міненерго Росії від 1 серпня 2001 р. N 229 (зі зм. від 17 червня 2003 р.).
Одночасно питання обліку нафти і нафтопродуктів регулюються положеннями Інструкції про порядок надходження, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на нафтобазах, наливних пунктах і автозаправних станціях системи Держкомнафтопродукту СРСР, затвердженої Госкомнефтепродукт СРСР 15 серпня 1985 р. N 06/21-8-446 ( далі - Інструкція), в частині, що не суперечить вищевказаних документів. Саме в Інструкції докладно розкрито питання кількісного обліку нафтопродуктів, що здійснюється в поточному режимі.
Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС, згідно з п. 1.1 Інструкції, ведеться в літрах, кількісно змінюються в залежності від щільності того чи іншого нафтопродукту одночасно зі зміною температури навколишнього середовища.
При організації обліку нафтопродуктів на АЗС визначається наступне:
- Порядок (система) організації обліку нафтопродуктів, елементи яких наведено нижче, включно з документообігом і періодичність проведення інвентаризації;
- Матеріально-відповідальні особи з числа персоналу АЗС;
- Особи, які здійснюють контроль організації, порядку і правильності здійснення обліку на підприємстві і виступають в якості представників від організації при перевірці обліку з транспортною (постачальної) організацією (порядок контролю кількісного обліку на АЗС і складах ПММ докладніше буде розкрито нижче);
- Склад інвентаризаційної комісії;
- Одиниці оперативного обліку нафтопродуктів за обсягом (у літрах) і за масою (в кілограмах).
Облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за сукупністю:
- Наявності в резервуарах (враховується кількість нафтопродуктів за кожним резервуаром і сумарно по нафтопродуктах кожної марки);
- Наявності в технологічних трубопроводах;
- Результатів відпустки через паливо-, мастилороздавальні колонки.
Маса нафтопродукту визначається наступним чином:
- При об'ємно-масовому методі вимірювання - з його обсягу та щільності при однакових умовах або умовах, приведених до однаковим (температура і тиск);
- При масовому методі - вимірюється у тарі та транспортних засобах шляхом зважування на вагах;
- При об'ємному методі - вимірюється лише об'єм нафтопродукту. Даний метод є частиною об'ємно-масового і застосовується на АЗС для обліку нафтопродуктів;
- При гідростатичному методі - як добуток різниці тисків стовпа продукту (на початку і наприкінці товарної операції) і середньої площі перерізу частини резервуару, з якої відпущений продукт, ділених на прискорення сили тяжіння.
Надходження нафтопродуктів на АЗС і склади ПММ може здійснюватися такими способами:
- Шляхом зливу нафтопродуктів у резервуари АЗС:
із залізничних цистерн;
при поставках в автоцистернах;
по трубопроводах.
У товарно-транспортних накладних, оформлюваних у разі доставки в цистернах, виробниками-постачальниками проставляються показники відвантаження:
- Точне найменування нафтопродукту за марками;
- Температура, щільність і об'єм нафтопродукту в момент відвантаження;
- Маса нафтопродукту.
При застосуванні об'ємно-масового методу в момент приймання нафтопродуктів вимірюють об'єм і щільність продукту при однакових або приведених до однакових умов (температура і тиск).
Об'єм нафтопродукту визначається з градіровочних таблиць за вимірюваним рівнем в резервуарах, залізничних цистернах, танках судна або за повної місткості зазначених ємностей. Обсяг можна також вимірювати лічильником рідини.
Щільність нафтопродуктів у резервуарах і транспортних засобах визначається відповідно до ГОСТ 3900-85 "Нафта і нафтопродукти. Методи визначення щільності" по пробах, відібраних відповідно до ГОСТ 2517-85.
Кількість нафтопродуктів в одиницях маси при прийомі визначається за формулою:
Мпост. = Pпост. х Vпост.,
де Мпост. - Маса нафтопродуктів;
Vпост. - Обсяг нафтопродуктів при температурі вимірювання рівня (куб. м);
Pпост. - Щільність нафтопродукту при температурі вимірювання рівня в момент прийому нафтопродуктів (кг / куб. М).
У ході і після закінчення зливу нафтопродуктів у резервуари необхідно дані про фактично прийнятий кількості внести до журналу надходження нафтопродуктів, у змінний звіт і товарно-транспортну накладну (при доставці автоцистернами).
На прийнятий по трубопроводу нафтопродукт складається акт у двох примірниках, який підписується членами комісії. Один примірник акта подається до бухгалтерії організації-постачальника, другий залишається на АЗС і додається до змінного звіту.
У разі, коли нафтопродукти доставляються на АЗС автотранспортом або залізничними цистернами, передбачений наступний порядок їх приймання.
За відсутності розбіжності між фактично прийнятою кількістю (у тоннах) нафтопродукту і кількістю (у тоннах), зазначеним у накладній, співробітник покупця розписується в накладній, один примірник якої залишається у покупця, а три - повертаються водієві, який доставив нафтопродукти (при доставці автоцистернами) або представнику залізничного транспорту.
При виявленні невідповідності нафтопродуктів, які надійшли даними накладної складається акт на недостачу в трьох примірниках, з яких перший прикладається до змінного звіту, другий - вручається водію (представнику залізничного транспорту), який доставив нафтопродукти, а третій - залишається у покупця. Про недостачу нафтопродукту робиться відповідна відмітка на всіх екземплярах накладної.
Нафтопродукти, розфасовані в дрібну тару, транспортуються в упаковці, яка виключає розлив нафтопродуктів, псування тари і етикеток.
При прийомі нафтопродуктів, розфасованих у дрібну тару, працівник АЗС перевіряє число надійшли місць, відповідність трафаретів даним, зазначеним у товарно-транспортної накладної, наявність паспортів і сертифікатів якості.
При прийомі нафтопродуктів по трубопроводу і від наливних суден обов'язково подання даних про партію та сертифікатів якості.
В окремих випадках (в управлінських цілях) підприємства нафтопродуктозабезпечення можуть застосовувати показник середньої щільності нафтопродуктів - при необхідності обчислення середнього значення показника щільності за будь-якої звітний період. Тоді він повинен бути обчислений як частка від ділення за цей звітний період маси на обсяг за формулою:
Mj
Pj = -,
Vj
Де. Pj - среднеотчетное значення щільності нафтопродуктів за звітний період (кг / куб. М);
Mj - маса нафтопродуктів за звітний період (т, кг);
Vj - обсяг нафтопродуктів за звітний період (куб. м, л).
Однак необхідно мати на увазі, що застосування вказаного показника з метою спрощення обліково-розрахункових процедур при веденні ручних методів вимірювань і зчитування не рекомендується.
3. Державна реєстрація осіб, які здійснюють діяльність з ПММ
Відповідно до п. 1 ст. 181 гол. 22 "Акцизи" НК РФ бензин, дизельне паливо, моторні масла є підакцизними нафтопродуктами.
На підставі п. 2 ст. 179 і пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ платниками акцизів є виробники нафтопродуктів (у тому числі з давальницької сировини), що мають спеціальні свідоцтва. Порядок видачі цих посвідчень затверджений МНС Росії Наказом від 6 лютого 2003 р. N БГ-3-03/52 "Про затвердження Порядку видачі свідоцтв про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами" (далі - Порядок).
Для виробників об'єктом оподаткування акцизом є:
- Оприбуткування нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
- Отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів.
При цьому не має значення, чи є у організації свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами, чи ні.
Оприбуткуванням визнається прийняття до обліку підакцизних нафтопродуктів, вироблених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів).
Разом з тим реалізація нафтопродуктів платником податків не підлягає оподаткуванню згідно з пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ.
Порядок сплати акцизу і отримання податкового вирахування з акцизів залежить від наявності або відсутності свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами. Розглянемо призначення і порядок отримання цього документа.
Свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами (далі - свідоцтво), видається організаціям та індивідуальним підприємцям, що здійснюють наступні види діяльності:
- Виробництво нафтопродуктів - свідоцтво на виробництво;
- Оптову реалізацію нафтопродуктів - свідоцтво на оптову реалізацію;
- Оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів - свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію;
- Роздрібну реалізацію нафтопродуктів - свідоцтво на роздрібну реалізацію.
Організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють оптову (оптово-роздрібну) реалізацію нафтопродуктів, вироблених з власної сировини або отриманих в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів, отримують свідоцтво на оптову або оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів.
При цьому свідоцтво на виробництво цим платникам податків не видається.
У випадку, коли організація (індивідуальний підприємець) реалізує паливно-мастильні матеріали, вироблені і отримані за договором на надання послуг з переробки нафти, і здійснює фактичну діяльність в одному місці, реквізити даного договору, згідно з п. 7 Порядку, зазначаються у свідоцтві про реєстрацію особи, що здійснює оптову реалізацію нафтопродуктів.
Пунктом 4 ст. 179.1 НК РФ встановлено, що свідоцтва видаються організаціям та індивідуальним підприємцям при дотриманні певних вимог. Свідоцтва видаються платникам податків, які мають у власності (на праві господарського відання та (або) оперативного управління) необхідні активи:
1) свідоцтво на виробництво видається за наявності потужностей з виробництва, зберігання та відпуску нафтопродуктів;
2) свідоцтво на оптову реалізацію - за наявності потужностей зі зберігання та відпуску нафтопродуктів;
3) свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію - за наявності потужностей зі зберігання та відпуску нафтопродуктів і стаціонарних паливороздавальних колонок;
4) свідоцтво на роздрібну реалізацію - за наявності потужностей зі зберігання та відпуску зі стаціонарних паливороздавальних колонок нафтопродуктів (за винятком моторних мастил для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів) і (або) потужностей (приміщень) із зберігання і реалізації моторних масел .
Платники податків, які не мають у власності потужностей, необхідних для здійснення операцій з нафтопродуктами, можуть отримати свідоцтво за таких умов:
а) організації, що здійснюють перераховані вище види діяльності, - якщо вони володіють більш ніж 50 відсотками статутного (складеного) капіталу (фонду) товариства з обмеженою відповідальністю або голосуючих акцій акціонерного товариства, що мають у власності відповідні потужності;
б) акціонерні товариства, що мають у статутному капіталі частку держави не менше 50 відсотків і які здійснюють оптову та оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів, - за наявності договору оренди потужностей, що є державною власністю;
в) особи, які здійснюють оптову реалізацію нафтопродуктів, - за наявності у них договору на надання послуг з переробки належить їм сировини.
Для отримання свідоцтва на оптову реалізацію платник податку - власник сирої нафти, а також продуктів її переробки може зробити наступне. Замість документів, що підтверджують право власності (право господарського відання та (або) оперативного управління) на вищевказані активи, він може подати до податкового органу завірену копію договору на надання послуг з переробки нафти, а також продуктів її переробки з відміткою податкового органу за місцем знаходження організації , що здійснює зазначену переробку.
Згідно з п. 6 Порядку свідоцтво видається строком на 1 рік за заявою особи, що здійснює операції з нафтопродуктами.
Свідоцтво видається управлінням МНС Росії того суб'єкта Російської Федерації, на території якого організація (індивідуальний підприємець) перебуває на обліку за місцем перебування (місцем проживання), а також міжрегіональними інспекціями МНС Росії по найбільших платниках податків-організаціям, які перебувають на обліку в цих інспекціях.
Для отримання свідоцтва платник податку подає до податкового органу:
- Заява про видачу свідоцтва;
- Відомості про наявність у нього необхідних для здійснення заявленого виду діяльності потужностей;
- Копії документів, що підтверджують право власності платника податку на зазначені потужності (копії документів, що підтверджують право господарського відання та (або) оперативного управління закріпленим за нею майном).
Хотілося б звернути увагу на те, що отримання свідоцтва про реєстрацію є важливим при існуючій системі оподаткування акцизами, але не обов'язковим. У гол. 22 Податкового кодексу РФ чи інших законодавчих актах, пов'язаних з обчисленням і сплатою акцизів, не встановлено обов'язок платника податків отримати вищезазначене свідоцтво.
Разом з тим за наявності свідоцтва про реєстрацію відповідного виду (для виробників це свідоцтво на оптову або оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів) платник податків може застосовувати податкові відрахування по акцизах. Однак податкові відрахування можливі, тільки якщо у платника податків є реєстри рахунків-фактур з відміткою податкової інспекції. У даному випадку це будуть реєстри рахунків-фактур, виставлених продавцем нафтопродуктів, що претендують на відрахування акцизів згідно зі ст. 200 НК РФ (тобто даними платником податку). При цьому податковий орган проставляє свою відмітку тільки після того, як він звірить реєстри з декларацією покупця (одержувача) нафтопродуктів.

Висновок
На завершення цієї книги хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.

Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Транспорт | Реферат
43.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Паливно-мастильні матеріали
Паливно-мастильні матеріали технічні рідини гумовотехнічні вироби для автомобіля ЗИЛ-130
Паливно-енергетичний комплекс
Паливно-енергетичний комплекс 6
Паливно-енергетичний комлекс України
Паливно-енергетичний комплекс України
Паливно енергетичний комплекс України
Значення паливно-енергетичного комплексу
Значення паливно енергетичного комплексу
© Усі права захищені
написати до нас